時間:2023-04-06 18:34:03
導(dǎo)語:在稅務(wù)專業(yè)論文的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it. influenced by it,/ tax accounting has its own characteristics,but it is obviously different from financial accounting in principle,checking. it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice.
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科,與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò),在受財務(wù)會計影響的同時,稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì),在準(zhǔn)繩上、核算辦法上,論文明顯區(qū)別于財務(wù)會計,在我國開展時間比擬短,在開展的過程中還存在一些不完善的中央,需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底,以稅法為準(zhǔn)繩,運用會計學(xué)的根本理論和辦法,對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視,維護(hù)國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計[1]。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下,足額精確及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時,經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益,公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制,稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中,必需嚴(yán)厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理,當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時,必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟(jì)開展以及財政、稅收體制的不時完善,稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向,稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來,與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別,但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的,兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò),財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提,兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1. 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念,而是詳細(xì)理論操作的部門和人員,其效勞具有特定的指向性,只要二者處于效勞于同一主體時,才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2. 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底,共同施行對效勞主體的效勞。
3. 工作準(zhǔn)繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4. 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照,除征稅報表以外,無需另設(shè)會計報表,更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機(jī)構(gòu),畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性,不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準(zhǔn)繩上不分歧
1. 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準(zhǔn)繩,請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān),有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測,強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計算所得稅時,強(qiáng)調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián),二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩,卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2. 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費用確實認(rèn)上,為了分別核算不同的產(chǎn)品,需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集,然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是,對不同的稅收項目停止分類配比,比方,稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額,那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān),也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除,只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以,稅法對財務(wù)會計上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度,允許征稅人將發(fā)作的費用,經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除,同時為了避免稅款的流失,稅法對征稅人稅款的申報做了嚴(yán)厲的限制,不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除[2]。
3. 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
