時(shí)間：2023-09-12 17:09:49
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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;利益相關(guān)者;關(guān)系
一、上市公司利益相關(guān)者與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析
上市作為國家的主要經(jīng)濟(jì)主體,其利益相關(guān)者重多,利益索取的圖徑、目的不同,其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也不同。本文闡述的利益相關(guān)者主要包括股東、監(jiān)管部門、債權(quán)人、經(jīng)營者等。
從股東個(gè)人角度來看,會(huì)計(jì)信息披露對(duì)其利益主要產(chǎn)生兩個(gè)影響。首先,會(huì)計(jì)信息有助于消除信息不對(duì)稱,降低委托-成本,提高公司治理績效,從而有利于公司股東價(jià)值最大化。其次,由于股票價(jià)格與會(huì)計(jì)信息之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系,會(huì)計(jì)信息有助于推動(dòng)股票市場遵循價(jià)值規(guī)律良性運(yùn)作,減少市場泡沫成分,因此會(huì)計(jì)信息直接影響公司股票價(jià)格漲跌,進(jìn)而影響股東投資利益。表面上看,這兩者之間并無矛盾,但會(huì)計(jì)信息一旦披露出了“利壞”消息,情況就有所不同了。一方面,這種信息肯定改善了信息不對(duì)稱的狀況,使股東得以更多了解其人的經(jīng)營情況,但另一方面,“利壞”的信息一經(jīng)披露,必然會(huì)很快反映在股價(jià)上,使股價(jià)下跌,從而使股東立即蒙受損失。因此可以看出,會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際上既有利于股東的長期利益的增加,但又存在著壓低股價(jià)損害股東當(dāng)前利益的可能。會(huì)計(jì)信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。
上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不僅依賴于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范,還有賴于強(qiáng)有力的政府監(jiān)督規(guī)范。然而,監(jiān)管的同時(shí)也不乏疏漏之處。上市公司為其自身利益,仍然膽大妄為。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)和完善政府監(jiān)管,充分發(fā)揮監(jiān)管在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中的積極作用,對(duì)于改變目前上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀有著重要意義。
債權(quán)人在公司治理中的重要作用形成了債權(quán)人治理機(jī)制。債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響,分別在事前、事中及事后債權(quán)作用的全過程中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮有利的保障作用。
(一)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前監(jiān)督在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上,首先債權(quán)人可以起到監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的作用。一旦負(fù)債融資形成,當(dāng)公司需要再融資或其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)債務(wù)契約中所規(guī)定的限制情況時(shí),債權(quán)人便有權(quán)力對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查,強(qiáng)制其披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事中激勵(lì)根據(jù)債權(quán)人治理機(jī)制的激勵(lì)作用,負(fù)債融資通過增加經(jīng)理人員相對(duì)持股份額激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作,進(jìn)而降低成本,對(duì)公司平時(shí)的管理決策產(chǎn)生制約作用。
(三)對(duì)公司信息質(zhì)量的事后約束當(dāng)企業(yè)違反契約或資不抵債時(shí),債權(quán)人可以通過處理抵押資產(chǎn)和迫使企業(yè)破產(chǎn)等制約性方式行使權(quán)力,獲得企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人擁有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的權(quán)利,在一定程度上也限制了經(jīng)理人的會(huì)計(jì)信息舞弊行為。
經(jīng)營者作為上市公司會(huì)計(jì)信息的直接提供者,有其兩面性,一方面,由于個(gè)人利益與公司業(yè)績相掛鉤,使其在一定條件下提供虛假信息。另一方面,受到來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)、有關(guān)政府部門的監(jiān)管,制約其違規(guī)行為。管理者的報(bào)酬通常通過經(jīng)營者的業(yè)績指標(biāo)制定的,這樣做的目的,有助于經(jīng)營者盡心盡力的為企業(yè)創(chuàng)造效益。但,另一方面,由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱,經(jīng)營者可以不通過努力工作而僅僅通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取利益。因此,對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督越有效,就越能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
二、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制,防范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為
1.制定有效的激勵(lì)機(jī)制,消除經(jīng)營者的違規(guī)動(dòng)機(jī)。發(fā)展、完善資本市場和經(jīng)理市場,建立一套科學(xué)的經(jīng)理選擇和評(píng)價(jià)體系,形成高效的經(jīng)理人才競爭機(jī)制,可以減弱甚至消除“內(nèi)部人控制”,從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)。在建立公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),要具有前瞻性,要統(tǒng)觀時(shí)間與空間全局,通過營造有利的內(nèi)部控制環(huán)境,建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和各種切合實(shí)際行之有效的控制程序,輔之以一定的控制手段如組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部審計(jì)控制等,并將這些控制手段揉入到建立的各種經(jīng)營管理的具體制度中。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn),減少會(huì)計(jì)信息非故意失真。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息失真的直接責(zé)任者,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和和職業(yè)道德的高低,直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,必須加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德,以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
(二)完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系,增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和可操作性
1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系,正確處理各項(xiàng)具體規(guī)范的關(guān)系。完善與發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一方面必須有與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為支撐,另一方面必須理清各種法規(guī)之間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系。
2.加快具體準(zhǔn)則出臺(tái)步伐,減少實(shí)務(wù)中的真空地帶。
3.正確對(duì)待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化,積極參與國際化進(jìn)程。
(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性
1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。注會(huì)行業(yè)目前總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高,行業(yè)自律性機(jī)制尚未完全建立起來,加強(qiáng)注會(huì)行業(yè)監(jiān)管,制止弄虛作假仍是行業(yè)建設(shè)的一項(xiàng)十分重要的中心任務(wù)。
2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。一是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用機(jī)制。上市公司應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán),以增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。二是改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深的現(xiàn)狀。
3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。
三、結(jié)語
為了盡可能地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)廣大投資者、債權(quán)人、管理者以及其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的利益,必須建立企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的監(jiān)督治理機(jī)制,以確保利益相關(guān)者的利益能得到公平的實(shí)現(xiàn)。
