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關(guān)鍵詞：縣級 國有資產(chǎn)管 預(yù)算管理
如何更好的實現(xiàn)縣級國有資產(chǎn)的保值增值，并發(fā)揮這些國有資產(chǎn)的作用是一個備受關(guān)注的課題。而預(yù)算管理不僅可以更好的監(jiān)督國有資產(chǎn)的使用，而且可以規(guī)范國有資產(chǎn)管理的各項行為，因而對于建立和完善國有資產(chǎn)管理機(jī)制具有重要的價值。
一、縣級國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
隨著市場競爭的進(jìn)一步激烈，縣級國有資產(chǎn)中企業(yè)部分資產(chǎn)管理難度進(jìn)一步加大，而行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理也面臨新的問題，這都要求進(jìn)一步完善縣級國有資產(chǎn)管理。
（一）企業(yè)國有資產(chǎn)管理的基本現(xiàn)狀
當(dāng)前，大量的縣級區(qū)域內(nèi)國有企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了非國有化改制，仍然以國有化形式存在的主要包括政府控股或者持股部分的國有資產(chǎn)，行政事業(yè)單位出資主辦的經(jīng)營實體，以及部分承擔(dān)公共職能的企業(yè)如市政公司等。目前這種資產(chǎn)的規(guī)模較大，《2011年中國國有資產(chǎn)監(jiān)督管理年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2010年，地方國有企業(yè)的數(shù)量達(dá)到93619戶，企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到99001.3億元，其中縣級國有資產(chǎn)的數(shù)量也不容小覷，以侯馬市為例，該市企業(yè)國有資產(chǎn)總額13162萬元。對這種資產(chǎn)的管理主要通過規(guī)范和明確產(chǎn)權(quán)交易活動防止國有資產(chǎn)流失，通過實施股權(quán)激勵等制度規(guī)范公司治理行為，進(jìn)一步推動國有企業(yè)改革，有效的實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
（二）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本現(xiàn)狀
行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)包括包括國家劃撥的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位經(jīng)營國有資產(chǎn)后所取得的資產(chǎn)，其他渠道取得的資產(chǎn)如接受捐贈等。這類國有資產(chǎn)的管理主要是保障資產(chǎn)的安全和完整，提高資產(chǎn)的使用效率避免資產(chǎn)閑置等，此外，還包括更好的發(fā)揮這些資產(chǎn)的職能以服務(wù)于社會和人民群眾。目前，國家的管理手段主要是規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置、調(diào)撥、處置、報廢等的管理。目前，縣級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理大多已進(jìn)入信息化時代，如侯馬市就對該市149家單位的資產(chǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一的錄入和管理。
二、縣級國有資產(chǎn)管理存在的主要問題
（一）管理制度尚不完善
首先，國有資產(chǎn)管理制度體系尚有待進(jìn)一步完善，當(dāng)前，《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》等法規(guī)文件構(gòu)成了我國國有資產(chǎn)管理的基本框架，但這一制度框架中有關(guān)如何進(jìn)一步保障出資人有效行權(quán)履責(zé)、如何深入推動國有企業(yè)的改革、如何進(jìn)一步強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)管等方面的內(nèi)容還不完善或者有待進(jìn)一步細(xì)化、實化，從而在縣級國有資產(chǎn)管理中存在難以落實的問題。其次，從縣級區(qū)域本身來看，配合國家有關(guān)政策法規(guī)，部分縣級國有資產(chǎn)管理部門沒有建立起符合自身實際、切實可行的或者具有創(chuàng)新性的管理制度，不利于進(jìn)一步完善國有資產(chǎn)管理。
（二）管理職能相對分散
當(dāng)前，縣級政府對國有資產(chǎn)的管理主要通過國有資產(chǎn)監(jiān)督管理局來進(jìn)行，但財政局、審計局等相關(guān)政府部門也設(shè)立了對應(yīng)科室來參與管理，如財政局設(shè)立國有資產(chǎn)管理科，此外，在財政預(yù)算體系下，行政事業(yè)單位要利用財政資金購買相關(guān)的資產(chǎn)，必須列入財政預(yù)算。而審計部門則可以對這些單位的國有資產(chǎn)開展審計工作，這種相對分析的職權(quán)使得國有資產(chǎn)管理體系容易出現(xiàn)“可以管也可以不管”權(quán)責(zé)不明確的問題。
（三）預(yù)算管理與資產(chǎn)管理未完全結(jié)合
當(dāng)前，縣級區(qū)域的預(yù)算工作主要由財政局負(fù)責(zé)，但國有資產(chǎn)的管理和使用則相對分散，在預(yù)算過程中財政部門不可能也無法對全部國有資產(chǎn)進(jìn)行盤查摸底，因而容易出現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理結(jié)合不緊密的問題。表現(xiàn)在部分國有資產(chǎn)管理單位沒有將相關(guān)的數(shù)據(jù)如收入、支出情況真實、準(zhǔn)確的進(jìn)行匯報甚至瞞報，部分單位則違規(guī)進(jìn)行國有資產(chǎn)的處置，部分單位故意夸大或者縮小國有資產(chǎn)未來的收益和支出，從而使得財政預(yù)算的數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算管理與資產(chǎn)管理難以實現(xiàn)有效地對接。
三、完善縣級國有資產(chǎn)管理的對策
縣級國有資產(chǎn)管理是一個系統(tǒng)地工程，不僅需要在遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上積極落實和踐行國有資產(chǎn)管理制度，還可以從明確職能構(gòu)建完善的管理體系，推動預(yù)算管理資產(chǎn)管理相結(jié)合等方面進(jìn)行完善。
（一）落實和踐行國有資產(chǎn)管理制度
首先，要根據(jù)縣級區(qū)域內(nèi)部的實際情況完善國有資產(chǎn)統(tǒng)計制度，科學(xué)的對縣級經(jīng)營性和非經(jīng)營性國有資產(chǎn)、有形和無形國有資產(chǎn)進(jìn)行盤查摸底，避免部分國有資產(chǎn)游離于監(jiān)管之外。其次，要完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，對于企業(yè)國有資產(chǎn)，要在進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度上下功夫，對于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，則從進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率、避免資產(chǎn)閑置浪費等方面下功夫。此外，要在進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，完善產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)工作，規(guī)范國有資產(chǎn)管理。再次，要進(jìn)一步完善國有資產(chǎn)信息化管理體系，通過建立信息管理系統(tǒng)對國有資產(chǎn)的基本狀況進(jìn)行監(jiān)管，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督。
（二）明確職能構(gòu)建完善的管理體系
首先，要積極構(gòu)建以財政國有資產(chǎn)管理部門為中心的縣級國有資產(chǎn)管理體系，要明確國有資產(chǎn)管理局、財政局等政府管理部門的職責(zé)，明確占有、使用、經(jīng)營國有資產(chǎn)單位的職責(zé)，形成一個分工明確、權(quán)責(zé)清晰的管理體系。其次，要不斷加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，一方面，要細(xì)化、實化各種管理制度，推動國有資產(chǎn)管理工作上水平，另一方面，要積極加強(qiáng)人才引進(jìn)與培訓(xùn)工作，形成一個懂管理、善管理的人才隊伍。
（三）推動預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合
首先，要積極完善國有資產(chǎn)經(jīng)營收益預(yù)算工作，財政部門要根據(jù)市場情況，上一年度乃至于歷史上同類國有資產(chǎn)經(jīng)營收益增長或者虧損情況，分析預(yù)測下一年度國有資產(chǎn)的收入和支出情況，并形成預(yù)算，以此作為國有資產(chǎn)管理的基本參照之一。其次，要將這種預(yù)算進(jìn)行有效的分解，并下達(dá)到具體的國有資產(chǎn)經(jīng)營、管理單位，財政部門要與這些單位進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，使各單位明確自身的目標(biāo)，而政府部門則在年度結(jié)束后對國有資產(chǎn)經(jīng)營、管理主體進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以此推動預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值，盈余管理，信息披露
一、引言
2012年，中國冶金科工股份有限公司全年資產(chǎn)減值損失高達(dá)157.68億元，是2011年該公司資產(chǎn)減值損失的近十倍，一舉成為A股“計提王”，并導(dǎo)致中國中冶在2012年凈虧損103.48億元。2013年，*ST長油大額計提資產(chǎn)減值損失46億元，導(dǎo)致凈利潤巨虧59億元，從而連續(xù)四年虧損，成為我國資本市場上第一家退市的央企。這些企業(yè)的“洗大澡”行為都與資產(chǎn)減值密不可分。盡管我國頒布了專門的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，但由于其存在大量的會計估計，使資產(chǎn)減值成為了上市公司進(jìn)行盈余管理時使用的主要工具。本文通過回顧資產(chǎn)減值會計的核心問題，指出現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度為企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件，并深入分析資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系，從規(guī)范會計準(zhǔn)則、提高信息披露質(zhì)量和加強(qiáng)監(jiān)管等方面提出了建議。
二、資產(chǎn)減值會計的核心問題
