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中圖分類號:F406.7文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-075-01
財務(wù)風(fēng)險客觀存在于企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié),當前,國際金融危機對實體經(jīng)濟的影響持續(xù)加深,經(jīng)濟增速明顯放緩,部分企業(yè)經(jīng)濟效益下降,營運資金緊張,財務(wù)風(fēng)險加大,生產(chǎn)經(jīng)營形勢嚴峻,企業(yè)要在現(xiàn)行條件下,提高財務(wù)風(fēng)險意識,建立各種風(fēng)險預(yù)測和分析體系,找出導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的原因,采取有效措施進行財務(wù)風(fēng)險管理,力求把財務(wù)風(fēng)險降低到最低限度??偟恼f來企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的目標是:了解風(fēng)險的來源和特征,正確預(yù)測、衡量財務(wù)風(fēng)險,進行適當?shù)目刂坪头婪?健全風(fēng)險管理機制,將損失降至最低程度,為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益。
一、財務(wù)風(fēng)險的概念及特征
(一)財務(wù)風(fēng)險的概念
企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是指在各項財務(wù)活動過程中,企業(yè)的財務(wù)活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中,籌措資金、長短期投資、分配利潤等都可能產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)財務(wù)風(fēng)險的來源可將財務(wù)風(fēng)險劃分為:籌資風(fēng)險,投資風(fēng)險,外匯風(fēng)險。
(二)財務(wù)風(fēng)險的基本特征
在財務(wù)管理工作中,只有充分了解財務(wù)風(fēng)險的基本特征,才能采取針對性措施,防范和化解財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險主要有以下幾個基本特征:
(1)客觀性,即財務(wù)風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在,企業(yè)進行的各項財務(wù)活動存在著兩種可能的結(jié)果,要么實現(xiàn)預(yù)期目標要么無法實現(xiàn),這就意味著無法實現(xiàn)預(yù)期目標的風(fēng)險客觀存在。
(2)全面性,即財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財務(wù)關(guān)系上。資金籌集、資金運用、資金收回、資金積累分配等財務(wù)活動,均會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
(3)共存性,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與風(fēng)險收益共同存在,且成正相關(guān)關(guān)系,即風(fēng)險越大收益越大。在決策時如何進行選擇取決于企業(yè)的風(fēng)險偏好。
(4)不確定性,即財務(wù)風(fēng)險雖然可以事前加以估計和控制,但由于影響財務(wù)活動結(jié)果的各種因素不斷發(fā)生變化,因此事前不能準確地確定財務(wù)風(fēng)險的大小。
二、財務(wù)風(fēng)險的成因
財務(wù)風(fēng)險存在于財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié),不同的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的具體原因不盡相同。
(一)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理,負債資金比例過高。在我國,資金結(jié)構(gòu)主要是指企業(yè)全部資金來源中權(quán)益資金與負債資金的比例關(guān)系。
(二)固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致投資失誤。決策失誤使投資項目不能獲得預(yù)期的收益,投資無法按期收回,為企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。
(三)對外投資決策失誤,導(dǎo)致大量投資損失。企業(yè)對外投資包括有價證券投資,聯(lián)營投資等。
(四)企業(yè)賒銷比重大,應(yīng)收賬款缺乏控制。由于我國市場已成為買方市場,企業(yè)普遍存在產(chǎn)品滯銷現(xiàn)象。一些企業(yè)為了增加銷量,擴大市場占有率,大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加。
(五)企業(yè)存貨庫存結(jié)構(gòu)不合理,存貨周轉(zhuǎn)率不高。存貨流動性差,一方面占用了企業(yè)大量資金,另一方面企業(yè)必須為保管這些存貨支付大量的保管費用,導(dǎo)致企業(yè)費用上升,利潤下降。長期庫存存貨,企業(yè)還要承擔(dān)市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失,由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
三、控制財務(wù)風(fēng)險的對策
(一)搜集財務(wù)信息資料
企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò),保證及時獲得數(shù)量多、質(zhì)量高的財務(wù)信息,為企業(yè)進行財務(wù)報表分析提供數(shù)據(jù),為正確進行各項決策和風(fēng)險預(yù)測創(chuàng)造條件。企業(yè)收集和整理有關(guān)預(yù)測風(fēng)險的資料,包括企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息和生產(chǎn)技術(shù)資料、計劃和統(tǒng)計資料,企業(yè)外部的市場信息資料和同行業(yè)中競爭對手的生產(chǎn)經(jīng)營情況的資料。
(二)進行財務(wù)報表分析
在掌握信息資料的基礎(chǔ)上經(jīng)常進行財務(wù)報表分析,分析企業(yè)的收益性和獲利能力,資產(chǎn)的流動性和短期償債能力,融資結(jié)構(gòu)和長期償債能力。對獲利能力應(yīng)注重這幾個財務(wù)比率:股東權(quán)益報酬率、普通股每股收益、市盈率、普通股每股股利
(三)建立財務(wù)預(yù)警分析體系
所謂財務(wù)預(yù)警分析,就是通過對企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)資料的分析,有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)不僅能及時回避現(xiàn)存的財務(wù)危機而且能通過系統(tǒng)詳細地記錄其發(fā)生的緣由、解決措施、處理結(jié)果,并及時提出改進建議,彌補企業(yè)現(xiàn)存財務(wù)管理及經(jīng)營中的缺陷,完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),從而即提供類似情況的前車之鑒,更能從根本上消除隱患。
(四)結(jié)合實際采取適當?shù)娘L(fēng)險策略
(1)建立了風(fēng)險預(yù)警指標體系。企業(yè)對風(fēng)險信號監(jiān)測,如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓,質(zhì)量下降,應(yīng)收賬款增大,成本上升,要根據(jù)其形成原因及過程,指定相應(yīng)切實可行的風(fēng)險管理策略,降低危害程度。
(2)多元化經(jīng)營是企業(yè)分散風(fēng)險的首選方法。多元化經(jīng)營,是指一家企業(yè)同時介入若干個基本互無關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)部門,生產(chǎn)經(jīng)營若干類無關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品,在若干個基本互無關(guān)聯(lián)的市場上與相應(yīng)的對手展開競爭。
(五)加強財務(wù)活動的風(fēng)險管理
籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點,管理措施失當會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性,由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險。企業(yè)籌集資金渠道有二大類:一是所有者投資,如增資擴股,稅后利潤分配的再投資。二是借入資金。籌資風(fēng)險產(chǎn)生的具體原因及防范有幾方面:由于利率波動而導(dǎo)致企業(yè)籌資成本加大的風(fēng)險,一旦籌集了高于平均利息水平的資金,可爭取提前還債等補救措施。此外,還有資金組織和調(diào)度風(fēng)險,經(jīng)營風(fēng)險,外匯風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:制造企業(yè);財務(wù)風(fēng)險管理;風(fēng)險事項模式
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理概述
(一)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的概念企業(yè)在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,面對的內(nèi)外部環(huán)境均在不斷的變化,企業(yè)要根據(jù)自身資源狀況對經(jīng)營活動進行調(diào)整,無時無刻不處于各種風(fēng)險之中,許多風(fēng)險比如法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險等,都會嚴重影響企業(yè)的生存和發(fā)展。有一種風(fēng)險,其發(fā)生的結(jié)果往往表現(xiàn)為資不抵債、資金斷流、投資損失、匯兌損失等嚴重狀況,這種風(fēng)險叫做財務(wù)風(fēng)險。面對各種不確定性的財務(wù)活動,需要采取運用各種科學(xué)理論工具、技術(shù)手段去辨別、分析企業(yè)當前經(jīng)營事項存在的財務(wù)風(fēng)險,要確定財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、造成損失的嚴重程度,從而確定處置風(fēng)險的次序、辦法和資源投入,進而研究預(yù)防該類財務(wù)風(fēng)險的模式及優(yōu)化提升方案。
(二)財務(wù)風(fēng)險管理的主要內(nèi)容1.籌資活動風(fēng)險管理在籌資活動風(fēng)險管理中,企業(yè)獲取資金的能力是至關(guān)重要的。在籌措資金的過程中存在籌資渠道不暢、無法還本付息、財務(wù)成本過高等風(fēng)險。2.投資活動風(fēng)險管理在投資活動風(fēng)險管理中,企業(yè)將資金投放到項目中,存在投資損失、回報率低于預(yù)期、實際投資超預(yù)算等風(fēng)險。3.經(jīng)營活動風(fēng)險管理除上述風(fēng)險外,企業(yè)經(jīng)營活動也會造成財務(wù)風(fēng)險,包括各項資產(chǎn)的管理風(fēng)險、應(yīng)收款項損失風(fēng)險、存貨跌價風(fēng)險、稅收管理風(fēng)險、會計核算風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等。