摘 要：目前，我國會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)公司所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)信息失真的局面并沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因是企業(yè)誠信原則的缺失。本文正是在這個(gè)現(xiàn)實(shí)背景下，對(duì)誠信原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開研究。
關(guān)鍵詞：誠信原則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系
1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵
1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會(huì)計(jì)信息使用者的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的基本特點(diǎn)。2001年葛家澍撰寫的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會(huì)計(jì)信息使用者的最低要求，如果不能滿足會(huì)計(jì)信息的最低要求，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會(huì)計(jì)信息使用者的利益。不合格的會(huì)計(jì)信息會(huì)干擾監(jiān)管層對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會(huì)誤導(dǎo)使用會(huì)計(jì)信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
1.2會(huì)計(jì)信息的基本特征
本文主要介紹會(huì)計(jì)信息幾個(gè)不宜理解的特征：
第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值的職能。預(yù)測價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況。
第二，實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。實(shí)質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會(huì)出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但由于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。此時(shí)，當(dāng)法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
第三，謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)可能面對(duì)的潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時(shí)，不能過高估值；在進(jìn)行負(fù)債類及費(fèi)用類科目時(shí)，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照折舊規(guī)則進(jìn)行折舊。如果在此類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中沒有遵循謹(jǐn)慎性要求就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值。因此，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時(shí)，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。
2誠信原則對(duì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)誠信作為會(huì)計(jì)所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏誠信原則，對(duì)于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會(huì)影響到市場的健康發(fā)展，也會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機(jī)構(gòu)的信任，對(duì)于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，市場發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會(huì)計(jì)誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)誠信原則缺失會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真是指在違背了客觀的真實(shí)性原則情況下，形成與提供的會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯(cuò)誤決策而造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，如果會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境較差、會(huì)計(jì)行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會(huì)計(jì)誠信原則，必然會(huì)導(dǎo)致不道德的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。而與會(huì)計(jì)誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會(huì)計(jì)行為所帶來的直接后果就是會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。失真的會(huì)計(jì)信息不僅使會(huì)計(jì)行業(yè)陷入嚴(yán)重的誠信危機(jī)，而且還影響到社會(huì)的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。
3導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因
從所執(zhí)行的準(zhǔn)則制度和程序方法而言，在會(huì)計(jì)信息的加工過程中會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合程度的影響。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，這就決定了其對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒有真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的決策有用性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)危害社會(huì)和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動(dòng)誘發(fā)造假行為
由于上市公司的會(huì)計(jì)失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為主要以上市公司為主。對(duì)于上市公司而言，如果提供虛假會(huì)計(jì)信息的成本小于收益，那么上市公司將進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而上市公司因會(huì)計(jì)造假而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本取決于市場環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者，并且會(huì)計(jì)信息的使用者不能識(shí)別出會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，那么作為企業(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會(huì)做出提供虛假會(huì)計(jì)信息的決定，只有作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)檢員的審計(jì)師和作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實(shí)證明，市場環(huán)境給上市公司在會(huì)計(jì)信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運(yùn)，會(huì)不擇手段地粉飾業(yè)績，進(jìn)行利潤操縱，提供失真的會(huì)計(jì)信息。
3.2會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格審查
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，作為獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織，主要通過審計(jì)鑒證來對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場中的任何機(jī)構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查鑒定并出具公正的審計(jì)報(bào)告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計(jì)服務(wù)費(fèi)，審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計(jì)舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤空間，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹(jǐn)慎性’這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財(cái)務(wù)造假案例中，其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)――乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，僅審計(jì)費(fèi)用就獲得240萬元，在這個(gè)巨大利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很輕易地就將獨(dú)立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財(cái)務(wù)報(bào)告能夠出籠的根本原因。
3.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低
就我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)的整體水平而言，企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)不高。部分會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，不能堅(jiān)持誠信原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為了自身利益，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假。除此之外，還存在一些會(huì)計(jì)人員在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的指令時(shí)，不敢進(jìn)行反抗，最后成為會(huì)計(jì)信息作假的幫兇。上述的這些行為都會(huì)帶來企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的后果?？梢姇?huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。
