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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；保險公司；稅收；政策研究
中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)09-0015-02
2008年新的企業(yè)所得稅法及其實施條例實行以后，原對保險公司執(zhí)行的兩個主要的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件即國稅發(fā)[1999]169號和國稅函[2000]906號都已廢止,如何制定新的適合保險公司的企業(yè)所得稅配套政策,這是新企業(yè)所得稅制實施后亟待解決的問題。
一、新企業(yè)所得稅法對保險公司納稅人的界定
企業(yè)所得稅法第七章第50條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。同時，與之相配套的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》也已正式出臺，在這項配套政策中，對居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理原則，也就是說，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進(jìn)行全年的匯算清繳，當(dāng)然，該管理暫行辦法中也規(guī)定了幾種情況下可以不實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，包括不能分開核算、內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)、總公司為小型微利企業(yè)、當(dāng)年新設(shè)立分公司等。這一點(diǎn)改變了原來對內(nèi)資保險公司按是否獨(dú)立核算來判斷是否就地繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。
大多數(shù)保險公司都會在全國各地設(shè)立分公司或分支機(jī)構(gòu)，這項政策就會對這些分支機(jī)構(gòu)和分公司的納稅地點(diǎn)產(chǎn)生影響，也就是說，從2008年開始，所有的分公司和分支機(jī)構(gòu)都需要匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，部分分公司和分支機(jī)構(gòu)需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一部分所得稅。這一政策變化對內(nèi)資保險公司將會有利，因為，內(nèi)資保險公司在全國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或分公司有的盈利，有的虧損，那么，實行匯總納稅以后，在年終匯算清繳時，可以盈虧損互抵，從而減少企業(yè)所得稅。如果總公司是設(shè)立在可以享受特定低稅率地區(qū)，如過渡期低稅率優(yōu)惠等，那么，甚至分公司和分支機(jī)構(gòu)的利潤也可以總公司的低稅率。而且，內(nèi)資保險公司還可對照分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，在資產(chǎn)總額、經(jīng)營收入、職工工資等方面盡量做到不獨(dú)立劃分清楚分公司資產(chǎn)、收入、人員，這樣還可以避免分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅率及稅收優(yōu)惠的界定
新企業(yè)所得稅法除了過渡期優(yōu)惠稅率以外，共有三檔稅率，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。對于保險公司而言，可以享受的低稅率包括過渡期優(yōu)惠稅率、小型微利企業(yè)稅率。
新企業(yè)所得稅法實施以后，對于大多數(shù)的保險公司而言，將會適用25%的基本稅率，少部分中小型的保險公司，如果能滿足小型微利企業(yè)條件，將會面臨20%的稅率，另外，部分外資保險公司，原來享受15%的稅率優(yōu)惠的，將會在過渡期內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。
新企業(yè)所得稅法中直接針對保險公司的優(yōu)惠政策基本沒有，和保險公司相關(guān)的優(yōu)惠政策包括：
（一）對國債利息所得繼續(xù)給予免稅。因為保險公司的收取的歷年積淀的保費(fèi)收入在投資方面，保險監(jiān)督管理委員會有專門的要求，一般主要的投資途徑是國債，保險公司的投資收益中主要來源也是國債利息。但是，保險公司在國債二級市場買賣的差價收入不屬于免稅范圍。
（二）符合條件的居民企業(yè)間股息收入免稅。新企業(yè)所得稅法實施條例對符合條件的解釋為除了持有上市公司一年以內(nèi)股權(quán)。由于保險公司可以有一部分資金投資進(jìn)入股市，所以，只要持有期達(dá)到一年以上的股權(quán)，其收到的股息可以享受免稅待遇。這對于保險資金進(jìn)入股市提供了良好的稅收政策的支持。
三、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅基的界定及影響
在稅基方面，新企業(yè)所得稅法取消和提高了很多限制性費(fèi)用扣除規(guī)定，特別是計稅工資的取消，這對內(nèi)資保險公司而言無疑會有利。除此之外，新企業(yè)所得稅法中和保險公司特別相關(guān)的費(fèi)用扣除還有下面幾個項目。
（一）關(guān)于保費(fèi)取得成本。國際上對保費(fèi)取得成本有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用遞延法，將保費(fèi)取得成本與保費(fèi)收入之間進(jìn)行配比，也有一些國家按照現(xiàn)金收付制原則，將保費(fèi)成本直接在支付的當(dāng)期直接扣除。我國目前采取后一種方法，即保費(fèi)取得成本在支付當(dāng)期扣除。但是，我國對保費(fèi)取得成本的扣除總量實施了限制。即對保險公司傭金支出要求在不超過保費(fèi)收入5%比例以內(nèi)扣除，對于保險營銷費(fèi)用不超過保費(fèi)收入8%的比例限制扣除。在新的企業(yè)所得稅法實施以后，建議我國借鑒國際保險業(yè)處理慣例，按照謹(jǐn)慎性會計處理原則，允許保險公司據(jù)實列支保險營銷費(fèi)用和傭金支出金額。
（二）關(guān)于各項準(zhǔn)備金的稅前扣除。保險公司所涉及到準(zhǔn)備金包括未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金以及其他特定準(zhǔn)備金等。其中未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金又分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金，前者是對于保險期限在一年以內(nèi)的短期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，而后者是對于保險期限一年以上的長期保險業(yè)務(wù)。而未決賠款準(zhǔn)備金也分為已報告未決賠款準(zhǔn)備金和未報告未決賠款準(zhǔn)備金兩類。
國家稅務(wù)總局對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金允許按照月計提法或按日計提法進(jìn)行計算，按計算結(jié)果可以在所得稅前扣除，新企業(yè)所得稅法一般情況下對此條款一般不會再作修改，對于長期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險精算的結(jié)果計提并稅前扣除。
對于未決賠款準(zhǔn)備金，原《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號文件規(guī)定，已報告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取，而未報告未決賠款準(zhǔn)備金只能按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%計提列支。一般情況下，保險公司實際提取未報告未決賠款準(zhǔn)備金大大超過4%的比例，這樣實際上造成保險公司提前繳納了企業(yè)所得稅，而且按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金里包括了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，所以，在新企業(yè)所得稅法實施后，要么提高未決賠款準(zhǔn)備金計提的比例，要么增設(shè)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。例如，以中國人保財險公司為例，根據(jù)歷史經(jīng)驗，在無巨災(zāi)年份，未決賠款準(zhǔn)備金一般占公司自留保費(fèi)的14%～16%，這樣就造成一大筆未決賠款準(zhǔn)備金不能稅前扣除。
由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第10條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對于保險公司而言，上述各項準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。因此，對這些準(zhǔn)備金扣除必須由國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。
（三）長期待攤費(fèi)用
新稅法將租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用處理，允許企業(yè)可以在租賃合同規(guī)定的時間內(nèi)攤銷。而原國稅函[2000]906號規(guī)定，金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。盡管攤銷的期限沒變，但是，在管理上，不存在需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的程序。原文件規(guī)定，對于金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可以租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。新稅法要求企業(yè)以融資租賃方式租入的電腦及其輔助設(shè)備按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并作為電子設(shè)備在不短于三年內(nèi)計提折舊。
（四）關(guān)于呆賬壞賬及準(zhǔn)備金扣除
呆賬和壞賬是兩個不同的概念。中國人民銀行在《貸款通則》中，將不良貸款分為呆賬貸款、呆滯貸款、逾期貸款，通稱“兩呆一逾”，并要求貸款人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件和程序沖銷呆賬貸款。所以呆賬是指金融企業(yè)難以收回的貸款本金，只有金融企業(yè)才可以提取呆賬準(zhǔn)備金。而壞賬則是一個通用的財務(wù)名詞，是指企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款，對于金融企業(yè)而言，主要是指應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)等，壞賬準(zhǔn)備是所有的企業(yè)都可以提取的一項準(zhǔn)備金。
