時(shí)間：2023-07-02 09:42:49
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關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制
一、引言
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開(kāi)透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來(lái)，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來(lái)利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型
1.按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過(guò)及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開(kāi)展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。
（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
一直以來(lái)，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無(wú)法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒(méi)有建立良好的信息溝通渠道，無(wú)法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系
內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。
三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。
（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)
高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則
1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。
（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，
四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下頁(yè)表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見(jiàn)表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說(shuō)明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說(shuō)明內(nèi)控基本是無(wú)效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。
五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
在高校內(nèi)部樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。
（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來(lái)自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開(kāi)展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。
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在外企的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)成立之初各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就己然存在，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)椴粩嗤晟频亩悇?wù)制度也是在不斷增加，并且在企業(yè)發(fā)展過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)。在進(jìn)行執(zhí)行各種稅務(wù)制度與稅收規(guī)定的過(guò)程中，這些企業(yè)也一定會(huì)面臨著各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，而各類風(fēng)險(xiǎn)的成因也是不同的。所以在外企進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的應(yīng)對(duì)時(shí)要進(jìn)行遏制，只有能夠識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才可以有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在表現(xiàn)形式上也是多樣化的。在稅收票務(wù)方面的管理尤甚，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程當(dāng)中，一般情況相對(duì)來(lái)說(shuō)正式發(fā)票是比較難取得的，所以在此過(guò)程中便會(huì)有些不合規(guī)的發(fā)票出現(xiàn)。通常情況下國(guó)家是通過(guò)票務(wù)來(lái)對(duì)稅收進(jìn)行管理與控制。如此情況某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)在這時(shí)出現(xiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)外企來(lái)說(shuō)，是普遍存在于其發(fā)展過(guò)程中的，所以在此過(guò)程中的分析與應(yīng)對(duì)是十分重要的。外資企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)以及持續(xù)的收集內(nèi)部和外部有效信息，之后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，以此，充分挖掘出外資企業(yè)存在的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠前提，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代定量分析的方式進(jìn)行估算某一風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及損失度。對(duì)于外資企業(yè)而言，其企業(yè)應(yīng)定期的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;最后是
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的建立及運(yùn)行
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防對(duì)外企來(lái)講是相對(duì)比較重要的一個(gè)問(wèn)題。所以則需采取一定的措施來(lái)進(jìn)行防范，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:
(一)對(duì)國(guó)外有關(guān)稅務(wù)的要求與規(guī)定做出全方位了解
在他國(guó)發(fā)展的企業(yè)面對(duì)的是不同于本國(guó)的稅收方面的政策，所以要進(jìn)行了解所在國(guó)基本的稅收方面的政策，來(lái)避免因不了解制度而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)必須對(duì)國(guó)外有關(guān)稅務(wù)的要求與規(guī)定做出全方位了解，并且企業(yè)可以專門的設(shè)置一個(gè)這方面的稅務(wù)管理小組，來(lái)進(jìn)行處理有關(guān)國(guó)際稅務(wù)方面的各種問(wèn)題，通過(guò)這樣的方式外企可以得到一定的保障，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面也基本上有了一定的認(rèn)識(shí)，便于能夠更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與應(yīng)對(duì)。
(二)企業(yè)制定總體戰(zhàn)略時(shí)籌備相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃
在外企發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該在制定戰(zhàn)略時(shí)籌備相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃。企業(yè)進(jìn)行制定戰(zhàn)略計(jì)劃的時(shí)候，也就需要認(rèn)真的考慮進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)計(jì)劃的制定，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)方面的了解，并且積極的與國(guó)家稅務(wù)部門合作，進(jìn)一步的來(lái)規(guī)避與應(yīng)對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立并且完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匯報(bào)機(jī)制
在外企發(fā)展過(guò)程中，建立并且完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匯報(bào)機(jī)制的意義十分重要，并且能夠產(chǎn)生比較積極的作用。通常來(lái)講，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度進(jìn)行建立，首先要注意的就是做匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)與制度方面的建設(shè)，做好了這兩個(gè)方面，外企在進(jìn)行規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)便更有針對(duì)性了，也會(huì)使內(nèi)部匯報(bào)更有科學(xué)性。當(dāng)然在制度的建立過(guò)程當(dāng)中還應(yīng)該同企業(yè)的實(shí)際進(jìn)行結(jié)合，做出比較有針對(duì)性分析，通常來(lái)說(shuō)，在匯報(bào)事項(xiàng)中必須包括稅收的檢查、稅收的籌劃、有關(guān)重大稅收方面的優(yōu)惠政策以及比較重大的涉稅合同等內(nèi)容。同時(shí)也要對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行上報(bào)時(shí)的流程做出不斷完善，以實(shí)現(xiàn)更加深入的了解風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況能夠及時(shí)的做出相應(yīng)調(diào)整。
(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的評(píng)估體系
在外企發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)著變化多端的國(guó)際形勢(shì)，基于稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)情況并非一成不變的，因此，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜且重要的工作。針對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，本文呼吁外資企業(yè)需建立其健全的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的評(píng)估體系，例如，外資企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際狀況和特點(diǎn)，建立其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，之后，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警各方面指標(biāo)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)相關(guān)制度，同時(shí)，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)相關(guān)制度，切實(shí)充分發(fā)揮其制度的高效性。在當(dāng)前情況下，在稅收方面的執(zhí)法力度正在不斷的進(jìn)行加大，所以說(shuō)在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制方面加快腳步也是一個(gè)必要的辦法。