2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，并于2007年在上市公司正式實施。資產(chǎn)減值問題首次以專門準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)，其計提范圍和確認(rèn)、計量方法等均發(fā)生重大變化。但從近年來的實施情況來看，仍存在一些核心問題。第一，關(guān)于計提減值的依據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會計期末是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)的可收回金額。這樣的界定使得企業(yè)計提資產(chǎn)減值的依據(jù)多種多樣且需要大量的人為判斷，比如對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的判斷、對市場投資報酬率的判斷、對資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績效的判斷等，這為企業(yè)進(jìn)行有意的盈余安排創(chuàng)造了條件。第二，關(guān)于可收回金額的確定。準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是，現(xiàn)實情況是更加復(fù)雜多樣的，而準(zhǔn)則只對資產(chǎn)減值計提金額的確定提供了一個基本的原則性指導(dǎo)，這也為企業(yè)留下了大量的選擇和操縱空間。
由此可見，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提依據(jù)、時點沒有做出明確的規(guī)定，只要求在資產(chǎn)出現(xiàn)明顯減值跡象時計提減值準(zhǔn)備，而計提減值的時點、依據(jù)和計提金額都需引入職業(yè)判斷，有時甚至需要利用專家的工作，這為管理層進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。
三、資產(chǎn)減值與盈余管理的關(guān)系
大量的案例表明，資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回過程中伴隨著上市公司的盈余管理行為，這會損害資產(chǎn)減值信息的價值相關(guān)性。
（一）資產(chǎn)減值的計提動機(jī)。資產(chǎn)減值的計提動機(jī)包括扭虧動機(jī)、“洗大澡”動機(jī)、管理層變更動機(jī)、利潤平滑動機(jī)、穩(wěn)健性原則、經(jīng)濟(jì)因素和契約成本等。在我國資本市場，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為主要集中于扭虧和洗大澡。
（二）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的常見方法
1、資產(chǎn)減值計提不足。已有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，但企業(yè)不足額計提減值準(zhǔn)備或推遲計提，以保證當(dāng)年盈利或微利。
2、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。一般情況下，企業(yè)會在業(yè)績較好年度計提一定減值準(zhǔn)備，而在以后某一業(yè)績不好的年度轉(zhuǎn)回，以達(dá)到預(yù)期財務(wù)目標(biāo)。若企業(yè)估計當(dāng)年必定虧損，就會一次性大量計提資產(chǎn)減值，即“一次虧足”，使得當(dāng)年巨虧“洗大澡”，從而減輕以后年度的業(yè)績壓力或通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備實現(xiàn)盈利。
3、在當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備使以后期間少確認(rèn)成本費用以增加利潤。在保證當(dāng)期利潤的情況下，企業(yè)通過在當(dāng)期計提資產(chǎn)減值使以后期間能夠減少成本費用從而確保利潤的穩(wěn)健。例如，計提存貨跌價準(zhǔn)備會使當(dāng)期利潤偏低，期末存貨成本減少，但以后期間的銷售成本也將相應(yīng)偏低，這能使以后期間的利潤反彈。
4、混用會計政策與會計估計變更以及會計差錯更正來調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤調(diào)整。例如，對于存貨，應(yīng)按單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的卻按照資產(chǎn)類別或總體計提，從而減少跌價準(zhǔn)備以增加利潤。反之，應(yīng)按資產(chǎn)類別或總體計提減值準(zhǔn)備的卻按照單項資產(chǎn)計提，從而虛增跌價準(zhǔn)備以減少當(dāng)期利潤。
四、總結(jié)與建議
資產(chǎn)減值會計處理過程中伴隨著大量的盈余管理行為。為了避免管理層操縱報表，使財務(wù)信息客觀、公允、及時地反映企業(yè)的真實情況，保護(hù)外部投資者利益，必須完善會計準(zhǔn)則和會計制度，加強(qiáng)企業(yè)信息披露力度與外部監(jiān)管。
（一）增強(qiáng)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的明晰性和可操作性。準(zhǔn)則制定者必須改變過去僅僅以防止企業(yè)隱瞞利潤、偷稅漏稅為準(zhǔn)則制定出發(fā)點的思想，應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則并從我國實際情況出發(fā)，以壓縮會計準(zhǔn)則留下的自由空間、減少管理者的會計估計和職業(yè)判斷為指導(dǎo)思想，制定操作性較強(qiáng)、模糊性語言較少的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高對會計實踐的預(yù)測性和前瞻性，及時規(guī)范會計實務(wù)中出現(xiàn)的問題，從而完善我國的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。同時，應(yīng)重點引導(dǎo)管理層在會計準(zhǔn)則所允許的彈性空間內(nèi)，運用職業(yè)判斷尋找會計選擇的平衡點，以提高資產(chǎn)減值信息的價值。
（二）提高上市公司資產(chǎn)減值信息披露的質(zhì)量。首先，必須規(guī)范資產(chǎn)減值會計信息附注披露的格式。監(jiān)管部門應(yīng)出臺相關(guān)技術(shù)指導(dǎo)意見，進(jìn)一步明確資產(chǎn)減值會計信息自愿披露和強(qiáng)制披露的內(nèi)容與格式，強(qiáng)制要求企業(yè)采用文字描述與數(shù)據(jù)列示的形式，并結(jié)合企業(yè)自身實際情況對導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確認(rèn)的具體方法及理由進(jìn)行詳細(xì)披露，提高會計信息的可理解性和會計信息質(zhì)量。其次，應(yīng)加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)管力度。對于資產(chǎn)減值會計信息披露不足或故意隱瞞的公司，除責(zé)令其充分、詳細(xì)地補(bǔ)充披露相關(guān)會計信息外，還應(yīng)追究其有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任與民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
第一，非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實質(zhì)、并且公允價值能夠可靠地計量的條件下，應(yīng)當(dāng)以交換資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，并同時確認(rèn)和計量交換損益。(1)在不涉及補(bǔ)價的條件下，以交換資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值(成本)；交換資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(2)在涉及補(bǔ)價的條件下，先判斷該項交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，再確定換入資產(chǎn)成本，最后計算交換損益。支付補(bǔ)價的，以交換資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價的，以交換資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
需要說明的是，如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產(chǎn)的公允價值按換出資產(chǎn)的公允價值入賬；如果換出資產(chǎn)的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產(chǎn)的公允價值按換入資產(chǎn)的公允價值入賬；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)，但若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加明顯、更加可靠，則應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)。
第二，非貨幣性資產(chǎn)交換在未同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”這兩個條件下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，無論是否涉及補(bǔ)價均不確認(rèn)交換損益。在不涉及補(bǔ)價的條件下，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬成本。在涉及補(bǔ)價的條件下，支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。
[例1]甲企業(yè)用一臺自用設(shè)備交換用于銷售的短期股票投資。在交換日，該設(shè)備的賬面原值為100000元，在交換日已計提的累計折舊為45000元，公允價值為60000元，沒有為該設(shè)備計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
[例2]沿用例1的資料，假定無法取得換出設(shè)備的公允價值，而換入短期股票投資的售價為50000元，則甲企業(yè)換入短期投資的入賬價值為50000元。
[例3]仍承例1，如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產(chǎn)的入賬價值只能是換出設(shè)備的賬面價值。即換入短期投資的入賬價值為55000元，同時不確認(rèn)交易損益。會計分錄如下：
[例4]仍承例1，假定甲企業(yè)在用設(shè)備交換短期投資時，同時支付了10000元補(bǔ)價。由于支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值與支付的補(bǔ)價之和的比例為14．29％[10000÷(10000+60000)]，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。
如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產(chǎn)的入賬價值只能以換出設(shè)備的賬面價值為基礎(chǔ)，所以其入賬價值為65000元(55000+10000)，同時不確認(rèn)交易損益。會計分錄如下：
[例5]仍承例1，假定甲企業(yè)在交換過程中，在收到股票的同時收到對方支付的補(bǔ)價10000元。由于收取的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為16．67％[10000÷60000]，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)集團(tuán)；資金集中管理
房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)是資金使用密集型的企業(yè)，規(guī)模較為龐大。在這樣的一種企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動中，資金始終是一項受廣泛關(guān)注的資產(chǎn)，而資金管理更是其財務(wù)管理的核心內(nèi)容，因此如何加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)資金管理和控制，提高資金使用效益是當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)管理十分關(guān)注的問題。房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)為了發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢，達(dá)到資金管理整體效益最大化的目標(biāo)，可采用高效的資金集中管理手段，以實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源整合，提高資金使用效益，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體價值最大化。