企業(yè)所得稅對壞賬、呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的依據(jù)是國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)金融保險企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知（國稅發(fā)[1999]213號）。通知規(guī)定，金融保險企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失應(yīng)以實際發(fā)生額據(jù)實扣除，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。2004年，國家稅務(wù)總局取消這兩項準(zhǔn)備金計提的審批程序。
金融保險企業(yè)會計上對損失處理可以提取三類準(zhǔn)備金，即呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資損失準(zhǔn)備金。但是，從前面國家稅務(wù)總局的文件中可以看到，在計算企業(yè)所得稅時，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，投資損失準(zhǔn)備金會計上可以計提，但是在計算所得稅時不能扣除，只有在實際處置相關(guān)資產(chǎn)時，可以按照財產(chǎn)損失稅前扣除辦法來確認(rèn)資產(chǎn)損失。
按照國稅發(fā)[1999]213號文件規(guī)定，金融保險企業(yè)呆賬準(zhǔn)備計算公式為：
當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項貸款余額×1% -上年末呆賬準(zhǔn)備金余額
而壞賬準(zhǔn)備金計提的公式為：當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例-上年末壞賬準(zhǔn)備金余額
根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。對于保險企業(yè)而言，還需要在呆賬和壞賬之間作出選擇，比如，保險公司的應(yīng)收保費(fèi)，既是屬于呆賬稅準(zhǔn)備金的計提范圍，又是屬于壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍，那么到底是計提呆賬還壞賬呢？本文認(rèn)為，稅法不可能允許兩者都計提，保險公司可以從中作出選擇，一般而言，提取呆賬準(zhǔn)備金對保險公司會更有利。
（五）防預(yù)費(fèi)和保險保障基金的扣除
防預(yù)費(fèi)是指保險企業(yè)為了防止保險事故的發(fā)生，對保險標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費(fèi)用支出，原國稅發(fā)[1999]168號文件規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實扣除。也就是說，原企業(yè)所得稅對防預(yù)費(fèi)是按限定比例據(jù)實扣除，這樣不利于保險公司在防預(yù)方面投入更多，因此，對此項比例限制在新企業(yè)所得稅法下也應(yīng)當(dāng)取消。保險保障基金是保險公司按照《保險保障基金管理辦法》的規(guī)定比例繳納的一項強(qiáng)制性費(fèi)用，因此，新企業(yè)所得稅法也應(yīng)當(dāng)允許保險公司按辦法規(guī)定比例上繳的，都允許全額稅前列支。
參考文獻(xiàn)：
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為鼓勵企業(yè)采用合同能源管理模式開展節(jié)能服務(wù)，規(guī)范合同能源管理項目企業(yè)所得稅管理，2010年年底，國家稅務(wù)總局會同國家發(fā)展改革委、財政部等相關(guān)部門，研究出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號，以下簡稱“110號文”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的通知》（國稅函[2010]180號），對業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實施合同能源管理項目過程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中的收入確認(rèn)等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范與界定外部門對此類涉稅項目的前置管理、加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處，堵塞稅收漏洞，共同推動做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在110號文規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。因此，2013年12月17日，國家稅務(wù)總局與國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺了《關(guān)于落實節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號；以下簡稱“77號公告”）。77號公告自2013年1月1日起施行。77號公告前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行；尚未享受的，按77號公告規(guī)定執(zhí)行。
進(jìn)一步明確合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應(yīng)具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，77號公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。
對于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，77號公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應(yīng)分?jǐn)偙壤?，二因素的?quán)重各為50%。
77號公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應(yīng)屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。
合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應(yīng)按各項目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認(rèn)意見；
（四）《合同能源管理項目應(yīng)納稅所得額計算表》；
（五）項目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉(zhuǎn)讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的以及未按77號公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機(jī)制。
隨著社會現(xiàn)代化進(jìn)程的加劇，我國稅收政策也不斷發(fā)展和完善，從2013年開始，營改增工作在部分試點(diǎn)地區(qū)采取試行的方式，在減少企業(yè)重復(fù)納稅的基礎(chǔ)上，在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是一項落實效果良好的減稅政策。在就目前企業(yè)納稅現(xiàn)狀而言，由于企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃工作存在的諸多不足，無形中增加了工業(yè)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展帶來了極為消極的影響。因此，作為工業(yè)企業(yè)而言，在營改增稅制的大背景下，如何對納稅問題予以科學(xué)籌劃，最大限度上減少企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，是廣大企業(yè)都必須關(guān)注的焦點(diǎn)問題。
一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響
在工業(yè)企業(yè)中，貫徹落實營改增稅制，最主要的目的是為了減少企業(yè)重復(fù)納稅的問題，還能在一定程度上調(diào)節(jié)稅率，實現(xiàn)我國稅收工作的平穩(wěn)發(fā)展。作為工業(yè)企業(yè)，在單位內(nèi)部通過對營改增政策的具體實施，能夠有效提高我國工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低工業(yè)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，推動工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，同時，還能促進(jìn)我國稅收領(lǐng)域的稅率朝良性方向發(fā)展。在營改增稅制的大背景下，貫徹落實營改增的相關(guān)政策，通過對企業(yè)內(nèi)部所購買的相關(guān)項目進(jìn)行財產(chǎn)抵押，能夠從根本上減少之前重復(fù)繳納增值稅的數(shù)量，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，以此來推動工業(yè)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。尤其是對規(guī)模較小的企業(yè)來說，通過營改增政策的落實，納稅率明顯降低，減輕企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，確保中小型工業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。根據(jù)工業(yè)企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀而言，部分企業(yè)在落實營改增政策之后，并沒有達(dá)到政策落實的預(yù)期目標(biāo)，反而增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通過調(diào)查發(fā)展，部分企業(yè)由于長期遵循之前的納稅方式，相關(guān)財務(wù)人員難以應(yīng)付營改增稅制形勢下的相關(guān)工作，工作難度及壓力無形中增大。其中，由于部分企業(yè)之前未繳納過與增值稅有關(guān)的稅種，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的開具和索取存在諸多問題，加重工業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
二、營改增形勢下工業(yè)企業(yè)納稅籌劃核心分析
（一）關(guān)于納稅人身份的選擇問題
通常情況下，由于不同納稅人存在本質(zhì)上的差異，直接關(guān)系著工業(yè)企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)工作，有著不同程度上的影響。因此，在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部，制定納稅籌劃方案時，要積極轉(zhuǎn)變納稅觀念和方式，采用稅負(fù)比的納稅手段，明確需要用到的納稅籌劃方法，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合多種因素對納稅人的身份予以選擇，從而實現(xiàn)納稅籌劃的最終目標(biāo)，進(jìn)一步減輕工業(yè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。一般來說，作為納稅人而言，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，完成銷售后，向其開具增值稅專用發(fā)票，而規(guī)模較小的話，無法實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具和獲取。作為小規(guī)模的納稅人而言，對于部分無法并入增值稅領(lǐng)域內(nèi)的項目，可以將其納入產(chǎn)品成本中，這樣一來，工業(yè)企業(yè)就不需要承擔(dān)重復(fù)納稅的風(fēng)險，還能有效實現(xiàn)銷售價格的降低。
