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關鍵詞:公允價值 審計 計量 準則
一、公允價值在現(xiàn)行會計準則中的應用現(xiàn)狀及其審計內涵
(一)公允價值應用現(xiàn)狀
自2007年1月1日我國上市公司開始實施新會計準則至今，已四年有余。由于現(xiàn)行會計準則適度引入公允價值計量方式，促進了公允價值計量在會計實務處理中的運用。但在實際操作中存在著公允價值的確定的隨意性等問題，造成了會計信息不夠公允，增強了會計信息的不確定性。例如，對于同一交易事項，在確定公允價值時，可能存在不同的選擇，如按照活躍市場報價，或按照交易雙力一協(xié)議價格，或按照評估價格確定公允價值等情況。這種不確定性影響了公允價值信息的可靠性和相關性，而這些最終都會使得注冊會計師的審計風險增大。作為注冊會計師，如何規(guī)避由此而產生的審計風險，使得公允價值審計的問題日漸凸顯。
(二)公允價值審計內涵
公允價值審計伴隨著公允價值計量的發(fā)展而興起。會計計量中公允價值的大量運用，使得注冊會計師在審計時要采用公允價值審計。公允價值審計是注冊會計師在財務報表審計過程中，在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據，以確定公允價值的確認、計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定，并得出相應審計結論的過程。通過對財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露的審計，降低計量者的偏見，從而提高信息的可靠性。
二、公允價值審計的現(xiàn)狀分析
(一)公允價值計量確認的理論困擾
如前所述，公允價值計量模式的挑戰(zhàn)性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。而到目前為止，仍然沒有相應的理論框架為公允價值審計實踐提供指導和依據，也未形成公允價值審計的一套比較標準、規(guī)范的審計方法。因此，審計人員在實施公允價值審計時會因為沒有統(tǒng)一的評價標準和審計線索，而使得審計的正常實施效果不夠理想，從而加大了公允價值審計的難度。
(二)公允價值審計的技術人才困擾
公允價值計量賦予企業(yè)更多的會計自主裁定權，操作彈性空間越來越大，隨之利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個重要手段。這種就對審計技術提出了新的要求。傳統(tǒng)歷史成本信息的審計技術已經不能應對這種情況，審計人員必須將審計技術拓展至資產評估、風險分析等領域。這不僅要求審計人員精通各種估值技術和方法，同時還要求其擁有豐富的職業(yè)判斷經驗，以及對風險管理方面的專業(yè)知識和相關的法律、經濟學等相關學科的背景。
而就目前而言，我國注冊會計師的整體素質還有待于進一步提高，缺乏應對公允價值審計風險的高素質審計人員，這不能不說是嚴峻的挑戰(zhàn)。
(三)公允價值審計的取證困擾
公允價值必須加入人的主觀判斷才能確定，受交易雙方或評價主體主觀判斷的影響，不同的評估方式可以得出不同的結果，并且后續(xù)計量大多是在沒有發(fā)生新的交易的情況下進行的。審計人員在取證過程中會遇到大量的假設、估計或專業(yè)判斷沒有固定的、確定的原始資料可循的情況，這無形中增大了審計人員獲取審計證據的難度。例如，審計人員如何就管理層的意圖獲取審計證據就是一個典型的難題。
三、公允價值審計完善的對策及建議
(一)加快相關理論的發(fā)展
首先，加快公允價值會計的發(fā)展。通過公允價值計量級次的劃分將可靠程度不同的公允價值計量區(qū)分開來，增強公允價值計量整體的可靠性。通過制定相應的會計準則，對公允價值的應用條件、計量方法、披露要求等作出詳細規(guī)定。
其次，完善公允價值計量和披露的審計準則。由于內部控制對會計行為規(guī)范起到良好的作用，應在審計準則中增加公允價值相關的內部控制測試的內容，以對審計人員進行控制測試的程序、內容等提供指導。同時，還須制定公允價值評價標準，增強可操作性。如能在審計過程中明確闡述審計人員對公允價值的評價標準，并就其如何把握這種不確定性進行詳細說明，將減少審計風險。
(二)探索公允價值的審計新思路
由于公允價值計量的復雜性，僅靠審查賬目資料，很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題。所以，必須改變審計思路，克服傳統(tǒng)審計的局限性。審計人員不能局限于賬目資料，應從多角度思考問題，并在審計過程中應加強與公司的溝通，這對控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。
此外，要充分運用計算機技術，應積極建立功能強大、內容廣泛的數據庫，內容涵蓋公允價值審計所需要的各種信息，不僅要包括有關的法律法規(guī)和經濟政策，而且還應包括各行業(yè)發(fā)展狀況和各種經濟統(tǒng)計數據等內容。同時，在風險評估、分析性測試和運用估值技術等具體的審計程序中積極運用計算機技術，保證公允價值審計質量。
(三)培養(yǎng)高素質的復合型審計人才
提高審計人員的專業(yè)素質是應對公允價值審計問題的有效途徑。加強審計人員的業(yè)務培訓，及時更新審計人員有關公允價值的會計和審計知識，使其熟練掌握公允價值計量模式及掌握相關的估值方法。同時，在業(yè)務培訓過程中應傳授更多的資產評估、資本市場、企業(yè)管理等非審計專業(yè)方面的知識，培養(yǎng)高素質的復合型審計人才。
另外，要全面樹立風險導向審計理念，增強審計人員的風險意識，保持職業(yè)懷疑精神。同時通過加強教育與宣傳、增加違規(guī)成本等方式，使注冊會計師樹立誠信意識、保持良好的職業(yè)形象、提升職業(yè)道德水平，使其在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守審計準則，從而減少舞弊事件的發(fā)生。
參考文獻:
[1]王杏芬.新會計準則下的公允價值審計
[2]張正勇，何建偉.試論公允價值審計面臨的問題及其對策. 財會通訊.2009 ;1
關鍵詞：風險管理；現(xiàn)狀；風險評估；建議
一、研究背景
隨著社會的不斷發(fā)展和科技的不斷進步，建筑市場的競爭也越來越激烈，工程項目的利潤空間越來越小，建筑行業(yè)已逐步成為微利行業(yè)。因此企業(yè)要在市場競爭中勝出，必須加強內部管理，增加利潤水平。當工程項目的利潤水平很高時，企業(yè)只要追求規(guī)模的擴大就會增加盈利。此時項目風險管理所起的作用不大。但是隨著工程項目利潤水平的降低，項目的選擇與控制就舉足輕重，如果選擇與控制不當，很可能拖垮整個企業(yè)的經營狀況，此時風險管理所起的重大作用就凸現(xiàn)出來，加強風險管理也就十分必要。
二、研究現(xiàn)狀
（一）國內現(xiàn)狀
我國風險管理起步較晚?！帮L險”詞由周士富在1980年首次提出。到目前為止，我國有關工程項目風險管理的著作不多。某些高校、計算技術所以及北京夢龍科技開發(fā)公司等單位都對工程項目管理的進度管理開發(fā)過一些軟件，但不是針對工程項目風險管理方面的。我國在20世紀70年代末、80年代初引進工程項目管理理論與方法，20世紀80年代中期以來，逐漸引入風險管理理論并應用在在一些大型土木工程項目中。我國的三峽工程項目、大亞灣核電站工程項目、上海地鐵建設工程項目等工程項目都曾運用了風險分析。在我國風險管理涉及的設備質量風險、可行性工程問題、采礦、設備維護與更新、自動儀表可行性分析、金融和經濟決策等領域，真正運用工程項目管理方法是近十幾年的事情。到目前來說，我國的研究成果絕大部分只是對某一具體風險的研究，如“三峽工程投資風險分析及其理論與方法研究”、“投資項目中匯率風險分析的理論與方法研究”等，沒有系統(tǒng)研究項目風險的。
（二）國外現(xiàn)狀
