時(shí)間：2023-06-30 16:08:06
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)資產(chǎn)評(píng)估論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：CDIO理念 資產(chǎn)評(píng)估 實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系
CDIO是構(gòu)思（Conceive）、設(shè)計(jì)（Design）、實(shí)現(xiàn)（Implement）、運(yùn)作（Operate）四個(gè)英文單詞的縮寫，是“做中學(xué)”和“基于項(xiàng)目的教育和學(xué)習(xí)”的集中概括和抽象表達(dá)，是一種合作學(xué)習(xí)，團(tuán)隊(duì)成員之間相互探討、交流、協(xié)作，共同完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)、規(guī)劃，最后獨(dú)立實(shí)施完成項(xiàng)目?；贑DIO 教育理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系，應(yīng)是以培養(yǎng)合格的資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用型人才為目標(biāo)，以應(yīng)用資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)技能教育為主線，以資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐能力培養(yǎng)為中心，以基本資產(chǎn)評(píng)估理論知識(shí)傳授為基礎(chǔ)，使資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)生的理論知識(shí)、實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化、全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
一、建立基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的意義
（一）有利于借鑒CDIO理論和應(yīng)用“做中學(xué)”方法，創(chuàng)新資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教學(xué)模式。CDIO理論主要是借鑒美國(guó)著名的哲學(xué)家、教育學(xué)家和心理學(xué)家杜威創(chuàng)造的“做中學(xué)”工程教育理論，將其應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估課程實(shí)踐性教學(xué)中，開(kāi)發(fā)實(shí)踐性工程資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，它是“做中學(xué)”原則和“基于項(xiàng)目的教育和學(xué)習(xí)”的集中體現(xiàn)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教育完全可以應(yīng)用“做中學(xué)”方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)“通知教育”向現(xiàn)代“通識(shí)教育”轉(zhuǎn)化。
（二）有利于提升學(xué)生專業(yè)素質(zhì)與就業(yè)能力，提高教育質(zhì)量，延伸就業(yè)鏈。平時(shí)，學(xué)生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)掌握只局限于一些資產(chǎn)評(píng)估基本概念、程序和方法等純理論性知識(shí)，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)應(yīng)用方面存在較大差距，不能從事資產(chǎn)評(píng)估具體實(shí)務(wù)操作，也不具備應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)需要的能力。因此，在資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)中開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)課程是提升資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)生專業(yè)素質(zhì)與就業(yè)能力的有效途徑，同時(shí)，又提高了資產(chǎn)評(píng)估教育質(zhì)量，延伸了學(xué)生就業(yè)鏈。
（三）有利于培養(yǎng)高端資產(chǎn)評(píng)估人才，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才需要變化。隨著中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)全面建成，西部大開(kāi)發(fā)深入推進(jìn)，對(duì)廣西加快將區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和生態(tài)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造了極為有利的條件，拓展了更為廣闊的發(fā)展空間。為此，廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)完全有條件在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)新跨越，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的社會(huì)影響將不斷擴(kuò)大。
二、基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系構(gòu)建原則
（一）以產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求為導(dǎo)向。目前高校培養(yǎng)的評(píng)估人才在數(shù)量和質(zhì)量上都不能滿足這個(gè)行業(yè)的發(fā)展需要。因此，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系要以產(chǎn)業(yè)需求為導(dǎo)向，綜合考慮社會(huì)發(fā)展需要、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求、行業(yè)發(fā)展需求及學(xué)生未來(lái)發(fā)展方向，為評(píng)估行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)的評(píng)估人才。
（二）深厚專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，拓寬相關(guān)領(lǐng)域理論。評(píng)估行業(yè)需要的是一專多能的復(fù)合型人才，除具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)外，還要熟悉相關(guān)領(lǐng)域工程基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以滿足服務(wù)經(jīng)濟(jì)需要。因此，知識(shí)體系的構(gòu)建強(qiáng)調(diào)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，突出服務(wù)工程基礎(chǔ)，注重多領(lǐng)域知識(shí)的交叉與融合。
（三）融合國(guó)際規(guī)范，突出國(guó)際化特點(diǎn)。評(píng)估是在全球范圍內(nèi)提供服務(wù)，是一個(gè)國(guó)際化的合作。要想在全球范圍內(nèi)贏得競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)估人才就必須符合國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，熟練掌握一門以上的外語(yǔ)，熟悉行業(yè)規(guī)范和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，具有跨文化溝通、協(xié)作能力等。
三、基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的構(gòu)建
（一）課程體系設(shè)計(jì)?；贑DIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系應(yīng)以能力培養(yǎng)為主線確定課程體系。嚴(yán)格按照應(yīng)用型人才培養(yǎng)的要求設(shè)置專業(yè)學(xué)科核心課程，保證理論課教學(xué)的系統(tǒng)性和邏輯性，幫助學(xué)生構(gòu)建完整的專業(yè)知識(shí)體系；同時(shí)，課程設(shè)置還應(yīng)重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力，促進(jìn)學(xué)生的職業(yè)生涯發(fā)展。因此基于CDIO理念的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系應(yīng)是理論教學(xué)、實(shí)訓(xùn)教學(xué)與社會(huì)實(shí)踐于一體的課程體系。一體化的課程體系以能力培養(yǎng)為本位，以綜合性的實(shí)踐項(xiàng)目為核心，將學(xué)科性理論課程、訓(xùn)練性實(shí)踐課程、理論實(shí)踐一體化課程有機(jī)整合，完成基本實(shí)踐、專業(yè)實(shí)踐、研究創(chuàng)新與社會(huì)適應(yīng)等4種能力的培養(yǎng)。
（二）實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)設(shè)計(jì)。在每一個(gè)課程實(shí)訓(xùn)中，研究具體的課程教學(xué)內(nèi)容應(yīng)達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)以及重疊內(nèi)容的銜接和過(guò)渡；設(shè)計(jì)課程實(shí)訓(xùn)和課程群大實(shí)訓(xùn)（綜合實(shí)訓(xùn)），深化教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)效果。并通過(guò)與現(xiàn)實(shí)企業(yè)合作的大型實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目串聯(lián)課程實(shí)訓(xùn)知識(shí)體系進(jìn)行開(kāi)放式實(shí)訓(xùn)，通過(guò)這些實(shí)訓(xùn)加強(qiáng)所學(xué)知識(shí)和應(yīng)用能力；通過(guò)各種教學(xué)方法和手段的綜合運(yùn)用訓(xùn)練學(xué)生的應(yīng)用能力。
為不斷提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的質(zhì)量和效果，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)根據(jù)學(xué)科交叉滲透、理論實(shí)踐融合、資源優(yōu)化共享的實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念，按照“理論―課程實(shí)訓(xùn)―綜合實(shí)訓(xùn)―跨學(xué)科綜合實(shí)訓(xùn)”四步驟設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，應(yīng)構(gòu)建的實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)。
（三）實(shí)訓(xùn)課程體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)按照CDIO的理念，即按照“基礎(chǔ)―提高―創(chuàng)新”三階段進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)層次體系設(shè)計(jì)，將實(shí)訓(xùn)教學(xué)細(xì)分為階梯狀的三個(gè)不同層次，第一層次是入門階段，也是通識(shí)課程基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)階段和專業(yè)基礎(chǔ)性實(shí)訓(xùn)，通過(guò)這一階段學(xué)習(xí)，激起學(xué)生的興趣并使其認(rèn)識(shí)到實(shí)驗(yàn)的重要性；第二層次是小項(xiàng)目綜合實(shí)訓(xùn)與若干小項(xiàng)目組合的綜合實(shí)訓(xùn)，是學(xué)生從基礎(chǔ)到綜合的一個(gè)過(guò)渡階段，構(gòu)成了實(shí)訓(xùn)教學(xué)的提高教育階段，進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的綜合和設(shè)計(jì)能力；第三層次的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)訓(xùn)，則體現(xiàn)了理論知識(shí)與現(xiàn)場(chǎng)情況的交叉與滲透，是實(shí)訓(xùn)教學(xué)的創(chuàng)新教育階段，主要培養(yǎng)學(xué)生融合專業(yè)知識(shí)、自主思考并進(jìn)行創(chuàng)新性工作的能力。
（四）實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的設(shè)計(jì)。為了保證課程計(jì)劃的全面落實(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)構(gòu)建“實(shí)訓(xùn)―實(shí)習(xí)―畢業(yè)論文”的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系?！皩?shí)訓(xùn)”包括基本技能實(shí)訓(xùn)、專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)和綜合技能實(shí)訓(xùn)，主要培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)知能力和適應(yīng)能力?！皩?shí)習(xí)”是實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)已有知識(shí)的應(yīng)用、探求問(wèn)題的解決和尋求新知識(shí)的過(guò)程。通過(guò)建立和完善校內(nèi)綜合實(shí)訓(xùn)基地和校外實(shí)習(xí)基地，有計(jì)劃地將教師已完成的企業(yè)橫向課題根據(jù)教學(xué)需要轉(zhuǎn)化成為綜合性、創(chuàng)新性的實(shí)踐項(xiàng)目，或?yàn)閷W(xué)生提供企業(yè)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的真實(shí)項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思路以及分析解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而提高學(xué)生的就業(yè)能力。“畢業(yè)論文”是學(xué)生運(yùn)用在校學(xué)習(xí)的基本知識(shí)和基礎(chǔ)理論，去分析、解決實(shí)際問(wèn)題的實(shí)踐鍛煉過(guò)程，也是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間學(xué)習(xí)成果的綜合性總結(jié)，對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生初步的科學(xué)研究能力，創(chuàng)新能力有著重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值資產(chǎn)評(píng)估
2008年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范證券投資基金估值業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），主要根據(jù)近期市場(chǎng)的變化和基金管理公司執(zhí)行新準(zhǔn)則中存在的有關(guān)公允價(jià)值認(rèn)定和計(jì)量方面的問(wèn)題，對(duì)基金估值業(yè)務(wù)，特別是長(zhǎng)期停牌股票等沒(méi)有市價(jià)的投資品種的估值等問(wèn)題做出了規(guī)范。其中第二條第五款規(guī)定：“基金管理公司在采用估值政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮參與估值流程各方及人員的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，通過(guò)建立估值委員會(huì)、參考行業(yè)協(xié)會(huì)估值意見(jiàn)、參考獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)估值數(shù)據(jù)等一種或多種方式的有效結(jié)合，減少或避免估值偏差的發(fā)生”。
該指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)一步規(guī)范了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在證券市場(chǎng)的運(yùn)用，同時(shí)也為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)在資本市場(chǎng)的深入合作提供了新契機(jī)。
