時(shí)間：2023-06-19 16:29:34
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容與差異
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是在監(jiān)督與核算企業(yè)已完成資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)行為，其主要目的在于滿足各利益主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，利益主體主要包含債權(quán)人、政府部門以及企業(yè)投資人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)基礎(chǔ)性工作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，同時(shí)，通過運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展決策的制定提供重要的信息支持，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、分析、控制以及報(bào)告的財(cái)務(wù)行為，其主要職能在于反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性的提高具有重要意義，此外，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于滿足信息需求、減少成本支出以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化。整體而言，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)與政府部門財(cái)務(wù)管理的特合度更高，且兩者在核算主體、核算目的、核算內(nèi)容、核算過程以及核算基礎(chǔ)等各方面皆存在較大的差異。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是受托責(zé)任差異，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但是兩者存在著明顯的差異。從受托責(zé)任上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任對(duì)象為全部公共資源，其具有持續(xù)性與長期性的特征。而預(yù)算會(huì)計(jì)的受托責(zé)任對(duì)象為預(yù)算資源，其具有年度性強(qiáng)的特點(diǎn)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在責(zé)任承擔(dān)上存在明顯差異，集中表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任范圍更大，預(yù)算會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于合規(guī)性，要求嚴(yán)格按照預(yù)算對(duì)項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行推進(jìn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于績效性，兩者的有機(jī)融合才能促進(jìn)事業(yè)企業(yè)或事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率的提升；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上存在較大的差異，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，其主要包括預(yù)算收入、支出以及結(jié)余等方面的內(nèi)容，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，其主要包括單位資產(chǎn)、收入以及負(fù)債等方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)單位資源的流動(dòng)狀態(tài)，只有兩者的有機(jī)融合，才能從根本上把握企業(yè)或事業(yè)單位資金運(yùn)行的狀態(tài)與流向，以保證企業(yè)與單位的經(jīng)濟(jì)效益；三是會(huì)計(jì)主體的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所針對(duì)的會(huì)計(jì)主體存在著較大的差異，我國將各部門和各單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而這一會(huì)計(jì)主體包含總多的團(tuán)體、組織以及單位，它們與事業(yè)單位存在著直接或間接的預(yù)算聯(lián)系，對(duì)此，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)或事業(yè)單位需對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行明確，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所應(yīng)對(duì)的會(huì)計(jì)主體相匹配，并通過合理協(xié)調(diào)的方式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)融合，以保證且或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理貼合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。
二、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異
（一）固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算異同
固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算異同，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是核算主體的差異，企業(yè)一般將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為主體，核算的主要內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)于不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)的重心在于整個(gè)國家的預(yù)算，其不僅需要預(yù)算生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，還需對(duì)其他部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核算；二是核算過程的差異，相較于預(yù)算會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程復(fù)雜度更高，其主要原因在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所涉及的流程與環(huán)節(jié)較多，且每個(gè)流程與環(huán)節(jié)皆會(huì)涉及收付，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜度，而預(yù)算會(huì)計(jì)相較而言更為簡單，其核算過程所涉及的內(nèi)容主要包括預(yù)算支出與預(yù)算收入兩個(gè)部分，其他環(huán)節(jié)的涉及相對(duì)較少，使其核算過程的復(fù)雜性相對(duì)較低；三是核算目的的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于盈利，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)在于減少成本支出，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，從這一層面而言，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著較大的差異。
（二）固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上處理差異的實(shí)例分析
1.固定資產(chǎn)取得時(shí)兩者的處理差異。針對(duì)于固定資產(chǎn)取得時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式差異案例如下：一是外購無需安裝的固定資產(chǎn)處理，以高校購入風(fēng)扇為例，A高校用財(cái)政授權(quán)支付購入一百臺(tái)無需安裝的電風(fēng)扇，每臺(tái)價(jià)格為四千元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)400000貸：零余額賬戶用款額度400000.預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出400000貸：資金結(jié)存——貨幣資金400000；二是需安裝的固定資產(chǎn)，以高校購入空凋?yàn)槔珺高校用財(cái)政授權(quán)支付購入空調(diào)十臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為6千元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程60000貸：零余額賬戶用款額度60000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出60000貸：資金結(jié)存——貨幣資金60000。安裝完畢交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：因該項(xiàng)目并不涉及資金變動(dòng)，故不需做賬處理；三是資金建造工程，完工交付使用時(shí)的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：固定資產(chǎn)×××貸：在建工程×××。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：因該項(xiàng)目不涉及資金變動(dòng)，故不需做賬處理；四是融資租入的固定資產(chǎn)處理，以高校租如展臺(tái)為例，A高校用財(cái)政授權(quán)支付方式租入需安裝的演出展臺(tái)，為期40年，價(jià)格為40萬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程400000貸：零余額賬戶用款額度400000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：在建工程400000貸：資金結(jié)存——零余額賬務(wù)用款額度400000。若學(xué)校分期付款，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式為：長期應(yīng)付款為10000貸：零余額賬戶用款額度為10000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：借：事業(yè)支出為10000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度為10000。
2.固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異。固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出處理差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是符合政府會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，針對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，可以將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為在建工程，在對(duì)擴(kuò)建所產(chǎn)生的支出計(jì)入相關(guān)費(fèi)用中。以高校教室修繕為例，A高校需對(duì)教室進(jìn)行修繕，教室舊有價(jià)值為16萬元，以折舊為8萬元，修繕翻新的支出為12萬元，且皆有銀行存款進(jìn)行支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：皆：在建工程120000固定資產(chǎn)折舊80000貸：固定資產(chǎn)160000，由于該項(xiàng)目設(shè)計(jì)銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)需作出以下處理：皆：事業(yè)支出120000貸：資金結(jié)存——貨幣資金120000；二是不符合固定資產(chǎn)條件的后續(xù)支出，以高校電梯改建為例，B高校電梯故障無法正常使用需進(jìn)行改建，原有價(jià)值為20萬，折舊為7萬，改擴(kuò)建支出為9萬，且皆有銀行存款進(jìn)行支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用為900000貸：銀行存款為90000。預(yù)算會(huì)計(jì)的處理方法為：事業(yè)支出為90000貸：資金結(jié)存——貨幣資金為90000；三是對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，以高校捐贈(zèng)書籍為例，A高校向B高校捐贈(zèng)價(jià)值二十萬的書籍，一共兩萬本，且每本書籍的原價(jià)值為十元，每本折舊為四元，同時(shí)，產(chǎn)生了運(yùn)輸費(fèi)用五百元，且學(xué)校皆通過銀行存款進(jìn)行支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法為：借：資產(chǎn)處理費(fèi)用為120500固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為80000貸：固定資產(chǎn)為200000銀行存款為500由于該項(xiàng)目涉及資金的變動(dòng)和運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)此，在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理的過程中，借：事業(yè)支出為500貸：資金結(jié)存——貨幣資金為500。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);融合
一、本質(zhì)同一性――融合的理論前提
對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)，國內(nèi)外理論界都提出過多種不同的觀點(diǎn)。而如果對(duì)這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析，實(shí)際上可以發(fā)現(xiàn)，它們基本都內(nèi)在地包涵與融合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)會(huì)計(jì)分支的目標(biāo)和職能。
首先看我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的三種主要的觀點(diǎn)，即上文提到過的“信息系統(tǒng)論”、“管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”。
20世紀(jì)60年代后期，信息論、系統(tǒng)論和控制論得到了快速的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)職業(yè)界開始傾向于把會(huì)計(jì)的本質(zhì)視為信息系統(tǒng)，70年代以來，將會(huì)計(jì)定義為信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)在西方會(huì)計(jì)理論界逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論》，其中就權(quán)威性地使用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念：“從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分”。在我國，“信息系統(tǒng)論”的代表人物是葛家?、余绪缀教授?醚派認(rèn)為，“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。信息系統(tǒng)論雖然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，是以提供財(cái)務(wù)信息為主，但同時(shí)也明確了會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”，實(shí)際上亦涵蓋了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能。
