時(shí)間：2023-08-07 17:29:00
導(dǎo)語(yǔ)：在資產(chǎn)保全的主要方法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
企業(yè)是由四個(gè)主體提供四種要素才能真正開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)生企業(yè)收益。其中政府為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供環(huán)境要素，包括為企業(yè)提供公共產(chǎn)品以及為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供公平的社會(huì)和市場(chǎng)秩序；所有者為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供物質(zhì)要素，也就是經(jīng)營(yíng)的手段和經(jīng)營(yíng)的對(duì)象；經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)運(yùn)行提供決策要素，通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的決策可以將企業(yè)的內(nèi)部資源與外部環(huán)境有效的結(jié)合起來(lái)，形成供求關(guān)系。通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的決策可以將企業(yè)內(nèi)部資源有效配置，進(jìn)而用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出；員工為企業(yè)運(yùn)行提供執(zhí)行要素，通過(guò)員工的執(zhí)行，使得經(jīng)營(yíng)者的決策變成現(xiàn)實(shí)。一個(gè)企業(yè)離開(kāi)這四個(gè)主體提供的四種要素就不可能進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就不可能取得企業(yè)收益，當(dāng)然就不會(huì)存在四個(gè)主體的收益分配問(wèn)題。盡管企業(yè)取得收益是四個(gè)主體參與分配的基礎(chǔ)，但是離開(kāi)了企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)的四個(gè)主體就無(wú)法知曉企業(yè)到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據(jù)。所以企業(yè)收益分配存在兩個(gè)前提條件，一個(gè)是企業(yè)必須取得收益，二是企業(yè)的收益能夠被真實(shí)可靠的確認(rèn)和計(jì)量出來(lái)。由于企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量是客觀見(jiàn)之于主觀的過(guò)程，它既以客觀為基礎(chǔ)，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個(gè)主體在進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。
政府參與企業(yè)收益分配是以稅收的方式進(jìn)行的。稅收的多少直接與企業(yè)的收益掛鉤，包括企業(yè)的銷售收入和稅前利潤(rùn)。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中提高銷售收入和稅前利潤(rùn)、提前實(shí)現(xiàn)銷售收入和稅前利潤(rùn)。出資者參與企業(yè)收益分配是以稅后利潤(rùn)的方式進(jìn)行的，在其他條件不變時(shí)要使稅后利潤(rùn)增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中盡可能的少計(jì)算和推遲計(jì)算銷售收入和稅前利潤(rùn)。對(duì)稅前利潤(rùn)而言，要使其被少計(jì)算，不僅可以以少計(jì)收入實(shí)現(xiàn)，也可以以多計(jì)成本實(shí)現(xiàn)。多計(jì)成本意味著留給企業(yè)的補(bǔ)償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對(duì)出資者來(lái)說(shuō)當(dāng)然是一箭雙雕的好事。經(jīng)營(yíng)者和員工參與企業(yè)收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業(yè)新創(chuàng)價(jià)值的多少有關(guān)，相當(dāng)于馬克思所說(shuō)的V+M，V+M的總量越大，經(jīng)營(yíng)者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發(fā)，經(jīng)營(yíng)者和員工都期望在企業(yè)收益的確認(rèn)和計(jì)量中能夠更多的放大V+M的部分，相應(yīng)在其他條件不變時(shí)就更樂(lè)意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計(jì)除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個(gè)放大的收入和一個(gè)縮小的C的成本就會(huì)使得V+M放大，從而經(jīng)營(yíng)者和員工就會(huì)分享更多的收益。二是作為績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)參與稅后收益分配，政府通常會(huì)規(guī)定經(jīng)營(yíng)者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業(yè)收益水平較高時(shí)為了獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)營(yíng)者和員工，會(huì)使得經(jīng)營(yíng)者和員工的收入超過(guò)政府規(guī)定的最高限。這時(shí)，政府必須對(duì)超限部分實(shí)施收稅，所以就經(jīng)營(yíng)者和員工個(gè)人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認(rèn)和計(jì)量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對(duì)經(jīng)營(yíng)著和員工支付獎(jiǎng)勵(lì)，也不愿意更多的確認(rèn)和計(jì)量稅后利潤(rùn)。兩者之間存在一個(gè)矛盾，就是經(jīng)營(yíng)者和員工針對(duì)出資者的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃愿意更多更早的確認(rèn)稅后利潤(rùn)。而針對(duì)政府的收稅計(jì)劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，經(jīng)營(yíng)者和員工是愿意多計(jì)企業(yè)收益的，但在向政府報(bào)稅時(shí)卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。
二、政府、出資者、經(jīng)營(yíng)者的利益訴求不同與三種會(huì)計(jì)
政府、出資者、經(jīng)營(yíng)者不同的利益訴求決定了他們的會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，進(jìn)而產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)者能力評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。
基于政府納稅的目的形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)，政府制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。為了保證政府稅收收入的穩(wěn)定性以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)，政府必然利用稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整達(dá)成其基本目標(biāo)。總體上而言，政府制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的偏好是：在企業(yè)收入上傾向于更多更早的確認(rèn)和計(jì)量，在企業(yè)成本費(fèi)用上對(duì)成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍都有嚴(yán)格的規(guī)定，其確認(rèn)和計(jì)量的傾向是在范圍上從嚴(yán)、在標(biāo)準(zhǔn)上從低，只有這樣才能較多的獲得稅前收益。所以通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定具有強(qiáng)制性，這種強(qiáng)制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足，這樣出資者勢(shì)必要求建立自身的以資本保全為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并在公司章程中制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)忽視出資者權(quán)益的維護(hù)，利益過(guò)分向經(jīng)營(yíng)者和職工傾斜，資本遭受嚴(yán)重侵蝕，資產(chǎn)流失驚人。長(zhǎng)此以往，企業(yè)將難以為繼。對(duì)此，許多學(xué)者進(jìn)行了深入研究，并取得突破性進(jìn)展。尤其是財(cái)務(wù)分層管理框架以及出資者財(cái)務(wù)論和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)論的提出，為上述問(wèn)題的解決及企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的完善提供了新的思路和廣闊的制度空間。推動(dòng)出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)理論在實(shí)踐中的具體應(yīng)用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)根本職能，保證財(cái)務(wù)改革的正確方向，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。然而，財(cái)務(wù)管理分層框架強(qiáng)調(diào)不同立場(chǎng)（出資者和經(jīng)營(yíng)者）的財(cái)務(wù)目標(biāo)和權(quán)責(zé)利關(guān)系，把企業(yè)財(cái)務(wù)分解開(kāi)來(lái)，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式和有效的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的建立產(chǎn)生了許多困難。因此，能否把出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)化為經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的有效約束，出資者如何通過(guò)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)達(dá)到其財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及經(jīng)營(yíng)者如何在出資者的財(cái)務(wù)約束下經(jīng)營(yíng)，成為財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵。本文試圖對(duì)此作一探討，以求拋磚引玉。
二、維護(hù)出資者權(quán)益是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的基石
眾所周知，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要形式，我們不妨選取公司制企業(yè)作為分析樣本。在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，通過(guò)多層次的關(guān)系，從激勵(lì)與監(jiān)督、權(quán)責(zé)利對(duì)等、信息的交流等方面，形成一個(gè)相互制約、有效降低成本、提高決策效率的組織體系。那么，股東（出資者）如何行使其所有權(quán)？如何保證股東目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？在實(shí)現(xiàn)股東目標(biāo)的過(guò)程中，董事會(huì)將通過(guò)何種機(jī)制來(lái)保證經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不偏離股東目標(biāo)？如何使得經(jīng)營(yíng)者有充分的激勵(lì)機(jī)制來(lái)發(fā)揮其人力資本優(yōu)勢(shì)，同時(shí)保證對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督？這些問(wèn)題的解決是建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)鍵。財(cái)力分層管理框架以及出資者財(cái)務(wù)論和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)論對(duì)這些問(wèn)題提出了很好的解決思路，但是對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，出資者和經(jīng)營(yíng)者不能建立兩套制度而各行其是，他們必須通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理模式的建立，以促進(jìn)出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)?；蛘哒f(shuō)，建立一種有效的財(cái)務(wù)管理模型，這種財(cái)務(wù)管理模式必須能夠把出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)化為經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)，并保證這些目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