《The Handbook of Project-based Management》由英國學者J?R?Turner所著，其中專門討論了工程項目風險管理，英國的《International Journal of Project Management》、《Project Appraisal》，美國的Journal of Risk and Uncertainty、Risk Analysis以及The Engineering Economist等經?？怯嘘P風險管理的文章。國外開發(fā)的風險管理軟件有美國的“Analytical Power Tools”系列軟件、英國的“Risk Net”軟件、挪威的“Dyn-Risk”軟件、芬蘭的“Risk man”軟件等。就風險管理的應用范圍來說，在西方應用范圍很廣，己經從最初的國防、航天和建設部門廣泛應用到醫(yī)藥、化工、礦山、石油等部門。另外，西方國家在應用工程項目風險管理的同時，還編寫了工程項目風險管理手冊，來保證工程項目風險管理的科學化、規(guī)范化和制度化。
三、風險管理過程
（一）風險管理簡介
工程項目本身具有復雜性、長期性等因素，在激烈的市場競爭中存在各種風險。風險是工程項目的固有因素，它存在于工程項目的各個階段并以不同的形式表現(xiàn)出來。工程項目風險管理就是分析工程項目風險起源，探討降低工程項目風險的方法，為工程項目提供安全保障、促使工程項目順利進行，具體來說，就是項目管理人員對可能導致項目損失的一些因素進行預測、識別、分析、評估和處理，力求用最少的成本來保質保量完成任務。
（二）風險管理程序
通常風險管理可以分為以下步驟：
1、風險預測：根據工程項目的實際情況預測可能存在的風險。一般可能存在的風險包括：（1）技術風險：新技術實施過程中由于不熟練或失誤等出現(xiàn)問題。（2）工期風險：造成局部的（工程活動、分項工程）或整個工程的工期延長，不能及時投入使用。（3）經濟風險：項目所需的建筑材料和設備的供應情況及價格水平；勞動力的供應情況及價格；當地建筑市場情況，如競爭的激烈程度，當地建筑企業(yè)的專業(yè)配合情況，建材及結構構件的生產、供應和價格等。（4）社會風險：影響社會風險的因素有：政府對本項目提供的服務、政府的辦事效率、政府官員的廉潔程度；與項目有關的政策，特別是對項目有制約的政策，或向項目傾斜的政策。（5）費用風險：包括財務風險、成本超支、投資追加、報價風險、收入減少等。（6）質量風險包括材料、工藝、工程等不能通過驗收，工程試驗使用不合格、經過評價工程質量未達到標準或要求，需要返工。
2、風險識別：分析項目實施情況和周邊環(huán)境情況，對工程項目可能存在和客觀存在的風險進行識別和判定，分析風險產生的原因，幫助項目管理人員發(fā)現(xiàn)風險，同時為以后類似的工程風險識別提供經驗，為決策減少風險損失。風險識別的方法包括：檢查表法、德爾菲法、事件樹法、流程圖法、頭腦風暴法等等。
3、風險評估：對上一步風險識別所得出的風險發(fā)生的可能性和導致的損失進行估計，確定風險等級。根據風險等級，判斷得出是否需要對風險進行處置。風險評價的過程分為：確定風險評價標準、確定工程項目風險水平、確定風險等級及根據風險等級確定風險是否在可控制的范圍內。常用的風險評估方法包括：層次分析法、敏感性分析法、模糊數學法、影響圖法。
4、風險對策研究：選擇合適的風險管理工具，對工程項目風險提出處理的對策，制定出處置風險的方法，盡量減少風險損失，爭取更大的效益。風險對策研究的過程包括：選擇風險管理工具、擬定處理風險的方案、確定最佳處理方案。常用的風險處理方法有：風險回避、風險轉移、風險控制、風險自留。
5、風險監(jiān)督：隨著工程項目的進展，檢查風險管理的實施情況，評估風險管理的效果，及時對出現(xiàn)的問題進行解決，出現(xiàn)的偏差進行糾正。風險監(jiān)督的主要內容包括：工程項目風險處理措施是否按計劃實施，是否有效，是否需要制定新的風險處理措施；工程項目風險的發(fā)展變化是否與預期的一致；已識別的風險哪些已經發(fā)生，哪些正在發(fā)生、哪些可能在后面發(fā)生；是否出現(xiàn)了新的風險因素和新的風險事件，它們的發(fā)展變化趨勢如何。風險監(jiān)督的方法主要有：審核檢查法、橫道圖法、S曲線法、控制圖法和風險圖表等。
四、對我國工程項目風險管理的建議
我國與西方發(fā)達的國家相比，在工程項目風險管理方面存在很大的差距。我國在建筑領域的法律不健全，保險市場尚未形成，風險管理的實施缺乏保障。風險管理理論并不被項目管理者所熟知，風險管理的概念沒有深入人心。在風險識別和風險處置上，我們國家的方法和手段也都不如西方國家先進。我國建筑企業(yè)家以及政府對風險管理不重視，風險管理的意識比較淡薄，很多企業(yè)不愿意增加風險管理的費用，一旦風險發(fā)生，企業(yè)的虧損將觸目驚心。因此我國對工程項目風險管理的研究亟待提高。以下是對提高風險管理水平的建議：
（一）完善企業(yè)管理制度和組織形式
健全合理的企業(yè)管理制度和組織形式是實行風險管理的基礎。風險管理的實施需要建立專門的風險管理部門，創(chuàng)建有效的組織形式以及配備專門的風險管理人員。在我們國家，很多建筑企業(yè)管理制度和組織形式并不合理，或者說是缺乏創(chuàng)新，不利于風險管理的實施。
（二）完善工程項目風險管理的法律法規(guī)，健全風險管理制度
我國關于風險管理的制度很多都不健全，不利于風險管理的實施。在我國工程建設的相關法律中，很少有健全詳細的關于風險管理的細則，因此阻礙其發(fā)展，也不利于我國工程建設的進步。所以要針對我國工程建設領域存在的問題，依照國際上的慣例，健全我國相關的法律法規(guī)。
（三）發(fā)展工程項目風險管理中介機構，培育擔保市場
風險管理制度的建立和推行需要國家利用手段對我國建設領域進行引導。建立工程擔保制度，能夠發(fā)揮銀行的作用，同時還能培育其他具備條件的機構擔當擔保人，以形成有一定競爭的擔保市場。
（四）將風險管理與目標管理結合起來
風險管理與目標管理是工程項目管理的兩大基礎。風險管理的最終目的是加強對工程項目目標的主動控制，對工程進行過程中遭遇的風險或干擾因素進行防范，以避免和減少損失。因此把風險管理和目標管理結合起來，能夠更好地管理工程項目，提高企業(yè)經濟效益。
（五）成立建筑企業(yè)內部風險管理體系，提高風險管理技術
建立企業(yè)風險管理制度，成立風險管理部門，明確風險管理人員的職責，逐步形成企業(yè)風險管理體系。由于風險具有隱蔽性和不確定性，為了提高建筑企業(yè)抗風險的能力，首先要提高對風險的預測和識別能力，收集風險信息，掌握不同工程項目的風險規(guī)律。
（六）加強信息溝通
當今是一個信息化的時代，良好的信息系統(tǒng)能夠提高企業(yè)風險管理內部控制的效率。
（七）培養(yǎng)風險管理相關專業(yè)人才
我國在這方面的人才缺乏，要培養(yǎng)既懂得國際風險管理規(guī)則，熟悉和掌握建筑市場狀況和動態(tài)，又具備風險管理專業(yè)知識的人才。
五、結束語
風險管理是項目管理不可缺少的一部分，在我國的很多工程項目中，由于風險問題所帶來的損失是非常巨大的。因此如果想成功搞好一個工程項目，就必須處理好項目風險問題，預測評估項目發(fā)展的各個階段可能出現(xiàn)的風險，研究制定防范和處理風險的措施，盡可能地降低風險損失，使項目得以順利實施，以取得最大的經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：污水處理行業(yè)；投融資策略；風險控制
近年來，我國污水處理需求激增，污水處理行業(yè)投資較大，我國許多城市的污水處理項目建設沒有完全跟上經濟發(fā)展的步伐，污水處理行業(yè)在污泥處置、再生水回收利用等環(huán)節(jié)持續(xù)加大投資，資金十分有限的污水處理行業(yè)尚未完全滿足水污染治理的現(xiàn)實要求。因而，許多污水處理行業(yè)開始運用BOT、PPT、TOT等各種模式引入資金及競爭機制，政策上也開始允許污水處理項目資金渠道的多樣化和投資主體的多元化。2004年《國務院關于投資體制改革的決定》提出了“誰投資、誰決策、誰收益及誰承擔風險”的投資管理原則，這就說明決策者必須充分重視污水處理項目的投融資并以更高的要求進行項目的風險分析與控制。
