時(shí)間：2022-06-01 03:32:19
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(一)收入總額的形式和范圍企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
(二)企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的確定(1)下列情形企業(yè)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)分期收款方式銷售貨物的；受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的。(2)采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(3)銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(4)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
二、不征稅收入
(一)不征稅收入企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)不征稅收入主要包括：(1)財(cái)政撥款；(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(二)稅前扣除額一是一般扣除項(xiàng)目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。需要關(guān)注的問題有：(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60％，不能全額在稅前扣除，且最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(3)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。(4)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。(5)增值稅屬于價(jià)外稅，不在扣除之列。(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：a)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；b)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。(7)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)無論盈虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
[例1]某企業(yè)2003～2009年度的盈虧情況如下表所示。請(qǐng)分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。
解析：該企業(yè)2003年度虧損120萬元，按照稅法規(guī)定可以申請(qǐng)用2004～2008年5年的盈利彌補(bǔ)。雖然該企業(yè)在2004年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計(jì)算2003年度虧損彌補(bǔ)的第一年。因此，2003年度的虧損實(shí)際上是用2005-2008年度的盈利110萬元來彌補(bǔ)。當(dāng)2008年度終了后，2003年度的虧損彌補(bǔ)期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。2004年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請(qǐng)用2005～2009年5年的盈利彌補(bǔ)。由于2005～2008年度的盈利已用于彌補(bǔ)2003年度的虧損，因此，2004年度的虧損只能用2009年度的盈利彌補(bǔ)。2009年度該企業(yè)盈利70萬元，其中可用50萬元來彌補(bǔ)2004年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
二是禁止扣除的項(xiàng)目。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(2)企業(yè)所得稅稅款；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；(5)年度利潤(rùn)總額12％以外的公益性捐贈(zèng)支出；(6)贊助支出；(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。
三是特殊扣除項(xiàng)目。(1)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)企業(yè)發(fā)生的合理的現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。(3)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(4)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2，5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
[例2]居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設(shè)備取得租金收入100萬元；實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)422，38萬元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：(1)銷售費(fèi)用825萬元，其中廣告費(fèi)700萬元；(2)管理費(fèi)用425萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元；(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5，8％)；(4)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7，5萬元、職工福利費(fèi)41萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元；(5)營(yíng)業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。計(jì)算：該企業(yè)2008年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。
解答與解析：(1)廣告費(fèi)用：限額=(4300+100)×15％=660(萬元)，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700-660=40(萬元)；(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45×60％=27(萬元)>(4300+100)×5‰=22(萬元)，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額45-22=23(萬元)；(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-250×5.8％=5.5(萬元)；(4)職工福利費(fèi)限額=270×14％=37.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=41-37.8=3.2(萬元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270×2％=54(萬元)，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5-5.4=2.1(萬元)，職工教育經(jīng)費(fèi)限額=270×2.5％=635(萬元)，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=9-6.75=2.25(萬元)；(5)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=75-422.38×12％=75-50.6856=24.3144(萬元)。
三、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為lO年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
(三)無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；(2)自創(chuàng)商譽(yù)；(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(2)租人固定資產(chǎn)的改建支出；(3)固定資產(chǎn)的大修理支出；(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
(五)投資資產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(七)資產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
(二)例題解析例題：某居民企業(yè)2009年從中國(guó)境外取得的稅前所得為40萬元。境外的所得稅稅率為20％，那么其境外的所得應(yīng)補(bǔ)交所得稅的計(jì)算方法為：(1)抵免限額=40×25％=10(萬元)；(2)境外所得已納稅額=40×20％=8(萬元)；(3)境外所得應(yīng)補(bǔ)交所得稅=10-8=2(萬元)。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
[例3]某國(guó)有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2009年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅237.6萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅22.6萬元。
對(duì)外籌資的需要量=A? -B? -P2?E2?S2
式中：A為隨銷售同比率變化的基期資產(chǎn)（變動(dòng)資產(chǎn)）；B為隨銷售同比率變化的基期負(fù)債（變動(dòng)負(fù)債）；S1為基期銷售額；S2為預(yù)測(cè)期銷售額；ΔS為銷售的變動(dòng)額；P2為預(yù)測(cè)期銷售凈利率；E2為預(yù)測(cè)期留存收益率；ΔS/S1為預(yù)測(cè)期銷售增長(zhǎng)率。
十六、各種籌資方式的籌資成本計(jì)算
（一）普通股籌資成本
1.在固定股利增長(zhǎng)率的情況下，采用股利折現(xiàn)模型計(jì)算普通股成本的公式為：
第一年預(yù)期股利
普通股成本= +股利固定增長(zhǎng)率
普通股金額×(1-普通股籌資費(fèi)率)
2.采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型計(jì)算普通股成本的公式為：KO=Rf+β（Rm-Rf）。
（二）長(zhǎng)期借款籌資的成本
年利率×(1-所得稅稅率)
銀行借款成本=×100%
1-銀行借款籌資費(fèi)率
（三）債券籌資的成本
債券面值×票面利率×（1-所得稅稅率）
債券成本= ×100%
債券價(jià)格×（1-債券籌資費(fèi)率）
十七、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)
（一） 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)
EBIT/EBIT
1.定義公式：DOL=
X/X
MEBIT+a
2．簡(jiǎn)化計(jì)算公式： DOL= =
M-a EBIT
式中：a為固定經(jīng)營(yíng)成本。
3.杠桿效應(yīng)： （1）如果I=0，則DFL=1，表示不存在財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，但依然存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
（2）如果a不等于0，則DOL大于1，表示存在經(jīng)營(yíng)杠桿的放大效應(yīng)。
（二）財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)
1.定義公式：EPS/EPS
DFL=
EBIT/EBIT
2. 簡(jiǎn)化計(jì)算公式： EPS
EPS EBIT
DEL==
EBITEBIT-1
EBIT 式中：I為債務(wù)利息。
（2）如果I不等于0，則DFL大于1，表示存在財(cái)務(wù)杠桿的放大效應(yīng)。
（三）復(fù)合杠桿系數(shù)
1.定義公式：EPS/EPS
DCL=
X/X
2.簡(jiǎn)化計(jì)算公式：M
DCL=
M-a-I
3.杠桿效應(yīng)：（1）如果a=0，同時(shí)I=0，則DCL=1，表示不存在復(fù)合杠桿效應(yīng)。
（2）如果a和I不同時(shí)等于0，則DCL大于1，表示存在復(fù)合杠桿的放大效應(yīng)。
注意：杠桿系數(shù)計(jì)算公式中的有關(guān)數(shù)據(jù)為基期數(shù)，但計(jì)算結(jié)果表示預(yù)測(cè)期的杠桿系數(shù)。
十八、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定方法
（一）每股收益無差別點(diǎn)法
(EBIT-I1)(1-T) (EBIT-I2)(1-T)
N1=N2
在分析時(shí)，當(dāng)預(yù)計(jì)追加籌資后的EBIT大于每股收益無差別點(diǎn)的EBIT時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)預(yù)計(jì)追加籌資后的EBIT小于每股收益無差別點(diǎn)的EBIT時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。
（二） 比較資金成本法
比較資金成本法，是通過計(jì)算比較各方案加權(quán)平均資金成本，并根據(jù)加權(quán)平均資金成本的高低來確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的方法。
（三） 公司價(jià)值分析法
公司價(jià)值分析法，是通過計(jì)算和比較各種資本結(jié)構(gòu)下公司的市場(chǎng)總價(jià)值來確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的方法。最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)亦即公司市場(chǎng)價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)。
十九、4種股利政策的評(píng)價(jià)與選擇
（一）剩余股利政策
1.含義：剩余股利政策是指公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的稅后利潤(rùn)首先應(yīng)較多地考慮滿足公司投資項(xiàng)目的需要，即增加資本或公積金，只有當(dāng)增加的資本額達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)（最佳資本結(jié)構(gòu)），才能派發(fā)股利。
2.優(yōu)點(diǎn)：有利于優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低綜合資金成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化。
3.缺點(diǎn)：使股利發(fā)放額每年隨投資機(jī)會(huì)和盈利水平的波動(dòng)而波動(dòng)，不利于投資者安排收入與支出，也不利于公司樹立良好的形象。
4.適用范圍：剩余股利政策一般適用于公司初創(chuàng)階段和衰退階段。其理論依據(jù)是MM股利無關(guān)論。
（二）穩(wěn)定增長(zhǎng)的股利政策
1.含義：固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)的股利政策是指在一段時(shí)期內(nèi)不論公司的盈利情況和財(cái)務(wù)狀況如何，公司將每年派發(fā)的股利額固定在某一特定水平上，派發(fā)的股利額均保持不變。只有在未來利潤(rùn)增長(zhǎng)不會(huì)逆轉(zhuǎn)，才會(huì)增加股利。
2.優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于穩(wěn)定公司股票價(jià)格，增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心；（2）有利于投資者安排收入與支出。
3.缺點(diǎn)：（1）公司股利支付與公司盈利相脫離，造成投資的風(fēng)險(xiǎn)與投資的收益不對(duì)稱；（2）它可能會(huì)給公司造成較大的財(cái)務(wù)壓力，甚至可能侵蝕公司留存利潤(rùn)和公司資本。
4.適用范圍：固定或穩(wěn)定增長(zhǎng)的股利政策一般適用于公司穩(wěn)定增長(zhǎng)階段。
（三）固定股利支付率政策
1.含義：固定股利支付率政策是公司確定固定的股利支付率，并長(zhǎng)期按此比率支付股利的政策。
2.優(yōu)點(diǎn)：（1）使股利與企業(yè)盈余緊密結(jié)合，以體現(xiàn)多盈多分、少盈少分、不盈不分的原則；（2）保持股利與利潤(rùn)間的一定比例關(guān)系，體現(xiàn)了投資風(fēng)險(xiǎn)與投資收益的對(duì)稱性。
3.缺點(diǎn)：（1）公司財(cái)務(wù)壓力較大；（2）缺乏財(cái)務(wù)彈性；（3）確定合理的固定股利支付率難度很大。
4.適用范圍：固定股利支付率政策一般適用于公司成熟階段。
（四）低正常股利加額外股利政策
1.含義：正常股利加額外股利政策是公司事先設(shè)定一個(gè)較低的經(jīng)常性股利額，一般情況下，公司每期都按此金額支付正常股利，只有企業(yè)盈利較多時(shí)，再根據(jù)實(shí)際情況發(fā)放額外股利。
2.優(yōu)點(diǎn)：股利政策具有較大的靈活性。正常股利加額外股利政策，既可以維持股利的一定穩(wěn)定性，又有利于優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使靈活性與穩(wěn)定性較好地相結(jié)合。
3.缺點(diǎn)：（1）股利派發(fā)仍然缺乏穩(wěn)定性；（2）如果公司較長(zhǎng)時(shí)期一直發(fā)放額外股利，股東就會(huì)誤認(rèn)為這是“正常股利”，一旦取消，容易給投資者造成公司“財(cái)務(wù)狀況”逆轉(zhuǎn)的負(fù)面印象，從而導(dǎo)致股價(jià)下跌。
4.適用范圍：低正常股利加額外股利政策一般適用于公司的高速發(fā)展階段。
二十、預(yù)算編制方法的比較
（一）彈性預(yù)算
1.優(yōu)點(diǎn)：（1）預(yù)算范圍寬；（2）可比性強(qiáng)。
2.彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制方法包括：（1）因素法。該法適用于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。（2）百分比法。該法試用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
3.彈性成本費(fèi)用預(yù)算的前提是將全部成本費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類。
（二）零基預(yù)算
1.優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平限制；（2）能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。
缺點(diǎn)：（1）工作量大；（2）重點(diǎn)不突出；（3）編制時(shí)間較長(zhǎng)。