(三)制造企業(yè)進行財務(wù)風(fēng)險管理的重要意義1.是企業(yè)價值鏈實現(xiàn)的重要保障制造企業(yè)從原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn),到市場營銷的整個經(jīng)營環(huán)節(jié),最終實現(xiàn)價值鏈的閉合。這一過程企業(yè)始終處于財務(wù)風(fēng)險之中,市場業(yè)績下滑、原材料價格大幅上升、人工成本劇增等因素已成為當今制造企業(yè)不得不每天面臨的難題,這些難題如得不到有效地解決,其引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營造成沉重負擔(dān)。企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)立項、市場營銷計劃確立、新材料應(yīng)用等諸多決策中,需要通過對價值鏈活動中財務(wù)事項問題挖掘,對決策事項進行全面的盈利風(fēng)險分析,提出財務(wù)活動對經(jīng)營成果的影響,幫助管理層進行決策支持,將會對企業(yè)價值鏈起到有效的保障作用。2.現(xiàn)金流管理的有效手段“企業(yè)短期內(nèi)可以沒有利潤,但是不能沒有現(xiàn)金”、“現(xiàn)金為王”,這些警語講得就是現(xiàn)金流對于一個企業(yè)的重要性。但是,企業(yè)的現(xiàn)金流就像是人的血液在血管里流淌一樣,從原料采購、人工成本、營銷費用,到借貸投資等各環(huán)節(jié),任何一處出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂就會對企業(yè)造成嚴重的影響,從而導(dǎo)致企業(yè)其他的財務(wù)活動完全無法運行。因此,企業(yè)應(yīng)全面分析其各財務(wù)活動中的現(xiàn)金流狀況,對相應(yīng)的環(huán)節(jié)發(fā)生現(xiàn)金流問題的風(fēng)險進行有效評價,結(jié)合行業(yè)特點制定自身償債指標的控制標準,并建立實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、資金賬戶、往來控制等現(xiàn)金流風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié),從而避免現(xiàn)金流風(fēng)險管理失控。3.實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值管理當前一些企業(yè)對重要資產(chǎn)疏于管理,存貨跌價損失、應(yīng)收賬款無法收回、基建項目中途下馬等造成重大損失的情況屢屢發(fā)生。一方面是管理者責(zé)任心不強、風(fēng)險意識淡漠;另一方面是因為缺少對資產(chǎn)有效管理的方法,造成資產(chǎn)管理力度旱澇不均。強化資產(chǎn)管理責(zé)任追究機制,強化企業(yè)全資產(chǎn)風(fēng)險管理的有效手段,建立資產(chǎn)的財務(wù)風(fēng)險事項分級管理及風(fēng)險評估工具,避免人為主觀經(jīng)驗性判斷失誤,從而實現(xiàn)資產(chǎn)的財務(wù)風(fēng)險管理的長效機制。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀分析
(一)對財務(wù)風(fēng)險的辨識方面不夠系統(tǒng)和精細化企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面,而且在不斷地發(fā)展變化,但很多企業(yè)在對財務(wù)風(fēng)險進行管理時,要么是根據(jù)經(jīng)驗判斷而選擇一些自身熟悉或者曾經(jīng)發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險作為監(jiān)控對象;要么是一次性下大力氣梳理財務(wù)風(fēng)險后束之高閣,多年不進行財務(wù)風(fēng)險事項的更新。缺乏對財務(wù)活動進行全方位系統(tǒng)性梳理、辨識存在的財務(wù)風(fēng)險。
(二)在財務(wù)風(fēng)險的衡量尺度方面缺乏工具對于實際已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險隱患的財務(wù)管理環(huán)節(jié)無法進行有效測量,只能進行主觀判斷,但這種主觀判斷又無法進行量化和定性,無法提供給決策者進行財務(wù)風(fēng)險處理的科學(xué)方案,因此造成大量的潛在或者即將爆發(fā)的財務(wù)風(fēng)險,均沒有實施有效地財務(wù)風(fēng)險管理。缺乏一套對存在的財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響程度的評價方法。
(三)在財務(wù)風(fēng)險的對比評價方面欠缺適合的參考指標企業(yè)所在行業(yè)、本身規(guī)模等情況是不一樣的,但很多企業(yè)缺乏對于競爭對手或者與自身相似企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險指標的了解,更不了解標桿企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指標的情況。因此,在進行財務(wù)風(fēng)險管理的時候,對于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等非常重要的財務(wù)風(fēng)險指標,缺乏進行對比分析的參考數(shù)據(jù),無法對自身財務(wù)風(fēng)險指標的合理性進行有效地對比評價。
(四)缺少財務(wù)風(fēng)險預(yù)警信息化工具當前企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理更多是出現(xiàn)問題,解決問題。只有當財務(wù)風(fēng)險顯性的暴露出來,甚至造成了財物損失,企業(yè)才可能發(fā)現(xiàn)并去研究處理。這造成了頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳,財務(wù)風(fēng)險管理就像是救火隊,不停地在到處滅火。財務(wù)風(fēng)險管理沒有能實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的同步監(jiān)控。
(五)財務(wù)風(fēng)險損失處置機制不健全不少企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理方面出現(xiàn)同樣的財務(wù)風(fēng)險損失連續(xù)出現(xiàn)。雖然企業(yè)也加大了處罰力度,但收效不明顯,同樣的經(jīng)驗教訓(xùn)換個資產(chǎn)換個責(zé)任人,損失仍然無法避免。究其原因是沒有形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險損失處置流程,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險損失的培訓(xùn)學(xué)習(xí)沒有形成全員意識,甚至出現(xiàn)造成損失只處罰低層級員工,責(zé)任追究效應(yīng)向上遞減的錯誤趨勢。
三、加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的對策建議
(一)建立財務(wù)風(fēng)險分級事項管理模式全面分析并建立企業(yè)財務(wù)活動的各級事項,從一級事項最多到四級事項,每一級事項要遵循“完全窮盡、項目獨立”的分類原則。事項比如經(jīng)營活動風(fēng)險管理、會計核算、報表管理、年度決算報告、季度財務(wù)報表、月度納稅報告等,然后就末級事項逐個分析其關(guān)鍵風(fēng)險點(風(fēng)險隱患所在),比如年度決算報告的關(guān)鍵風(fēng)險點是因違反會計準則及制度造成審計未出具無保留意見等。對應(yīng)的制度流程是財務(wù)合規(guī)性內(nèi)部審計制度及財務(wù)內(nèi)審部門,改進建議年度決算報告后企業(yè)開展內(nèi)部財務(wù)合規(guī)性評價,盡可能杜絕重大會計合規(guī)性風(fēng)險的發(fā)生。
(二)財務(wù)風(fēng)險熱力圖工具的應(yīng)用使用風(fēng)險矩陣工具,按照發(fā)生可能性及造成損失的大小兩個維度,對按照財務(wù)風(fēng)險事項管理模式辨識出來的風(fēng)險點進行風(fēng)險強度評估,將發(fā)生的可能性劃定為低、中、高;將損失大小劃定為小、中、大;這樣橫縱坐標將(低,低)(低,中)定位為風(fēng)險綠區(qū);橫縱坐標將(中,中)(高,小)定位為風(fēng)險黃區(qū);橫縱坐標將(高,大)(中,大)定位為風(fēng)險紅區(qū)。對于風(fēng)險綠區(qū)不做風(fēng)險處置;對于風(fēng)險黃區(qū)密切關(guān)注、制定風(fēng)險預(yù)案;對于風(fēng)險紅區(qū)應(yīng)立刻制定方案并責(zé)令責(zé)任部門限期解決。
(三)財務(wù)風(fēng)險指標體系建設(shè)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點、自身經(jīng)營特征,對標行業(yè)平均水平,依據(jù)財務(wù)籌資、投資、經(jīng)營活動三方面建立財務(wù)風(fēng)險指標體系。比如企業(yè)所在的食品行業(yè),食品的包裝材料周轉(zhuǎn)天數(shù)的行業(yè)平均水平為7天,而如果一個食品企業(yè)包裝材料周轉(zhuǎn)天數(shù)達到了20天,超過了行業(yè)平均水平,那該企業(yè)在運營指標的問題就顯現(xiàn)出來了。這就是通過建立指標對比來進行分析,發(fā)現(xiàn)差異還要結(jié)合財務(wù)風(fēng)險熱力圖工具進行發(fā)生可能性、損失大小進行風(fēng)險強度評估。
(四)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警信息化工具應(yīng)用風(fēng)險事項辨識、風(fēng)險發(fā)生強度評估、風(fēng)險指標對比構(gòu)成了財務(wù)風(fēng)險管理的基本規(guī)范,但因為財務(wù)風(fēng)險事項與財務(wù)活動是相生相伴的,這就決定了如果無法實時監(jiān)測財務(wù)活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險,那么財務(wù)風(fēng)險管理是無法發(fā)揮其監(jiān)控作用的。而要實現(xiàn)實時監(jiān)控財務(wù)活動,需要將財務(wù)活動產(chǎn)生的信息進行信息化建模。將財務(wù)活動的關(guān)鍵信息從ERP、WMS、SRM等經(jīng)營活動信息系統(tǒng)中抓取,之后與財務(wù)風(fēng)險管理模塊初始化的指標、等級、事項分類進行對接及比對,從而實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。對于財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)要設(shè)置預(yù)警控制,設(shè)置預(yù)警周期控制,發(fā)生趨勢控制等多種控制方式的應(yīng)用,目的是對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)判,避免發(fā)生財物損失。從實際應(yīng)用看,預(yù)警控制使用好的企業(yè)在不增加人工成本的情況下,大幅降低了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險損失。
(五)建立財務(wù)風(fēng)險損失問責(zé)機制建立以“定標準、找差距、抓落實、嚴問責(zé)”為導(dǎo)向的財務(wù)風(fēng)險損失問責(zé)機制,將責(zé)任人的權(quán)責(zé)進一步明確,將標準和要求量化參考,將獎懲措施擺在臺面上,將促使各責(zé)任人全面、認真、合法地履行職責(zé),主動作為,積極化解財務(wù)風(fēng)險。通過建章立制,將財務(wù)風(fēng)險損失的請示報告、應(yīng)急處置、調(diào)查問責(zé)、獎勵懲罰的管理事項進行制度化,并對制度進行全員的宣貫,對發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險損失進行嚴肅的制度應(yīng)用,問責(zé)對象要明確到管理者及直接責(zé)任人,要加大管理性責(zé)任的處罰力度,真正讓管理向財務(wù)風(fēng)險管理傾斜。
關(guān)鍵詞:會展企業(yè);財務(wù)風(fēng)險;監(jiān)測;防范
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)08-0-02
會展企業(yè)遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律,根據(jù)國家計劃和政策,通過對會展企業(yè)資金的籌集、運用和分配的管理,從而利用貨幣價值形式對會展企業(yè)的經(jīng)營活動進行綜合型管理。
建立健全企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度,做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作,如實反映企業(yè)財務(wù)狀況,依法計算和繳納國家稅收,保證投資者利益不受侵犯。
一、會展企業(yè)財務(wù)工作的主要特點