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本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財務(wù)會計中的一項重要準(zhǔn)繩,請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方,企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用,這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則[2]。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會計人員的職業(yè)判別,稅法對征稅事項確實認(rèn)依托的是法律根據(jù),不能靠經(jīng)歷估量,必需有據(jù)可依,從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”,目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1. 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息,稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機(jī)關(guān),它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視,并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等,他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負(fù),以做出正確的運營決策和投資決策。同時,論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項確實認(rèn)、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息[3],反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況,有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2. 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》,力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī),契合稅法的會計準(zhǔn)繩,稅務(wù)會計給予確認(rèn),但凡不契合稅法的會計準(zhǔn)繩,不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同,致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別,財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤,而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支,超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn),稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如,國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入,而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益,不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的,或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈,以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù),在財務(wù)會計中不計入收入,列為相應(yīng)支出,而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售,確認(rèn)銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目,如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以罰款,以及被沒收財物的損失,各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈等,一切這些支進(jìn)項目是稅務(wù)會計所不供認(rèn)的,稅務(wù)會計規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項,將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3. 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制,強(qiáng)調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比,會計上已確認(rèn)的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量,實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出,會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同,稅務(wù)會計由于本身強(qiáng)迫性的特性,采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法,在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象,給征稅人形成不利的影響,企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用,應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來,在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本,所以,致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制,這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先,稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科,處于初級階段,稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計,財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù),如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù),擔(dān)負(fù)著多項職能,由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問,對一些政策的了解存在著偏向,經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況,給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。