2.編制零基預(yù)算時(shí)，要?jiǎng)澐植豢杀苊忭?xiàng)目和可避免項(xiàng)目，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。
3.零基預(yù)算法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。
二十一、各類責(zé)任中心的定義、類型和考核指標(biāo)
（一）成本中心
1.成本中心的成本控制：（1）技術(shù)性成本可以通過彈性預(yù)算予以解決；（2）酌量性成本的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。
2.成本中心的特點(diǎn)：（1）只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益；（2）只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任；（3）只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核控制。
可控成本需要具備4個(gè)條件：（1）可以預(yù)計(jì)；（2）可以計(jì)量；（3）可以控制；（4）可以落實(shí)責(zé)任。
（二）利潤(rùn)中心
1.利潤(rùn)中心的成本計(jì)算：（1）在無法實(shí)現(xiàn)合理分?jǐn)偣餐杀净驘o須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；（2）在共同成本能夠合理分?jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。
2.當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：（1）利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額；（2）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額；（3）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額；（4）公司利潤(rùn)總額。
（三）投資中心
1.投資中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)：（1）投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)÷投資額×100%；（2）剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。
2.指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：投資利潤(rùn)率指標(biāo)會(huì)造成投資中心與整個(gè)企業(yè)利益的不一致；剩余收益能避免本位主義，使個(gè)別投資中心的利益與整個(gè)企業(yè)的利益統(tǒng)一起來。
二十二、制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析
（一）變動(dòng)制造費(fèi)用差異
1.總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用
2.效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
3.耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）
（二）固定制造費(fèi)用差異
1.兩差異法
兩差異法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。
耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
2.三差異法
三差異法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和能力差異三部分。
能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
二十三、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
（一）流動(dòng)比率：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債
一般情況下，流動(dòng)比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率過高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)占用較多，會(huì)影響資金的使用效率和企業(yè)的籌資成本，進(jìn)而影響獲利能力。
（二）速動(dòng)比率:速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷速動(dòng)負(fù)債
一般情況下，速動(dòng)比率越高，表明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。速動(dòng)比率過大，表明企業(yè)會(huì)因現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多，而增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。
(三) 已獲利息倍數(shù)：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額÷利息支出
一般情況下，已獲利息倍數(shù)越高，企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。從長(zhǎng)期來看該指標(biāo)至少應(yīng)大于1。
（四）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率= 營(yíng)業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額
一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；可以減少收賬費(fèi)用和壞賬損失。
(五) 存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨余額
一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)速度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。
（六）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)：盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)= 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷凈利潤(rùn)
一般來說，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)大于零時(shí)，盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)應(yīng)當(dāng)大于1。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)對(duì)現(xiàn)金的貢獻(xiàn)越大。
（七）總資產(chǎn)報(bào)酬率：總資產(chǎn)報(bào)酬率=（息稅前利潤(rùn)總額÷平均資產(chǎn)總額）×100%
該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個(gè)企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。
（八）凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)）×100%
一般認(rèn)為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人的保證程度越高。
（九）每股收益：每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)
每股收益越高，說明公司的獲利能力越強(qiáng)。
（十）市盈率：市盈率=普通股每股市價(jià) ÷ 普通股每股收益
一般來說，市盈率高說明投資者對(duì)該公司的發(fā)展前景看好，愿意出較高的價(jià)格購(gòu)買該公司股票，但是，某種股票的市盈率過高，也意味著這種股票具有較高的投資風(fēng)險(xiǎn)。
（十一）每股凈資產(chǎn)：每股凈資產(chǎn)=年末股東權(quán)益÷年末普通股總數(shù)
（十二）資本保值增值率：
資本保值增值率=（扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額）×100%
（十三）資本積累率：資本積累率=（本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額÷年初所有者權(quán)益） ×100%
二十四、因素分析法結(jié)合杜邦財(cái)務(wù)分析體系分析
（一）關(guān)系式
凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
即: N=A×B×C
（二）分析過程
基期指標(biāo) N0=A0×B0×C0
報(bào)告期指標(biāo) N1=A1×B1×C1
該指標(biāo)報(bào)告期與基期的差異（N1- N0=D），可能同時(shí)受上列三因素ABC變動(dòng)的影響。在測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)核心指標(biāo)N的影響程度時(shí)可順序計(jì)算如下：
基期指標(biāo)N0=A0×B0×C0（1）
第一項(xiàng)替代N2=A1×B0×C0 （2）
第二項(xiàng)替代N3=A1×B1×C0 （3）
第三項(xiàng)替代N1（即報(bào)告期指標(biāo)）=A1×B1×C1 （4）
據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：
（2）-（1）= N2- N0……………是由于A0A1變動(dòng)的影響
（3）-（2）= N3- N2……………是由于BO B1變動(dòng)的影響
（4）-（3）= N1- N3……………是由于C0 C1變動(dòng)的影響
把各因素變動(dòng)的影響程度綜合起來，則:
（N1-N3）+（ N3- N2）+（ N2- N0）= N1- N0=D
注意:如果將各因素替代的順序改變，則各個(gè)因素的影響程度也就不同。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 誠(chéng)信 風(fēng)險(xiǎn)偏好 人力資源政策
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求鑒證業(yè)務(wù)必須采用的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解是重要的組成部分。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制主要有五要素組成：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。以下主要分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中對(duì)控制環(huán)境的了解需要考慮的因素。
一、管理層誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念
誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制是否有效直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)倫理中的誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)守信，誠(chéng)實(shí)就是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中實(shí)事求是、不隨意夸大或縮小事實(shí)、表里如一；守信就是信守契約信用，不弄虛作假、投機(jī)取巧。誠(chéng)信的企業(yè)一般對(duì)自身行為有較高的道德標(biāo)準(zhǔn)，反對(duì)自私自利的行為，誠(chéng)信的企業(yè)可能有更少的機(jī)會(huì)主義行為；誠(chéng)信還將產(chǎn)生約束功能，主要體現(xiàn)為在一個(gè)共享的企業(yè)文化價(jià)值體系下，企業(yè)內(nèi)部形成一種相互監(jiān)督的氛圍，從而對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生一種無形的制約。在以誠(chéng)信為導(dǎo)向的企業(yè)中，企業(yè)對(duì)自身行為和道德標(biāo)準(zhǔn)有較嚴(yán)格的要求，不誠(chéng)信的行為會(huì)受到內(nèi)部員工的監(jiān)督，從而在很大程度上抑制了不誠(chéng)信行為的發(fā)生。
注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要了解和評(píng)估被審計(jì)單位誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)情況，了解被審計(jì)單位管理層是否身體力行，在誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念方面是否起到一定的表率作用；另一方面，被審計(jì)單位企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，是否以合適的方式傳達(dá)給全體員工，并對(duì)不誠(chéng)信行為制定了適當(dāng)?shù)膽土P措施。
二、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好
風(fēng)險(xiǎn)偏好是指為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，個(gè)體在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的種類、大小等方面的基本態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)，通常是指未來事件或損失的不確定性。由于個(gè)體對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的感知存在差異，所以不同的人風(fēng)險(xiǎn)偏好也存在差異。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好理論的一般劃分方法，風(fēng)險(xiǎn)偏好分為風(fēng)險(xiǎn)追求型、風(fēng)險(xiǎn)中立型、風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種類型。企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策有著決定性影響。由于存在“高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)”原理，管理層如果一味選擇高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，很可能會(huì)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)置于高度不確定狀態(tài)中。
根據(jù)有關(guān)學(xué)者的研究，風(fēng)險(xiǎn)偏好水平較高的管理者可能會(huì)采取盈余管理進(jìn)行利潤(rùn)操縱，而盈余管理活動(dòng)與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有時(shí)很難區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的盈余管理行為，通過不斷加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)能力以鑒別盈余管理與真實(shí)交易活動(dòng)。
盈余管理主要是指企業(yè)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過各種會(huì)計(jì)手段或關(guān)聯(lián)方交易等做出影響企業(yè)利益相關(guān)者決策的行為。企業(yè)的盈余管理行為在一定程度上扭曲了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低了財(cái)務(wù)信息的有用性，并嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)方的決策。盈余管理之所以存在是因?yàn)樵撔袨榭梢詾槠髽I(yè)管理層帶來可觀的經(jīng)濟(jì)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意分析被審計(jì)單位是否有一些特別的需求，例如：企業(yè)上市、負(fù)債融資等，使其有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。
由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷。然而，管理層采用職業(yè)判斷為盈余管理創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，即管理層會(huì)選擇不能準(zhǔn)確反映公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)情形的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)粉飾報(bào)表，從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。
三、人力資源政策與實(shí)務(wù)
被審計(jì)單位員工的素質(zhì)與勝任能力是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、薪酬、考核、培訓(xùn)、晉升等方面。被審計(jì)單位是否有足夠的能力雇用并保留一定數(shù)量既有勝任能力又有責(zé)任心的員工在很大程度上取決于其完善的人事政策與實(shí)務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)人力資源的招聘、培訓(xùn)、考核、晉升等方面的制度和政策，明確每個(gè)職位或崗位的員工所應(yīng)具備的知識(shí)、技藝和能力，確保所招聘的員工都能勝任其崗位要求。人力資源政策中，薪酬管理非常重要，它與員工自身的利益密切相關(guān)，公平、合理且具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪資福利待遇將有助于調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。
同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否有針對(duì)性的制定和實(shí)施了相應(yīng)的開發(fā)員工勝任能力的培訓(xùn)體系。良好的培訓(xùn)能夠增強(qiáng)員工個(gè)體取得高績(jī)效的勝任能力和適應(yīng)未來環(huán)境的勝任力；培訓(xùn)內(nèi)容可以從工作基本需要到拓展到員工個(gè)體的績(jī)效行為、知識(shí)技能、誠(chéng)信及道德價(jià)值觀念等各個(gè)方面。在實(shí)際操作中，被審計(jì)單位是否有針對(duì)性的制定了切實(shí)可行的培訓(xùn)方案。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜付秀，石貝貝，李行天.“誠(chéng)信”的企業(yè)誠(chéng)信嗎？――基于盈余管理的盈余管理的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（8）.