（二）充分利用過渡期稅收政策
在關(guān)于增值稅的相關(guān)文件中，明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，主要包括直接減免、即征即退等方式，實現(xiàn)過渡性優(yōu)惠政策的作用和意義。作為工業(yè)企業(yè)而言，要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的積極作用，最大限度的實現(xiàn)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。通過稅收制度的改革，由于增值稅的免征，可以實現(xiàn)部分營業(yè)稅的減免，以此來調(diào)整和優(yōu)化即征即退的優(yōu)惠政策。對于大型工業(yè)企業(yè)而言，納稅負(fù)擔(dān)較重，納稅金額較高，要結(jié)合實際情況予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，并完善相關(guān)的稅制改革配套手段，增強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的納稅籌劃能力，最大化的實現(xiàn)我國工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。
（三）核算銷項稅額的合理性
作為工業(yè)企業(yè)而言，要結(jié)合稅率以及起征點(diǎn)，對相關(guān)的產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)不同稅率的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以此來實現(xiàn)分別核算的納稅業(yè)務(wù)。具體來說，“分別核算”包括賬務(wù)核算、原始票據(jù)以及合同條款，需要將這三者進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，以此來避免工業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險。此外，工業(yè)企業(yè)還可以貫徹落實“差額征稅”相關(guān)政策，以此來減輕企業(yè)納稅的沉重負(fù)擔(dān)。因此，作為工業(yè)企業(yè)來說，要把握發(fā)展時機(jī)，全面了解和掌握差額征稅所必須的條件，并結(jié)合企業(yè)實際情況，予以充分利用。
（四）做好進(jìn)項稅額的抵扣工作
由于營改增試點(diǎn)工作只局限于部分地區(qū)，全國范圍內(nèi)各地區(qū)存在差異，難以統(tǒng)一實現(xiàn)進(jìn)項稅額的折扣工作，這就給降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)提供了機(jī)會。作為工業(yè)企業(yè)來說，要通過納稅籌劃，做好進(jìn)項稅額的抵扣工作：其一是利用增值稅專業(yè)發(fā)票。在營改增的大背景下，進(jìn)項稅額的抵扣被逐漸擴(kuò)大，成本費(fèi)用也呈擴(kuò)大趨勢。其二是需要對進(jìn)項稅進(jìn)行區(qū)分，分為可抵扣和不可抵扣兩種，以此來降低整個工業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險。舉例來說，當(dāng)企業(yè)購買用于生產(chǎn)經(jīng)營的車輛，其進(jìn)項稅可被抵扣；而用于企業(yè)福利的車輛則不能進(jìn)行抵扣，當(dāng)二者進(jìn)行共同使用，就可以進(jìn)行全額抵扣。
對于此項政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細(xì)則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計資產(chǎn)總額2600萬元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會計利潤35萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬元。
考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國家稅務(wù)總局公告第46號，對工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計算繳納個人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計稅工資為2000元，可增發(fā)計稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計算，最多可增發(fā)13.2萬元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）企業(yè)凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）企業(yè)凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685萬元。
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，已成為推動國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量。然而，在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、資金、人才與技術(shù)的限制，以及要承擔(dān)市場發(fā)展中所有的風(fēng)險等，特別是中國企業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入了高成本的運(yùn)行階段，企業(yè)的稅賦問題已經(jīng)成為眾多中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。借鑒發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗，運(yùn)用與采取不同的稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，并為中小企業(yè)提供優(yōu)惠的稅收及相關(guān)的政策來促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)稅賦；對策
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)稅賦；對策
一、我國中小企業(yè)稅賦的現(xiàn)狀及問題
一、我國中小企業(yè)稅賦的現(xiàn)狀及問題
1.中小企業(yè)稅負(fù)總體較重。我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的小型和微型企業(yè)實際稅負(fù)偏重。我國個體工商戶的增值稅與營業(yè)稅起征點(diǎn)偏低，按照月營業(yè)收入2000～5000元和1000～5000元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，許多低收入個體戶家庭也被納入征稅范圍。個體工商戶所得稅與工薪階層所得稅起征點(diǎn)相同，但邊際稅率明顯偏高，創(chuàng)業(yè)不如打工。一些地方執(zhí)法不公也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，個別地方甚至為完成稅收任務(wù)隨意增加企業(yè)稅負(fù)，如從高核定收入基數(shù)、提前征收稅款等。
1.中小企業(yè)稅負(fù)總體較重。我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的小型和微型企業(yè)實際稅負(fù)偏重。我國個體工商戶的增值稅與營業(yè)稅起征點(diǎn)偏低，按照月營業(yè)收入2000～5000元和1000～5000元的納稅標(biāo)準(zhǔn)，許多低收入個體戶家庭也被納入征稅范圍。個體工商戶所得稅與工薪階層所得稅起征點(diǎn)相同，但邊際稅率明顯偏高，創(chuàng)業(yè)不如打工。一些地方執(zhí)法不公也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，個別地方甚至為完成稅收任務(wù)隨意增加企業(yè)稅負(fù)，如從高核定收入基數(shù)、提前征收稅款等。
2.中小企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)較重。中小企業(yè)長期遭受亂收費(fèi)的困擾，常被作為彌補(bǔ)財政收支平衡和攤派各種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對象。一些部門的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評比、亂認(rèn)證、亂培訓(xùn)等亂收費(fèi)項目層出不窮，有些地方借亂收費(fèi)作為地方財政的主要來源，有的部門利用手中權(quán)力通過下屬事業(yè)單位亂收費(fèi)謀取部門利益，有的基層執(zhí)法管理人員違規(guī)違紀(jì)亂收費(fèi)謀取個人利益等。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，目前中小企業(yè)上繳的稅外費(fèi)用大約是稅收的1.48倍，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%。
2.中小企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)較重。中小企業(yè)長期遭受亂收費(fèi)的困擾，常被作為彌補(bǔ)財政收支平衡和攤派各種費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的對象。一些部門的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評比、亂認(rèn)證、亂培訓(xùn)等亂收費(fèi)項目層出不窮，有些地方借亂收費(fèi)作為地方財政的主要來源，有的部門利用手中權(quán)力通過下屬事業(yè)單位亂收費(fèi)謀取部門利益，有的基層執(zhí)法管理人員違規(guī)違紀(jì)亂收費(fèi)謀取個人利益等。據(jù)有關(guān)方面的調(diào)查，目前中小企業(yè)上繳的稅外費(fèi)用大約是稅收的1.48倍，一些中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大約占到銷售收入的5%—8%。
3.中小企業(yè)增值稅征收率過高。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，據(jù)測算，對小規(guī)模納稅人按銷售額的6%或4%征收率征收的稅額相當(dāng)于在實現(xiàn)54.55%或30.77%的增值條件下才能與一般納稅人依17%計算的稅率相等。按著規(guī)定，對小規(guī)模納稅人年銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過起征點(diǎn)的，依銷售額按4%(或6%)的稅率全額計征增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅款和使用增值稅專用發(fā)票。還有城建、教育稅費(fèi)附加(可高達(dá)“三稅”的10%)，是很沉重的負(fù)擔(dān)。