4塑造會(huì)計(jì)誠信原則，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
4.1加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度
加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的一個(gè)重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進(jìn)行分析對(duì)比，具體的做法是借鑒當(dāng)前流行的績效評(píng)估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對(duì)一些典型的行業(yè)建立一套可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進(jìn)行重點(diǎn)抽查，不要過分依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除對(duì)有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進(jìn)行針對(duì)性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報(bào)設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)及時(shí)修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極主動(dòng)地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識(shí)傳達(dá)給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識(shí)貫穿于自己的審計(jì)工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計(jì)質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
4.3提高計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)
誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓(xùn)，來提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制， 培育會(huì)計(jì)人員“ 以誠實(shí)守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會(huì)計(jì)工作中，要強(qiáng)化他們對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，使他們?cè)诠ぷ髦心茏杂X的以“ 不作假賬”為道德準(zhǔn)繩， 以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則， 從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 盈余管理； 會(huì)計(jì)
一、引言
長期以來，盈余管理一直被視為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的破壞因素而飽受批評(píng)，實(shí)際上從發(fā)展的眼光看，盈余管理一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了必不可少的完善和補(bǔ)充，體現(xiàn)了兩者之間的統(tǒng)一；另一方面又對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了破壞，體現(xiàn)著兩者之間的對(duì)立。盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的這種矛盾統(tǒng)一關(guān)系客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的逐步提高。
二、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵
盈余管理的內(nèi)涵：斯考特認(rèn)為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為。凱瑟琳·雪珀則認(rèn)為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從這兩個(gè)權(quán)威性定義可以得出盈余管理的主要涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括經(jīng)理人員、董事會(huì)和其他參與決策的權(quán)力部門。雖然這些部門和人員在進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)上也有分歧，但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露是他們之間相互妥協(xié)的結(jié)果。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息。這些信息不僅指對(duì)會(huì)計(jì)收益的調(diào)整和控制，而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì)成員所代表的股東利益的最大化。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵：約瑟夫·M·朱蘭從用戶的使用角度給出定義——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；克勞斯從生產(chǎn)者的角度給出定義——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)規(guī)定要求的程度；國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義是，會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。根據(jù)以上三個(gè)權(quán)威的定義可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該具備的特征包括會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性兩個(gè)方面，具體的特征應(yīng)該是：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性及效益大于成本等。
三、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)立
（一）對(duì)立關(guān)系的體現(xiàn)
第一，兩者在動(dòng)機(jī)上是對(duì)立的。盈余管理是為了滿足編表者或部分人的利益需要，通過選擇會(huì)計(jì)政策，多計(jì)或少計(jì)收益，少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用，將公司的財(cái)務(wù)報(bào)表從其應(yīng)有狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所期望呈報(bào)的結(jié)果；而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是：為了所有報(bào)告使用人的需要，以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，達(dá)到如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息的目的。第二，盈余管理的結(jié)果與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求背道而馳。盈余管理將使公司的真實(shí)狀況不能全部反映在對(duì)外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，這必將使廣大的外部信息使用者對(duì)公司的判斷發(fā)生錯(cuò)誤，從而做出非最優(yōu)甚至錯(cuò)誤的決策。這和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，幫助報(bào)告使用人做出正確決策的結(jié)果是對(duì)立的。第三，盈余管理與財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征對(duì)立。企業(yè)管理當(dāng)局按照企業(yè)管理目標(biāo)的需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改造，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性、真實(shí)性，使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性等大打折扣，從而與財(cái)務(wù)報(bào)告的其他使用人的實(shí)際需求產(chǎn)生對(duì)立。第四，兩者在產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)上對(duì)立。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)了公司的真實(shí)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，有利于樹立企業(yè)良好的信譽(yù)，降低了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)過盈余管理的財(cái)務(wù)報(bào)告則相反，一旦報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈余管理，就會(huì)對(duì)公司管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場、借貸市場失靈，企業(yè)聲譽(yù)喪失，使管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，給公司以后的發(fā)展帶來負(fù)面影響。
（二）實(shí)現(xiàn)對(duì)立的途徑