“管理活動(dòng)論”誕生于20世紀(jì)80年代，最早的提出者是楊紀(jì)琬、閣達(dá)五教授?！肮芾砘顒?dòng)論”觀點(diǎn)創(chuàng)造性地提出了 “會(huì)計(jì)管理”的概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。管理活動(dòng)論把會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容確定為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是人類有意識(shí)的價(jià)值管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)學(xué)是研究人們?nèi)绾芜\(yùn)用計(jì)量技術(shù)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)進(jìn)行管理的科學(xué)體系。在會(huì)計(jì)職能方面，管理活動(dòng)論從馬克思對(duì)“簿記”的定義“過程的控制和觀念的總結(jié)”出發(fā)，認(rèn)為過程控制在先，觀念總結(jié)在后，兩者結(jié)合起來，恰好解釋了會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能，即反映與監(jiān)督，這兩項(xiàng)職能雖然可以表現(xiàn)為不同的學(xué)科分支或分離的工作崗位，但這些學(xué)科和崗位之間卻始終具有緊密的聯(lián)系，無法徹底分割。
“會(huì)計(jì)控制論”也被稱為“控制系統(tǒng)論”或“受托責(zé)任論”，該學(xué)派的代表人物楊時(shí)展教授將受托責(zé)任論與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論結(jié)合，將會(huì)計(jì)定義為“一個(gè)以貨幣量度，按公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量、控制、認(rèn)定受托責(zé)任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)”。20世紀(jì)80年代末到90年代初，我國會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授通過對(duì)將會(huì)計(jì)視作信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行深入的反思，指出現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅應(yīng)當(dāng)反映客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而且應(yīng)當(dāng)“能動(dòng)地使這個(gè)可信地反映出來的客觀真實(shí)，符合人們的主觀意志”，即實(shí)現(xiàn)“控制”的目標(biāo)，“僅僅將會(huì)計(jì)認(rèn)為是信息系統(tǒng)，不能代表會(huì)計(jì)所己達(dá)到的水平” 他據(jù)此提出了會(huì)計(jì)是“控制系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，并進(jìn)一步將該觀點(diǎn)與受托責(zé)任觀相結(jié)合，發(fā)展了會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論。除了上述三派的觀點(diǎn)之外，西方會(huì)計(jì)學(xué)界還有一些關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的獨(dú)特觀點(diǎn)，亦有值得借鑒之處。
二、目標(biāo)統(tǒng)一性――融合的根本目的
會(huì)計(jì)的目標(biāo)即是會(huì)計(jì)工作想要達(dá)到的境界或?qū)崿F(xiàn)的要求。會(huì)計(jì)目標(biāo)可能有多個(gè)層次，構(gòu)成一個(gè)由上至下的目標(biāo)體系，而我們?cè)诖擞懻摰氖菚?huì)計(jì)的最終目標(biāo)，其與會(huì)計(jì)的本質(zhì)是息息相關(guān)的。
雖然社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)活動(dòng)本身都經(jīng)歷了多年的演變，但會(huì)計(jì)這一最原始和本質(zhì)的職能仍然保留了下來。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬和閻達(dá)五（1980）曾指出，會(huì)計(jì)的職能包括合理地組織生產(chǎn)力，以及不斷地完善生產(chǎn)關(guān)系。反映在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，合理組織生產(chǎn)力，實(shí)際上就是加強(qiáng)企業(yè)管理，促使企業(yè)內(nèi)部資源合理配置。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，財(cái)務(wù)信息的公閱芄淮偈股緇嶙式鶼蛐率更高（即財(cái)務(wù)表現(xiàn)更為優(yōu)良）的地方流動(dòng)，有助于優(yōu)化社會(huì)資源的整體配置。不斷完善生產(chǎn)關(guān)系，就是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映資產(chǎn)的運(yùn)營和獲益情況，并將結(jié)果輸出給各利益相關(guān)者，檢查、驗(yàn)證組織和組織內(nèi)部各部門是否按照既定的制度或契約運(yùn)行，監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況，保障界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和各產(chǎn)權(quán)主體的利益不受破壞。因此，從根本上來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)有二，一是保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益;二是提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而改善資源的社會(huì)效益。
三、邊界模糊化――融合的驅(qū)動(dòng)力量
競爭的全球化，商業(yè)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的帶來的新挑戰(zhàn)，以及證券市場在金融資源配置中的重要性的提高，使企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化。這些變化對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了新的要求，企業(yè)需要面向未來、更為前瞻性和長期的信息，以便給戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策提供信息支持。當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐，從基于歷史信息的短期計(jì)劃和控制，向面向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略控制轉(zhuǎn)變，同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也從基于受托責(zé)任的歷史成本會(huì)計(jì)，轉(zhuǎn)向基于價(jià)值評(píng)估和決策目的的公允價(jià)值會(huì)計(jì)。這些變化，使得管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界模糊化，重新呈現(xiàn)融合的趨勢(shì)。
這種融合表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，就是信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合在企業(yè)內(nèi)部管理上的體現(xiàn)，主要是在企業(yè)運(yùn)用的各類現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)控制工具之中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)控制過程發(fā)揮的不可替代的作用，及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與管理會(huì)計(jì)方法的緊密結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮巧根.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研宄[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.
一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)順利進(jìn)行
成立市直機(jī)關(guān)工會(huì)開展工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、組織協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督市直各機(jī)關(guān)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收工作。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)市直機(jī)關(guān)工會(huì)開展工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)的日常工作，辦公室設(shè)在市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委。
（一）領(lǐng)導(dǎo)小組組成人員
（三）高度重視工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范工作。市直機(jī)關(guān)各工會(huì)組織要成立規(guī)范化活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任，落實(shí)措施，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自組織部署，財(cái)務(wù)部門要具體落實(shí)，財(cái)務(wù)人員要帶頭貫徹執(zhí)行。要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面完成工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)工作，并把工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期工會(huì)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容抓緊抓實(shí)。
二、制定計(jì)劃，逐步實(shí)現(xiàn)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化
全區(qū)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)總體目標(biāo)是：市、縣級(jí)工會(huì)、區(qū)產(chǎn)業(yè)（系統(tǒng)）工會(huì)、區(qū)總直管基層工會(huì)力爭到2012年，100%通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收；有獨(dú)立賬戶的基層工會(huì)力爭到2015年，90%以上通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收。結(jié)合市直機(jī)關(guān)工會(huì)實(shí)際情況，制定以下考核驗(yàn)收計(jì)劃：
（一）到2012年3月31日前，市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收；
（二）到2012年12月31日前，市直機(jī)關(guān)有獨(dú)立賬戶的基層工會(huì)100%通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收；
（三）2013-2014年為查漏補(bǔ)缺階段，新組建的基層工會(huì)及以前年度未通過考核驗(yàn)收的基層工會(huì)，力爭在當(dāng)年100%通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范驗(yàn)收。
三、做好申報(bào)、考核驗(yàn)收、確認(rèn)工作，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化
工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收，以《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）為依據(jù)，采取500分制，凡按《標(biāo)準(zhǔn)》考核評(píng)分達(dá)到400分以上的基層工會(huì)為驗(yàn)收合格。
（一）工會(huì)考核驗(yàn)收確認(rèn)權(quán)限
1、市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，由市財(cái)政局考核確認(rèn)。
2、市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委所管轄的市直各機(jī)關(guān)工會(huì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，由市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委組織考核驗(yàn)收，報(bào)市財(cái)政局復(fù)核確認(rèn)。
（二）工會(huì)考核驗(yàn)收確認(rèn)程序
1、自查
各單位要以財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》和《標(biāo)準(zhǔn)》為準(zhǔn)繩，逐項(xiàng)逐條對(duì)照認(rèn)真進(jìn)行自查，對(duì)自查中查出的問題，制定并實(shí)施整改方案，整改完成至少三個(gè)月后才能申報(bào)。各單位提出申報(bào)前，必須對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)自檢評(píng)分進(jìn)行模擬驗(yàn)收。
2、申報(bào)（每年4月）
各單位以《標(biāo)準(zhǔn)》為依據(jù)，通過自查、整改、模擬驗(yàn)收后，自評(píng)分400分以上的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)時(shí)需提供以下資料：
（1）填寫工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范申報(bào)審批表；
（2）對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)自查后制定的整改方案以及實(shí)施情況小結(jié)；
（3）自檢評(píng)分表、模擬驗(yàn)收的有關(guān)資料；
（4）開展工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的工作小結(jié)；
（5）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；
（6）單位財(cái)務(wù)人員回避制度證明；
（7）單位財(cái)務(wù)人員基本情況表；
（8）單位財(cái)務(wù)人員《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》復(fù)印件；
（9）其他要求提供的有關(guān)資料。
3、考核確認(rèn)（每年5-10月）
（1）市直機(jī)關(guān)工會(huì)工委將組成工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收小組，考核小組成員不少于三人，其中中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的不少于30%，考核小組成員選派堅(jiān)持原則、作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員組成。
（2）考核驗(yàn)收小組成員要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》、《標(biāo)準(zhǔn)》及有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一做法，做到依法辦事，客觀公正，據(jù)實(shí)評(píng)分，寬嚴(yán)適度。
（3）考核驗(yàn)收小組在收到單位提出申報(bào)后，應(yīng)對(duì)報(bào)送的資料進(jìn)行審查，并結(jié)合申報(bào)時(shí)提供的資料深入單位作實(shí)地考核，考核資料不得少于三個(gè)月的會(huì)計(jì)資料，并按《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收評(píng)分表》（以下簡稱《評(píng)分表》）的規(guī)定逐項(xiàng)評(píng)分。在考核中發(fā)現(xiàn)自查結(jié)果與實(shí)際差距較大或發(fā)現(xiàn)有涂改、重制、更換會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等情況的，應(yīng)停止考核，并責(zé)成申報(bào)單位重新整改后，另行申報(bào)。
（4）考核驗(yàn)收小組全部考核確認(rèn)工作完成后，應(yīng)出具書面考核意見?？己艘庖姷膬?nèi)容包括：
①申報(bào)單位在開展工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的主要做法、成績以及基本經(jīng)驗(yàn)；
②考核計(jì)分的詳細(xì)資料；
③考核中發(fā)現(xiàn)的主要問題及改進(jìn)意見；
④考核結(jié)論及推薦意見；
⑤考核小組負(fù)責(zé)人以及全體成員簽署意見；
⑥考核確認(rèn)部門蓋章。
（5）申請(qǐng)單位對(duì)考核小組提出的改進(jìn)意見，應(yīng)當(dāng)在限期內(nèi)整改完畢，并經(jīng)考核小組復(fù)核。