一、資金集中管理體制的優(yōu)點
(一)資金集中管理有利于企業(yè)集團(tuán)各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展。
企業(yè)的利潤受財務(wù)資金周轉(zhuǎn)效率的直接影響，而資金管理的安全也受財務(wù)資金管理是否通暢的直接影響，企業(yè)集團(tuán)的運作需要各部門間相互配合，尤其需要各部門與資金管理部門之間進(jìn)行緊密配合，資金的集中管理對企業(yè)集團(tuán)管理、協(xié)調(diào)各職能部門具有重要的意義。隨著企業(yè)集團(tuán)的管理理念的變化，越來越多的企業(yè)集團(tuán)希望通過采用結(jié)算中心、內(nèi)部銀行以及財務(wù)公司等形式集中管理資金。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)已成為企業(yè)集團(tuán)未來的發(fā)展趨勢。網(wǎng)絡(luò)化和集中化使得各種集中管理系統(tǒng)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，因此資金管理也應(yīng)向集成化方向發(fā)展，只有對資金實行集中化管理，并使資金管理部門與其他部門相協(xié)調(diào)，企業(yè)集團(tuán)的整體管理水平才會得到提高。
(二)資金集中管理有利于企業(yè)集團(tuán)防范財務(wù)風(fēng)險。
資金集中管理不僅可以防范業(yè)務(wù)決策中產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，還可以防范資金控制和操作過程中產(chǎn)生的道德風(fēng)險。如果采用傳統(tǒng)的資金管理，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的機(jī)率要比采用集中資金管理的機(jī)率高。為防范道德風(fēng)險，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部控制，還要在操作環(huán)節(jié)上對資金進(jìn)行集中管理與控制，要真正做到事前審批流程控制、事中實時控制與事后應(yīng)急處理控制。
(三)資金集中管理有利于企業(yè)集團(tuán)積聚閑散資金，整合資源。
企業(yè)集團(tuán)中的一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)成熟，可能會出現(xiàn)資金大量閑置的現(xiàn)象；而另一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)增長迅速，可能會出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，尤其是像房地產(chǎn)這個產(chǎn)業(yè)，一旦資金出現(xiàn)斷鏈，后果是極其嚴(yán)重的，而對資金進(jìn)行集中管理可以對企業(yè)集團(tuán)的資金余缺進(jìn)行有效地調(diào)劑。通過企業(yè)的集團(tuán)結(jié)算中心，資金盈余的成員單位可以將資金投入到資金緊張的成員單位，并獲得一定的投資收益，也解決了資金緊張的成員單位的短缺資金的問題。
資金管理貫穿于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大過程中的各個環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)的資金管理模式下，企業(yè)集團(tuán)面臨著成員企業(yè)資金盈缺不平衡，集團(tuán)總部不能迅速掌握集團(tuán)整體資金流向，成員企業(yè)的籌資、投資決策不規(guī)范等問題，對企業(yè)集團(tuán)資金運動的效益造成了不利的影響。在資金集中管理模式下，企業(yè)集團(tuán)能夠隨時掌握集團(tuán)資金流量、流向等，通過將成員單位各自獨立的資金循環(huán)串成集團(tuán)高效運行的資金鏈，加快了資金的周轉(zhuǎn)，使重點項目的需要得到了保障，降低了財務(wù)風(fēng)險。
二、資金集中管理體制的主要模式
企業(yè)集團(tuán)資金集中管理主要有內(nèi)部銀行、資金結(jié)算中心、財務(wù)公司、統(tǒng)收統(tǒng)支以及撥付備用金等五種模式。統(tǒng)收統(tǒng)支模式和撥付備用金模式屬于高度集中的資金管理模式，并不適用于下屬企業(yè)多數(shù)為獨立法人或規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)，比如房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)。目前，內(nèi)部銀行、資金結(jié)算中心、財務(wù)公司等三種模式在我國是較為通行的。
(一)財務(wù)公司模式
財務(wù)公司一般是在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到一定水平后，由人民銀行批準(zhǔn)作為企業(yè)集團(tuán)的子公司而設(shè)立的，是一種經(jīng)營部分商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營范圍包括抵押放款、聯(lián)合貸款、不動產(chǎn)抵押、外匯以及財務(wù)投資咨詢等業(yè)務(wù)，除此之外，財務(wù)公司還擔(dān)負(fù)著為企業(yè)集團(tuán)理財?shù)娜蝿?wù)。企業(yè)集團(tuán)可通過財務(wù)公司對各子公司的現(xiàn)金進(jìn)行控制，并在企業(yè)集團(tuán)資金管理的過程中引入了完全市場化的企業(yè)與企業(yè)或銀行與企業(yè)的關(guān)系，賦予了企業(yè)集團(tuán)各子公司完全獨立的財權(quán)。
(二)資金結(jié)算中心模式
資金結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或子公司往來結(jié)算業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收付的專門機(jī)構(gòu)，通常由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立。在資金結(jié)算中心模式下，由企業(yè)集團(tuán)對各子分公司的現(xiàn)金統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算，各子公司依然擁有對現(xiàn)金的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)，由結(jié)算中心對各子分公司的現(xiàn)金繳納與支用實施監(jiān)控，統(tǒng)一對外進(jìn)行融資。實行資金結(jié)算中心模式的好處主要在于由于各子分公司擁有獨立的財務(wù)管理權(quán)，并且由結(jié)算中心統(tǒng)一對外融資，提高子公司的積極性和資金的使用效率，減少了現(xiàn)金沉淀，降低了使用資金的成本。
(三)內(nèi)部銀行模式
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銀行實質(zhì)上是開放式的資金結(jié)算中心，它是在結(jié)算中心基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，增加了內(nèi)部融資信貸的職能。內(nèi)部銀行對企業(yè)的自有資金和商業(yè)銀行的信貸資金進(jìn)行統(tǒng)籌運作，通過吸納企業(yè)下屬各單位閑散資金，減少了資金占用，提高了資金的使用效率。內(nèi)部銀行還可通過與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以及目標(biāo)成本管理的有機(jī)結(jié)合，對各子分公司的資金流向和流量實行有效的監(jiān)督、考核和控制。
三、房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)如何建立資金集中管理體制
(一)通過法定程序確定資金集中管理事宜，建立配套的規(guī)范機(jī)制。
大型的企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人員素質(zhì)參差不齊，管理制度全面貫徹存在一定的困難，容易出現(xiàn)超范圍使用資金、挪用專項資金以及侵占企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象，這些都對企業(yè)集團(tuán)的資金安全造成了威脅。通過集中管理資金，所有資金流動都要經(jīng)過集團(tuán)公司審批后才能進(jìn)行，這樣公司集團(tuán)就能對各成員企業(yè)的資金流動進(jìn)行有效的監(jiān)控，使各成員企業(yè)資金的安全流動和正常有序得到了保障。房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過法定程序?qū)Y金集中管理予以確定，并建立配套的監(jiān)督獎罰等規(guī)范機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在母子公司的權(quán)限劃分清楚的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y金管理模式。母公司應(yīng)尊重子公司的法律地位和獨立利益，明確子公司的經(jīng)營權(quán)以及對資金的管理所有權(quán)不變。在貫徹母公司的意志和決策，應(yīng)按相應(yīng)程序并通過子公司的法人治理結(jié)構(gòu)來進(jìn)行，并通過對利潤分配以及考核獎勵等方面的改進(jìn)，來有效的調(diào)動房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)下屬子公司的積極性。
(二)充分應(yīng)用集中式資金管理信息系統(tǒng)。
房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)是資金使用密集型的企業(yè)，規(guī)模較為龐大。在這樣的一種企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動中，資金始終是一項受廣泛關(guān)注的資產(chǎn)，而資金管理更是其財務(wù)管理的核心內(nèi)容。在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速的今天，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)不斷地推進(jìn)集團(tuán)的信息化建設(shè)，對數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制進(jìn)行不斷的完善，同時對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)資源以及物質(zhì)資源進(jìn)行整合，在戰(zhàn)略上對資金的流向和流量實行集中監(jiān)控。為提高資金管理水平，應(yīng)加大開發(fā)多用戶資金結(jié)算軟件的力度，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資金管理中心與集團(tuán)財務(wù)部門以及與銀行的業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)與下屬財務(wù)部門的全部業(yè)務(wù)和管理微機(jī)化，以便能對企業(yè)集團(tuán)每個時點的資金動態(tài)進(jìn)行及時地反映，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時的決策依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)要充分利用ERP和Internet等技術(shù)對，實時檢查、監(jiān)督和控制企業(yè)集團(tuán)的資金流和信息流，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部信息的有效溝通和快速反饋，降低賬外循環(huán)、資金分散以及因信息不對稱帶來的逆向選擇風(fēng)險發(fā)生的概率。