一、污水處理行業(yè)投融資的特點
一是不同投融資模式及投資主體直接受公共基礎設施供給方式的影響。我國污水處理行業(yè)的管理主體基本上都是政府，但投資主體卻可能多元化。二是投融資方式有所創(chuàng)新。20世紀90年代以來，隨著我國資本市場的持續(xù)完善，完全依賴銀行貸款或財政投資的污水處理行業(yè)融資方式逐步呈現(xiàn)多元化的發(fā)展態(tài)勢，資本市場的融資效果日益顯現(xiàn)。三是在選擇投融資客體時充分考慮有別于普通項目的效益特征。污水處理項目具備服務性和社會性，因而選擇投融資客體時應使整體效益大于局部效益、社會效益優(yōu)于經濟效益。
二、污水處理行業(yè)投融資的策略分析
1.全面分析成本，科學制定投資決策
一是針對各個污水處理項目要制定成本費用估算表，切實把握污水處理項目的運營成本使其具有相對優(yōu)勢。二是對項目的財務投資價值進行深入分析，如項目建成并投運后，按《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》（國家發(fā)改委第42號令）的辦法準確核算，全面分析日處理污水量、單位運行成本、年實現(xiàn)收入及利潤情況、長期借款及利息償付方式、項目內部收益率、投資回收期、投資利潤率、財務凈現(xiàn)值等指標，以確保項目在財務上具備可行性。三是以社會發(fā)展和生態(tài)建設為中心，對污水處理項目的環(huán)境效益、社會效益、經濟效益進行分析，制定科學合理的投資決策。通過污水處理項目投資減少水體污染，改善城區(qū)面貌和投資環(huán)境，促進社會發(fā)展，提升人民生活質量，可以帶來巨大的間接社會效益，項目投資也有很大的外部收益，促進經濟的對外開放和本城區(qū)的繁榮發(fā)展。水污染基本消除后農業(yè)將從中受益良多，污水處理項目投資也將產生重要的經濟效益。
2.積極擴充資金來源，規(guī)避投融資風險
吸引民營資本進入污水處理行業(yè)的投融資模式是實現(xiàn)市場化和多元化的關鍵，應積極擴充資金來源保證污水處理項目的資金需要。早期我國民營資本受到了一定的規(guī)模限制，在污水處理行業(yè)投融資方面一直是國外資本起主導作用。一般而言，吸引外資存在以下風險：一是如果我國污水處理基礎設施領域由外資主導，將不利于切實保障我國的經濟安全和人民生活；二是污水處理基礎設施領域大量由外資占據壓縮了我國民營企業(yè)的生存空間，外資較高的技術和管理水平使國內資金的發(fā)展前景堪憂；三是浮動匯率制度在發(fā)達國家的實行使我國所用外資資金承受著一定的匯率風險。隨著政府對民營資本規(guī)模增長的鼓勵，投融資決策者開始把目光轉向了民營資本，開始意識到內資的優(yōu)點及外資的弊端，相比以上外資的有關風險，內資的優(yōu)勢也就得以體現(xiàn)。近年來，在政府政策的鼓勵下，我國各大城市的民營資本規(guī)模日益龐大且在積極找尋良好的投資機會，民營資本投入污水處理行業(yè)有利于避免外資抗壓下的盲目投資行為，提升民營企業(yè)的綜合競爭力，同時也有利于污水處理行業(yè)規(guī)避因外資引發(fā)的債務、匯率等諸多風險。污水處理行業(yè)投融資決策不再局限于外資融資，而是外資內資并行不悖。
3.拓寬投融資渠道，擴大投融資主體范圍
盡管我國污水處理行業(yè)投融資主體也在逐步呈現(xiàn)多元化的發(fā)展態(tài)勢，但相比西方發(fā)達國家，我國目前投融資主體的多元化尚未完全滿足市場化建設污水處理基礎設施的現(xiàn)實要求。針對此類現(xiàn)象，政府應繼續(xù)從政策上給予投資污水處理行業(yè)的民營資本以支持，為民營資本創(chuàng)造良好的進入條件，除了BOT融資模式，還可以根據回收期限、投資收益、風險評估等方面的資金使用要求，積極引入ABS、TOT、PFI等市場多元化投融資渠道，持續(xù)鼓勵并推動污水處理基礎設施的市場化進程。民營資本在各大城市資本中占比日益提高，只要政策到位且制度設計合理，資本的逐利性會使民營資本很樂意進入污水處理行業(yè)。此外，還可以積極辯證地借鑒發(fā)達國家的有益經驗，全面拓寬污水處理融資模式，擴大融資渠道。
4.健全管理體制，提升運營效率
術業(yè)有專攻，政府應專一地發(fā)揮其在污水處理基礎設施建設與管理過程中的服務者、引導員和監(jiān)督人的作用，不缺位管理也不越位身兼數職，應當從以下方面進一步建立管理體制。一是持續(xù)推進政企分開和政資分開，強化宏觀調控，簡化行政審批手續(xù)，將政府管理職能轉變到公共服務、市場監(jiān)管、經濟與社會調節(jié)管理方面；二是健全關系國計民生重大事項的行政管理與協(xié)商決策機制，完善決策評估、技術咨詢等制度；三是健全法規(guī)建設，建立執(zhí)法嚴明、權責明晰的執(zhí)法體制；四是健全行政管理監(jiān)管機制，依據正確的績效標準考核人員的工作績效。
具體到污水處理行業(yè)，政府應積極發(fā)揮其在資源市場配置中的導向作用，遵循政府引導、社會參與及市場運作的改革路徑，引進先進污水處理技術與優(yōu)良管理模式，提升污水處理行業(yè)的運營效率。同時，為民營資本的進入提供便利，通過降低技術壁壘、完善投資環(huán)境、健全收費制度、監(jiān)管資本運營項目的建設情況等途徑引導民營資本積極參與到污水處理行業(yè)的市場競爭之中。其中，改革污水處理收費制是污水處理行業(yè)面臨的核心問題之一，應當合理調高污水處理收費標準，真正實現(xiàn)微利保本，科學制定污水處理收費市場化機制，根據地區(qū)、性質等的不同征收不同的污水處理費用。為避免免費“搭車”現(xiàn)象還要進一步規(guī)范污水處理費用征收渠道，使民營資本進入污水處理行業(yè)的積極性更高。
三、污水處理項目的主要風險及其控制措施
1.項目招投標風險及其控制
目前在多數情況下，污水處理項目（如BOT模式）都以招標方式展開。污水處理項目招投標過程中普遍存在三大風險：一是組織污水處理項目招標時套用設備招標或工程招標形式，在選擇特許經營項目投資經營者時沒有將污水處理項目自身的特點加入在內；二是有的企業(yè)為了投中具有穩(wěn)定回報優(yōu)勢的污水處理項目甚至惡意壓低報價，投標人資格審查松懈、質量良莠不齊降價了招標程序的有效性；三是當前污水處理價格在部分招投標評價標準中存在很多的不合理現(xiàn)象，招標文件編制水平低下，評標過程隨意性高。
針對以上項目招投標風險，本文提出相應的風險控制措施。第一，積極引入法人招標新模式，進一步規(guī)范招投標程序與方式。第二，評價標準和招標文件須合理設定，資格預審須嚴肅進行，這對正確選擇投標人至關重要。要將商務招標與技術招標分類分組進行。第三，政府應強化對污水處理項目招投標工作的監(jiān)督管理，使其不折不扣地按規(guī)定的程序組織開展，完善有關法規(guī)，在招投標管理中融入項目融資事項，促進公開、公平、公正招投標競爭環(huán)境的形成。
2.項目融資風險及其控制
中小型民營環(huán)保企業(yè)等水務投資組織的融資難度較大，其污水處理融資結構欠合理，以商業(yè)銀行為主的周期較短且利率較高的間接融資是其最主要的融資渠道，與污水處理項目周期較長、收益偏低的特征不匹配。民營企業(yè)無法從商業(yè)銀行得到較高的授信額度，能夠投入污水處理項目融資中的額度則更是少之又少。此外，直接融資渠道運作不順暢、融資成本居高不下、權益融資與債務融資條件過高等問題直接制約著污水處理行業(yè)的發(fā)展。
針對以上項目融資風險，本文提出以下風險控制措施。第一，政府應提供相應的政策支持，鼓勵商業(yè)銀行等金融機構為污水處理項目進行融資。隨著國際金融機構的本土化及國內銀行的國際化，國內銀行日益重視和推廣項目融資這種投融資模式，污水處理項目融資風險也會有所下降。第二，盡管地方政府開始逐步依托社會資本來促進污水處理行業(yè)的運轉，政策性資金在污水處理行業(yè)價格體系內仍然承擔著重要的融資責任，這是由于債券、股票等市場門檻很高或不能為污水處理行業(yè)提供穩(wěn)定的資金支持。第三，積極拓寬其他可能的融資渠道。日前中國保監(jiān)會頒布了《保險資金間接投資基礎設施項目試點管理辦法》，盡管有關業(yè)務流程尚處于試點階段，但這使污水處理項目資源來源于特定保險資金成為可能。