4、確認(rèn)（每年11-12月）
考核驗(yàn)收小組工作結(jié)束后，對(duì)于驗(yàn)收合格的單位，應(yīng)將其申報(bào)材料、書面考核意見連同《評(píng)分表》報(bào)市財(cái)政局進(jìn)行確認(rèn)，并頒發(fā)合格證書。
5、實(shí)行定期驗(yàn)收確認(rèn)制度
驗(yàn)收合格期限保留為三年，對(duì)于已達(dá)到工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的單位，每三年重新進(jìn)行申報(bào)驗(yàn)收，對(duì)合格單位繼續(xù)頒發(fā)合格證書。過期不申報(bào)或重新驗(yàn)收不合格單位，自動(dòng)取消規(guī)范合格單位稱號(hào)。
6、歸檔管理
考核驗(yàn)收單位要建立工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核業(yè)務(wù)檔案，記載考核驗(yàn)收、頒發(fā)證書、復(fù)查等情況?？己藰I(yè)務(wù)檔案視同會(huì)計(jì)檔案，并做長期保管。
四、實(shí)施獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)單位和財(cái)會(huì)人員工作積極性
（一）經(jīng)考核確認(rèn)為工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的，將作為工會(huì)重點(diǎn)工作評(píng)先依據(jù)之一。
（二）凡嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、依法受到財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)和上級(jí)工會(huì)等通報(bào)批評(píng)的單位，或在審查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題并受到處罰的單位，當(dāng)年不得申請(qǐng)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的考核。
（三）對(duì)于會(huì)計(jì)工作秩序混亂，基礎(chǔ)工作薄弱的單位如期達(dá)不到工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的，要限期整頓；過期不積極進(jìn)行整改的，由上級(jí)工會(huì)監(jiān)督整頓，并建議撤換該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。
五、其他要求
【關(guān)鍵詞】高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化
一、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的必要性
1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是新高新財(cái)務(wù)制度的要求
2012年出臺(tái)的《高等院校財(cái)務(wù)制度》對(duì)成本費(fèi)用的核算相關(guān)事宜進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)核算中的事業(yè)支出科目拆分成后勤保障支出、行政管理支出、科研事業(yè)支出、教育事業(yè)支出以及離退休支出這五個(gè)會(huì)計(jì)科目，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求更為細(xì)化，相關(guān)制度對(duì)于成本費(fèi)用的考核也更為健全，成本費(fèi)用的報(bào)銷核對(duì)機(jī)制更為嚴(yán)格。只有將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作做的更加規(guī)范，才能夠有效滿足高校財(cái)務(wù)制度的要求。
2、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化有助于高校管理水平的提升
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不斷規(guī)范對(duì)于進(jìn)一步梳理高校管理業(yè)務(wù)、不斷完善內(nèi)部控制相關(guān)制度而言，具有重要作用。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是高校任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基層的相關(guān)工作，因此，只有做好了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，談學(xué)校的現(xiàn)代化管理才有意義。
3、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化能夠防范腐敗問題的滋生
近年來高校腐敗案件頻發(fā)，高校領(lǐng)導(dǎo)班子涉及的腐敗問題較多，這與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范具有較大關(guān)聯(lián)，通過強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，能夠?yàn)檫`法亂紀(jì)行為建立起穩(wěn)固的防火墻，減少腐敗問題。
二、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的主要問題
1、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性有待提升
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工具主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)工作，包括與原始憑證填制與審核有關(guān)的工作以及賬務(wù)處理等有關(guān)工作。對(duì)于原始憑證的填制與審核工作而言，以陜西某高校為例，其會(huì)計(jì)憑證所附所始憑證實(shí)際張數(shù)與其在記賬憑證上所記錄的原始憑證張數(shù)存在著較大的差距，這種基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問題使得其所反映的業(yè)務(wù)的真實(shí)性與公允性面臨著較大挑戰(zhàn)。與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相關(guān)的不規(guī)范問題還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的使用未能與相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求保持一致，相關(guān)資產(chǎn)的核算不能夠保證賬實(shí)相符以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法使用不正確等。
2、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位
監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)兩大職能之一，如果僅進(jìn)行核算而不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算的有用性便會(huì)大打折扣，因而要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合理性進(jìn)行審核，嚴(yán)格控制不合理的成本與費(fèi)用支出的發(fā)生。當(dāng)前，在我國的某些高校中會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并沒有在實(shí)務(wù)中得到充分的體現(xiàn)，與真實(shí)情形嚴(yán)重不符的報(bào)銷支出時(shí)有發(fā)生：現(xiàn)金限額使用制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行、科研或者教育經(jīng)費(fèi)的使用并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算予以執(zhí)行、辦公用品以及學(xué)術(shù)會(huì)議等支出項(xiàng)目在報(bào)銷時(shí)不提供應(yīng)有的明細(xì)清單、出租車費(fèi)和長途汽車等差旅費(fèi)發(fā)票連號(hào)等。這些現(xiàn)象如果在高校賬務(wù)中得以反映，一方面會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量帶來較大的不利影響，另一方面為高校相關(guān)主體違法違紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生提供可能的空間。
3、高校財(cái)務(wù)人員配備較為不合理
我國高校中執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的財(cái)務(wù)人員對(duì)于高校的相關(guān)業(yè)務(wù)熟悉程度大都不高，相關(guān)從業(yè)人員甚至沒有基礎(chǔ)的從業(yè)資格證明，其執(zhí)行后續(xù)工作的質(zhì)量也就難以得到保證。會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系與知識(shí)結(jié)構(gòu)并未得到及時(shí)更新，當(dāng)前我國高等教育相關(guān)政策與法律法規(guī)不斷發(fā)展與改進(jìn)，高校財(cái)務(wù)有關(guān)工作與之前相比也表現(xiàn)出較為明顯的進(jìn)步，但是基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)并沒有隨之得到應(yīng)有的提升，對(duì)于工作中出現(xiàn)的新問題與新業(yè)務(wù)不能夠根據(jù)既有的知識(shí)儲(chǔ)備做出會(huì)計(jì)人員自己的職業(yè)判斷，更多的是依據(jù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的示意來執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)工作，使得其在財(cái)務(wù)工作中的獨(dú)立性大大降低，會(huì)計(jì)相關(guān)信息的質(zhì)量也隨之降低。此外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的輪崗制度并沒有得到執(zhí)行，按照《高校財(cái)務(wù)管理制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)制度的要求，高校財(cái)會(huì)人員，尤其是處在關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行崗位的輪換，以便能夠提高會(huì)計(jì)工作的合規(guī)性，但是在實(shí)際的財(cái)會(huì)工作中，高校財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度并沒有得到執(zhí)行。
4、會(huì)計(jì)電算化水平較低
無論對(duì)于高校還是企業(yè)而言，會(huì)計(jì)工作電子化信息化都是大勢(shì)所趨，但是從我國高校財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)電算化水平遠(yuǎn)沒有達(dá)到理想的標(biāo)準(zhǔn)，總體處在較低的水平。當(dāng)前，高校大多已建立財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，但是對(duì)于高校工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)并沒有及時(shí)建立，有的高校雖然已經(jīng)著手建立相關(guān)系統(tǒng)，但是對(duì)于各個(gè)信息系統(tǒng)之間的信息資源共享工作做的還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這就可能導(dǎo)致“信息孤島”的問題產(chǎn)生，不能夠?qū)Y源進(jìn)行充分的開發(fā)利用，導(dǎo)致信息系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)的問題。以高校經(jīng)費(fèi)使用為例，信息系統(tǒng)的搭建能夠?qū)ο嚓P(guān)額度進(jìn)行設(shè)置并對(duì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出按照預(yù)算用途使用進(jìn)行有力控制，但是當(dāng)前仍有部分高校采用臺(tái)賬這一較為傳統(tǒng)的方式進(jìn)行控制，一方面影響了工作效率的提升，另一方面還加大了出錯(cuò)的可能性。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作產(chǎn)生問題的原因探析
1、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒有得到應(yīng)有的重視
高校領(lǐng)導(dǎo)是高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主管人員，多是科研或者科學(xué)出身，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的規(guī)范化建設(shè)方面既缺少經(jīng)驗(yàn)又缺少精力，部分高校領(lǐng)導(dǎo)通常僅僅簡單地認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門就是記賬部門，沒有必要投入太多的精力與資源對(duì)管理水平進(jìn)行提升。這種對(duì)財(cái)會(huì)工作規(guī)范化建設(shè)認(rèn)知的不足，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)與提升較為緩慢，基本的財(cái)務(wù)技能水平在不斷下降，對(duì)于出現(xiàn)的新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題缺乏知識(shí)儲(chǔ)備，無法進(jìn)行有效的職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到部分領(lǐng)導(dǎo)過多的不利干預(yù)，影響了高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)人員工作積極性的提升。
2、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作在內(nèi)部管理中被忽視
當(dāng)前高等院校財(cái)務(wù)工作的重心更多地聚集在資金管理上，對(duì)于財(cái)務(wù)工作的其他方面，如資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)清查以及財(cái)務(wù)分析等較為忽視，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在內(nèi)部管理工作中并未被重視。高校內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作多是流于形式，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)缺乏應(yīng)有的權(quán)力與獨(dú)立性，對(duì)于高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的相關(guān)工作也較為表面，為違法行為提供了可能的空間。以某高校為例，教學(xué)科研單位用自己的經(jīng)費(fèi)購置的儀器設(shè)備，使用起來比較隨意?，F(xiàn)在學(xué)校規(guī)定，只要超過800元，都要登記造冊(cè)，丟失要賠償。某實(shí)驗(yàn)室一次購入10個(gè)千元以上的計(jì)算機(jī)硬盤，學(xué)校檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失了兩個(gè)，按照新規(guī)定必須賠償。教師們不理解：我們自己經(jīng)費(fèi)買的，為什么學(xué)校還要檢查？還要賠償？
3、來自外部的監(jiān)管力量較為薄弱
監(jiān)管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合規(guī)與合法的重要保證，外部監(jiān)管是監(jiān)管工作的重要組成部分。對(duì)于高校而言，監(jiān)管工作主要來自兩個(gè)方面，首先是上級(jí)主管部門，當(dāng)前上級(jí)主管部門對(duì)于高校的監(jiān)管次數(shù)越來越少，高校的會(huì)計(jì)工作無法得到上級(jí)主管部門定期的監(jiān)督與指導(dǎo)；其次是來自中介組織的監(jiān)管，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著較為激烈的市場競爭，在執(zhí)行高等院校審核工作時(shí)，獨(dú)立性較差，審計(jì)工作往往只是限于表層，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問題并未予以深入分析，監(jiān)督效果較不理想。
4、對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的投入不足