1.收入信息量大。會展企業(yè)的收入包括攤位費、會務(wù)費、報名費、贊助費、代辦費等,內(nèi)容多,彈性大。如果不加以審計控制,很容易出差錯。
2.業(yè)務(wù)范圍已超出存業(yè)務(wù)范圍。財務(wù)部包括會計部、成本控制部與財務(wù)部,具體工作還有收銀、收入審計、總出納等崗位。
3.成本控制的復(fù)雜程度高,會展企業(yè)的商品說到底是服務(wù),而服務(wù)具有無形性的特點,因此成本控制非常復(fù)雜。
二、會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念及基本特征
會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指會展企業(yè)在經(jīng)營的財務(wù)活動中,由于受各種不確定因素的影響,使會展企業(yè)實際財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生或加大蒙受損失的機會或可能。
會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險一般具有以下幾個特征:一是客觀性,財務(wù)風(fēng)險客觀存在于會展企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中,不以人的意志為轉(zhuǎn)移;二是不確定性,財務(wù)風(fēng)險作為一種現(xiàn)象,其存在是客觀的、確定的,然而具體到某一事件時,風(fēng)險是否發(fā)生以及程度強弱又是不確定的;三是損失性,由于各種因素的作用和各種條件的限制,財務(wù)風(fēng)險影響著會展企業(yè)經(jīng)營活動的連續(xù)性、經(jīng)濟效益的穩(wěn)定性和會展企業(yè)生存的安全性,最終威脅會展企業(yè)的收益;四是全面性,財務(wù)風(fēng)險存在于會展企業(yè)財務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財務(wù)關(guān)系上,具體表現(xiàn)為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和收益風(fēng)險。
三、會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成原因
產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因很多,既有會展企業(yè)外部的原因,也有會展企業(yè)自身的原因,而且不同的財務(wù)風(fēng)險形成的具體原因也不盡相同??傮w來看,主要有以下方面的原因。
1.會展企業(yè)財務(wù)活動與外部經(jīng)濟環(huán)境的不一致而產(chǎn)生的會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
會展企業(yè)的外部經(jīng)濟環(huán)境主要包括國家經(jīng)濟水平、產(chǎn)業(yè)政策、金融市場狀況、會展服務(wù)市場的需求狀況變化及各級政府對不同會展企業(yè)的投資偏好等。這些外部經(jīng)濟環(huán)境的不確定性,將會給會展企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。
2.會展企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理活動的自身偏差所產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險
一是會展企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理,負債過度,致使無法償還到期債務(wù)或無法獲得新的融資;二是內(nèi)部控制和財務(wù)報告系統(tǒng)存在嚴重弊端,缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制;三是管理不善,無法控制經(jīng)營成本等。
四、會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測
1.會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測方法
會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測的方法很多,從宏觀角度分析有結(jié)構(gòu)分析法、預(yù)測分析法、動態(tài)分析法等;從微觀層面分析有財務(wù)狀況分析法、因素分析法、平衡分析法、專家意見法、保險調(diào)查法等。每種方法都有其優(yōu)、缺點和適用范圍,在實際風(fēng)險管理工作中,管理者應(yīng)根據(jù)會展企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、會展企業(yè)自身經(jīng)營管理的基礎(chǔ)、管理人員的經(jīng)驗、風(fēng)格和能力水平等具體情況來決定采用何種方法。
(1)財務(wù)報表分析法。它是根據(jù)一定標準,通過財務(wù)報表對會展企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行搜索、尋找和辨別的分析方法,具有操作簡便、易行、可靠性強以及符合會展企業(yè)經(jīng)營管理人員思維和工作習(xí)慣等特點。
(2)指標分析法。它是指根據(jù)會展企業(yè)財務(wù)核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算資料和其他方面提供的數(shù)據(jù),對會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)指標數(shù)值進行計算、對比和分析,并從分析結(jié)果中尋找、辨認和發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的技術(shù)方法。在使用該方法之前必須對有關(guān)指標設(shè)定一個臨界值或擬定一個風(fēng)險警戒線,即某一項指標達到什么樣的水平才對會展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理形成威脅,才能判定為財務(wù)風(fēng)險因素。這一標準值的確定可以采用目前通行的慣例,也可以采用會展企業(yè)以前遭受風(fēng)險襲擊的臨界值,還可以采用同類會展企業(yè)所用的標準,也可用經(jīng)驗判斷法和集體評判法。
(3)專家意見法。它也叫定性分析法、經(jīng)驗分析法,它是指利用專家的經(jīng)驗、知識和能力所進行的風(fēng)險監(jiān)測和分析判斷的方法。在財務(wù)風(fēng)險管理中,并不是財務(wù)風(fēng)險事項的所有方面都能加以量化,只有定性分析和定量分析相結(jié)合才能取得理想的效果。專家意見法恰恰是利用了專家的定性分析能力和經(jīng)驗。
(4)其他財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測方法。比如分組分析法、背景查對法、相關(guān)聯(lián)系法、風(fēng)險調(diào)查表和業(yè)務(wù)流程法等等。
2.會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)
(1)會展企業(yè)短期財務(wù)指標的監(jiān)測。對會展企業(yè)來說,最迫切需要的是資金,沒有現(xiàn)金流,會展企業(yè)將面臨倒閉的風(fēng)險。因此,會展企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的短期監(jiān)測指標主要涉及現(xiàn)金存量。
①是現(xiàn)金流量比率。該指標主要用于分析或估測會展企業(yè)現(xiàn)金流出的總體保障能力。一般而言,如果現(xiàn)金流量比率大于1,即現(xiàn)金流入量大于現(xiàn)金流出量,表明從整體上講,會展企業(yè)對各種現(xiàn)金支付的需要是有保障的。
②是營業(yè)現(xiàn)金流量比率。營業(yè)活動的現(xiàn)金流量是會展企業(yè)現(xiàn)金流量的構(gòu)成主體,營業(yè)現(xiàn)金流入對相關(guān)流出的保障程度,是整個現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)穩(wěn)健的前提和基礎(chǔ)。如果該比率大于1,表明會展企業(yè)有良好的現(xiàn)金支付保障能力基礎(chǔ),甚至處于過度經(jīng)營的危險狀態(tài)。
關(guān)鍵詞:高等學(xué)校 財務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險控制
中圖分類號:G645 文獻標識碼:A
文章編號:1004—4914(2012)06—093—02
自1999年高校擴招以后,我國的高等教育事業(yè)得到了快速的發(fā)展。但也由此帶來了高校財務(wù)管理工作所面臨的諸多問題,如教育經(jīng)費需求擴大、銀行貸款還貸高峰、運行成本增加、投資融資決策失誤以及高校外部監(jiān)管缺失、內(nèi)部控制制度不健全和不完善等等。此外,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步建立和完善,我國的教育體制也進行了相應(yīng)的改革,高校的管理模式由政府宏觀管理逐步轉(zhuǎn)化面向社會自主辦學(xué)的新模式。這種改革在給高校辦學(xué)一定程度自的同時也相應(yīng)地增加了高校的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險的存在,無疑會對高校教學(xué)、科研、生產(chǎn)和建設(shè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此,如何加強高校財務(wù)管理,防范財務(wù)風(fēng)險,確保高校教育事業(yè)的健康和諧發(fā)展,是新形勢下高校財務(wù)工作的重中之重。對高校財務(wù)風(fēng)險類型和成因進行研究和分析,對降低高校財務(wù)風(fēng)險、提高高校經(jīng)濟效益,具有十分重要的意義。
一、高校財務(wù)風(fēng)險概念及類型
高校財務(wù)風(fēng)險是指高等學(xué)校在運營過程中由于受各種難以預(yù)料或控制的因素影響,使財務(wù)狀況具有不確定性,從而給學(xué)校經(jīng)濟效益造成損失的可能性,使其財產(chǎn)有蒙受損失的風(fēng)險。高校財務(wù)風(fēng)險存在于高校財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié),其主要類型有以下幾種:一是財務(wù)狀況的總體失衡,指高校在長期運營的過程中出現(xiàn)的財務(wù)失衡的現(xiàn)象;二是貸款風(fēng)險,指高校向銀行等金融機構(gòu)過度舉債以及銀行利息變化超出預(yù)算導(dǎo)致高校財務(wù)負擔(dān)過重而入不敷出,運營困難;三是校辦企業(yè)的投資融資風(fēng)險,指高校為了把科研成果盡快地轉(zhuǎn)化成為生產(chǎn)力所創(chuàng)辦的校辦產(chǎn)業(yè),由此產(chǎn)生的校辦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險與高校連帶責(zé)任風(fēng)險;四是資金運作的風(fēng)險,指高校在資金分配運用過程中,由于外界不確定因素的影響,使得實際收益偏離預(yù)期的風(fēng)險。
二、高校財務(wù)風(fēng)險形成原因
1.高校擴招與教育經(jīng)費短缺。自1999年高校擴招政策實施以來,高等院校規(guī)模不斷擴大,在校學(xué)生人數(shù)也逐年增加。過去緩慢發(fā)展中高校教學(xué)生活基本設(shè)施以及相關(guān)配套設(shè)施如土地、教學(xué)樓、圖書館、食堂、學(xué)生宿舍、教學(xué)設(shè)備、學(xué)生活動場所等硬件設(shè)施以及師資力量、辦學(xué)理念、管理制度等配套的相關(guān)軟件設(shè)施早已不能滿足擴招后的需要。與此同時,政府部門對高校辦學(xué)條件的定期監(jiān)控以及水平資格評估促使高校把外延擴張與內(nèi)涵建設(shè)理念相結(jié)合,以提高學(xué)校的生存空間。而這一切都需要巨大資金作支撐,雖然國家對高等教育經(jīng)費投入近年來有很大程度的增長,但總體來說我國高等教育經(jīng)費仍嚴重不足。這種情況下,向銀行等金融機構(gòu)貸款,舉債辦學(xué)成為許多高校目前主要的選擇,在高校收入渠道暫時較為單一的情況下,這種舉債辦學(xué)的方式很容易受到外部政策環(huán)境的影響,國家宏觀調(diào)控政策或者高等學(xué)校收費政策稍有改變,就有可能給高校帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。