第一，兩者通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇等職業(yè)判斷手段實(shí)現(xiàn)對(duì)立，具體途徑主要包括：1.利用資本化與費(fèi)用化分界點(diǎn)對(duì)職業(yè)判斷的依賴，針對(duì)無形資產(chǎn)中“開發(fā)階段支出資本化”與“研究階段支出費(fèi)用化”和借款費(fèi)用中“資本化”與“費(fèi)用化”的區(qū)分，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，將應(yīng)該資本化的支出費(fèi)用化，或者將應(yīng)該費(fèi)用化的支出資本化，達(dá)到影響財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)告的目的；2.利用公允價(jià)值固有的“重復(fù)驗(yàn)證性”相對(duì)較差的缺陷及對(duì)職業(yè)判斷的依賴，控制非貨幣性資產(chǎn)交易或債務(wù)重組環(huán)節(jié)對(duì)公允價(jià)值的確定，得出有利于企業(yè)的公允價(jià)值，達(dá)到控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的；3.利用會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)職業(yè)判斷的依賴，控制固定資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額和時(shí)間點(diǎn)，達(dá)到調(diào)節(jié)、控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的。第二，通過規(guī)劃交易實(shí)現(xiàn)對(duì)立，具體途徑主要包括：1.規(guī)劃非正常易，主要是規(guī)劃非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組交易，利用資產(chǎn)交換和重組收益或損失，調(diào)解、控制財(cái)務(wù)結(jié)果；2.規(guī)劃隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系不容易全部或準(zhǔn)確界定的特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)需要，規(guī)劃與隱蔽的關(guān)聯(lián)方的交易，調(diào)解、控制財(cái)務(wù)結(jié)果。第三，為收入、成本費(fèi)用選擇會(huì)計(jì)期間，具體途徑主要包括：1.通過對(duì)相關(guān)交易方的施壓或協(xié)商，提前或延遲確認(rèn)收入，人為調(diào)節(jié)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)結(jié)果；2.通過推遲結(jié)算、內(nèi)部控制等手段，提前或遞延確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用或者費(fèi)用資本化，達(dá)到控制財(cái)務(wù)結(jié)果的目的。第四，削減酌量性費(fèi)用，具體途徑主要包括：1.根據(jù)本期需要，削減廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等酌量性費(fèi)用；2.根據(jù)本期需要，削減職工福利、教育經(jīng)費(fèi)酌量性費(fèi)用等；3.從短期利益出發(fā)，直接削減維修費(fèi)、安全費(fèi)、勞保費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等費(fèi)用。
四、盈余管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的統(tǒng)一
關(guān)鍵詞：核算 質(zhì)量 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本原則，會(huì)計(jì)的核算要求：1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2、企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以反映交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，會(huì)計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程，為保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法至關(guān)重要。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度與會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法直接相關(guān)，會(huì)計(jì)所選擇和運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會(huì)使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會(huì)計(jì)利潤缺乏實(shí)際貨幣保證。其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，雖然會(huì)計(jì)處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，會(huì)計(jì)處理方法的選擇具有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否“如實(shí)反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無形資產(chǎn)的攤銷期、預(yù)計(jì)殘值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計(jì)和預(yù)計(jì)，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性，預(yù)計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，主要是解決某項(xiàng)交易或事項(xiàng)“是什么，是否應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上反映”的問題，判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)及哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：①符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。確認(rèn)時(shí)首先要明確某一項(xiàng)目如何形成會(huì)計(jì)要素和怎樣形成會(huì)計(jì)要素，如形成的是資產(chǎn)還是費(fèi)用，是收入、負(fù)債還是所有者權(quán)益等。②具有可計(jì)量性?？捎?jì)量性是進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量的前提條件，是指某一項(xiàng)目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求確認(rèn)與使用者決策相關(guān)的項(xiàng)目，排除不相關(guān)項(xiàng)目，壓縮信息的多余度，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。④具有可靠性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實(shí)，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗(yàn)證，以防止扭曲會(huì)計(jì)信息。確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的首要階段，在這個(gè)階段涉及如下問題：一是時(shí)間的確認(rèn)，指企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)，在什么時(shí)候記錄并登記入賬?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的，如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是“身份”的認(rèn)定，即確定發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)記入哪種會(huì)計(jì)要素。如果“身份”的認(rèn)定不正確，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。
一、什么是軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
與普通工業(yè)企業(yè)、公司組織會(huì)計(jì)信息不同，軍隊(duì)不是以盈利為目的的集團(tuán)，而且運(yùn)行機(jī)制也存有較大差異，使得對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也具有十分特殊的要求，不可與普通的公司組織一概而論。軍隊(duì)作為特殊的團(tuán)體，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣對(duì)其合理運(yùn)營而言，具有重大的軍事意義。
軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指在軍隊(duì)一系列軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及到的會(huì)計(jì)方面的行為，并依靠一般會(huì)計(jì)的基本理論與方法，結(jié)合軍事行動(dòng)的特殊性所產(chǎn)生的有關(guān)財(cái)務(wù)方面的基本信息。通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)軍事活動(dòng)當(dāng)中所涉及到的資金流動(dòng)等方面的基本信息，這些信息產(chǎn)生的數(shù)據(jù)規(guī)范效應(yīng)（或稱為大數(shù)據(jù)效應(yīng)）對(duì)未來的軍事活動(dòng)也具有積極的知道作用。
二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息主要特點(diǎn)
（一）軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性
軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、報(bào)送要及時(shí)，即在會(huì)計(jì)年度終了較短時(shí)間內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是信息質(zhì)量的重要要求，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者對(duì)信息的及時(shí)性要求越來越高，會(huì)計(jì)報(bào)告每年報(bào)送一次并且在年度終了若干時(shí)間后才報(bào)出的傳遞方式，已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的要求。
（二）軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性
軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠。對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)要素定義的要求，使其在會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素均符合其質(zhì)量特征。 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。可靠性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。
（三）軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性
軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性指決策有用性。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FA SB） 的《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》 構(gòu)建的會(huì)計(jì)概念體系就是以“ 決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會(huì)計(jì)質(zhì)量特性連成一體。 決策有用性是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。
三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)信息質(zhì)量體現(xiàn)著軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息使用水平的高低，直接影響著軍事資源能否被