高等院校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化工作的推進(jìn)上表現(xiàn)的較為遲緩，一方面是由于高校自身的性質(zhì)與企業(yè)具有較大差別，適用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)于高校的適用性不強(qiáng)，高校通過信息化來實(shí)現(xiàn)控制與相關(guān)管理職能無法以較為合理的價(jià)格從外部購置較為合適的信息系統(tǒng)，影響了高校財(cái)務(wù)工作信息化水平的提升。另一方面，高校對(duì)會(huì)計(jì)信息化的投入較為不足，高校推行財(cái)務(wù)信息化工作缺乏資金支持，既有的軟件或者信息系統(tǒng)隨著形勢(shì)與政策的變化已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的要求，需要進(jìn)行及時(shí)更新才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)功能，而且高校在財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)層面投入略少，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)信息化方面的知識(shí)儲(chǔ)備較少，對(duì)于相關(guān)軟件無法有效使用，也不能夠利用其進(jìn)行有效管理與控制。
四、高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)對(duì)策探討
1、大力提升領(lǐng)導(dǎo)干部的重視程度
領(lǐng)導(dǎo)是否重視是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要保證。只有領(lǐng)導(dǎo)充分重視，財(cái)會(huì)人員才能更好執(zhí)行相關(guān)制度來獲取真實(shí)、無誤的原始憑證，并記錄賬簿，規(guī)范地填制報(bào)表。從源頭上控制，為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障。只有領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作充分重視，才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以及技能提升提供更多的資源，財(cái)會(huì)人員輪崗制度才能夠得到執(zhí)行。
2、建立健全內(nèi)部管理制度
高校應(yīng)該建立健全內(nèi)部管理體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)進(jìn)行明確。高校還應(yīng)結(jié)合實(shí)際，積極健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。具體制度是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的支撐，相關(guān)部門應(yīng)該切實(shí)合作，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)核查，對(duì)于問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改，促使高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有制可依，并對(duì)制度及時(shí)完善，保證制度得到落實(shí)。以四川大學(xué)為例，為了規(guī)范財(cái)經(jīng)行為，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，努力在學(xué)校形成科學(xué)合理的預(yù)算管理體系、嚴(yán)格有效的績效評(píng)估制度、信息化的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)、高素質(zhì)的財(cái)會(huì)管理隊(duì)伍和誠信體系下的財(cái)務(wù)管理模式，還專門在2015年設(shè)立了四川大學(xué)“財(cái)務(wù)管理”科研項(xiàng)目。
3、完善監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行主體應(yīng)該包括政府監(jiān)督部門、中介機(jī)構(gòu)和高校內(nèi)部審計(jì)部門，主要對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整進(jìn)行監(jiān)督，三種主體應(yīng)相互配合，做到事前、事中和事后監(jiān)督全方位覆蓋，確保高?；顒?dòng)在法規(guī)的約束下運(yùn)行。此外，還應(yīng)建設(shè)內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，采用信息化方式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，改變各部門信息孤島的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性和工作效率；同時(shí)還要對(duì)信息輸出管理進(jìn)行規(guī)范，遵循相互制約和安全保密的原則，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。
4、提升高校會(huì)計(jì)工作信息化水平
隨著高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，很多基礎(chǔ)工作通過電算化操作能大大減少會(huì)計(jì)人員的工作量和手工操作的錯(cuò)誤。因而高校應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化的資金投入以及加強(qiáng)對(duì)電算化人才的培養(yǎng)或引進(jìn)，通過實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的電算化管理來提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中存在的主要問題
1．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題之一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，部分會(huì)計(jì)存在失真現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)的大量流失，并導(dǎo)致財(cái)政收入減少。第一，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，部分事業(yè)單位核算的原始憑證填寫不完整，存在著少填、漏填、不填的現(xiàn)象，影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。第二，原始憑證存在虛假現(xiàn)象，雖然表面上看符合規(guī)定要求，時(shí)有發(fā)生違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況，實(shí)際上存在很大人為因素，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。第三，賬簿設(shè)置書寫不規(guī)范，有的會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，個(gè)別單位不設(shè)置總賬，沒有財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿，影響了各明細(xì)賬的核對(duì)。
2．會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不全
很多部門和單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，各種財(cái)務(wù)管理制度不健全，缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，存在著不健全的現(xiàn)象，不能真正按規(guī)定制度辦事，在很大程度上制約著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。賒賬過多、過濫，不能實(shí)行統(tǒng)一有效的管理，忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益，給單位財(cái)務(wù)核算工作帶來了諸多困難。
3．會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高
對(duì)事業(yè)單位而言，由于單位領(lǐng)導(dǎo)的隨意性，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德不高，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)貧乏，也使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算陷入困境，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，直接影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算效率。
二、進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的對(duì)策
1．完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵部分是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的。完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，杜絕原始憑證弄虛作假，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，是解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的關(guān)鍵，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)規(guī)范化記賬憑證和賬簿的書寫，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以便于事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2．建立嚴(yán)格的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度
根據(jù)當(dāng)前的形式及本單位的具體實(shí)際，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度主要包括固定資產(chǎn)管理制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、績效評(píng)價(jià)制度等幾個(gè)方面。為了讓事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行核算，事業(yè)單位也要轉(zhuǎn)變治理觀念，嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度，明確規(guī)定財(cái)政資金收支業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的相關(guān)業(yè)務(wù)，建立一套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，明確規(guī)定核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和注意事項(xiàng)，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)的審批、現(xiàn)金的管理、審批權(quán)限的分配、資金的籌集和使用，在財(cái)務(wù)制度中建立合理的績效評(píng)價(jià)制度，進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算，進(jìn)一步完善尤其是績效評(píng)價(jià)制度，不斷提高財(cái)政資金的使用效益。
3．加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查
對(duì)事業(yè)單位而言，應(yīng)加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，加強(qiáng)內(nèi)部控制、外部監(jiān)督檢查力度，加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督力度。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段主要以查錯(cuò)防弊為主，現(xiàn)在主要體現(xiàn)在事前控制，這樣可以確保會(huì)計(jì)信息的合法、真實(shí)、完整，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性更強(qiáng)。事業(yè)單位要想搞好財(cái)會(huì)工作，就應(yīng)該加強(qiáng)和社會(huì)、國家監(jiān)督部門的合作，嚴(yán)格執(zhí)行編制的預(yù)算，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，才能達(dá)到推行全面預(yù)算管理，開展定期的監(jiān)督檢查。要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門，遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理，包括基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全、會(huì)計(jì)核算工作程序是否符合要求，只有這樣，才能使全面預(yù)算管理的作用得到發(fā)揮。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)綜合工程，要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算，不斷地完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，不斷改進(jìn)和規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)學(xué)習(xí)、更新專業(yè)知識(shí)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。完善事業(yè)單位的收支核算體系，完善預(yù)算管理與編制制度，真正將建設(shè)業(yè)務(wù)納入企事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，提出提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的建議。
作者：汪藝君 單位：江西省水文局
參考文獻(xiàn)：
［1］李津慶．淺談事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作［J］．學(xué)周刊，2011，（35）．
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)。財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)的基本涵義是將多樣化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論通過一定的邏輯聯(lián)系有效地緊密聯(lián)合在一起而構(gòu)成的一套多層次、全面的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系主要包含兩種理論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，其中每一種理論都包含著多層更加細(xì)致的理論涵義。具體是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)理論包含財(cái)會(huì)重要核心理論和財(cái)會(huì)基本理論以及財(cái)會(huì)理論的理論基礎(chǔ)這幾種層次上的涵義；財(cái)會(huì)應(yīng)用理論指的是財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論和財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則發(fā)展理論以及財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論這三種層次上的涵義。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論，每一個(gè)基本組成要素之間都有著非常緊密的聯(lián)系，從而組成了一套備有科學(xué)指導(dǎo)意義的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。而針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的的一個(gè)最基本的也是最重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論一般包含以下幾個(gè)理論：會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)的基本目的、會(huì)計(jì)基本要素、會(huì)計(jì)的基本手段、會(huì)計(jì)的基本實(shí)踐、會(huì)計(jì)的基本環(huán)境以及會(huì)計(jì)的基本檢查。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論來說，它主要包含兩個(gè)方面：第一個(gè)是公司的內(nèi)部環(huán)境，公司的內(nèi)部環(huán)境一般是指公司的整體管理規(guī)章制度、公司的內(nèi)部文化以及公司的未來的發(fā)展規(guī)劃等等；第二個(gè)是公司的外部環(huán)境，公司的外部環(huán)境主要是指公司在整個(gè)社會(huì)市場環(huán)境中所擁有的市場份額和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系所包含的幾個(gè)基本要素之間存在著彼此獨(dú)立而又緊密聯(lián)系的基本關(guān)系。