2.高校財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱,內(nèi)控不科學(xué)。隨著高等教育的改革和國家科教興國戰(zhàn)略的實施,各類高等學(xué)校獲得了難得的發(fā)展機遇。在難得的發(fā)展機遇面前,市場危險也隨之而來。由于高校很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算的體系下,不用考慮財務(wù)風(fēng)險管理的問題,導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險責(zé)任意識薄弱,對于各種財務(wù)風(fēng)險也不夠重視,風(fēng)險意識較為淡漠。另外,在決策上缺少科學(xué)的風(fēng)險評估機制,在追求“一流大學(xué)”的道路上過分強調(diào)高校硬件設(shè)施建設(shè),而忽略了相應(yīng)軟實力以及市場風(fēng)險評估。高標準、高規(guī)格的項目往往在建設(shè)過程中就遇到資金瓶頸的難題,而大量籌資使其背負上了沉重的利息包袱。此外內(nèi)控不科學(xué)也是造成高校財務(wù)風(fēng)險的主要原因之一。有些高校雖然建立了一系列的內(nèi)控機制,但由于一些諸如內(nèi)控環(huán)境的變化,原先的內(nèi)控體系早已不適合新環(huán)境下的高校體系;控制活動的管理者集權(quán)式的管理及其隨意性;決策機構(gòu)的權(quán)責(zé)分配不明晰:監(jiān)督措施和組織保障不力;信息溝通渠道不暢等使內(nèi)控效果大打折扣。
3.高校會計制度難以真實衡量高校財務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)行高校會計制度下,債權(quán)資產(chǎn)核算信息不完整、不真實。例如采用收付實現(xiàn)制,只核算已經(jīng)支出的款項,而忽略應(yīng)付未付的債務(wù);固定資產(chǎn)只核算賬面原值不計提折舊。這些導(dǎo)致高校資產(chǎn)會計信息不完整或賬實不相符的情況,負債的會計信息存在披露不完整的問題。將不利于債務(wù)結(jié)構(gòu)的分析和償債資金的籌措;收入和成本費用也不能配比,不能真實反映高校資金成本效益等。導(dǎo)致對財務(wù)風(fēng)險程度的評估不科學(xué),從而可能做出錯誤的決策,繼而引發(fā)更為嚴重的財務(wù)風(fēng)險。
三、控制措施
1.拓寬經(jīng)費籌措渠道。高校應(yīng)該盡可能多地爭取到國家和地方政府的撥款。這是目前緩解高校財務(wù)緊張的主要路徑。適量的貸款也能推進高校的發(fā)展,可以適當向金融機構(gòu)獲取有償使用的資金。高校也可以在考慮到受教育者的承受能力基礎(chǔ)上收取適當費用,但不可盲目增收費用。此外,高校也應(yīng)該在改善辦學(xué)條件、形成辦學(xué)特色、提高辦學(xué)質(zhì)量和社會知名度等方面做出努力,不斷規(guī)范社會籌資制度,以爭取到更多海內(nèi)外各界人士的捐贈,吸納社會資源參與到高校的學(xué)科專業(yè)建設(shè)上來。高校還可以利用其雄厚的科研力量,增加科研經(jīng)費收入,通過科技成果的轉(zhuǎn)化形成一部分資產(chǎn)和收益,這是高??沙掷m(xù)發(fā)展下建設(shè)與發(fā)展的重要經(jīng)費來源。高校應(yīng)從政策上調(diào)動其科技成果轉(zhuǎn)化的積極性,不但能提高高校的社會服務(wù)能力以及知名度等軟實力,還拓寬了經(jīng)費籌措渠道。
2.建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。為防范和控制高校財務(wù)風(fēng)險,應(yīng)以其會計信息(如財務(wù)報表、經(jīng)營計劃、相關(guān)經(jīng)營資料以及收集的外部資料)為基礎(chǔ),建立專門的組織體系,采用各種分析方法、統(tǒng)計方法和數(shù)學(xué)模型,來建立一套完整有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)具有以下幾個功能:(1)根據(jù)預(yù)測到的預(yù)警指標值對高校的財務(wù)風(fēng)險狀況進行分析和判斷。若判斷的風(fēng)險發(fā)生幾率系數(shù)較高,則建立風(fēng)險控制機制。(2)對風(fēng)險進程及時動態(tài)地作出風(fēng)險管理意見和提出調(diào)整建議。(3)將風(fēng)險管理人員進行合理配置,并建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。(4)實現(xiàn)控制目標。根據(jù)該理論,高校財務(wù)管理者參照可收集到的內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)資料,結(jié)合市場運行的規(guī)律,將風(fēng)險模型化和數(shù)值化,并且計算出風(fēng)險警戒值,對組織所面臨的運行進程和風(fēng)險情況及時預(yù)測,分析異動和風(fēng)險產(chǎn)生的原因,揭示財務(wù)體系隱藏的問題,提供處理辦法和有效措施,給管理決策和控制提供依據(jù)。
3.高校的會計制度改革要基于財務(wù)風(fēng)險防范和控制的角度。隨著高校內(nèi)外環(huán)境的變化,其現(xiàn)行會計制度已不能滿足高校發(fā)展的需要,勢必要對其進行改革,該改革要從財務(wù)風(fēng)險防范和控制的角度出發(fā)。首先改革會計核算基礎(chǔ),應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),收付實現(xiàn)制為補充。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深入和高校教育體制改革的不斷深化,高校的會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,財政撥款不再是唯一的資金來源,因此使用收付實現(xiàn)制不能真實全面的反映高校資產(chǎn)和運營狀況,對其貸款決策和償債能力評估會產(chǎn)生負面影響,導(dǎo)致高校貸款風(fēng)險增加。高校會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后,能揭示出其潛在的資產(chǎn)和債務(wù),能更準確的反映高校資產(chǎn),負債信息和成本數(shù)據(jù),將收入和支出進行合理地分配。其次必須采取科學(xué)地方法確定會計核算科目。例如國家對高校的基本建設(shè)投資的核算,未能納入高校會計核算,使其形成了兩個會計主體,任何一個都不能全面的反應(yīng)高校經(jīng)濟活動。對此,應(yīng)將基建會計并入高校會計進行核算,設(shè)立“工程物資”、“在建工程”兩個一級科目?!肮こ涛镔Y”核算為基建工程準備的各種物資實際成本,“在建工程”核算基本建設(shè)發(fā)生的實際支出。此外,設(shè)置“累計折舊”以真實完整的反映固定資產(chǎn)信息;設(shè)立“借入款”科目來核算各種借款,利于分析債務(wù)風(fēng)險。最后完善高校會計報表體系,對上述增加的科目設(shè)置相應(yīng)的報表項目以更完整的反應(yīng)高校資產(chǎn)負債情況、流動比率、債償能力等相關(guān)信息。
總之,高校應(yīng)改善高校辦學(xué)條件、提升辦學(xué)質(zhì)量和社會知名度,拓寬經(jīng)費籌措渠道,建立完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),加強會計制度改革,完善內(nèi)部控制體系。從而保證我國高等教育事業(yè)的健康、快速的發(fā)展。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關(guān)鍵詞:財務(wù)內(nèi)部控制;財務(wù)監(jiān)督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)32-0050-01
1財務(wù)內(nèi)控的基本概念
最早的內(nèi)部控制概念是1936年美國會計師協(xié)會在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查》中提出的,他們認為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的準確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?!背醪襟w現(xiàn)出了保證會計信息真實是內(nèi)部控制的主要目標。
2加強內(nèi)部會計控制制度的必要性
為保證企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展,建立有效的內(nèi)部控制制度是當務(wù)之急,行之有效的內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)運轉(zhuǎn)機制靈活運行的保障,主要表現(xiàn)在:①能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。②保證單位經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件,而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進行職責(zé)分工,使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生,保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制,保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī),都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實,企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束,遵循國家的財政紀律和法規(guī)。④避免和降低各種經(jīng)營風(fēng)險,能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營,實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標??茖W(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地開展。
3財務(wù)內(nèi)部控制制度的職能分析
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理活動的各個方面,從內(nèi)容上分,它涉及企業(yè)財務(wù)的成本管理,預(yù)算管理,風(fēng)險管理等,從職能上分,它涉及對企業(yè)信息的核算職能,監(jiān)督職能和其它各項職能的控制。企業(yè)內(nèi)部控制活動是一個涉及企業(yè)內(nèi)部各個要素,針對各項職能,是一個完整的體系?,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標涉及具體各項企業(yè)內(nèi)部管理活動,根據(jù)各項職能主要分為幾個部分:首先,保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序高效率地進行;第二,要保證企業(yè)內(nèi)部管理信息和會計信息的可靠性和真實性;第三,要對企業(yè)的各類資產(chǎn)進行有效利用和管理,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;第四,保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行;第五,盡量壓縮和控制企業(yè)的成本和費用,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的盈利目標;最后,要對企業(yè)內(nèi)部的可能出現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險進行預(yù)防,一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端,要及時準確的控制和糾正。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個控制體系,涉及很多方面的問題,幾乎涵蓋了企業(yè)財務(wù)和管理活動的各個職能部門,但對企業(yè)內(nèi)部的各項控制目標來分析,其本質(zhì)都是為了維護企業(yè)整個管理活動體系的正常運行,規(guī)避潛在風(fēng)險,而企業(yè)內(nèi)部的潛在虧損作為企業(yè)潛在風(fēng)險的主要內(nèi)容,是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制對象。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度控制企業(yè)內(nèi)部潛在虧損,可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避內(nèi)部潛在風(fēng)險,保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,并在此基礎(chǔ)上進一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