所謂模式的建立，其實(shí)質(zhì)是有關(guān)制度的建立，建立有效的財(cái)務(wù)管理模式，就是要建立一套保證出資者與經(jīng)營(yíng)者共同實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的制度，而要建立這套制度，必須首先找到出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)所共同依賴的基石。出資者出資，是為了實(shí)現(xiàn)出資增值。經(jīng)營(yíng)者之所以能夠經(jīng)營(yíng)出資者出資，是因?yàn)橐婪ㄊ孪瘸兄Z對(duì)出資者的財(cái)產(chǎn)責(zé)任，即保證出資的保值增值。因此，出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)統(tǒng)一出資者出資的保值增值，而增值又以保值為基礎(chǔ)。所以維護(hù)出資者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)出資的保值增值，是有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式建立的基石，是企業(yè)財(cái)務(wù)的首要任務(wù)和職能，對(duì)于建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，具有至關(guān)重要的意義。所謂出資者權(quán)益通常指“企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)或所有權(quán)”，即出資者出資所代表的權(quán)益。維護(hù)出資者權(quán)益是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的首要任務(wù)和職能，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的基石；基于出資者權(quán)益維護(hù)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，才是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的財(cái)務(wù)模式，是保證出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)目標(biāo)共同實(shí)現(xiàn)的載體；有效地保障出資者權(quán)益，是真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的首要標(biāo)志。
三、基于出資者權(quán)益維護(hù)的財(cái)務(wù)管理模式及其特征
基于出資者權(quán)益維護(hù)的財(cái)務(wù)管理模式，本文稱之為出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式。所謂出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，是指企業(yè)財(cái)力提供的信息和生成信息的過(guò)程必須建立在出資者權(quán)益維護(hù)的基礎(chǔ)上，或者說(shuō)是以出資者權(quán)益維護(hù)作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的主線和指導(dǎo)。其精神實(shí)質(zhì)在于：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)“受托責(zé)任”的法人財(cái)產(chǎn)實(shí)體，經(jīng)營(yíng)者是在為完成出資者所賦予的“受托責(zé)任”而工作，這樣出資者投入本金的維護(hù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制以及通過(guò)利潤(rùn)來(lái)增長(zhǎng)出資者權(quán)益，就構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)出資者權(quán)益的最大化。甚至整個(gè)企業(yè)的管理都是圍繞“股東財(cái)富最大化（出資者權(quán)益最大化）”而展開(kāi)。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，就是“維持良好的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)收益性和流動(dòng)性的統(tǒng)一，注重企業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大，來(lái)保證實(shí)現(xiàn)出資者權(quán)益的最大化”。要做到這一點(diǎn)，企業(yè)在獲得凈收益前，其出資者權(quán)益必須得到充分的維護(hù)和保持，即保全出資者是確定利潤(rùn)的前提。
出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式有以下基本特征：
（一）服從或服務(wù)于資本運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是出資者維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式的根本任務(wù)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上看，資本運(yùn)營(yíng)泛指以資本增值為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與單純生產(chǎn)型和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型對(duì)比，資本運(yùn)營(yíng)的基本特點(diǎn)是圍繞資本保值增值而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，把資本收益作為管理的核心，以財(cái)務(wù)管理為導(dǎo)向，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服從資本收益目標(biāo)。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)是資本存量管理、資本增量管理、資本配置管理等，供、產(chǎn)、銷管理及一般的籌資、投資管理要從屬于資本保值增值的資本運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理也應(yīng)以資本的保值增值為目標(biāo)，出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式正是以資本運(yùn)營(yíng)目標(biāo)作為根本任務(wù)的。
（二）保全出資者權(quán)益是確定收益（利潤(rùn)）的前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)歸根結(jié)底是為了創(chuàng)造收益（利潤(rùn)），財(cái)務(wù)管理不僅要為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的收益服務(wù)，而且必須能夠正確地計(jì)量收益。要正確地計(jì)量收益，必須以保全出資者權(quán)益為前提，劃清本利的界限。然而在現(xiàn)實(shí)操作中，由于物價(jià)變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)生活的不確定性、主觀因素以及其他原因，往往使出資者權(quán)益不能得到有效的維護(hù)，從而導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)存在的諸多問(wèn)題，甚至陷于惡性循環(huán)，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，要求采取一切可能的措施，保證出資者權(quán)益得以有效維護(hù)，保證收益計(jì)量的科學(xué)、準(zhǔn)確，從而保證財(cái)務(wù)管理職能的真正實(shí)現(xiàn)。
（三）以嚴(yán)格的管理制度作為該模式有效運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離。兩權(quán)分離往往存在激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、責(zé)任不對(duì)等等問(wèn)題，尤其我國(guó)現(xiàn)階段尚未真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，這些問(wèn)題表現(xiàn)的更為突出。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者以出資者的出資從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出資者投放資本的目的是謀求資本收益最大化，而這必須通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能達(dá)成。但事實(shí)上，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者很可能損害出資者權(quán)益，如將資產(chǎn)據(jù)為己有或拱手送人，導(dǎo)致出資者資產(chǎn)流失。或者經(jīng)營(yíng)不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致低效或無(wú)效經(jīng)營(yíng)，使出資者資產(chǎn)發(fā)生損失。為此，出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式以建立有效的激勵(lì)機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)督約束機(jī)制作為保障，從而形成了該模式的重要特征之一。
四、實(shí)行出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式是我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇
正如前文所述，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)是一個(gè)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，決定了我國(guó)企業(yè)要樹(shù)立市場(chǎng)觀念，謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)，努力維護(hù)出資者權(quán)益，保證企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展能力；目前嚴(yán)重困擾我國(guó)企業(yè)發(fā)展的各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，迫使我國(guó)企業(yè)必須采用出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式。
首先，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)賦予了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)必須從單純的利益最大化走向出資者權(quán)益最大化（資產(chǎn)保值增值），企業(yè)的出資者權(quán)益將成為制約企業(yè)的根本動(dòng)力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任免和是非功過(guò)的評(píng)價(jià)主要由出資者來(lái)進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)將是出資者權(quán)益的維護(hù)和增長(zhǎng)。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始推行以“國(guó)有資產(chǎn)保值增值率”為主要指標(biāo)的考核指標(biāo)體系。這就為出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式的實(shí)施奠定了宏觀基礎(chǔ)。