3.中小企業(yè)增值稅征收率過高。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，據(jù)測算，對小規(guī)模納稅人按銷售額的6%或4%征收率征收的稅額相當(dāng)于在實現(xiàn)54.55%或30.77%的增值條件下才能與一般納稅人依17%計算的稅率相等。按著規(guī)定，對小規(guī)模納稅人年銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過起征點(diǎn)的，依銷售額按4%(或6%)的稅率全額計征增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅款和使用增值稅專用發(fā)票。還有城建、教育稅費(fèi)附加(可高達(dá)“三稅”的10%)，是很沉重的負(fù)擔(dān)。
4.原材料、員工薪酬、融資與匯率變化導(dǎo)致中小企業(yè)成本提高。在目前企業(yè)面臨四高的情況下，很多中小企業(yè)已無錢可賺，有一部分企業(yè)利潤為零甚至是負(fù)數(shù)。由于人民幣對美元還在升值，使一些出口企業(yè)利潤原本就很微薄被再次壓縮，企業(yè)由于支付員工的薪酬和為員工繳納五金一險，導(dǎo)致企業(yè)成本上升；多數(shù)中小企業(yè)由于資金不足，通過民間借貸解決融資問題，但支付較高的利息使企業(yè)成本再一次的提高。
4.原材料、員工薪酬、融資與匯率變化導(dǎo)致中小企業(yè)成本提高。在目前企業(yè)面臨四高的情況下，很多中小企業(yè)已無錢可賺，有一部分企業(yè)利潤為零甚至是負(fù)數(shù)。由于人民幣對美元還在升值，使一些出口企業(yè)利潤原本就很微薄被再次壓縮，企業(yè)由于支付員工的薪酬和為員工繳納五金一險，導(dǎo)致企業(yè)成本上升；多數(shù)中小企業(yè)由于資金不足，通過民間借貸解決融資問題，但支付較高的利息使企業(yè)成本再一次的提高。
5.中小企業(yè)的人為納稅成本過高。中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會花大成本聘請精通財會業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專業(yè)財會人員，造成企業(yè)的建賬、財務(wù)核算、納稅申報等方面不規(guī)范。目前稅務(wù)部門對納稅人大多采用分類管理的辦法，中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜等原因，造成中小企業(yè)納稅不及時，使中小企業(yè)在納稅上承受了更大的壓力；而規(guī)模小、賬簿和會計核算不規(guī)范等問題更增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本。
5.中小企業(yè)的人為納稅成本過高。中小企業(yè)往往由于規(guī)模較小，不會花大成本聘請精通財會業(yè)務(wù)、熟悉稅收政策的專業(yè)財會人員，造成企業(yè)的建賬、財務(wù)核算、納稅申報等方面不規(guī)范。目前稅務(wù)部門對納稅人大多采用分類管理的辦法，中小企業(yè)的納稅期限較短，納稅程序較復(fù)雜等原因，造成中小企業(yè)納稅不及時，使中小企業(yè)在納稅上承受了更大的壓力；而規(guī)模小、賬簿和會計核算不規(guī)范等問題更增加了中小企業(yè)納稅的難度和成本。
二、發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
二、發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.法國與英國政府鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會而減免所得稅，法國規(guī)定每創(chuàng)造一個就業(yè)機(jī)會，減免1萬法郎所得稅，最高減免50萬法郎，同時還將使用生產(chǎn)性資本地方稅的減免以職工工資總額進(jìn)行計算。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠；英國如從1997年開始，為中小企業(yè)招收18—26歲失業(yè)青年的進(jìn)行資助，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補(bǔ)貼。
1.法國與英國政府鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會而減免所得稅，法國規(guī)定每創(chuàng)造一個就業(yè)機(jī)會，減免1萬法郎所得稅，最高減免50萬法郎，同時還將使用生產(chǎn)性資本地方稅的減免以職工工資總額進(jìn)行計算。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠；英國如從1997年開始，為中小企業(yè)招收18—26歲失業(yè)青年的進(jìn)行資助，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補(bǔ)貼。
2.美國政府鼓勵向小企業(yè)投資獲5年的5%稅收豁免，降低投資所得稅率。對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。對收入不足500萬美元的最小企業(yè)實行長期投資稅減免。對投資500萬美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅。對跨國公司的研究開發(fā)型的小企業(yè)，在稅制上采取優(yōu)惠措施。
2.美國政府鼓勵向小企業(yè)投資獲5年的5%稅收豁免，降低投資所得稅率。對投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。對收入不足500萬美元的最小企業(yè)實行長期投資稅減免。對投資500萬美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅。對跨國公司的研究開發(fā)型的小企業(yè)，在稅制上采取優(yōu)惠措施。
美國2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對風(fēng)險投資收益的60%免稅。
美國2001年《減稅法案》規(guī)定逐步提高遺產(chǎn)稅的免稅額，降低稅率，到2010年完全取消遺產(chǎn)稅，這有利于減輕中小企業(yè)繼承人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，對風(fēng)險投資收益的60%免稅。
3.有些國家直接實行稅收減免與返還。包括全額減免、定額減免和定比減免。英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個百分點(diǎn)；美國到2006年年底,最低所得稅率將從15%降到10%；法國新建的中小企業(yè)可免3年的所得額，德國在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營業(yè)稅；意大利對于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，自上世紀(jì)90年代起提供相當(dāng)于投資額25%或20%的稅收優(yōu)惠（增值稅除外）。
3.有些國家直接實行稅收減免與返還。包括全額減免、定額減免和定比減免。英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個百分點(diǎn)；美國到2006年年底,最低所得稅率將從15%降到10%；法國新建的中小企業(yè)可免3年的所得額，德國在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營業(yè)稅；意大利對于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，自上世紀(jì)90年代起提供相當(dāng)于投資額25%或20%的稅收優(yōu)惠（增值稅除外）。
4.對研究開發(fā)費(fèi)用投資減免。如意大利中小企業(yè)將一部分利潤進(jìn)行研究投資，可享受免稅待遇，其免稅額相當(dāng)于研究投資的30%。在美國，根據(jù)《經(jīng)濟(jì)再生法》的規(guī)定，對部分開發(fā)費(fèi)用投資可以免稅：(1)通常的開發(fā)費(fèi)用投資如果在課稅年度超過過去3年平均發(fā)生額，其超過部分25%給以減免；(2)在從事基礎(chǔ)研究時把各種稅收率的開發(fā)費(fèi)用投資的65%作為非課稅對象。
4.對研究開發(fā)費(fèi)用投資減免。如意大利中小企業(yè)將一部分利潤進(jìn)行研究投資，可享受免稅待遇，其免稅額相當(dāng)于研究投資的30%。在美國，根據(jù)《經(jīng)濟(jì)再生法》的規(guī)定，對部分開發(fā)費(fèi)用投資可以免稅：(1)通常的開發(fā)費(fèi)用投資如果在課稅年度超過過去3年平均發(fā)生額，其超過部分25%給以減免；(2)在從事基礎(chǔ)研究時把各種稅收率的開發(fā)費(fèi)用投資的65%作為非課稅對象。
三、政府支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思路
三、政府支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思路
1.政府應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的稅率。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是微小企業(yè)，對于現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近國家的10年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價上漲指數(shù)、居民生活最低保障水平等因素，調(diào)整和提高增值稅的起征點(diǎn)。對工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為4%，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與調(diào)整后的比較接近。對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為2%，商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%-2.5%，與調(diào)整后比較接近。這有利于縮小兩類納稅人之間的差距，增加中小企業(yè)的競爭力。
1.政府應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的稅率。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是微小企業(yè)，對于現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近國家的10年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價上漲指數(shù)、居民生活最低保障水平等因素，調(diào)整和提高增值稅的起征點(diǎn)。對工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為4%，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與調(diào)整后的比較接近。對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低為2%，商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%-2.5%，與調(diào)整后比較接近。這有利于縮小兩類納稅人之間的差距，增加中小企業(yè)的競爭力。