(三)應(yīng)用全面預(yù)算管理平臺。
房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)用全面預(yù)算管理平臺，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量的高度集中是集團(tuán)預(yù)算控制的核心，控制企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量。全面預(yù)算管理能夠?qū)θ瘓F(tuán)資金進(jìn)行全程管理，從而使資金使用計劃與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行有效的結(jié)合。通過對全面預(yù)算管理平臺的運用，大大提高了房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化資金集中管理的作用，降低了集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，提高了資金使用效率，從而使房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)與發(fā)展得到了有力的保證。
(四)采用資金、債務(wù)、投資等高度統(tǒng)一的管理模式。
房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)采用資金、債務(wù)、投資等高度統(tǒng)一的管理模式，根據(jù)“統(tǒng)收統(tǒng)支，收支兩條線”的原則，子公司或分公司現(xiàn)金流量的操作費用和加工費用由總部撥給，而子公司或分公司只是成本中心，由集團(tuán)總部統(tǒng)管各子公司和分公司的收入與支出，從而發(fā)揮房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模優(yōu)勢，達(dá)到資金管理整體效益最大化的目標(biāo)。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提高融通和管理資金的能力。
資金集中管理能夠為房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造良好的金融環(huán)境，發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)資金聚集優(yōu)勢，還能提高企業(yè)集團(tuán)與銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行談判時的談判地位，有利于房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)獲得持續(xù)高效的資金支持，使房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的穩(wěn)定運行持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理工作時，企業(yè)集團(tuán)總部不僅要完善集團(tuán)內(nèi)部控制，強(qiáng)化培訓(xùn)和風(fēng)險意識，還要切實提高資金統(tǒng)籌管理水平，提高融通和管理資金的能力，為企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資等活動提供有力的資金支持，滿足子公司的業(yè)務(wù)需要，使其資金的安全性和完整性得到保證。
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【關(guān)鍵詞】集中核算體制；國有資產(chǎn)；管理；問題；解決措施
集中核算是會計委派制的創(chuàng)新形式，集中核算中心的建立，對完善我國企事業(yè)單位各項制度，提高業(yè)務(wù)運作的規(guī)范化，強(qiáng)化內(nèi)部管理，組織會計監(jiān)督，穩(wěn)定各項財務(wù)工作的運行起到了積極作用。
一、現(xiàn)金管理
1、集中核算體制下現(xiàn)金管理中存在的問題
（1）在剛開始成立核算中心的時候，對備用金賬戶的金額和備用金額度的核定一般是以業(yè)務(wù)估計量為基準(zhǔn)的。在不了解現(xiàn)金量的前提下，核定額度只能是一個大概的數(shù)據(jù)，當(dāng)形勢和業(yè)務(wù)量出現(xiàn)變化，之前的備用金額度也會發(fā)生偏離。當(dāng)備用金額度變大時，報賬人員就會將許多發(fā)票匯集在一張結(jié)報憑證中，將不同業(yè)務(wù)的原始憑證匯總在同一張結(jié)報單上。第一，這種憑證匯總辦法與憑證匯總的標(biāo)準(zhǔn)不相符合，不同業(yè)務(wù)的原始憑證匯總在同一張結(jié)報單上，使得原始憑證出現(xiàn)順序上的顛倒和錯亂，對結(jié)報、制單和審核工作產(chǎn)生非常不利的影響。第二、匯總太多的憑證將無法充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，失去了明細(xì)賬該有的直觀性和精確性，一方面不利于會計信息的獲得，弱化了會計監(jiān)督職能；另一方面，對網(wǎng)上業(yè)務(wù)查詢產(chǎn)生限制。當(dāng)備用金額度變小時，單位可能疏于結(jié)報，或者不想追加備用金的額度，造成單位尋求各種理由占用現(xiàn)金。
（2）單位到核算中心結(jié)報后，一般是以結(jié)算金額為準(zhǔn)將銀行存款打入備用金賬戶，以對備用金賬戶金額進(jìn)行補(bǔ)足。所以，備用金賬面的金額與備用金賬戶額度看上去永遠(yuǎn)一致。然而單位銀行備用金賬戶的實際金額與備用金賬面的金額卻不相符合。如果缺乏備用金賬戶抽查制度的監(jiān)督管理，單從賬面上將難以判斷備用金賬戶的金額是否出現(xiàn)問題。
2、集中核算體制下針對現(xiàn)金管理的處理策略
（1）建立統(tǒng)計制度，以月份或季度為期限對備用金額度和備用金賬戶的金額重新核定。
（2）建立抽查制度，對備用金和備用金賬戶進(jìn)行定時或不定時的抽查，增強(qiáng)備用金和備用金賬戶使用的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性與正規(guī)性。
（3）備用金賬戶對賬單由備用金賬戶開設(shè)行直接寄至核算中心。核算中心可以通過核對收支了解備用金賬戶的使用是否正常，同時可以向單位催交利息款。
二、銀行存款管理
1、集中核算體制下銀行存款管理中存在的問題
（1）集中核算體制下，單位不記錄銀行存款備查賬，僅僅簡單地對存款余額進(jìn)行核對，完全依靠于核算中心，銀行日記賬被核算中心出納帳所取代。這一方面與備查賬建賬制度的要求不相符合，另一方面也違背了會計制度要求。
（2）銀行存款面臨赤字，不得不超預(yù)算使用資金。各單位的分賬戶是核算中心總賬戶下的分賬戶，核算中心以總賬戶對銀行結(jié)算，只要核算中心總賬戶不出現(xiàn)赤字，銀行就不能拒付各分賬戶的資金結(jié)報。由于會計核算軟件沒有建立赤字報警機(jī)制，導(dǎo)致很多單位出現(xiàn)存款赤字，使得銀行結(jié)算紀(jì)律和財政預(yù)算執(zhí)行面臨較大的威脅。
2、集中核算體制下針對銀行存款管理的處理策略
（1）建立銀行存款備查賬制度、建立抽查制度、完善上門輔導(dǎo)等形式。對建賬有漏洞的單位要予以公示、批評。
（2）建立失物招領(lǐng)制度。對結(jié)算環(huán)節(jié)中當(dāng)月和以前月份對不上的銀行賬，要以失物招領(lǐng)形式予以公告。在確認(rèn)單位提供的證據(jù)充分的情況下，把款項落實到相應(yīng)核算單位的分賬戶上。
（3）建立銀行結(jié)算系統(tǒng)的赤字報警機(jī)制，規(guī)避財政赤字風(fēng)險。
三、往來款管理
1、集中核算體制下往來款管理存在的問題
（1）部分事業(yè)單位長期掛賬的應(yīng)收款長時間不動，而且對象為經(jīng)濟(jì)實體。這部分應(yīng)收款掛賬有的是單位過去辦的所屬實體避開國家政策規(guī)定的程序直接通過應(yīng)收款撥付資金形成的。形成經(jīng)濟(jì)實體后，都在一定程度內(nèi)存在諸如破財、死賬等虧損。較大的資金缺口又難以核銷，不得不長期掛賬。
（2）虛構(gòu)支出，隱蔽收入。憑借往來款賬戶將費用長期掛賬，或在往來科目中借助體外循環(huán)的方式核算收支，避開財政收支的監(jiān)督環(huán)節(jié)。有些單位將部分收入和支出掛賬，刻意修改收支和結(jié)余，造成年度決算報表無法反映事實，造成會計信息嚴(yán)重失真。
（3）管理不健全，監(jiān)督力度不到位。會計集中核算監(jiān)督難以在時空上充分與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動相結(jié)合。核算中心人員難以把握各核算單位的實際情況。除此之外，核算單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)制度和往來款項管理制度的建設(shè)缺乏重視，造成各種往來款項最終成為死賬。
2、集中核算體制下針對往來款管理的應(yīng)對策略
（1）摸清思路，回歸往來款的本原。報賬人員、經(jīng)辦人等相關(guān)負(fù)責(zé)人可能在長期掛賬的幾年中已經(jīng)更換了，很多往來賬怎樣形成的、什么時間形成的已經(jīng)不得而知。因此，核算中心一方面要建立并登記往來款二級明細(xì)賬，另一方面還要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，要求單位在一定期限內(nèi)處理往來款，減少因長期掛賬而造成的賬面混亂問題。
（2）清產(chǎn)核資，對過去遺留下來的對外投資問題和呆賬、死賬做統(tǒng)一處理。要擴(kuò)大催收范圍、強(qiáng)化催收力度，對于確定收回?zé)o望的款項上報相關(guān)上級部門，以上級部門的批示為依準(zhǔn)對不良資產(chǎn)做出徹底清除和處理。
（3）提高重視力度，強(qiáng)化管理水平。首先，要從上層做起，領(lǐng)導(dǎo)要守好關(guān)、把好關(guān)，對單位財務(wù)部門及相關(guān)部門的往來款管理做出嚴(yán)格監(jiān)督和控制。其次，要建立責(zé)任追究制度，配備專門的往來款管理人員，明確往來款管理過程中的責(zé)任劃分。最后，建立內(nèi)部審計制度，提高往來款核算與管理的水平，對違反財政、財務(wù)制度規(guī)定出借公款的現(xiàn)象予以嚴(yán)重批評和教育，堅決杜絕虛列支出和利用往來款進(jìn)行收支核算。
四、固定資產(chǎn)管理
1、集中核算體制下固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（1）單位往往對現(xiàn)金和銀行存款的重視程度高，而相比之下，對固定資產(chǎn)重視程度則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。許多單位對固定資產(chǎn)既不計成本也不提折舊。對于上級部門配置的資產(chǎn)等新增的固定資產(chǎn)，缺乏正規(guī)的賬務(wù)處理。
（2）盡管資產(chǎn)清查在一定程度和一定范圍內(nèi)能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行清理，但是長時間積累形成的“大鍋飯”思想使得單位對固定資產(chǎn)的管理不夠重視，致使引發(fā)清理后再混亂、混亂后又清理的惡性循環(huán)。
（3）房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)出租、出借的收益不能及時有效地入賬。由于入賬資金金額不是很大，逐漸成為供單位消費用的小金庫。更有甚者，一些閑置的設(shè)備和儀器直接報廢，或無償供認(rèn)借用。
2、集中核算體制下針對固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對策略
（1）把好購置關(guān)。由單位使用部門制定固定資產(chǎn)購置計劃書，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)審核無誤后，將所需要的固定資產(chǎn)編入單位預(yù)算，以預(yù)算為基準(zhǔn)進(jìn)行采購。