其次，出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時(shí)它反映了與企業(yè)有利害關(guān)系各方共同利益的要求。企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生存和發(fā)展只能取決于自身再生產(chǎn)能力的維持，否則只能走向萎縮乃至破產(chǎn)，再生產(chǎn)能力的維持強(qiáng)烈要求出資者權(quán)益的保全；企業(yè)管理當(dāng)局同樣關(guān)注出資者權(quán)益維護(hù)問(wèn)題，因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)出資者與經(jīng)營(yíng)者之間規(guī)范的委托關(guān)系，使得企業(yè)管理當(dāng)局的管理能力、榮譽(yù)與應(yīng)得報(bào)酬將維系于企業(yè)生存與發(fā)展，這就促使他們重視出資者權(quán)益維護(hù)，以便確保自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)出資者投資辦企業(yè)，其根本目的在于擴(kuò)大所擁有的財(cái)富，而其中最為起碼的要求則是保證其出資的安全與完整，因而他們是其權(quán)益維護(hù)的最大支持者；債權(quán)人向企業(yè)提供信用，勢(shì)必要求企業(yè)擁有足夠的償債能力，足夠的償債能力源自于企業(yè)足夠的出資者權(quán)益；國(guó)家（政府）更要求出資者權(quán)益維護(hù)，企業(yè)全面堅(jiān)持和貫徹出資者權(quán)益維護(hù)原則，保證其自身的長(zhǎng)期生存與發(fā)展能力，這樣國(guó)家將在諸多方面受益，因?yàn)槠髽I(yè)確保了長(zhǎng)期生存與發(fā)展能力，自然就為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定與繁榮打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而且為國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展培植了資源，有助于解決就業(yè)問(wèn)題。
五、出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)造
（一）樹(shù)立牢固的資本運(yùn)營(yíng)觀念，保證資本保值增值的正確考核。借鑒我國(guó)國(guó)有資資本保值增值考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)資本保值增值進(jìn)行考核。我國(guó)國(guó)有資本主要考核指標(biāo)如下：
國(guó)有資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100
如果國(guó)有資產(chǎn)保值增值率＞=1，則實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資本的保值增值；
如果國(guó)有資本保值增值率＜1，則意味著國(guó)有資本受到侵蝕。
可以看出，考察國(guó)有資本的保值增值，采用期初、期末所有者權(quán)益對(duì)比的方法，說(shuō)明考察資本保值增值，重點(diǎn)在于考察出資者權(quán)益的增減。因此，建立出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，首先就要樹(shù)立這種資本運(yùn)營(yíng)觀念，強(qiáng)調(diào)出資者權(quán)益的維護(hù)和保持，進(jìn)行科學(xué)的資本運(yùn)營(yíng)，保證資本保值增殖目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。
（二）建立科學(xué)的收益（利潤(rùn)）觀念，建立健全定期資產(chǎn)評(píng)估制度。前已指出，出資者權(quán)益在會(huì)計(jì)賬冊(cè)中以資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的差數(shù)來(lái)表現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表借方的資產(chǎn)可以看作“正資產(chǎn)”，貸方負(fù)債可以看作“負(fù)資產(chǎn)”，即擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任，出資者權(quán)益則以凈資產(chǎn)表現(xiàn)。各類企業(yè)的出資者，其持有的利益不是資產(chǎn)總額，而是凈資產(chǎn)的期末余額。出資者權(quán)益維護(hù)理論創(chuàng)立伊始便與收益密切相關(guān)。收益，它代表的是某一主體在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈成果。從會(huì)計(jì)文獻(xiàn)來(lái)看，一般都將收益（利潤(rùn)）定義為收入和費(fèi)用之間的差額。但在界定其具體內(nèi)容時(shí)，存在兩種不同的觀點(diǎn)，一是本期營(yíng)業(yè)觀，將當(dāng)期的收入減去為實(shí)現(xiàn)這些收入所發(fā)生的費(fèi)用（成本）即為收益。用公式表示如下：
AI[t2]=R[t2]—C[t]
其中，AI[t2]表示第二期的會(huì)計(jì)收益；
R[t2]表示第二期的收入；
C[t]表示第二期的費(fèi)用（成本）。
另一觀點(diǎn)是總括收益觀，即期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的差額。公式為：
AI[t2]-NA[t2]—NA[t1]+D[t2]
其中，NA[t2]表示第二期期末的凈資產(chǎn)；
NA[t1]表示第二期期末的凈資產(chǎn)；
D[t2]表示第二期的資本分配（股利）。
按照出資者權(quán)益維護(hù)理論的要求，收益的定義應(yīng)當(dāng)采用總括收益觀，即收益應(yīng)被定義成企業(yè)凈資產(chǎn)的增值，換言之，只有在凈資產(chǎn)保值基礎(chǔ)上的增值才能被看成是真正的收益。這一定義較之本期營(yíng)業(yè)觀下的“以收抵支的差額”或“一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的貨幣表現(xiàn)”的說(shuō)法當(dāng)然要科學(xué)的多，它真正揭示了收益的本質(zhì)，同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是確認(rèn)和計(jì)量收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債指明了方向。建立出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，堅(jiān)持總括收益觀實(shí)乃必要。其實(shí)，相比而言，說(shuō)總括收益觀更為科學(xué)，還因?yàn)樗哂懈鼜V泛的應(yīng)用前景，如它能更好地用于金融資產(chǎn)的計(jì)量。因此，應(yīng)建立健全定期資產(chǎn)評(píng)估制度。在評(píng)估中應(yīng)以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，特別應(yīng)重視以資抵債后的資產(chǎn)凈值，并以此計(jì)算當(dāng)期收益，超過(guò)這一程度的利潤(rùn)分配意味著對(duì)出資者權(quán)益的侵耗，應(yīng)采取果斷措施加以制止。
（三）全面貫徹資本保全原則。物價(jià)變動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的伴隨現(xiàn)象，持續(xù)劇烈的物價(jià)變動(dòng)使出資者權(quán)益的保全面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式要求全面貫徹資本保全理論。在該種模式下，出資者權(quán)益的保全是確定收益的前提。任何一項(xiàng)權(quán)益都有資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，出資者權(quán)益用凈資產(chǎn)表示，凈資產(chǎn)的計(jì)量即為出資者權(quán)益的計(jì)量。構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量模式的因素有三：計(jì)量對(duì)象、計(jì)量屬性和計(jì)量單位。計(jì)量因素的各種組合產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。不同的計(jì)量模式，出資者權(quán)益的量度和收益的確定都有區(qū)別，因而就產(chǎn)生了保全出資者權(quán)益的幾種觀點(diǎn)，主要包括出資者權(quán)益的貨幣資本保全觀、出資者權(quán)益的穩(wěn)值貨幣保全觀和出資者權(quán)益的實(shí)物保全觀三種，各種出資者權(quán)益保全觀都規(guī)定了各自的資本保全要求。要正確分析各種出資者權(quán)益保全觀的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況選用合理的方法保全出資者權(quán)益，防止補(bǔ)償不足，全面實(shí)現(xiàn)資本保全。具體地說(shuō)，物價(jià)變動(dòng)輕微時(shí)期，財(cái)務(wù)核算的原則和方法的選擇應(yīng)有所偏重，以便基本解決成本的補(bǔ)償問(wèn)題；當(dāng)物價(jià)變動(dòng)達(dá)到一定幅度之后，應(yīng)該綜合采用出資者權(quán)益保全措施，以便追求全面的資本維護(hù)。
（四）創(chuàng)造條件，促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則充分應(yīng)用的。出資者權(quán)益維護(hù)型的財(cái)務(wù)管理模式，要求企業(yè)在獲得凈利前必須使其資本得到充分維護(hù)，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)作中，就要求必須在認(rèn)真遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的同時(shí)，全面推行謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)為了克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上有兩種或兩種以上的方法可供選擇，并且每一種方法都具有相同的理論上和邏輯上的正確性時(shí)，通常選擇避免高估資產(chǎn)和收益與低估負(fù)債的會(huì)計(jì)方法，謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的結(jié)果。1992—1993年的我國(guó)會(huì)計(jì)改革中部分地引入了謹(jǐn)慎性原則，開(kāi)始允許采用存貨的后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等方法來(lái)強(qiáng)化資本維護(hù)，確為我國(guó)會(huì)計(jì)的一大進(jìn)步。但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用程度還偏低，距離出資者權(quán)益維護(hù)的要求和客觀需要還存在不足。筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步創(chuàng)造條件，充分應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，并建議采取以下具體措施：（1）對(duì)有價(jià)證券和存貨采用“成本與市價(jià)孰低”規(guī)則進(jìn)行計(jì)價(jià)；（2）將快速折舊法和直線折舊法均作為企業(yè)選擇折舊方法的備選方案，并盡可能縮短折舊年限；（3）允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（4）遞延資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡可能縮短攤銷年限；（5）對(duì)企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品維修擔(dān)保、法律訴訟等或有負(fù)債進(jìn)行揭示；（6）審慎地確定支出補(bǔ)償內(nèi)容與額度、合理劃分期間費(fèi)用與制造成本；（7）收入的確認(rèn)要嚴(yán)格核查其應(yīng)具備的各項(xiàng)條件或標(biāo)準(zhǔn)。
自找壓力求發(fā)展
雖然沒(méi)有被列入總行2006年資產(chǎn)保全業(yè)務(wù)單元制改革試點(diǎn)單位,但加快改革與發(fā)展的緊迫感使建行天津市分行自找壓力,積極嘗試,確定了以“集中經(jīng)營(yíng),專業(yè)化處置,逐步實(shí)行業(yè)務(wù)單元制”為核心的改革路徑。首先從強(qiáng)化集中經(jīng)營(yíng)入手,將千萬(wàn)元以上的對(duì)公不良貸款和全部非信貸不良資產(chǎn)集中到分行經(jīng)營(yíng)。同時(shí),加快管理職能向經(jīng)營(yíng)職能轉(zhuǎn)變,公開(kāi)招聘了八名客戶經(jīng)理,組建了三個(gè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì),提升了條線員工的直接經(jīng)營(yíng)能力,使當(dāng)年不良資產(chǎn)處置明顯加快。2006年共實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金回收各類不良資產(chǎn)62812萬(wàn)元,完成總行下達(dá)計(jì)劃的110%。
2007年,該行進(jìn)一步擴(kuò)大集中經(jīng)營(yíng)范圍,除已有明確處置方案年內(nèi)可處置完畢的項(xiàng)目外,在實(shí)施不良資產(chǎn)集中經(jīng)營(yíng)的同時(shí),實(shí)施賬務(wù)集中。分行以買斷的方式收購(gòu)直接經(jīng)營(yíng)范圍的不良資產(chǎn),以實(shí)劃資金的形式完成賬務(wù)劃轉(zhuǎn),每半年進(jìn)行一次不良資產(chǎn)移交,“集中經(jīng)營(yíng)、專業(yè)化處置”的新體制初步形成。目前分行直接經(jīng)營(yíng)不良貸款占全分行不良貸款余額的72%,直接經(jīng)營(yíng)非信貸不良資產(chǎn)占全分行非信貸不良資產(chǎn)余額的99%。
機(jī)制創(chuàng)新天地寬
在新的管理體制下,如何實(shí)現(xiàn)專業(yè)的資產(chǎn)處置能力、高效的處置效率、快速的反應(yīng)力和較強(qiáng)的執(zhí)行力,是必須要考慮的問(wèn)題。為此,分行在機(jī)制創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)改革上采取了四項(xiàng)措施。