一、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估協(xié)作的必要性
會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估從不同角度對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。這一概念基本把公允價(jià)值等同于公平交易的市場(chǎng)成交價(jià)格。而在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值是在完全市場(chǎng)或非完全市場(chǎng)下、針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，其符合最佳用途時(shí)的價(jià)值，是一個(gè)更具一般性的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。評(píng)估結(jié)果的形式之一即會(huì)計(jì)定義的完全市場(chǎng)交換價(jià)格。因此，會(huì)計(jì)力圖根據(jù)實(shí)際價(jià)格計(jì)量?jī)r(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估則從經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)定價(jià)格，兩者是互補(bǔ)的。
（一）正確計(jì)量公允價(jià)值的重要性
會(huì)計(jì)定義的前提假設(shè)是公平交易，即經(jīng)濟(jì)學(xué)上的市場(chǎng)信息對(duì)稱和經(jīng)濟(jì)人理性。但現(xiàn)實(shí)中，由于信息局限、政策激勵(lì)、關(guān)聯(lián)交易等多種因素，企業(yè)會(huì)表現(xiàn)出對(duì)市場(chǎng)整體風(fēng)險(xiǎn)的低估。這種交易客觀上是不公平的，導(dǎo)致成交價(jià)格與會(huì)計(jì)公允價(jià)值背離。這種情況在基本面市場(chǎng)出現(xiàn)得越多越復(fù)雜，對(duì)資本市場(chǎng)影響越不利，當(dāng)市場(chǎng)非理性積累嚴(yán)重時(shí)就產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)泡沫。這就使正確計(jì)量公允價(jià)值具有了十分重要的意義。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性
1.偏向于“盯住市場(chǎng)”，估值方法運(yùn)用不夠充分。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下分為3個(gè)層次確定公允價(jià)值：有活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；同類相似資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；無(wú)活躍市場(chǎng)的依靠估值技術(shù)方法。涉及到現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、期間等參數(shù)的估值技術(shù)方法是最后的選擇。以基金為例，對(duì)于股票的常用估值方法主要有指數(shù)收益法、可比公司法、市場(chǎng)價(jià)格模型法、資本資產(chǎn)定價(jià)模型法等?！兑庖?jiàn)》出臺(tái)后，多數(shù)基金傾向于選擇指數(shù)收益法，即參考兩個(gè)交易所的行業(yè)指數(shù)對(duì)停牌股票進(jìn)行估值。這種估值方法看齊市場(chǎng)總體，參數(shù)易得、操作簡(jiǎn)便，但缺少對(duì)股票本身價(jià)值和基本面的考察。對(duì)于信息使用者來(lái)講，這個(gè)公允價(jià)值結(jié)果仍含有市場(chǎng)“失真”成分，有必要進(jìn)行再分析。
2.遵循一貫性原則，計(jì)量缺乏靈活性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定估值政策和方法一經(jīng)確定，應(yīng)持續(xù)使用，不得隨意變更。即會(huì)計(jì)計(jì)量是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的事后計(jì)價(jià)，是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的定期總結(jié)，要保持前后各期間的相關(guān)可比。因此，其估計(jì)公允價(jià)值的角度、觀點(diǎn)、方法也都建立在一個(gè)相對(duì)固定的假設(shè)下，即“市場(chǎng)波動(dòng)處于能夠合理預(yù)期范圍內(nèi)”。但決定公允價(jià)值的市場(chǎng)，尤其是金融市場(chǎng)，很難有一個(gè)“合理范圍”，也難有哪一種估值方法能夠放之四海而皆準(zhǔn)。估值方法的唯一確定限制了會(huì)計(jì)公允價(jià)值的“公允”程度，會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者的實(shí)際參考價(jià)值就降低了。
3.存在會(huì)計(jì)內(nèi)部操縱的可能。公允價(jià)值的弱點(diǎn)就是缺少可驗(yàn)證性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早在1998年就曾使用過(guò)公允價(jià)值計(jì)量，但由于市場(chǎng)不完善和監(jiān)管漏洞，出現(xiàn)了企業(yè)濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，仍然要預(yù)防這種操縱利潤(rùn)的發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)信息使用者在依靠財(cái)務(wù)報(bào)告做分析決策時(shí)，需要參考來(lái)自第三方對(duì)公允價(jià)值的評(píng)估計(jì)量結(jié)果。
（三）資產(chǎn)評(píng)估計(jì)量的優(yōu)勢(shì)
1.市場(chǎng)信息和評(píng)估技術(shù)兼?zhèn)洹ＹY產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)發(fā)展中積累了大量的市場(chǎng)信息，有能力把握多種行業(yè)的市場(chǎng)動(dòng)向，分析市場(chǎng)的潛力。同時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的跨學(xué)科的評(píng)估專家，他們擅長(zhǎng)測(cè)量個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)值，區(qū)分其與現(xiàn)實(shí)價(jià)格的差異。
2.評(píng)估業(yè)務(wù)和方法多樣。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)是針對(duì)委托人的評(píng)估目的開(kāi)展的，國(guó)際上的評(píng)估目的分為：產(chǎn)權(quán)交易、抵押貸款、稅基評(píng)估、工商注冊(cè)、確定訴訟標(biāo)的價(jià)值、財(cái)務(wù)報(bào)告為目的、其他目的等。根據(jù)不同目的，結(jié)合實(shí)際情況，適用不同假設(shè)，以一種評(píng)估方法為主，其他方法為輔，將最終估計(jì)的結(jié)果限制于一個(gè)合理的區(qū)間內(nèi)。資產(chǎn)評(píng)估還可以在交易前對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，在財(cái)務(wù)管理決策時(shí)更具有用性。
3.評(píng)估具有獨(dú)立性。作為獨(dú)立第三方，資產(chǎn)評(píng)估師按照法定程序開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)，操作規(guī)范，對(duì)評(píng)估結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，保證了公允價(jià)值計(jì)量的獨(dú)立公正性，起到監(jiān)督會(huì)計(jì)估值的作用。
三、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)作的現(xiàn)實(shí)與展望
國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣公允價(jià)值計(jì)量，為會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估兩個(gè)行業(yè)更緊密地合作架起了橋梁。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，雖然準(zhǔn)則沒(méi)有明確要求估值工作由誰(shuí)來(lái)完成，但為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已產(chǎn)生了對(duì)第三方專業(yè)評(píng)估的需求。從《意見(jiàn)》出臺(tái)可見(jiàn)，這種需求正在成為必要。在評(píng)估領(lǐng)域，隨著評(píng)估技術(shù)和評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，實(shí)際評(píng)估能力已經(jīng)從機(jī)器、不動(dòng)產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、企業(yè)整體價(jià)值，甚至環(huán)境價(jià)值評(píng)估方向發(fā)展和提高。也就是說(shuō)，相對(duì)需求的供給能力正在積極增加。
（一）國(guó)際協(xié)作
在美國(guó)、歐洲和其他國(guó)家或地區(qū)，評(píng)估協(xié)會(huì)組織都與會(huì)計(jì)組織保持密切聯(lián)系和溝通，圍繞公允價(jià)值開(kāi)展討論，積極尋求兩行業(yè)相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的發(fā)展道路。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值模式可能需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在一些具體準(zhǔn)則中，直接鼓勵(lì)由專業(yè)評(píng)估師評(píng)估公允價(jià)值。
目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的現(xiàn)實(shí)影響，主要表現(xiàn)為上市公司以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)。根據(jù)美國(guó)評(píng)估公司2006年的非正式統(tǒng)計(jì)，香港業(yè)務(wù)部全年以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)收入占全部收入的50％以上。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將這一評(píng)估業(yè)務(wù)作為重要的咨詢業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得了較大成績(jī)。
（二）國(guó)內(nèi)發(fā)展
相比于會(huì)計(jì)行業(yè)的成熟，國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展相對(duì)緩慢。2004年出臺(tái)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)逐步邁入國(guó)際化咨詢行列。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)至今仍致力于準(zhǔn)則體系的建立工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，中評(píng)協(xié)積極建議，在公允價(jià)值計(jì)量方面，為評(píng)估的參與保留了一定空間。證監(jiān)會(huì)《意見(jiàn)》的出臺(tái)也為資產(chǎn)評(píng)估在證券市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)提供了方向和指導(dǎo)。
目前，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)尚不成熟，參與會(huì)計(jì)協(xié)作的主要障礙有以下兩點(diǎn)：一是沒(méi)有立法監(jiān)督，制度不健全，缺乏約束力?，F(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)評(píng)估人員有按委托人提供的結(jié)果走評(píng)估程序的所謂“價(jià)值操縱”行為，機(jī)構(gòu)之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，這些情況導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果有失公允。二是評(píng)估人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔?。注?cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)該是一個(gè)匯集具備房地產(chǎn)、土地、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理等多方面豐富經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的專家，否則難以勝任市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中咨詢行業(yè)的發(fā)展要求。我國(guó)的從業(yè)人員大多達(dá)不到這一水平，這也是國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)與國(guó)外評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的主要差距所在。
（三）對(duì)于未來(lái)的展望
1.健全資產(chǎn)評(píng)估立法和準(zhǔn)則。用法律手段保證資產(chǎn)評(píng)估作為一個(gè)咨詢業(yè)的獨(dú)立公正性，正確發(fā)揮其評(píng)估公允價(jià)值的基本職能，嚴(yán)厲打擊利用資產(chǎn)評(píng)估程序進(jìn)行價(jià)值操縱的行為。由于國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則本身尚不健全，國(guó)際會(huì)計(jì)界和評(píng)估界對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定方法尚存在分歧。在與國(guó)際接軌同時(shí)，我們應(yīng)立足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際，進(jìn)行理論創(chuàng)新，盡快填補(bǔ)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》體系的空白。
2.明確資產(chǎn)評(píng)估咨詢業(yè)的地位，理順其對(duì)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策和監(jiān)督關(guān)系。資產(chǎn)評(píng)估通過(guò)“事前”評(píng)估，預(yù)測(cè)市場(chǎng)交易結(jié)果和會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果，起到輔助決策的作用。同時(shí)，將評(píng)估價(jià)值結(jié)果與實(shí)際交易的會(huì)計(jì)計(jì)量比對(duì)，能夠度量交易的“公允”程度，起到監(jiān)督作用。
3.加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人才的培養(yǎng)。無(wú)論從行業(yè)供需前景還是政策層面，未來(lái)我國(guó)對(duì)高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估人才的需求都是明顯的。人才的職業(yè)道德、知識(shí)理論基礎(chǔ)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等方面都有待提高，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的資格考試和后續(xù)教育制度都將逐步完善。
4.樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的評(píng)估意識(shí)。深入對(duì)公允價(jià)值及其估計(jì)方法的研究，運(yùn)用公允價(jià)值把握市場(chǎng)、進(jìn)行決策。規(guī)范實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公允價(jià)值的進(jìn)一步推廣做好準(zhǔn)備。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).《資產(chǎn)評(píng)估與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展：2006國(guó)際評(píng)估論壇中外嘉賓演講文集》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.3.
[2]中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).《中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估》，2007-2008.