（2）強(qiáng)化入庫和驗收。驗收入庫時，管理人員要與使用人員同時在場、共同驗收。對于大型、昂貴、大宗物品，部門領(lǐng)導(dǎo)也必須參加現(xiàn)場驗收，嚴(yán)格決絕不合格的產(chǎn)品入庫。
（3）重視維修養(yǎng)護(hù)。建立專人負(fù)責(zé)制度和使用登記制度。加強(qiáng)對維修養(yǎng)護(hù)人員的崗位培訓(xùn)工作。
（4）做好賬簿記錄。核算中心建立固定資產(chǎn)總賬和二級明細(xì)賬，單位財務(wù)部門建立固定資產(chǎn)三級明細(xì)賬，保管人員建立實物卡片賬。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)核對工作，單位財務(wù)部門與核算中心配合，在每年年底單位財務(wù)部門將固定資產(chǎn)三級明細(xì)賬、實物卡片賬與核算中心固定資產(chǎn)總賬、二級明細(xì)賬核對，做到賬賬相符、賬卡相符。
實踐證明，盡管實行會計集中核算還存在一些問題，但在加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已顯示出會計集中核算制的優(yōu)越性，是一項成功的會計管理制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]王世定.會計委派制與會計集中核算全書[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；企業(yè)盈余；管理對策
中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-01
我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的相關(guān)制度建設(shè)也在不斷彌補(bǔ)和完善，并且不斷建立和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動。但是，企業(yè)在競爭和管理中，為了獲得更多的自我利潤，利用各種手段對企業(yè)內(nèi)部和外部進(jìn)行改變，以來獲得更多的利益。而操縱資產(chǎn)減值來控制企業(yè)的利潤的方式，也是很多企業(yè)愿意采取的方法。
一、資產(chǎn)減值和盈余管理內(nèi)涵及關(guān)系
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項會計準(zhǔn)則，是對企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的一種規(guī)范。而在我國，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則起步較晚，發(fā)展至今建立了較為完善的規(guī)范和制度。盈余管理是企業(yè)管理及其利益相關(guān)者為實現(xiàn)自身利益最大化，并在會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，對會計盈余進(jìn)行政策選擇和相關(guān)管理。盈余管理手段包括會計方法的運用、會計估計的變動，對交易事項發(fā)生的時點控制等。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一方面是對盈余管理的一種規(guī)范和管理，對盈余管理起到制約的作用；另一方面也為盈余管理提供了實現(xiàn)的準(zhǔn)則和可能性。
二、資產(chǎn)減值對盈余管理的作用
現(xiàn)階段，我國在以往資產(chǎn)減值準(zhǔn)則上，提出了新的資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則，對我國的現(xiàn)行企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理等相關(guān)問題進(jìn)行控制。它對于我國的企業(yè)進(jìn)行盈余管理起到了很大的作用。
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在范圍上更加規(guī)范合理，減少企業(yè)可利用的漏洞
新提出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在界定企業(yè)的盈余管理上明確了相關(guān)的準(zhǔn)則，使得對企業(yè)盈余的管理有了系統(tǒng)的計量、確定、處理和披露的范圍。資產(chǎn)減值方面的范圍更加廣泛和明確，有效地控制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值空間操縱利潤和資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，更加規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營活動。
2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在時間上更加明確，減少了計提減值的范圍
新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行報送會計報表，就應(yīng)確定是否要采取計提減值。這項原則減少了以往企業(yè)提出計提減值的隨意性和實踐空間，減少了企業(yè)中期報告不計提減準(zhǔn)備的現(xiàn)象，提高了會計的信息的質(zhì)量性和可比性。明確了資產(chǎn)減值的確認(rèn)時間，減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值確認(rèn)時間對盈余管理進(jìn)行控制。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在跡象判斷上更加明確減少管理的空間
在跡象判斷上，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)在計提減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象等等規(guī)則，明確了資產(chǎn)減值的認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。增強(qiáng)了對企業(yè)計提減值的控制性，減少了企業(yè)對盈余管理的空間。
4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有效控制了虛假利潤的空間
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回是對企業(yè)盈余管理的主要措施。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后的期間不得轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在進(jìn)行盈余管理時，大大降低了發(fā)揮的效用，并且在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的空間越來越小，有效地控制了虛假利潤的空間。
5.資產(chǎn)減值原則在計提基礎(chǔ)做出規(guī)定，解決了難減值準(zhǔn)備的問題
新的資產(chǎn)減值對計提基礎(chǔ)做出了明確的規(guī)定，將計提基礎(chǔ)引入到資產(chǎn)組，規(guī)定了相應(yīng)的計提基礎(chǔ)。特別對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等的計提基礎(chǔ)，只有當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，才能進(jìn)行資產(chǎn)減值。這些規(guī)定，明確對企業(yè)利用計提基礎(chǔ)操控利潤的這一情況進(jìn)行控制。
6.明確可收回金額，減少盈余管理空間
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確定了可回收金額和資產(chǎn)的公允價值的標(biāo)準(zhǔn)。公允價值和未來現(xiàn)金流量的計算，在資產(chǎn)減值中，都給與了嚴(yán)格的規(guī)范，并對其計算屬性運用的前提條件，增加了可操作性，提高了對計算數(shù)值的可靠性。這樣就為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供可以作為減值的重要依據(jù)，有效減少了會計人員對資金未來流量的判斷失誤和盈余的空間。
三、對企業(yè)不正當(dāng)盈余的管理和對策
1.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善具體的條款
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則條款中，應(yīng)當(dāng)盡量減少不確切的用詞和模糊性規(guī)定，要加強(qiáng)條款的具體性，從謹(jǐn)慎性原則上，采取適當(dāng)限制資產(chǎn)減值對盈余管理的影響。此外，還要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的素質(zhì)的培訓(xùn)，明確資產(chǎn)減值的原則和規(guī)范，減少會計人員的主觀性和選擇余地，加強(qiáng)對會計信息可靠性管理。
2.制定原則規(guī)范，完善會計準(zhǔn)則體系
完善會計準(zhǔn)則體系，有利于在對企業(yè)盈余管理進(jìn)行綜合的、全面的管理。能夠在實際的工作中，提供更多的依據(jù)。此外，還應(yīng)盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法，壓縮企業(yè)對盈余管理控制的空間。會計的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管，監(jiān)控企業(yè)利潤調(diào)控現(xiàn)象
企業(yè)過于追逐利益，從而導(dǎo)致相關(guān)的會計審計部門會將一些非經(jīng)常性盈利等方式進(jìn)行盈余管理。在制定內(nèi)部和外部的標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)全面考慮和分析，采用一些符合實際的標(biāo)準(zhǔn)，來避免企業(yè)利用會計的相關(guān)政策進(jìn)行利潤操控。相關(guān)國家部門，必須嚴(yán)格把握和監(jiān)管，充分發(fā)揮資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的作用。
4.提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員在對企業(yè)的資產(chǎn)減值時，往往起到很大作用。會計人員專業(yè)素質(zhì)優(yōu)劣將會影響會計信息的質(zhì)量，因此必須對企業(yè)的會計人員的綜合進(jìn)行提高，明確他們對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的認(rèn)識，保障信息的質(zhì)量，減少盈余管理行為。
5.建立合理的企業(yè)考核機(jī)制和激勵機(jī)制
企業(yè)必須建立合理、有效的綜合績效考評體系和激勵機(jī)制，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)統(tǒng)一起來，并將相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，綜合考慮員工的績效，給與每一個員工一個合理的、公平的評價體系。這樣才能在根本上減少企業(yè)盈余管理與利潤操縱的問題，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
四、結(jié)束語