關(guān)鍵詞 分析；總結(jié)；預(yù)測(cè)
一、2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試總體情況分析
(一)中級(jí)職稱考試命題規(guī)律總結(jié)
國(guó)家組織的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，從多年的走勢(shì)和命題規(guī)律看。具有以下主要特點(diǎn)：
1.充分體現(xiàn)出知識(shí)更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對(duì)的重點(diǎn)。國(guó)家的新制度、新準(zhǔn)則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導(dǎo)體會(huì)中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點(diǎn)，這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中，這幾章分值高達(dá)45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費(fèi)用、職工薪酬、商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分。兩項(xiàng)合計(jì)大約為58分。
2.傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是重點(diǎn)。比如，長(zhǎng)期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等章節(jié)就是如此。2007年綜合題的第2題(18分)就出在此處。在復(fù)習(xí)考試中，全面、系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點(diǎn)，“地毯式”推進(jìn)，是不會(huì)取得好成績(jī)的。
3.各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是說，各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。
(二)2008年中級(jí)職稱考試教材內(nèi)容構(gòu)成及命題走勢(shì)分析
2008年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第二年。由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對(duì)書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進(jìn)行了調(diào)整。這樣，考生可以對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行總體把握和分析。較為科學(xué)地預(yù)測(cè)出2008年的命題走勢(shì)。筆者強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容總體未變。在這些重點(diǎn)內(nèi)容中，2007年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2008年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識(shí)點(diǎn)可能還會(huì)零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構(gòu)成重點(diǎn)內(nèi)容而在2007年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2008年考核的重點(diǎn)。
二、2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容
筆者認(rèn)為，以下內(nèi)容值得關(guān)注(內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān))。
(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
1.要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。2.投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量，主要把握對(duì)于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計(jì)量這一知識(shí)點(diǎn)就可以了。3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，要明確可以采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量方法。采用成本模式要計(jì)提折舊或攤銷，并且要計(jì)提減值準(zhǔn)備；采用公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)情況，適時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值模式。通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式”。筆者對(duì)這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行了計(jì)量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時(shí)將如何計(jì)量?這種情況只能采用成本模式計(jì)量。而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時(shí)存在。不知道此問題如何解決?4.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時(shí)一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要的一點(diǎn)是其應(yīng)用的科目：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”，而不是人們習(xí)慣使用的科目即營(yíng)業(yè)外收支。
(二)金融資產(chǎn)
本項(xiàng)內(nèi)容從本質(zhì)上說是舊內(nèi)容，但是。新準(zhǔn)則卻賦予其新的分類方式和核算形式，提出了新的核算要求，這是本項(xiàng)內(nèi)容的總體特征。1.要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。2.要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法的差別很大，一定不能混淆。3.取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費(fèi)用，有的計(jì)入當(dāng)期損益，有的計(jì)入成本。4.在這四類金融資產(chǎn)中，要重點(diǎn)掌握第一類和第四類。5.金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，哪些計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)。哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不得通過損益轉(zhuǎn)回，哪些干脆不能轉(zhuǎn)回。
(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資
這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn)，只要是會(huì)計(jì)考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年已經(jīng)考了很多相關(guān)內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，1.可以分成四塊：(1)對(duì)子公司的投資，采用成本法核算；(2)對(duì)合營(yíng)單位的投資，采用權(quán)益法核算；(3)對(duì)聯(lián)營(yíng)單位的投資，采用權(quán)益法核算；(4)其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。2.分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。
(四)職工薪酬的計(jì)算
新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且，也有一定難度，很容易出錯(cuò)。
(五)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券
新準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)。要對(duì)其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外，還涉及到轉(zhuǎn)換時(shí)的處理。本知識(shí)點(diǎn)由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計(jì)算不能取整等因素的存在。十分容易丟分。
(六)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬
本知識(shí)點(diǎn)盡管不是很難，但是，計(jì)算比較繁瑣，尤其是未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偤苋菀壮鲥e(cuò)，仍然需要十分謹(jǐn)慎。
(七)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用
雖然這部分內(nèi)容2007年已經(jīng)考過，但只是一個(gè)判斷題。因此，仍然有進(jìn)一步考核的空間和可能。棄置費(fèi)用實(shí)際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式及如固定資產(chǎn)成本以計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償：另一部分是以計(jì)人固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應(yīng)的利率，采用分期計(jì)提利息的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償。
(八)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費(fèi)用的不同處理方法
論文摘要：高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)工作面臨較大的困難,其畢業(yè)生的素質(zhì)也受到普遍質(zhì)疑。本文針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題進(jìn)行了剖析,并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
有一句廣為人知的話:“沒有不好的學(xué)生,只有不好的教育”。但是,作為高職院校教學(xué)一線的會(huì)計(jì)教師,心中其實(shí)充滿無奈,這句話無形中增加了老師的壓力,不是所有的人接受同劉翔一樣的訓(xùn)練都能成為世界跨欄冠軍,同樣,同一個(gè)老師講課,由于學(xué)生的素質(zhì)差異,導(dǎo)致對(duì)老師所講知識(shí)的掌握程度不一,能判斷說老師講得不好嗎?還是這個(gè)老師,如果他面對(duì)的是入學(xué)成績(jī)普遍很低的高職學(xué)生,他該怎么講才能讓學(xué)生明白?
高職院校一個(gè)普遍的現(xiàn)象是基本都設(shè)立了會(huì)計(jì)專業(yè),并且各個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)的招生情況較好、報(bào)到率較高。但是,高職院校的會(huì)計(jì)教學(xué)遭遇到很多難題,其中一個(gè)最主要的難題就是怎樣講才能讓學(xué)生理解,教學(xué)的艱難直接影響了畢業(yè)生的質(zhì)量,下面我們對(duì)這種情況進(jìn)行剖析。
1 高職會(huì)計(jì)教學(xué)面臨的主要困境
1.1 學(xué)生水平偏低
各高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)雖然是招生較好的專業(yè),學(xué)生的素質(zhì)相較于其他專業(yè)并不低,甚至可能還要高。但由于目前高校的大量擴(kuò)招,高職院校招到的生源本就有限,各高職院校分?jǐn)?shù)可能不一樣,但從整體看學(xué)生的入學(xué)成績(jī)普遍偏低,此外各高職院校每年都有補(bǔ)錄的學(xué)生,還有面向本地生源招收的?？迫膶W(xué)生,這些學(xué)生的入學(xué)成績(jī)可能更低。以河北省為例,2010年?？迫目刂品?jǐn)?shù)線,面向河北省招生的?？?文史類288分,理工類200分;河北省市屬?？朴珊颖笔「魇姓猩瘑T會(huì)劃定控制分?jǐn)?shù)線,但普通文、理科不低于200分;控制線上完不成招生計(jì)劃,經(jīng)院校申請(qǐng),可以降分錄取。因此從入學(xué)分?jǐn)?shù)看,可以說高職院校的學(xué)生理論學(xué)習(xí)的能力較差,素質(zhì)較低,盡管有些人認(rèn)為分?jǐn)?shù)低并不代表其他方面的能力低,但不可否認(rèn)的是個(gè)體的很多能力是相通的,分?jǐn)?shù)在某種程度上能說明一定的問題,代表學(xué)生的基本素質(zhì)。
1.2 會(huì)計(jì)知識(shí)難度加大
隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化,財(cái)政部日益出臺(tái)更多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是其代表,會(huì)計(jì)的內(nèi)容越來越多,難度也越來越大,這是會(huì)計(jì)人員普遍的共識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)可能仍然比較容易入門,但是,要想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域有進(jìn)一步的造詣,如想通過會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,仍是相當(dāng)困難的,換言之,會(huì)計(jì)不再是任何人都能從事好的職業(yè)。
這樣導(dǎo)致的直接結(jié)果是會(huì)計(jì)課程越來越難講,但是,又不能不講。盡管高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)并不是會(huì)計(jì)專業(yè)的高級(jí)人才,而是面向廣大中小企業(yè)的應(yīng)用型人才。但是,當(dāng)高職畢業(yè)的學(xué)生走上工作崗位后,他們面臨的同樣是會(huì)計(jì)初級(jí)職稱、中級(jí)職稱和高級(jí)職稱等的一系列考試,作為提供知識(shí)的學(xué)校,沒有理由不向自己的學(xué)生提供他們需要的知識(shí),因此,會(huì)計(jì)教學(xué)的難度可想而知。
同時(shí)各個(gè)高職院校由于要貼近“職業(yè)”的特點(diǎn),普遍將較多的學(xué)時(shí)放置在實(shí)踐課上,縮短了理論課的學(xué)時(shí),導(dǎo)致教學(xué)所需學(xué)時(shí)的緊張,更造成教學(xué)的艱難。
2 解決對(duì)策
2.1 策略之一:吸引更好的生源
目前高職院校的生源質(zhì)量普遍不夠好,是因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)上普遍有一個(gè)觀點(diǎn),就是能上本科就不上專科,因此很多家長(zhǎng)寧愿選擇收費(fèi)高昂的三本,也不愿意讓孩子上高職這樣的?？坡殬I(yè)院校,家長(zhǎng)們的這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),主要是源于高職院校宣傳不到位。
其實(shí),職業(yè)教育是一種相當(dāng)具有吸引力的教育形式,被研究較多、證明力最充分的就是德國(guó)的職業(yè)教育,德國(guó)的教育體系十分完備,大體上可分為基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育、高等教育和進(jìn)修教育四大類。而職業(yè)教育在整個(gè)教育體系中占有重要地位,是學(xué)生升學(xué)就業(yè)的主要渠道。據(jù)悉,德國(guó)約有75%以上的初中畢業(yè)生直接進(jìn)入企業(yè)中的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)接受職業(yè)技術(shù)培訓(xùn),同時(shí)進(jìn)入各類相應(yīng)的職業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)。這種相互交叉、有機(jī)結(jié)合的管理體制,有利于培養(yǎng)出既懂理論又有動(dòng)手能力的生產(chǎn)和管理人員。
同樣是職業(yè)教育,中國(guó)目前的高職院校則面臨困難得多的處境,無論會(huì)計(jì)專業(yè)辦得多么火,招到多少學(xué)生,無法找到有潛力的優(yōu)秀人才就是失敗。而以目前高職院校的吸引力,要找到最優(yōu)秀最聰明的學(xué)生確實(shí)太難。對(duì)于一個(gè)成功的會(huì)計(jì)專業(yè)來說,它應(yīng)該主動(dòng)地去吸引和留住優(yōu)秀的學(xué)生,而不是坐等隨便什么樣的學(xué)生來,這是區(qū)分高職院校能不能生存下來的重要標(biāo)志。
因此,建議各個(gè)高職院校下大力氣進(jìn)行形象的塑造和宣傳,改變家長(zhǎng)們的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),以吸引更好的生源。
2.2 策略之二:提高教員素質(zhì)
目前各高職院校的師資從學(xué)歷上來說,是比較高的,應(yīng)該說完全能滿足教學(xué)要求。但是很多高職院校的教師沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),講課只能按照課本講理論,無法將課程與會(huì)計(jì)實(shí)際相聯(lián)系,就無法激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情。
因此,建議對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)制定硬性規(guī)定:凡是學(xué)校剛畢業(yè)的學(xué)生不能直接應(yīng)聘到學(xué)校工作,學(xué)校需要師資,必須從企業(yè)招聘。同時(shí),即使是從企業(yè)實(shí)際引進(jìn)的具有真正雙師素質(zhì)的教師,也要求在教學(xué)工作中不斷深入實(shí)際。因?yàn)槠髽I(yè)在不斷地采取新的工藝技術(shù),出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只有不斷地深入企業(yè),才能在企業(yè)中隨時(shí)隨地掌握生產(chǎn)中所需要的新工藝、新技術(shù)、新業(yè)務(wù),從而能更好地從事教學(xué)工作。
2.3 策略之三:改革講課的常規(guī)模式
會(huì)計(jì)課程的課時(shí)較多,內(nèi)容較多,而常規(guī)的講課方法,是由一位教師將一門課從頭講到尾,這種講課方式,不僅使學(xué)生由于總是面對(duì)同一位老師容易疲勞,提不起學(xué)習(xí)的興趣,同時(shí)也不利于教師發(fā)揮自己所長(zhǎng)。
因此,建議改革講課的常規(guī)模式,將會(huì)計(jì)內(nèi)容分成各個(gè)模塊,比如資產(chǎn)模塊、負(fù)債模塊、所有者權(quán)益模塊、特殊準(zhǔn)則模塊等,各會(huì)計(jì)老師可以選擇自己拿手的內(nèi)容,即不同的模塊由不同的老師講解,這樣既能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣,也能保障學(xué)生聽到最好的講課。
2.4 策略之四:改革會(huì)計(jì)職稱考試模式
會(huì)計(jì)職業(yè)所需要的職稱考試包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師考試。自從實(shí)行會(huì)計(jì)職稱考試以來,應(yīng)該說培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)了大批的專業(yè)人才。