其次,會計制度與稅收制度脫節(jié),1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整,而 2006 年公布的新會計原則,使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系,這種時間上的差別,導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多,這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜,增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次,稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成,卻無視了征稅人的實踐支付才能,稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入,均計入應(yīng)征稅所得額,當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通,形成征稅艱難[4],許多企業(yè)為了征稅以至要舉債,無形中增加了企業(yè)的運營本錢,企業(yè)的營運才能降低,這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù),包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程,稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù),核算的也只是涉稅事項,這些經(jīng)濟(jì)事項也作為財務(wù)會計的核算對象,只是并不詳細(xì),在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補(bǔ)充,稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧,兩者能夠共用,稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì),作為一個合格的稅務(wù)會計,只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度,才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅[5]。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處,這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求,但還要看到它的開展將來,置信經(jīng)過不時的變革和完善,一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系,更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟(jì)的開展。
參考文獻(xiàn): 會計畢業(yè)論文
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一、稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)重新定位的必要性
(一)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量和規(guī)格應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化
近20年來,在技術(shù)進(jìn)步與各國開放政策的推動下,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐步加快,成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。為了生存與發(fā)展,將有更多的中企參與國際經(jīng)營,也有更多的外企走進(jìn)中國,同時經(jīng)濟(jì)全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。比如,為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要,應(yīng)該加強(qiáng)有全局觀念和組織協(xié)調(diào)能力,有敏銳的洞察力、開放性思維和創(chuàng)新意識,有國際交往能力的外向型人才的培養(yǎng);為了使國內(nèi)企業(yè)能有效地參與國際稅收競爭,應(yīng)該加大了解國際慣例、掌握國際規(guī)則的國際稅務(wù)人才的培養(yǎng)力度等。
(二)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化,要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方向和能力應(yīng)與之相適應(yīng)
20世紀(jì)90年代中后期,我國社會經(jīng)濟(jì)步入了一個結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的新的發(fā)展階段,第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險、投資、咨詢等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。與此同時,發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也成為我國新時期的重要目標(biāo)。這就要求高校的稅務(wù)專業(yè)不僅要為社會經(jīng)濟(jì)化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專業(yè)人才,而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、能力與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進(jìn)步相一致。為此,在專業(yè)方向上應(yīng)該進(jìn)一步加大適用性、應(yīng)用型人才的培養(yǎng),注重學(xué)生獲取知識和處理信息能力的培養(yǎng),注意強(qiáng)化學(xué)生運用知識創(chuàng)造性地分析問題和解決問題的能力。
(三)信息技術(shù)的發(fā)展,要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容等應(yīng)做新的改革
信息技術(shù)是經(jīng)濟(jì)全球化的助推器,也是高等教育發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)。近年來,教育網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上課程、教學(xué)課件、計算機(jī)等信息技術(shù)在稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)中也被廣泛應(yīng)用。信息網(wǎng)絡(luò)豐富了教學(xué)內(nèi)容,放大了教育資源的配置,也給稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計帶來了新的挑戰(zhàn)。這就要求我們的人才培養(yǎng)手段不能只停留在以往的單一地依靠教師課堂傳授知識的層面上,而應(yīng)拓展渠道,開展計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué),利用現(xiàn)代科技進(jìn)行教學(xué)。同時,在教學(xué)內(nèi)容上必須加快更新,借助于網(wǎng)絡(luò)資源不斷補(bǔ)充完善教學(xué)內(nèi)容。