外資企業(yè)利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
(一)合理選擇投資產(chǎn)業(yè)
對(duì)于投資農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目而言，新稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮著產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)，為鼓勵(lì)更多的投資者對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資，政府部門相繼頒布了一系列免征、減征優(yōu)惠政策。因此，外資企業(yè)在選擇投資產(chǎn)業(yè)時(shí)，需結(jié)合自身的需求和優(yōu)勢(shì)，盡可能選取具有較大優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，以此，不僅有助于投資企業(yè)與當(dāng)?shù)亟⑵鹆己玫年P(guān)系，而且還有助于實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化。
(二)加大企業(yè)產(chǎn)品、技術(shù)以及工藝的創(chuàng)新研發(fā)
根據(jù)新稅法之規(guī)定:企業(yè)用于研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及新工藝的各種費(fèi)用，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，政府部門可在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上，依據(jù)其研發(fā)費(fèi)用的一半加計(jì)扣除;對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，政府部門需按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。由此可知，我國(guó)政府部門頒布的一系列措施重在鼓勵(lì)企業(yè)注重新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)，同時(shí)，我國(guó)政府部門為外資企業(yè)加大企業(yè)產(chǎn)品、技術(shù)以及工藝的創(chuàng)新研發(fā)營(yíng)造了良好的外部環(huán)境。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)人員 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 管理
一、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實(shí)意義
（一）稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的理論基礎(chǔ)
1、法治理論。孟德斯鳩說(shuō)：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界線的地方才休止”。稅收法治的核心功能是“控權(quán)”，即要求稅收行政執(zhí)法工作必須有效控制權(quán)力濫用，切實(shí)防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)法治的根本目的。在20__年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局黨組科學(xué)、系統(tǒng)地概括了新時(shí)期依法治稅思想的理論內(nèi)涵，并提出了“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的指導(dǎo)方針，其中強(qiáng)調(diào)指出，“重在治內(nèi)”關(guān)鍵在于依法治權(quán)、依法治官，其實(shí)質(zhì)就是要嚴(yán)格約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的運(yùn)用，確保權(quán)力與責(zé)任的一致性，從而在源頭上遏制執(zhí)法隨意性，有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
2、風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)，是指未來(lái)的不確定性對(duì)主體實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)管理起源于二十世紀(jì)五十年代的美國(guó)，其間歷經(jīng)純粹風(fēng)險(xiǎn)（生產(chǎn)安全）管理-財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理-全部風(fēng)險(xiǎn)管理的漸進(jìn)演進(jìn)過(guò)程。進(jìn)入二十一世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域出現(xiàn)了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢(shì)，并在一些大型企業(yè)中開(kāi)始應(yīng)用。這是一種將企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)（如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等）統(tǒng)一考慮的綜合性的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。
目前世界上頒布生效的整體化（全面）風(fēng)險(xiǎn)管理框架有十多個(gè)，其中描述的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、過(guò)程和方法等大體一致。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)20__年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。其總體目標(biāo)是幫助風(fēng)險(xiǎn)管理主體全面系統(tǒng)地辨識(shí)、衡量、排序并處理所面臨可導(dǎo)致其偏離既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)?！吨敢穼L(fēng)險(xiǎn)管理框架概括為一個(gè)基本流程、一個(gè)體系。
基本流程包括收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)五個(gè)步驟。這五個(gè)步驟形成一個(gè)嚴(yán)密的閉合流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和起點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)部分；通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確立風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并建立起相應(yīng)的管理原則和機(jī)制；通過(guò)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，建立一整套管理風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段并應(yīng)用到實(shí)際工作中；通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督與改進(jìn)使整個(gè)流程順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。
一個(gè)體系指風(fēng)險(xiǎn)策略、組織與職能、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化五個(gè)模塊。風(fēng)險(xiǎn)管理策略，指企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)管理有效性標(biāo)準(zhǔn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)控制等適合的風(fēng)險(xiǎn)管理工具的總體策略，并確定風(fēng)險(xiǎn)管理所需人力和財(cái)力資源的配置原則。組織與職能則確定相關(guān)職能部門履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，與其它部門一起形成風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)崗位。內(nèi)部控制包括保證風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制的完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到提前預(yù)防、適時(shí)管理和及時(shí)反饋。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測(cè)試、傳遞、報(bào)告、披露等，解決了風(fēng)險(xiǎn)管理決策所需信息以及決策效率的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理文化促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、員工風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這幾部分相互影響、相互支撐，構(gòu)成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架。
（二）稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)實(shí)意義
近年來(lái)，隨著稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化逐步深入，稅收?qǐng)?zhí)法的手段也日益深化和完善，同時(shí)也加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。特別是工作在第一線的基層稅務(wù)干部，面對(duì)復(fù)雜的征納關(guān)系，繁多的執(zhí)法環(huán)節(jié)，日益完善的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，加之風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)連年增加，涉稅案件也呈上升趨勢(shì)，其中稅務(wù)干部被追究法律責(zé)任的案件占有很大比例。
面對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制等多項(xiàng)制度，初步形成了稅務(wù)人員執(zhí)法行為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上得到有效的控制。但認(rèn)真審視我們現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不難發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
1、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)不足。稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制等基本上屬于事后監(jiān)控，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)地、定時(shí)地事前尤其是事中的風(fēng)險(xiǎn)控制，不能從根本上防范重大風(fēng)險(xiǎn)以及其所帶來(lái)的損失。
2、監(jiān)控管理鏈的脫節(jié)。在制度
設(shè)計(jì)中，注重了責(zé)任的分解，將絕大多數(shù)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)都由基層一線干部承擔(dān)，而忽視了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層以及稅務(wù)機(jī)關(guān)本身應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的落實(shí)，因而形成監(jiān)控管理鏈的脫節(jié)。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏充分的信息支持。以往所采取的控制方式主要以人工為主或人機(jī)結(jié)合，對(duì)于具體風(fēng)險(xiǎn)，缺乏量化和信息化的數(shù)據(jù)支持，不能從數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的視角建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估及控制機(jī)制，使得目前我們的風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏低。