但筆者認(rèn)為目前的會(huì)計(jì)職稱考試存在一定的缺陷,即偏理論輕實(shí)際。會(huì)計(jì)職稱考試歷年的試題較難,其考題也類似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題,就是理論性、有難度的知識(shí)較多,而貼近會(huì)計(jì)實(shí)際操作技能的內(nèi)容少。從2009年開始,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開始改革,增加了綜合內(nèi)容,注重考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力,會(huì)計(jì)職稱考試沒有理由不進(jìn)行改革。
因此,筆者建議會(huì)計(jì)職稱考試應(yīng)該取消難度大、實(shí)用性不強(qiáng)的內(nèi)容,增加實(shí)際操作和對(duì)工作中出現(xiàn)的疑難問題的處理,不能一味地增加難度,應(yīng)盡量減少理論內(nèi)容,加強(qiáng)與實(shí)際的聯(lián)系,做到理論與實(shí)際結(jié)合,以利于培養(yǎng)實(shí)際技能型會(huì)計(jì)人才。
【關(guān)鍵詞】 復(fù)習(xí)方法； 重難點(diǎn)內(nèi)容； 精要
一、中級(jí)職稱考試科學(xué)的復(fù)習(xí)方法
中級(jí)職稱考試難度越來越大，對(duì)考生分析問題和解決問題能力的要求也越來越高。因此，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強(qiáng)的毅力和刻苦精神之外，科學(xué)的復(fù)習(xí)方法往往是取勝的關(guān)鍵。
根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，把考生復(fù)習(xí)方法概括為一句話：“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)?！?/p>
“一個(gè)中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。中級(jí)職稱考試和注會(huì)考試不同：注會(huì)考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識(shí)為基點(diǎn)，充分?jǐn)U展出去，所以，注會(huì)考試只停留在“吃透書本”上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；中級(jí)職稱考試的難度要比注會(huì)考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會(huì)考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時(shí)，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調(diào)整變化，這是考生必須高度注意的，因?yàn)?，調(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點(diǎn)。
每年的新教材往往都在考試前幾個(gè)月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時(shí)間里，把教材的基本原理扎扎實(shí)實(shí)地搞清楚，一步一個(gè)腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)了一遍就擱置一旁，而將大量時(shí)間用在了習(xí)題集上。我們不是反對(duì)做題，尤其會(huì)計(jì)考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因?yàn)?，?xí)題只是個(gè)案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯(cuò)誤、漏洞百出，對(duì)考生產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。
“兩個(gè)基本點(diǎn)”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法?；军c(diǎn)之一是指要全面復(fù)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“面”；基本點(diǎn)之二是指要抓住重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)”。只有“點(diǎn)”、“面”有機(jī)結(jié)合，才能取得理想的成績(jī)。首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細(xì)研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容更要高度關(guān)注，這都是命題的重點(diǎn)。從職稱考試命題來看，考點(diǎn)越來越分散，覆蓋面很廣?？陀^題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點(diǎn)。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上，還要突出重點(diǎn)。對(duì)重點(diǎn)問題能否準(zhǔn)確把握，是考試能否通過的關(guān)鍵。如果說“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對(duì)客觀題的有效手段，那么，“突出重點(diǎn)”則是應(yīng)對(duì)主觀題的最佳方法。實(shí)踐證明，不分主次、水平推進(jìn)的復(fù)習(xí)方法，是不會(huì)取得好成績(jī)的。
二、2012年中級(jí)實(shí)務(wù)考試重難點(diǎn)內(nèi)容精要
為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級(jí)實(shí)務(wù)應(yīng)考的重難點(diǎn)內(nèi)容，筆者將一些重要章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納梳理，期待能對(duì)考生有所幫助。
（一）存貨
存貨這一章難度不是很大，其重要考點(diǎn)應(yīng)注意以下方面：
1.委托外單位加工的存貨。其考點(diǎn)主要體現(xiàn)在委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本計(jì)價(jià)方面。企業(yè)委托加工收回的材料，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則委托加工期間支付的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”；如果委托加工收回的材料直接用于對(duì)外銷售的，則委托加工期間支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。
上述考點(diǎn)是存貨部分在各級(jí)各類會(huì)計(jì)考試中，出現(xiàn)頻率最高的考點(diǎn)。其實(shí)難度并不大，只要弄懂其原理并注意區(qū)分即可得分。
2.存貨期末計(jì)量。存貨期末計(jì)量涉及的考點(diǎn)很多，但其核心考點(diǎn)是存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定方法是不同的。對(duì)于直接用于出售的產(chǎn)成品或商品，如果有合同約定，則以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如果沒有合同約定，則以一般市價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于用于出售的材料，以一般市價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于用于加工產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的售價(jià)推導(dǎo)得出，這也是存貨期末計(jì)量的最重要內(nèi)容。
存貨期末計(jì)量另一個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注意兩點(diǎn)：一是當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，其減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。二是導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)價(jià)值高于其成本的其他影響因素的出現(xiàn)。如果是后者，則不能將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
另外，個(gè)別考生容易把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)混為一談，這是截然不同的兩個(gè)概念。
（二）固定資產(chǎn)
本章內(nèi)容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點(diǎn)：
1.關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)現(xiàn)值計(jì)價(jià)。如果企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)付款期超過了正常信用期，具有融資性質(zhì)，則購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)采用現(xiàn)值入賬。其現(xiàn)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。本知識(shí)點(diǎn)應(yīng)與長(zhǎng)期負(fù)債一章聯(lián)合掌握，形成知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)。
2.關(guān)于棄置費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，在其初始計(jì)量時(shí)，還要考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用實(shí)際上分解為兩部分，一部分是將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入固定資產(chǎn)成本通過計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償；另一部分按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率法確定利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.關(guān)于聯(lián)合知識(shí)點(diǎn)的掌握?？忌趯W(xué)習(xí)本章時(shí)，思維不要僅局限在此，要與其他章節(jié)串聯(lián)起來，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產(chǎn)交貨、債務(wù)重組、長(zhǎng)期應(yīng)付款、借款費(fèi)用等章內(nèi)容串聯(lián)起來，形成知識(shí)網(wǎng)格狀。
（三）投資性房地產(chǎn)
本章要求掌握的重要知識(shí)點(diǎn)包括：
1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍。投資性房地產(chǎn)包括三項(xiàng)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
考生在掌握這三項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，要注意以下方面：第一，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)。列入企業(yè)投資性房地產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)，無論是“地產(chǎn)”還是“房產(chǎn)”，企業(yè)必須擁有產(chǎn)權(quán)，也就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)“擁有或控制”，對(duì)于以經(jīng)營(yíng)方式租入的“地產(chǎn)”或“房產(chǎn)”企業(yè)再轉(zhuǎn)租給其他單位，則不屬于投資性房地產(chǎn)。第二，強(qiáng)調(diào)租賃方式。投資性房地產(chǎn)用于出租時(shí)，其租賃方式必須是經(jīng)營(yíng)租賃。如果是融資租賃方式，表明企業(yè)是以分期付款方式視同出售相應(yīng)資產(chǎn)，則這種方式出租的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。第三，關(guān)于持有待售。對(duì)于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)范疇；但對(duì)于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的“房產(chǎn)”，則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)該采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得采用兩種計(jì)量模式。
有悟性的考生，仔細(xì)研讀上述規(guī)定，便可發(fā)現(xiàn)其存在的問題。筆者對(duì)這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價(jià)值模式進(jìn)行了計(jì)量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，且不具備特定條件時(shí)將如何計(jì)量？這種情況只能采用成本模式計(jì)量，而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時(shí)存在。不知道此問題如何解決。筆者曾就此問題請(qǐng)教過多位會(huì)計(jì)專家，但卻一直沒有結(jié)論。
另外，關(guān)于后續(xù)計(jì)量模式的變更，教材增添了一些新內(nèi)容，考生應(yīng)引起關(guān)注。
3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。這個(gè)問題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉(zhuǎn)換是在成本模式下轉(zhuǎn)換還是在公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)換。因?yàn)?，兩種不同模式下的轉(zhuǎn)換，其會(huì)計(jì)處理是截然不同的。第二，成本模式下轉(zhuǎn)換，無論是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”（即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，反之亦然），還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，只要把相應(yīng)的計(jì)量金額轉(zhuǎn)入到對(duì)方的相應(yīng)科目中即可。第三，轉(zhuǎn)換的真正難點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換中，要區(qū)分是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”。如果是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額就要區(qū)別對(duì)待，若公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，若公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“資本公積”科目。
（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資
這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn)，只要是會(huì)計(jì)考試，該內(nèi)容就一定是主角?；蛘哒f，長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通，將很難通過考試。
1.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要分類。長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩大類。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩類。而第二種分類下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理程序和方法有著重大區(qū)別，一定要注意區(qū)分。
2.投資核算中最核心的問題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”?！安铑~”問題必定是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，不僅是投資核算，其他方面的會(huì)計(jì)內(nèi)容也是如此，只要會(huì)計(jì)核算遇到了難點(diǎn)，就一定是遇到了“差額”。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“股權(quán)投資差額”的核算方法，代之而行的是對(duì)于“差額”的分類處理：
第一，同一控制下，無論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過“資本公積”核算。
第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽(yù)”。但如果是控股合并，該差額要在合并報(bào)表中列示為商譽(yù)；如果是吸收合并，該差額要在購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表中列示為商譽(yù)。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營(yíng)業(yè)外收入”。
第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營(yíng)業(yè)外收入”。也就是說，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”選擇孰高入賬。
第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。
3.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其重點(diǎn)內(nèi)容是初始計(jì)量。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。而且，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要嚴(yán)格區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)閮煞N不同合并方式，其長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內(nèi)容。
在采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)，要解決三個(gè)重要問題：一是“合并對(duì)價(jià)”如何計(jì)量；二是“份額”如何計(jì)量；三是“合并對(duì)價(jià)”與“份額”的差額如何核算。
4.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其重點(diǎn)內(nèi)容是后續(xù)計(jì)量，尤其是投資收益的確認(rèn)和計(jì)量。有三個(gè)重要考點(diǎn)：
第一，在確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)要在被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做出調(diào)整后，再按持股比例計(jì)算分享投資收益。
第二，在確認(rèn)投資收益時(shí)，除了要做上述調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。
第三，超額虧損的確認(rèn)。權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
（五）無形資產(chǎn)