3.管網配套風險及其控制
20世紀90年代，由于地方政府資金短缺，使其沒能及時完成與污水處理廠相配套的污水管網建設，直接導致了污水處理廠的高負荷或不正常運轉。21世紀以來，污水管網和處理廠的發(fā)展速度均較快，但前者建設能力弱于后者，使污水處理項目應有的環(huán)境與社會效益有所降低。應該說，建設與維護資金短缺是非盈利性污水管網配套建設速度慢的主因。
針對該問題本文亦提出幾點風險控制措施。一是按照“誰污染，誰治理” 的污水處理原則，適當提高居民污水處理費率并從法律制度上對征收給予保障；二是地方政府應努力盤活和開發(fā)市政現(xiàn)有的公用存量資產，通過TOT等模式將污水處理項目市場化，多方籌集污水管網建設資金；三是巧用國內外政策性金融機構的流域污染治理、城市環(huán)境綜合整治等性質的項目貸款。
4.政策變更風險及其控制
現(xiàn)有法規(guī)體系的不健全很可能帶來所謂的政策變更風險，特別是當地方政府承諾與中央政府有關政策相違背時，污水處理項目就將面臨較大的風險。例如20世紀90年代出現(xiàn)的固定回報問題，當時各級地方政府為吸引外資給出了不切實際的固定回報率，給企業(yè)和政府帶來了巨額債務。針對此類風險，必須健全污水處理有關法律法規(guī)，減少規(guī)定的爭議性，盡可能將所有問題預先考慮在內，預防因政策變更所帶來的風險。
參考文獻：
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[2]王云峰.農村水環(huán)境現(xiàn)狀與生態(tài)修復措施[J].科技與生活， 2010（13）.
關鍵詞：公共工程；招標投標；審計監(jiān)督；分析性程序
本文受江蘇省教育廳自然科學研究項目“基于掙值管理的公共工程績效審計方法研究”（12KJD410001）；江蘇高校優(yōu)勢學科建設工程資助項目：審計科學與技術及江蘇省公共工程審計重點實驗室資助
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年3月16日
一、公共工程招標投標審計文獻綜述
公共工程是為了滿足國家或地區(qū)社會發(fā)展需要，以增進社會福利為最終目標，以政府投資為主，并為社會公眾所享有的建設項目。主要包括基礎設施建設和社會公益建設項目，如交通工程項目、水利工程項目、農業(yè)工程項目、環(huán)境保護工程、科教文化基礎設施等。公共工程最顯著特點就是具有典型的非排他性和外部效應。非排他性是公共工程的本質特性，表明工程建設是為了某個區(qū)域或某類群體服務，不是針對某個單個的個體，而外部性則是說公共工程建設的規(guī)模和質量直接影響到城市的整體布局和發(fā)展。
公共工程一般耗資巨大，耗時長久，建設難度往往超乎一般私人部門能力所及，而且它們對于現(xiàn)代社會的公眾生活起到了重要的作用，對于提高公眾的生活福利意義重大。公共工程的建設具有外部性，一項公共工程建設與否，在何處建設，由誰出資建設，由誰負責施工，建成后歸誰所有，以及如何運營以滿足公眾日常需求等問題的決定往往會涉及到許多人的切身利益，因而成為整個社會關注和爭論的焦點。公共工程具有以下特點：一是大型公共工程一般為公共物品或準公共物品，其消費具有一定的非排他性和非競爭性；二是存在雙重委托關系，即社會公眾將財政稅收委托政府管理，政府再委托相關單位或部門進行工程建設；三是工程復雜，表現(xiàn)在參建單位多，工程規(guī)模大，技術難題多，建設條件復雜并具有開放性；四是投資出發(fā)點不是單純考慮工程經濟效益，而是追求經濟效益、環(huán)境效益和社會效益等綜合效益。這些特點決定了其工程建設管理過程是一個復雜巨系統(tǒng)，其系統(tǒng)特征要求對工程項目管理模式不斷創(chuàng)新，進而推動我國公共工程建設（曹寶琴，2009）。
公共管理學界單獨分析公共工程的論著甚少，一般將其作為公共項目、公共產品的一個主要部分進行研究。薩繆爾森認為，公共產品是所有成員集體享用的集體消費品，社會成員可以同時享用該產品；而每一個社會成員對該產品的消費都不會減少其他社會成員對該產品的消費。根據公共產品理論，對于市場反映不出消費者偏好的商品和服務，市場規(guī)則不能進行資源的分配。這種消費者偏好在市場上反映不出來的商品或服務即是公共產品。公共產品的共享性及非排他性使得私人部門很少有動力去生產，導致公共物品和服務供給不足，因此政府必須介入。公共選擇理論則認為，政府并不像人們所想象的那樣完全代表公共利益，至少與市場一樣并不是完美的，市場的失靈并不是把問題交給政府去處理的充分條件。結果是，現(xiàn)代西方國家在公共產品提供上經歷了一個由市場到政府再到市場提供的曲折歷程。目前，現(xiàn)代工業(yè)化國家運作模式是允許私人部門參與基礎設施建設和運營，建立一種公共部門與私人部門伙伴關系?；谝陨险J識，根據公共工程的非競爭性和受益的非排他性兩大特性，可以這樣對公共工程做出定義，即一定范圍內，具有非競爭性、非排他性特點，以政府投資為主的基礎設施和建設項目（王曉生，2009）。
我國從開始推行招標投標制度距今已經有20多年的時間。上世紀八十年代初，為了適應經濟體制改革的需要，在政府的強制推動下，我國在工程建筑行業(yè)實行了工程招投標制度。隨著中央新增投資的持續(xù)投入，大量公共工程的資金投入也在不斷加大。2006年修訂的《審計法》第二十二條明確規(guī)定：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”。研究大部分還停留在事后審計，未認識到事前審計和事中審計在招標投標過程中的有效性，對招標投標的各項風險進行事先防范和適時避免，且研究的方法過于單一且理論化。在當今及未來風險管理審計的模式下，認為任何建設項目都有風險，風險管理是決定建設項目成功與否的關鍵。所謂的風險管理是指經濟單位對可能遇到的風險進行預測、識別、評價、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以最低成本實現(xiàn)最大的安全保障的科學管理方法。在建設項目中不同的設計階段、建設階段，有著不同的風險源和風險，因此對于建設項目的風險管理措施也應有相應的變化和調整。于是，在當今風險管理審計的模式下，提出該課題，期望對招投標市場的發(fā)展略微有所幫助。
公共工程招投標制度是一種控制政府投資預算與提高建設質量的有效制度安排，被廣泛應用在各種項目的投資中，其對項目質量保證和效益的提供發(fā)揮著不可或缺的重要作用。我國招投標歷史的發(fā)展是從1980年實行公共工程建設的公開招投標試點開始。1985年6月14日頒發(fā)《建設工程招標投標暫行規(guī)定》，開始全面推行公共工程建設招標投標這種方式。2000年1月1日《中華人民共和國招投標法》頒布實施，其配套的《中華人民共和國招標投標法實施條例（草案）》也在2011年11月30日原則通過審議，2012年2月1日實施，為我國招投標的國際化規(guī)范發(fā)展打下基礎。
公共工程招投標審計是指對公共工程勘察設計、施工等各方面的招標和工程承發(fā)包的質量及績效進行的審查和評價。公共工程招標投標可以進行事前、事中、事后的審計監(jiān)督，對重點公共工程的招標投標采用跟蹤審計的方式，對有關招標投標的重要事項進行專項審計或審計調查。公共工程招投標審計的目標是審查和評價招投標環(huán)節(jié)的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；招投標資料依據的充分性和可靠性；招投標程序及其結果的真實性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。
根據檢索的文獻，較早提出招投標審計的是朱新國先生于1996年在《招投標審計芻議》中認為，需要重點對招投標過程的真實性審計、標底的真實性審計、變更及標底以外項目的審計、施工合同內容的執(zhí)行情況審計。隨著公共工程的不斷發(fā)展，招投標所處的環(huán)境也變得更加復雜，要做好招投標審計工作，也更要不斷地完善自身的體制和制度。