一是實(shí)行專業(yè)化管理。分行資產(chǎn)保全部由管理型向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變,明確了直接經(jīng)營(yíng)的責(zé)任,加大了政策制定、經(jīng)營(yíng)手段、催收處置和綜合管理等方面的創(chuàng)新力度,形成了不良資產(chǎn)管理統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)專一、隊(duì)伍專業(yè)的體系。
二是確保激勵(lì)政策到位。分行按照“效率優(yōu)先,本金優(yōu)先,現(xiàn)金優(yōu)先”的原則制定不良資產(chǎn)處置方案,將不良資產(chǎn)處置效率和成效與原經(jīng)辦行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效益掛鉤,建立對(duì)原經(jīng)辦行的利益補(bǔ)償機(jī)制,保持不良資產(chǎn)處置的連續(xù)性,避免由于移交造成處置工作的斷裂;實(shí)行績(jī)效工資與資產(chǎn)保全年度計(jì)劃指標(biāo)的完成情況掛鉤,將總行專項(xiàng)激勵(lì)全額用于條線的獎(jiǎng)勵(lì)并另行安排專項(xiàng)拓展費(fèi)用;強(qiáng)化對(duì)分行資產(chǎn)保全部員工的業(yè)績(jī)導(dǎo)向,將直接經(jīng)營(yíng)的公司類不良貸款考核指標(biāo)分解到每位客戶經(jīng)理。
三是建立制約機(jī)制。通過(guò)不良貸款形成和不良貸款盤活后的每次移交的程序認(rèn)定,形成信貸資產(chǎn)管理過(guò)程中的監(jiān)控環(huán)節(jié),達(dá)到了信貸經(jīng)營(yíng)部門與資產(chǎn)保全部門之間相互制約的目的;嚴(yán)格執(zhí)行不良資產(chǎn)處置操作流程,按照制度、規(guī)程、權(quán)限,遵循授權(quán)審批原則,集體審核、審議和審批不良資產(chǎn)項(xiàng)目的處置方案,實(shí)行經(jīng)營(yíng)與審批職責(zé)相分離,保證審批的標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和流程化。
四是加強(qiáng)與外部中介機(jī)構(gòu)的合作與交流。發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)處置不良資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì),利用風(fēng)險(xiǎn)、不良資產(chǎn)推介等方式,加快不良資產(chǎn)處置;積極嘗試?yán)觅Y產(chǎn)置換、以資抵債等方式盤活處置不良資產(chǎn);加強(qiáng)與兄弟分行合作,利用當(dāng)?shù)胤中匈Y源優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)和溝通,提高資產(chǎn)保全工作效率。
抓住重點(diǎn)求突破
分行針對(duì)不良貸款集中度高的特點(diǎn),開(kāi)展了大額不良資產(chǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn),瞄準(zhǔn)早處置、快處置、多處置的目標(biāo),對(duì)列入總行督辦的八戶“百大”不良貸款項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)突破。分行定期召開(kāi)不良資產(chǎn)項(xiàng)目處置方案分析會(huì),對(duì)不良資產(chǎn)項(xiàng)目處置方案逐個(gè)進(jìn)行診斷,提出具體的指導(dǎo)意見(jiàn);加大訴訟力度,發(fā)揮法律訴訟手段的潛能和作用,靈活運(yùn)用“集中訴訟”、“連帶訴訟”、“申請(qǐng)仲裁”等方法,提高了催討清收的效果;組織業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì),逐個(gè)項(xiàng)目制定處置方案,明確處置目標(biāo)、處置時(shí)限、處置手段和處置措施。
關(guān)鍵詞：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 資本保全 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式
一、引言
會(huì)計(jì)信息長(zhǎng)期以來(lái)是建立在貨幣計(jì)量假設(shè)和歷史成本基礎(chǔ)之上。在物價(jià)穩(wěn)定情況下運(yùn)用歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，能真實(shí)地能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但在物價(jià)劇烈變動(dòng)的情況下，即出現(xiàn)惡性通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣本身的價(jià)值亦發(fā)生劇烈變動(dòng)，這時(shí)如果仍按照歷史成本基礎(chǔ)提供會(huì)計(jì)信息，那么會(huì)計(jì)報(bào)表所列的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入與費(fèi)用就難以表現(xiàn)其真實(shí)的價(jià)值。這樣會(huì)計(jì)信息就失去了可靠性，據(jù)以作出的判斷或決策將會(huì)給決策者帶來(lái)重大損失。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的外因是物價(jià)劇烈變動(dòng)，而內(nèi)因就是資本保全的要求。所謂資本保全就是要保證初始投入資本的完整無(wú)損。只有在保證初始投入資本的完整無(wú)損的前提下，才能正確的計(jì)量企業(yè)的凈收益。。在物價(jià)穩(wěn)定或變動(dòng)不大的情況下，采用歷史成本會(huì)計(jì)模式，可以真實(shí)的反映收益并保持資本的完整無(wú)缺。因?yàn)闅v史成本會(huì)計(jì)的基本前提是貨幣計(jì)價(jià)及幣值不變假設(shè)。但在物價(jià)持續(xù)劇烈變動(dòng)的時(shí)期，幣值穩(wěn)定的前提已不復(fù)存在，如仍按歷史成本會(huì)計(jì)模式計(jì)量收益，那么在物價(jià)持續(xù)上漲期間，企業(yè)就會(huì)虛增收益。按虛增的收益進(jìn)行分配，就會(huì)侵蝕企業(yè)的資本，使企業(yè)處于自我清算之中；相反在物價(jià)持續(xù)下跌期間，企業(yè)則會(huì)資本保全過(guò)頭，形成秘密積累。顯然，資本保全理論的關(guān)鍵所在是如何理解并計(jì)量“資本”已經(jīng)得到完整無(wú)損地保全。根據(jù)對(duì)“資本”的不同理解，可將資本保全理論區(qū)分為財(cái)務(wù)資本保全理論和實(shí)物資本保全理論。財(cái)務(wù)資本保全理論是建立在財(cái)務(wù)資本概念的基礎(chǔ)之上的。財(cái)務(wù)資本概念認(rèn)為資本是所有者投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買力。所以資本與凈資產(chǎn)或業(yè)主產(chǎn)權(quán)是一致的。因此，在財(cái)務(wù)資本保全理論下，企業(yè)需要保持的資本就是企業(yè)原有凈資產(chǎn)或業(yè)主產(chǎn)權(quán)。這樣，對(duì)于一定的會(huì)計(jì)期間來(lái)說(shuō)，期末凈資產(chǎn)超過(guò)期初凈資產(chǎn)的部分，在扣除了所有者當(dāng)期資本凈投入后的余額，就是企業(yè)當(dāng)期的收益。也就是說(shuō)，收益是當(dāng)期財(cái)務(wù)資本的增量。實(shí)物資本保全理論是建立在實(shí)物資本概念的基礎(chǔ)之上的。實(shí)物資本概念認(rèn)為資本是企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得該能力所需的資源或資金，因而，這種資本概念與生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力相一致。因此，在實(shí)物資本保全理論下，企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得該能力所需的資源或資金。對(duì)于一定的會(huì)計(jì)期間來(lái)說(shuō)，期末實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得該能力所需的資源或資金超過(guò)期初的部分，在扣除了所有者當(dāng)期資本凈投入后的剩余部分，才能作為當(dāng)期收益。也就是說(shuō)，收益是當(dāng)期實(shí)物資本的增量?？梢?jiàn)，無(wú)論是財(cái)務(wù)資本保全理論還是實(shí)物資本保持理論，其收益的都是以資本保全為前提的。財(cái)務(wù)資本保全下的收益與實(shí)物資本保全下的收益都被認(rèn)為是真實(shí)收益。只是這兩種收益金額的確定基于不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位主要是解決名義貨幣單位或不變幣值（等值貨幣）單位的選擇問(wèn)題。會(huì)計(jì)的計(jì)量單位是貨幣，由于物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，貨幣本身的購(gòu)買力或價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，將不考慮購(gòu)買力變化的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購(gòu)買力的貨幣單位稱為等值貨幣（不變貨幣）。計(jì)量屬性主要是解決同一計(jì)量對(duì)象的不同貨幣的表現(xiàn)問(wèn)題?？捎糜谟?jì)量的屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量理論，會(huì)計(jì)計(jì)量模式最基本的構(gòu)成要素是計(jì)量單位與計(jì)量屬性，而持續(xù)劇烈的物價(jià)變動(dòng)勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量理論產(chǎn)生了一定的影響。因此，可以通過(guò)改變會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性的方法，來(lái)達(dá)到反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的目的。不同的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式都會(huì)在不同程度上或不同方面對(duì)企業(yè)的資本進(jìn)行保全。因此，資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。
一、抵債資產(chǎn)管理和處置中存在的主要問(wèn)題
商業(yè)銀行對(duì)于回收的抵債資產(chǎn)，由于缺乏專門人才和對(duì)
實(shí)物管理的有效措施及經(jīng)驗(yàn)，加上國(guó)家處理抵債資產(chǎn)的政策不到位，其管理狀況令人堪憂，處置變現(xiàn)前景也不容樂(lè)觀。主要表現(xiàn)在：
（一）抵債資產(chǎn)的受償價(jià)格大大高于其實(shí)際價(jià)格，價(jià)值背離相當(dāng)嚴(yán)重。商業(yè)銀行收回的抵債物中，絕大多數(shù)是質(zhì)次價(jià)高、物所不值、物不足值。原因：一是借款企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)虧損、倒閉等情況時(shí)，用于抵債的資產(chǎn)往往可選擇性差，甚至無(wú)從選擇；二是評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，受利益驅(qū)動(dòng)的影響（評(píng)估費(fèi)用按評(píng)估額的一定比例收取），往往高估抵債資產(chǎn)的價(jià)值；三是某些債務(wù)人利用以物抵債作為逃廢銀行債務(wù)或變相牟利的手段等等。
（二）抵債資產(chǎn)保管難，形成現(xiàn)實(shí)損失和潛在損失的威脅日益加大。商業(yè)銀行回收的抵債資產(chǎn)大多集中在基層行，由于人員少，專業(yè)人才缺乏、場(chǎng)地有限等原因，基層行無(wú)法設(shè)立專人保管，也無(wú)法提供抵債資產(chǎn)的存放場(chǎng)所，難以實(shí)施有效管理。同時(shí)，商業(yè)銀行現(xiàn)行的對(duì)抵債資產(chǎn)的操作規(guī)程也沒(méi)有明確該部分資產(chǎn)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)管理，結(jié)果形成誰(shuí)都管、誰(shuí)也管不好的尷尬局面，使得抵債資產(chǎn)隨著時(shí)間的流逝，逐漸發(fā)生不同程度的自然損失和人為損失。
（三）抵債資產(chǎn)手續(xù)不全、權(quán)屬不清，處置政策不明確，難以處置變現(xiàn)。據(jù)筆者調(diào)查，有相當(dāng)多的抵債資產(chǎn)案例存在手續(xù)不健全、權(quán)屬不清晰的情況，這其中既有主觀方面的原因，也有客觀因素。主觀上，銀行缺乏專業(yè)人員和專門技術(shù)手段，無(wú)法辨別質(zhì)量?jī)?yōu)劣、產(chǎn)品真?zhèn)?，難以鑒別相關(guān)權(quán)屬文件的真實(shí)性和有效性，同時(shí)，也存在著新官不理舊賬，認(rèn)為不良資產(chǎn)是前任造成的，去處置會(huì)揭前任的短，因而不積極采取措施落實(shí)抵債資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)、不努力追索抵債資產(chǎn)權(quán)屬文件現(xiàn)象?？陀^上，一方面許多相關(guān)政策不明確、不配套，制度規(guī)定滯后。如損失額度、比例的管理權(quán)限不明確，呆賬核銷的損失出口無(wú)規(guī)定等。另一方面借款人、地方政府及其他有關(guān)部門為了各自的利益，極力促成企業(yè)以質(zhì)次價(jià)高的資產(chǎn)了結(jié)銀企之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無(wú)形中給商業(yè)銀行處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)埋下了隱患。