本章的重要知識(shí)點(diǎn)包括以下內(nèi)容：
1.關(guān)于土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但在具體掌握時(shí)，要加以區(qū)分。
第一，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行建造開發(fā)廠房等地上建筑物的，土地使用權(quán)與地上建筑物分別攤銷和折舊。
第二，企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)與地上建筑物的，則應(yīng)采用合理的方法將二者分開，若確實(shí)無法分開，則按固定資產(chǎn)核算。
第三，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的成本。
第四，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
2.關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。對(duì)于研究階段的支出，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的費(fèi)用化，符合資本化條件的，予以資本化。
作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問題作出解答。但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定，存在相當(dāng)大的疑義。作為會(huì)計(jì)人員，他如何能夠區(qū)分開企業(yè)研發(fā)中哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段？企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員都無法區(qū)分，那么外部審計(jì)人員、稅務(wù)人員又如何能區(qū)分得了？這為企業(yè)操控利潤(rùn)留下了重大空間。
3.關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)采用合理方法進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測(cè)試。
（六）資產(chǎn)減值
對(duì)于資產(chǎn)減值這部分，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)問題：
1.資產(chǎn)可收回額的計(jì)量問題。企業(yè)能否計(jì)算出資產(chǎn)減值究竟是多少，關(guān)鍵取決于能否計(jì)算出資產(chǎn)可收回額。而收回額的計(jì)量是難點(diǎn)，它可以采用資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定，也可以采用資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
2.關(guān)于資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等減值測(cè)試的相關(guān)問題。資產(chǎn)減值已經(jīng)突破了單一資產(chǎn)的概念，出現(xiàn)了很多新的概念，要注意區(qū)分。
3.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，教材第八章資產(chǎn)減值在體系上存在問題：第一，既然要闡述“資產(chǎn)減值”，就應(yīng)該囊括全部資產(chǎn)，而本章為什么只包括非流動(dòng)資產(chǎn)，卻把流動(dòng)資產(chǎn)剔除在外？不可理解。第二，本章一直強(qiáng)調(diào)，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”，但考生必須注意，本章所說的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”只是針對(duì)本章的資產(chǎn)而言，并不是所有資產(chǎn)。這很容易給考生造成誤導(dǎo)。
（七）金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)一章存在諸多混亂，首先，金融資產(chǎn)分類令人不解。將金融資產(chǎn)分為四類不僅很牽強(qiáng)，而且很混亂。其次，對(duì)于發(fā)生的交易費(fèi)用初始計(jì)量也很混亂。第一類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入損益，而其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，這種規(guī)定毫無必然性。
值得欣喜的是，2012年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行修訂，將四分類改為二分類。
作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內(nèi)容馬上要修改，估計(jì)出題專家也不會(huì)過于關(guān)注本章。有關(guān)本章重要考點(diǎn)不再贅述。
（八）長(zhǎng)期負(fù)債
在長(zhǎng)期負(fù)債中，難點(diǎn)及重點(diǎn)是可轉(zhuǎn)換公司債券。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換債券整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。
對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。
在具體核算時(shí)，由于數(shù)字比較大，設(shè)計(jì)科目比較多，而且還有小數(shù)點(diǎn)（現(xiàn)值系數(shù)），所以很容易出錯(cuò)，考生要格外小心。
（九）借款費(fèi)用
1.借款費(fèi)用的范圍。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及匯兌差額。在掌握借款費(fèi)用范圍時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用；二是承租人融資租賃發(fā)生的融資租賃費(fèi)用屬于借款費(fèi)用；三是企業(yè)股權(quán)性融資發(fā)生的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。值得注意的是，有些教材及復(fù)習(xí)資料是這樣闡述的：“企業(yè)權(quán)益性融資發(fā)生的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用”。筆者認(rèn)為這樣闡述欠妥，因?yàn)椤皺?quán)益”既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益，而后者發(fā)生的融資是屬于借款費(fèi)用的。因此，只有股權(quán)性融資發(fā)生的費(fèi)用才不屬于借款費(fèi)用。
2.借款費(fèi)用資本化期間的確定。借款費(fèi)用資本化期間的確定注意三個(gè)時(shí)點(diǎn)即起點(diǎn)、終點(diǎn)、暫停點(diǎn)。借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)即起點(diǎn)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。但需要注意，資本化起點(diǎn)的約束條件，只對(duì)借款費(fèi)用中的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額發(fā)生作用，而輔助費(fèi)用并不受此項(xiàng)約束。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)即終點(diǎn)的判斷，強(qiáng)調(diào)“狀態(tài)”。只要資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)就要停止資本化，具體有三個(gè)方面的判定依據(jù)。借款費(fèi)用暫停資本化即暫停點(diǎn)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導(dǎo)致的中斷和“不可預(yù)見的不可抗力”導(dǎo)致的中斷；二是中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。
3.借款費(fèi)用計(jì)量。借款費(fèi)用計(jì)量最核心的問題是借款利息資本化的計(jì)量。對(duì)于專門借款的利息資本化，要把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是“不掛鉤”，即專門借款取得后，不需考慮實(shí)際支出額是多少，而是把全部借款發(fā)生的利息作為資本化的基數(shù)；二是“凈額”（會(huì)計(jì)上的“凈額”都是“做差”之意），即專門借款利息資本化應(yīng)以全部借款的總利息為基數(shù)，扣除尚未動(dòng)用的借款產(chǎn)生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對(duì)于一般借款的利息資本化，也要把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計(jì)量，只就實(shí)際用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息予以資本化，未動(dòng)用或未用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息不予考慮資本化；二是“時(shí)間加權(quán)”，一般借款利息資本化計(jì)量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對(duì)實(shí)際支出金額考慮實(shí)際占用時(shí)間。
（十）債務(wù)重組
1.關(guān)于債務(wù)重組定義。在債務(wù)重組定義中，把握兩個(gè)關(guān)鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指?jìng)鶆?wù)人財(cái)務(wù)困難，很好理解；所謂“讓步”是指?jìng)鶛?quán)人做出的“實(shí)質(zhì)性減免”，這是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，考生必須注意與2006年新準(zhǔn)則以前的提法相區(qū)別。困難和讓步是相關(guān)聯(lián)的，缺一不可。另外，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，不具有困難和讓步特征的業(yè)務(wù)，也不能稱為債務(wù)重組。例如，在債務(wù)重組方式中，其方式之一“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”即“債轉(zhuǎn)股”，而公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)則不屬于債務(wù)重組，其原因就是該業(yè)務(wù)不具有困難和讓步特征。
2.關(guān)于“兩個(gè)差額”。債務(wù)重組的重心在債務(wù)人一方，而債務(wù)人在債務(wù)重組中，要注意“兩個(gè)差額”，一是“外部差”即重組債務(wù)與用作抵債的“對(duì)價(jià)”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權(quán)人并沒有做出讓步。二是“內(nèi)部差”即用作抵債的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，此差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益，此差額為正或?yàn)樨?fù)都不影響債務(wù)重組的性質(zhì)。
（十一）所得稅
所得稅歷來是會(huì)計(jì)考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，考點(diǎn)多，知識(shí)體系龐大，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的內(nèi)容交織在一起，更增添了難度。
1.所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。所得稅準(zhǔn)則頭緒多，知識(shí)體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先要明確所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。其核算程序主要分五個(gè)步驟：第一，按照相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；第二，按照稅法確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；第三，計(jì)算差異以及遞延所得稅；第四，根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅；第五，確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
2.賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，而計(jì)稅基礎(chǔ)則是稅法上認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵就是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
3.暫時(shí)性差異及分類。暫時(shí)性差異就是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)所產(chǎn)生的差異稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)所產(chǎn)生的差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。
“差異”的核算是所得稅會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，從某種意義上來說，沒有差異，也就沒有所得稅會(huì)計(jì)存在的必要。
4.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限。在計(jì)量時(shí)，稅法規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)期間的實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)量。如果預(yù)期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計(jì)量，不允許預(yù)測(cè)未來稅率。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，除不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的個(gè)別情況外，大多都要盡可能確認(rèn)。關(guān)于計(jì)量與前者基本相同。
5.所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。所得稅的確認(rèn)與計(jì)量主要涉及三個(gè)方面問題：
第一，當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率
第二，遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
第三，所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅
最后，形成標(biāo)志性的分錄：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
（十二）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
本章歷來是考試的重點(diǎn)，尤其是會(huì)計(jì)政策和差錯(cuò)更正更是重中之重。所以，本文只對(duì)這兩項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行梳理。
1.會(huì)計(jì)政策及其變更。本部分內(nèi)容既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。需要掌握的內(nèi)容有：
第一，會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎(chǔ)和方法要強(qiáng)調(diào)“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發(fā)出采用實(shí)際成本法就屬于一般方法，而采用實(shí)際成本法中的先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等則屬于具體方法。同時(shí)，還要掌握會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會(huì)計(jì)政策沒有可選擇性，就不能稱其為會(huì)計(jì)政策，可能稱為法律、法規(guī)。例如，記賬方法原來有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當(dāng)有三種記賬方法可供選擇時(shí)就屬于會(huì)計(jì)政策范疇，而會(huì)計(jì)改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會(huì)計(jì)政策范疇，因?yàn)闆]有選擇余地了。二是會(huì)計(jì)政策具有“強(qiáng)制性”（也稱為“剛性”）。會(huì)計(jì)政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內(nèi)的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。
第二，會(huì)計(jì)政策變更。首先要準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)政策變更的含義，然后才能進(jìn)一步區(qū)分開哪些情形屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更。屬于會(huì)計(jì)政策變更的有兩種情況：一是“規(guī)定性”，即法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；二是“客觀實(shí)際性”，即會(huì)計(jì)政策的變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的也有兩種情況：一是本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；二是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
第三，會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握追溯調(diào)整法，而在追溯調(diào)整法中，其核心內(nèi)容為累積影響數(shù)的確定。找到了累積影響數(shù)，也就找到了兩種會(huì)計(jì)政策的差異，也就為進(jìn)一步調(diào)整賬目和調(diào)整報(bào)表確定了依據(jù)。
2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正。本章所指的差錯(cuò)為前期差錯(cuò)，不包括本期發(fā)生、本期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，要考慮兩個(gè)問題：一是差錯(cuò)發(fā)生、發(fā)現(xiàn)的時(shí)間；二是差錯(cuò)的重要性。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。對(duì)于前期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，要根據(jù)差錯(cuò)的重要性區(qū)別處理：對(duì)于前期發(fā)生的重要差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法。
（十三）財(cái)務(wù)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)考試最重要的一章，每年分值都很高。中級(jí)職稱考試重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)合并報(bào)表部分，而合并報(bào)表中，又重點(diǎn)考核合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表。