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是一種法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，借鑒全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立以事前、事中監(jiān)控為重點(diǎn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，既是嚴(yán)格依法治稅、提高稅收征管質(zhì)量、深化稅收征管改革的客觀需求，又是提高稅務(wù)干部自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保障干部敢于執(zhí)法、公正執(zhí)法、安全執(zhí)法的現(xiàn)實(shí)需要，這對(duì)稅務(wù)部門不斷提高依法行政水平和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力，將起到有力的支撐和保障作用。
二、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系的組成
完整的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系由風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化五部分構(gòu)成。
（一）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理策略
1、避免。包括主動(dòng)放棄或撤銷、改變行政執(zhí)法行為等方式。對(duì)適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、程序違法等違法行政引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取主動(dòng)放棄或撤銷的方式。因納稅人對(duì)稅務(wù)執(zhí)法行為不理解或不配合等引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取主動(dòng)改變執(zhí)法行為的方式。如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查封、扣押等強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，因?qū)嵤┎榭坌袨樵獾郊{稅人的暴力阻撓，現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)立即中止查扣，及時(shí)請(qǐng)求公安機(jī)關(guān)予以協(xié)助。
2、預(yù)防。是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，為了消除和減少可能引起的風(fēng)險(xiǎn)而積極采取阻止、延緩、減輕的措施。在認(rèn)真分析引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為指向的對(duì)象、后果進(jìn)行綜合分析，隨時(shí)對(duì)引起風(fēng)險(xiǎn)的各種因素變化情況加以了解，采取有效防范措施，在日常執(zhí)法過(guò)程中參照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行預(yù)警控制，盡力消除引起風(fēng)險(xiǎn)的各類因素的存在和發(fā)展。
3、控制。是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)為降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響而采取的積極有效措施。要正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，合理、合法制止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，以減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。如，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地扣押了納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)侵犯其合法權(quán)益的，要主動(dòng)承認(rèn)工作的失誤并承擔(dān)國(guó)家賠償責(zé)任、及時(shí)對(duì)直接責(zé)任人酌情作出行政處理。
（二）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能
風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能主要是解決執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理“誰(shuí)來(lái)做”和“做什么”的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、匯總風(fēng)險(xiǎn)信息、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、維護(hù)更新風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)等職責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著不可替代的作用。按照分層管理原則，在市局、職能科室與基層執(zhí)法部門分別成立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組；按照分類管理原則，由各職能科室根據(jù)職責(zé)分工分別承擔(dān)不同類別執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理工作；根據(jù)集中管理原則，由處于超然地位的紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)全局執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督檢查工作。
（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度
盡管內(nèi)部控制理論最先也最多應(yīng)用于企業(yè)組織，但內(nèi)部控制的一些基本理念和方法仍然是值得稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒的。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理與企業(yè)管理雖有不同，但本質(zhì)上都屬于組織管理。有效的內(nèi)控可以保證明確授權(quán)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到提前預(yù)防、適時(shí)管理和及時(shí)反饋，能保證執(zhí)法行為的效率和效果，保證信息的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度主要包括以下內(nèi)容：
內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
控制活動(dòng)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
信息與溝通。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
內(nèi)部監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測(cè)試、傳遞、報(bào)告、披露等各項(xiàng)功能。
應(yīng)采取措施確保向風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)輸入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)量化值的一致性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可用性和完整性。對(duì)輸入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得更改。
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)能夠進(jìn)行對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和定量分析、定量測(cè)試；能夠?qū)崟r(shí)反映重大風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控狀態(tài)；能夠?qū)Τ^(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上限的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施信息預(yù)警。
風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位之間的集成與共享，既能滿足單項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，也能滿足整體和跨職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合要求。
（五）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化
將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過(guò)程，采取多種途經(jīng)和形式，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在等意識(shí)和理念，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
三、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程
建設(shè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系只是完成了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理硬件設(shè)施的籌備，而要完成對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理，還要在此基礎(chǔ)上執(zhí)行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。該局建立的稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程是：
（一）建設(shè)并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)"信息庫(kù)"
主要以省級(jí)“大集中”軟件及青島市局征管查詢系統(tǒng)為依托，建立綜合業(yè)務(wù)處理平臺(tái)，通過(guò)信息技術(shù)將涉及存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的各種特定信息整合到一個(gè)工作平臺(tái)中去，圍繞提高征管查工作質(zhì)量和工作效率，按照數(shù)據(jù)采集管理、數(shù)據(jù)分析管理、數(shù)據(jù)核實(shí)管理、落實(shí)過(guò)錯(cuò)問(wèn)題管理設(shè)置四大功能模塊，通過(guò)信息平臺(tái)下達(dá)具體的工作事項(xiàng)、嫌疑過(guò)錯(cuò)執(zhí)法數(shù)據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)綜合信息系統(tǒng)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)解決方案
1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅收管理、稅務(wù)稽查等執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，建立稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（共編列60個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)），明確具體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)、政策依據(jù)、數(shù)據(jù)分析方法、評(píng)價(jià)期間、評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)、評(píng)價(jià)部門及人員。