2.制定吸引中小企業(yè)投資的稅收政策。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險大，因此有必要制定稅收政策來增加社會對中小企業(yè)的投資。一是投資損失扣除。對于中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過投資賬面價值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險；二是再投資退稅。對于中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款，給予退還，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資；三是對中小企業(yè)銀行貸款的利息，允許在稅前全額扣除。四是對中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資。
2.制定吸引中小企業(yè)投資的稅收政策。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險大，因此有必要制定稅收政策來增加社會對中小企業(yè)的投資。一是投資損失扣除。對于中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過投資賬面價值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險；二是再投資退稅。對于中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款，給予退還，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資；三是對中小企業(yè)銀行貸款的利息，允許在稅前全額扣除。四是對中小企業(yè)改制給予稅收優(yōu)惠，對中小企業(yè)改造投資可抵免所得稅，以達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資條件的目的，從而更有利于獲得銀行貸款和民間投資。
3.鼓勵中小企業(yè)科研創(chuàng)新、能源開發(fā)利用和再投資。鼓勵更多的中小企業(yè)自主經(jīng)營、自我生存、自我發(fā)展是符合中國國情的一項國策，特別是創(chuàng)新型中小企業(yè)，政府應(yīng)允許中小企業(yè)將研究和開發(fā)費(fèi)用按當(dāng)年實際支出數(shù)在所得稅前列支；對研究和開發(fā)費(fèi)用比前年實際支出增長的部分給予一定比例的所得稅抵免；允許當(dāng)年沒有盈利的中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用在以后3到5年內(nèi)扣除；對中小企業(yè)發(fā)放給科技人員從事科學(xué)研究和開發(fā)的各種獎勵、獎金、津貼允許在稅前據(jù)實扣除；對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行的再投資實行退稅；對科研機(jī)構(gòu)或者專利獲得者與中小企業(yè)合作的項目實行獲利前雙向稅收減免；整體稅收優(yōu)惠上以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)投資于環(huán)保、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)等國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。
3.鼓勵中小企業(yè)科研創(chuàng)新、能源開發(fā)利用和再投資。鼓勵更多的中小企業(yè)自主經(jīng)營、自我生存、自我發(fā)展是符合中國國情的一項國策，特別是創(chuàng)新型中小企業(yè)，政府應(yīng)允許中小企業(yè)將研究和開發(fā)費(fèi)用按當(dāng)年實際支出數(shù)在所得稅前列支；對研究和開發(fā)費(fèi)用比前年實際支出增長的部分給予一定比例的所得稅抵免；允許當(dāng)年沒有盈利的中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用在以后3到5年內(nèi)扣除；對中小企業(yè)發(fā)放給科技人員從事科學(xué)研究和開發(fā)的各種獎勵、獎金、津貼允許在稅前據(jù)實扣除；對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行的再投資實行退稅；對科研機(jī)構(gòu)或者專利獲得者與中小企業(yè)合作的項目實行獲利前雙向稅收減免；整體稅收優(yōu)惠上以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)投資于環(huán)保、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)等國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。
4.建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心。為保持中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，需要及時掌握有關(guān)信息，研究中小企業(yè)發(fā)展過程中可能或者已經(jīng)面臨的新情況新問題，研究維持和促進(jìn)其發(fā)展的有利環(huán)境；同時，及時為中小企業(yè)發(fā)展提供有針對性的服務(wù)，創(chuàng)新和拓展稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的職能職責(zé)，密切稅務(wù)部門與中小企業(yè)之間的聯(lián)系，創(chuàng)造大中小企業(yè)共同發(fā)展的公平完善的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)立稅務(wù)系統(tǒng)中小企業(yè)發(fā)展稅收服務(wù)中心，旨在為中小企業(yè)解決因發(fā)展中的稅收政策問題等。
4.建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心。為保持中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境，需要及時掌握有關(guān)信息，研究中小企業(yè)發(fā)展過程中可能或者已經(jīng)面臨的新情況新問題，研究維持和促進(jìn)其發(fā)展的有利環(huán)境；同時，及時為中小企業(yè)發(fā)展提供有針對性的服務(wù)，創(chuàng)新和拓展稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的職能職責(zé)，密切稅務(wù)部門與中小企業(yè)之間的聯(lián)系，創(chuàng)造大中小企業(yè)共同發(fā)展的公平完善的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)立稅務(wù)系統(tǒng)中小企業(yè)發(fā)展稅收服務(wù)中心，旨在為中小企業(yè)解決因發(fā)展中的稅收政策問題等。
5.政府應(yīng)減輕中小企業(yè)各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。政府針對中小企業(yè)的收費(fèi)項目很多，涉及到很多部門，如建設(shè)、土地征管、勞動、工商、公安、交通、環(huán)保、電力、郵電、水利等部門和行業(yè)，目前對企業(yè)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評比、亂認(rèn)證等現(xiàn)象還較普遍。政府應(yīng)加大力度，規(guī)范各部門的收費(fèi)行為與項目，切實的在減輕企業(yè)的各種負(fù)擔(dān)上下工夫，清理一些不屬于企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用與項目。借鑒美國等國家的經(jīng)驗，美國的企業(yè)一般不需要經(jīng)常與政府打交道，企業(yè)的一些事務(wù)通過聘請會計師事務(wù)所來與政府有關(guān)部門協(xié)調(diào)處理，政府對企業(yè)的收費(fèi)項目很少，因此企業(yè)的負(fù)擔(dān)也相對較輕。
5.政府應(yīng)減輕中小企業(yè)各種費(fèi)用負(fù)擔(dān)。政府針對中小企業(yè)的收費(fèi)項目很多，涉及到很多部門，如建設(shè)、土地征管、勞動、工商、公安、交通、環(huán)保、電力、郵電、水利等部門和行業(yè)，目前對企業(yè)的亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評比、亂認(rèn)證等現(xiàn)象還較普遍。政府應(yīng)加大力度，規(guī)范各部門的收費(fèi)行為與項目，切實的在減輕企業(yè)的各種負(fù)擔(dān)上下工夫，清理一些不屬于企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用與項目。借鑒美國等國家的經(jīng)驗，美國的企業(yè)一般不需要經(jīng)常與政府打交道，企業(yè)的一些事務(wù)通過聘請會計師事務(wù)所來與政府有關(guān)部門協(xié)調(diào)處理，政府對企業(yè)的收費(fèi)項目很少，因此企業(yè)的負(fù)擔(dān)也相對較輕。
6.建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)。2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國制定、完善和實施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對目前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問題，政府有關(guān)部門應(yīng)盡快對現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競爭、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。
6.建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)。2002年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》為我國制定、完善和實施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據(jù)?！吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》第二十三條明確提出國家利用有關(guān)稅收政策支持鼓勵中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展。針對目前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、規(guī)范、穩(wěn)定性差、透明度低等問題，政府有關(guān)部門應(yīng)盡快對現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競爭、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并以正式法規(guī)的形式頒布，以增強(qiáng)稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證。
參考文獻(xiàn)：
參考文獻(xiàn)：
[1]彭輝華 蔡報純:關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[J]《會計之友》 2008 第9期.
[1]彭輝華 蔡報純:關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考[J]《會計之友》 2008 第9期.
[2]薛 剛:促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2006（7）.
[2]薛 剛:促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2006（7）.
[3]吳京芳:中小企業(yè)發(fā)展中的稅收政策支持[J].《稅務(wù)研究》,2004.11.