財(cái)務(wù)報(bào)告這章與其他章節(jié)相比有其獨(dú)有特點(diǎn)：其他重點(diǎn)章節(jié)一般只要把本章的內(nèi)容研讀透徹就可以了；而財(cái)務(wù)報(bào)告這章則不行，財(cái)務(wù)報(bào)告這章本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣，而考試形式是運(yùn)用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如，2008年財(cái)務(wù)報(bào)告一章15分的綜合題，同時(shí)涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無形資產(chǎn)出租、以舊換新、回購(gòu)、產(chǎn)品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個(gè)方面知識(shí)。因此，考生千萬不要陷入誤區(qū)，以為只要把財(cái)務(wù)報(bào)告本章內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯(cuò)誤的。
上面已經(jīng)提到，財(cái)務(wù)報(bào)告這章其基本內(nèi)容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內(nèi)容就不再梳理。只要考生能夠把本章內(nèi)容與其他章節(jié)內(nèi)容有機(jī)結(jié)合在一起就可以了。
上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2012年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報(bào)，用心就會(huì)成功！
一、會(huì)計(jì)相關(guān)考試概述
會(huì)計(jì)考試分職稱和執(zhí)業(yè)兩種考試，職稱分初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)；執(zhí)業(yè)考試分CPA(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)考試和ACCA等外國(guó)考試。對(duì)于準(zhǔn)備從事企業(yè)會(huì)計(jì)的人員，需要先考取會(huì)計(jì)證，并盡早為考中級(jí)做好準(zhǔn)備(考中級(jí)需要會(huì)計(jì)年限，從會(huì)計(jì)證獲得日期算)；會(huì)計(jì)初級(jí)并不是必須要考的，報(bào)考中級(jí)不一定要初級(jí)職稱，只須達(dá)到一定的會(huì)計(jì)工作年限即可報(bào)名，但只有獲得中級(jí)一定年限后才可以報(bào)考高級(jí)(高級(jí)是考評(píng)結(jié)合的)；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須具備中級(jí)職稱，所以考中級(jí)對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)人來說都是必須的。若準(zhǔn)備到事務(wù)所發(fā)展人員的可以先考CPA，但CPA具有一定的難度。
二、會(huì)計(jì)主要相關(guān)考試簡(jiǎn)介
(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會(huì)計(jì)工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員)，
必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。報(bào)考條件：凡符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，均可報(bào)名考試：堅(jiān)持原則，具備良好的道德品質(zhì)；遵守國(guó)家法律、法規(guī)；具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能；熱愛會(huì)計(jì)工作，秉公辦事。申請(qǐng)人具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試一般由省級(jí)財(cái)政部門組織，考試及報(bào)考時(shí)間全國(guó)各省有差異?？荚嚂r(shí)間：每年分別在上下、半年設(shè)立兩次會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，大約在每年的4月和11月。
(二)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試也稱初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)職稱管理規(guī)定，考取初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試后，可以聘用為會(huì)計(jì)員和助理會(huì)計(jì)師，初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。(初級(jí))會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次?？荚嚂r(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)星期六。(以當(dāng)年公布的報(bào)名時(shí)間、考試時(shí)間為準(zhǔn))。初級(jí)資格考試分兩個(gè)半天進(jìn)行，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目為3小時(shí)，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目為2.5小時(shí)。報(bào)名時(shí)間一般安排在考試年度上一年的10月中旬到11月底。
(三)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試也稱中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)職稱管理規(guī)定，通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試后可以評(píng)定會(huì)計(jì)師職稱。中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次?？荚嚂r(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)星期六、星期天。(以當(dāng)年公布的報(bào)名時(shí)間、考試時(shí)間為準(zhǔn)。考試科目為《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三個(gè)科目。其中《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》為2.5小時(shí)，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為3小時(shí)。報(bào)考條件：堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。報(bào)名參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備下列條件之一：取得大學(xué)專科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿五年；取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿四年；取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿二年；取得碩士學(xué)位，從事會(huì)計(jì)工作滿一年；取得博士學(xué)位。對(duì)通過全國(guó)統(tǒng)一的考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中、初級(jí)資格的人員，并具備以上基本條件，均可報(bào)名參加相應(yīng)級(jí)別的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。報(bào)名條件中所規(guī)定的從事會(huì)計(jì)工作年限是指取得規(guī)定學(xué)歷前、后從事會(huì)計(jì)工作的合計(jì)年限，其截止日期為考試報(bào)名年度當(dāng)年年底前。
(四)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格
高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試是由人事部和財(cái)政部聯(lián)合組織的全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合工作的考試環(huán)節(jié)，這項(xiàng)考試是為了加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才聯(lián)合體建設(shè)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)。改革高級(jí)會(huì)計(jì)師資格單一評(píng)審辦法，探索科學(xué)、客觀、公正、公平的高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)辦法而設(shè)立的。考試由國(guó)家統(tǒng)一組織。符合高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審條件的考生，只有通過這項(xiàng)考試取得高級(jí)會(huì)計(jì)師考試合格證書后，才能進(jìn)一步參加高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審。每年九月的第1個(gè)星期日?！陡呒?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，考試時(shí)間為210分鐘?？荚嚪绞讲扇￠_卷筆答方式進(jìn)行。主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)，分析、判斷、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力和解決會(huì)計(jì)工作實(shí)際問題的綜合能力。報(bào)考條件：申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試的人員，須符合下列條件之一：《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)職務(wù)任職資格評(píng)審條件，各地具體規(guī)定有所不同，請(qǐng)查閱當(dāng)?shù)氐膱?bào)考條件；經(jīng)省級(jí)人事、財(cái)政部門批準(zhǔn)的申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)職務(wù)任職資格評(píng)審的破格條件。一般在5月中下旬至6月中旬報(bào)名。
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試，是取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的必備條件。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試于1991年12月7日到8日首次舉辦，經(jīng)過十余年的發(fā)展，已成為中國(guó)最具權(quán)威性和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。各科目考試時(shí)間如下：會(huì)計(jì)180分鐘，審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理150分鐘，經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理120分鐘。第一階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。這是專業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，設(shè)綜合1科。這是綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。考生在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次?；诘诙A段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。英文測(cè)試：第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。新考試制度下2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段6個(gè)科目的試題中均指定特定試題(各科指定1～2個(gè)小題，以下簡(jiǎn)稱指定試題)，考生可以選用英文
作答。對(duì)可以選用英文作答的特定試題，在試卷中都有明確的提示。對(duì)指定試題，考生可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題外的其他試題，考生一律用中文作答。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分。每科合格成績(jī)分?jǐn)?shù)線仍為60分。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試(報(bào)名不受戶籍限制)：具有完全民事行為能力；具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。
(六)注冊(cè)稅務(wù)師
1998年開始時(shí)實(shí)行資格認(rèn)定考試，自1999年開始實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試。據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計(jì)，截止2008年底，國(guó)家每年舉行一次統(tǒng)一考試，已累計(jì)考試11次，考試時(shí)間：考試時(shí)間一般為每年6月最后一個(gè)周末，從周五的下午開始，每半天考試一個(gè)科目，每科目考試時(shí)間為150分鐘?？荚嚂r(shí)間為6月20、21、22日?？荚嚳颇浚含F(xiàn)行注冊(cè)稅務(wù)師考試共考五個(gè)科目：《稅法(一)》、《稅法(二)》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《稅收相關(guān)法律》?？荚嚲捎瞄]卷筆試的辦法。凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法，并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。參加全部科目考試的報(bào)名條件：非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿八年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿六年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿四年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿兩年；取得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿一年；獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位；在全國(guó)實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘了經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和法律中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格者，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)滿一年。報(bào)名時(shí)間：報(bào)名時(shí)間一般設(shè)在考試年度上一年的12月份，按屬地管理的原則，一般按地區(qū)為單位進(jìn)行組織。
(七)MPAcc會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(英文名稱為MasterofProfe-ssional Accounting，簡(jiǎn)稱MPAec)項(xiàng)目，是經(jīng)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)批準(zhǔn)于2003年底設(shè)立的專業(yè)學(xué)位項(xiàng)目。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位面向會(huì)計(jì)職業(yè)，以培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和法紀(jì)觀念，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的高素質(zhì)、全方位的管理型、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才為最終辦學(xué)目標(biāo)?？荚嚂r(shí)間：每年的10月最后一個(gè)雙休日。考試科目：政治理論、英語(yǔ)、綜合知識(shí)(含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、邏輯)，共計(jì)3門。其中，政治理論考試及面試由各招生單位單獨(dú)組織，時(shí)間自行安排；其余2門全國(guó)聯(lián)考，其中外國(guó)語(yǔ)只限英語(yǔ)，MPAcc英語(yǔ)科目的考試與在職人員攻讀其他碩士專業(yè)學(xué)位入學(xué)考試使用同一試卷，聽力測(cè)試成績(jī)計(jì)入考生外語(yǔ)總成績(jī)?？荚嚪绞剑汗P試+面試，達(dá)到各試點(diǎn)院校劃定的最低錄取線，根據(jù)筆試成績(jī)，結(jié)合工作業(yè)績(jī)、本人資歷和面試成績(jī)，綜合考察，擇優(yōu)錄取，其中優(yōu)先考慮有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀的級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)人才。招生對(duì)象為具有國(guó)民教育序列本科學(xué)歷，截至報(bào)名日期止從事會(huì)計(jì)或相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)際工作兩年以上(即在獲得本科學(xué)歷后工作兩年以上)的在職人員。自2009年起，應(yīng)屆本科畢業(yè)生也可報(bào)考。
(八)ACCA ACCA成立于1904年，總部位于倫敦，是全球最具規(guī)模的國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。作為最早進(jìn)入中國(guó)的國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織，ACCA目前在中國(guó)擁有超過20000名會(huì)員及34000名學(xué)員，并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設(shè)有共6個(gè)辦事處，在澳門設(shè)有一個(gè)聯(lián)絡(luò)中心。要成為ACCA的會(huì)員，學(xué)生必須通過ACCA十四門專業(yè)考試并獲取三年財(cái)務(wù)及會(huì)汁相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。此三年相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)可在考試之前、中、后累積，并且不限地域、行業(yè)、公司／機(jī)構(gòu)性質(zhì)等。詳情請(qǐng)?jiān)L問http：／／renzheng.csese.省略／。人學(xué)資格：凡具有教育部認(rèn)可的大專以上學(xué)歷的申請(qǐng)者，即可報(bào)名成為ACCA正式學(xué)員；教育部認(rèn)可的高等院校在校生，順利通過第一年的所有課程考試且年齡在18歲以上，即可報(bào)名成為ACCA正式學(xué)員；未符合以上報(bào)名資格的申請(qǐng)者，而年齡在21歲以上，可循成年考生(MSER)途徑申請(qǐng)入會(huì)。該途徑允許學(xué)生作為ACCA校外進(jìn)修生學(xué)習(xí)，只須在前兩年的連續(xù)四次考試中通過MMA和MFA課程，便能以正式學(xué)員的身份繼續(xù)考其他課程。