2、風(fēng)險(xiǎn)分析。分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響等，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生結(jié)果的分析，統(tǒng)一分析的判定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)影響程度輕重和所依據(jù)的不同法律、法規(guī)以及執(zhí)法所產(chǎn)生不良后果的處理手段，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高級(jí)、中級(jí)、低級(jí)三個(gè)類別。
3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)解決方，！案。采取執(zhí)法人員自我評(píng)價(jià)、部門評(píng)價(jià)、市局評(píng)價(jià)的三級(jí)評(píng)價(jià)模式，對(duì)執(zhí)法行為層層審核把關(guān)，分級(jí)落實(shí)考核責(zé)任，確保執(zhí)法“零風(fēng)險(xiǎn)”。具體的評(píng)價(jià)流程如下圖： （三）風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)
經(jīng)過(guò)自我評(píng)價(jià)、部門評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)有過(guò)錯(cuò)且能立即改正的，不納入目標(biāo)管理考核；對(duì)于無(wú)法改正的按照有關(guān)考核辦法考核，對(duì)
違反《青島市地方稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督制約辦法》及有關(guān)規(guī)定的嚴(yán)重執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，按規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任。
市局稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)小組對(duì)本期執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合考評(píng)并在全局予以通報(bào)。通報(bào)的內(nèi)容主要包括本期全部稅務(wù)人員執(zhí)法基本情況、存在的問(wèn)題及原因分析、責(zé)任追究以及下一步的整改措施等方面。
四、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
膠南市地稅局在建立完整的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面進(jìn)行了積極、有效的探索，基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行事前預(yù)警、事中控制的目標(biāo)。結(jié)合實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，我們認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：
一是開(kāi)展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的管理和重要流程的內(nèi)部控制。
二是開(kāi)展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他稅收管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入稅收管理和業(yè)務(wù)流程中。風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是凌駕于現(xiàn)有管理體系之上的，而是對(duì)現(xiàn)有管理體系的提煉總結(jié)和提高。
三是應(yīng)注重建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的稅務(wù)文化，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高以及執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，保障風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
一、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的涉稅項(xiàng)目有可能違背某些稅法相關(guān)規(guī)定，從而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。而內(nèi)部控制則指企業(yè)為充分提高經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化資源配置而實(shí)施的一系列內(nèi)部控制制度、方法和程序。兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合就是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。第，有助于國(guó)企防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接表現(xiàn)是企業(yè)多繳稅款會(huì)損壞企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，或者少繳納稅款會(huì)違背相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，可以有效地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別和評(píng)估，從而有針對(duì)性地采取一系列避險(xiǎn)措施，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供切實(shí)可行的管理流程和控制方法。同時(shí)健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系可以保證國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)管理成本效益，讓國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)注力集中于對(duì)企業(yè)影響較大的稅務(wù)方面，而對(duì)于影響教小的稅務(wù)則不進(jìn)行過(guò)多關(guān)注，從而控制風(fēng)險(xiǎn)管理的成本支出。第二，有助于加強(qiáng)國(guó)企的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)管理的有效措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，將兩者結(jié)合起來(lái)，建立健全國(guó)企的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，可以為企業(yè)的稅務(wù)管理提供良好的內(nèi)部環(huán)境，促使國(guó)企在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)和人員分工上進(jìn)行合理優(yōu)化，讓稅務(wù)部門參與到企業(yè)財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等重大決策中，提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稅務(wù)政策的影響力，提高各個(gè)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控可以保障國(guó)企內(nèi)部的信息暢通，尤其是涉及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的涉稅項(xiàng)目的政策、流程和規(guī)范，各個(gè)部門在內(nèi)控體系下會(huì)加強(qiáng)溝通和配合，建立完善的信息交流渠道。
二、國(guó)企加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的有效措施
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要的組成部分，直接關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的興衰成敗，因此國(guó)企的稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)直接關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展的命脈。
（一）健全國(guó)企稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系
國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相互分離和制衡的原則健全內(nèi)控體系，使之達(dá)到權(quán)責(zé)明確、制衡得當(dāng)、協(xié)調(diào)運(yùn)作，滿足企業(yè)不用發(fā)展階段的需求。首先，健全現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等從上而下的治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)正常管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而健全相互制衡的監(jiān)督管理體系。其次，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)專業(yè)的評(píng)估對(duì)企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，并制定書面的稅務(wù)管理?xiàng)l例和管理策略，保證企業(yè)科學(xué)長(zhǎng)效的稅務(wù)管理制度，并明確詳細(xì)的稅務(wù)籌劃策略。最后，明確崗位職責(zé)和分工機(jī)制。在稅務(wù)管理方面堅(jiān)持分工協(xié)作的原則，明確各個(gè)組織體系下的崗位職責(zé)，確保稅務(wù)管理的相關(guān)崗位相互制約、相互監(jiān)督，嚴(yán)格按照稅務(wù)管理的工作流程執(zhí)行工作。
（二）完善管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)自查和內(nèi)部審計(jì)
我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)內(nèi)部控制納入到企業(yè)的管理體系下，健全稅務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，對(duì)企業(yè)的管理人員起到監(jiān)督和約束作用，同時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)工作相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，明確財(cái)務(wù)管理崗位權(quán)責(zé)。在健全的管理制度基礎(chǔ)上，企業(yè)規(guī)定財(cái)務(wù)行為，協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的具體財(cái)務(wù)行為。首先，建立完善的管理制度，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控提供制度上的保障，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。其次，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制納入到企業(yè)內(nèi)部管理制度中，讓企業(yè)從上到下都建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)崗位責(zé)任感，建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理制度，讓企業(yè)每個(gè)人都參與到風(fēng)險(xiǎn)防范工作中。最后，在管理方面，要在企業(yè)內(nèi)部堅(jiān)持權(quán)力制衡的原則，減少崗位職責(zé)泛濫、會(huì)計(jì)資料偽造等現(xiàn)象。
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境在某些方面仍存在不足，主要表現(xiàn)為以下幾方面：