（一）會(huì)計(jì)的基本目的
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系所研究的基本服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而只有在弄清楚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最基本的和最高的目標(biāo)之后的前提條件下，才能開始研究會(huì)計(jì)。
（二）會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本工作范圍是由會(huì)計(jì)的基本假設(shè)所控制的，通過熟悉掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會(huì)計(jì)工作無關(guān)的內(nèi)容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環(huán)境中實(shí)施會(huì)計(jì)工作，只有通過這種方式才能夠保證所摸索和總結(jié)出來的規(guī)律具有可靠性和科學(xué)性。
（三）會(huì)計(jì)的基本原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則主要包括以下兩個(gè)方面：第一點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一定要保證準(zhǔn)確無誤并且清晰，通過特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)利職責(zé)發(fā)生制的方式來保證收入與開支成正相關(guān)的比例關(guān)系。為公司的相關(guān)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目提供最可靠最科學(xué)的會(huì)計(jì)工作服務(wù)；第二點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核對(duì)計(jì)算工作和提供數(shù)據(jù)資料時(shí)，務(wù)必保持非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質(zhì)量。
（四）會(huì)計(jì)的基本要素
會(huì)計(jì)的基本要素主要包括以下幾個(gè)方面：負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、利潤、收入組成了公司的六大最基本的會(huì)計(jì)要素。其中：負(fù)債、資產(chǎn)和所有者權(quán)益這三條基本會(huì)計(jì)要素屬于資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也就是反映公司的財(cái)務(wù)基本情況；費(fèi)用、收入和利潤這三條基本會(huì)計(jì)要素則屬于資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，也就是反映公司的運(yùn)營狀態(tài)。
（五）會(huì)計(jì)的基本手段
會(huì)計(jì)的基本手段就是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核準(zhǔn)計(jì)算和數(shù)據(jù)資料時(shí)所需要的手段和程序。會(huì)計(jì)理論是屬于管理方向的一門學(xué)科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準(zhǔn)計(jì)算方法以及監(jiān)督對(duì)象，為了保證會(huì)計(jì)核準(zhǔn)計(jì)算和會(huì)計(jì)資料信息的準(zhǔn)確度和科學(xué)化就必須采用合適的手段來搜集、處理、總結(jié)、規(guī)律化以及公布，要高效準(zhǔn)確地完成這些工作就必須保證會(huì)計(jì)的基本假設(shè)以及會(huì)計(jì)的基本原則的有效實(shí)施。
除以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)還包括會(huì)計(jì)的基本實(shí)踐、會(huì)計(jì)的基本檢查以及會(huì)計(jì)的基本環(huán)境這幾個(gè)方面的基本要素。
三、建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系
（一）意義和指導(dǎo)思想
首先，在我國加入世貿(mào)組織后，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生了很大的變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化的步伐越來越快，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能完全滿足當(dāng)今的社會(huì)實(shí)踐的需求。因此，在這種形式下，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系顯得十分重要和必要。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，確保我們?cè)诳傮w上控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的歸屬，熟悉了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，更進(jìn)一步控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)該包括什么樣的理論內(nèi)容以及這些內(nèi)容之間應(yīng)該存在什么樣的聯(lián)系。從而有效建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，最終，使之為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)實(shí)踐提供有力穩(wěn)靠的理論指導(dǎo)和高效的實(shí)踐手段。在建立這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的同時(shí)，我們必須充分學(xué)習(xí)全世界的各種財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)，并且有效吸收這些理論體系中的特色優(yōu)勢(shì)，過濾掉不是和我過經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)和內(nèi)容。只有堅(jiān)持這樣的指導(dǎo)思想，才能夠更加高效地建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，并為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
（二）應(yīng)遵循的基本原則
整體性原則：在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系時(shí)，它的基本內(nèi)容是由各種各樣的財(cái)會(huì)理論以特定的規(guī)律有機(jī)結(jié)合在一起所組成的。因此，必須從財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的整體著手進(jìn)行完整全面的思考，以保證財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的各個(gè)組成部分內(nèi)容具備可靠性、科學(xué)性和方向性。
結(jié)構(gòu)性原則：結(jié)構(gòu)性原則也就是必須保證財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系中的各個(gè)組成部分的內(nèi)容根據(jù)它們之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各個(gè)組成部分的內(nèi)容之間的聯(lián)系應(yīng)該有緊密度和穩(wěn)靠性，只有這樣才能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)部整體性。
除此之外，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的可靠性和科學(xué)性，我們還必須堅(jiān)持層次性原則、動(dòng)態(tài)性原則以及邏輯性原則等基本原則。
（一）準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)完善企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終伴隨其中。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，管理者采取科學(xué)有效的管理措施來控制企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。其中主要包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)非常重要的方面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種類型：一是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員因?yàn)槌霈F(xiàn)誤報(bào)會(huì)計(jì)信息而違背國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)；二是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作人員在日常工作中的失誤而導(dǎo)致企業(yè)股東、債權(quán)人等發(fā)生公共危機(jī)；三是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展過程中，賬務(wù)不實(shí)而導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)流失的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，管理者應(yīng)該樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。針對(duì)企業(yè)發(fā)展中各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，有效構(gòu)建起科學(xué)合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。最后再通過采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別措施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、風(fēng)險(xiǎn)分析和報(bào)告等措施，來有效結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問題。
(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，增設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考核規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中，通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效控制是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一個(gè)非常重要的結(jié)合點(diǎn)。其中企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建的與實(shí)際相結(jié)合的監(jiān)督檢查措施，以此來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。這樣一旦企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)問題，便可以采取相應(yīng)的整理措施。同時(shí)，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范措施來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員來強(qiáng)化當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的合理性和科學(xué)性進(jìn)行高校監(jiān)督。最后采取高效的監(jiān)督措施來解決企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的問題，有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平[3]。在企業(yè)長時(shí)間的發(fā)展過程中，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督方式主要包括以下兩個(gè)方面：一是持續(xù)性監(jiān)督檢查；二是專項(xiàng)監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)為了能夠在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，便需要將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好的納入到企業(yè)內(nèi)部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部便需要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)任何偽造、變?cè)旌瓦`法銷毀會(huì)計(jì)信息憑證、會(huì)計(jì)賬簿等行為，應(yīng)該給與非常嚴(yán)厲的懲罰。甚至對(duì)于一些情節(jié)非常嚴(yán)重的，還應(yīng)該追求相應(yīng)的法律責(zé)任。
二、結(jié)論
時(shí)至今日，雖然論述預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)問題的國內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識(shí)到良好的政府會(huì)計(jì)需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會(huì)計(jì)提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計(jì)信息，主要用于報(bào)告和披露政府財(cái)務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國家政府會(huì)計(jì)改革(主要線索是引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運(yùn)營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定(decisionmaking)和強(qiáng)化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會(huì)計(jì)；只有在這項(xiàng)改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>
循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個(gè)階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運(yùn)用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)，需要對(duì)應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?。第三部分討論基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的差異及其原因，闡明為何不能以財(cái)務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)
要準(zhǔn)確界定預(yù)算會(huì)計(jì)的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個(gè)相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運(yùn)營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>
先來討論第一個(gè)問題。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)”(張?jiān)铝幔?003)。
這里的問題首先在于：將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會(huì)計(jì)，很容易誘發(fā)一個(gè)具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會(huì)計(jì)只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個(gè)極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗(yàn)性地排除在預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)之外。