4建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的方法措施
確保企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部會計控制制度,在實際的操作中,應(yīng)采取以下方法措施:
4.1 財產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸,采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制是加強企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營成本。
4.2 風(fēng)險控制針對各個風(fēng)險控制點,建立風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警,風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制。主要指擔(dān)保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽制度等。
4.3 內(nèi)部報告控制建立內(nèi)部報告制度,全面反映經(jīng)濟活動情況,及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息,增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預(yù)算時、對外投資建議書及評估報告等,必須形成完整的書畫文件和其他相關(guān)資料,并經(jīng)相關(guān)部門及決策機構(gòu)審批后方可執(zhí)行。
4.4 建立電子信息技術(shù)控制運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施;同時加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
4.5 強化企業(yè)內(nèi)審控制制度主要是指在一定時間內(nèi)對有關(guān)財務(wù)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、以及賬實是否相符等情況進行內(nèi)部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務(wù)清查制度同時進行。內(nèi)審制度的內(nèi)容主要是:審計財務(wù)核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性;檢驗各項制度的制訂和執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)不足,彌補漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設(shè)計既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定,更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點和內(nèi)外環(huán)境的實際情況;要有全局性,既要從單位的整體利益出發(fā),著眼于全局,注意內(nèi)部會計控制制度的嚴密性與協(xié)調(diào)性,以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動及有關(guān)各方為單位整體目標的實現(xiàn)而努力,保證各責(zé)任中心的目標同單位總目標一致;具有及時性,即當決策者需要時,內(nèi)部會計控制系統(tǒng)能適時地提供必要的信息,在發(fā)生偏差時,能夠?qū)σ院蟮那闆r進行預(yù)測,使控制措施針對未來;應(yīng)有靈活性,即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對穩(wěn)定的同時保留適當?shù)膹椥?,以適應(yīng)未來的修訂和補充。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:企業(yè)管理;企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理;作用
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)12-0-01
隨著我國社會經(jīng)濟制度的不斷完善,我國各企業(yè)對其整體管理也提出了更高的要求,其強調(diào)盡量運用最小的資金投入獲取最大的經(jīng)濟效益,而財務(wù)預(yù)算管理正是實現(xiàn)這一目標的必要舉措,它能夠客觀反映企業(yè)在某一時段的財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況,對企業(yè)制定長遠的戰(zhàn)略性目標具有重要作用。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的概念及主要特征
1.財務(wù)預(yù)算管理的基本概念
財務(wù)預(yù)算管理的工作范疇是在企業(yè)對未來經(jīng)營發(fā)展的預(yù)測及相關(guān)決策的基礎(chǔ)之上,以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為中心,對年度內(nèi)企業(yè)各種項目經(jīng)濟資源及經(jīng)營行為進行合理化預(yù)算,以此來控制企業(yè)在未來各項經(jīng)營活動中的資金支出,旨在減少經(jīng)營活動中的不必要開支,提高資金利用率,為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。目前我國諸多企業(yè)都認識到了財務(wù)預(yù)算管理的重要性,并將其列為企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中需要雄厚的資金基礎(chǔ),而財務(wù)預(yù)算管理正是協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標,提高企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的良好舉措。在企業(yè)經(jīng)營管理中大力開展財務(wù)預(yù)算管理工作,能夠更加直觀快速的掌握企業(yè)在計劃時間內(nèi)的實際財務(wù)狀況及該段時間內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。
2.財務(wù)預(yù)算管理的主要特征
系統(tǒng)性:財務(wù)預(yù)算管理具有一定的系統(tǒng)性主要表現(xiàn)在兩方面,第一是橫向系統(tǒng),所謂的橫向系統(tǒng)是指企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作范疇及內(nèi)容,它們之間是緊密相連的,若企業(yè)中某一部門沒有完成企業(yè)分配的工作目標,那么直接會影響企業(yè)其他部門的工作狀況及進度;第二是縱向系統(tǒng),所謂的縱向系統(tǒng)是指在財務(wù)預(yù)算管理過程中將預(yù)算編制、預(yù)算控制及預(yù)算考核等多個環(huán)節(jié)落實到實際工作中,從而形成一個較為完善的系統(tǒng)體系。
目標性:財務(wù)預(yù)算管理的目標性主要體現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算管理工作中是以企業(yè)戰(zhàn)略性目標為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)營活動進行全方位預(yù)算,為企業(yè)長遠發(fā)展提供強有力的支持。
科學(xué)性:財務(wù)預(yù)算管理具有一定的科學(xué)性,原因在于企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理主要是在企業(yè)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)及相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源及未來戰(zhàn)略性目標,根據(jù)目前企業(yè)實際經(jīng)營情況利用科學(xué)合理的預(yù)算手段對企業(yè)進行全面的預(yù)算管理活動。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用分析
1.財務(wù)預(yù)算管理的作用之一——防范財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)預(yù)算人員在預(yù)算工作中注重分析企業(yè)在各項經(jīng)營活動中的資金運用,對企業(yè)制定合理的籌資策略具有一定的導(dǎo)向性作用。另外做好企業(yè)財務(wù)預(yù)算還能夠及時調(diào)整企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)中不合理的部分,從而使整個財務(wù)結(jié)構(gòu)體系更加完善。企業(yè)財務(wù)管理匯中若沒有對總體財務(wù)狀況有一個大體規(guī)劃,那么很容易在實際經(jīng)營活動中投入資金過多,大量資金外流,影響企業(yè)正常運營,引發(fā)一系列的財務(wù)風(fēng)險。然而采取財務(wù)預(yù)算管理,以企業(yè)財務(wù)預(yù)測及決策為基礎(chǔ),對企業(yè)經(jīng)營活動中的各項支出與收入進行合理化預(yù)算,那么在資金運用中就能夠做到心中有數(shù),有效規(guī)避財務(wù)中常見的安全隱患及風(fēng)險。
2.財務(wù)預(yù)算管理的作用之二——完善績效考核
企業(yè)之所以進行財務(wù)預(yù)算管理,其目的是為了提高資金利用率,盡快實現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略性目標,而戰(zhàn)略性目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)員工,企業(yè)員工的工作行為表現(xiàn)及貢獻是通過績效考核制度體現(xiàn)的,它們之間有著密不可分的聯(lián)系。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標的重要手段,而績效考核則是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標的有效工具,在企業(yè)內(nèi)部全面開展預(yù)算管理工作能夠量化企業(yè)戰(zhàn)略性目標,將戰(zhàn)略性目標分為多個目標模塊,讓企業(yè)每個員工都有一定的目標責(zé)任,這樣一來不僅能夠保證企業(yè)戰(zhàn)略性目標的合理化實施,同時還能夠為企業(yè)績效考核工作提供一定的指導(dǎo),對完善企業(yè)績效考核制度具有重要的促進作用。
3.財務(wù)預(yù)算管理的作用之三——加快企業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理不僅可以客觀反映企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動的實施狀況及資金流入流出狀況,它還能夠加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的合作,使其共同圍繞企業(yè)戰(zhàn)略性目標去努力。財務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略性目標進行量化,將其分解成多個小目標,降低了戰(zhàn)略性目標的難度,推動了戰(zhàn)略性目標在經(jīng)營活動的合理化實施,對加快企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)具有一定的積極意義。做好企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)各部門及員工就可以按照預(yù)算安排科學(xué)實施本部門及個人的工作任務(wù),從而不斷向企業(yè)總體戰(zhàn)略目標推進。
4.財務(wù)預(yù)算管理的作用之四——強化企業(yè)內(nèi)部控制