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)
目前，企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況建立了內(nèi)部控制制度，但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé)，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng)，如納稅申報(bào)、另購(gòu)發(fā)票等，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面，這充分說(shuō)明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。
（二）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評(píng)機(jī)制
企業(yè)建立了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系，但該考評(píng)體系主要以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，對(duì)于涉稅事項(xiàng)的考評(píng)缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性，主動(dòng)研究稅收法律法規(guī)，降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)
目前，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主，沒(méi)有組織過(guò)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)或討論，財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件，由于對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解，會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于新入職的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn)，不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)
當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，這樣不利于企業(yè)有效控制集?F的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)部門，專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似，稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員，同時(shí)，要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé)；負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)下級(jí)公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo)，不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
（二）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中
企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制中沒(méi)有涵蓋對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)，不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤，對(duì)那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求，或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外，集團(tuán)還應(yīng)對(duì)那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù)，從而，調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。
（三）建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度
目前，企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備相對(duì)不足，集團(tuán)對(duì)員工在稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面，企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位，在對(duì)集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行考核后，有針對(duì)性的對(duì)那些稅務(wù)專業(yè)知識(shí)比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平，此外，對(duì)于與集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整，應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊(cè)，發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中，敦促其學(xué)習(xí)并組織討論，使稅務(wù)人員對(duì)新的稅收政策有更深的了解。另一方面，企業(yè)還可以通過(guò)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請(qǐng)高校稅務(wù)方面的專家定期對(duì)集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范
營(yíng)改增指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，改成繳納增值稅，使得重復(fù)納稅h節(jié)得以減少，對(duì)于加快財(cái)稅體制改革具有重要意義。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的影響。營(yíng)改增會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須識(shí)別營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施加以應(yīng)對(duì)，才能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。
一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的積極影響
（一）降低行業(yè)整體稅負(fù)
營(yíng)改增實(shí)施之后，單從表面稅率看房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負(fù)大幅提升。實(shí)際上“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)只對(duì)增值額部分納稅，房地產(chǎn)行業(yè)擁有建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等上游企業(yè)，如果能夠充分取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要繳稅就會(huì)很少；如果企業(yè)做好了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本籌劃，在建設(shè)過(guò)程中將某些細(xì)節(jié)成本平攤，確保實(shí)現(xiàn)平均抵消，在某些時(shí)點(diǎn)甚至無(wú)須繳納增值稅，可以降低整體稅負(fù)壓力。企業(yè)稅負(fù)得到降低之后，價(jià)格優(yōu)勢(shì)就能夠進(jìn)一步凸顯。
營(yíng)改增之后，進(jìn)一步的完善了我國(guó)的增值稅納稅體系，納稅人在購(gòu)買服務(wù)類業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。稅收在最終消費(fèi)之前，各個(gè)環(huán)節(jié)中都是環(huán)環(huán)相扣的。納稅人只需要對(duì)增值部分進(jìn)行繳納，避免了重復(fù)征稅的情況，因而使行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)得以減輕。在這樣的情況下，需求得到更大的刺激，從而能夠形成一種良性的循環(huán)。在房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，可將施工合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹦趧?wù)、購(gòu)買原材料等業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低建筑成本增加房地產(chǎn)企業(yè)的合理收入。
（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理
“營(yíng)改增”后只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，因而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理具有規(guī)范作用。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算模式較為簡(jiǎn)單，但是增值稅采用的是抵扣模式，會(huì)計(jì)核算體系涉及科目多比較復(fù)雜，稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，有助于納稅申報(bào)的規(guī)范性和合法性。如果房地產(chǎn)企業(yè)做好這些方面的核算工作，能夠幫助企業(yè)做出更為合理的納稅規(guī)劃。財(cái)務(wù)管理水平更高、管理更加規(guī)范、稅收負(fù)擔(dān)水平將更低。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)一個(gè)納稅主體有老項(xiàng)目和新項(xiàng)目的不同計(jì)稅方式并存，這也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控水平和財(cái)務(wù)管理水平提出了更進(jìn)一步的要求。
二、營(yíng)改增給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職能部門不完善
很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然設(shè)置了稅收管理人員，但是沒(méi)有建立專門的稅收管理崗位、稅務(wù)管理職能部門。稅收管理人員的主要工作也僅僅是報(bào)稅，不具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理人員是由財(cái)務(wù)人員兼職，在稅收方面的專業(yè)知識(shí)與技能有所欠缺，因而不能很好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
一些房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的進(jìn)程較慢，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)。很多企業(yè)仍然采用過(guò)去的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理層和執(zhí)行人員缺乏應(yīng)有的納稅觀念，稅收遵從意識(shí)也比較低，通常只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予關(guān)注，但對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，因而使得企業(yè)容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不建全
當(dāng)前很多房地產(chǎn)企業(yè)中缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，各部門之間不能及時(shí)傳遞交流稅務(wù)信息，缺乏良好的溝通渠道，對(duì)稅收政策的變化難以及時(shí)掌握。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)大都缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制、應(yīng)對(duì)、評(píng)估、識(shí)別等方面，缺乏有效的監(jiān)控和管理。所以，很多房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