(四)市場對稅務(wù)人才需求的變化,要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)多元化
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大的變化,社會對稅務(wù)專業(yè)的人才需求開始呈現(xiàn)出多樣化的特征,稅務(wù)部門對稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的需求呈減少趨勢。而與之對應(yīng)的是,中、外資企業(yè)都迫切需要稅務(wù)方面的專門人才來處理其涉外稅收事務(wù)和與其經(jīng)營活動密切相關(guān)的其它稅收事務(wù),進(jìn)行依法納稅和稅收籌劃,提高企業(yè)的國際競爭力和管理水平。同時,社會中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)綜合性人才的需求也呈上升趨勢,海關(guān)、公安、檢察院、法院等部門在辦理經(jīng)濟(jì)案件中,對精通稅收及其相關(guān)業(yè)務(wù)的人才的需求也逐漸増多。市場需求的這一變化,要求稅務(wù)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)必須適時地轉(zhuǎn)向,由過去以為國家培養(yǎng)稅務(wù)干部為主轉(zhuǎn)為面向市場,為社會培養(yǎng)合格的復(fù)合型涉稅服務(wù)、稅收籌劃人才。
二、本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位
(一)人才培養(yǎng)層次的目標(biāo)定位
隨著我國高等教育的發(fā)展,現(xiàn)階段大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)化。本科大學(xué)生目前己逐步成為一般的專業(yè)人才,精英人才的培養(yǎng)則可以通過碩士研究生教育、博士研究生教育來完成。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識,并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才。與此相適應(yīng),稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的層次定位應(yīng)為稅務(wù)專門人才,而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級專門人才。
(二)人才職業(yè)崗位目標(biāo)定位
稅務(wù)專業(yè)恢復(fù)之后,由于一些高校在思想觀念上還不夠成熟,還未能從市場需求角度考慮稅務(wù)專業(yè)的辦學(xué)思路,將稅務(wù)專業(yè)人才職業(yè)主要定位于“綜合素質(zhì)高,適應(yīng)社會發(fā)展需要,具有創(chuàng)新精神的從事稅務(wù)管理和企業(yè)、事業(yè)財務(wù)管理工作的復(fù)合型、高層次應(yīng)用型管理人才,以及從事教學(xué)和科研工作的高級專門人才”。這種職業(yè)定位較為廣泛,也超越了本科層次的水平。因為大學(xué)本科期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識比較有限,實踐經(jīng)驗也比較匱乏,難以滿足高層次、高級專門人才的能力要求。因此,作為大學(xué)本科階段培養(yǎng)的稅務(wù)專門人才,主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的稅收實務(wù)工作,而不是直接從事高層次管理工作及高級專門人才所從事的教學(xué)科研工作。根據(jù)這一職業(yè)定位,稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類工商企業(yè)或者財務(wù)咨詢公司、中介機(jī)構(gòu)、政府或非盈利機(jī)構(gòu)從事納稅事務(wù)、稅收管理的實際工作。
(三)人才專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的目標(biāo)定位雖然現(xiàn)代高等教育強(qiáng)調(diào)“通才”教育,但由于社會專業(yè)化分工的客觀存在,這就決定了教育領(lǐng)域中專業(yè)設(shè)置的必要性,同時也決定了所培養(yǎng)的人才必須具有一定的專長,即“通才”與“專才”相結(jié)合的一體化人才。依據(jù)這一理念,稅務(wù)專業(yè)所培養(yǎng)的人才也必須是在該領(lǐng)域中具有一定的專長,具有處理涉稅事務(wù)、控制稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的專門能力。因此,稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定必須體現(xiàn)出稅務(wù)專業(yè)人才在復(fù)雜的稅收環(huán)境中從事稅收活動應(yīng)具備的稅收理論基礎(chǔ)專業(yè)知識要求以及稅收專業(yè)技能。稅務(wù)專業(yè)核心課程的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)出其專業(yè)特點,包括稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、國際稅收、稅收籌劃、納稅會計、稅務(wù)、企業(yè)納稅實務(wù)等課程都應(yīng)體現(xiàn)在專業(yè)課程中。
(四)人才素質(zhì)能力的目標(biāo)定位面對稅收環(huán)境日趨復(fù)雜多變的現(xiàn)實狀況,對稅務(wù)專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)就顯得特別重要了。從整體要求看,本科稅務(wù)專業(yè)的畢業(yè)生必須具有良好思想品德和職業(yè)道德等完善人格,具有適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的較強(qiáng)的人文素質(zhì)和科學(xué)精神,具有能勝任財稅工作的知識結(jié)構(gòu)和能力,身心健康能全面和諧發(fā)展的能力。
綜合以上分析,筆者認(rèn)為,高校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)確定為:培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要,德、智、體、美全面發(fā)展,富有創(chuàng)新能力和開拓精神,具備稅收方面的理論知識和業(yè)務(wù)技能,能在各級稅務(wù)部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門和企業(yè)從事相關(guān)工作的應(yīng)用型專門人才。
三、稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)途徑
(一)優(yōu)化課程體系