合理配置、軍事經(jīng)費(fèi)是否取得了較高程度的使用效率，而這也直接與軍隊(duì)后期服務(wù)系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)，對(duì)軍隊(duì)的建設(shè)與發(fā)展有積極作用。當(dāng)前，由于受制于主客觀多方面的約束，軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)信息失真度較高
軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息所反映出來的內(nèi)容并不與真實(shí)的軍事活動(dòng)相一致，會(huì)計(jì)核算與制度的復(fù)核型程度越來越低，無法反映出真實(shí)的軍隊(duì)財(cái)務(wù)基本狀況。
（二）軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)開展所受限制較多
目前軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作的參與人員較多，會(huì)計(jì)人員在主客觀方面缺乏較高的獨(dú)立性，難以通過自身工作取得必要的晉升與獎(jiǎng)勵(lì)，因此工作的積極性不高，而這直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量好壞。另外，關(guān)系主義傾向也嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德趨向，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量好壞以及會(huì)計(jì)信息的處理優(yōu)劣并非其追求的目標(biāo)，而在自身工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定程度的變通則逐步演變?yōu)檐婈?duì)會(huì)計(jì)人員的普遍價(jià)值取向，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量。
（三）相關(guān)法規(guī)制度尚不夠完善
對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度而言，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)與分工是其制度焦點(diǎn)所在，而目前這類制度仍然存在較大的欠缺。首先是缺乏必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督，盡管在一定程度上對(duì)于不同部門的職責(zé)進(jìn)行了確定，但不同部門之間的業(yè)務(wù)通常沒有必要的交叉，部門之間的監(jiān)督作用幾乎不存在；其次是上級(jí)主管部門對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作有不合理的干涉現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)較具技術(shù)含量的工作，對(duì)會(huì)計(jì)工作的分權(quán)處理是十分必要的，但目前仍存在上級(jí)主管部門集權(quán)的現(xiàn)象，將經(jīng)營、控制、監(jiān)督等權(quán)利統(tǒng)于一身、不僅削弱了下屬部門的工作權(quán)利，使工作不能合理運(yùn)轉(zhuǎn)，而且也容易出現(xiàn)隨意性與模糊性管理的現(xiàn)象，影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。
（四）軍隊(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度不強(qiáng)
根據(jù)我軍的相關(guān)法規(guī)，會(huì)計(jì)部門即是會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行部門，又在一定程度上代表上級(jí)主管部門執(zhí)行審計(jì)工作，而這種雙重的工作身份，不僅有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的不合理開展，也難以起到審計(jì)工作的監(jiān)督作用，這就是極大地削弱了審計(jì)工作的效果，并最終影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、提升軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)對(duì)策
（一）加強(qiáng)有關(guān)法規(guī)建設(shè)
首先，軍隊(duì)各級(jí)有必要對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)法律進(jìn)行系統(tǒng)的宣傳貫徹，并嚴(yán)格按照這些法規(guī)要求，在法規(guī)的指導(dǎo)之下開展相關(guān)活動(dòng)；其次，軍隊(duì)內(nèi)部的專門審計(jì)部門應(yīng)構(gòu)建屬于軍隊(duì)自身的會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)定，在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有效監(jiān)督的同時(shí)，打擊違規(guī)的會(huì)計(jì)行為和虛假行為；再次，進(jìn)一步完善報(bào)表制度，提升報(bào)表自身質(zhì)量，從而進(jìn)一步削弱虛假會(huì)計(jì)信息，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有基本的保障作用。
（二）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
軍隊(duì)相關(guān)部門有必要定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行法紀(jì)觀念、思想政治等方面的培訓(xùn)，從而保證軍隊(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)法制法規(guī)、是非標(biāo)準(zhǔn)有著清晰認(rèn)識(shí)，從而高標(biāo)準(zhǔn)地要求自己愛崗敬業(yè)。
（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)工作制度
首先，要加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的建設(shè)要結(jié)合自身的組織特征，將現(xiàn)行現(xiàn)金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入到自身會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，并構(gòu)建符合自身特征的會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)；其次，要加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的建設(shè)；再次，要加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)評(píng)價(jià)制度，以逐步提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，保證由于業(yè)務(wù)水平不夠?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量不高情況逐年減少。
(一)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不夠重視
當(dāng)前，由于我國實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的步伐較慢，使得經(jīng)濟(jì)制度存在一些不足的地方，而有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)章也不可避免的出現(xiàn)了些許漏洞，導(dǎo)致部分企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重欠缺真實(shí)性，更有甚者是在處理這些信息時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)過多的摻雜進(jìn)來。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息偏向于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的硬性指標(biāo)，而對(duì)于市場的需求則忽略不計(jì)。有的企業(yè)對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息作出了錯(cuò)誤的分析，在披露信息時(shí)容易局限于之前的較為固定的模式，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作上的失誤
任何人在工作中都會(huì)或多或少的出現(xiàn)失誤，但是會(huì)計(jì)人員的失誤會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差。會(huì)計(jì)人員的失誤主要指的是在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告等環(huán)節(jié)出現(xiàn)的無意的錯(cuò)誤。雖然這一現(xiàn)象較為普遍，但這種容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的錯(cuò)誤并不是會(huì)計(jì)人員有意識(shí)所為。會(huì)計(jì)人員在工作上的失誤主要分為兩類：一類是由于工作人員的素質(zhì)較低，難以準(zhǔn)確的把握專業(yè)化的知識(shí)或者技能而出現(xiàn)的失誤；另一類是掌握了一定專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員由于個(gè)人的疏忽而出現(xiàn)的問題，而審計(jì)人員與沒有審核出這些失誤。
(三)企業(yè)的外部監(jiān)管力度不夠
盡管近幾年我國為了有效的約束會(huì)計(jì)人員的行為出臺(tái)了相關(guān)的法律及規(guī)章，但是這些內(nèi)容并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而企業(yè)外部的監(jiān)管部門例如稅務(wù)部門、審計(jì)部門以及一些中介機(jī)構(gòu)等等也未能將具體的監(jiān)督工作落實(shí)到位，這就使得監(jiān)督工作只是流于形式，沒有實(shí)質(zhì)的意義。而這些現(xiàn)象致使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息難以得到科學(xué)有效的監(jiān)管，這也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了消極的影響。
二、提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施