（一）規(guī)范業(yè)務(wù)流程與合同簽訂
在房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，如系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票、銷售、采購(gòu)等流程當(dāng)中，對(duì)潛在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制要素、控制點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和發(fā)現(xiàn)，同時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制工具進(jìn)行管理，基于對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的降低和對(duì)工作效率的提高，全面改造業(yè)務(wù)流程。對(duì)于過(guò)渡期合同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效樹(shù)立，對(duì)各種不同完工狀態(tài)進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)相應(yīng)的增值稅政策進(jìn)行選擇。對(duì)于過(guò)渡期合同中的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、發(fā)票開(kāi)具和取得要求、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、交易價(jià)格等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與合同簽訂方進(jìn)行詳細(xì)的探討，對(duì)相應(yīng)補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行簽署和確認(rèn)。此外，對(duì)于現(xiàn)有的合同模版，應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增后的稅收政策，進(jìn)行相應(yīng)的修改，并且在合同當(dāng)中對(duì)服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)、對(duì)應(yīng)增值稅額等進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度，詳細(xì)的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的規(guī)避。在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括了事前管理、事中管理和事后管理，三者共同作用，形成了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事前管理中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化進(jìn)行建立，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善[3]。在事中管理中，要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，綜合應(yīng)用定量分析和定性分析，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的防范措施。在事后管理中，應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，確保溝通順暢，全面評(píng)估和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保持續(xù)有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)，遵循監(jiān)督與配合、全面性、合法性的原則，明確稅收政策、行業(yè)特點(diǎn)，基于業(yè)務(wù)角度與戰(zhàn)略角度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析、識(shí)別，同時(shí)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。對(duì)員工進(jìn)行專門的涉稅培訓(xùn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)估和管理，更加有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、降低和防范，確保企業(yè)健康良好的發(fā)展。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)
在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化至關(guān)重要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的管理層、治理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和防范意識(shí)，營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，確保財(cái)務(wù)人員能夠誠(chéng)信納稅、遵紀(jì)守法，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與個(gè)人直接利益產(chǎn)生相關(guān)聯(lián)，從而提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)可以抵扣和部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，優(yōu)化完善稅收籌劃工作，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)抵扣憑證和發(fā)票管理，從而更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
在過(guò)去我國(guó)的稅收體系中，營(yíng)業(yè)稅是一種主要的稅負(fù)形式，但是由于會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅等問(wèn)題，不利于整體稅收的優(yōu)化和完善，因此，國(guó)家通過(guò)營(yíng)改增的方式，對(duì)收稅體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，也面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因進(jìn)行分析和識(shí)別，從而采取有效的措施進(jìn)行防范，以確保企業(yè)自身的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 問(wèn)題 防范
受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)重視項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，容易忽視對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，普遍缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
由于建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，受到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒(méi)有成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但稅收管理的職能主要是報(bào)稅，沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)。
（二）未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒(méi)有建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對(duì)無(wú)常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了損失。
（三）缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，使審計(jì)部門的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)和管理等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，審計(jì)部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過(guò)關(guān)，而沒(méi)有在檢查中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)管理提供有效建議，也沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列的防范措施。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)
首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開(kāi)展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來(lái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
（二）建立專門的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)管理機(jī)制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實(shí)執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門，專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來(lái)較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目特點(diǎn)等等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。
（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督
對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行監(jiān)督，能夠保證制度的落實(shí)執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度存在的問(wèn)題，并及時(shí)加以改正，因此，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀采取針對(duì)性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題和不足，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供有效建議。
三、總結(jié)
建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是隨之存在的，如果企業(yè)不對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視起來(lái)，那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)有效防范的，管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)環(huán)境分析
近年來(lái)，許多耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)被卷入“稅務(wù)風(fēng)波”中，賽迪傳媒、中國(guó)平安，蘇寧電器、等多家企業(yè)都曾深陷其中。2014年我國(guó)稅務(wù)稽查查補(bǔ)入庫(kù)稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務(wù)稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。溫州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)是一家擁有五報(bào)一網(wǎng)一刊的現(xiàn)代傳媒集團(tuán)，在傳統(tǒng)紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報(bào)集團(tuán)也在尋求多角度的發(fā)展，近年來(lái)溫報(bào)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展多元化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣化、業(yè)務(wù)形式復(fù)雜化，加之目前我國(guó)的稅收制度復(fù)雜、稅收政策易變，因此溫報(bào)集團(tuán)不得不面臨更多、更復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。