要保證預(yù)算與實際執(zhí)行情況的一致性,就要在企業(yè)內(nèi)部全面開展財務(wù)預(yù)算管理工作,對企業(yè)各項經(jīng)營活動及投資項目進行有效評估,結(jié)合企業(yè)以往經(jīng)營實況,對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展做出清晰客觀的預(yù)算。這樣一來若企業(yè)及員工在執(zhí)行過程中若出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行情況的偏差問題,那么就可以快速找出其問題所在。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中應(yīng)嚴格按照財務(wù)預(yù)算指標進行各項經(jīng)營活動,這樣不僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展的速度及員工工作效率,同時還能夠強化企業(yè)內(nèi)部控制,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置。
三、總結(jié)
財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)財務(wù)管理整體水平的重要舉措,在企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動及項目運行中全面貫徹落實財務(wù)預(yù)算管理,能夠規(guī)范企業(yè)資金使用及投資行為,有效規(guī)避企業(yè)內(nèi)部各類財務(wù)風(fēng)險,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理組織,為企業(yè)減少不必要的資金浪費,從而提高企業(yè)的整體效益,推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
摘 要 企業(yè)在戰(zhàn)略管理過程中,由于經(jīng)營環(huán)境的不斷變化以及企業(yè)自身內(nèi)部管理組織的復(fù)雜性所帶來的各種不同的風(fēng)險因素,必將影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的有效性,為了保證實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標,采取相應(yīng)的戰(zhàn)略風(fēng)險管理措施顯得非常有必要。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 戰(zhàn)略管理 戰(zhàn)略風(fēng)險
以往對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的認識主要集中在財務(wù)風(fēng)險、決策風(fēng)險和純風(fēng)險上,或者局限于業(yè)務(wù)運營風(fēng)險和職能策略風(fēng)險,前者主要是一種靜態(tài)的分析方式,后者則主要是從具體競爭戰(zhàn)略的角度分析企業(yè)風(fēng)險。這些以局部、靜態(tài)、單一的風(fēng)險識別方式并不能從總體上把握企業(yè)風(fēng)險內(nèi)涵。20世紀90年代初期,戰(zhàn)略管理學(xué)者從戰(zhàn)略管理的視角提出了戰(zhàn)略風(fēng)險的概念,以動態(tài)、權(quán)變的觀點考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險問題,由于其新穎的風(fēng)險識別方式而受到管理學(xué)者重視,形成了以戰(zhàn)略風(fēng)險為切入點的企業(yè)風(fēng)險研究領(lǐng)域。
一、戰(zhàn)略風(fēng)險管理的概念及內(nèi)涵
“戰(zhàn)略風(fēng)險管理”(Strategic Risk Management)一詞首次出現(xiàn)于Miller,Kent D.的文章《國際商業(yè)中的綜合風(fēng)險管理架構(gòu)》中。對戰(zhàn)略風(fēng)險概念的定義目前學(xué)術(shù)界尚存在分歧,但基本上都沒有脫離戰(zhàn)略風(fēng)險字面的基本涵義。風(fēng)險的基本定義是損失的不確定性,戰(zhàn)略風(fēng)險就可理解為企業(yè)整體損失的不確定性。戰(zhàn)略風(fēng)險是影響整個企業(yè)的企業(yè)文化、發(fā)展方向、信息和生存能力或企業(yè)效益的因素。戰(zhàn)略風(fēng)險因素也就是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標、資源、競爭力或核心競爭力、企業(yè)效益產(chǎn)生重要影響的因素。
一般來說,戰(zhàn)略風(fēng)險主要是作為戰(zhàn)略性風(fēng)險(strategic risk)而不是戰(zhàn)略的風(fēng)險(risk of the strategy),基本競爭戰(zhàn)略風(fēng)險、多元化風(fēng)險、兼并風(fēng)險等可視為戰(zhàn)略風(fēng)險的一個側(cè)面而不是戰(zhàn)略風(fēng)險的核心內(nèi)容。
在早期的戰(zhàn)略管理文獻中,戰(zhàn)略風(fēng)險概念主要借鑒于財務(wù)理論和決策理論,以業(yè)務(wù)結(jié)果變量(如收入、成本、利潤、市場份額等)的非預(yù)期變化來定義,這與經(jīng)濟和金融管理領(lǐng)域以財務(wù)績效指標(如ROA、ROE)的變化作為風(fēng)險(如標準差風(fēng)險)基本一致。
第二類觀點主要以期望效用理論為基礎(chǔ),強調(diào)戰(zhàn)略風(fēng)險的主觀感受性和主觀損失性特征,認為戰(zhàn)略風(fēng)險是沒有達到期望收益或戰(zhàn)略結(jié)果偏離期望值的程度,以目標之下的結(jié)果而不是具體業(yè)績的變化來定義風(fēng)險。
第三類觀點則從競爭的角度出發(fā),認為戰(zhàn)略風(fēng)險是競爭態(tài)勢的變動,并用相對業(yè)績來衡量風(fēng)險。
二、戰(zhàn)略風(fēng)險管理的重要性
企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的重要性表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)是進行資本運營的需要
主要包含企業(yè)的兼并、收購、控股、參股等等。麥肯錫咨詢公司曾經(jīng)做過統(tǒng)計,兼并收購的成功率還不到50%,存在著較大風(fēng)險。上世紀90年代中期,三九集團便通過兼并開始多元化經(jīng)營。在1999年7月趙新先與韋爾奇對話中,首次提出進入“500強”理想。當時三九已經(jīng)完成了以低成本戰(zhàn)略為主題的第一輪擴張,依靠政策開始大規(guī)模兼并,先后收購的企業(yè)近50家。然而,在多元化戰(zhàn)略實施過程,由于戰(zhàn)略風(fēng)險管理缺失,在非藥業(yè)領(lǐng)域的擴張結(jié)果幾乎無一成功,還造成了巨額損失。這是一個失敗的經(jīng)典案例,盲目地兼并、收購,沒有規(guī)避或轉(zhuǎn)移其中的戰(zhàn)略風(fēng)險,兼并收購的目的是想做大做強,現(xiàn)在反而把自己拖垮了。
(二)是企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境不斷變化的需要
企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化,全球性的競爭變得異常激烈。本文將其歸結(jié)為3C的變化,第一個C,顧客(customer)的變化,顧客對企業(yè)產(chǎn)品的要求越來越高,并且不同顧客的偏好也不盡相同;第二個C,競爭(compete)的變化,競爭頻率加快、競爭的規(guī)則在改變、年輕企業(yè)戰(zhàn)勝年老的企業(yè),小企業(yè)戰(zhàn)勝大企業(yè);第三個C,變化(change)的本身也在變化,形式在變化、周期在縮短、變化的突然性也增加了。這是戰(zhàn)略風(fēng)險管理很值得注意的。
(三)是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要
通用公司為什么永遠不落伍?因為80年代初杰克.韋爾奇就預(yù)料到將來的市場將沒有國家的界限了,每一個產(chǎn)品如做不到全世界第一或第二,那就不如不做。全球化使企業(yè)各種決策面臨內(nèi)部、外部,客觀、主觀,現(xiàn)在、將來等方方面面的影響。大量研究表明,在急劇變化的市場環(huán)境下,盡管很多企業(yè)擁有完善的內(nèi)部管理體系和優(yōu)異的生產(chǎn)技術(shù),并在營銷上付出了巨大努力,但有時還是無法回避環(huán)境帶來的威脅。而有些企業(yè)通過系統(tǒng)的戰(zhàn)略風(fēng)險管理則能將威脅變成機遇。
三、戰(zhàn)略風(fēng)險管理應(yīng)對策略
為了減少戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率, 降低其損失程度并有效地對風(fēng)險加以利用,依據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)和戰(zhàn)略風(fēng)險的管理目標,可以采取不同的戰(zhàn)略風(fēng)險管理策略:
(一)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的減弱策略
減弱策略即通過減少戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的機會或削弱損失的嚴重性以降低戰(zhàn)略風(fēng)險損失,比如加強內(nèi)部控制和監(jiān)督以減少風(fēng)險發(fā)生的可能性。該策略相對比較積極,對企業(yè)不愿放棄也不愿轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略風(fēng)險,通過降低其損失發(fā)生的概率,縮小其損失的程度最終達到控制目的。
(二)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)移策略
戰(zhàn)略風(fēng)險轉(zhuǎn)移是以付出一定的經(jīng)濟成本如保險費和利息等,采取某種方式如:參加保險、信用擔(dān)保等,將風(fēng)險損失轉(zhuǎn)嫁給他人,以避免戰(zhàn)略管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險給企業(yè)帶來災(zāi)難性損失。
(三)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的回避策略
回避戰(zhàn)略風(fēng)險是以放棄或拒絕承擔(dān)風(fēng)險來避免損失的可能性。該策略最為消極,其實質(zhì)是通過回避戰(zhàn)略風(fēng)險源,避免戰(zhàn)略風(fēng)險可能性。它主要是針對具有突發(fā)性、損失大而又難以回避的戰(zhàn)略風(fēng)險而采用的風(fēng)險管理策略。
[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收款項 壞賬 壞賬準備
國有工業(yè)企業(yè)面對市場的瞬息萬變,在運用商業(yè)手段進行促銷的同時也加大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,特別是應(yīng)收款項的管理有可能對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。對此,從以下幾個方面對企業(yè)在應(yīng)收款項的管理進行探討和分析。
一、應(yīng)收款項的概念及產(chǎn)生原因
應(yīng)收款項是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。應(yīng)收款項是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,能否管理好應(yīng)收款項對減少企業(yè)的資金占用,增加資金周轉(zhuǎn)次數(shù),創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境具有重要的意義。
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,市場激烈的競爭使企業(yè)必須想方設(shè)法擴大市場份額,提高市場占有率,越來越多的企業(yè)通過運用商業(yè)信用進行促銷,這樣一來企業(yè)之間的貨款拖欠日益嚴重,造成了企業(yè)應(yīng)收款項增加。另外,由于銷售和收款時間和地點的差異也在一定程度上導(dǎo)致應(yīng)收款項的增加。
二、應(yīng)收款項的管理方法