學者對我國的招投標市場中的問題進行了很深入地研究并提出了有效的治理方針，主要代表觀點有：沈萬君（2002年）在《抓住四個環(huán)節(jié)深化建設項目招投標審計》中提出要按照《審計機關國家建設項目審計準則》第七條的要求具體抓住招投標程序，深化建設項目招投標審計；吳澤寬老師在《淺談建設項目招投標工作的審計》中從內部審計的立場出發(fā)，強調對招投標工作的審計，強調審計在招投標工作中的獨立性，內部審計人員在招投標工作中的介入時機，提出內審人員應在開標評標階段介入做到事中審計及時發(fā)現(xiàn)問題并改正，從招標條件、招標文件的完整性、標底與報價的真實準確性、過程中評委打分、投標單位投送標書的情況、開標評標會議的程序這幾個要點加強招投標工作的審計；朱恒金（2003年）在《論加強建設項目招標投標的審計與監(jiān)督》中明確提出從招標投標程序的合法合規(guī)、中標單位資質的真實合法、開標評標和中標的審查、中標后的跟蹤審計、招標方和投標方的經濟責任、招投標過程中的經濟腐敗這幾方面加強招投標審計，并提出建立職務犯罪預防與監(jiān)督體制從源頭上治理招投標過程中的問題，如加強制度建設、加強輿論監(jiān)督、加強群眾監(jiān)督。
二、公共工程招標投標常見錯弊
在公共工程招投標工作實踐中，還存在許多不規(guī)范的競爭和不規(guī)則的運作。其中比較突出的問題有：
（一）招標單位、評委、政府有關職能部門負責人和業(yè)務人員收受投標方賄賂的職務犯罪現(xiàn)象。由于招標投標單位無視法律，工程招投標日益成為職務犯罪的高發(fā)部位。本來招標投標是“陽光工程”，卻成了“暗箱操作”，大量的金錢流入了個人腰包，腐敗也就由此產生了。通過招標投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高工程質量，卻變成了“豆腐渣”工程。
（二）招標方搞假招標，“明招暗定”。假招標就是招標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務的經濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如，某水廠工程投標中，業(yè)主經過資格預審，確定了6家投標單位，組織了龐大的考察團對擬參加投標單位進行了考察。投標單位興師動眾，熱情接待。而實際上，在考察前業(yè)主就已經確定了一家意向單位，并根據意向單位的組織特點、獲獎情況、報價及施工技術方案等要素，為其設置評標程序及評標辦法，讓其中標。
（三）招標方任意肢解工程項目規(guī)避招標。有的招標人任意肢解工程項目是為規(guī)避招標，也有的招標人肢解工程項目是為了關照某些特別的投標單位。例如，某市社會福利服務中心工程招標。投標組織接到標書后，個個搖頭。因為投標書載明，這一部分子項目不在本投標范圍，那一部分材料不在本招標圈內，一個完整的建安工程項目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤高的部分，真是“中標組織啃骨頭，內定組織吃肥肉”。
（四）投標方相互串通搞“陪標”或者與招標人串通投標方之間“陪標”。有些投標單位為了使自己“合法中標”，便私下找?guī)讉€投標單位給其“陪標”。而陪標單位根本就無意問鼎，在招標中“自然”不能中標。
（五）投標方有意壓低標價或者故意串通哄抬標價投標。我國建筑市場上施工隊伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價，搞惡性競爭，無序競爭。最終失去了招標投標本來的客觀公正，保證工程質量，提高經濟效益的目標。壓低報價，只會導致兩個結果：一方面在既定的施工技術水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導致工程質量下降，出現(xiàn)了“豆腐渣”工程；另一方面盡管中標價壓低，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設單位追加資金，最后決算價嚴重超標，失去了招標投標本身所具有的約束作用，招標投標過程中所發(fā)生的各項費用也沒有發(fā)揮效益。
公共工程的發(fā)包人利用職權收受投標方的種種賄賂或收受投標方各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有或將工程發(fā)包給子女、親屬的公司或與己有直接或間接經濟利益關系的承包商，搞假招標。招標人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標方從中為個人謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務的經濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。公共工程建設過程中職務犯罪的原因是多方面的，究其根本原因則是公共權力的失控和濫用。公共權力是根據公共意識組織、協(xié)調和控制社會公共生活的力量，它是基于人類共同生活的需要而產生的。自國家產生以來，公共權力主要表現(xiàn)為國家的政治權力。
三、公共工程招標投標審計內容
國家審計和國家計委特別強調和重視對國家公共工程招標投標的審計和稽查，“審計組和審計人員對公共工程勘察、設計、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標投標和工程承發(fā)包情況進行審計，應當審查招標投標程序和中標單位資質的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性”。因此，公共工程招標投標審計的內容主要有以下幾個方面：
（一）公共工程招標投標程序合法、合規(guī)性審計。公共工程招標投標的程序按照《招投標法》規(guī)定主要包括：招標、投標、開標、評標、中標和訂立書面合同。審計的主要內容有：首先，審查公共工程是否屬于《招投標法》規(guī)定必須進行招標的項目，并且進一步審查建設單位是否按規(guī)定的公開招標或邀請招標的方式進行招標；其次要審查招標單位是否在規(guī)定的時間和地點按規(guī)定的要求進行公開開標、公平評標與公正決標，有無舞弊、泄漏標底的行為發(fā)生；再次，要審查招標單位是否與中標單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標法》和《合同法》，是否影響招標投標的實際效果。
（二）對中標單位資質的真實性、合法性審計。結合招標文件重點對中標單位是否是法人或是依法組建的經濟組織；資質是否符合招標文件的要求；進一步審查中標單位的技術力量和財務狀況，是否是投標單位中最佳單位。針對我國公共工程招標投標過程中存在的問題，在加強審計監(jiān)督的同時，要從認識上和措施上完善公共工程招標投標經濟責任制。首先，要創(chuàng)造公共工程招標投標有序競爭的市場條件，加速市場經濟建設和健全市場機制；加大公共工程招標投標腐敗審計的審查和處罰力度；學習招標投標工作先進地區(qū)的管理經驗，積極推行“無標底”招標和試行“量價”分離和FIDIC條款。
（三）開標、評標和中標的審查。開標是否按規(guī)定進行，審閱開標會議的公證書和現(xiàn)場記錄，招標人是否最大限度地滿足招標文件中規(guī)定的各項綜合評價標準，投標價格是否合理?？粗袠巳耸欠駥⒅袠嘶üこ痰牟糠治募P鍵性工作包給他人完成。評標委員會是否由招標人和有關技術、經濟方面專家組成，并保證五人以上單數，專家不少于2/3，有八年以上工作經驗和高級職稱。
（四）中標后的跟蹤審計。中標后要對工程質量、工程進度、采購物資、設備的型號、質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達到招標文件提出的要求。在基建工程招投標審計過程中，除了采用傳統(tǒng)的審計方法外，還要充分利用現(xiàn)代信息技術，對招標投標實行事中審計。采用往上查尋法、調查詢問法相結合，通過互聯(lián)網詢價，建立材料價格數據庫備用。對大宗物資采購要搞調查研究。對吃回扣、索賄的要詢問、調研查詢相結合，注意發(fā)現(xiàn)大案要案的線索，對招投標雙方互相串通而中標要依法查處。