二、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
現(xiàn)實(shí)中很多員工認(rèn)為納稅義務(wù)是在財(cái)務(wù)核算時(shí)才產(chǎn)生的，所有的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門加以管理與防范。但是事實(shí)上，納稅義務(wù)不是在財(cái)務(wù)部門核算時(shí)才產(chǎn)生的，而是在發(fā)行、投遞等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的。因此，支付稅費(fèi)的高低不是財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，而是涉稅選擇的結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失，將導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。譬如，業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)，既可以簽訂區(qū)分廣告和發(fā)行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈(zèng)送報(bào)紙的合同，但是前者就比后者要節(jié)稅許多。
(二)財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
近年來(lái)，溫州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)已建立了符合自身發(fā)展的較完善財(cái)務(wù)制度。但是與之相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得相對(duì)薄弱。溫報(bào)集團(tuán)目前雖在本級(jí)設(shè)稅務(wù)管理人員一名，但是集團(tuán)并沒(méi)有相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)去履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估等相關(guān)職責(zé)。在管理上，報(bào)業(yè)集團(tuán)更多的是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)輔助項(xiàng)。但是財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還是存在區(qū)別的：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)比較穩(wěn)定，變動(dòng)較小，而稅務(wù)法規(guī)則變動(dòng)較為頻繁；二是財(cái)務(wù)管理相對(duì)側(cè)重業(yè)務(wù)的事后核算處理，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重事前籌劃及事中控制；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)性較強(qiáng)，需要投入較大的精力去識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的工作是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理比較難完成的。
(三)缺乏內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度
溫報(bào)集團(tuán)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度上相對(duì)較為完善，集團(tuán)本級(jí)單設(shè)審計(jì)部門，該部門定期或不定期的會(huì)對(duì)集團(tuán)本級(jí)及各所屬公司進(jìn)行審查監(jiān)督，但是內(nèi)審部門在審計(jì)時(shí)，主要是側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)情況的審查，內(nèi)部監(jiān)督更多的是關(guān)注廣告的收入及其核算、資產(chǎn)的管理等情況，而較少關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部的涉稅情況，這就會(huì)導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的監(jiān)管及應(yīng)對(duì)。
三、強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
2009年，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，應(yīng)該說(shuō)該文件對(duì)溫報(bào)集團(tuán)以及其他的大型報(bào)業(yè)集團(tuán)都是具有參考價(jià)值的。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合《指引》中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的關(guān)鍵要素，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
(一)完善組織架構(gòu)，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
浙江省的報(bào)業(yè)集團(tuán)大多下轄多個(gè)分公司及子公司，要在下屬企業(yè)中都分設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此可以在集團(tuán)總部設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或崗位并明確其相關(guān)職責(zé)。除了設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)外，報(bào)業(yè)集團(tuán)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的宣傳，讓每一名員工都意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，并將其落實(shí)到日常工作中去。
(二)主動(dòng)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，可以采用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報(bào)業(yè)集團(tuán)可以從征稅對(duì)象、納稅行為等要素著手，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，識(shí)別評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。定量的識(shí)別評(píng)估法主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評(píng)估法等，其中比較便捷的方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。譬如對(duì)比分析銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率，如果銷售額變動(dòng)率為正，但是稅負(fù)變動(dòng)率卻為負(fù)，就可能出現(xiàn)漏繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完善信息傳遞與溝通機(jī)制
報(bào)業(yè)集團(tuán)可以充分利用信息技術(shù)，組建一個(gè)包含內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。報(bào)業(yè)集團(tuán)可以借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，建立專屬的內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，并將與自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠，辦稅流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)信息等都上傳到系統(tǒng)中。通過(guò)這個(gè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團(tuán)的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務(wù)信息，還能更快速便捷的解決稅務(wù)問(wèn)題。
(四)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度
各類大型的報(bào)業(yè)集團(tuán)都有必要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，定期或不定期地對(duì)集團(tuán)的涉稅情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度進(jìn)行全面或有針對(duì)性的檢查，查找稅務(wù)問(wèn)題，以期最大程度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然只是手段而非最終目的，但報(bào)業(yè)集團(tuán)能通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，并且有效地處理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)報(bào)業(yè)集團(tuán)的價(jià)值最大化。
作者:姚小玲 單位:溫州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)
參考文獻(xiàn)：
[1]黃平.淺談企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理[J].經(jīng)濟(jì)管理者，2013(1).
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;稅務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步完善，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)更加呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢(shì)。在這種情況下，我國(guó)國(guó)家的稅收種類及稅收政策體系也越來(lái)越復(fù)雜多樣化，在這樣一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系當(dāng)中，但凡涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生些許紕漏，企業(yè)就會(huì)面臨著嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)財(cái)稅體系對(duì)于稅務(wù)稽查越來(lái)越嚴(yán)格的背景下，要求企業(yè)必須有一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)，規(guī)范化企業(yè)發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要類型，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)方式都直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有切實(shí)落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免企業(yè)被稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)拖垮。那么，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如何才能有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 企業(yè)如何才能做到高效地處理所遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)不合理，各部門稅務(wù)管理分工混亂