新形勢下,稅務(wù)專業(yè)的課程體系應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化,應(yīng)立足于知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化上。新的課程體系可以設(shè)計為四大模塊,即公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程、實驗教學(xué)課程。其中,公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立,主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力;專業(yè)課程和實驗教學(xué)課的設(shè)立,主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。具體設(shè)計上,應(yīng)重點優(yōu)化專業(yè)課程的設(shè)置,要根據(jù)每門課程在專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用,進(jìn)行多維度上的整合。強(qiáng)調(diào)各門課的相互協(xié)調(diào),加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合,體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系,在專業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上,體現(xiàn)明顯的專業(yè)特色和實務(wù)性課程的特點,創(chuàng)建一些適應(yīng)時展的新型課程。專業(yè)必修課設(shè)置上應(yīng)本著兼顧理論課和實務(wù)課的原則,課程應(yīng)包括:稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業(yè)選修課應(yīng)突出專業(yè)針對性和實用性,以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論類和應(yīng)用類兩大模塊,理論類課程的設(shè)置更加注意與國際接軌,同時強(qiáng)調(diào)與中國國情相結(jié)合,如外國稅制課程的設(shè)計,應(yīng)用類課程包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實務(wù)、納稅會計實務(wù)、稅收征管信息化等。同時,在專題性質(zhì)課程的設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)前沿性。
(二)創(chuàng)新稅務(wù)人才培養(yǎng)模式
要以社會需求和人才自身成長需求為導(dǎo)向,以“夯實基礎(chǔ)、拓寬知識、強(qiáng)化實踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則,以理論教學(xué)體系、實踐訓(xùn)練體系和素質(zhì)拓展體系為實現(xiàn)途徑,創(chuàng)立以學(xué)生綜合素質(zhì)教育為核心,以知識教育為主線,以能力培養(yǎng)為重點,堅持基礎(chǔ)教育與專業(yè)教育相結(jié)合,堅持知識傳授與技能培養(yǎng)相結(jié)合的“基礎(chǔ)厚、口徑寬、適應(yīng)廣、能力強(qiáng)、素質(zhì)高”這一人才培養(yǎng)模式。
(三)改革創(chuàng)新教學(xué)手段和教學(xué)方法
要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué),利用現(xiàn)代科技(錄音、錄像、投影、電視、語音實驗室等)進(jìn)行教學(xué)。同時,要開發(fā)各種教學(xué)軟件,實現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。教學(xué)方式、方法也應(yīng)該突出特色,應(yīng)廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實訓(xùn)教學(xué)、雙語教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主,系統(tǒng)闡述為輔,從而充分調(diào)動和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論,以培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。要加強(qiáng)畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文的針對性,以理論聯(lián)系實際、解決實際問題為主要選題方向,從而培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力和研究能力。學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式,如論文形式、案例分析報告等,即使采取閉卷考試的課程,也要増加運用基本理論分析實際問題的試題,減少死記硬背式的試題。同時,還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時的學(xué)習(xí)態(tài)度,完成作業(yè)情況等,合理評估學(xué)生知識掌握和運用能力,杜絕考核成績的投機(jī)性和偶然性。
(四)加強(qiáng)教師隊伍建設(shè)
為實現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo),必須建立一支理論水平高、實踐經(jīng)驗豐富的強(qiáng)有力的師資隊伍,為此可以通過以下三個途徑來加強(qiáng)師資隊伍的建設(shè):一是從業(yè)務(wù)部門選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師;二是選拔教師尤其是中青年教師到實踐部門脫產(chǎn)實習(xí)或掛職鍛煉,提高業(yè)務(wù)能力;三是聘請實際部門富有實踐經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師,進(jìn)行授課或講座。
(五)注重社會實踐環(huán)節(jié)及技能訓(xùn)練,加強(qiáng)實驗室建設(shè)
【摘要】我國新會計制度在頒布實施以后,各個單位的財務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進(jìn),但仍然表現(xiàn)出了較多的問題和缺陷,因此,我國應(yīng)該不斷擴(kuò)展會計管理和會計信息的披露范圍,應(yīng)從市價與成本比較、公允價值、歷史成本等方面實行計量屬性,提高對于未來預(yù)期的準(zhǔn)確性。在改革財務(wù)體系的過程中,要加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的制定和完善工作,將稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分割,從而充分發(fā)揮會計制度的審計作用。本文就對稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值的計量屬性上的差異進(jìn)行了比較,分析了兩者之間的相互借鑒性。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計;稅務(wù)會計;公允價值 會計畢業(yè)論文