（四）抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)費(fèi)用高、稅負(fù)重。商業(yè)銀行在信貸資金運(yùn)作過(guò)程中，已按稅法有關(guān)規(guī)定分別繳納了印花稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。在抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)過(guò)程中，交通工具仍要按變現(xiàn)額的6%、其他資產(chǎn)按4%繳納增值稅。另外，還要繳納諸如評(píng)估費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、變更費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、契稅、土地增值稅等等。如果抵債資產(chǎn)經(jīng)拍賣公司拍賣，還要按拍賣收入的5%給拍賣公司提取傭金。更有甚者，某些抵債資產(chǎn)還存在著原所有權(quán)人的各種欠費(fèi)（稅）需銀行補(bǔ)交的問(wèn)題?？偟乃銇?lái)，抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)需繳納的各種稅費(fèi)占到變現(xiàn)額地20%以上，進(jìn)一步增加了商業(yè)銀行的資產(chǎn)損失。
二、對(duì)策及建議
借款人或擔(dān)保人無(wú)力以貨幣資金償還商業(yè)銀行貸款，銀行采取回收抵債資產(chǎn)的方式來(lái)保全信貸資產(chǎn)，為盤活信貸資金開(kāi)辟了一條新的有效途徑。抵債資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理不同于一般銀行信貸資產(chǎn)管理，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于資產(chǎn)的最終變現(xiàn)，即從實(shí)物（權(quán)利）資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的最終轉(zhuǎn)換，變低效資產(chǎn)為有效資產(chǎn)。筆者認(rèn)為以資（產(chǎn)）抵貸（款）是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，既有生存的條件，必將有一定的生命力。抵債資產(chǎn)對(duì)商業(yè)銀行保全信貸資產(chǎn)的不良影響，在工作中還不能根本杜絕，而且將是商業(yè)銀行今后面臨樹(shù)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念，建立一整套適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)規(guī)律的有效機(jī)制。
（一）做好抵債資產(chǎn)回收工作，是處置抵債資產(chǎn)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)貸款企業(yè)的監(jiān)控，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，從而掌握保全資產(chǎn)的最佳時(shí)機(jī)。在具體實(shí)踐中，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)要依法及時(shí)進(jìn)行清收，清收要快速，否則抵貸資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移或損害；對(duì)抵貸資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格要嚴(yán)格把握，既不能低價(jià)高估，做到公平、公開(kāi)、公正，防止道德風(fēng)險(xiǎn)；抵貸資產(chǎn)的手續(xù)要齊全、完備、合法。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)國(guó)際化 會(huì)計(jì)法律環(huán)境
一、引言
最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國(guó)家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來(lái)西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見(jiàn)稿(ED53)，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過(guò)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開(kāi)始施行。我國(guó)至今并無(wú)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國(guó)于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。
二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較
(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較 馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡(jiǎn)稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對(duì)應(yīng)關(guān)系如(表1)。
(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較 本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。
(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來(lái)西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。從總體上來(lái)看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來(lái)西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來(lái)要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對(duì)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來(lái)西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)特殊的計(jì)量及披露問(wèn)題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來(lái)西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來(lái)西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對(duì)一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的。”在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來(lái)西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對(duì)信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對(duì)每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒(méi)有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。
(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來(lái)西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對(duì)于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對(duì)“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國(guó)存在較大的區(qū)別。馬來(lái)西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國(guó)僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國(guó)對(duì)“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過(guò)比較兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來(lái)西亞框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對(duì)相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來(lái)西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收
入、費(fèi)用和利潤(rùn)。兩國(guó)在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對(duì)現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來(lái)西亞在框架的第83段對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在基本準(zhǔn)則中，并未對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來(lái)西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對(duì)利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒(méi)有專門設(shè)置利潤(rùn)要素。而我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義?！笆杖胧瞧髽I(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，并對(duì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來(lái)西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過(guò)交換或通過(guò)償還負(fù)債取得的。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中，對(duì)財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡(jiǎn)單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來(lái)西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對(duì)應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過(guò)期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購(gòu)買力來(lái)進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過(guò)期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤(rùn)。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒(méi)有要求對(duì)某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中并沒(méi)有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國(guó)均在“框架”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來(lái)看，兩國(guó)所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來(lái)西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來(lái)西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒(méi)有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對(duì)計(jì)量方法使用的限制來(lái)看，馬來(lái)西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對(duì)其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說(shuō)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！庇梢陨系年U述可知，在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過(guò)程中受到限制。馬來(lái)西亞沒(méi)有專門的段落來(lái)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表并未提及，也沒(méi)有對(duì)報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