（五）加強公共工程招標方、投標方的經濟責任審計。在《中華人民共和國招標投標法》第五章“法律責任”中明確規(guī)定招標方、投標方、招標機構和評標委員等主體應負的經濟責任和法律責任。
審計人員重點審計公共工程招標投標過程中，招標方、投標方、招標機構和評標委員等主體應負的經濟責任和法律責任的履行情況。在《中華人民共和國招標投標法》中規(guī)定：招標方不得以任何方式將應招標的項目而不招標或將必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標。
規(guī)定投標人相互串通投標或者與招標人串通投標的，投標人以向招標人或者評標委員會成員行賄的手段謀取中標的，中標無效，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
招標機構泄露應當保密的與招標投標活動有關的情況和資料的，或者與招標人、投標人串通損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權益的，依法承擔賠償責任。情節(jié)嚴重的，暫?；蛑敝寥∠袠速Y格；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
（六）開展公共工程招標投標中職務犯罪預防與審計。公共工程招標投標職務犯罪預防與審計是以防治經濟腐敗為目標，由獨立的特定審計主體（國家審計和內部審計），運用專門的方略、手段和規(guī)程，對國家公職人員在招標投標過程中的違法違紀犯罪行為進行審查、監(jiān)督和防范的特種審計。
它強調查處與防范相結合，并以防范為主，經濟腐敗審計采用腐敗風險導向審計模式，即以具有審計價值（發(fā)生可能性較高）的疑點線索或移交的案件為起點，確立審計項目，安排特種審計查證。實施以審計為主，紀檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計查處，并適時進行內部控制分析評價，提出完善內控機制建議，加強公共工程招標投標過程中職務犯罪預防與監(jiān)督。建立職務犯罪預防與監(jiān)督機制，從源頭上治理招標投標中存在的問題。
公共工程招標投標過程中的職務犯罪的特點，主要是指招標單位、評委、政府有關職能部門和投標方有關國家工作人員利用職權實施的貪污賄賂罪、瀆職罪或利用職權實施的侵犯公民人身權利和民利的其他犯罪活動。職務犯罪是社會的毒瘤，其根源是吏治腐敗。它擾亂了社會經濟秩序，破壞了傳統(tǒng)美德，甚至影響國家安全和穩(wěn)定。
四、公共工程招標投標審計程序
（一）分析性程序。分析性程序通過數據之間的關系及數據變化來確認是否存在異常變化，通過異常變化來識別潛在的錯誤、違規(guī)或違法行為。查閱招標申請時提交的所有文件資料，注意其申請招標的項目是否是一個完整的單項工程或單位工程。一般情況下，新建項目以單項工程或單位工程為單位進行招標，如果申請招標的項目不是單項工程或單位工程，則應注意審計是否存在化整為零、肢解項目、逃避招標的情況。
招標項目按照國家有關規(guī)定需要履行項目審批手續(xù)的，設計、監(jiān)理和施工招標由項目建設單位提出申請，物資采購招標由物資管理部門提出申請，根據權限和分工，建設單位招標部門自行組織或由其報上級主管部門（或地方招標管理中心）組織招標活動。對照招標文件要求，查閱中標單位的資質證明資料，著重審計其是否具備了招標文件規(guī)定的級別標準，并注意其是否有掛靠行為。招標通知發(fā)出后，符合條件的投標人應在規(guī)定的時間內響應招標文件的要求，編制投標文件，在規(guī)定的時間和地點遞交投標文件。建設單位相關部門配合招標中心做好對投標人資格的審查，妥善保管好投標人的投標文件。
對照招標文件要求，審閱投標書的格式、內容和具體的表達方式是否與招標要求一致；另外，還要審閱投標書是否如期送達到招標文件指定的地點，招標文件要求的標函內容是否完整。招標人在招標文件約定的時間和地點如期組織開標。開標由招標管理中心組織實施。開標會議由招投標管理中心代表主持，項目建設單位相關部門代表和所有投標人均參加。重點核對投標人的投標報價得分，審查全部報價數據計算的正確性，并與標底價格進行對比分析，分析報價構成的合理性。采用最低投標價中標或者合理低投標價中標的，審查是否根據招標文件中規(guī)定的評標價格進行調整，對所有符合招標文件規(guī)定的技術要求和標準的投標人的投標報價以及投標文件的商務部分作必要的價格調整和計分調整。
（二）內部控制評估程序
1、招標。這一階段的主要工作包括招標前期準備和招標公告、資格預審公告的編制與。在招標前期準備階段，應確定招標組織方式（自行招標、委托招標）和招標方式（公開招標、邀請招標）等。招標公告、資格預審公告可以由招標人自行編制，也可委托專業(yè)招標機構編制。投標資格的審查可以在投標前審查（資格預審），也可以在開標后審查（資格后審）。該環(huán)節(jié)存在的主要風險：招標人肢解公共工程，致使招標項目不完整，或逃避公開招標；投標資格條件因人而設，未做到公平、合理，可能導致中標人并非最優(yōu)選擇；相關人員違法違紀泄露標底，存在舞弊行為。
主要管控措施：第一，建設單位應當按照《招標投標法》、《工程建設施工招標投標管理辦法》等相關法律法規(guī)，結合本單位實際情況，本著公開、公正、平等競爭的原則，建立健全本單位的招投標管理制度，明確應當進行招標的工程項目范圍、招標方式、招標程序，以及投標、開標、評標、定標等各環(huán)節(jié)的管理要求；第二，工程立項后，對于是否采用招標，以及招標方式、標段劃分等，應由建設單位工程管理部門牽頭提出方案，報經建設單位招標決策機構集體審議通過后執(zhí)行；第三，建設單位確需劃分標段組織招標的，應當進行科學分析和評估，提出專業(yè)意見；劃分標段時，應當考慮項目的專業(yè)要求、管理要求、對工程投資的影響以及各項工作的銜接，不得違背工程施工組織設計和招標設計方案，將應當由一個承包單位完成的工程項目肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位；第四，招標公告的編制要公開、透明，嚴格根據項目特點確定投標人的資格要求，不得根據“意向中標人”的實際情況確定投標人資格要求。建設單位不具備自行招標能力的，應當委托具有相應資質的招標機構招標；第五，建設單位應當根據項目特點決定是否編制標底；需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。
2、投標。投標主要包括項目現(xiàn)場考察、投標預備會、投標文件的編制和遞交。招標人可以根據招標項目的具體情況，組織投標人考察項目現(xiàn)場，以便投標人更為深入地了解項目情況。招標人可以召開投標預備會，解答投標人對工程項目提出的具體問題。之后，投標人應當按照招標文件的要求編制投標文件，投標文件必須對招標文件提出的實質性要求和條件作出響應。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人與投標人串通投標，存在舞弊行為；投標人的資質條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標，可能導致工程質量難以達到規(guī)定標準等。
主要管控措施：第一，對投標人的信息采取嚴格的保密措施，防止投標人之間串通舞弊；第二，科學編制招標公告，合理確定投標人資格要求，盡量擴大潛在投標人的范圍，增強市場競爭性；第三，嚴格按照招標公告或資格預審文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質審查，通過查驗資質原件、實地考察，或到工商和稅務機關調查核實等方式，確定投標人的實際資質，預防假資質中標；第四，建設單位應當履行完備的標書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標書后應將投標文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標前開啟投標文件。