那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實(shí)質(zhì)和預(yù)算運(yùn)營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實(shí)現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進(jìn)行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會(huì)中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實(shí)際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機(jī)構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強(qiáng)有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(shí)(對(duì)供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實(shí))階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個(gè)復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個(gè)階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個(gè)有效而實(shí)用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個(gè)基本的會(huì)計(jì)要素：撥款、承諾、核實(shí)和付款，每個(gè)要素構(gòu)成一個(gè)特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個(gè)預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時(shí)結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構(gòu)成階段
圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖
二、預(yù)算運(yùn)營與支出周期
現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個(gè)問題：政府預(yù)算的特性和運(yùn)營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預(yù)算運(yùn)營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實(shí)與付款構(gòu)成支出周期的四個(gè)階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成一個(gè)又一個(gè)循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個(gè)循環(huán)結(jié)束，下一個(gè)循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(jìn)(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個(gè)國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運(yùn)營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個(gè)階段的交易信息，確保對(duì)整個(gè)預(yù)算過程實(shí)施全面的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會(huì)里，預(yù)算運(yùn)營流程起始于立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實(shí)質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(shí)(verification)兩個(gè)階段，終于對(duì)商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個(gè)完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運(yùn)營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。(3)
支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運(yùn)營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實(shí)施預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算框架，才能同時(shí)提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價(jià)值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實(shí)階段信息)以及用以實(shí)施事后審計(jì)的后向信息，以確保對(duì)預(yù)算運(yùn)營的各個(gè)主要階段實(shí)施基本的合規(guī)性控制。
支出周期概念不僅是對(duì)預(yù)算運(yùn)營流程實(shí)施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國家中，預(yù)算會(huì)計(jì)的細(xì)節(jié)因會(huì)計(jì)制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機(jī)關(guān)指定的支出機(jī)構(gòu)在財(cái)政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機(jī)構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運(yùn)營流程的動(dòng)態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會(huì)計(jì)將公共組織的活動(dòng)和公共資金流動(dòng)一一呈現(xiàn)成為可能。正因?yàn)槿绱?，作為政府?huì)計(jì)的核心組成部分，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會(huì)計(jì)(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的比較
國內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)框架的討論大多是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(financialelements)展開的。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，財(cái)務(wù)要素(報(bào)表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財(cái)務(wù)要素。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)的三大會(huì)計(jì)要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會(huì)計(jì)要素；在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費(fèi)用(expense)五個(gè)要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的局限性，一般地講，政府會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到更高層次的績效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要原因也在于此。
表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較下載原表
表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較
從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的努力雖然大大擴(kuò)展了政府會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對(duì)應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾)、應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí))和現(xiàn)金支出(對(duì)應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會(huì)計(jì)所記錄的“預(yù)算要素”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的“財(cái)務(wù)要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財(cái)務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財(cái)務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財(cái)務(wù)要素(更一般地講是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi))作為討論預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
我們感興趣的是：預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？
答案在于：“預(yù)算”與“財(cái)務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財(cái)務(wù)信息”，原本就是兩對(duì)雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實(shí)世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向
歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財(cái)務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進(jìn)行資源分配的財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告則是以回顧的形式，根據(jù)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)的結(jié)果。預(yù)算事項(xiàng)遠(yuǎn)在財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行記錄。預(yù)算會(huì)計(jì)就是記錄這些先于財(cái)務(wù)結(jié)果的交易與事項(xiàng)的平臺(tái)。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)的記錄時(shí)間，通常早于基于財(cái)務(wù)要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的時(shí)間。舉例來說，雖然應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將記錄交易的時(shí)間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運(yùn)營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因?yàn)轭A(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)
2.預(yù)算執(zhí)行控制與財(cái)務(wù)狀況披露
預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點(diǎn)是在支出層面實(shí)施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于通過準(zhǔn)確記錄和報(bào)告交易與信息披露報(bào)告實(shí)體的“財(cái)務(wù)狀況”。兩個(gè)系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財(cái)務(wù)要素之外建立相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對(duì)應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。
有必要解釋一下的是預(yù)算會(huì)計(jì)要素中的“應(yīng)計(jì)支出”要素。顯而易見的是：由于核實(shí)階段并未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)無法提供這一信息。那么應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)又如何呢？我們知道，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)記錄交易的時(shí)間正好處于核實(shí)階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對(duì)商品與服務(wù)交付的核實(shí)表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財(cái)務(wù)要素中的“費(fèi)用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計(jì)支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個(gè)令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素，都沒有一個(gè)包括了應(yīng)計(jì)支出。其中，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費(fèi)用”而不是應(yīng)計(jì)支出。雖然在一般意義上這兩個(gè)術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會(huì)計(jì)意義上它們具有非常不同的含義：會(huì)計(jì)上的費(fèi)用指的是會(huì)計(jì)期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計(jì)支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價(jià)值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄“應(yīng)計(jì)支出”的時(shí)間比應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)下記錄“費(fèi)用”的時(shí)間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們?cè)俅慰吹?，就?huì)計(jì)信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)最強(qiáng)，現(xiàn)金基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最弱，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序
我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)分支，三者采用不同的會(huì)計(jì)科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會(huì)計(jì)和核心部門無力追蹤支出機(jī)構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個(gè)分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí)交易)，(事前)財(cái)政監(jiān)督、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的思維定勢(shì)，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢(shì)，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗(yàn)地設(shè)定預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而置預(yù)算運(yùn)營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實(shí)，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會(huì)計(jì)實(shí)體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財(cái)務(wù)要素(financialelements)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)基石這個(gè)事實(shí)，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，并側(cè)重從財(cái)務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會(huì)計(jì)開出改革的藥方，比如建議在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個(gè)會(huì)計(jì)要素，以此擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息的核算范圍；而在預(yù)算會(huì)計(jì)改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會(huì)計(jì)改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武；2005)。