資產(chǎn)重組行為，直接導(dǎo)致作為收益重新安排的基礎(chǔ)——權(quán)益資本的變化，觸及到會(huì)計(jì)計(jì)量核算實(shí)務(wù)操作。正確理解資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的關(guān)系，有利于實(shí)踐中評(píng)估與會(huì)計(jì)的良好對(duì)接，解決企業(yè)重組后存在的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)計(jì)量：確定性比正確性更重要
計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，從理論上講，資產(chǎn)負(fù)債具有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)金流現(xiàn)值。從世界通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則來(lái)看，歷史成本是被廣泛而長(zhǎng)期采用的最基本的計(jì)量屬性。例如《InternationalAccountingStandards》（簡(jiǎn)稱“IAS”）中，規(guī)定的所謂“基準(zhǔn)處理方法”實(shí)際上是優(yōu)先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號(hào)關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備一章中規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備初始計(jì)量應(yīng)該按成本計(jì)量。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度同樣堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)這一原則。在沒(méi)有任何權(quán)益資本變化的情況下，企業(yè)的賬面價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)單純以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)概念。財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以購(gòu)買時(shí)的價(jià)格和與之相關(guān)的費(fèi)用組成或生產(chǎn)時(shí)的全部所費(fèi)減去折舊進(jìn)行的，這種方法是會(huì)計(jì)核算中客觀性和謹(jǐn)慎性原則的全部體現(xiàn)。
客觀地講，任何一位哪怕是財(cái)務(wù)專家在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都不會(huì)為此花費(fèi)時(shí)間去重新計(jì)算每一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因?yàn)楠?dú)立于會(huì)計(jì)師之外的計(jì)量業(yè)務(wù)是歷史真實(shí)發(fā)生的，而不是推演出來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)講更加放心，“一項(xiàng)資產(chǎn)的原始購(gòu)買價(jià)格要比它的現(xiàn)行銷售價(jià)格、重置成本者它預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)收益的價(jià)值都要客觀的多”，這就是會(huì)計(jì)計(jì)量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價(jià)值的客觀性和謹(jǐn)慎性導(dǎo)致了企業(yè)賬面價(jià)值的不相關(guān)性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場(chǎng)貶值，從而賬面實(shí)際價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值總是有差異的；其次，資產(chǎn)賬面價(jià)值并不從未來(lái)收益角度考慮價(jià)值，也不考慮權(quán)益資本成本。這也是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）推出第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告——《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements），為在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量（fresh－startmeasurement）時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等在稅法上規(guī)定依據(jù)重置成本計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的重要原因。再次，資產(chǎn)歷史賬面價(jià)值并不能完全與公司產(chǎn)生收益的資本對(duì)應(yīng)，很多收益盡管是無(wú)法按成本計(jì)量的“資產(chǎn)”產(chǎn)生的，但因會(huì)計(jì)核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)經(jīng)常傳說(shuō)“近似的正確比精確的錯(cuò)誤要好”。
二、資產(chǎn)評(píng)估：舍棄歷史成本，以“現(xiàn)實(shí)性”為原則
資產(chǎn)重組實(shí)質(zhì)上是資本性資產(chǎn)的重新組合，是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)或出資人所有權(quán)的重新安排，它不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的變更，而且導(dǎo)致了原會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的改變或原會(huì)計(jì)主體控制權(quán)的變更。建立在原會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的歷史成本會(huì)計(jì)信息已不能滿足資產(chǎn)重組中利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。資產(chǎn)評(píng)估舍棄歷史成本原則，以“現(xiàn)實(shí)性”為原則，以現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、收益現(xiàn)值等價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)重新反映賬面價(jià)值。在實(shí)踐中不但維護(hù)了所有者的權(quán)益（資本保全），也推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展和完善進(jìn)程，同時(shí)客觀上也促進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量與國(guó)際上的接軌。
三、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性區(qū)別
（一）計(jì)價(jià)原則區(qū)別——唯一性與可選性
客觀性是會(huì)計(jì)最重要的原則之一，這是歷史成本計(jì)價(jià)方法最重要的前提，即資產(chǎn)是以購(gòu)買時(shí)的價(jià)格或生產(chǎn)時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)。而評(píng)估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“可選”的和“可變”的，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有重置的標(biāo)準(zhǔn)、清算的標(biāo)準(zhǔn)、收益的標(biāo)準(zhǔn)等。也就是說(shuō)，評(píng)估并不反映歷史成本和未來(lái)價(jià)格，而是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣價(jià)值等。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)隨評(píng)估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。
例如，會(huì)計(jì)計(jì)量按所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，按一定準(zhǔn)則判斷后，將所費(fèi)在當(dāng)期損益與資本支出之間進(jìn)行計(jì)價(jià)，這對(duì)于一致性地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)說(shuō)是妥當(dāng)?shù)?。評(píng)估中對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)就不是單一原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場(chǎng)合，不是根據(jù)所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，而是根據(jù)客觀性原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，無(wú)論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費(fèi)，以及所費(fèi)是否已列入損益進(jìn)行了補(bǔ)償，只要是現(xiàn)實(shí)存在的可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，一律加以確認(rèn)，并根據(jù)市場(chǎng)、成本和收益等不同情況進(jìn)行估值。
（二）價(jià)值性質(zhì)的區(qū)別——確定性與正確性“嗜好”
評(píng)估本身是一種專業(yè)判斷，而不是一種客觀事實(shí)，不管依據(jù)多么充分，都不是給資產(chǎn)定價(jià)，而是一種經(jīng)濟(jì)咨詢和專家咨詢活動(dòng)，這是資產(chǎn)評(píng)估的最重要的特點(diǎn)之一。在某一個(gè)適當(dāng)區(qū)間內(nèi)，幾個(gè)合格的注冊(cè)評(píng)估師對(duì)同一資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實(shí)。事實(shí)上，過(guò)去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會(huì)計(jì)個(gè)體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一性并沒(méi)有改變資產(chǎn)價(jià)值的可變性這一客觀現(xiàn)實(shí)。正如本文前述，會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性“嗜好”，恰恰導(dǎo)致了其不正確性，即“提供精確錯(cuò)誤”。多種多樣的資產(chǎn)應(yīng)該具有不同的計(jì)量特征，不同的目的往往決定資產(chǎn)的不同價(jià)值，同一價(jià)值基礎(chǔ)也同樣有不同的價(jià)格類型，正是這種計(jì)量的靈活性，突破了一味追求準(zhǔn)確的思路，反而正確對(duì)企業(yè)獲利的全部基礎(chǔ)予以貨幣化，滿足了權(quán)益占有方對(duì)權(quán)益真實(shí)性關(guān)注的需要，保證了社會(huì)各利益方的合理利益。
（三）價(jià)值體現(xiàn)形式區(qū)別——“牛”和“牛肉”的關(guān)系
評(píng)估價(jià)值體現(xiàn)的是“?！闭膬r(jià)值，是把牛作為資產(chǎn)計(jì)量，不是牛肉的簡(jiǎn)單相加，因?yàn)閱渭兊恼f(shuō)“?！敝刀嗌馘X，對(duì)于不同的使用者來(lái)說(shuō)，不同的使用方式（行為目的）來(lái)說(shuō)，是可以有不同的價(jià)值的。對(duì)于獲得“?！笔菫榱顺鍪邸芭Ｈ狻闭邅?lái)說(shuō)，關(guān)注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付“?！钡膬r(jià)格不會(huì)超過(guò)所出售“牛肉”所獲取的收益；而對(duì)于獲得“牛”是為了使用“?！眮?lái)犁地者來(lái)說(shuō)，關(guān)注的是從耕種需求者所獲取的收益，對(duì)于理性的投資者而言，所支付“?！钡膬r(jià)格不會(huì)超過(guò)未來(lái)“?！睅?lái)收益的現(xiàn)值。這就是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值靈活的體現(xiàn)形式。它不會(huì)撇開(kāi)“?！闭w以及如何產(chǎn)生收益等因素，僅根據(jù)當(dāng)初得到“?！钡膬r(jià)格反映“牛”的價(jià)值。相反，會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰是根據(jù)當(dāng)初得到“?！睍r(shí)的價(jià)格、或者“牛肉”的簡(jiǎn)單相加來(lái)反映“?！钡膬r(jià)值的，這在權(quán)益變動(dòng)時(shí)是任何利益方無(wú)法接受的。
（四）計(jì)價(jià)時(shí)機(jī)的區(qū)別——初始確認(rèn)和連續(xù)確認(rèn)
在中國(guó)，資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)不是在任何時(shí)候都需要的，只有資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)才重新計(jì)價(jià)，也就是說(shuō)需要時(shí)才有該業(yè)務(wù)。而會(huì)計(jì)只要經(jīng)營(yíng)就需不斷地計(jì)價(jià)。香港物業(yè)測(cè)量師的估值結(jié)果直接作為會(huì)計(jì)調(diào)賬的依據(jù)，也是源于物業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的不斷變化，會(huì)計(jì)師借助物業(yè)測(cè)量師的專業(yè)力量，反映物業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這是一個(gè)體系，也是一種需要。
四、資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的融合
從評(píng)估計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)市場(chǎng)性來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)具有密切的聯(lián)系，其本源在于評(píng)估與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)披露問(wèn)題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)和報(bào)告的科學(xué)。從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)具有功能上互補(bǔ)性。
理論上講，企業(yè)之所以無(wú)需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是因?yàn)閷?duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定主體來(lái)說(shuō)，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價(jià)值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更適用，更可靠，沒(méi)有通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)重新確認(rèn)賬面價(jià)值的必要。中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。
但從另一種需要來(lái)看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價(jià)值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)收益的本身，在這方面包括國(guó)家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)，即保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價(jià)值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時(shí)完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計(jì)量資本的價(jià)值的，盡管是確定的（會(huì)計(jì)中的客觀性），但同時(shí)是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過(guò)重新計(jì)量、反映資產(chǎn)公允價(jià)值，從而在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。
五、評(píng)估計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)務(wù)中銜接與矛盾
《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》特別注重與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系，在評(píng)估準(zhǔn)則的每一具體準(zhǔn)則和指南中，全部有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的專門部分。這樣，總體上協(xié)調(diào)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的矛盾，便于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后的賬務(wù)處理。但在我國(guó)兩者存在著諸多無(wú)法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)重組尤其是國(guó)有企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，必須對(duì)投入到擬發(fā)起設(shè)立的股份有限公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估結(jié)果作為折股、工商注冊(cè)和調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。但目前的資產(chǎn)評(píng)估操作技術(shù)規(guī)范并沒(méi)有和企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全銜接。以無(wú)形資產(chǎn)為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》無(wú)形資產(chǎn)的取得計(jì)價(jià)中規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實(shí)際成本”。
在企業(yè)進(jìn)行股份制改造中，一種經(jīng)常采用的模式為重組企業(yè)將優(yōu)質(zhì)、主業(yè)資產(chǎn)投入到擬設(shè)立的股份有限公司，作為投入資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)評(píng)估，如果根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)包含在擬投入資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)按賬面值列示而不能進(jìn)行重新作價(jià)，是現(xiàn)行《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》不能接受的，現(xiàn)行《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估首選現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法，評(píng)估果與賬面價(jià)值差異為股份公司未來(lái)的報(bào)表帶來(lái)的影響不言而喻。