為了保證企業(yè)提供會計信息的可靠性與相關(guān)性,我國在2006年頒布了三十八項會計行為準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則,并且在會計準(zhǔn)則中有條件、謹(jǐn)慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入,我國對于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實施條例在歷史成本核計的基礎(chǔ)之上,對于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價值理論進(jìn)行了計算。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中都充分利用了公允價值的計量屬性,然而在這兩者之間,雖然存在較多的共性,但也有一定程度上的差異性,因此可以進(jìn)行相互借鑒。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值計量屬性上的比較
現(xiàn)階段,國際組織和各國對于公允價值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定,但一般情況下將其定義為:在會計計量日,對實體市場參與者相互之間所進(jìn)行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價值,或是負(fù)債轉(zhuǎn)移所必須支付的價值所進(jìn)行的報告,也就是當(dāng)事人在市場交易中,自愿進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國則將其定義為:在公平的市場交易中,交易的雙方在全部熟悉情況的前提下,自愿進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。
由此可見,公允價值并非是對于非貨幣財產(chǎn)的主觀評價,而是充分參考各項標(biāo)準(zhǔn)之后所擬定的,其主要包含以下幾方面的含義:第一,公允價值形成于市場的公平交易,且這種交易是自愿進(jìn)行的,雙方都對交易情況有著清楚的了解,所以,強(qiáng)迫進(jìn)行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價值。第二,在公允價值的計量中,其對象必須是所有交易者,負(fù)債和資產(chǎn)都具備一定的公允價值。第三,公允價值中交易的雙方及其交易行為,并不一定是現(xiàn)實的戓特有的交易雙方或交易行為,也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為,其價值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性,因為公允價值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進(jìn)行的交易,所以,公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時,雙方對于市場資產(chǎn)的實際價值所進(jìn)行的估計,以及由此形成的公允價格,而與交易是否實際發(fā)生并無直接關(guān)系。
綜上,財務(wù)會計中公允價值十分強(qiáng)調(diào)交易的自愿性、對等性和公平性,公允價值是一種雙方協(xié)定的交易價值,是由估算產(chǎn)生的,其所反映的是市場的模擬價格。稅務(wù)會計的公允價值的含義基本可以概括為:由市場價格所決定的價值,也就是說,稅務(wù)會計所涉及的計量屬性是市場的現(xiàn)行價格。公允價值在稅務(wù)會計中的應(yīng)用較為廣泛。公允價值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價值的確定依據(jù)是公允價值。
根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定,對納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價格在無正當(dāng)理由而明顯偏低的情況下,要以市場價格為基礎(chǔ),確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進(jìn)行交易活動,企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無關(guān)的個人或是企業(yè),并且根據(jù)市場價格或是計價標(biāo)準(zhǔn)來處理相關(guān)的費用和收入。稅務(wù)會計也可以利用重置成本屬性進(jìn)行計量,重置成本是指企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn),此類資產(chǎn)的價值應(yīng)與市場價值相等。然而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同,這主要是由于稅務(wù)會計中一般沒有減值準(zhǔn)備這一概念,在稅務(wù)會計中十分重視信息的確定性與可靠性,因此,不確定性信息是稅務(wù)會計所不能接受的。
二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計公允價值的相互借鑒分析
1.在公允價值的使用范圍方面的借鑒。
稅務(wù)會計對于公允價值的使用通常局限在實體經(jīng)濟(jì)上,而財務(wù)會計對于公允價值的使用不僅限于實體經(jīng)濟(jì),也可以使用在資本市場當(dāng)中,這也是稅務(wù)會計應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會計要關(guān)注資本市場上公允價值的應(yīng)用,從而為公平征納稅款提供保證?,F(xiàn)階段,在交易市價較為活躍的資本市場上,財務(wù)會計中的公允價值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會計所接受,但仍未應(yīng)用于沒有上市進(jìn)行交易的各項金融工具之中,以未上市公司股權(quán)的激勵政策為例,公允價值理論很難得到應(yīng)用,而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價值的基礎(chǔ)。
2.確定公允價值技術(shù)方面的借鑒分析。
在公允價值的層級中,第一層級的計量是以較為活躍的,且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎(chǔ)的,也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數(shù)為基礎(chǔ)的,這部分是有可核實依據(jù)或能夠核實的。在選擇模型或進(jìn)行相關(guān)調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素,但基本不會對計量結(jié)果發(fā)生較大影響,所以,這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的,也就是市場參與主體的主觀判斷和估計,具有較高的可操控性,可靠程度較低。由于將公允價值應(yīng)用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢,第三層次的財務(wù)會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴,提高公允價值計算的可靠性和穩(wěn)定性,盡量減少波動和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度,應(yīng)該在財務(wù)會計中借鑒稅務(wù)會計常用的計算方法,通過成本利潤率來計算,但是,要注意成本的利潤率是可變的。