(一)逐漸提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)的全球化給會(huì)計(jì)行業(yè)既帶來了機(jī)遇同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)。因此，會(huì)計(jì)人員要跟上時(shí)代的潮流，積極主動(dòng)的了解行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，社會(huì)的對(duì)會(huì)計(jì)的新需求，不斷提高自身的素質(zhì)。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要具有創(chuàng)新性的思維，較強(qiáng)的分析能力以及推理能力，以此來應(yīng)對(duì)日益激烈的競爭。最后，企業(yè)要定期對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想素質(zhì)以及專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員及時(shí)更新與專業(yè)有關(guān)的知識(shí)，切實(shí)提高他們的專業(yè)素質(zhì)。除此之外，要想確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這與本企業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)有著密切的關(guān)系。要求團(tuán)隊(duì)的整體以及團(tuán)隊(duì)成員都要擁有過硬的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤、真實(shí)有效。
(二)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)外部監(jiān)督
為了確保我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就應(yīng)該逐漸完善外部監(jiān)督機(jī)制。健全的外部監(jiān)督機(jī)制必須要以政府的審計(jì)部門為主，輔之以稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)制。政府部門可以借助強(qiáng)制性的手段命令企業(yè)在交易的過程中公開披露重要的會(huì)計(jì)信息，作為企業(yè)則應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定接受政府以及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督，如實(shí)的公布相關(guān)信息，做到“不虛報(bào)、不瞞報(bào)、不漏報(bào)”。對(duì)于違背上述要求的企業(yè)要視情節(jié)追究他們的責(zé)任。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)作為“獨(dú)立的”監(jiān)督機(jī)制要對(duì)企業(yè)發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，從而與政府的監(jiān)督相配合，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做到全方位、高效的監(jiān)督。
(三)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的法律監(jiān)督，有效提高執(zhí)法的力度
從法律角度對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，提高其執(zhí)法的力度，能夠有效的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為和作風(fēng)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，也能夠有效的確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)需要依靠法律法規(guī)的監(jiān)督來有效的完善自身的財(cái)會(huì)機(jī)制，同時(shí)要不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)，落實(shí)監(jiān)管制度，強(qiáng)化執(zhí)法的力度，杜絕違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。有效發(fā)揮法律應(yīng)有的作用還需要會(huì)計(jì)人員具備相關(guān)的法律知識(shí)，同時(shí)要學(xué)習(xí)相關(guān)的職業(yè)道德，并且通過職業(yè)資格考試取得相關(guān)的證書，借此成為一名合格的會(huì)計(jì)人員。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息；八項(xiàng)準(zhǔn)備；披露
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
企業(yè)必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整。這是防范和減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。本文就是從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度來分析如何防范、自留及披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的。
1 通過會(huì)計(jì)信息防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的過程中，會(huì)有很多的風(fēng)險(xiǎn)存在，有些風(fēng)險(xiǎn)是必須直接面對(duì)，無法逃避的，比如說在應(yīng)收賬款收不回方面，會(huì)造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，那么由此帶來的一系列問題將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成困擾。此時(shí)，企業(yè)就可以利用會(huì)計(jì)采取積極有效的措施，將這種可能性發(fā)生的幾率降到最低，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度?；膺@方面的風(fēng)險(xiǎn)，需要會(huì)計(jì)部門制定出相應(yīng)的措施來保證企業(yè)盡量的減少這方面的損失，所采取的方法有如下幾種：
1.1 實(shí)行客戶動(dòng)態(tài)管理。在現(xiàn)階段，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部在對(duì)客戶資料進(jìn)行管理方面，基本都是各自獨(dú)立掌握，每個(gè)部門或者業(yè)務(wù)員對(duì)于自己的客戶都進(jìn)行獨(dú)立管理，自己的客戶自己負(fù)責(zé)，自己管理，這樣造成的結(jié)果就是信息比較分散，沒有統(tǒng)一的管理，而且對(duì)于信息的完整度方面沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，由于時(shí)間的積累還容易造成丟失或是遺忘，由此導(dǎo)致了大量的應(yīng)收賬款被遺忘的情況發(fā)生。在信息化如此發(fā)達(dá)的今天，對(duì)于客戶的信息管理應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)方式，實(shí)現(xiàn)資源共享，彼此監(jiān)督，按照一定的劃分標(biāo)準(zhǔn)將客戶分成不同的等級(jí)，然后針對(duì)每個(gè)等級(jí)的客戶采取相應(yīng)的措施。對(duì)于那些與企業(yè)主動(dòng)結(jié)束合作關(guān)系、欠款量較大的、應(yīng)付的賬款在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)還沒有到賬、在未付款期間其自身發(fā)生重大變故的客戶，要及時(shí)的掌握他們的動(dòng)態(tài)，將他們作為動(dòng)態(tài)管理的重點(diǎn)，可以在等級(jí)里將其標(biāo)記為高危狀態(tài)，對(duì)他們要應(yīng)用特別的措施來進(jìn)行管理，防止管理漏洞給企業(yè)帶來難以想象的后果。
1.2 完善內(nèi)部控制制度，確保應(yīng)收賬款回收。在應(yīng)收賬款的回收方面，要引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要有所控制。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的權(quán)力與職責(zé)要?jiǎng)澐置鞔_，做到互相監(jiān)督，互相配合。一般情況下，在較大的企業(yè)內(nèi)部，都應(yīng)該有相應(yīng)的信用部門的設(shè)置，主管經(jīng)營和主管財(cái)務(wù)的部門之間要明確自身的職權(quán)范圍，做到相互制約，相互發(fā)展，對(duì)于在給客戶提供信用額度方面，一定要按照相關(guān)的規(guī)范程序?qū)訉訉徟坏?，?yán)格按照規(guī)章辦事，完善內(nèi)部的控制制度，以確保應(yīng)收賬款的回收。
1.3 進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。對(duì)于沒有現(xiàn)金付款的客戶，從賒賬開始，就應(yīng)將其具體的信息情況備注在對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的系統(tǒng)內(nèi)，直到應(yīng)收的賬款結(jié)清期間，都要對(duì)其進(jìn)行跟蹤管理，定期的對(duì)其進(jìn)行還款提醒，而且還應(yīng)該對(duì)客戶的狀態(tài)有所了解，防止客戶發(fā)生意外而賬款無從追討的情況發(fā)生，以此來確保逾期賬款最低發(fā)生率。通過這項(xiàng)管理服務(wù)，可以有效的減少或者避免逾期賬款發(fā)生的可能性，而且在此過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶的企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)或者其他無償還能力發(fā)生的前兆，應(yīng)該積極的采取有效額追討措施，防止發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的危機(jī)。
2 通過會(huì)計(jì)信息自留企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于企業(yè)難以化解的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只能“兜著走”。這類風(fēng)險(xiǎn)主要包括：應(yīng)收賬款的壞賬損失；存貨市價(jià)下跌的損失，短期投資市價(jià)低于成本的損失，長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程以及無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于可孰回金額的損失。對(duì)于這部分損失，我國新會(huì)計(jì)制度采取了計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的會(huì)計(jì)處理方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失作計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
對(duì)于大部分公司來說，計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”是一次資產(chǎn)夯實(shí)的舉措，擠出了按過去會(huì)計(jì)制度“合法”存在的水分，是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的重要一步?！鞍隧?xiàng)準(zhǔn)備”政策的出臺(tái)，壓縮了上市公司通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間。同時(shí)證券監(jiān)督管理委員會(huì)文件還規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)上市公司所作的估計(jì)和處理是否恰當(dāng)作出判斷，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見?！睆亩股鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)告更真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也同時(shí)有效的防范了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3 通過會(huì)計(jì)信息披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)披露已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的判斷，企業(yè)要充分披露其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，尚須關(guān)注以下四個(gè)問題：