即使是無(wú)法使用現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法的情況下使用重置成本法，評(píng)估時(shí)也要求“根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無(wú)形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用（含資金成本）確定該無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值”，也與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已經(jīng)計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化”的規(guī)定相矛盾。
（二）會(huì)計(jì)“八項(xiàng)計(jì)提”與評(píng)估不銜接對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)的影響
1、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的評(píng)估思路是，首先根據(jù)審計(jì)審定的結(jié)果確定評(píng)估的起點(diǎn)數(shù)據(jù)（賬面數(shù)），其次，評(píng)估師根據(jù)對(duì)可能收不回的賬項(xiàng)的判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)損失。然后用款項(xiàng)的賬面余額減去可能收不回的金額（即風(fēng)險(xiǎn)損失）得出評(píng)估值。這個(gè)過(guò)程的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)損失的判斷。就方法本身而言，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)損失的判斷與審計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的判斷是一致的。但是在現(xiàn)實(shí)操作中，因?qū)徲?jì)評(píng)估各自堅(jiān)持獨(dú)立的原則，往往二者的判斷結(jié)果存在差異，有時(shí)很大。而且一般是評(píng)估結(jié)果高于審計(jì)結(jié)果（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額）。這就對(duì)上市公司產(chǎn)生了影響。因?yàn)楣煞莨靖鶕?jù)評(píng)估結(jié)果建新賬后，審計(jì)師根據(jù)既定的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，大量的差異由當(dāng)期損益承擔(dān)。
2、無(wú)形資產(chǎn)的處置與作價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)按歷史成本入賬，但因種種原因，無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際擁有價(jià)值與企業(yè)收益狀況和賬面成本有非常小的對(duì)應(yīng)性，導(dǎo)致了賬面上大量沒(méi)有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業(yè)獲利的角度來(lái)說(shuō)，賬面上小額的記錄、甚至沒(méi)有記錄的無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了巨額利潤(rùn)，有的甚至全部是無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的，但會(huì)計(jì)往往是根據(jù)取得（購(gòu)買或自創(chuàng)）時(shí)的歷史成本減去根據(jù)既定的年限的攤銷后的余額來(lái)計(jì)量，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與賬面余額的比較計(jì)提減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)評(píng)估采用成本法一般難以真實(shí)反映其價(jià)值。采用超額收益法評(píng)估，從理論方法上講，最能真實(shí)反映其價(jià)值。但是，股份有限公司設(shè)立后建新賬時(shí)，會(huì)計(jì)攤銷后的余額加上計(jì)提的減值準(zhǔn)備，從而“縮小”資產(chǎn)價(jià)值，根據(jù)獲利能力得出的評(píng)估價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出賬面余額，從而“放大”資產(chǎn)的差異，客觀上增大了企業(yè)上市后的攤銷額，直接減少了企業(yè)報(bào)表的收益。當(dāng)然不排除資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果“隨意性”的影響。
3、其他資產(chǎn)評(píng)估增值。其他資產(chǎn)評(píng)估增值導(dǎo)致攤銷額的增大，利潤(rùn)明顯下降。評(píng)估增值增大企業(yè)上市后資產(chǎn)的攤銷額，是導(dǎo)致企業(yè)效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產(chǎn)成品。存貨—產(chǎn)成品市價(jià)法評(píng)估時(shí)，采用的價(jià)格為產(chǎn)品不含稅出廠價(jià)格，包含了制造成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤(rùn)等部分。對(duì)新公司來(lái)說(shuō)，至評(píng)估基準(zhǔn)日，已發(fā)生并已計(jì)入成本的費(fèi)用、新企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)發(fā)生的費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)銷售后要流出企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅等，都應(yīng)得到補(bǔ)償。因此必須從市價(jià)中扣除各種稅費(fèi)和利潤(rùn)后才能作為產(chǎn)成品的評(píng)估值。但資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)實(shí)做法是：如果銷售有風(fēng)險(xiǎn)的話，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估值應(yīng)扣除利潤(rùn)。這種處理與股份公司盈利預(yù)測(cè)和發(fā)行價(jià)確定有矛盾。如果產(chǎn)成品評(píng)估值計(jì)算了利潤(rùn)，并反映在老股東權(quán)益中，新公司卻無(wú)法贏利，確定發(fā)行價(jià)的“市盈率倍數(shù)法”也不該計(jì)算未來(lái)收益。計(jì)算了利潤(rùn)評(píng)估值增值部分，實(shí)際上就是提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。
結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估，收益法，收益額
一、資產(chǎn)評(píng)估收益法中收益額的特點(diǎn)
資產(chǎn)評(píng)估收益法中的收益額有兩個(gè)比較明確的特點(diǎn)：其一，收益額是資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益額，而不是資產(chǎn)的歷史收益額或現(xiàn)實(shí)收益額；其二，在許多場(chǎng)合下用于資產(chǎn)評(píng)估的收益額是資產(chǎn)的客觀收益，而不一定是資產(chǎn)的實(shí)際收益。收益額的上述兩個(gè)特點(diǎn)是非常重要的，評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)切實(shí)注意收益額的特點(diǎn)，以便合理運(yùn)用收益法來(lái)估測(cè)資產(chǎn)的價(jià)值。
二、收益額的指標(biāo)選擇
一般可供選擇的收益額指標(biāo)主要有：利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量。這三個(gè)指標(biāo)在含義、計(jì)算口徑和計(jì)算方法都不相同。收益額的選擇直接影響折現(xiàn)率等參數(shù)指標(biāo)的選擇，因此必須對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析后才能進(jìn)行選擇。
(一)利潤(rùn)總額是指整體資產(chǎn)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)所獲得的稅前利潤(rùn), 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)和投資利潤(rùn)。以利潤(rùn)總額作為資產(chǎn)收益額雖然能夠比較客觀地反映整體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
(二)凈利潤(rùn)即所得稅后利潤(rùn), 是利潤(rùn)總額扣減所得稅后的余額。是企業(yè)在未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)所獲得的歸資產(chǎn)所有者擁有和支配的凈收益,它是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，表明企業(yè)的獲利能力。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。以凈利潤(rùn)作為收益額能夠客觀的反映企業(yè)的資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所帶來(lái)的凈收益。
(三)凈現(xiàn)金流量所反映的是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的資金活動(dòng)結(jié)果。在數(shù)額上它是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的差額?，F(xiàn)金流入量是企業(yè)各年實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收入數(shù),包括營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)現(xiàn)金收入,投資和資產(chǎn)現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金流出量是指企業(yè)各年實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金支出數(shù)額,包括付現(xiàn)成本、付觀費(fèi)用、稅金、追加投資和籌資現(xiàn)金支出。凈現(xiàn)金流量總括的反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷追加投資和回收投資這一動(dòng)態(tài)過(guò)程,比較真實(shí)的模擬了企業(yè)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)中收益的實(shí)際途徑和過(guò)程。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以利潤(rùn)總額作為收益額的指標(biāo)，因?yàn)槔麧?rùn)總額作為資產(chǎn)收益額能夠比較客觀地反映整體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但由于稅前利潤(rùn)中已扣除了由負(fù)債帶來(lái)的利息支出,所以用利潤(rùn)總額作為收益額評(píng)估出的整體資產(chǎn)價(jià)值不能反映企業(yè)總資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí),又由于利潤(rùn)總額包含了并不歸資產(chǎn)所有者擁有的應(yīng)上繳給國(guó)家的所得稅,所以用利潤(rùn)總額作為益額評(píng)估出的整體資產(chǎn)價(jià)值也不能反映企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,在我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中,由于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短,評(píng)估理論還不夠完善,應(yīng)該采用凈利潤(rùn)作為收益額的指標(biāo),原因是在現(xiàn)行已經(jīng)比較健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等法規(guī)制度的條件下,企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的理解已經(jīng)較為準(zhǔn)確,與凈利潤(rùn)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)也較易取得,便于進(jìn)行預(yù)測(cè)、復(fù)核與溝通。凈利潤(rùn)可以反映企業(yè)全部所得,作為投資收益也能為投資方、聯(lián)營(yíng)方和兼并方接受。。
但我認(rèn)為,以凈利潤(rùn)作為收益額的指標(biāo)并不合適。
首先，由于企業(yè)的折舊政策不同,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)缺乏可比性。以凈利潤(rùn)作為收益額,通常在企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,企業(yè)資產(chǎn)折舊采用直線法情況下采用。但如果企業(yè)在有限經(jīng)營(yíng)期內(nèi)終止或采用加速折舊法就不宜采用凈利潤(rùn)作為收益額。因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的資產(chǎn)折舊實(shí)際上是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的一種補(bǔ)償,是其未來(lái)收益的附加值,在永續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi),這種附加用于更新資產(chǎn),而在有限期內(nèi)則視為企業(yè)整體資產(chǎn)的一種收益。在采用加速折舊法時(shí)會(huì)影響利潤(rùn)的大副度波動(dòng),而且與采用不同折舊政策條件下所創(chuàng)造的凈利潤(rùn)缺乏可比性。2
其次，凈利潤(rùn)也不一定是企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)的收益,該指標(biāo)雖然反映企業(yè)全部所得,作為投資收益也能為投資方、聯(lián)營(yíng)方、兼并方所接受,但凈利潤(rùn)因受會(huì)計(jì)記賬原則、資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、折舊與攤銷方法的影響不一定是企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)的收益,企業(yè)有時(shí)通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策和方法或通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用提前或推遲確認(rèn)收益, 從而對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。。例如，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)我國(guó)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)得分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額，但無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命到底如何確定，存在多種方法。此外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也不止一種方法，有直線法和生產(chǎn)總量法等，選擇的方法不同，就會(huì)導(dǎo)致計(jì)入當(dāng)期損益的金額不同，進(jìn)而影響凈利潤(rùn)。
我認(rèn)為，凈現(xiàn)金流量指標(biāo)作為收益額更合適。
（一）如果以凈現(xiàn)金流量作為評(píng)估中使用的收益額,那么凈現(xiàn)金流量還原后的企業(yè)價(jià)格內(nèi)涵就是所有者權(quán)益,是企業(yè)的全部資產(chǎn)- 負(fù)債,是歸權(quán)益主體擁有和支配的資產(chǎn),為所有者權(quán)益的公平市場(chǎng)價(jià)格。
（二）考慮了折舊因素，更準(zhǔn)確地反映了資產(chǎn)的預(yù)期收益。這是因?yàn)?首先,折舊作為一種損耗本身就是資產(chǎn)價(jià)值的時(shí)間表現(xiàn)形式。固定資產(chǎn)在一個(gè)特定時(shí)間內(nèi)并不能消耗完,它對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貢獻(xiàn)因其年復(fù)一年存在而存在。這種貢獻(xiàn)從價(jià)值角度講就是折舊,所以說(shuō)折舊的存在事實(shí)上是資產(chǎn)價(jià)值的一種表現(xiàn)形式。其次,折舊在整個(gè)資產(chǎn)使用期限內(nèi)并未真正發(fā)生支出，因而，在衡量資產(chǎn)預(yù)期收益時(shí),將折舊因素考慮進(jìn)去顯然是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
（三）凈現(xiàn)金流量不受折舊政策等會(huì)計(jì)政策的影響，而凈利潤(rùn)的值則與折舊政策密切相關(guān)。例如，固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限的選擇就會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，但凈現(xiàn)金流量就不會(huì)收此類影響。
（四）凈現(xiàn)金流量不僅考慮了現(xiàn)金流量的數(shù)量也考慮了收益取得的時(shí)間和貨幣的時(shí)間價(jià)值。凈現(xiàn)金流量是動(dòng)態(tài)指標(biāo),它不僅是數(shù)量的描述,而且與發(fā)生的時(shí)間形成密不可分的整體。而利潤(rùn)沒(méi)有考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,沒(méi)有考慮現(xiàn)金流入流出的時(shí)間差異。
（五）我國(guó)推行現(xiàn)金流量表后, 客觀上已具備使用凈現(xiàn)金流量的條件。
（六）凈現(xiàn)金流量作為收益額的指標(biāo),符合國(guó)際慣例,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的評(píng)估界通常是以凈現(xiàn)金流量作為預(yù)期收益額,如著名的美國(guó)評(píng)估公司就是如此,用凈現(xiàn)金流量作為收益額的指標(biāo)能為評(píng)估界、企業(yè)界所接受。。
通過(guò)以上分析，本文認(rèn)為，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中相對(duì)于利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)而言，將凈現(xiàn)金流量指標(biāo)作為收益額更合適。