在這個(gè)事關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會(huì)計(jì)的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到支出周期的各個(gè)階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展財(cái)務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？
筆者以為，中國政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個(gè)要點(diǎn)：
(1)借鑒在發(fā)達(dá)國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進(jìn)現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，此為最優(yōu)先事項(xiàng)；
(2)在這方面采取具體行動(dòng)之前，引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進(jìn)性的，也有本末倒置之嫌。
第一個(gè)要點(diǎn)中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)的國家(多數(shù)國家如此)，政府會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)或撥款會(huì)計(jì)(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時(shí)，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)不應(yīng)把對(duì)承諾的會(huì)計(jì)核算排除在外。其實(shí)，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在預(yù)算會(huì)計(jì)的框架下，在某種程度上保持對(duì)撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)階段的會(huì)計(jì)記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個(gè)要點(diǎn)：為何基于支出周期概念擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革？這里有三個(gè)理由。
首先，與引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)評(píng)估政府財(cái)務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對(duì)預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因?yàn)橐话愕刂v，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊(duì)伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標(biāo)才會(huì)水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實(shí)務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。除了美國這一相當(dāng)?shù)湫屠油?，荷蘭和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的同時(shí)，也采用對(duì)應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會(huì)計(jì)方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個(gè)方面同時(shí)記錄和報(bào)告實(shí)際支出，這一雙重模式地方政府的會(huì)計(jì)和報(bào)告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強(qiáng)勢(shì)的“授權(quán)性”(authorization)的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告中引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結(jié)論與政策含義
本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)。撥款(授權(quán))、承諾、核實(shí)和付款構(gòu)成一個(gè)完整的支出周期的四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運(yùn)營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要特征。
2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達(dá)對(duì)應(yīng)于各預(yù)算運(yùn)營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計(jì)支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定和強(qiáng)化受托責(zé)任提供極大便利。
3.無論政府會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如何，預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實(shí)階段的應(yīng)計(jì)支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對(duì)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價(jià)值的信息，特別是前瞻性信息。
關(guān)鍵詞:工會(huì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理;規(guī)范化建設(shè)
建設(shè)規(guī)范的工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理目的就在于促進(jìn)各級(jí)工會(huì)組織切實(shí)重視和改進(jìn)并完善工會(huì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)行為，逐步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，從而促進(jìn)各級(jí)工會(huì)組織管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)，保證資產(chǎn)、資金的安全完整和效益最大化。2013年5月21日，中華全國總工會(huì)新修訂并頒布實(shí)施了《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》。經(jīng)過三年多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)，各級(jí)工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平有了很大提高，制度化、常態(tài)化、長期化的長效機(jī)制正在逐步形成。同時(shí)由于各地工會(huì)組織對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范的重視程度不同，管理能力不同，各級(jí)工會(huì)組織在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)方面還存在諸多問題。
一、對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范的新思維
關(guān)于建設(shè)規(guī)范化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，絕大多數(shù)工會(huì)組織把研究重心放在了剖析規(guī)范化建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題、探尋構(gòu)建規(guī)范化的工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要途徑等方面，而忽視了對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范的內(nèi)涵以及“道德”“規(guī)范”“法律”之間的關(guān)系，殊不知這也恰恰會(huì)影響到工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的實(shí)施和成效。(一)何為“規(guī)范”規(guī)，即尺規(guī);范，乃模具。對(duì)于規(guī)范的含義，可以從不同角度進(jìn)行解釋和理解。規(guī)范可以是名詞，釋義是明文的規(guī)定或約定俗成的標(biāo)準(zhǔn)，如“管理規(guī)范”“道德規(guī)范”;還可以作為動(dòng)詞，釋義是按照事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、要求進(jìn)行操作，使某一行為或活動(dòng)達(dá)到或超越規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如“規(guī)范管理”“規(guī)范操作”。綜合多方面資料，結(jié)合當(dāng)前國家對(duì)管理規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，可以形成這樣一種認(rèn)識(shí):各級(jí)工會(huì)組織要想實(shí)現(xiàn)規(guī)范化建設(shè)在我國各級(jí)工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中落地生根，并將之固化到全體工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員心中，最終形成規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)和行為指南，各級(jí)工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者必須對(duì)“規(guī)范”的含義和內(nèi)容重新認(rèn)識(shí)，重新定位。簡單地說，規(guī)范就是規(guī)矩，就是規(guī)則;規(guī)范就是責(zé)任，就是使命，就是擔(dān)當(dāng)。只有實(shí)現(xiàn)思想規(guī)范化，才能做到行為規(guī)范化;只有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化;只有實(shí)現(xiàn)頂層設(shè)計(jì)的規(guī)范化，才能實(shí)現(xiàn)下級(jí)執(zhí)行的規(guī)范化。歸根到底，思想的規(guī)范化才能引領(lǐng)行為的規(guī)范化。而思想的規(guī)范化屬于意識(shí)形態(tài)范疇，需要高尚的道德、純潔的心靈、堅(jiān)定的信仰(信念)、頑強(qiáng)的意志力、社會(huì)輿論的引導(dǎo)與監(jiān)督等方面共同發(fā)力才能真正實(shí)現(xiàn)。因此，作為各級(jí)工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者，必須樹立“規(guī)范”問題的新思維。(二)“財(cái)務(wù)”與“會(huì)計(jì)”的關(guān)系對(duì)于“財(cái)務(wù)”與“會(huì)計(jì)”關(guān)系的認(rèn)知也會(huì)影響到工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的組織實(shí)施。通俗地說，財(cái)務(wù)就是資金的收支運(yùn)動(dòng);會(huì)計(jì)就是主要采用貨幣為計(jì)量單位，借助于一系列會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)或者資金運(yùn)動(dòng)實(shí)施監(jiān)督和管理的手段?！柏?cái)務(wù)”與“會(huì)計(jì)”的關(guān)系可以描述為:財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)的內(nèi)容或?qū)ο?沒有財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生，就沒有會(huì)計(jì)的存在;會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)的核算與監(jiān)督，也是對(duì)財(cái)務(wù)的管理服務(wù)?；谪?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)緊密融合的關(guān)系，二者組合為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。(三)“管理規(guī)范”與“規(guī)范管理”的關(guān)系很多人對(duì)“管理規(guī)范”與“規(guī)范管理”之間的關(guān)系認(rèn)知是錯(cuò)誤的，這就必然影響工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的組織實(shí)施。“規(guī)范管理”是動(dòng)詞性短語，“管理規(guī)范”是名詞性短語，二者有明顯區(qū)別?！耙?guī)范管理”是實(shí)現(xiàn)“管理規(guī)范”的手段、措施、路徑;“管理規(guī)范”是“規(guī)范管理”的目的、結(jié)果、標(biāo)準(zhǔn)［1］。(四)“道德”“規(guī)范”“法律”的關(guān)系除了以上三種關(guān)系，還必須辨別清楚“道德”“規(guī)范”與“法律”三者之間的關(guān)系?！暗赖隆睂?duì)“管理規(guī)范”的作用和效力最強(qiáng)，是人們品質(zhì)修養(yǎng)達(dá)到一定高尚境界、發(fā)自內(nèi)心的一種自我行為約束，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中規(guī)范人類行為的最高行為準(zhǔn)則與規(guī)范，其最顯著特點(diǎn)是高度的自律性。現(xiàn)實(shí)中，由于受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，很多人的道德水平尚未達(dá)到高度自覺的境界。因此，目前來說，“道德”對(duì)“管理規(guī)范”的作用和效力尚不能完全顯現(xiàn)?！耙?guī)范”即“規(guī)范管理”的簡稱，也是人們?cè)谏鐣?huì)發(fā)展過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則與規(guī)范?！肮芾硪?guī)范”的作用和效力介于“道德”和“法律”二者之間，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在行政上的強(qiáng)制性和某種程度上的自律性，但其強(qiáng)制性要略遜于法律，其自律性則遠(yuǎn)遠(yuǎn)地遜色于“道德”?！胺伞笔怯蓢易罡邫?quán)力機(jī)關(guān)制定的、按照一定法定程序批準(zhǔn)和頒布的、人們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必須遵守的最低行為準(zhǔn)則與規(guī)范，是人人不能觸碰的“高壓線”，其對(duì)“管理規(guī)范”的作用和效力主要體現(xiàn)為嚴(yán)酷性和強(qiáng)制性。縱觀“道德”“規(guī)范”和“法律”三者對(duì)“管理規(guī)范”的作用、效力及特點(diǎn)，“道德”是溫暖的，“規(guī)范”是中庸的，而“法律”是冷酷的。在工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化進(jìn)程中，“道德”“規(guī)范”和“法律”三者一個(gè)都不能少，必須共同作用才能完成?！耙?guī)范”不能替代“道德”，更不能替代“法律”，但“規(guī)范”能吸納自律性“道德”的大愛和人性的溫暖，能適度地抵消強(qiáng)制性“法律”的冷酷無情和負(fù)面影響，其作用和效力是“道德”和“法律”無法替代的。工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人和從業(yè)者不僅要培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，制定并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范，而且要敬畏財(cái)經(jīng)方面和《刑法》等方面的法律法規(guī)。
二、工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的實(shí)效分析