同樣,稅務(wù)會計在確定公允價值時,也要適當(dāng)借鑒財務(wù)會計的確定方法,不能由于主觀認(rèn)為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設(shè),就簡單地判定公允價值的確定結(jié)果是不可靠的,而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機(jī)構(gòu)掌握正確的評估技術(shù)和有效的市場環(huán)境,其所做出的評估結(jié)果就基本可以認(rèn)為是獨立客觀的。
3.在公允價值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。
公允價值計量應(yīng)用于財務(wù)會計通常會分為三個基本層次,所以,要按照計量的特征,將資產(chǎn)劃分為不同的類別,并制定出一定的操作指引來對公允價值進(jìn)行計量?,F(xiàn)階段,在我國的財務(wù)會計中,只有一部分的金融工具使用了公允價值進(jìn)行計量,而其他的資產(chǎn)在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法,然而,在實際的財務(wù)會計工作中,區(qū)分各項資產(chǎn)到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度,所以,制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應(yīng)用于稅務(wù)會計之中,在劃分層次時具有十分明確的思路,這是因為對于層級的使用,稅法做出了十分明確的要求,畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級公允價值時,下一層級的公允價值才能夠獲得使用,所以,在使用時具有較強(qiáng)的剛性,在財務(wù)會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒,這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤而對公允價值進(jìn)行操縱。
4.公允
--> 價值使用時的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。
財務(wù)會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應(yīng)的操作指引以后,為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計量手段,還要制定有效的內(nèi)部控制制度,為各層級計量的有效實施提供保證,而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進(jìn)行的監(jiān)督和管理,會計師事務(wù)所所接受的社會公眾監(jiān)督和審計監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴(yán)格控制,且這種控制在程序上是十分謹(jǐn)慎的,這也是財務(wù)會計應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而,在稅務(wù)會計中,對于公允價值所進(jìn)行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定,現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨家的認(rèn)定,而在這一點上,稅務(wù)會計應(yīng)該借鑒財務(wù)會計的具體做法,也就是接受來自于外部的監(jiān)督。
5.在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。
財務(wù)會計在確定公允價值時,要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當(dāng)公允價值會產(chǎn)生較大的波動幅度,以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下,計量日會產(chǎn)生偶然性較大的信息,所以,要適當(dāng)?shù)亟梃b稅務(wù)會計中當(dāng)前公允價值信息的披露手段,從而保證非市場因素的顯性化。財務(wù)會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會計借鑒的,這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現(xiàn)階段對于納稅人基本納稅信息在財務(wù)報告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù),而沒有計算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法,披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少,對于利用公允價值進(jìn)行的計稅過程信息更是完全沒)有涉及,但財務(wù)報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道,所以,在今后的財務(wù)報告中必須要加強(qiáng)對于稅務(wù)會計公允價值信息的披露。
三、結(jié)語
綜上所述,公允價值理論由于自身具有較高的科學(xué)性,并且在我國的財務(wù)會計和會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會計實務(wù)中都得到了較為廣泛的運用,所以,應(yīng)該對公允價值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價值分析,從而使實踐與理論進(jìn)行相互聯(lián)系,對公允價值理論進(jìn)行應(yīng)用性的實踐指導(dǎo)。在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中應(yīng)用公允價值理論,雖然會遇到一些困難和阻礙,但從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的長遠(yuǎn)發(fā)展來看,將公允價值理論應(yīng)用于財務(wù)會計和稅務(wù)會計將成為日后重要的發(fā)展趨勢,并且會隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善,發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
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(2021年修訂)
第一章 總則