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生物資產(chǎn)普遍存在于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，是生產(chǎn)主體資產(chǎn)的重要組成部分，也是一項(xiàng)不可或缺的生產(chǎn)資料。生物資產(chǎn)種類繁多，受自然環(huán)境及自身生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律的影響，其價(jià)值是不斷變化的，這就使得生物資產(chǎn)評(píng)估比較困難。生物資產(chǎn)的特殊性導(dǎo)致理論研究者和專業(yè)評(píng)估人員對(duì)于其價(jià)值評(píng)估的認(rèn)知與實(shí)踐遠(yuǎn)落后于其他類別的資產(chǎn)。除部分林業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則外，國(guó)內(nèi)外評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)其它類別的生物資產(chǎn)涉及很少。隨著我國(guó)農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)的建立與完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的日益增多，提供可靠的價(jià)值信息可以推動(dòng)生物資產(chǎn)的有效管理，促進(jìn)生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)化、商品化和產(chǎn)業(yè)化，保證生物資產(chǎn)的順暢交易和流轉(zhuǎn)。如何準(zhǔn)確地評(píng)估生物資產(chǎn)的價(jià)值，是當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域亟待解決的重要課題，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估理論，促進(jìn)農(nóng)村金融及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。
目前，國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)于生物資產(chǎn)問(wèn)題的研究主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，涉及生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的研究相對(duì)較少，主要成果有：國(guó)外方面，Edward Philips（1963）研究了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的收益與生物資產(chǎn)自然增值的關(guān)系。Harden Stuart（2000）提出對(duì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的生物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的必要性，并深入分析了資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值之間的關(guān)系。Ratnayake（2010）等學(xué)者提出生物資產(chǎn)的價(jià)值在不能可靠確認(rèn)的前提下，應(yīng)該盡量選擇公允價(jià)值，其中關(guān)鍵要素就是要合理地確定折現(xiàn)率。Charles Elad（2011）提出提出在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)時(shí)，如何確定與風(fēng)險(xiǎn)相稱的未來(lái)凈現(xiàn)金流量和選擇合適的折現(xiàn)率，是一個(gè)值得繼續(xù)關(guān)注和研究的問(wèn)題。何夢(mèng)園等（2006）分析了生物資產(chǎn)的特征及其價(jià)值評(píng)估的影響因素；趙麗洪等（2007）對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述與評(píng)價(jià)；高立寧（2008）深入探討了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的生物資產(chǎn)評(píng)估，并給出相關(guān)建議；張紅霞（2009）研究了基于AHP法的生物資產(chǎn)評(píng)估，并結(jié)合案例對(duì)該方法進(jìn)行了檢驗(yàn)；范文娟（2010）研究了不同種類生物資產(chǎn)的評(píng)估方法，提出生物經(jīng)濟(jì)模型法并對(duì)其精確性進(jìn)行驗(yàn)證。上述研究都不同程度涉及生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題，但都沒(méi)有從評(píng)估體系構(gòu)建的角度來(lái)研究生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題。本文通過(guò)借鑒前人的研究經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)探討基于評(píng)估體系構(gòu)建下的生物資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題。
二、生物資產(chǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建
（一）生物資產(chǎn)評(píng)估目的 資產(chǎn)評(píng)估的目的會(huì)影響最終的評(píng)估結(jié)果。資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是在涉及 “交易行為”和“產(chǎn)權(quán)變動(dòng)”時(shí)，提供資產(chǎn)在特定條件下的的公允價(jià)值。作為價(jià)值判斷和提供資產(chǎn)合理價(jià)值的一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，公允價(jià)值應(yīng)該成為資產(chǎn)評(píng)估的基本目的或目標(biāo)（姜楠，2004） 。生物資產(chǎn)評(píng)估指依據(jù)特定目的，評(píng)估人員根據(jù)生物生長(zhǎng)發(fā)育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，運(yùn)用科學(xué)的方法，依據(jù)法定標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)ι镔Y產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行評(píng)定和估算的過(guò)程，通過(guò)發(fā)揮生物資產(chǎn)評(píng)估的鑒證功能、管理功能、咨詢服務(wù)功能，為生物資產(chǎn)交易的公平合理提供保障和技術(shù)支持。生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)種類繁多，性質(zhì)各不相同，一部分通過(guò)市場(chǎng)交易進(jìn)行資源配置（如奶牛、肉雞），一部分作為公共物品由政府進(jìn)行管理（如防風(fēng)固沙林），因此，生物資產(chǎn)評(píng)估目的也是不同的。生物資產(chǎn)的評(píng)估目的主要包括以下幾個(gè)方面：（1）服務(wù)于會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)。涉農(nóng)企業(yè)或農(nóng)業(yè)類上市公司在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露時(shí)，如何提供相關(guān)、可靠、有用的資產(chǎn)價(jià)值信息，是當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界亟需解決的問(wèn)題；一些審計(jì)、驗(yàn)資等中介機(jī)構(gòu)在參與一些農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，也對(duì)生物資產(chǎn)合理性的價(jià)值信息表現(xiàn)出強(qiáng)烈的需求。（2）服務(wù)于產(chǎn)權(quán)交易。近年來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)交易市場(chǎng)發(fā)展迅速，涉及生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)較多。當(dāng)生物資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)（如承包、租賃、出售等產(chǎn)權(quán)安排方式），因供需方對(duì)資產(chǎn)交易價(jià)格期望不同，為確保交易過(guò)程的順利，并保證公平，需要對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。（3）服務(wù)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。目前，我國(guó)多個(gè)省份都在開(kāi)展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分農(nóng)作物和家畜已經(jīng)納入其覆蓋范圍。當(dāng)農(nóng)戶對(duì)農(nóng)作物或家畜投保時(shí)，為合理確定所有者應(yīng)繳納的保費(fèi)，需合理地評(píng)估生物資產(chǎn)的價(jià)值；發(fā)生損失時(shí)，參保方和承保方期望對(duì)受損失資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估以確定合理的保險(xiǎn)額和理賠額。（4）服務(wù)于納稅處理。在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行納稅處理時(shí)，需明確資產(chǎn)的納稅依據(jù)，即納稅人所持有的生物資產(chǎn)的價(jià)值量。為確保納稅工作的順利進(jìn)行，必須合理確定生物資產(chǎn)的價(jià)值量。
（二）生物資產(chǎn)內(nèi)涵及分類 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)（IAS41）賦予生物資產(chǎn)的定義是“活的動(dòng)物或植物”，如肉羊、能繁母豬、經(jīng)濟(jì)作物、人工養(yǎng)殖的魚、蝦等，生物資產(chǎn)是涉農(nóng)企業(yè)和單位資產(chǎn)的重要組成部分。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)法，指出生物資產(chǎn)是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。根據(jù)資產(chǎn)的定義，生物資產(chǎn)是指企業(yè)或單位擁有的具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）生物資產(chǎn)是由企業(yè)或單位過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)或單位擁有或者控制、預(yù)期給企業(yè)或單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的活的資源。自然界之中有許多無(wú)產(chǎn)權(quán)歸屬的生物資源是不能認(rèn)定為生物資產(chǎn)的；（2）生物資產(chǎn)的成本及其為企業(yè)或單位提供的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地予以計(jì)量；（3）生物資產(chǎn)具備相關(guān)性和可靠性的信息質(zhì)量，其信息有助于信息使用者的決策，而且是真實(shí)和可驗(yàn)證的。生物資產(chǎn)品種繁多，形態(tài)各異，可以按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按照生命科學(xué)中生物資源的基本類型，生物資產(chǎn)可以分為植物資產(chǎn)、動(dòng)物資產(chǎn)以及微生物資產(chǎn)；（2）按照生物資源是否成熟，生物資產(chǎn)可以分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)；（3）按照不同的經(jīng)營(yíng)目的和性質(zhì)，生物資產(chǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)；（4）按照不同的生物的生長(zhǎng)周期，生物資產(chǎn)可分為多年生生物資產(chǎn)和一年生生物資產(chǎn)；（5）按照不同的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況，生物資產(chǎn)可以分為產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)和產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)；（6）按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》的規(guī)定，生物資產(chǎn)可以分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。由于進(jìn)行生物資產(chǎn)評(píng)估主要目的就是要提供公允價(jià)值，因此本文對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估體系展開(kāi)論述時(shí)，分類依據(jù)是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（三）生物資產(chǎn)的特殊性 影響生物資產(chǎn)價(jià)值的因素很多，主要體現(xiàn)在生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律方面，生物資產(chǎn)的評(píng)估比一般資產(chǎn)的評(píng)估更為復(fù)雜，生物資產(chǎn)的特殊性表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）“生物轉(zhuǎn)化”與自然增殖、減殖的功能。生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別在于：生物資產(chǎn)可以自然增殖及通過(guò)人工繁育而增殖，隨著時(shí)間的推移，其價(jià)值不再增加或者逐漸降低；生物資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)人類勞動(dòng)及自身發(fā)育共同形成，其價(jià)值形成的過(guò)程很大程度受自然因素的影響。（2）功能多樣性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的多功能性也決定了生物資產(chǎn)的功能也是具有多樣性的，例如林業(yè)資產(chǎn)不僅具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)還有很強(qiáng)的生態(tài)功能和社會(huì)效益。（3）周期性和季節(jié)性。生物資產(chǎn)的生命周期長(zhǎng)短不一，如肉雞的出欄時(shí)間只有45-90天，而林業(yè)資產(chǎn)的生命周期長(zhǎng)達(dá)幾十年、上百年；生物資產(chǎn)還有很強(qiáng)的季節(jié)性，如農(nóng)作物資產(chǎn)的播種收獲期較為集中，奶牛在夏季的產(chǎn)奶量會(huì)下降。（4）流動(dòng)性和非流動(dòng)性。消耗性生物資產(chǎn)，如肉牛、蔬菜，只能利用一次，價(jià)值一次性地轉(zhuǎn)移，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如奶牛、果樹(shù)，可以多次利用，逐步轉(zhuǎn)移價(jià)值，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，具有非流動(dòng)性。通常情況下，生物資產(chǎn)的流動(dòng)性和非流動(dòng)性還可以相互轉(zhuǎn)化。（5）整體性和地域性。整體性體現(xiàn)在森林資產(chǎn)和農(nóng)作物資產(chǎn)是與土地不可分割的，漁業(yè)資產(chǎn)依賴于養(yǎng)殖水體。地域性體現(xiàn)在同一類型的生物資產(chǎn)生長(zhǎng)在不同的地區(qū)，其數(shù)量和質(zhì)量都會(huì)有顯著的差異。（6）風(fēng)險(xiǎn)性。農(nóng)業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境有較強(qiáng)的依賴性，自然條件的異常變化會(huì)引起農(nóng)業(yè)災(zāi)害，農(nóng)業(yè)災(zāi)害會(huì)影響到存續(xù)期間的生物資產(chǎn)，使得生物資產(chǎn)的預(yù)期收益具有較強(qiáng)的不確定性。（7）非標(biāo)準(zhǔn)性。外部環(huán)境和自身發(fā)育的規(guī)律導(dǎo)致了生物資產(chǎn)的個(gè)體差異顯著，例如同一種類的生物資產(chǎn)，其質(zhì)量、大小有很大差別，而不像工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)那樣具有同質(zhì)性。（8）后續(xù)支出高。生物資產(chǎn)在“存活階段”需連續(xù)不斷地對(duì)其投入才能維持存活狀態(tài)，如禽畜和漁業(yè)資產(chǎn)，必須按時(shí)投放飼料，以及定期投入醫(yī)藥管理費(fèi)用。
（四）生物資產(chǎn)的價(jià)值理論 生物資產(chǎn)價(jià)值理論分為3個(gè)方面：價(jià)值類型、價(jià)值形成和價(jià)值變動(dòng)規(guī)律。（1）生物資產(chǎn)價(jià)值類型。生物資產(chǎn)評(píng)估首先應(yīng)該明確價(jià)值類型，價(jià)值類型是對(duì)評(píng)估結(jié)果價(jià)值屬性的抽象與歸納，貫穿于整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程，不同的價(jià)值類型都應(yīng)該予以明確的定義?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》規(guī)定：“專業(yè)評(píng)估人員應(yīng)避免使用不明確的價(jià)值概念，對(duì)涉及到的特定價(jià)值類型應(yīng)予以明確闡述。”關(guān)于價(jià)值類型，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一是將價(jià)值類型劃分為重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、清算價(jià)格和收益現(xiàn)值，這是根據(jù)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分的；另一種是根據(jù)《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》將價(jià)值類型劃分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值，這是根據(jù)評(píng)估進(jìn)行的條件和評(píng)估結(jié)果的適用范圍而劃分的，生物資產(chǎn)評(píng)估會(huì)分別考慮以上兩種觀點(diǎn)。（2）生物資產(chǎn)價(jià)值的形成。根據(jù)資產(chǎn)的定義，生物資產(chǎn)的價(jià)值是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)，反映了資產(chǎn)的獲利能力，持有生物資產(chǎn)就是為了獲取這種價(jià)值。生物資產(chǎn)一般具有自生性和可再生性，若管理得當(dāng)，其價(jià)值實(shí)質(zhì)上是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值”。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論觀點(diǎn)，生物資產(chǎn)的價(jià)值為凝結(jié)在其資產(chǎn)實(shí)體中人類的一般勞動(dòng)。生物資產(chǎn)與自然環(huán)境是密切相關(guān)的，與其他生產(chǎn)部門相比，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門更易受自然環(huán)境的影響，其主要特點(diǎn)是自然再生產(chǎn)和社會(huì)再生產(chǎn)是交織進(jìn)行的，例如果樹(shù)在生長(zhǎng)發(fā)育過(guò)程中，水果的產(chǎn)量和品質(zhì)是與土地的肥沃度、光照、水分補(bǔ)給等因素有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性的。另外，良好的耕作制度、科學(xué)的飼養(yǎng)方式和優(yōu)良的管理都可以提高生物資產(chǎn)的產(chǎn)量和農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)。（3）生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律。由于生物資產(chǎn)具有自身生長(zhǎng)發(fā)育的特點(diǎn)，生物資產(chǎn)的價(jià)值是不斷變化的，并且生物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是雙向的，表現(xiàn)為正向的增加和反向的減少。生物資產(chǎn)價(jià)值的增加有兩種情況，一是由于生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)導(dǎo)致的增值，另一種情形是具有再生能力的生物資產(chǎn)由于本身生理機(jī)能而發(fā)生的增殖，即生物資產(chǎn)數(shù)量和個(gè)體形態(tài)的變動(dòng)導(dǎo)致的增殖，如犢牛、小雞、樹(shù)苗的長(zhǎng)大與成熟，新生犢牛、仔豬等等導(dǎo)致的價(jià)值增加。生物資產(chǎn)價(jià)值的減少也有兩種情況，一是生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致生物資產(chǎn)減值，另一種情形是生物資產(chǎn)發(fā)生個(gè)體死亡、生產(chǎn)機(jī)能衰退等生物資產(chǎn)數(shù)量減少導(dǎo)致生物資產(chǎn)價(jià)值的減少。因此，引起價(jià)值變動(dòng)的因素主要為兩個(gè)，即生物資產(chǎn)自然因素（形態(tài)變化與個(gè)體數(shù)量）和市場(chǎng)因素（生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格），被稱為“雙因素”（張心靈，2008）。