關(guān)鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革
20世紀(jì)90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收競爭有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。
一、國際稅收競爭力影響因素及效應(yīng)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經(jīng)營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國產(chǎn)品的競爭能力，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（一）國際稅收競爭力影響因素
1.簡化、公平和透明的稅制是進(jìn)行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務(wù)部門的要求，才能很好地預(yù)測自己的稅收成本，才能在公平的市場環(huán)境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產(chǎn)要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀(jì)90年代以來，世界各國稅制改革的基調(diào)就是簡化稅制、公平稅負(fù)。
2.總體稅負(fù)水平是決定稅收競爭的關(guān)鍵因素。國際稅收競爭力首先表現(xiàn)在對生產(chǎn)要素的吸引和引導(dǎo)能力上，而低稅負(fù)無疑對國際生產(chǎn)要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)6個百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%，而這些地區(qū)的吸引外資活動也隨之蓬勃發(fā)展。
3.稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或?qū)嶋H收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家（地區(qū)）的經(jīng)濟(jì)資源流入本國（地區(qū)），近20年來，世界各國先后調(diào)整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。
4.稅收管理水平、國際稅收協(xié)調(diào)能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護(hù)和行使稅收管轄權(quán)、參與國際稅收分配的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導(dǎo)、聯(lián)合稅務(wù)審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進(jìn)跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調(diào)水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關(guān)鍵的制度保障作用。
（二）國際稅收競爭的正負(fù)效應(yīng)。積極參與國際稅收競爭有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負(fù)擔(dān)、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴(kuò)大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內(nèi)容，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。
國際稅收競爭的負(fù)面效應(yīng)不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國，扭曲國際稅負(fù)的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平；稅收的惡性競爭，導(dǎo)致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業(yè)及保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的升級改造。
二、我國現(xiàn)行涉外稅制存在的問題
我國涉外稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數(shù)幾個采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)名義法定稅率都是 33%，但外資企業(yè)實際稅負(fù)僅為8%左右，而內(nèi)資企業(yè)為28%；在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，加劇了我國區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財務(wù)效益并不如內(nèi)資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4.64元。而且，外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，常使用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達(dá)51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達(dá)90%至95%，平均虧損面 10%.據(jù)專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達(dá)300億元以上。
2.稅收優(yōu)惠層次多，內(nèi)容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現(xiàn)行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現(xiàn)在行政機(jī)關(guān)制定的條例、實施細(xì)則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據(jù)不完全統(tǒng)計，2002年我國稅收（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達(dá)357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內(nèi)資企業(yè)競爭力；稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不合理，涉外稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向集中在第二產(chǎn)業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術(shù)水平低的行業(yè)，不利于我國產(chǎn)業(yè)的升級換代和國家競爭力的提高。
3.稅務(wù)信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進(jìn)一步提高。盡管各級稅務(wù)部門近年來實施金稅工程，稅務(wù)信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調(diào)制度，包括稅收法規(guī)政策實施協(xié)調(diào)制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務(wù)信息交流制度、協(xié)調(diào)會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務(wù)機(jī)關(guān)同海關(guān)、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務(wù)信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿(mào)易伙伴及離岸中心的稅務(wù)信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務(wù)信息交流的暢通和涉外稅收征管水平的提高。
三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點(diǎn)
1.建立統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經(jīng)過多年的改革開放，我國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立已取得重大進(jìn)展，企業(yè)都應(yīng)在“公平競爭”的市場機(jī)制下發(fā)展。規(guī)范現(xiàn)行涉外稅收政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強(qiáng)我國國家競爭力，對特定技術(shù)、特定產(chǎn)業(yè)給予外商企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的，但同時在對投資環(huán)境影響較小的情況下，應(yīng)適當(dāng)注重對我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，增強(qiáng)其競爭力。為此，各項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴(yán)禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強(qiáng)涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網(wǎng)上稅務(wù)信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務(wù)信息的需求。
2.規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。我國現(xiàn)階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對我國國民經(jīng)濟(jì)影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現(xiàn)稅收對國家產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)實，我們應(yīng)對能源、交通、通信、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施，對高新技術(shù)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對技術(shù)含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時，取消現(xiàn)行的不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)發(fā)展 扶持建議 發(fā)展環(huán)境
近年來，中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)和稅收總量中的比重越來越高，但是由于中小企業(yè)的發(fā)展存在很多問題，如扶持政策不到位、發(fā)展環(huán)境不完善、后勁不足等，其發(fā)展前景并不樂觀。為鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展，國家出臺了包括金融、稅收等一系列調(diào)控政策，目前，筆者試以邢臺市臨城縣為例，探討縣域中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的扶持建議。
一、臨城縣中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