3、開標、評標和定標。投標工作結束后，建設單位應當組織開標、評標和定標。開標時間和地點應當在招標文件中預先確定。評標由招標人依法組建的評標委員會負責。評標委員會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，推薦合格的中標候選人。建設單位應當按照規(guī)定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，向中標人發(fā)出中標通知書。開標、評標和定標環(huán)節(jié)存在的主要風險是：開標不公開、不透明，損害投標人利益；評標委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設單位向評標委員會施加影響，致使評標流于形式；評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人利益。
主要管控措施：第一，開標過程應邀請所有投標人或其代表出席，并委托公證機構進行檢查和公證；第二，依法組建評標委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標項目專業(yè)知識和豐富經驗。評標委員會成員名單在中標結果確定前應當嚴格保密。評標委員會成員和參與評標的有關工作人員不得私下接觸投標人，不得收受投標人任何形式的商業(yè)賄賂；第三，建設單位應當為保證評標委員會獨立、客觀地進行評標工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標委員會成員施加影響，干擾其客觀評判；第四，評標委員會應當在評標報告中詳細說明每位成員的評價意見以及集體評審結果，對于中標候選人和落標人要分別陳述具體理由。每位成員應對其出具的評審意見承擔個人責任；第五，中標候選人是1個以上時，招標人應當按照規(guī)定的程序和權限，由決策機構審議決定中標人。
（三）實質性程序。分析性程序和內部控制評估對潛在錯誤、違規(guī)或違法行為進行了風險評估，確定了實質性程序的審計重點。實質性程序直接面向交易、余額和列報，獲取關于錯誤、違規(guī)或違法行為的直接證據。實質性程序有許多，主要包括：審閱法、觀察法、詢問法、監(jiān)盤法、函證法、重新計算法、分析性程序等，具體選用何種程序，要根據分析性程序和內部控制評估的結果而定，還要考慮具體的交易、余額和列報。
招投標實質性測試應依據以下主要資料：招標管理制度；招標文件；招標答疑文件；標底文件；投標保函；投標人資質證明文件；投標文件；投標澄清文件；開標記錄；開標鑒證文件；評標記錄；定標記錄；中標通知書；專項合同等。招投標實質性測試內容主要包括：審查和評價招投標環(huán)節(jié)的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；招投標資料依據的充分性和可靠性；招投標程序及其結果的真實性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。
五、研究結論
公共工程是具有公眾所享有的社會屬性，基于公共工程招投標機會主義嚴重、問責需求強烈，對公共工程招投標進行審計監(jiān)督必然成為其理性選擇。本文基于風險導向審計要求，分析了公共工程招投標常見的錯弊，針對性提出了分析性程序與實質性審計程序，以豐富公共工程招投標審計的理論探索。
主要參考文獻：
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人類與水資源的開發(fā)和利用息息相關，隨著當前世界人口的快速增長，能源短缺，生態(tài)環(huán)境惡化，對水資源的開發(fā)和利用成為發(fā)展經濟的重大課題。大興水利工程對改善和發(fā)展民生、促進經濟增長、方便人們生活具有極其重要的價值和意義。通過新修水利工程，實現(xiàn)水土保持、南水北調、防洪抗災。水利工程被列為土木工程的其他分支或其他專門性的工程學科，在國民經濟中地位日益重要。常見的水利工程可以分為提水工程、調水工程、地下水源工程和地下水利用等。我國的大型水利工程諸如南水北調中線工程、葛洲壩水利工程、三峽大壩工程等對整個國家和國民的生產生活發(fā)展產生了巨大的推動性作用，在水資源利用、旱澇洪水災害防治，水利發(fā)電等領域具有極其重要的意義，通過合理開發(fā)和充分利用水利資源，控制或調整天然水在空間和時間的分布，防止或減少旱澇洪水災害。水利工程是關乎國家民生大計的系統(tǒng)性工程，需要對水利工程進行有效性維護，水利工程的維護和高效管理對保持水利工程建筑設施和設備的持續(xù)穩(wěn)定運轉意義重大。水利從建設到投入使用過程中，受到洪澇災害、沖刷腐蝕、船只碰撞等因素的影響，容易受損，其維護成本較大，且水利工程維護成本的發(fā)生是一個連續(xù)過程，需要進行有效管理和造價分析，降低維護成本，提高水利工程的壽命和生存周期，本文就水利工程維護過程中的管理措施和造價控制進行闡述和分析，以便減少工程建設維護成本，提高工程的質量。
1 水利工程維護的要點
水利工程直接影響著國計民生，其系統(tǒng)性較強，水利設備和設施多處于水沖刷和腐蝕中，損耗嚴重，因此，需要結合水利設施所處的氣候和環(huán)境，堅持從實際出發(fā)，建立一套具備全面性、規(guī)范性的水利設施設備的維護和養(yǎng)護方案，有效地保障水利工程設施維護的順利進行。水利工程的維護設計的事項主要包括下面幾個方面：一是對地下水資源進行評價和摸清，比如在跨流域引水工程和堤壩工程中，受到雨水和地下水的侵蝕，在水利設施養(yǎng)護中，必須根據地區(qū)的水文地質條件、水文氣象條件和用水條件，進行系統(tǒng)的評估，對周邊環(huán)境進行合理評價，做到既保障灌溉，又降低地下水位;二是通過水利工程維修養(yǎng)護管理機制的建立實現(xiàn)對水利工程的常規(guī)性維護，水利工程的常規(guī)性維護包括了對水利的上部結構、下部結構和附屬構造物的整體和局部維護，在水利工程的維護過程中，需要對現(xiàn)有結構的維護方案優(yōu)化，獲得最優(yōu)化成本控制，降低維護成本;三是水利工程的設施、設備維修養(yǎng)護，這一項目的維護包括水利建筑物養(yǎng)護清潔，合理評估受損劣化設施設備的性能狀態(tài)，設計綜合可靠的維護測量，使水利工程在社會的可持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮作用。
綜上分析，得出水利工程的維護策略模型有三種，分別是常規(guī)維護模型、基于設施設備性能評估的維護策略模型和綜合維護模型，通過水利工程維護中的高效管理，能夠分析水利工程建設的后期可靠指標的影響，并進行造價成本分析，確保各項工程成本都在預算之內，提高水利工程的管理和維護效率。
2 水利工程維護過程中出現(xiàn)的問題和管
理現(xiàn)狀
水利工程建設日新月異，出現(xiàn)的新修項目也逐漸增多，當前針對水利工程項目的施工體系也日趨完善，但是對水利工程的維護還處于起步和探索階段。當前水利工程維護的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在為保護和改善環(huán)境服務，向綜合性、多目標方向發(fā)展，新的勘探技術及新的分析計算和監(jiān)測試驗手段的運用，為水利工程的建設帶來了契機，水工建筑物的造價將會進一步降低。但水利工程的后期維護一直是難題，當前水利工程維護過程中出現(xiàn)的管理方面的問題主要有以下幾個方面。
一是水資源和水利工程的統(tǒng)一管理缺乏協(xié)調性。水利防治水災的工程措施與非工程措施沒有實現(xiàn)有機結合，水利工程在環(huán)境的改善和水資源的有效應用方面具有不協(xié)調性，導致后期的工程維護出現(xiàn)開銷過大、成本過高的問題，因此在水利工程決策、工程設計、工程施工、工程決算等階段需要對各方面因素進行有效協(xié)調和統(tǒng)計，按一定的原則和運行方式聯(lián)合調算，加強協(xié)調和統(tǒng)一指揮，實現(xiàn)水資源和水利工程的統(tǒng)一管理。