（五）生物資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn) 生物資產(chǎn)的特殊性和資產(chǎn)評(píng)估的基本原則，決定了生物資產(chǎn)評(píng)估具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）依賴于生物學(xué)理論。生物資產(chǎn)的類別不同，生命周期也各不相同；同一種類的資產(chǎn)，不同生長(zhǎng)階段的價(jià)值差異也很大；生物資產(chǎn)的價(jià)值很大程度會(huì)受遺傳因素、生理因素、環(huán)境因素、飼養(yǎng)管理因素的影響，因此，有必要通過(guò)依靠生物技術(shù)手段來(lái)保證評(píng)估的科學(xué)性。例如在研究奶牛價(jià)值的變動(dòng)規(guī)律時(shí)，可以將該品種奶牛的泌乳曲線作為一項(xiàng)重要的參考依據(jù)。生物技術(shù)檢測(cè)手段的應(yīng)用往往會(huì)增加評(píng)估成本。（2）以合理分類為前提。生物資產(chǎn)品種多，功能各異，價(jià)值不能簡(jiǎn)單地匯總相加；使用和存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短不一，也不能籠統(tǒng)地加以評(píng)估；即便是同一類別的生物資產(chǎn)，其生產(chǎn)能力也會(huì)存在差異。因此，生物資產(chǎn)評(píng)估必須以合理分類為前提，如評(píng)估奶牛價(jià)值時(shí)，可分為成熟奶牛和后備奶牛（犢牛和育成奶牛），分別評(píng)估其價(jià)值。（3）考慮無(wú)形損耗。無(wú)形損耗包括經(jīng)濟(jì)性貶值和功能性貶值兩個(gè)方面。前者體現(xiàn)在：由于市場(chǎng)環(huán)境的變化，導(dǎo)致生物資產(chǎn)或者農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)低迷，而使生物資產(chǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)性貶值，如“三聚氰胺”事件的發(fā)生，使得原奶需求量下降，價(jià)格降低，進(jìn)而影響到奶牛的價(jià)值；后者指由于技術(shù)水平的落后和生物機(jī)能的退化導(dǎo)致評(píng)估對(duì)象功能的下降，使得生物資產(chǎn)的價(jià)值降低，如由于培育管理技術(shù)的落后導(dǎo)致果樹(shù)產(chǎn)量的下降，使得果樹(shù)的價(jià)值下降。（4）評(píng)估工作量較大。由于生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和單位的全部資產(chǎn)中占有較大的比重，而且流動(dòng)性強(qiáng)，種類繁雜，定性和定量難度大，因此，生物資產(chǎn)評(píng)估是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和單位資產(chǎn)評(píng)估的重點(diǎn)與難點(diǎn)，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。（5）使用的評(píng)估方法全面。生物資產(chǎn)可選擇的評(píng)估方法較多，不同類別的生物資產(chǎn)或同一種類不同生長(zhǎng)階段的生物資產(chǎn)使用的評(píng)估方法是不同的。
（六）生物資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇 資產(chǎn)評(píng)估方法是連接資產(chǎn)評(píng)估理論與評(píng)估實(shí)務(wù)的紐帶。在眾多評(píng)估方法之中，得到國(guó)際權(quán)威認(rèn)可的是市場(chǎng)法、成本法和收益法，這三種方法在不同的領(lǐng)域有著廣泛應(yīng)用。由于資產(chǎn)類型的多樣性和價(jià)值構(gòu)成的復(fù)雜性，國(guó)內(nèi)外學(xué)者還提出一些新的評(píng)估方法，如條件價(jià)值法、德?tīng)柗品ê蛯?shí)物期權(quán)法等。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估的研究較少，理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持不足，特殊方法的研究與開(kāi)發(fā)時(shí)機(jī)還不夠成熟，因此，應(yīng)重視市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種方法在生物資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。通常情況下，人們對(duì)于市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種評(píng)估方法的認(rèn)知是膚淺和片面的，即只停留在對(duì)字面含義理解的階段：如市場(chǎng)法就是在有成熟交易市場(chǎng)的前提下，通過(guò)參照物的對(duì)比或者直接詢價(jià)等手段獲得評(píng)估對(duì)象的價(jià)值，運(yùn)用成本指標(biāo)的評(píng)估方法就是成本法，涉及收益指標(biāo)的方法就是收益法。事實(shí)上，上述評(píng)估方法之間是存在交集的，如重置成本法中的重置成本，可以通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)獲得，也可以通過(guò)參照物的對(duì)比獲得。姜楠（2004）曾指出：市場(chǎng)法、成本法和收益法并不僅僅是一種評(píng)估方法，更確切地應(yīng)該稱為評(píng)估的技術(shù)思路或技術(shù)路線。在進(jìn)行評(píng)估活動(dòng)前，應(yīng)該分析三種評(píng)估思路的適用性，選擇實(shí)現(xiàn)技術(shù)路線的操作方法，明確各流程的操作細(xì)節(jié)，同時(shí)還要根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并對(duì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)進(jìn)行量化。
例如在奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中，一頭品種優(yōu)良的奶牛，有效經(jīng)濟(jì)年限大約為8年，分為犢牛期、青年期、產(chǎn)奶初期、產(chǎn)奶高峰期、產(chǎn)奶下降期和淘汰期幾個(gè)階段，不同階段具有不同的性狀和特點(diǎn)，應(yīng)采用不同的評(píng)估方法。在犢牛期和青年期，奶牛屬于消耗性生物資產(chǎn)，通常依據(jù)成本法的思路進(jìn)行估價(jià)：首先應(yīng)該對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行分類（可依據(jù)品種、外表體征、養(yǎng)殖時(shí)間、獲取途徑等標(biāo)準(zhǔn)）；然后對(duì)牲畜和家禽進(jìn)行成本分析，具體包括獲取成本、飼料或飼草費(fèi)用、醫(yī)藥費(fèi)、職工薪酬、房屋設(shè)備折舊、燃料動(dòng)力、低值易耗品、修理費(fèi)用、費(fèi)用分?jǐn)偧捌渌M(fèi)用等；完成成本分析之后，將發(fā)生的成本費(fèi)用按照牲畜和家禽的類別和比例進(jìn)行分配，即可得到不同類別畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的重置成本。在泌乳期，奶牛屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，通常應(yīng)該按照收益法進(jìn)行估價(jià)：評(píng)估時(shí)采用的收益現(xiàn)值模型為： ，評(píng)估過(guò)程的關(guān)鍵在于：量化每期的收益值Rt、奶牛的剩余泌乳壽命t以及與奶牛養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)相匹配的折現(xiàn)率。奶牛進(jìn)入淘汰期之后，一般是育肥后作為肉牛直接出售，進(jìn)入肉類產(chǎn)品市場(chǎng)，可以借助肉牛的市場(chǎng)報(bào)價(jià)來(lái)確定價(jià)值。
（七）生物資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境 資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境是資產(chǎn)評(píng)估的重要外部因素，與資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐的發(fā)展密切聯(lián)系，決定著資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展水平的高低。資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境主要包括市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境和制度環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境主要包括兩個(gè)方面：第一，資產(chǎn)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)環(huán)境，例如在進(jìn)行以生物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易為目的的評(píng)估活動(dòng)時(shí)，可以將公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格信息作為一項(xiàng)重要參考；第二，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，例如在整個(gè)評(píng)估行業(yè)，規(guī)模大而且具有生物資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所越多，越利于整個(gè)市場(chǎng)中生物資產(chǎn)評(píng)估水平的提高。法律環(huán)境方面，通過(guò)制定一系列關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)，能對(duì)其進(jìn)行有效約束，使資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)更加規(guī)范。制度環(huán)境方面，生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)生物資產(chǎn)的定價(jià)有很大影響，明晰的產(chǎn)權(quán)制度可以提高資產(chǎn)評(píng)估的效率，良好的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理制度可以有效規(guī)范評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)行為，降低評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。充分了解資產(chǎn)評(píng)估的外部環(huán)境對(duì)于提高生物資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量具有重要的意義。
三、結(jié)論
生物資產(chǎn)的評(píng)估目的、內(nèi)涵與分類、資產(chǎn)的特殊性、價(jià)值理論、資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估環(huán)境是環(huán)環(huán)相扣，密不可分的。生物資產(chǎn)評(píng)估的目的是為了獲取公允價(jià)值。為提高評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，生物資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三個(gè)類別。生物資產(chǎn)最顯著的特點(diǎn)是其“生物轉(zhuǎn)化”與自然增殖、減殖的功能，該特殊性使得生物資產(chǎn)的價(jià)值不僅受市場(chǎng)因素的影響，同時(shí)還受自然因素的影響，因此，生物資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)程依賴于生物學(xué)理論，還要以合理分類為前提，并且要考慮無(wú)形損耗的影響。在選擇評(píng)估方法時(shí)，優(yōu)先考慮的是市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種傳統(tǒng)的方法，其中根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并對(duì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)進(jìn)行量化是整個(gè)評(píng)估過(guò)程的難點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)考慮市場(chǎng)、法律、制度等宏微觀環(huán)境，以此作為資產(chǎn)評(píng)估的一個(gè)重要依據(jù)。整個(gè)過(guò)程是一個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)整體，構(gòu)成了生物資產(chǎn)的評(píng)估體系。
［本文系內(nèi)蒙古自然基金項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)類上市公司生物資產(chǎn)信息披露研究”（編號(hào)：2012MS1010），內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)博士科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目“生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法研究”階段性研究成果）
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院于2004年由原廣西財(cái)政高等專科學(xué)校會(huì)計(jì)系、審計(jì)系和原廣西商業(yè)高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系組建而成，組建前已有二十年的高等教育辦學(xué)歷史。堅(jiān)持以專業(yè)建設(shè)為龍頭，以課程改革為核心，緊緊圍繞教學(xué)中心不斷改革創(chuàng)新，在會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科方面形成了自己的辦學(xué)特色，在廣西同類高校中具有明顯的整體優(yōu)勢(shì)，人才質(zhì)量贏得了社會(huì)的普遍認(rèn)同，被譽(yù)為廣西培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的搖籃。
會(huì)計(jì)與審計(jì)學(xué)院是廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院本科生規(guī)模最大的二級(jí)學(xué)院，設(shè)有本科專業(yè)五個(gè)：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育。其中，會(huì)計(jì)學(xué)是自治區(qū)級(jí)重點(diǎn)學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級(jí)優(yōu)質(zhì)專業(yè)，審計(jì)學(xué)專業(yè)是自治區(qū)級(jí)特色專業(yè)，有自治區(qū)級(jí)精品課程1門，校級(jí)精品課程2門，校級(jí)重點(diǎn)課程4門。目前共有本科學(xué)生3 112人。學(xué)院師資力量雄厚，現(xiàn)有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數(shù)的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學(xué)位教師占61.42%。學(xué)院設(shè)有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育五個(gè)系和一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室（可同時(shí)容400人進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)）。
2011年獲得會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位（MPAcc）授予權(quán)，成為“服務(wù)國(guó)家特殊需求人才培養(yǎng)項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)碩士研究生培養(yǎng)試點(diǎn)單位，是廣西最早具有培養(yǎng)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生資格的單位。
近年來(lái)學(xué)院注重教學(xué)改革、教材建設(shè)和專業(yè)建設(shè)，教師科研碩果累累，科研成果在省級(jí)、校級(jí)的評(píng)選中多次獲獎(jiǎng)。1996年至2013年，會(huì)計(jì)專業(yè)教師共發(fā)表學(xué)術(shù)論文1 500多篇，出版學(xué)術(shù)專著6部，編寫教材近40部，承擔(dān)科研課題近60項(xiàng)，其中國(guó)家級(jí)課題2項(xiàng)，省部級(jí)課題20余項(xiàng)。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院 無(wú)形資產(chǎn) 構(gòu)成 管理
中圖分類號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨深刻的變革，尤其是醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度和經(jīng)營(yíng)模式改革日趨深入。無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的重要性日益凸顯，成為醫(yī)院重要的經(jīng)濟(jì)資源。作為科技密集型行業(yè)，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例很高，其不僅能為醫(yī)院創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也是提升醫(yī)院技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、籌集運(yùn)營(yíng)資金、開(kāi)展對(duì)外投資的重要途徑和手段。因此，認(rèn)識(shí)和重視醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和地位，對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施有效管理，對(duì)于新形勢(shì)下醫(yī)院的發(fā)展具有重要的意義。
1醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)及構(gòu)成