為了提高對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，有必要對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的實(shí)效進(jìn)行分析，從而構(gòu)建規(guī)范化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)則。(一)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目標(biāo)是通過對(duì)工會(huì)事業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，為改進(jìn)和加強(qiáng)工運(yùn)事業(yè)服務(wù)。一是反映各級(jí)工會(huì)組織在工會(huì)事業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)費(fèi)收支成果;二是反映各級(jí)工會(huì)組織對(duì)工會(huì)會(huì)員、上級(jí)工會(huì)和政府委托的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收、管、用的效果。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范是各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)工作的核心工作。規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，必須從基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作抓起，要抓住這個(gè)“牛鼻子”不放松。從對(duì)各級(jí)工會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀調(diào)研看，不少基層工會(huì)財(cái)務(wù)工作仍十分薄弱，存在原始憑證隨意丟失、不按規(guī)則裝訂和保管、憑證的填制不規(guī)范、賬目不清等現(xiàn)象。這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作很難做到為工運(yùn)事業(yè)服務(wù)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作意義十分重大，是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的基礎(chǔ)性工程，務(wù)必引起所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者的高度重視。規(guī)范工會(huì)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是工會(huì)法和工會(huì)會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)賦予各級(jí)工會(huì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者的神圣使命和責(zé)任。工會(huì)經(jīng)費(fèi)寄托著各級(jí)政府的關(guān)懷與支持，關(guān)系著職工的生存、發(fā)展、改善和提高;工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收繳、管理和使用好壞必須通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的真實(shí)信息予以反映。因此，只有規(guī)范管理工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，才能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)收、管、用等方面的真實(shí)的財(cái)務(wù)信息［2］。這既是各級(jí)政府和工會(huì)組織進(jìn)行工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理決策的需要，也是維護(hù)和保障全體工會(huì)會(huì)員及其家屬基本權(quán)益的需要。27濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)(二)完成工會(huì)的使命《中華人民共和國工會(huì)法》第6條規(guī)定:工會(huì)的基本職責(zé)是維護(hù)職工的合法權(quán)益。我國工會(huì)組織不同于西方國家的工會(huì)組織，不僅嚴(yán)格維護(hù)全國職工的合法權(quán)益，而且還要肩負(fù)著政府和全國所有職工的重大歷史使命———維護(hù)國家的政治穩(wěn)定、社會(huì)的良好秩序、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。各級(jí)工會(huì)只有按政策規(guī)定及時(shí)足額收繳經(jīng)費(fèi)，才能保證資金的安全完整;只有按工會(huì)法和政府制定的政策以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的用途用好資金，才能使工會(huì)的有限經(jīng)費(fèi)充分發(fā)揮出最大效益。而這些信息完全可以通過工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的載體———賬、報(bào)表等形式予以反映，這些會(huì)計(jì)行為也要得到有效監(jiān)管。只有規(guī)范管理工會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，才能真實(shí)地考評(píng)各級(jí)工會(huì)組織在代表和維護(hù)職工合法權(quán)益方面職責(zé)的履行情況，反映經(jīng)費(fèi)的收繳、使用和保管情況。為各級(jí)工會(huì)組織履職盡責(zé)提供充分的經(jīng)費(fèi)保障，也是保障工會(huì)職工合法權(quán)利的需要［3］。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不合規(guī)，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，賬目管理混亂，這樣的工會(huì)組織很難想象能夠完成政府和工會(huì)職工委托的使命。(三)履行工會(huì)財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)工會(huì)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具備基本的會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，如高尚的職業(yè)道德、良好的敬業(yè)精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等;同時(shí)，還要嚴(yán)守工作紀(jì)律，提高工作效率和工作質(zhì)量，圓滿完成各級(jí)工會(huì)組織交辦的工作任務(wù)。工會(huì)財(cái)務(wù)人員是工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者和完成者，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是其從事會(huì)計(jì)工作最直接的對(duì)象。要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅是規(guī)范工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的最基礎(chǔ)性工程，而且也是提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證;不僅是各單位的內(nèi)部管理行為，也是社會(huì)的管理行為。在對(duì)某市工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)現(xiàn)狀的調(diào)查中，不少基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員均存在不按《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》和《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范》的規(guī)定填制原始憑證和記賬、原始憑證隨意丟失等現(xiàn)象。因此，要清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱最終必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂和會(huì)計(jì)信息失真，這不僅僅會(huì)損壞工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的形象，而且會(huì)誘發(fā)財(cái)務(wù)人員犯罪，從而給工會(huì)行業(yè)的財(cái)務(wù)工作、甚至國家的利益造成重大損失。對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化建設(shè)堅(jiān)持制度化，能有力地促使工會(huì)財(cái)務(wù)人員提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)工作水平，從而順利地完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。因此，工會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是規(guī)范化建設(shè)的最直接受益者。工會(huì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)自覺地學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》等法規(guī)制度的各項(xiàng)規(guī)定和精神，吃透和掌握各項(xiàng)政策方針的真正內(nèi)涵，正確地熟練處理各種工會(huì)業(yè)務(wù)，把自己的良好品質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)技能充分施展在平凡的工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位上。
三、工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的路徑
根據(jù)《中華人民共和國工會(huì)法》《工會(huì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范》等法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合各級(jí)工會(huì)組織的實(shí)際情況，工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的主要路徑體現(xiàn)為三項(xiàng)工程。(一)基本工程:摸清家底，理清工作思路，明確具體要求，做好具體工作部署首先，要做好調(diào)查研究前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括組建由專家學(xué)者、各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)管理人員、政府審計(jì)部門的人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員組成的調(diào)研隊(duì)伍和調(diào)研組，明確工作任務(wù)和職責(zé)。其次，要做好調(diào)研人員調(diào)研前的培訓(xùn)學(xué)習(xí)和紀(jì)律要求，特別要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)調(diào)研的必要性，不僅要查清工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面存在的問題，而且要進(jìn)行有針對(duì)性的輔導(dǎo)和改進(jìn)，從而達(dá)到規(guī)范的目的。再次，要制定詳細(xì)的調(diào)研方案、具體實(shí)施步驟以及各項(xiàng)預(yù)案，做到有備無患;最后，要召開市一級(jí)的所有工會(huì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者的調(diào)研前會(huì)議，傳達(dá)調(diào)研的目的、要求、紀(jì)律和方案的組織實(shí)施。(二)核心工程:狠抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，著力提升工會(huì)財(cái)務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)打鐵還需自身硬，學(xué)習(xí)培訓(xùn)是提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的必經(jīng)之路。各級(jí)工會(huì)組織務(wù)必要重視學(xué)習(xí)、常抓不懈。首先要明確學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的內(nèi)容。建議學(xué)習(xí)和培訓(xùn)《工會(huì)法》《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等等。通過學(xué)習(xí)法規(guī)和規(guī)范，不僅可以提升從業(yè)人員的基本技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更重要的是讓其要明白，規(guī)范和制度是約束和抑制犯罪欲念的“牢籠”、是不可觸碰的“高壓線”，只有敬畏才能嚴(yán)格遵守。其次是制定靈活多樣、生動(dòng)有趣、豐富多彩的學(xué)習(xí)方式。比如組織各個(gè)縣市工會(huì)、基層工會(huì)組織等等不同級(jí)別的財(cái)務(wù)人員的知識(shí)競賽和辯論賽;條件允許的，可以利用政府管理的媒體，在全37趙健:工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)問題探討市進(jìn)行工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)的普及宣傳和學(xué)習(xí)。最后還要對(duì)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的結(jié)果進(jìn)行公示，做好組織驗(yàn)收，實(shí)行嚴(yán)明獎(jiǎng)罰，并和各級(jí)工會(huì)組織的下?lián)芙?jīng)費(fèi)掛鉤，與各級(jí)工會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)的政績、業(yè)績甚至經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。只有全員參與、全過程參與、不搞形式、不走過場、腳踏實(shí)地、細(xì)致入微地抓學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，才能使規(guī)范化建設(shè)不再是夢(mèng)想。(三)實(shí)質(zhì)工程:加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，狠抓責(zé)任落實(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、狠抓責(zé)任落實(shí)關(guān)鍵在于做好三個(gè)方面的工作。1．加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)制度建設(shè)包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的建設(shè)、財(cái)會(huì)制度的建設(shè)以及標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程的建設(shè)。2．建立科學(xué)的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制用制度約束權(quán)利和行為，把權(quán)利和行為關(guān)進(jìn)制度的牢籠，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理行為的規(guī)范化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范的制度建設(shè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，要求各級(jí)工會(huì)組織必須建立適應(yīng)本級(jí)和本地工會(huì)組織的考評(píng)激勵(lì)機(jī)制的辦法，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)工會(huì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的積極性。應(yīng)著重以下三個(gè)方面建設(shè):考評(píng)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的辦法的建設(shè)，最后是實(shí)行責(zé)任追究的建設(shè)［4］。各級(jí)工會(huì)組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展中的責(zé)任越來越重要，迫切要求加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)，工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范化建設(shè)永遠(yuǎn)在路上。
作者:趙健 單位:焦作大學(xué)
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