3.1 R&D信息及披露。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究和開發(fā)(R&D)方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿χ?。R&D在企業(yè)未來業(yè)務(wù)提升中的重要性已越來越引起人們的普遍關(guān)注。而我國由于當(dāng)前尚無關(guān)于R&D信息披露的強(qiáng)制性專門化規(guī)定，上市公司對(duì)R&D活動(dòng)的披露僅在利潤表的管理費(fèi)用項(xiàng)目與其他費(fèi)用項(xiàng)目一并列示，幾乎沒有任何一家上市公司在年報(bào)中披露年R&D支出數(shù)額，由于信息披露不充分，使得投資者無法對(duì)公司革新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來收益進(jìn)行客觀有效的評(píng)估，同時(shí)也對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)難以判斷。
3.2 揭示重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息。通過會(huì)計(jì)報(bào)表和表外注釋的披露，充分揭示承諾事項(xiàng)，或有關(guān)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)，并逐項(xiàng)詳細(xì)說明其概況以反映對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果的重大影響，使信息使用者作了正確決策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作出正確估計(jì)。
此外，對(duì)于那些無法在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表中加以揭示的風(fēng)險(xiǎn)，如投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部報(bào)表上對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)予以披露。在企業(yè)項(xiàng)目決策報(bào)告中應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)分析的專門風(fēng)險(xiǎn)分析項(xiàng)目。
綜上所述，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的帶動(dòng)下，經(jīng)常會(huì)有一些帶有風(fēng)險(xiǎn)性的行為出現(xiàn)，從古至今的規(guī)律就是，任何事情的存在都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，都是具有兩面性的。那么企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)在企業(yè)發(fā)展中扮演相當(dāng)重要的角色，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，所以企業(yè)只有掌握好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，才能在競爭激烈的市場中站穩(wěn)，才能在市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展中獲利。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量
建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量常常存在失真的問題。會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德以及法制觀念淡薄等因素是造成信息質(zhì)量失真的主要原因,此外,建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視財(cái)務(wù)管理,沒有注重企業(yè)的監(jiān)督和管理機(jī)制的完善也是造成信息質(zhì)量問題的關(guān)鍵因素。因此,要防止建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量出現(xiàn)問題,就應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)自身的特點(diǎn),采取一系列有效措施,以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完好。
1 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
建筑施工企業(yè)是政府拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的政策傳導(dǎo)機(jī)制的首要環(huán)節(jié),其經(jīng)濟(jì)效益、管理水平、內(nèi)部收入分配、與供應(yīng)商的關(guān)系等,都會(huì)直接影響投資系數(shù),影響投資效率和效果。施工企業(yè)會(huì)計(jì)是以施工企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。施工企業(yè)的基本職能是為社會(huì)提供建筑產(chǎn)品和安裝產(chǎn)品,完成工程建設(shè)任務(wù)。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)相比,施工企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
第一,建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)都是分級(jí)核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)分散、地點(diǎn)不固定等特點(diǎn),為了使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來,直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果,需要采用分級(jí)核算、分級(jí)管理的辦法,以避免集中核算造成會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。
第二,建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分別計(jì)算每項(xiàng)工程。建筑是企業(yè)的這一特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)必須按照每項(xiàng)工程分別進(jìn)行成本核算。即要求采用“訂單成本計(jì)算法”,并使實(shí)際成本與預(yù)算成本的計(jì)算口徑相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企業(yè)中,都是分段進(jìn)行工程成本核算和工程價(jià)款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長,如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算的價(jià)款結(jié)算。施工企業(yè)就要墊支大量資金,給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難,而且不利于正確反映各項(xiàng)的經(jīng)營成果。因此,施工企業(yè)要按照已完工程分期計(jì)算預(yù)算成本和實(shí)際成本,并與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。根據(jù)這些特點(diǎn)我們可以看出,施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的主要問題是：建筑工程中的收入與成本的確認(rèn)披露存在不合理性。
2 保證建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施
2.1 轉(zhuǎn)變政府職能,加強(qiáng)監(jiān)督力度
第一,實(shí)行政企分開,建立健全考核體系。政府部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變職能,實(shí)行政企分開,科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制,適當(dāng)增加部分涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo),建立一套全面、完善的考核指標(biāo)體系,將企業(yè)的眼前利益與長遠(yuǎn)利益、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來,改變激勵(lì)措施,防止經(jīng)營者的短期行為,使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)約束掛鉤,從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
第二,加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的力度。新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作了明確規(guī)定,但如何落實(shí)監(jiān)督職能才是關(guān)鍵。財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào),加強(qiáng)聯(lián)合檢查,在檢查信息上互通有無,避免各自為戰(zhàn),提高監(jiān)督效率。同時(shí),要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職能,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)地位,強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,經(jīng)過其審核的會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)重大問題時(shí),要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任并且取消其職業(yè)資格。
第三,強(qiáng)化企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度。一方面財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)的監(jiān)督,政府監(jiān)督應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量即判斷企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合法,以其合法性作為政府對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的核心；另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范,社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制,加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度,提高會(huì)計(jì)信息的可信度。