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的概念，許多學(xué)者及機(jī)構(gòu)進(jìn)行了不同的界定，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》以及新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》均對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的概念進(jìn)行了描述，雖然對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性的概括未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但一致認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)實(shí)體性但有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)共性外，還具有其自身一些明顯特征：（1）產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性。無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)受法律保護(hù)，不容他人侵犯。（2）價(jià)值的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不易估量和確定。（3）超額盈利性。無(wú)形資產(chǎn)固有的高科技含量和獨(dú)家壟斷優(yōu)勢(shì)鑄就了無(wú)形資產(chǎn)的高收益性。（4）使用的長(zhǎng)期性。無(wú)形資產(chǎn)的優(yōu)越地位形成后，可在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)發(fā)揮效用，持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值。
無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的特征，醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，堪稱種類繁多，內(nèi)容豐富。筆者試作如下分類：（1）名稱標(biāo)識(shí)類無(wú)形資產(chǎn)。如醫(yī)院名稱，作為一種特定的標(biāo)記，具有相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)值。（2）聲譽(yù)類無(wú)形資產(chǎn)。醫(yī)院聲譽(yù)是因醫(yī)院醫(yī)療水平、服務(wù)質(zhì)量、管理方法、醫(yī)院文化等因素形成的在人們心目中的一種整體形象，良好聲譽(yù)能取得社會(huì)的信任，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。（3）技術(shù)知識(shí)類無(wú)形資產(chǎn)。包括醫(yī)院申請(qǐng)的各項(xiàng)專利；醫(yī)院發(fā)明和掌握的不公開(kāi)的專有技術(shù)；醫(yī)院人員發(fā)表的科技論文、技術(shù)專著等。（4）政府特別授權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)。如醫(yī)院擁有的可以從事某些特殊診療工作的權(quán)利，新技術(shù)新藥劑開(kāi)發(fā)運(yùn)用的特許證，土地使用權(quán)等。（5）信息網(wǎng)絡(luò)類無(wú)形資產(chǎn)。包括內(nèi)含巨大醫(yī)療技術(shù)科研價(jià)值的病案資源；醫(yī)院具有的與相關(guān)單位良好協(xié)作關(guān)系；醫(yī)院長(zhǎng)期形成的科技情報(bào)信息網(wǎng)絡(luò)等。
2對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行有效管理的策略
長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院在資產(chǎn)的管理上，總是偏重于有形資產(chǎn)而忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足，無(wú)形資產(chǎn)意識(shí)十分淡薄。在無(wú)形資產(chǎn)管理方面存在管理分散，制度不健全，資產(chǎn)評(píng)估和核算不規(guī)范，資產(chǎn)保護(hù)防范意識(shí)低，忽視無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的作用沒(méi)能得到有效發(fā)揮。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的不足，采取得當(dāng)措施，使無(wú)形資產(chǎn)能夠進(jìn)入科學(xué)管理狀態(tài)，并發(fā)揮效益。這對(duì)提升醫(yī)院的整體實(shí)力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展至關(guān)重要。
2.1加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)
認(rèn)識(shí)不足，重視不夠是當(dāng)前醫(yī)院在無(wú)形資產(chǎn)管理中普遍存在的突出問(wèn)題。醫(yī)院很有必要通過(guò)各種途徑加強(qiáng)宣傳，使資產(chǎn)管理者及廣大員工全面了解無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)及相關(guān)法規(guī)，充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的巨大作用。醫(yī)院資產(chǎn)管理者及廣大員工應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變重有形輕無(wú)形的傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)意識(shí)，為無(wú)形資產(chǎn)管理打下良好的思想基礎(chǔ)。
2.2健全管理機(jī)構(gòu)，完善管理制度
為加大無(wú)形資產(chǎn)管理力度，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施綜合管理，包括對(duì)醫(yī)院所有無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總體控制，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，維護(hù)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)安全，考核無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益以及其它日常管理工作。同時(shí)從醫(yī)院的發(fā)展需要出發(fā)，健全醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理制度體系，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算，無(wú)形資產(chǎn)登記、清查、處置、報(bào)告、檔案管理，無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)形資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)，無(wú)形資產(chǎn)考核等進(jìn)行制度規(guī)范，使醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理有章可循，促進(jìn)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)管理的規(guī)范化。
2.3開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)的有效營(yíng)運(yùn)，增加醫(yī)院收益
無(wú)形資產(chǎn)必須在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中充分運(yùn)用，才能為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。具體途徑有：（1）獨(dú)占使用醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)，在一定時(shí)期或地域內(nèi)形成對(duì)市場(chǎng)的控制權(quán)，獲取收益。（2）醫(yī)院不獨(dú)占使用，將部分無(wú)形資產(chǎn)商品化，通過(guò)對(duì)外轉(zhuǎn)讓獲取收益。（3）醫(yī)院將部分無(wú)形資產(chǎn)要素整合，特許有資質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)，可以收取加盟費(fèi)和按使用無(wú)形資產(chǎn)的多少?gòu)臓I(yíng)業(yè)收入中提成。（4）投資參股，醫(yī)院將部分無(wú)形資產(chǎn)資本化，對(duì)外組建新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獲取投資分紅。
2.4重視醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估與核算
合理評(píng)估醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)醫(yī)院投資發(fā)展、提高聲譽(yù)、增強(qiáng)實(shí)力等具有重要影響。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估十分復(fù)雜，關(guān)鍵是要合理、準(zhǔn)確地選擇評(píng)估方法。《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》規(guī)定的評(píng)估方法包括重置成本法、市場(chǎng)法和收益法，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)及其評(píng)估目的，進(jìn)行選擇與應(yīng)用，增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要重視無(wú)形資產(chǎn)的核算，嚴(yán)格按照醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，建立無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)處理，真實(shí)記錄和反映醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)的變化情況，并在年報(bào)中對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)信息予以合理披露。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估課程；案例教學(xué)模式；課堂設(shè)計(jì)；學(xué)生成績(jī)考評(píng)體系
資產(chǎn)評(píng)估課程是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的一門基礎(chǔ)課，該課程具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，如何講好這門課程是筆者在授課過(guò)程中經(jīng)常思考的一個(gè)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外案例教學(xué)法的論文和文章有很多，介紹了案例教學(xué)法的作用，目標(biāo)和操作規(guī)程。筆者認(rèn)真實(shí)踐這些教育教學(xué)理論，針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估這門課程，結(jié)合教學(xué)實(shí)際和現(xiàn)有的教學(xué)環(huán)境和教學(xué)資源，總結(jié)如下問(wèn)題和建議。
一、資產(chǎn)評(píng)估課程案例教學(xué)法的模式
案例教學(xué)是在學(xué)生掌握了有關(guān)基本知識(shí)和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導(dǎo)下，根據(jù)教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容的要求，運(yùn)用典型案例，將學(xué)生帶入特定事件的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行案例分析，通過(guò)學(xué)生的獨(dú)立思考或集體協(xié)作，進(jìn)一步提高其識(shí)別、分析和解決某一具體問(wèn)題的能力，同時(shí)培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風(fēng)、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。案例教學(xué)法不同于案例說(shuō)明，案例說(shuō)明的目的僅僅在于將已經(jīng)存在的理論闡述清楚，答案一般是唯一的。案例教學(xué)則一般沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的或者唯一的答案，需要師生在相互爭(zhēng)論和協(xié)商過(guò)程中找到比較接近社會(huì)真實(shí)和相對(duì)正確的答案。案例教學(xué)法更加側(cè)重教學(xué)過(guò)程中的爭(zhēng)論，探討和協(xié)商，旨在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力，通過(guò)學(xué)生自學(xué)和師生相互學(xué)習(xí)使學(xué)生深入?yún)⑴c整個(gè)教學(xué)過(guò)程。
案例教學(xué)法的模式一般包括以下幾種：
（一）問(wèn)題評(píng)審型。就是先給出問(wèn)題和解決問(wèn)題的方案，讓學(xué)生去評(píng)價(jià)該問(wèn)題和方案，這種模式一般以系統(tǒng)的理論講授為前提，此模式的教學(xué)應(yīng)該放在資產(chǎn)評(píng)估課程的前期，由于教學(xué)方法的改變，一部分學(xué)生開(kāi)始并不適應(yīng)這種講課方式，課堂氣氛不夠熱烈。筆者認(rèn)為主要原因是：在心理上，學(xué)生仍然以教師為中心；在課下自學(xué)時(shí)，沒(méi)有瀏覽指定的參考資料；在課堂之上，學(xué)生不習(xí)慣對(duì)以前所學(xué)各學(xué)科知識(shí)的進(jìn)行綜合運(yùn)用。此時(shí)，教師應(yīng)當(dāng)有足夠耐心，需要教師不斷對(duì)學(xué)生進(jìn)行啟發(fā)、指導(dǎo)和鼓勵(lì)，隨著時(shí)間的推移，學(xué)生將慢慢適應(yīng)此種教學(xué)方法，取得較好的教學(xué)效果。在案例的布置的時(shí)間上，要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)理論進(jìn)行系統(tǒng)講授后，才能布置教學(xué)案例，例如，布置教學(xué)案例必須以資產(chǎn)評(píng)估的三大基本方法系統(tǒng)闡述為前提，否則，案例教學(xué)將無(wú)法展開(kāi)。
（二）分析決策型。就是沒(méi)有給出具體方案，需要學(xué)生討論分析以提出決策方案，這種模式一般要涉及很多學(xué)科知識(shí)的綜合運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)領(lǐng)域，包括企業(yè)的設(shè)立，企業(yè)的合并，公司上市，企業(yè)管理和咨詢，企業(yè)納稅，企業(yè)財(cái)產(chǎn)抵押，企業(yè)保險(xiǎn)，公司債轉(zhuǎn)股和國(guó)家土地征用以及拆遷等社會(huì)生活的方方面面。分析決策型的教學(xué)案例，要求在設(shè)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，教師應(yīng)當(dāng)全面了解上面提到的各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域的政策和知識(shí)，突破教材狹小的討論空間，盡可能讓學(xué)生綜合運(yùn)用以前所學(xué)到的各方面的知識(shí)，允許學(xué)生 “異想天開(kāi)”，同時(shí)要求學(xué)生必須在課下完成教師布置的教學(xué)參考資料。資產(chǎn)評(píng)估課程中的評(píng)估程序和評(píng)估報(bào)告等章節(jié)比較適合使用分析決策案例教學(xué)模式。在教學(xué)過(guò)程中，筆者深感案例收集、整理與分析的工作異常繁重，因?yàn)榘咐前咐虒W(xué)的核心，它的水平和質(zhì)量直接決定案例教學(xué)的成敗，必須高度重視案例的收集、編寫和分析。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)外的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，由專門的教學(xué)機(jī)構(gòu)來(lái)編寫教學(xué)案例。例如，國(guó)外肯尼迪政府學(xué)院有個(gè)專門的案例編寫小組，有6名案例編寫員；國(guó)內(nèi)清華大學(xué)的案例中心也是專門收集、整理與分析案例的機(jī)構(gòu)。對(duì)一般的高等院校而言，比較可行的辦法是由教研室各個(gè)成員來(lái)編寫案例，一方面可以減少案例的隨意性和主觀性，另一方面，可以把教師的注意力集中于課堂上的控制和指導(dǎo)上?！敖處煈?yīng)當(dāng)熟透案例，有廣博的知識(shí)、較強(qiáng)的邏輯分析、要點(diǎn)概括和駕馭課堂的能力。”
（三）發(fā)展理論型。通過(guò)案例教學(xué)，發(fā)現(xiàn)和發(fā)展并不斷完善理論體系，這種模式是針對(duì)前沿理論問(wèn)題而設(shè)置。學(xué)員做案例分析的目的不是做決定，而是去發(fā)現(xiàn)，此種模式最能鍛煉學(xué)生的創(chuàng)新能力。這里要注意的是我們所面對(duì)的教學(xué)對(duì)象是大學(xué)本科生，不是已經(jīng)有了諸多3-5年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的MBA學(xué)員，新的理論生長(zhǎng)點(diǎn)一般應(yīng)當(dāng)由教師引導(dǎo)才能完成。否則，對(duì)本科學(xué)生而言，發(fā)現(xiàn)前沿理論問(wèn)題是很困難的。同時(shí)，教師必須安排有關(guān)不同理論的教學(xué)資料，以供學(xué)生瀏覽。資產(chǎn)評(píng)估課程中的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估可以使用此種模式來(lái)進(jìn)行案例教學(xué)。因?yàn)?，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)理論很多，而且是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者爭(zhēng)論探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。
二、資產(chǎn)評(píng)估案例教學(xué)法的課堂設(shè)計(jì)
資產(chǎn)評(píng)估的案例教學(xué)法的課堂設(shè)計(jì)是指在有限的學(xué)時(shí)期限內(nèi)，制定預(yù)定的教學(xué)方案。資產(chǎn)評(píng)估課程一般為54課時(shí)，用于案例教學(xué)的課時(shí)一般要控制在總學(xué)時(shí)的三分之二，即36學(xué)時(shí)左右。剩下的課時(shí)用于案例的布置和案例教學(xué)的考評(píng)。下面要重點(diǎn)談一下，每一節(jié)課（一般是2課時(shí)）如何制定詳細(xì)教學(xué)方案。
首先，教師要分析和研究教學(xué)目的，根據(jù)案例教學(xué)模式的不同，每個(gè)案例要填寫教學(xué)目的，教學(xué)目的是每一個(gè)教學(xué)案例的理想的授課目標(biāo)，教師在課堂討論過(guò)程中要盡量實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。課堂討論必須緊緊圍繞教學(xué)目的展開(kāi)，以教學(xué)目的為基礎(chǔ)，布置教學(xué)案例的相關(guān)問(wèn)題，此問(wèn)題一般要以教材的理論為基礎(chǔ)，同時(shí)不能局限于教材內(nèi)容，最好是真實(shí)的社會(huì)環(huán)境下的評(píng)估方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。否則，案例教學(xué)便失去了它的生命力，變成了理論問(wèn)題的簡(jiǎn)單說(shuō)明。沒(méi)有教學(xué)目的作為指導(dǎo)，將導(dǎo)致教學(xué)偏離目標(biāo)。