應(yīng)收款項產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)信用,那么對信用的管理就顯得尤為重要。目前我國在信用管理上尚處在探索階段,現(xiàn)階段企業(yè)最常用的信用政策是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
1.商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場變化或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除。企業(yè)為了擴大銷售,提高市場占有率采用銷量越多、價格越低的促銷策略。企業(yè)在核算時按照扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。
2.現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,向債務(wù)人提供的債務(wù)免除,一般現(xiàn)金折扣發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中,企業(yè)在核算時應(yīng)采用總價法,即將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價,記作應(yīng)收款項的入賬價值?,F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才可予以確認。
由于政策和管理上的漏洞,我國一些企業(yè)迫于市場壓力或為了追求短期賬面利潤,不惜通過大量賒銷擴大銷售。例如上市企業(yè)東方通信98年其應(yīng)收賬款比期初激增2.5億,將同期1.6億的凈利潤吞掉,使會計報表上的利潤全部處于應(yīng)收賬款狀態(tài),沒有現(xiàn)金保證;上市企業(yè)宇通客車在1998年其應(yīng)收聯(lián)營企業(yè)2048萬元,占應(yīng)收賬款總額的43.4%。應(yīng)收賬款急增導(dǎo)致的結(jié)果是:一使企業(yè)賬面利潤與現(xiàn)金資源的差距擴大;二是使現(xiàn)金的機會成本提高,這些結(jié)果對企業(yè)極為不利,具體表現(xiàn)為一方面是利息損失,另一方面,由于經(jīng)營需要向銀行借入資金,又要發(fā)生利息支出,企業(yè)受到雙層損失,第三,這部分現(xiàn)金無法收回還可能失去較好的投資機會,使先進的機會成本提高。三是貨幣貶值損失擴大,假設(shè)通貨膨脹率為20%,應(yīng)收款項一年后的實際購買力下降20%,如果數(shù)額巨大,其損失不可估量,由于歷史成本計價的原因這種損失無法在報表中體現(xiàn)出來。
所以,應(yīng)收款項的管理對企業(yè)而言非常重要,加強對應(yīng)收款項的管理與控制,降低財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)會計部門的一項重要工作。2002年財政部下發(fā)了《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》,明確規(guī)定:建立應(yīng)收款項臺賬管理制度;建立應(yīng)收款項催收責(zé)任制度;建立應(yīng)收款項年度清查制度;建立壞賬核銷管理制度;嚴格壞賬損失內(nèi)部處理程序;加強企業(yè)應(yīng)收款項管理的責(zé)任。這些措施在制度建設(shè)上保證了企業(yè)應(yīng)收款項的安全性、經(jīng)濟性,有助于提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。
三、應(yīng)收款項的控制分析
在對企業(yè)應(yīng)收款項管理和控制的過程中,必須分析應(yīng)收款項的變化,從而確定企業(yè)應(yīng)收款項管理與控制工作的優(yōu)劣。
首先,運用ABC分類管理法按照多個標準(如客戶信用等級、賬齡、應(yīng)收款項數(shù)量)進行分類,隨時將應(yīng)收款項置于企業(yè)的監(jiān)督之下,財務(wù)部門與銷售部門要相互及時傳遞信息。
其次,根據(jù)企業(yè)應(yīng)收款項的變化,從以下幾個角度分析:
1.把應(yīng)收款項的增加額與本年度實現(xiàn)的營業(yè)收入總額相對比分析。如果應(yīng)收款項占營業(yè)收入總額的比例較大,則應(yīng)收款項蘊涵的風(fēng)險較大;應(yīng)收款項占營業(yè)收入比例較小,則風(fēng)險較小。
2.從應(yīng)收款項增長的絕對值分析。如果其增長較大,同時又集中在幾個主要客戶,相對風(fēng)險比較大,當這幾個客戶經(jīng)營發(fā)生困難時,就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn);在應(yīng)收款項中不同賬齡應(yīng)收款項的增長也對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有較大的影響,必須加以分析,3年以上的應(yīng)收款項增長較多,企業(yè)的壞賬風(fēng)險就較大。
3.對應(yīng)收款項回收情況的分析。通過應(yīng)收款項登記簿、賬齡分析表,了解應(yīng)收款項的回籠情況:有多少款項尚在信用期內(nèi),有多少款項超過了信用期,超過時間長短的款項各占多少,有多少款項會可能成為壞賬。對此,企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法,制定切實可行的收賬政策。
四、加強對壞賬損失的科學(xué)核算
企業(yè)在清查核實的基礎(chǔ)上,對確實不能收回的各種應(yīng)收款項應(yīng)當作為壞賬損失,并及時進行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,作為本期損益;屬于清算期間的,應(yīng)當作為清算損益。有關(guān)企業(yè)壞賬損失的確認在財政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》中已經(jīng)明確規(guī)定。
壞賬準備是對壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種:
1.賒銷凈額百分比法。該法是企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗,并針對當前經(jīng)營情況,確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比,然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。
估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比
2.應(yīng)收款項余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據(jù)過去的經(jīng)驗估計確定壞賬損失占應(yīng)收款項余額的百分比(0.3%~0.5%)
估計壞賬損失=應(yīng)收款項期末余額×壞賬損失占應(yīng)收款項期末余額百分比
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;財務(wù)管理;內(nèi)部審計;關(guān)系辨析
中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2017)06-0073-02
自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來,公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分,在推進醫(yī)療體制改革,深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比,內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際,尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀,從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高,來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而,在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中,由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同,使得職責(zé)分工產(chǎn)生一定對立性。因此,結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀,從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。
一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析
財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的,其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性,但從概念及內(nèi)涵劃分上,兩者具有顯著的差異性。
第一,概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作,基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作,其內(nèi)涵主要有兩點:一是體現(xiàn)為管理性,與醫(yī)院其他部門一樣,諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等,都作為一個子系統(tǒng)而存在;二是體現(xiàn)為專業(yè)性,即財務(wù)管理的對象為資金,而物資管理的對象是物,人事管理的對象是人,對于醫(yī)院財務(wù)管理,其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理,從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言,內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料,從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動,其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷,在于提出優(yōu)化和改進建議,降低醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險[1]。所以說,內(nèi)部審計的實施,旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價,是否遵循相應(yīng)的程序和標準。
第二,依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看,其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度,并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言,內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù),依照審計程序來做出審計結(jié)論,并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性,從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。
第三,工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看,財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預(yù)算管理、會計報表及管理會計等,其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理,包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言,內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式,圍繞審計程序來進行,即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結(jié)、整改落實等。
第四,工作重點上的差異。從工作重點來看,醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理,側(cè)重于理財,并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制,為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言,內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價,尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外,內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動,還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。