二是水利工程維護管理機制建設不夠健全。水利工程維護的管理體現(xiàn)在對水利設施和相應的機械設備的維護上，它是一個系統(tǒng)性的多層次管理工程，整個維護工程需要多個部門聯(lián)合協(xié)調，然而事實上水利工程的管理部門很難達到相互之間的協(xié)調和配合。在水利工程設備設計管理中，需要加強建立嚴格的管理制度以及規(guī)范管理技術，管養(yǎng)分開，把養(yǎng)護作業(yè)推向市場。
三是水利工程的維護具有客觀的安全隱患。在水利工程施工和維護中，由于設施設備的老化和作業(yè)面復雜，各種現(xiàn)代化的機械設備在水的侵蝕下出現(xiàn)銹蝕和脫落，導致螺絲松動和鋼鐵生銹等情況的發(fā)生。在水利設施設備的維護中，人員進行設備作業(yè)的安全隱患大。另外，人員素質方面，大量的水利工程維護工人對安全適應能力各不相同，文化程度偏低，在洪水等惡劣環(huán)境下作業(yè)應變能力減弱，導致水利工程維護出現(xiàn)人員傷亡?？梢?，水利工程設施設備的維護工作是一個高風險的行業(yè)，具有較大的危險性因素，而且這些安全隱患是客觀存在的。但是這些危險因素可以通過高效的管理和風險評估加以化解，這就需要在水利工程維護中加強安全教育和管理，要配套建設形成相關設施設備，提高安全指數，降低維護的工程成本造價。
四是水利工程維護技術落后缺乏。當前對水利工程建設項目的后期維護存在著技術落后、經驗不足的問題，以水利工程渠道建設和維護管理為例，需要圍繞渠道防滲、渠道邊坡加固展開，這也是后期維護工程的重點，然而傳統(tǒng)的水利工程渠道防滲維護主要采用的是襯砌和混凝土砼分塊澆筑的方法。這種方法存在兩大弊端：一是伸縮縫費工費料，造價高，成本不可控制;二是強度不高，對水利渠道防滲的效果不好，易形成新的滲漏通道?？梢?，當前的水利工程的維護和養(yǎng)護管理還存在著技術難題，解決傳統(tǒng)的水利工程維護中工程設計粗糙、建設標準低、工程運行以及維護不足等問題的關鍵在于加強水利工程維護中的管理，思考如何提高水利工程維護的效率，形成更快、更好、更省的方法和技術的整體運用模式。
3 水利工程維護中的造價控制問題
建設成功并投入使用的大型水利工程，通常會受到橋超載運行、船體碰撞、雨水沖刷、海水腐蝕、地震、洪澇災害等不定因素的影響，導致水利工程設施的損耗，需要對水利工程進行周期性和經常性維護，對水利工程的維護最受關注的問題就是工程造價問題，水利工程維護的工程造價直接關系到維護和建設方企業(yè)的運行成本和收益，也直接關系到工程的后期質量和使用壽命，為了確保水利工程的安全穩(wěn)定運行，需要對水利工程的造價成本進行有效性控制。水利維護的第一步是建立受損水利維護的可靠性指標模型，構建基于可靠指標的受損水利維護成本優(yōu)化預算模型，有效地進行工程造價的管理，并在確保工程質量的前提下，降低工程造價，提高水利工程的維護效益。本文結合水利工程建設和維護項目的自身特點，分析水利工程維護高效管理措施，并分析制約水利工程維護高效管理的工程造價控制制約因素，探討水利工程維護造價管理中應該重視的問題，闡述分析如下。3.1水利工程維護造價高效管理的具體措施如上分析，目前我國的水利工程維護造價管理體系中存在著諸多客觀和主觀方面的問題，這些存在的問題許多是深層次的，需要進行體制機制改革和技術革新使其得以改變，造價管理中存在的問題嚴重制約了水利工程建設的發(fā)展，需要加強水利工程維護的造價管理，這也是促進水利建設設施長效運轉的核心問題。為了確保水利工程維護造價管理的時效性、準確性、規(guī)范性，本文給出了加強水利設施維護工程的造價管理的一些具體措施，加強工程造價的有效控制，實現(xiàn)維護成本最優(yōu)化。
①加強水利維護工程造價的行業(yè)監(jiān)管機制體制，營造良好的政策氛圍。我國水利工程的維護方面的造價管理起步較晚，未能形成一個完善的機制體制，需要加強水利工程造價管理的發(fā)展規(guī)劃制定，引導這方面的學科和人才的建設，對工程造價專業(yè)人員加強行業(yè)自律，實現(xiàn)誠信管理，對資質企業(yè)和相關專業(yè)技術人員建立檔案制度和社會監(jiān)督制度，同時發(fā)動廣大職工，在守時保質的情況下減少成本，形成符合水利工程維護自身特征和自身發(fā)展的一套完善的工程造價管理體系和系統(tǒng)。
②細化水利工程維護項目，提高工程造價管理的目的性和可靠性。水利工程維護項目較多，很多維護項目和周期的制定不是很合理規(guī)范，而一些需要進行維護的項目卻未能得到有效開展。以某大型水電站的水閘工程維護項目為例，2014年該水電站的水閘維護經費造價標準為 126.3萬元，根據水利部《水利工程維修養(yǎng)護定額標準》測算，該水利工程的維修養(yǎng)護的經費僅為測算數據的64.5%，可見，由于水利工程維護項目不夠細化，標準不夠規(guī)范，導致了很多水利工程的維護項目要么過剩，要么不足，因此，需要根據水利部的《水利工程維修養(yǎng)護定額標準》，制定可行性的方案和規(guī)劃，加強工程造價管理，使水利工程為社會的可持續(xù)發(fā)展提供保障。
③水利工程維護的工程造價管理必須以市場為導向。我國的經濟體制是以市場經濟為導向的，雖然很多水利工程都是國有資產投資項目，但是依然需要遵循市場經濟發(fā)展規(guī)律。在水利工程維護工程項目中，需要以市場為導向，建立以市場為基準形成工程價格的機制，進行水利工程的維修養(yǎng)護標準的細化，為了確保編制工程概算的質量，需要在工程造價中做好充分完善的市場調查和工程調研。工程量清單報價是建立在充分完善的市場和擔保制度基礎上的，圍繞水利工程維護為水利工程主體質量服務，工程造價管理為成本開銷控制這一主線服務，改革維護施工單位的招投標體制，細化計價模式，積極創(chuàng)造條件盡快推行水利工程市場服務體系，以市場為基準，形成工程價格的機制，制定施工組織設計或施工方案，在考慮保證工期和質量的同時，也要考慮市場成本控制，在維護材料采購和周期性維護中優(yōu)化成本開銷，構建基于可靠指標的受損水利維護成本優(yōu)化預算模型，同時注重開展信息化建設，提高工程造價的控制和管理能力。
3.2水利工程維護中的造價控制分析
水利工程維護中的造價控制是指在降低水利工程維護成本的同時，保證水利通常的維護水平和質量，這是確保工程質量、優(yōu)化企業(yè)效益的重要保證。工程實踐中需要對水利工程進行系統(tǒng)常規(guī)性維護，保證水利的生存周期和使用壽命，研究受損水利工程的維護成本優(yōu)化控制模型，對現(xiàn)有維護方案優(yōu)化，獲得最優(yōu)化成本維護。水利工程維護中的造價控制需要表現(xiàn)為工程設計階段的造價控制、材料采購方面的造價控制和水利工程維護施工階段的造價控制等。在工程設計的階段，對造價控制的方法比較多，因此工程設計階段的工程造價控制又稱為事前控制，工程設計階段的工程造價控制要求設計的方案不僅要通過技術上的考核，同時也要與工程施工的實際情況相匹配。通過專家論證和質量分析，選擇最為合適的方式，實現(xiàn)對水利工程造價限額的嚴格控制把關和對施工費用的嚴格審核。同時，在工程設計階段，需要對水利工程維護過程中出現(xiàn)的相關影響因素進行足夠的理解和判斷，做好風險預測，對相關的影響因素了解越多，造價控制越精確。
在水利維護工程管理過程中，需要加強人員隊伍建設和技術革新投資力度，把人員技術培訓納入工程造價管理體系，通過建立嚴格的管理制度以及規(guī)范管理技術和規(guī)章制度的約束，建立獎懲機制，促進維修人員自身素質的提高，并圍繞工程建設的每一個需求點，結合現(xiàn)代造價管理理念，圍繞水利工程建設維護中的每一個環(huán)節(jié)，從機械的維修保養(yǎng)到工程的大型施工維護都要把責任落實到人，并對施工人員進行量化考核，保證設備的完好率。在造價管理中，從水利工程維護的質量和安全的角度出發(fā)，制定靈活多變的管理措施，繼續(xù)加強工資的定額考核和強化管理，并把水利工程的養(yǎng)護維護推向市場，實行現(xiàn)代化的管理理念，嚴格把住計劃和資金管理關，確保各項工作有條不紊地進行和工程造價管理制度得到落實。