合理的盈余管理是企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的允許范圍下，獲取企業(yè)利潤的重要方式；而相對于利潤操縱則超出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的范疇，是不合法，應(yīng)當(dāng)予以取締的。它嚴(yán)重影響會計信息的真實性和質(zhì)量，也不利于對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合的管理。因此，這就要求企業(yè)和相關(guān)部門必須加強(qiáng)對盈余管理的控制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)外部會計人員和相關(guān)的績效和激勵制度進(jìn)行規(guī)范，控制企業(yè)盈余管理的空間。為我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供有力的保障。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 盈余管理 對策建議
一、資產(chǎn)減值與盈余管理的相關(guān)理論
(一)資產(chǎn)減值概念及發(fā)展
所謂資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》(以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則)規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時,應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。
我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展共經(jīng)歷了4個階段:1992年,頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》首先對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備做出了規(guī)定。1998年1月,第一次對股份有限公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出了具體規(guī)定,要求對存貨、應(yīng)收賬款、短期投資和長期投資計提減值準(zhǔn)備。2000年頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定中,除了原來的4項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外,又新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備,擴(kuò)大為8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2006年2月16日,財政部第一次將資產(chǎn)減值作為準(zhǔn)則予以公布,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了減值測試的前提和按資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備的方法,規(guī)定了計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法,規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
(二)盈余管理相關(guān)概念
盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了實現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價值最大化,在會計政策和會計制度允許的范圍內(nèi)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行策略性的調(diào)整。Schipper在1989年將盈余管理定義為有目的地干預(yù)企業(yè)對外財務(wù)報告的過程以獲取某些私人利益的信息披露管理,把盈余管理定義為是對所披露信息的操縱。Healy & Wahlen對盈余管理的定義進(jìn)行了拓展,認(rèn)為盈余管理是管理層運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告,其目的在于誤導(dǎo)以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)進(jìn)行決策的利益關(guān)系人或者影響那些以會計報表數(shù)字為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)契約后果。Healy & Wahlen的定義既明確了盈余管理的目的,還指出了盈余管理的的手段是利用職業(yè)判斷調(diào)節(jié)賬面盈余,或者通過構(gòu)造真實交易來操控利潤。所以對企業(yè)盈余管理的引導(dǎo)和管制就顯得非常必要。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生的影響
(一)對企業(yè)盈余管理行為的抑制
1.長期資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后,在企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回計入損益,只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。這一重大調(diào)整極大地限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值上進(jìn)行盈余管理行為,有效地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)盈余的情況,企業(yè)在計提各項減值準(zhǔn)備時也更加謹(jǐn)慎。
2.明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。且企業(yè)只要對外報送財務(wù)報表,就應(yīng)該判斷資產(chǎn)是否減值,這將有效遏制企業(yè)在中期報告中不計提減值準(zhǔn)備,僅在年終一次計提的情況,減少了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性,增強(qiáng)了會計信息的可比性,縮減了企業(yè)盈余管理的空間。
3.引入“資產(chǎn)組”概念。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等概念,解決了資產(chǎn)不單獨發(fā)揮作用時如何計提減值準(zhǔn)備的問題,抑制了企業(yè)利用這種情況濫提減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。
4.采用可收回金額作為資產(chǎn)減值的計量屬性?？墒栈亟痤~能保證對相同交易或事項采用相同的確認(rèn)與計量方法,有利于提高會計信息的可靠性;考慮了貨幣時間價值與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險,有利于提高會計信息的決策相關(guān)性。這一標(biāo)準(zhǔn)便于會計人員理解和運用,減少了會計人員主觀判斷以及進(jìn)行盈余管理的可能性。
5.對資產(chǎn)減值的披露做出更為具體、明確的規(guī)范。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的計提金額、累計影響數(shù)、計提的原因、原則、程序及方法的披露做了詳細(xì)的規(guī)定,既擴(kuò)大了其披露的空間,也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍,有利于降低企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值操縱盈余,粉飾財務(wù)報告的可能性,有利于提高會計信息的質(zhì)量。
(二)給企業(yè)盈余管理留下的操作余地
1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值損失有3種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):(1)永久性標(biāo)準(zhǔn),即只有在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。這一標(biāo)準(zhǔn)在實際操作時很難區(qū)分,且不符合資產(chǎn)定義,故永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會計的確認(rèn);(2)可能性標(biāo)準(zhǔn),是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認(rèn);(3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),即在資產(chǎn)負(fù)債表日,若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實際上是可能性標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合。但可能性標(biāo)準(zhǔn)的界定需要較高的職業(yè)判斷水平,經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用又涉及到操作難度較大的會計確認(rèn)與計量問題,這都對會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。若會計人員不能將理論與實際進(jìn)行緊密地結(jié)合、不能合理地運用職業(yè)判斷,資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)勢必會影響財務(wù)報表所反映信息的準(zhǔn)確性。
2.資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)方面。確認(rèn)條件列舉出了可能發(fā)生減值的若干跡象,但最終判斷資產(chǎn)是否減值要根據(jù)其賬面價值是否低于可收回金額(成本是否低于可變現(xiàn)凈值),按賬面價值(成本)低于可收回金額(可變現(xiàn)凈值)部分計提減值準(zhǔn)備。所以可收回金額(可變現(xiàn)凈值)是減值準(zhǔn)備的計量標(biāo)準(zhǔn)。但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義,沒有對資產(chǎn)的銷售價格和處置費用給出明確的定義,如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)的說明。這對某些可收回金額計算難度大,不確定因素多的資產(chǎn)(如長期資產(chǎn))在實務(wù)操作上帶來很大困難。
3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的公允性難以衡量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上還是依賴于會計人員的主觀判斷。“可收回金額”中公允價值的確定本身就有操作難度,公允價值的應(yīng)用也存在爭議。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,更具不確定性,難以操作。
4.資產(chǎn)組的認(rèn)定。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)組這一概念進(jìn)行了認(rèn)定,但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變,會導(dǎo)致實際操作中資產(chǎn)組劃分界限不明確,辨認(rèn)困難。而資產(chǎn)組的認(rèn)定又是以現(xiàn)金流入的性質(zhì)和歸屬為判斷依據(jù)的,對企業(yè)會計人員的現(xiàn)金流量的管理和預(yù)測水平提出了一定要求。我國目前很多企業(yè)會計人員的現(xiàn)金管理和預(yù)測水平難以達(dá)到如此高的水準(zhǔn),資產(chǎn)組的明確界定還很有難度。
5.關(guān)于商譽(yù)減值的處理。如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組以及能否將商譽(yù)正確地分配給各資產(chǎn)組,都要求會計人員必須具有豐富的經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力。
三、企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的成因分析