第五,監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式,結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制,是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中,并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約,缺乏獨立性。相反,審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中,來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī);另一方面,通過審計證據(jù),借助于不同的審計分析方法來得出審計報告,以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性。可見,財務(wù)監(jiān)督其職責(zé)在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管,處于較低層級,而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料,還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動,具有較高層級。
二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析
盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求,但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。
第一,對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況,而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作,對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度,以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性,其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督,并對財務(wù)信息進行再認定。
第二,著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中,結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求,對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督,并發(fā)現(xiàn)問題,及時向主管院長反饋,并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作,內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計,并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告,提出建設(shè)性審計意見和建議,督促醫(yī)院管理者進行改進,提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說,對于財務(wù)管理工作,目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動,而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程,兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作,承擔(dān)著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。
第三,兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中,并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián),來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行,確保財務(wù)信息的可靠性,防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生,進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中,特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上,參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性,著力提升審計監(jiān)督水平,強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理,完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以,兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。
第四,財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ),根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系,如各項會計核算帳表,對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄,生成會計賬簿、會計憑證等資料,反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息,這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣,內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價,需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查,而如果缺少了財務(wù)信息資料,則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此,醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。
第五,財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性。基于財務(wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析,無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計,兩者既相互促進,又相互輔佐,共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中,通過會計核算來完善會計信息的真實可靠,通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中,通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量,來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足,并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理,健全醫(yī)院內(nèi)控制度。
三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)
深化醫(yī)療體制改革,依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性,來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求,重視醫(yī)院內(nèi)審工作,保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性,來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。
第一,內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn),將直接影響醫(yī)院管理決策的科學(xué)性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中,管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義,并從完善醫(yī)院決策,制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面,明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此,內(nèi)部審計的實施,從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中,為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告,有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞,提升管理水平。
第二,內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作,從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中,為優(yōu)化財務(wù)管理思路,健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議,也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際,全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié),從規(guī)范財務(wù)管理工作方法,健全財務(wù)管理制度上,提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。
第三,內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源,并針對問題提出整改建議和方案,實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié),從完善醫(yī)院資金安全性上,引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度,降低和減少財務(wù)風(fēng)險。因此,積極推進內(nèi)部審計,從根本上解決財務(wù)管理問題,提升財務(wù)執(zhí)行效率。
四、結(jié)論與建議
通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析,兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性,兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責(zé)分工上,來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力,優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度,實現(xiàn)緊密配合與互相支撐,進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外,在認識與理順兩者關(guān)系上,一方面,加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學(xué)習(xí),增強職業(yè)操守;另一方面,完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度,如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度,從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中,增進理解,共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。
參考文獻:
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