(九)CIA國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(International Certified InternalAuditor，CIA)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試是由總部設(shè)在美國(guó)佛羅里達(dá)州的“國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”協(xié)會(huì)(The Institute ofinternal Au-ditors，IIA http／／：省略)出題并在全世界70多個(gè)國(guó)家用20多種語(yǔ)言進(jìn)行統(tǒng)一考試。1998年月11月，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試首次在中國(guó)開考。CIA證書永久有效，持證者每?jī)赡晷鑵⒓又袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所規(guī)定的后續(xù)教育?？荚嚂r(shí)間、地點(diǎn)：每年舉行一次，在11月第三周的周六、周日舉行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30?？键c(diǎn)分布在哈爾濱、沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、北京、天津、濟(jì)南、南京、上海、杭州、武漢、成都、重慶、貴州、廣州、深圳、鄭州、西安、合肥、長(zhǎng)沙、石家莊、太原、呼和浩特、昆明等地。
(十)AICPA(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試)
AICPA成立于1887年，目前擁有超過33萬名會(huì)員?？忌ㄟ^四門考試，并取得一定的工作經(jīng)驗(yàn)之后，繳納65美元可以申請(qǐng)成為AICPA會(huì)員?？颇靠荚嚪秶篜artl，審計(jì)及簽證(Auditing＆Attestation)；Part2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告(Financial Accounting＆Reporting)；Part3法規(guī)(Regulation)；Part4商業(yè)環(huán)境及理論(Business Environment＆Concepts)?？荚嚪绞剑河?jì)算機(jī)全英文考試。分為單項(xiàng)選擇題和綜合模擬題，分別占70％和30％左右。每考過一科可以保留有限期限18個(gè)月。對(duì)英語(yǔ)要求很高，至少應(yīng)該具備CET6、托福600、雅思6或者相當(dāng)?shù)挠⒄Z(yǔ)水平。具體參閱省略。
(十一)美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)，為美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)推出的專業(yè)資格，在全球各行業(yè)均得到了廣泛應(yīng)用和認(rèn)可，客觀地評(píng)估了學(xué)員對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系掌握的能力和技能，是全球認(rèn)可和推崇的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域權(quán)威認(rèn)證。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1919年，總部設(shè)立在美國(guó)新澤西州，擁有遍布全球265個(gè)分會(huì)的超過65,000名
會(huì)員。IMA于07年底正式進(jìn)駐中國(guó)，截止2009年9月，在中國(guó)有1300多名會(huì)員。學(xué)員一般可以在半年一兩年內(nèi)考下CMA，中文網(wǎng)站：省略.cn。
(十二)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)(AIA)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)成立于1928年，是五大國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)之一，AIA的執(zhí)業(yè)資格受法律許可在歐盟各國(guó)、加勒比海沿岸多國(guó)、非洲多國(guó)以及中國(guó)香港等地可依法從事執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作。AIA設(shè)有16門課程，全部課程分為三個(gè)階段，共A、B、c、D、E、F六個(gè)模塊。每個(gè)階段都有相應(yīng)的資格證書。MA于1997年進(jìn)入中國(guó)，并推出了面向中國(guó)的國(guó)家差別化課程。目前已有AIA畢業(yè)生300余人，學(xué)員5000余人。AIA基礎(chǔ)階段共有6門課程，分別是：PAPER1――Financial Acco-unting 1(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1)；PAPER2――Business Economics(商務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué))原：Economics(經(jīng)濟(jì)學(xué))；PAPER3――ManagementAccounting I(管理會(huì)計(jì)1)原：Cost Accounting(成本會(huì)計(jì))PAPER4――Law(商務(wù)法)；PAPER5――AuditingandTaxation(審計(jì)和稅法)；PAPER6――Statistics and Data Processing(統(tǒng)計(jì)與數(shù)據(jù)處理)。
(十三)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACA)
2006年5月，ICAEW與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽署了合作備忘錄，合作開展ACA培訓(xùn)項(xiàng)目。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考ACA獲得10門專業(yè)階段的面試，只需通過5門科目考試，通過前四門考試的學(xué)員，可以選擇去英國(guó)接受六周培訓(xùn)。培訓(xùn)末，有機(jī)會(huì)在英國(guó)工作。考試分專業(yè)階段和高級(jí)階段。專業(yè)階段由兩部分組成，knowledge and application；高級(jí)階段包括各3.5小時(shí)的technical papers和4小時(shí)的案例分析。
三、2010年會(huì)計(jì)類考試時(shí)間安排
2010年會(huì)計(jì)類考試時(shí)間安排具體如表1所示。
一、會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展
改革開放20 多年來，特別是中國(guó)確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)后，中國(guó)會(huì)計(jì)改革的步伐明顯加快，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了長(zhǎng)足發(fā)展。1992 年“兩則”、兩制“的，完成了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換；隨后又并實(shí)施了16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；先后修改和制定了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)法制建設(shè)，使會(huì)計(jì)工作納入法制化、規(guī)范化軌道；實(shí)施了46 個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，基本建立起了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系；逐步開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，允許國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)建立合作所和代表處等等。這些都表明中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展與開放已經(jīng)取得了顯著成就。
中國(guó)加入WTO ， 標(biāo)志著中國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，從而將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，為中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境，提供難得的發(fā)展機(jī)遇，從而有助于全面提升中國(guó)會(huì)計(jì)的整體水平。
二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作性質(zhì)和會(huì)計(jì)資質(zhì)證書
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)按照嚴(yán)格意義上的工作性質(zhì)可以分為三種：第一種是“ 做會(huì)計(jì)的”，即從事會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露的狹義上的會(huì)計(jì)人員，全國(guó)大約有1200萬人；第二種是“查會(huì)計(jì)的”，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府和企業(yè)事業(yè)單位審計(jì)部門的審計(jì)人員、資產(chǎn)清算評(píng)估人員，全國(guó)目前大約有8萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及為數(shù)不少的單位內(nèi)部審計(jì)人員；第三種是“ 管會(huì)計(jì)的”，也就是總會(huì)計(jì)師，全國(guó)大約有3萬人左右。到目前為止，大約有300萬人取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)資格證書。但由于具有中專以上學(xué)歷的僅占47%，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員總體上的文化程度和職業(yè)水平還比較低，會(huì)計(jì)職業(yè)道德操守也不近如人意。
解決這一問題，一個(gè)很重要的途徑就是通過認(rèn)證各級(jí)別的會(huì)計(jì)資格。因此，從90年代開始，我國(guó)建立了完備而又嚴(yán)格的會(huì)計(jì)考試制度。而且，除了我國(guó)國(guó)內(nèi)自己的各種會(huì)計(jì)資質(zhì)證書外，從1993年ACCA（英國(guó)特許公會(huì)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證） 登陸中國(guó)大陸開始，至今我國(guó)已經(jīng)批準(zhǔn)了若干種國(guó)際會(huì)計(jì)資格認(rèn)證在中國(guó)內(nèi)地發(fā)展他們的注冊(cè)學(xué)員、會(huì)員。
目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)資質(zhì)考試可以大體按照難易水平和參加人員的素質(zhì)分為三個(gè)級(jí)別。第一是會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書考試；第二是會(huì)計(jì)職稱證書考試；第三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格證書考試。
1 、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試
根據(jù)國(guó)家現(xiàn)有的規(guī)定，在我國(guó)所有要從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（即俗稱的會(huì)計(jì)證）.考試科目包括：財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。
2 、全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（職稱考試）
考試分為初級(jí)資格考試（獲取助理會(huì)計(jì)師證）和中級(jí)資格考試（獲取中級(jí)會(huì)計(jì)師證）。取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，并從事會(huì)計(jì)職業(yè)2年的人，可申請(qǐng)初級(jí)資格考試。初級(jí)資格考試科目包括：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?？忌仨氃谝粋€(gè)考試年度內(nèi)通過全部?jī)蓚€(gè)科目的考試，才可以取得助理會(huì)計(jì)師證書。中級(jí)資格考試科目包括：財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）[ 2005年將實(shí)務(wù)（一）和（二）合二為一，中級(jí)資格考試成績(jī)實(shí)行單科累計(jì)制，單科合格成績(jī)?cè)谶B續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)有效，各科考試成績(jī)合格標(biāo)準(zhǔn)均以考試年度當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)確定。凡在連續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)取得以上四個(gè)考試科目合格成績(jī)者，均可取得中級(jí)資格。另外，目前，我國(guó)對(duì)已取得中級(jí)職稱并從事會(huì)計(jì)工作滿若干年的會(huì)計(jì)人員，采用評(píng)審制來認(rèn)證其高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。但是申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的人員均需在評(píng)審前參加《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與法規(guī)》的考試，并取得合格成績(jī)?！稌?huì)計(jì)實(shí)務(wù)與法規(guī)》考試合格成績(jī)有效期為3 年，考試主要考察申報(bào)人運(yùn)用財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)理論及其相關(guān)法規(guī)分析問題和解決問題的能力。
3 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試（CPA）
凡有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、已取得會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的中國(guó)公民都有資格報(bào)考?？荚嚳颇堪ǎ簩徲?jì)、稅法、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)成本管理共五科。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員（包括學(xué)校及科研單位中具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者），可以申請(qǐng)免試一門專長(zhǎng)科目?？荚噷?shí)行滾動(dòng)式，從第一門單科合格成績(jī)?nèi)〉弥晗匏闫?，五年?nèi)必須考完所有科目，才可獲得申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
4 、全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試（CPT）
這是一種類似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但主要以稅務(wù)相關(guān)工作為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)類資格考試。取得中專以上學(xué)歷并從事稅務(wù)相關(guān)工作規(guī)定年限者均可報(bào)名參加。
三、現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)高職教育存在的問題和挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書形成了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的一套職業(yè)準(zhǔn)入制度。全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試是職業(yè)準(zhǔn)入認(rèn)定的前提，它不僅是對(duì)考生接受職業(yè)教育和專業(yè)知識(shí)水平的考核，還是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和職業(yè)技術(shù)要求的導(dǎo)向。因此，這一準(zhǔn)入制度不但是確認(rèn)會(huì)計(jì)人才的門檻，也是高校會(huì)計(jì)教育的方向和內(nèi)容，尤其是會(huì)計(jì)高職教育。
1 、目前我國(guó)的會(huì)計(jì)教育存在的主要問題
（1） 高職高專、本科、研究生教育三個(gè)層次的教育，目標(biāo)散亂，未能形成共識(shí)；
（2） 教師隊(duì)伍老、中、青三個(gè)層次結(jié)構(gòu)不合理，青黃不接；
（3） 教材陳舊、更新緩慢，不能有效地滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要；
（4） 教師主講的傳統(tǒng)模式未能改變，多媒體教學(xué)、情景模擬教學(xué)、遠(yuǎn)程教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段尚未充分運(yùn)用；
（5） 學(xué)生重實(shí)務(wù)，輕理論的傾向比較嚴(yán)重等等。
2 、會(huì)計(jì)高職教育將主要面臨兩大挑戰(zhàn)加入WTO 后，中國(guó)的對(duì)外開放將從政策層面上升到體制層面和制度層面，這對(duì)中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文化環(huán)境等各方面將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
（1） 會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求的變化對(duì)會(huì)計(jì)高職教育的挑戰(zhàn)：科技進(jìn)步，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)使得會(huì)計(jì)信息取得成本降低，并參與到企業(yè)管理信息的集成中；經(jīng)濟(jì)的全球化、企業(yè)的國(guó)際化要求會(huì)計(jì)人員能與不同國(guó)家的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和雇員打交道；新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和日趨復(fù)雜，將使會(huì)計(jì)職業(yè)門檻不斷提高。如何適應(yīng)人才市場(chǎng)的需求和變化，轉(zhuǎn)變高職教育的工作思路，培養(yǎng)新型高職會(huì)計(jì)人才是會(huì)計(jì)高職教育面臨的一大挑戰(zhàn)。
（2） 國(guó)外教育機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)高職教育的沖擊：按照W TO的對(duì)等規(guī)則，成員國(guó)之間相互承認(rèn)學(xué)歷或?qū)W位證書，鼓勵(lì)在他國(guó)辦學(xué)，取消政府對(duì)教育市場(chǎng)的壟斷。我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)是非常巨大的，如何在這個(gè)市場(chǎng)中取得一席之地，并辦出自己的特色，形成自己的品牌，是會(huì)計(jì)教育工作者必須認(rèn)真思考的問題。