根據(jù)國家最新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)類年營業(yè)收入2000萬元（含）以上且從業(yè)人員為300人（含）以上為中型企業(yè)；年營業(yè)收入300萬元（含）以上且從業(yè)人員為20人（含）以上為小型企業(yè)。按照這一劃分標(biāo)準(zhǔn)，縣域企業(yè)大部分應(yīng)歸為中小企業(yè)。
1.中小企業(yè)已成為縣域經(jīng)濟(jì)成分的主體
近兩年，隨著經(jīng)營行為日益活躍及縣政府加大招商引資和項目建設(shè)力度，中小企業(yè)數(shù)量逐年遞增。據(jù)最新統(tǒng)計，臨城縣已辦理稅務(wù)登記的企業(yè)中18戶為中型企業(yè)，占到工業(yè)企業(yè)總數(shù)的3%；320戶為小型企業(yè)，占到工業(yè)企業(yè)總戶數(shù)的72%。其中，從“母企業(yè)”裂變和整合收購產(chǎn)生的中小企業(yè)占有較大比重。
2.中小企業(yè)貢獻(xiàn)不斷提高
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年，臨城縣中小企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資41億元，占總新增固定資產(chǎn)投資總額的52%，同比增長11.7%；工業(yè)增加值完成13.8億元，占工業(yè)增加值總額的40%，同比增長18%；兩稅完成1.1億元，占稅收總額52%，同比增長8%；吸納各類就業(yè)人員2.3萬人。其中，在去年縣域經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，重點(diǎn)企業(yè)減收明顯的情況下，中小企業(yè)在一定程度上縮小了稅收差額，部分消弭了更大的減收風(fēng)險。事實證明，一個地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展越活躍，稅收結(jié)構(gòu)相應(yīng)也就越合理，稅收抗風(fēng)險能力就越高。
3.中小企業(yè)發(fā)展活躍
中小企業(yè)不僅涉及臨城縣水泵、鑄造等所有傳統(tǒng)行業(yè)。新辦的工業(yè)企業(yè)多為太陽能、電子元件、機(jī)械制造、廢舊礦渣利用等新產(chǎn)業(yè)和新工藝，這在一定程度上引領(lǐng)和帶動了縣域經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。且中小企業(yè)具有投資相對較小、技術(shù)專業(yè)、轉(zhuǎn)產(chǎn)靈活等特點(diǎn)，又在一定程度上加快了經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的步伐。
二、中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題
中小企業(yè)作為近幾年發(fā)展較快的經(jīng)濟(jì)成分，由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策上的“抓大放小”，傳統(tǒng)觀念上的“歧視性”對待及中小企業(yè)本身固有的弱點(diǎn)，使得中小企業(yè)面臨著諸多發(fā)展難題。
1.扶持政策不到位
目前，國家對中小企業(yè)扶持的政策主要包括《關(guān)于鼓勵和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》等。僅停留在政策設(shè)計和原則明確層面，缺乏相關(guān)的配套落實措施。同時，國家的扶持政策項目少，可操作性不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的、顯現(xiàn)的政策體系。從當(dāng)前稅收政策看，適用于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策僅包括小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。除此之外，缺乏專門為中小企業(yè)“量身定做”的專業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。主體指向不明確，優(yōu)惠效應(yīng)自然有限，所以大多數(shù)中小企業(yè)感覺“不解渴”。
2.發(fā)展環(huán)境亟待改善
新興的中小企業(yè)大多產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì)相對成熟、游戲規(guī)則相對規(guī)范的近兩年，缺乏原始積累，并且在廠房選址、征地、環(huán)評等方面承擔(dān)了過多的社會成本。加之一些地方政府和部門在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、招商引資中存有“嫌貧愛富”的心理，輕視甚至忽視了對中小企業(yè)的支持。甚至在經(jīng)濟(jì)稅收形勢不好的時期，“殺雞取卵”，過度加重中小企業(yè)稅負(fù)。一些部門在中小企業(yè)辦理各種審批中審批程序繁瑣，服務(wù)效能高，影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展。從稅收環(huán)境看，近兩年，有些地方稅務(wù)部門重視大企業(yè)的管理與服務(wù)，而在對中小企業(yè)服務(wù)上存在著政策解讀不到位，輔導(dǎo)服務(wù)不及時，服務(wù)方式不對口等問題。
3.中小企業(yè)永續(xù)發(fā)展后勁不足
中小企業(yè)大多是個人投資和合伙合股開辦的，具有明顯的“短期逐利”性，從臨城縣的中小企業(yè)來看，熱衷于投資選礦、石子、石膏等會利較快的礦山開采行業(yè)。甚至投資于國家限制和取締的行業(yè)，靠鉆政策空子賺取灰色甚至不法利益。有些中小企業(yè)舍不得加大技術(shù)研發(fā)和環(huán)保治理投資，產(chǎn)品附加值低，技術(shù)工藝落實，社會效益差，給社會帶來安全隱患和嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。從稅收現(xiàn)實來看，中小企業(yè)大多沿襲家族式落后方式管理，經(jīng)營者納稅遵從度不高，財務(wù)人員素質(zhì)偏低，財務(wù)制度不健全，稅收核算水平差，普遍存在著主觀和客觀稅收問題。
三、鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的扶持建議
中小企業(yè)發(fā)展取向應(yīng)是“做大，做強(qiáng)，做精”，扶持中小企業(yè)發(fā)展也應(yīng)著眼于幫助中小企業(yè)“做大、做強(qiáng)、做精”。
1.幫助中小企業(yè)解決現(xiàn)實難題
融資難是中小企業(yè)發(fā)展面臨的第一大現(xiàn)實難題，而單靠中小企業(yè)自身難以有效解決。因此，地方政府和金融機(jī)構(gòu)要把幫助企業(yè)解決融資問題當(dāng)做首要幫扶措施。一是建立適合中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系，除金融機(jī)構(gòu)外，還可以發(fā)展有一定擔(dān)保資質(zhì)和擔(dān)保能力的中介機(jī)構(gòu)和社會“第三方”成立擔(dān)保機(jī)構(gòu)，幫助中小企業(yè)擔(dān)保。二是金融部門加大對中小企業(yè)的信貸力度。適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的信貸限制，提高信貸額度，努力簡化各種信貸審批程序。同時，在不影響金融信貸組織結(jié)構(gòu)的前提下，建立面向中小企業(yè)的專業(yè)信貸機(jī)構(gòu)和信貸業(yè)務(wù)。當(dāng)然，金融部門在對中小企業(yè)的支持中要體現(xiàn)選擇性和導(dǎo)向性，優(yōu)先支持新能源、新技術(shù)、新工藝項目。三是盤活民間資本。粗略統(tǒng)計，臨城縣2012年末居民個人存款余額超過200億元。這是一筆可以利用的資金資源。政府應(yīng)出臺相應(yīng)的措施，鼓勵設(shè)立民間投融資主體，引導(dǎo)民間資金向資信良好、發(fā)展前景廣闊的中小企業(yè)投資。
2.加大政策扶持力度
國家應(yīng)根據(jù)新形勢和中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，適時出臺一攬子扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策、制度，形成指向明確、可操作性強(qiáng)、效應(yīng)顯現(xiàn)、專業(yè)配套的政策體系。從稅收來看，首先要增加扶持中小企業(yè)優(yōu)惠稅收政策量，使中小企業(yè)享受到近可能多的稅收優(yōu)惠政策；其次，要對適合中小企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，制定專門面向中小企業(yè)的政策匯總；第三稅收優(yōu)惠政策要具有長期性、漸進(jìn)性，制定完善涵蓋初期創(chuàng)業(yè)、中期孵化、次中期擴(kuò)張的稅收優(yōu)惠政策。
3.優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境
一是政府應(yīng)在宏觀層面對中小企業(yè)的投資范圍予以引導(dǎo)，譬如限制中小企業(yè)投資礦山開采等，鼓勵和引導(dǎo)其投資新能源、新技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。這樣既能有效防范中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，又能加快經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整步伐。二是政府可考慮設(shè)立中小企業(yè)園區(qū)，引導(dǎo)中小企業(yè)聚集、孵化。在征地、拆遷等基礎(chǔ)工作過程中給予中小企業(yè)一定政策優(yōu)惠。同時，政府可專門出臺政策或設(shè)立“創(chuàng)業(yè)基金”、“新技術(shù)研發(fā)基金”，激活中小企業(yè)總量，鼓勵中小企業(yè)加大新技術(shù)研發(fā)。三是各職能部門要精簡審批程序，提高審批效率，對適合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)適當(dāng)放低“門檻”。幫助中小企業(yè)盡快落地、投產(chǎn)。
4.加強(qiáng)對中小企業(yè)的稅收管理和服務(wù)
對中小企業(yè)的稅收管理要體現(xiàn)導(dǎo)向，突出分類管理，對經(jīng)營的中小企業(yè)適當(dāng)分行業(yè)，利用好行業(yè)納稅評估模型，，抓指標(biāo)，控風(fēng)險，抓好關(guān)鍵指標(biāo)管理。對新開業(yè)的中小企業(yè)要側(cè)重各種抵扣項目的審核和賬簿、報表的審查，可結(jié)合中小企業(yè)的財務(wù)核算水平和稅收申報質(zhì)量建立信用檔案，督促企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算。要切實優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)，除進(jìn)一步簡化審批程序外，對新開辦的中小企業(yè)要側(cè)重于輔導(dǎo)服務(wù)，幫助其規(guī)范財務(wù)制度。要加大對財務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)和宣傳，做好政策深度解讀；對易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)應(yīng)提倡提前預(yù)警提醒服務(wù)，避免中小企業(yè)因不熟悉稅收政策和辦稅程序而客觀違規(guī)。
參考文獻(xiàn)：
[1]曲晨竹.試析中小企業(yè)發(fā)展的成因及對策.長春大學(xué)學(xué)報，期刊，2010-5-28，2，376.
[2]呂振君，李林.我國中小企業(yè)融資難的外部原因分析.科技經(jīng)濟(jì)市場期刊，2011-04-15，2，92.