其次，由于案例教學(xué)不僅是教學(xué)方法的改變，而且是教育思想和教育理念的改變，最初兩節(jié)課要介紹案例教學(xué)的相關(guān)要求和程序。例如，某一鍋爐的評(píng)估的案例，它的教學(xué)程序如下，熟悉資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)理論知識(shí)通讀案例、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題設(shè)身處地地多角度分析推理提出多種決策方案提出解決問(wèn)題時(shí)作出選擇的依據(jù)對(duì)供選方案進(jìn)行評(píng)估作出合理決策。布置教學(xué)案例時(shí)，一般要遵循先易后難，循序漸進(jìn)的教學(xué)規(guī)律。例如，講授資產(chǎn)評(píng)估的方法論時(shí)，由教師先布置比較容易的案例；講授機(jī)器設(shè)備評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估和無(wú)形資產(chǎn)的具體評(píng)估方法時(shí)，應(yīng)該布置比較復(fù)雜一些的案例。同時(shí)，在最初的幾節(jié)課，要指導(dǎo)學(xué)生閱讀或者瀏覽相關(guān)的資料。
再次，教師組織課堂討論。教師是課堂討論的組織者，但不能是裁判員，案例討論中，教師要盡量把時(shí)間讓給學(xué)生，鼓勵(lì)學(xué)生更多地提出解決問(wèn)題的辦法；教師應(yīng)當(dāng)營(yíng)造一種和諧氣氛，引起爭(zhēng)論，使大家多多發(fā)表意見(jiàn)。每一個(gè)學(xué)生的想法都要鼓勵(lì)，鼓勵(lì)學(xué)生提出建設(shè)性的意見(jiàn)，其他同學(xué)對(duì)其進(jìn)行分析和批判。教師可以成為討論過(guò)程的參與者，對(duì)學(xué)生的提出的方案設(shè)置障礙。教師在課堂討論過(guò)程中要充滿激情，要給每一位同學(xué)以平等的機(jī)會(huì)。課堂討論的關(guān)鍵因素是學(xué)生要在課堂之下充分地進(jìn)行準(zhǔn)備，包括如何查找資料，如何確定發(fā)言提綱。筆者認(rèn)為，在這方面教師也要對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)。可以看到，案例教學(xué)法的工作量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的教學(xué)方法，當(dāng)學(xué)生掌握了此種方法之后，教師就可以指導(dǎo)學(xué)生課下查找資料這個(gè)環(huán)節(jié)了。
最后，教師對(duì)課堂討論進(jìn)行總結(jié)和講評(píng)?？偨Y(jié)和講評(píng)只能針對(duì)教學(xué)內(nèi)容，不宜過(guò)于武斷，要總結(jié)未討論清楚的問(wèn)題和已經(jīng)討論清楚的問(wèn)題。一般而言，課堂之上討論的內(nèi)容一定會(huì)超出教學(xué)方案設(shè)定的內(nèi)容，這要求教師重新修改教學(xué)方案，增強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的針對(duì)性。
三、資產(chǎn)評(píng)估案例教學(xué)法的學(xué)生成績(jī)考評(píng)體系
案例教學(xué)法的學(xué)生成績(jī)考評(píng)體系是案例教學(xué)中的難點(diǎn)問(wèn)題，主要是如何設(shè)計(jì)考評(píng)方法，如何同現(xiàn)有學(xué)生成績(jī)考評(píng)體系相銜接。如果教學(xué)管理部門不同意該考評(píng)辦法或者仍然采用傳統(tǒng)考評(píng)體系，將使案例教學(xué)走向沒(méi)落。根據(jù)國(guó)外哈佛大學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)學(xué)員的課堂發(fā)言打分分為四等，占該門功課成績(jī)的25%―50%，通常有10%學(xué)生得不到“良”以上的成績(jī)，3%的學(xué)生被迫退學(xué)，有的學(xué)科只有10%左右的學(xué)生拿到畢業(yè)證。這種評(píng)價(jià)機(jī)制同國(guó)內(nèi)一般院校的評(píng)價(jià)體系可能產(chǎn)生沖突。
筆者認(rèn)為，案例教學(xué)法學(xué)生成績(jī)考評(píng)體系在我國(guó)高校還沒(méi)有很好的考評(píng)規(guī)范體系，根據(jù)國(guó)內(nèi)院系的具體教學(xué)要求，平時(shí)成績(jī)一般可以占到總評(píng)成績(jī)的20%，有了此種依據(jù)，我們可以對(duì)學(xué)生案例教學(xué)成績(jī)進(jìn)行評(píng)定。評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)在于是否認(rèn)真準(zhǔn)備相關(guān)資料和課堂發(fā)言的時(shí)間和次數(shù)，對(duì)所表述的內(nèi)容的正確性一般也應(yīng)該予以考慮，但不是成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。課堂教學(xué)中如何評(píng)價(jià)學(xué)生成績(jī)確實(shí)是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，案例教學(xué)法的學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是學(xué)生準(zhǔn)備學(xué)習(xí)資料的初始動(dòng)力，沒(méi)有這個(gè)評(píng)價(jià)體系，課堂上的討論就會(huì)變成某一部分學(xué)生或者某幾個(gè)學(xué)生的辯論賽。這樣對(duì)其他學(xué)生而言是不公平的，有違教學(xué)平等原則。但是，國(guó)內(nèi)院校一個(gè)本科班的學(xué)生總數(shù)一般在40-50人之間，如果每個(gè)學(xué)生都要給予充分的討論時(shí)間和發(fā)言時(shí)間，課堂教學(xué)將不能按照教學(xué)方案的規(guī)定來(lái)完成教學(xué)內(nèi)容。
課堂討論的效果和成績(jī)?cè)u(píng)定還要求，教師不僅僅應(yīng)該備課撰寫教案，還應(yīng)該非常熟悉學(xué)生的基本情況，也就是要對(duì)授課對(duì)象的背景和他對(duì)相關(guān)知識(shí)掌握的深度和廣度有所了解。否則，案例選擇不合適，學(xué)生感覺(jué)對(duì)案例缺乏認(rèn)識(shí)，喪失討論的興趣，教學(xué)效果不理想。通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)，案例教學(xué)法有效開(kāi)展的前提是教學(xué)案例的收集、編寫和分析，這項(xiàng)工作是案例教學(xué)法的關(guān)鍵。
資產(chǎn)評(píng)估課程案例教學(xué)的基本思路是將資產(chǎn)的評(píng)估理論與評(píng)估實(shí)務(wù)相結(jié)合。該課程案例教學(xué)內(nèi)容的目標(biāo)是通過(guò)模擬資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)程，有助于提高學(xué)生分析、解決當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的能力，也有助于拓寬其知識(shí)范圍，為今后從事資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)奠定基礎(chǔ)。通過(guò)增加實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，積極思考資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策，夯實(shí)了專業(yè)課的基礎(chǔ)知識(shí)。相應(yīng)地提高了學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，培養(yǎng)了學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。
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作者簡(jiǎn)介：
一、無(wú)形資產(chǎn)基本理論
與會(huì)代表認(rèn)為：某一項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)入對(duì)外報(bào)告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極并豐富無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量手段與計(jì)價(jià)方式，盡量適當(dāng)引入未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價(jià)值；應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)核算型會(huì)計(jì)向管理型價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強(qiáng)化價(jià)值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問(wèn)題，與會(huì)代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價(jià)值評(píng)估手段的創(chuàng)新等作為支撐。
就知識(shí)資本而言，與會(huì)代表提出：知識(shí)資本是由知識(shí)轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識(shí)資本。知識(shí)資本是由具體知識(shí)資本和非具體知識(shí)資本構(gòu)成的，不同類型的知識(shí)資本，其積累與補(bǔ)償?shù)氖遣煌?。知識(shí)是企業(yè)整個(gè)資源體系中最有價(jià)值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來(lái)最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識(shí)這種新的生產(chǎn)要素時(shí)應(yīng)如同購(gòu)置原材料一樣講究會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時(shí)，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財(cái)務(wù)可行性。
就商譽(yù)這一特殊的無(wú)形資產(chǎn)而言，有代表認(rèn)為：商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的整合價(jià)值。這種價(jià)值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個(gè)因素的。也有代表提出：商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽(yù)權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實(shí)行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽(yù)權(quán)益。
二、無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與管理
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與管理的研討主要圍繞著以下幾個(gè)方面展開(kāi)：無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)、無(wú)形資產(chǎn)的管理、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問(wèn)題。
與會(huì)代表提出：風(fēng)險(xiǎn)資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)資本稀缺程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)資本市場(chǎng)的根本原因。風(fēng)險(xiǎn)資本的高額收益本質(zhì)上來(lái)源于投資者的人力資本。風(fēng)險(xiǎn)資本是一種融財(cái)務(wù)資本、人力資本、聲譽(yù)資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險(xiǎn)投資者的人力資本。
就無(wú)形資產(chǎn)的管理而言，與會(huì)代表提出：依存于一定的載體、能長(zhǎng)期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、帶來(lái)收益的專有知識(shí)，均可認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無(wú)形資產(chǎn)及其載體在價(jià)值計(jì)量上的相互獨(dú)立性，以及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值形成過(guò)程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無(wú)形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，并指出會(huì)計(jì)原則與無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實(shí)中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量范圍，從而真實(shí)地衡量企業(yè)價(jià)值。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論發(fā)展背景、會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性和估價(jià)以及準(zhǔn)則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨(dú)到的學(xué)術(shù)見(jiàn)解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認(rèn)為，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值計(jì)量要求的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式已越來(lái)越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，而基于價(jià)值和現(xiàn)值理念的公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的建立成為必然趨勢(shì)；會(huì)計(jì)信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會(huì)計(jì)過(guò)程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價(jià)值，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，代表們結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)正商譽(yù)后續(xù)處理、研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理等具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無(wú)形資產(chǎn)的多層次“彩色報(bào)告”構(gòu)想，以加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽(yù)表的披露方式，以增強(qiáng)相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該小于企業(yè)全部無(wú)形資產(chǎn)的外延。
四、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估
與會(huì)代表認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)自身的獲利能力與無(wú)形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個(gè)空間可能會(huì)很大，這就要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估不僅要清楚地認(rèn)識(shí)和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)獲利能力的程度。
就無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的因素，與會(huì)代表提出，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的是確定交易價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的影響因素主要包括：收益因素、時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價(jià)格支付方式等。還有代表指出：?jiǎn)翁釤o(wú)形資產(chǎn)這一概念過(guò)于籠統(tǒng)，不同類型的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸悺o(wú)形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽(yù)和其他可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。其中，其他可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
商譽(yù)是不可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，其評(píng)估極具特殊性。對(duì)商譽(yù)的評(píng)估需要建立在對(duì)可確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上。商譽(yù)的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評(píng)估學(xué)等三個(gè)方面去加以認(rèn)識(shí)，它包含的取決于人們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)和界定可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營(yíng)地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會(huì)存在商譽(yù)；在資產(chǎn)評(píng)估中，可以通過(guò)以企業(yè)價(jià)值評(píng)估來(lái)代替對(duì)商譽(yù)的評(píng)估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交。也有代表提出，若單獨(dú)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商譽(yù)才能在企業(yè)以購(gòu)買法合并時(shí)予以確認(rèn)，其實(shí)際價(jià)值取決于合并雙方之間的討價(jià)還價(jià)。
就管理層收購(gòu)中的企業(yè)價(jià)值定價(jià)問(wèn)題，我國(guó)多以每股凈資產(chǎn)定價(jià)，國(guó)外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價(jià)。代表們提出：企業(yè)價(jià)值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。我國(guó)較為理想的選擇是采用市價(jià)折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同結(jié)合起來(lái)考慮企業(yè)定價(jià)。
五、人力資源會(huì)計(jì)與審計(jì)