(一)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的內(nèi)部原因分析
利用資產(chǎn)減值操縱利潤是盈余管理最常見的手段。上市公司為獲得上市資格,需要達(dá)到規(guī)定的上市條件,其中盈利要求是首要的。為避免由于連年虧損造成殼資源的喪失,公司進(jìn)行違規(guī)的盈余管理也就不足為奇。另外,證監(jiān)會對上市公司首次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備條件,企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也需要財務(wù)包裝。而對于非上市公司,比如一些規(guī)模較大的國有企業(yè),為了完成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),或為下年度完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間,或為了達(dá)到其他特定目的,也會任意調(diào)高或調(diào)低利潤,這些都是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生盈余管理的動機(jī)。
(二)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的外部原因分析
相關(guān)規(guī)定不完善、操作性不強(qiáng),為企業(yè)提供了理想的合法操縱盈余的空間,很多企業(yè)不是根據(jù)實際情況選擇計提方式,而是根據(jù)經(jīng)營狀況和利潤需求來選擇。資產(chǎn)減值規(guī)范的不完善是企業(yè)盈余管理的主要原因。例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有不同的類型,判斷一項資產(chǎn)減值屬于哪種類型沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn),增加了企業(yè)操縱會計信息的可能性;同時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜,需要會計人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員具備較高的綜合判斷分析能力;另外我國目前缺乏透明完善的資產(chǎn)價格市場,使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的參考基礎(chǔ),使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的公允性難以衡量等。這些都是企業(yè)盈余管理的外在原因。
四、優(yōu)化我國資產(chǎn)減值會計操作的對策和建議
(一)進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則,增強(qiáng)可操作性
在新準(zhǔn)則基礎(chǔ)上出臺具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐,盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍,避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面,操作性較強(qiáng),可以借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況,進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值的會計規(guī)范。
(二)健全產(chǎn)權(quán)交易市場和資產(chǎn)評估體系,加大市場監(jiān)督
完善產(chǎn)權(quán)交易市場和資產(chǎn)評估體系可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得以公正合理的確定和公開,利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價格、信息資料,利用專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資產(chǎn)價值評估,為計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。
(三)建立健全財務(wù)預(yù)算制度
健全的財務(wù)預(yù)算制度是正確估量未來資產(chǎn)現(xiàn)金流量的前提,但目前我國仍然有許多企業(yè),包括上市公司,財務(wù)預(yù)算制度不夠健全,或者根本就沒有財務(wù)預(yù)算制度,其主要原因是管理層只考慮短期利益,缺乏長遠(yuǎn)打算。因此,為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會計的良性發(fā)展,務(wù)必要求建立健全財務(wù)預(yù)算制度。
(四)完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度
為了保證減值準(zhǔn)備提取的客觀性和公允性,必須加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算的內(nèi)部控制制度,制定完善的核算程序和標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范資產(chǎn)減值核算。強(qiáng)化資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制可以要求減值準(zhǔn)備的測算、審計和審批應(yīng)當(dāng)在不同部門之間進(jìn)行合理分工,審批也按審批責(zé)任人的不同分為幾個等級,各等級責(zé)任人負(fù)責(zé)本等級范圍內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審批,經(jīng)過嚴(yán)格的核算程序和標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范資產(chǎn)減值核算,確保企業(yè)財務(wù)狀況的真實性和有效性。
(五)增強(qiáng)會計人員綜合素質(zhì),提高職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力
計提減值準(zhǔn)備需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力,需要會計人員對會計理論和會計方法的準(zhǔn)確理解和掌握。而目前我國會計人員的綜合素質(zhì)較低,職業(yè)判斷能力不強(qiáng),會計監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育,加大對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度,大力宣傳和解釋會計準(zhǔn)則的難點、要點和在實際工作中的具體應(yīng)用,加強(qiáng)會計人員學(xué)習(xí)的緊迫感和使命感,切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力。
(六)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督
對資產(chǎn)減值會計的審計,在許多方面有別于其他一般業(yè)務(wù)的審計,它增加了獨立審計的風(fēng)險、難度和工作量。如果獨立審計不能對資產(chǎn)減值會計進(jìn)行有效的監(jiān)督,就會削弱資產(chǎn)減值會計信息的可信度。注冊會計師應(yīng)當(dāng)審計和評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理,披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計,應(yīng)盡快制定與資產(chǎn)減值會計有關(guān)的審計準(zhǔn)則,明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序,努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。
(七)建立完善的經(jīng)營者考核和激勵機(jī)制
企業(yè)運用各種手段進(jìn)行盈余管理的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。管理者被聘任后往往從短期利益出發(fā),進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾怼＝ㄗh把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi),適當(dāng)降低利潤等指標(biāo)在考核中所占的比例,提高反映社會責(zé)任等指標(biāo)的比例,抑制目前經(jīng)營者急功近利,注重形式而非經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的浮躁心理。只有這樣,才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴(yán)重問題,并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：嵌套、非標(biāo)、委外
從2017年3月1日開始，媒體大肆報道了人民銀行會同三會一局聯(lián)合起草了《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》，此為內(nèi)審稿。指導(dǎo)意見中有30條意見，現(xiàn)選取重要的進(jìn)行解析。
第一條明確了資產(chǎn)管理的定義，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是指銀行、信托、證券、基金、期貨、保險等金融機(jī)構(gòu)接受投資者委托，對受托的投資者財產(chǎn)進(jìn)行投資和管理的金融服務(wù)。金融機(jī)構(gòu)為委托人利益履行勤勉盡責(zé)義務(wù)并收取相應(yīng)的管理費用，委托人自擔(dān)投資風(fēng)險并獲得收益。
第二條將私募基金納入資產(chǎn)管理產(chǎn)品范疇，按照以往的情況，只有持牌金融機(jī)構(gòu)才能發(fā)行資產(chǎn)管理計劃。
第三條對資管產(chǎn)品的合格投資者進(jìn)行了規(guī)定，（1）投資于單只產(chǎn)品的金額不低于100萬元，（2）家庭金融凈資產(chǎn)不低于100萬元，或者近3年個人年均收入不低于30萬元，且具有2年以上投資經(jīng)歷。目前，證監(jiān)會體系下的對合格投資者的要求最為嚴(yán)格，未來指導(dǎo)意見實施后，對與券商資管、基金專戶、私募基金等證券期貨經(jīng)營機(jī)構(gòu)相關(guān)的合格投資者影響不大
第五條中強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)投資者教育，向投資者傳遞“賣者盡責(zé)，買者自負(fù)”的理念，逐步有序打破剛性兌付。
第七條中主要限制非標(biāo)債權(quán)類資產(chǎn)，非標(biāo)其實就是未在場內(nèi)交易的債權(quán)性資產(chǎn)，目前銀行理財業(yè)務(wù)不存在非標(biāo)業(yè)務(wù)資質(zhì)的說法。普通信托產(chǎn)品投資亦無非標(biāo)的概念，只有資金池類信托計劃才會涉及。私募基金也不存在非標(biāo)的說法。證監(jiān)會體系下，目前只有券商定向資管、基金子公司、私募基金可以投非標(biāo)，且私募基金目前是開展非標(biāo)業(yè)務(wù)的主流。此外，鑒于備案規(guī)范4號文的出臺，券商資管、基金子公司、私募基金投資房地產(chǎn)類非標(biāo)業(yè)務(wù)已受到嚴(yán)格限制。指導(dǎo)意見框架下，只有具備評估和管控非標(biāo)債權(quán)類資產(chǎn)信用風(fēng)險能力的金融機(jī)構(gòu)才能投資非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)類資產(chǎn)，并且監(jiān)管部門將逐步縮減非標(biāo)規(guī)模。鑒于指導(dǎo)意見已禁止資管產(chǎn)品的嵌套投資，且券商、基金子公司以通道業(yè)務(wù)為主，未來該類主體開展非標(biāo)業(yè)務(wù)已受限，其是否具備非標(biāo)投資資質(zhì)對該類金融機(jī)構(gòu)已無太大影響。對于私募基金，如按照嚴(yán)格的信用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來評估，則多數(shù)將不能具備非標(biāo)業(yè)務(wù)資質(zhì)。此外，對于監(jiān)管評級較低的農(nóng)商行和城商行，未來也可能因無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)而無法進(jìn)行非標(biāo)債權(quán)投資。