三、中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析
(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的影響 馬來(lái)西亞早在20世紀(jì)70年代就開(kāi)始部分采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過(guò)程中不可避免地受到國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國(guó)對(duì)是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭(zhēng)論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響 我國(guó)作為―個(gè)成文法國(guó)家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無(wú)不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國(guó)的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來(lái)西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來(lái)西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過(guò)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。
(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 中馬兩國(guó)同屬新興的發(fā)展中國(guó)家，兩國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國(guó)改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績(jī)更是有目共睹。但由于歷史原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場(chǎng)的發(fā)展存在諸多問(wèn)題，由此導(dǎo)致中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國(guó)直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來(lái)西亞的概念框架中雖然沒(méi)有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來(lái)西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行衡量。而目前我國(guó)并無(wú)財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。
四、思考及建議
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 償債能力 盈利能力 營(yíng)運(yùn)能力 發(fā)展能力
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-195-02
一、目前我國(guó)房地產(chǎn)上市公司的現(xiàn)狀
我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)是當(dāng)今世界上最大的房地產(chǎn)市場(chǎng)?！?011中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)趨勢(shì)觀察研究預(yù)測(cè)報(bào)告》中數(shù)據(jù)表明：2010年1月份，全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲9.5％，漲幅比2009年12月份擴(kuò)大1.7個(gè)百分點(diǎn);環(huán)比上漲1.3％，漲幅比2009年12月份降低0.2個(gè)百分點(diǎn)。新建住宅銷售價(jià)格同比漲11.3％，漲幅比2009年12月份擴(kuò)大2.2個(gè)百分點(diǎn);環(huán)比上漲1.7％，漲幅比2009年12月份降低0.2個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，也應(yīng)清醒地看到，中國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展中存在著這樣那樣的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)目前面臨的財(cái)務(wù)困境主要存在流動(dòng)性不足、權(quán)益不足、債務(wù)拖欠及資金不足四種形式，具體表現(xiàn)為產(chǎn)品變現(xiàn)能力差、負(fù)債依賴程度過(guò)高、工程款欠款嚴(yán)重、開(kāi)發(fā)資金嚴(yán)重不足、預(yù)期償債壓力過(guò)大。
二、財(cái)務(wù)分析的方法
1.財(cái)務(wù)分析的意義。財(cái)務(wù)分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息資料，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的過(guò)程。財(cái)務(wù)分析對(duì)不同的信息使用者具有不同的意義，具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析的意義主要有以下幾個(gè)方面：一是可以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)資料進(jìn)行分析，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債水平是否合理，從而判斷企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及獲利能力等財(cái)務(wù)實(shí)力。二是可以評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的盈利能力和資金周轉(zhuǎn)狀況，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問(wèn)題，找出差距，得出分析結(jié)論。三是可以挖掘企業(yè)潛力，尋求提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的途徑。四是可以評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前景及償債能力。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析概述。（1）償債能力分析。一是短期償債能力分析：
二是長(zhǎng)期償債能力分析：
（2）營(yíng)運(yùn)能力分析。
（3）盈利能力分析。
（4）發(fā)展能力分析。
三、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)分析案例研究
某房地產(chǎn)上市公司，按總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的規(guī)模在中國(guó)房地產(chǎn)上市公司排名中都是高居榜首，根據(jù)該公司2009年至2010年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表可以計(jì)算出以下財(cái)務(wù)指標(biāo)：
1.償債能力分析指標(biāo)。
流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債
＝20552073.22÷12965079.15＝1.59
速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債
＝（20552073.22－13333345.80）÷12965079.15＝0.56
資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額
＝16105135.21÷21563755.17＝74.69％
產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額
＝16105135.21÷5458619.96＝295.04 ％
2.營(yíng)運(yùn)能力分析的指標(biāo)。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額
＝5071385.14÷【（159402.46＋71319.19）÷2】＝43.96次
存貨周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)成本÷存貨平均余額
＝3007349.52÷【（13333345.80+9008529.43）÷2】＝0.27次
流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額
＝5071385.14÷【（20552073.22+1303232794）÷2】＝0.77次
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷總資產(chǎn)平均余額
＝5071385.14÷【（21563755.17+13760855.08）÷2】＝0.29次
3.盈利能力分析的指標(biāo)如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入＝1189488.53÷5071385.14＝23.06％
凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)（指所有者權(quán)益）＝14.16％
4.發(fā)展能力分析的指標(biāo)如下：
營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率＝本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額÷上年?duì)I業(yè)收入總額
＝（5071385.14-4888101.31）÷4888101.31＝3.75％
資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額÷年初所有者權(quán)益
＝（5458619.96-4540851.25）÷4540851.25＝20.21％
資本保值增值率＝年末所有者權(quán)益÷年初所有者權(quán)益
＝5458619.96÷4540851.25＝120.21％
通過(guò)以上財(cái)務(wù)指標(biāo)可以看出該上市公司2010年的財(cái)務(wù)指標(biāo)有以下特點(diǎn)：一是償債能力分析。一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2，速動(dòng)比率為1較合適，該企業(yè)流動(dòng)比率是1.59，速動(dòng)比率是0.56，表明該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)較少，速動(dòng)比率過(guò)低，企業(yè)會(huì)面臨償債風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債率越低（50％以下），產(chǎn)權(quán)比率越低（100％以下），說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率是74.69％，產(chǎn)權(quán)比率是295.04％，表明企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度較低，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力較低。二是營(yíng)運(yùn)能力分析。該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是43.96次，周轉(zhuǎn)速度較快，表明企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的效率較高。，信用銷售管理嚴(yán)格；存貨周轉(zhuǎn)率是0.27次，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是0.77次，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是0.29次。這三個(gè)指標(biāo)較低，表明企業(yè)存貨占用水平較高，流動(dòng)性較低，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果較差，企業(yè)全部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率較低，長(zhǎng)此以往會(huì)降低企業(yè)的短期償債能力及獲利能力。三是盈利能力分析。該企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是23.06％，表明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿^大，獲利能力較強(qiáng)。凈資產(chǎn)收益率是14.16％，說(shuō)明公司自有資本獲取收益的能力較強(qiáng)，營(yíng)運(yùn)效益較好，對(duì)公司投資人、債權(quán)人的利益有一定保證程度。四是發(fā)展能力分析。資本積累率反映了公司當(dāng)年所有者權(quán)益總額的增長(zhǎng)率，體現(xiàn)了公司資本的積累情況，是公司發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志，也是公司擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，展示了公司的發(fā)展?jié)摿?。該企業(yè)資本積累率是20.21％，表明公司的資本積累較多，公司資本保全性較強(qiáng)，抵御風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力較強(qiáng)。資本保值增值率是根據(jù)“資本保全”原則涉及的指標(biāo)，更加謹(jǐn)慎、穩(wěn)健地反映了公司資本的保全和增值情況，也充分體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者的主管努力程度和利潤(rùn)分配中積累狀況，一般該指標(biāo)應(yīng)大于100%。該企業(yè)資本保值增值率是120.21％，表明公司的資本保全狀況很好，所有者權(quán)益增長(zhǎng)很快。