財(cái)政部自1993年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作就不斷地向國(guó)際慣例靠攏，至今已頒布了一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)加入WTO， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，對(duì)此，我國(guó)將會(huì)加快完善會(huì)計(jì)制度， 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平?？梢灶A(yù)見，中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)將面臨一個(gè)大發(fā)展，而會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)在很大程度上又取決于會(huì)計(jì)教育水平。作為大專層次的會(huì)計(jì)高等職業(yè)教育必須適應(yīng)這一形勢(shì)，在課程設(shè)置、教材建設(shè)、師資隊(duì)伍、教學(xué)管理和考核評(píng)價(jià)各方面都要有針對(duì)性，使畢業(yè)生能夠迅速進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，成為合格的會(huì)計(jì)人才。
四、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)資格和會(huì)計(jì)高職教育目標(biāo)
會(huì)計(jì)高職教育如何適應(yīng)當(dāng)前的挑戰(zhàn)，也就是說高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)如何定位、專業(yè)課程如何設(shè)置、教學(xué)模式如何選擇。
1 、會(huì)計(jì)高職教育宏觀層面中的環(huán)境決定了目標(biāo)，這個(gè)環(huán)境實(shí)際上就是會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)資格就是會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)這一環(huán)境的一個(gè)現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，但不是全部，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境是不斷變化的。會(huì)計(jì)職業(yè)資格的變遷很大程度上決定了會(huì)計(jì)教育的取向。
一、基于會(huì)計(jì)人員能力框架的會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制分析
基于能力框架分析,會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試及注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試這三種不同層次的職業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制,統(tǒng)一考試的科目和內(nèi)容在一定程度上反映了工作的需要,但總體而言還是以職業(yè)知識(shí)為導(dǎo)向,未能考核職業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值觀方面的諸多要求的勝任能力。
(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)入在能力考核方面存在的問題會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試考核內(nèi)容不全面,未能考核會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的能力。從考試科目上看,會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的科目為財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。這一規(guī)定雖然明確了法規(guī)、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和基本操作技能的要求,但未對(duì)會(huì)計(jì)崗位的實(shí)務(wù)能力提出要求。從考試內(nèi)容上看,在檢查考生掌握會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上,應(yīng)進(jìn)一步檢查考生具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的能力。近兩年考試合格者業(yè)務(wù)能力調(diào)查顯示,考試合格者的薄弱環(huán)節(jié)就在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作部分,所以有必要在考核內(nèi)容中增加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能測(cè)試。另外,財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的考核內(nèi)容也有不完善之處。由于會(huì)計(jì)崗位的特殊性質(zhì)和我國(guó)地區(qū)的差異性,即使國(guó)家規(guī)定了統(tǒng)一的考試大綱,也不可能要求全國(guó)所有地區(qū)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的內(nèi)容完全相同或相近。并且,考試合格者一般都在企事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作,常用的一些基礎(chǔ)知識(shí)在財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的考核中并未體現(xiàn)出來,這也證明了考核內(nèi)容仍有不詳盡之處,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修正和彌補(bǔ)。
(二)會(huì)計(jì)職稱準(zhǔn)入考試在能力考核方面存在的問題會(huì)計(jì)職稱考核內(nèi)容不全面,未能考核會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的能力和其他設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的綜合能力。首先,取得初級(jí)、中級(jí)職稱的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,其能力要求主要是具有良好的職業(yè)道德、較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。與此對(duì)比,則可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考核內(nèi)容中存在的問題。主要包括:考核內(nèi)容中并沒有對(duì)職業(yè)道德(敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密)這一首要內(nèi)容做出要求;考核中針對(duì)專業(yè)知識(shí)的要求并不全面,如沒有涉及到稅務(wù)處理、國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、政策的要求;考核中沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)做出要求。其次,取得高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)屬于財(cái)務(wù)主管人員,其能力要求主要是具有較高的職業(yè)道德、較好的應(yīng)變能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力以及較強(qiáng)的信息處理能力。與此對(duì)比,我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考核內(nèi)容中存在的主要問題有:對(duì)于財(cái)務(wù)主管來說,職業(yè)道德尤為重要,但是高級(jí)職稱考核與初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考核內(nèi)容存在的問題類似,都沒有對(duì)職業(yè)道德這一首要內(nèi)容做出要求;隨著科技的越來越進(jìn)步,社會(huì)的變化也是越來越快,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)方面的處理能力要求也越來越高,但并沒有在考核中體現(xiàn)對(duì)應(yīng)變能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的考查;考核中缺乏對(duì)學(xué)習(xí)能力的綜合測(cè)評(píng),財(cái)務(wù)主管除須具備的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)之外,還要熟悉國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、其他國(guó)家法律規(guī)定等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到的相關(guān)知識(shí),只有這樣,財(cái)務(wù)主管才能在公司的長(zhǎng)期規(guī)劃、重大決策中發(fā)揮不可替代的作用;在決策中,財(cái)務(wù)主管要做出判斷,什么樣的會(huì)計(jì)信息需要對(duì)外披露,披露到什么程度,以何種方式在何時(shí)披露,以及通過何種途徑有效的獲得企業(yè)所需要的信息,如何對(duì)外來信息進(jìn)行分析、合成和處理,如何對(duì)所獲得信息進(jìn)行提煉出對(duì)決策有用的信息,這些在考核中并未體現(xiàn)如何來考察。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入考試在能力考核方面存在的問題我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考核的內(nèi)容不全面,過于偏重專業(yè)知識(shí)的考核。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正在改革之中,2009年的考試中增加了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》這一科目,正是會(huì)計(jì)人員從業(yè)能力框架中提到的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,也說明了我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正朝著一個(gè)全面發(fā)展的方向發(fā)展。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入考試的內(nèi)容主要是相關(guān)的專業(yè)知識(shí),隨著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化發(fā)展不斷深入,外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等從業(yè)所必需的知識(shí)還沒有列入考試內(nèi)容,不能全面考核從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的口頭溝通能力、書面表達(dá)能力、觀察能力和道德品質(zhì)提出了更高的要求,而這些能力、素質(zhì)只有經(jīng)過面試甚至長(zhǎng)時(shí)間的考察才能得知,而現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入機(jī)制中沒有面試的要求,整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信考察體系尚未建立,難以全面考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)入人員的實(shí)踐能力與綜合素質(zhì)。
二、基于會(huì)計(jì)人員能力框架的會(huì)計(jì)準(zhǔn)入機(jī)制考試建議
(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格增加考核內(nèi)容一是增加會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力測(cè)試科目。針對(duì)考試科目,會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試可分為理論考試和會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力測(cè)試兩部分。理論考試包括財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)兩門;會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力測(cè)試應(yīng)包括會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作及會(huì)計(jì)崗位基本技能操作兩項(xiàng)內(nèi)容。其中,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作旨在考生掌握一定會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力提出要求。二是考核內(nèi)容中增加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能測(cè)試?？荚嚭细裾吖ぷ骱笾饕灾行∑髽I(yè)為核算對(duì)象,所以應(yīng)建立一套完整的會(huì)計(jì)核算過程能力測(cè)試包括:“原始憑證-記賬憑證-會(huì)計(jì)賬簿-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”以此考查會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)運(yùn)用能力、實(shí)踐操作能力、會(huì)計(jì)崗位適應(yīng)能力。此外,除了設(shè)置包括會(huì)計(jì)信息化考試,還應(yīng)包括點(diǎn)鈔、假幣識(shí)別、漢字與數(shù)字錄入等內(nèi)容。三是在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試中增加關(guān)于實(shí)務(wù)操作的考核內(nèi)容。現(xiàn)金管理部分應(yīng)作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試人員必須掌握的內(nèi)容;在賬戶和復(fù)式記賬的運(yùn)用內(nèi)容中,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)考慮增加增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算;增加發(fā)出存貨成本的計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算、常見的生產(chǎn)成本計(jì)算等
內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格準(zhǔn)入考核的建議一是建立報(bào)考人員的職業(yè)道德考核體系,將職業(yè)道德考核作為取得相關(guān)級(jí)別資格的會(huì)計(jì)職稱的必要條件。具體而言,可依據(jù)報(bào)考人員所在院校、單位出具的道德情況證明,銀行出具的信用情況說明等來判斷該報(bào)考人員的道德水平,并依據(jù)道德水平的高低折算成相應(yīng)的分值,計(jì)人考生的總分中,未達(dá)標(biāo)者或因?yàn)榇嬖诘赖聠栴}者,一律不準(zhǔn)取得會(huì)計(jì)相關(guān)職稱資格。二是對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的考核,除了要適應(yīng)工作的需要外,還應(yīng)增設(shè)綜合能力測(cè)試內(nèi)容:考核相應(yīng)的財(cái)經(jīng)、證券、稅務(wù)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制和規(guī)避、信息處理的能力。對(duì)此,可借鑒參考中國(guó)房地產(chǎn)估價(jià)師資格考試,考核綜合經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí),這些內(nèi)容可合并為一個(gè)科目進(jìn)行考核。三是國(guó)際化進(jìn)程要求應(yīng)具備計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)能力:計(jì)算機(jī)資格證書(初級(jí)職稱需具備一級(jí)計(jì)算機(jī)資格證書、中高級(jí)會(huì)計(jì)職稱需具備計(jì)算機(jī)二級(jí)以上資格證書)、英語(yǔ)或其他語(yǔ)系證書(初級(jí)應(yīng)具備英語(yǔ)三級(jí)資格證書、中高級(jí)應(yīng)具備英語(yǔ)四級(jí)以上資格證書)對(duì)此,職稱考試也應(yīng)作相關(guān)要求。建立、完善和創(chuàng)新會(huì)計(jì)職稱的綜合能力測(cè)評(píng)對(duì)于提升整體會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著至關(guān)重要的作用,同時(shí)也將推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。因而,對(duì)會(huì)計(jì)師資格的認(rèn)定也可采用考試與考評(píng)相結(jié)合,對(duì)能力的考核可通過答辯與面試的方式,對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合能力由企業(yè)組織答辯委員會(huì)進(jìn)行考核,評(píng)委由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和總會(huì)計(jì)師及人事部門人員組成。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入機(jī)制考核的建議一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試無論是科目還是內(nèi)容都應(yīng)該強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)性,這樣才能真正起到測(cè)試相關(guān)人員能力的效果。鑒于實(shí)務(wù)是不斷變化的,因此對(duì)實(shí)務(wù)的調(diào)查和相應(yīng)的調(diào)整十分必要。同時(shí),構(gòu)建對(duì)應(yīng)試者的能力測(cè)試體系,明確職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的核心能力,從而進(jìn)行有針對(duì)性的考核。二是目前我國(guó)所涉及的范圍相對(duì)狹隘、比較片面,鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性和特殊性,對(duì)其從業(yè)人員的素質(zhì)要求應(yīng)該是全方位的。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容應(yīng)涵蓋專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、價(jià)值觀、道德和態(tài)度評(píng)估等多方面,強(qiáng)調(diào)對(duì)應(yīng)試人員的綜合素質(zhì)的測(cè)試是未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試發(fā)展的必然趨勢(shì)。三是應(yīng)逐步調(diào)整考題結(jié)構(gòu),加大案例分析試題的分量,這樣才能真正達(dá)到對(duì)考生實(shí)務(wù)操作和執(zhí)業(yè)判斷能力的考察目的。
參考文獻(xiàn):
[1]劉勇:《如何構(gòu)建會(huì)計(jì)人員能力框架》,《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)2004年第6期。