國家發(fā)改委價格司有關(guān)負(fù)責(zé)人日前表示，我國將深化資源性產(chǎn)品價格改革，選擇部分電力供需較為寬松的地區(qū)，開展競價上網(wǎng)試點(diǎn)。鼓勵符合國家產(chǎn)業(yè)政策、體現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求、具備一定規(guī)模的非高耗能企業(yè)，與發(fā)電企業(yè)開展直接交易試點(diǎn)。
發(fā)改委價格司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，我國還將建立反映資源稀缺程度和市場供求關(guān)系的天然氣價格形成機(jī)制；按照補(bǔ)償成本、合理收益的原則對民辦民營水利工程實行政府指導(dǎo)價，促進(jìn)民間資本在資源能源領(lǐng)域發(fā)展。將從深化資源性產(chǎn)品價格改革，按補(bǔ)償成本、合理收益的原則制定完善城市供水、供氣、供熱、公交價格等方面，運(yùn)用價格杠桿鼓勵和引導(dǎo)民間投資。
——中國證券報
財政部：繼續(xù)實施積極財政政策
財政部部長謝旭人近日部署下半年財政工作重點(diǎn)時指出，要繼續(xù)實施積極的財政政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。謝旭人還指出，下半年嚴(yán)格實施差別化住房稅收政策，加強(qiáng)交易環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)相關(guān)稅收征管，抑制投機(jī)投資性購房需求。
這些政策主要包括：落實和完善結(jié)構(gòu)性減稅政策；加快和擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；落實支持小微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策；完善促進(jìn)流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策措施；穩(wěn)定支持外貿(mào)的財稅政策等。謝旭人強(qiáng)調(diào)，下半年要發(fā)揮財稅政策調(diào)控優(yōu)勢，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
——經(jīng)濟(jì)參考報
交通部?
上半年公路水路交通固定資產(chǎn)投資5490億元
財政部部長謝旭人近日部署下半年財政工作重點(diǎn)時指出，要繼續(xù)實施積極的財政政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。謝旭人還指出，下半年嚴(yán)格實施差別化住房稅收政策，加強(qiáng)交易環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)相關(guān)稅收征管，抑制投機(jī)投資性購房需求。
這些政策主要包括：落實和完善結(jié)構(gòu)性減稅政策；加快和擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；落實支持小微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策；完善促進(jìn)流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策措施；穩(wěn)定支持外貿(mào)的財稅政策等。謝旭人強(qiáng)調(diào)，下半年要發(fā)揮財稅政策調(diào)控優(yōu)勢，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
——經(jīng)濟(jì)參考報
近日，交通運(yùn)輸部黨組成員、政法司司長、新聞發(fā)言人何建中表示，今年上半年交通運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)健康，運(yùn)輸生產(chǎn)穩(wěn)中趨緩，固定資產(chǎn)投資調(diào)整減速，安全生產(chǎn)形勢總體穩(wěn)定，為保持經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)較快發(fā)展提供了重要基礎(chǔ)保障。
據(jù)統(tǒng)計，上半年，公路水路客貨運(yùn)量和周轉(zhuǎn)量增速比去年同期有所放慢。規(guī)模以上港口完成貨物吞吐量47.4億噸，同比增長7.2％，增速比去年同期放慢了6.1個百分點(diǎn)；規(guī)模以上港口完成集裝箱吞吐量8459萬標(biāo)箱，增長8.8％，增速比去年同期放慢4.3個百分點(diǎn)。 上半年，公路水路交通固定資產(chǎn)投資完成5490億元，同比下降6.2％，增速比去年同期放慢了21.7個百分點(diǎn)，投資規(guī)模出現(xiàn)一定幅度的收窄。其中，公路建設(shè)完成投資4733億元，下降了7.8％；內(nèi)河建設(shè)完成投資211億元，增長33.1％；沿海建設(shè)完成投資450億元，增長4.9％。
——中國人民政府網(wǎng)站
工信部?
需求萎縮成本上升 企業(yè)困難加重
中國工業(yè)和信息化部總工程師朱宏任近日表示，受需求萎縮影響程度加深、生產(chǎn)成本上升和價格持續(xù)下滑影響，內(nèi)地企業(yè)面臨困難程度加重。 朱宏任透露，上半年，中國工業(yè)出貨值同比僅增長7.1％，增速同比回落12個百分點(diǎn)，這顯示外部需求萎縮的影響程度在加深；內(nèi)需也呈現(xiàn)出增勢放緩、下行壓力加大的態(tài)勢。上半年，全國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資增速同比回落5.2個百分點(diǎn)。 在需求萎縮之際，企業(yè)生產(chǎn)成本卻在上升。前5個月，中國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)盈虧相抵實現(xiàn)利潤同比下降2.4％，企業(yè)每百元主營業(yè)務(wù)收入中成本占85.21元人民幣，同比高出0.47元人民幣。
融資租賃在英美等發(fā)達(dá)國家運(yùn)用的較早，已經(jīng)初步形成了一套比較成熟的政策制度體系。對融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結(jié)為以下兩種：1.投資減稅政策。吳曉宇(2009)、嚴(yán)衛(wèi)中等人(2010)的研究中總結(jié)了英國、美國、德國和日本在融資租賃業(yè)方面實行的稅收政策。美國在1962年就提出了投資稅收抵免制度，根據(jù)這項制度投資者就可以在購買設(shè)備的當(dāng)年，抵扣設(shè)備金額一定比例的應(yīng)納稅所得額，以此政策鼓勵企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資。之后1981年頒布的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法，擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍，同時對租賃業(yè)的管理制度也簡化了許多。英國在1970年頒布的金融法中實行了第一年減稅的政策，即新設(shè)備投資的頭一年可以得到稅收減免，這項制度只適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資。而減值減稅適用于各種類型的設(shè)備和廠房，但上述兩種優(yōu)惠政策不能疊加使用。2.加速折舊制度。折舊屬于資產(chǎn)的抵扣項目，它的增加可以減少應(yīng)納稅所得額。若當(dāng)年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。吳曉宇在談到有關(guān)日本租賃業(yè)的發(fā)展時，提到了它在1978年以前實行的可以提早折舊的政策。嚴(yán)衛(wèi)中等人則談到了德國的稅制規(guī)定了出租人既擁有設(shè)備的所有權(quán)，又享受折舊帶來的延遲支付稅收的利益。而美國在1962年及其隨后的兩次新稅法都在不同程度上縮短了折舊年限。賴琬妮(2009)談到俄羅斯關(guān)于融資租賃的政策，允許租賃設(shè)備以三倍的速度進(jìn)行加速折舊，即正常折舊年限的三分之一。
二、國內(nèi)融資租賃稅收政策的研究
(一)融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策2000年的通知中規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的只征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓的只征收營業(yè)稅。財稅[1999]183號文件規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。倪真瑩(2009)認(rèn)為該政策使出租企業(yè)在負(fù)稅方面有失公平。左俊(2010)指出我國融資租賃的稅基不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平，同時也批判了新增值稅條例中關(guān)于增值稅抵扣的差異化對待。2009年1月1日起的增值稅轉(zhuǎn)型造成不同的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)投資就會產(chǎn)生17%的稅差，更使融資租賃面臨很大的壓力。
(二)融資租賃的所得稅政策稅法規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由承租人計提折舊。1996年的規(guī)定指出，企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按照租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短不短于三年。1999年頒布的辦法中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資，只要符合技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策規(guī)定，都可以抵免所得稅。左俊對我國關(guān)于融資租賃所得稅的政策提出了幾點(diǎn)質(zhì)疑，一是投資抵免稅政策的局限，認(rèn)為我國的抵免政策不應(yīng)只局限在企業(yè)購置的國產(chǎn)設(shè)備；二是折舊稅收政策只適用于國企和集體工業(yè)企業(yè)，缺乏靈活性；三是內(nèi)外資融資租賃企業(yè)的租金支出是否可在在稅前扣除的差異化，對內(nèi)資企業(yè)顯現(xiàn)出不公平。倪真瑩也提出，關(guān)于我國所得稅政策的有些規(guī)定還有待明確。
三、結(jié)論及建議