企業(yè)往往人員部門較多，內(nèi)部架構(gòu)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度缺失，基本制度流于形式。企業(yè)管理者沒(méi)有把稅務(wù)管理看重，在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，出現(xiàn)崗位錯(cuò)亂現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。長(zhǎng)久發(fā)展下去，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展“積勞成疾”，財(cái)務(wù)管理千瘡百孔，很多財(cái)務(wù)漏洞甚至無(wú)從彌補(bǔ)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)合理化，是企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力舉措，也是企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)，將政策落實(shí)到實(shí)處，將組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃到每一處細(xì)節(jié)，才能高效化稅務(wù)管理，為企業(yè)的良性發(fā)展提供巨大的推動(dòng)力。
（二）不科學(xué)的稅務(wù)籌劃
雖然稅務(wù)籌劃具有很重要的作用，但是機(jī)遇往往與風(fēng)險(xiǎn)并存。當(dāng)前，一部分企業(yè)的稅務(wù)人員并沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的稅務(wù)法律教育培訓(xùn)，因此他們對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)政策了解并不透徹，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中出現(xiàn)了不科學(xué)的籌劃行為;另外，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)的財(cái)稅政策有著不同程度的理解和執(zhí)行，因此一些企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行上相背離的情況發(fā)生，從而造成了稅務(wù)籌劃的失敗。不統(tǒng)籌的溝通協(xié)調(diào)，錯(cuò)誤的謀劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展而言具有極大的安全隱患，理應(yīng)引起重視。
（三）在重要的額稅務(wù)交易中發(fā)生處理不當(dāng)?shù)男袨?/p>
企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)該積極靈活地去面對(duì)重大交易或者重大關(guān)聯(lián)交易行為，充分對(duì)現(xiàn)行的相關(guān)法律及財(cái)稅政策加以了解，從容不迫地去應(yīng)對(duì)重大交易及關(guān)聯(lián)交易，這樣才能在稅務(wù)處理上做到合理、有理有據(jù)。切忌觸犯法律條款的規(guī)定和約束，作出有損于企業(yè)發(fā)展的事情，或者因?qū)Ψ芍跎僬`入歧途，讓企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。重要的額稅務(wù)交易過(guò)程一定要引起充分的重視，隨意處置，對(duì)法律法規(guī)不了解或了解的不詳細(xì)，就會(huì)導(dǎo)致后期財(cái)稅政策落實(shí)不到實(shí)處，發(fā)生意想不到的事故和問(wèn)題，甚至產(chǎn)生難以遏制的問(wèn)題，讓企業(yè)陷入極大的困境之中。
二、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)
在企業(yè)的內(nèi)部管理體系當(dāng)中，必須要建立起專職專能的稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范部門，只有這樣才可以更加專業(yè)地去處理稅務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)并加以決策防范，同時(shí)如果發(fā)生一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以憑借相應(yīng)的專業(yè)能力及時(shí)地去加以處理解決。企業(yè)的稅務(wù)管理部門的設(shè)置一定要因地制宜，例如組織機(jī)構(gòu)龐大的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門及增加相應(yīng)的專業(yè)崗位;如果有分公司，則需要在總公司設(shè)立稅務(wù)管理部門，在分公司派駐稅務(wù)管理人員。健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的必然需求，是企業(yè)加強(qiáng)安全防范的關(guān)鍵步驟，要給予充分重視。
（二）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度進(jìn)行重新優(yōu)化及制定
企業(yè)的稅務(wù)核算體系對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)稅務(wù)核算體系的建設(shè)可以為企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展提供非常重要的金融信息，企業(yè)管理層可以通過(guò)所提供的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)識(shí)別企業(yè)發(fā)展中所處的環(huán)境及所面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是可以評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出相應(yīng)的防范策略。因此企業(yè)要尤其重視自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范在合理范圍之內(nèi)，將企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍。企業(yè)的內(nèi)控制度不僅對(duì)企業(yè)管理層人員有一定的約束效力，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等行為有一定的規(guī)范作用。在企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范下，重新優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理制度，可以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方法。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不僅僅只是財(cái)稅管理部門的責(zé)任，同時(shí)設(shè)計(jì)到企業(yè)當(dāng)中的各個(gè)部門，因此企業(yè)要充分重視內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)稅制度的優(yōu)化，制定合理的、個(gè)性化的管理框架，在這種框架下，企業(yè)的管理層和員工能夠形成一定程度上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且企業(yè)不同部門與員工在內(nèi)控制度的規(guī)范下，明確各部門及個(gè)人所應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)安全責(zé)任，并形成內(nèi)在約束力。
（三）對(duì)企業(yè)的納稅籌劃及管理更加科學(xué)化
通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中一定要充分重視企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分遵循合理性、合法性的原則，即要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范下去執(zhí)行，并且應(yīng)該充分考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，在合法條件下為企業(yè)爭(zhēng)取最大效益;同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該遵循成本效益原則，在企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該更為全面的去看待某種稅款的升降，從企業(yè)的整體效益來(lái)看待稅款的變化;同時(shí)應(yīng)該遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則，新的企業(yè)所得稅中有嚴(yán)格的對(duì)于企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等一些納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)管理人員一定要嚴(yán)格按照新的規(guī)定來(lái)執(zhí)行相應(yīng)的稅務(wù)工作，這樣就可以在可控的范圍內(nèi)規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅收籌劃更加合理化。對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃，要注意科學(xué)化和規(guī)范化，這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最有效的方法和措施，企業(yè)內(nèi)部一定要提高警惕，切不可以為無(wú)關(guān)緊要，以免造成不可彌補(bǔ)的損失和危害。
（四）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
企業(yè)通過(guò)信息化手段將稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以明確化。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建將企業(yè)內(nèi)部所有的稅務(wù)信息都集中在信息系統(tǒng)中，并且將系統(tǒng)的安全權(quán)限設(shè)置成不同的等級(jí)，供給不同級(jí)別的管理人員使用，每個(gè)級(jí)別的權(quán)限只能看到本級(jí)及以下的稅務(wù)管理人員的稅務(wù)管理信息;企業(yè)的信息系統(tǒng)中的稅費(fèi)情況劃分應(yīng)該充分考慮到稅費(fèi)種類以及稅款屬期;企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建立，是企業(yè)稅務(wù)管理的堅(jiān)強(qiáng)壁壘和后盾，能夠完善化企業(yè)稅務(wù)流程，健全企業(yè)稅務(wù)規(guī)范，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收價(jià)值奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
總之，企業(yè)只要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)面臨著稅務(wù)活動(dòng)，有稅務(wù)活動(dòng)就有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是無(wú)法逃脫的事實(shí)，在其運(yùn)作環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型各異，方式多樣。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的態(tài)度去解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，完善企業(yè)稅務(wù)管理制定并加以優(yōu)化，并且通過(guò)引入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，切不可掉以輕心，要防患于未來(lái)，以最大程度降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造必要的稅收價(jià)值，是企業(yè)良性發(fā)展的重要一步，也是全面解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步，不容忽視。
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