四、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的思考
通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，可以發(fā)現(xiàn)雖然目前房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，盈利能力較強(qiáng)，對(duì)投資人和債權(quán)人的利益有一定保障，但是其財(cái)務(wù)狀況仍不容樂(lè)觀，企業(yè)管理者仍應(yīng)繼續(xù)提高其償債能力和營(yíng)運(yùn)能力，努力降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)全部資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，這樣才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
1.2011年房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)狀.搜房網(wǎng)，2010－12－13
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關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 缺陷 解決措施
根據(jù)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)該采取權(quán)益法來(lái)核算在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量且具有共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，因此我們有必要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究。在本文中我們就結(jié)合我國(guó)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，淺談一下長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法應(yīng)用過(guò)程中存在的缺陷。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法發(fā)生的變化
為了更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臋?quán)益核算方法。但是在實(shí)際核算過(guò)程中，很多企業(yè)不能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行核算，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)巨大問(wèn)題，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這就需要企業(yè)在核算過(guò)程中要適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）權(quán)益法在核算范圍上出現(xiàn)的改變
依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算共同控制和具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要采用權(quán)益法，而其它方面采用成本核算法。針對(duì)權(quán)益法的適應(yīng)范圍，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了較大的調(diào)整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。
（二）加入可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分
在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增添了可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值這部分內(nèi)容，改變了權(quán)益法核算的基礎(chǔ)，在核算過(guò)程中將被投資單位所得到的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)作為權(quán)益核算的依據(jù)，取代了初始成本在核算過(guò)程中所起到的作用。這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)重要的內(nèi)容。
（三）改變了投資收益的確認(rèn)方法
依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行投資收益的確認(rèn)時(shí)，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，然后再對(duì)被投資單位所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，這種確認(rèn)方法更加全面。在核算過(guò)程中主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和折舊；二是對(duì)減值損失金額的核算。
（四）對(duì)超額虧損的處理方法更加細(xì)致
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時(shí)，會(huì)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶價(jià)值清零。但是并沒(méi)有將虧損額計(jì)入相關(guān)賬戶中。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)這一問(wèn)題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時(shí)，要先沖減長(zhǎng)期投資股權(quán)賬戶，如果賬面價(jià)值不足，要以被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)賬目?jī)r(jià)值為限額確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等。這樣，對(duì)于超額虧損就有了更加細(xì)致的處理方式。
二、長(zhǎng)期股權(quán)在投資權(quán)益法的缺陷
（一）權(quán)益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增
企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了賬面利潤(rùn)，投資者就可以按照所持有的股權(quán)比例進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，與此同時(shí)賬面價(jià)值也可以進(jìn)行等額增加。如果被投資者在這一過(guò)程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會(huì)保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤(rùn)，也不能被投資者支配。這樣，在核算過(guò)程中就大大增加了企業(yè)的投資價(jià)值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源，這些投資也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中，必然會(huì)進(jìn)行股利分配，但是這些股利并不是由長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，只是企業(yè)在進(jìn)行原始投資時(shí)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的總和。所以，這部分增加額如果不在長(zhǎng)期投資賬戶中進(jìn)行確認(rèn)也不會(huì)影響股利分配。
第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對(duì)于這部分增加額，企業(yè)只有在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，才能行使對(duì)這部分增加額的所有權(quán)。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的收益。
因此，在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時(shí)刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對(duì)這部分增加額進(jìn)行確認(rèn)，這就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導(dǎo)，使其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況過(guò)于樂(lè)觀，這對(duì)投資者是十分不利的。但是，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)虧損時(shí)，可以利用權(quán)益法將這部分資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，權(quán)益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過(guò)程中我們也應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。
（二）不符合資本保全的原則
在進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補(bǔ)后才能進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)。然后才能進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要堅(jiān)持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)必須保證在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認(rèn)的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權(quán)益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負(fù)債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權(quán)益。但是如果在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中采取權(quán)益法，就會(huì)將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長(zhǎng)期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中錯(cuò)誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)分配，就會(huì)出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分不利，違背了資本保全原則。
（三）過(guò)于強(qiáng)調(diào)表決權(quán)比例
依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要保證20%～50%的投票表決權(quán)，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，大部分企業(yè)對(duì)其他企業(yè)并沒(méi)有達(dá)到50%的表決權(quán)，但是其依舊可以實(shí)行對(duì)這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會(huì)導(dǎo)致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權(quán)，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。
（四）造成表外融資
如果在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采取收益法，就不需要合并被投資方的負(fù)債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負(fù)債表只能反映一個(gè)賬戶的資金。與此同時(shí)，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個(gè)投資收益的金額。這樣就會(huì)造成表外融資問(wèn)題。