第九條對廣義私募產(chǎn)品做出了定義，私募產(chǎn)品是指通過非公開方式向合格投資者發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，包括但不限于：銀行向私人銀行客戶、高資產(chǎn)凈值客戶非公開發(fā)行的理財產(chǎn)品，資金信托計劃，證券、基金、期貨公司發(fā)行的客戶資產(chǎn)管理計劃，保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品，私募投資基金等。
第十五條關(guān)于第三方獨立托管，要求金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由第三方托管機(jī)構(gòu)獨立托管，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。？本條對銀行理財影響最大，但該要求與2016年的銀行理財新規(guī)的要求保持一致。
指導(dǎo)意見實施后，第三方托管將會被嚴(yán)格要求落實。該做法有助于銀監(jiān)會核查底層資產(chǎn)，以便于阻礙部分理資金違規(guī)流入相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，對于通過嵌套繞監(jiān)管以及資金池運作都將形成很強(qiáng)的限制。
私募基金目前基金法并不強(qiáng)制托管，所以私募基金應(yīng)該適用上述“另行規(guī)定”條款，但如果不托管需要詳細(xì)風(fēng)險揭示?，F(xiàn)實中多數(shù)私募基金選擇券商或銀行進(jìn)行了托管。少數(shù)私募基金即便沒有“托管”，也選擇券商的PB綜合托管業(yè)務(wù)，實質(zhì)服務(wù)內(nèi)容差不多。
第十七條關(guān)于統(tǒng)一資本約束和風(fēng)險準(zhǔn)備金，目前資管產(chǎn)品中信托計劃和基金子公司已經(jīng)有風(fēng)險準(zhǔn)備金要求，但銀行理財仍未計提風(fēng)險準(zhǔn)備金。指導(dǎo)意見本條要求與2016年銀行理財監(jiān)管辦法征求意見稿內(nèi)容一致，市場已有預(yù)期，對銀行理財總體影響不大。
第十八條關(guān)于統(tǒng)一杠桿的要求，指導(dǎo)意見框架下，融資杠桿統(tǒng)一設(shè)定為公募總資產(chǎn)/凈資產(chǎn)不超過140%；私募總資產(chǎn)/總負(fù)債不超過200%。這里討論的杠桿與結(jié)構(gòu)化杠桿不是一回事，結(jié)構(gòu)化設(shè)計是通過優(yōu)先劣后形式為劣后級增厚收益，但并沒有“融資”行為發(fā)生。這里屬于融資杠桿，融資杠桿是指資管產(chǎn)品為主體從外部借錢的行為，多數(shù)是通過質(zhì)押融資，所以主要有債券質(zhì)押式回購和股票質(zhì)押式回購兩種加杠桿形式。
第十九條關(guān)于禁止資管產(chǎn)品嵌套與規(guī)范委外業(yè)務(wù)，首先我們要明白資管產(chǎn)品嵌套是怎么產(chǎn)生的，我國金融體系以銀行為主導(dǎo)，銀行在資金來源、客戶渠道等方面都具有無可比擬的優(yōu)勢，這也使得銀行理財資金成為最大的資管業(yè)務(wù)資金，然而銀行本身運用如此大的資金也存在一定困難或者監(jiān)管障礙，因此基于銀行理財資金需求的資管嵌套業(yè)務(wù)產(chǎn)生了，它是整個資管嵌套的核心。指導(dǎo)意見原則上禁止資管產(chǎn)品嵌套，但FOF以及MOM屬于例外。目前僅在去年出臺有關(guān)公募FOF產(chǎn)品的法規(guī)，對私募FOF暫未有相關(guān)規(guī)定。鑒于FOF以基金組合為投資標(biāo)的，間接投資于股票或債券，其可能無法作為非標(biāo)債權(quán)的通道。關(guān)于MOM是否局限于標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，是否能成為最后的通道，尚無從知曉。根據(jù)指導(dǎo)意見的要求，金融機(jī)構(gòu)可以委托具備專業(yè)投資能力和資質(zhì)的其他金融機(jī)構(gòu)對外投資，但不能再加通道，并且委外需要實施白名單管理。也就是銀行自營可以委托其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，但并沒有明確是否可以委托私募基金。根據(jù)意見的第二條私募基金屬于金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的資產(chǎn)管理產(chǎn)品范圍，應(yīng)該屬于委外對象。但現(xiàn)實中127號文沒有列舉私募基金為SPV，而且契約型私募基金因為相對不穩(wěn)定，從治理結(jié)構(gòu)而言不利于風(fēng)險隔離。
第二十二條關(guān)于控制風(fēng)險集中度，要滿足雙10%的要求，單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資單只證券的市值或者證券投資基金的市值不得超過該資產(chǎn)管理產(chǎn)品凈資產(chǎn)的10%，
關(guān)鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項
中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的分?jǐn)?，事業(yè)單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現(xiàn)制。根據(jù)原會計制度的規(guī)定固定資產(chǎn)從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值損耗，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息的失真。
根據(jù)財政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：
（一）明確固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。
新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計提折舊。提高了計人事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：即通用設(shè)備由原來的500元提高到1000元、專用設(shè)備由原來的800元提高到1500元。
（二）考慮影響計提固定資產(chǎn)折舊的因素。
一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。
（三）遵循計提固定資產(chǎn)折舊的政策。
計提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒?dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長的，需重新計算折舊額。
（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算方法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊：
1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計總工作量（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。
（五）事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)核查計價注意事項
部分事業(yè)單位資產(chǎn)種類繁多、專用性強(qiáng)，管理比較松散，根據(jù)估算結(jié)果計提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)核查時要引入外部監(jiān)督機(jī)制，邀請上級主管部門或國有資產(chǎn)管理部門對計價過程予以全程監(jiān)督。
（六）做好新舊會計制度的銜接。
有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價值、啟用日期和使用科室等相關(guān)資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的期初數(shù)據(jù)整理工作，按照新制度要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并根據(jù)以前固定資產(chǎn)臺賬上記錄的啟用日期計算應(yīng)計提的累計折舊。
把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；并引入“折舊”因素；對達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產(chǎn)――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。
例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機(jī)一臺。當(dāng)年的帳務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出――類別900
貸：銀行存款900
同時，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)900
貸：固定基金900
按照新的事業(yè)單位會計制度來處理即：
借：存貨――打印機(jī)900
貸：固定資產(chǎn)――類別900
借：固定基金900
貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金900、
對于達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。
例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機(jī)一臺。
當(dāng)年的帳務(wù)處理為：借：事業(yè)支出――類別1800
貸：銀行存款1800
同時，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)1800
貸：固定基金1800
按照新的單位會計制度來處理即：
借：固定基金1800
貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1800
同時，要把以前年度應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)一次性提足。假如電子設(shè)備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：
借：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1200
貸：累計折舊――打印機(jī)1200
融資租入的固定資產(chǎn)適同購入，按月提取折舊。
例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備一臺，租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關(guān)會計處理如下：
融資租入設(shè)備時，
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)41500
貸：其他應(yīng)付款40000
銀行存款1500
借：事業(yè)支出10000
貸：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金10000
借：其他應(yīng)付款10000
貸：銀行存款10000
自下月起提第一期折舊：
借：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金1000
貸：累計折舊1000
參考文獻(xiàn)：