2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高其素質(zhì)和職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員不僅是經(jīng)營活動(dòng)的管理者,而且還是經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督者。要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員廣泛宣傳,加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法意識(shí)的重要性和必要性,加強(qiáng)其職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律的教育,使其重視和支持會(huì)計(jì)工作。從經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)工作的需要來說,要有一批合格的會(huì)計(jì)人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)制度,要不斷通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們能夠熟悉新的法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度,比較全面地掌握建筑施工企業(yè)的專業(yè)知識(shí)和技能。并且能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守,從思想上和根源上解決會(huì)計(jì)信息失真的根本問題。
關(guān)鍵詞：綜合收益；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司價(jià)值
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01
綜合收益會(huì)計(jì)理論是收益會(huì)計(jì)理論的新發(fā)展，是公允價(jià)值計(jì)量理論在收益會(huì)計(jì)中的運(yùn)用。近年來，隨著衍生金融工具的廣泛使用、高科技的迅速發(fā)展等，使得會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從歷史成本走向公允價(jià)值，出現(xiàn)了大量已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益項(xiàng)目（如持有利得或損失）。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告損益表以實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，反映的只是以凈收益表示的已確認(rèn)并實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)業(yè)績，無法全面反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)業(yè)績。因此各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等組織紛紛提出改革措施，認(rèn)為業(yè)績的概念是一個(gè)全面收益或綜合收益，由此產(chǎn)生了綜合收益的概念。
一、綜合收益觀的必要性
報(bào)告綜合收益有利于促進(jìn)證券市場有序發(fā)展。近年來，我國上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報(bào)告，無疑會(huì)起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。綜合收益報(bào)告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)目集中起來，并通過適當(dāng)分類，單獨(dú)報(bào)告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，限制上市公司隨意操縱利潤行為。
綜合收益體現(xiàn)了決策有用觀。陳欣，張林（2009）認(rèn)為在2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中提到“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測”。從決策有用性角度出發(fā)，在我國要求呈報(bào)綜合收益信息，對(duì)于改進(jìn)上市公司的信息披露，滿足投資者更高層次的信息需求，進(jìn)而促使資本市場的健康發(fā)展，都有積極的作用。
綜合收益觀的引入體現(xiàn)了投資者保護(hù)觀。通過綜合收益表把繞過利潤表未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)目集中起來，并將已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的“凈收益”與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的“其他全面收益”分類列示，可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更全面、更及時(shí)的全部業(yè)績信息。
二、綜合收益觀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
綜合收益概念實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向資源委托者有效反映資源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及履行情況更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性偏重歷史成本計(jì)量，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論的依托（蓋地，楊華，2008）；決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，偏重于現(xiàn)實(shí)成本的計(jì)量，是綜合收益理論的依托。二是收益計(jì)量從“當(dāng)期營業(yè)觀”到“損益滿計(jì)觀”的重大轉(zhuǎn)變；本期營業(yè)觀認(rèn)為，非常項(xiàng)目和前期損益調(diào)整應(yīng)列入留存收益，屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范疇；按損益滿計(jì)觀，所有收入、費(fèi)用、利得、損失都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不能直接計(jì)入所有者權(quán)益，即損益滿計(jì)觀將包括其他綜合收益項(xiàng)目，屬于綜合收益觀的范疇。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
同時(shí)，為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定，我國沒有單獨(dú)增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個(gè)項(xiàng)目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。采用這種方式報(bào)告綜合收益，將過去繞過利潤表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目包括在綜合收益表中，通過全面收益額來連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，使資產(chǎn)負(fù)債表、全面收益表之間保持直接勾稽關(guān)系，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息。
三、引入綜合收益觀對(duì)公司價(jià)值的影響
在所有可獲得的企業(yè)財(cái)務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息。傳統(tǒng)收益報(bào)告只反映已實(shí)現(xiàn)的收益，而不能反映未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目，因此不能滿足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和有用性的決策需求。在利潤表中進(jìn)行其他綜合收益的報(bào)告可以有效防止有大量其他綜合收益的公司運(yùn)用其進(jìn)行盈余管理。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入綜合收益觀以前，原計(jì)入資本公積的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)將被轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益，這必將對(duì)利潤造成很大影響。那么，綜合收益觀在控制盈余管理的同時(shí)，必將影響公司的報(bào)告業(yè)績，影響公司價(jià)值（許文靜，2009）。
公司的未實(shí)現(xiàn)損益與公司的盈利密切相關(guān)。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入所有者權(quán)益。這部分利潤沒有實(shí)現(xiàn)，也沒有現(xiàn)金流入，他們隨著市場價(jià)格波動(dòng)， 是具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性的收益。當(dāng)資本市場處于上升過程中，公允價(jià)值上升使企業(yè)業(yè)績和價(jià)值提高， 當(dāng)資本市場處于蕭條中，公允價(jià)值的下跌會(huì)使企業(yè)業(yè)績和價(jià)值下跌。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)向綜合收益觀，對(duì)公司的其他綜合收益進(jìn)行披露，將對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生影響。其他綜合收益的存在影響上市公司整體盈利質(zhì)量，可以通過考察其他綜合收益對(duì)公司股價(jià)的影響程度來進(jìn)行分析，并分析該影響的正負(fù)性。
四、結(jié)語
在上述理論研究之外，針對(duì)本文的問題還做了實(shí)證研究，但研究數(shù)據(jù)還在取得當(dāng)中，但我們應(yīng)注意到綜合收益觀在我國財(cái)務(wù)報(bào)告中的引入對(duì)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響將隨著外界對(duì)綜合收益關(guān)注的上升而日益顯著，我們應(yīng)重視對(duì)其他綜合收益和綜合收益的報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳欣，張林.對(duì)我國推行全面收益報(bào)告的分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（11）：52-53.
[2]蓋地，楊華.基于全面收益理念的資產(chǎn)負(fù)債觀及其在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)[J].2008（03）：26-30.