（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)
除了會(huì)影響表外融資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資還會(huì)扭曲企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，使得資產(chǎn)的回報(bào)率以及銷售的回報(bào)率都表現(xiàn)過(guò)高，而企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益要比實(shí)際數(shù)額低。這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)產(chǎn)生巨大影響。比如說(shuō)可口可樂(lè)公司在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)曾經(jīng)采取過(guò)權(quán)益法，這樣就會(huì)使得可口可樂(lè)公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權(quán)股權(quán)與權(quán)益投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并，使得其負(fù)債增加了30%左右，其中企業(yè)債務(wù)與權(quán)益比也大大提高了。這就導(dǎo)致外界在對(duì)可口可樂(lè)公司進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)際情況與模擬基礎(chǔ)不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，就可以使其財(cái)務(wù)報(bào)告更加的好看，也不需要進(jìn)行合并抵銷，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的真實(shí)性。
三、具體改進(jìn)措施
（一）單獨(dú)列示和限制權(quán)益法下確認(rèn)的資產(chǎn)
如果當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該采取收益法來(lái)核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)。并在會(huì)計(jì)科目下設(shè)定“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，并下設(shè)“已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”以及“權(quán)益法待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”兩個(gè)明細(xì)科目。
通過(guò)這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過(guò)程中出現(xiàn)充分計(jì)提盈利問(wèn)題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤(rùn)與可支配利潤(rùn)之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核過(guò)程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。
（二）建立數(shù)學(xué)模型，避免重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)
在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如果采用權(quán)益法，會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。要想解決這一問(wèn)題，需要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型，通過(guò)建立方程式來(lái)求解，這樣才能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)收益。避免出現(xiàn)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。
（三）限制權(quán)益法的適用范圍，采用成本法計(jì)算
企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ荒苤徊捎脵?quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無(wú)論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于非上市公司，則可以選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。通過(guò)這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。
四、結(jié)語(yǔ)
在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴(yán)重影響了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的真實(shí)性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆绞剑荒芤晃兜倪x擇權(quán)益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)幫助，還會(huì)影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認(rèn)識(shí)到權(quán)益法存在的缺陷，保證企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的科學(xué)性。
參考文獻(xiàn)：
一、不良貸款現(xiàn)狀
所謂銀行不良貸款，主要指銀行不能正常收回或無(wú)法收回的的貸款。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)采用國(guó)際上通用的五級(jí)分類法對(duì)貸款進(jìn)行分類，即次級(jí)貸款類、可疑貸款類、損失貸款類，2007年我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款余額12684.2億元，占全部貸款比例6.17%，其中次級(jí)貸款余額2183.3億元，占全部貸款比例1.06%，可疑貸款余額4623.8億元，占全部貸款比例2.25%，損失貸款5877.1億元，占全部貸款比例2.86%.銀監(jiān)會(huì)成立以來(lái)，一直把銀行業(yè)不良貸款的下降作為監(jiān)管工作的重中之重，積極推進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)體制和機(jī)制改革,不斷推動(dòng)商業(yè)銀行積極清收貸款和利用撥備核銷貸款損失，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行不良貸款比例的下降，達(dá)到歷史最低水平。2007年末中國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率為6.17%,在上年末7.09%比例的基礎(chǔ)上全年呈持續(xù)下降趨勢(shì)。2007年末中國(guó)商業(yè)銀行不良貸款余額為1萬(wàn)億2,684.2億元人民幣，這一數(shù)據(jù)較之上年末1萬(wàn)億2,549.2億元人民幣的數(shù)據(jù)略有攀升。分機(jī)構(gòu)看,外資銀行不良貸款比例最低,為0.46%；其次為股份制商業(yè)銀行,為2.15%；國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款率仍然是最高的8.05%。
二、不良貸款成因分析
不良貸款的形成原因多種多樣，不外乎來(lái)自于銀行外部的原發(fā)性因素和銀行內(nèi)部管理的內(nèi)生性因素。
1.來(lái)自由于銀行外部的原發(fā)性因素
(1)借款人的因素。借款人可能是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)不善、產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，也有可能是借款人借改制之機(jī)故意逃廢銀行債務(wù)，缺乏還款意識(shí)。(2)政策因素。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策缺乏連續(xù)性，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的頻率高、幅度大，使信貸擴(kuò)張和收縮的壓力相當(dāng)大，在宏觀緊縮、經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期，往往形成大量貸款沉淀。(3)行政干預(yù)因素。主要表現(xiàn)為地方政府壓，地方財(cái)政擠，迫使銀行發(fā)放大量指使性貸款、救濟(jì)貸款，貸款行為行政化，信貸資金財(cái)政化，直接削弱了貸款產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。
2.銀行內(nèi)部管理的內(nèi)生性因素
(1)決策失誤。銀行的高級(jí)管理人員對(duì)借款人的現(xiàn)狀及市場(chǎng)形勢(shì)的判斷偏差或失誤引起重大信貸決策上的失敗導(dǎo)致不良貸款的形成。(2)信貸人員素質(zhì)。部分人員素質(zhì)不高，難以進(jìn)行貸款的科學(xué)決策和有效管理，違規(guī)放貸時(shí)有發(fā)生；在執(zhí)行信貸政策方面，有的信貸人員隨意性很大，存在“人情代替制度”現(xiàn)象。(3)貸款結(jié)構(gòu)不合理。貸款組合結(jié)構(gòu)性失衡，如貸款投向不合理引起貸款過(guò)度集中等造成不良貸款的形成。(4)道德因素。信貸人員除了必須具備一定的金融理論、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、法律制度等業(yè)務(wù)知識(shí)外，還必須具有誠(chéng)實(shí)的品格和強(qiáng)烈的責(zé)任心。部分信貸員“在其位而不謀其職”工作主動(dòng)性差，缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新精神，不能干好自己的本職工作。甚至蓄意營(yíng)私舞弊、違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪，引起不良貸款的形成。
三、不良貸款的清收辦法
銀行不良貸款，是中國(guó)金融業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)所在。國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)率警戒線為10%。近年來(lái)我國(guó)不良貸款率呈逐年下降趨勢(shì)，但不良貸款仍然威脅著金融的安全穩(wěn)定。。如何采取合理的清收辦法化解不良資產(chǎn)一直是銀行業(yè)急需解決的主要問(wèn)題。
1.要有健全的組織管理體系
銀行總行應(yīng)有管理全行風(fēng)險(xiǎn)貸款的審批決策機(jī)構(gòu),有專門的職能部門如資產(chǎn)保全部具體管理與辦理;各分行與支行設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)貸款化解小組,逐級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)貸款進(jìn)行管理。
2.要加強(qiáng)對(duì)不良企業(yè)的管理
信譽(yù)不良的企業(yè)一般是不能正常還本付息的企業(yè),不能正常還本付息有主觀和客觀的原因,所以,應(yīng)分類管理,對(duì)不同的原因?qū)嵭袇^(qū)別對(duì)待的政策,客觀原因主要是在經(jīng)營(yíng)上資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題或經(jīng)營(yíng)管理不善,不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保的要求等,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼,無(wú)力還款;主觀原因主要是企業(yè)利用非正常經(jīng)營(yíng),故意減少資產(chǎn)或增加負(fù)債,以實(shí)現(xiàn)其不還或少還貸款的目的,對(duì)于這種故意逃廢債務(wù)行為必須從嚴(yán),按中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.采用法律手段保全資產(chǎn)
以訴訟方式更具有強(qiáng)制力,利用國(guó)家機(jī)器維護(hù)金融機(jī)構(gòu)的合法權(quán)利,通過(guò)訴訟方式化解風(fēng)險(xiǎn)貸款是否成功的關(guān)鍵主要取決于財(cái)產(chǎn)保全工作的成效,一旦保全成功,訴訟案件便可以通過(guò)和解方式提前結(jié)束,全額收回貸款.金融機(jī)構(gòu)在通過(guò)訴訟途徑化解風(fēng)險(xiǎn)貸款時(shí),在注重其實(shí)體權(quán)利的維護(hù)是不要忽視了司法程序的規(guī)定,導(dǎo)致由于程序上的延遲而喪失了實(shí)體權(quán)利,即訴訟時(shí)效,向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為2年,有些特殊情況下為1年。
4.實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)拍賣方式
運(yùn)用拍賣方法是最公證、公平，資產(chǎn)價(jià)值得到最大體現(xiàn)的一種方式。以拍賣的方式拍出，盤活了不良資產(chǎn)，回收了資金，資金風(fēng)險(xiǎn)大大降低。