第一條 為加強(qiáng)稅務(wù)師行業(yè)人才隊伍建設(shè),規(guī)范稅務(wù)師(注冊稅務(wù)師)等涉稅專業(yè)服務(wù)人員繼續(xù)教育,根據(jù)《專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》(人力資源社會保障部令第25號)、《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》(人社部發(fā)〔2015〕90號)和《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會章程》等規(guī)定,制定本辦法。
第二條 稅務(wù)師繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和科技進(jìn)步為導(dǎo)向,以能力建設(shè)為核心,突出針對性、實用性、時效性和前瞻性。堅持以人為本、按需施教,提升能力、講求實效,統(tǒng)籌資源、創(chuàng)新發(fā)展,培養(yǎng)與使用相結(jié)合的原則。
第三條 稅務(wù)師享有參加繼續(xù)教育的權(quán)利和接受繼續(xù)教育的義務(wù)。稅務(wù)師應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德水平,應(yīng)根據(jù)崗位的需要和職業(yè)發(fā)展的要求履行繼續(xù)教育義務(wù),不斷完善知識結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)創(chuàng)新能力、提高專業(yè)水平。繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于其整個職業(yè)生涯。
第四條 稅務(wù)師應(yīng)在取得稅務(wù)師職業(yè)資格的次年開始參加繼續(xù)教育,并在規(guī)定時間內(nèi)完成規(guī)定學(xué)時,以保證稅務(wù)師專業(yè)知識不斷更新,能力不斷提升。
第五條 取得稅務(wù)師職業(yè)資格證的人員適用本辦法。其他涉稅專業(yè)服務(wù)人員參照本辦法執(zhí)行。
第二章 組織管理
第六條 中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(以下簡稱中稅協(xié))對稅務(wù)師參加繼續(xù)教育情況實行登記管理。對稅務(wù)師參加繼續(xù)教育情況向社會公示并提供查詢服務(wù)。
第七條 稅務(wù)師繼續(xù)教育實行中稅協(xié)、地方注冊稅務(wù)師協(xié)會(以下簡稱地方稅協(xié))、稅務(wù)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)三級管理。
第八條 中稅協(xié)負(fù)責(zé)制定稅務(wù)師繼續(xù)教育管理制度、編制繼續(xù)教育規(guī)劃,審定并組織實施年度教學(xué)計劃,指導(dǎo)、評價地方稅協(xié)的教育培訓(xùn)工作,監(jiān)督檢查合作機(jī)構(gòu)培訓(xùn)項目的實施。
第九條 地方稅協(xié)負(fù)責(zé)本地區(qū)稅務(wù)師繼續(xù)教育的組織、實施、檢查、考核工作。
第十條 事務(wù)所負(fù)責(zé)組織、督促本所稅務(wù)師接受繼續(xù)教育,并提供必要的學(xué)習(xí)條件和經(jīng)費保障。
第三章 內(nèi)容、學(xué)時與方式
第十一條 繼續(xù)教育內(nèi)容包括公需科目和專業(yè)科目。
公需科目包括稅務(wù)師等專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)掌握的相關(guān)法律法規(guī)、理論政策、職業(yè)道德、公文寫作、信息技術(shù)等基本知識。專業(yè)科目包括從事涉稅服務(wù)工作應(yīng)當(dāng)掌握的稅收、財務(wù)會計、金融、管理、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范等專業(yè)知識。
第十二條 稅務(wù)師參加繼續(xù)教育的時間每年累計應(yīng)不少于90學(xué)時,45分鐘為一個學(xué)時。
其中專業(yè)科目一般不少于總學(xué)時的三分之二。
第十三條 三級培訓(xùn)體系中,每年須參加中稅協(xié)組織的繼續(xù)教育,在事務(wù)所從業(yè)的稅務(wù)師須完成不少于32學(xué)時,不在事務(wù)所從業(yè)的稅務(wù)師須完成不少于10學(xué)時;須參加地方稅協(xié)和事務(wù)所組織的培訓(xùn)學(xué)時數(shù)按各地方稅協(xié)的規(guī)定執(zhí)行。
第十四條 稅務(wù)師可以選擇參加繼續(xù)教育的形式。
(一)中稅協(xié)、地方稅協(xié)組織的各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、研修班;
(二)中稅協(xié)網(wǎng)校舉辦的遠(yuǎn)程繼續(xù)教育培訓(xùn)(含直播);
(三)稅務(wù)師事務(wù)所等單位組織的財稅類內(nèi)部培訓(xùn);
(四)中稅協(xié)、地方稅協(xié)組織的專業(yè)論壇、專題講座、學(xué)術(shù)會議、學(xué)術(shù)訪問等;
(五)中稅協(xié)或地方稅協(xié)認(rèn)可的其他方式。
第十五條 下列情形視為稅務(wù)師接受繼續(xù)教育,按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)學(xué)時。
(一)擔(dān)任中稅協(xié)或地方稅協(xié)舉辦或委托舉辦的培訓(xùn)班或研修班授課人、專業(yè)論壇或?qū)n}講座演講人。按照實際授課、演講時間的4倍確認(rèn)學(xué)時;
(二)參加中稅協(xié)或地方稅協(xié)組織的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、專家論證。每天確認(rèn)4個學(xué)時,每年最多可確認(rèn)40個學(xué)時;
(三)參加稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定。項目組成員每個項目確認(rèn)20個學(xué)時;
(四)承擔(dān)中稅協(xié)或地方稅協(xié)認(rèn)可的課題研究,并取得研究成果。每個項目確認(rèn)20個學(xué)時;
(五)公開出版或發(fā)表涉稅服務(wù)專業(yè)著作。每個項目確認(rèn)40個學(xué)時;
(六)公開發(fā)表的涉稅服務(wù)專業(yè)專業(yè)論文。每篇確認(rèn)20個學(xué)時;
(七)參加財稅相關(guān)專業(yè)的在職學(xué)歷(學(xué)位)教育。當(dāng)年可確認(rèn)40個學(xué)時;
(八)經(jīng)中稅協(xié)或地方稅協(xié)認(rèn)可的其他方式。
第十六條 稅務(wù)師參加除第十四條(一)、(二)規(guī)定以外的繼續(xù)教育培訓(xùn),應(yīng)當(dāng)在中稅協(xié)信息服務(wù)平臺自主申報學(xué)時,有關(guān)證明材料一并提交,由所在地的地方稅協(xié)抽檢審核。
第十七條 地方稅協(xié)如有其它具體要求,按地方稅協(xié)的規(guī)定執(zhí)行。
第四章 考核
第十八條 未按照本辦法完成繼續(xù)教育的稅務(wù)師,繼續(xù)教育成績查詢結(jié)果為不合格??梢栽谥卸悈f(xié)網(wǎng)校補(bǔ)學(xué)完成。
年滿65周歲及以上者,根據(jù)身體情況和從業(yè)情況自主選擇接受繼續(xù)教育的時長。
第十九條 稅務(wù)師未按要求完成繼續(xù)教育學(xué)時,考核不合格,由地方稅協(xié)責(zé)成其在下一年度補(bǔ)足上一年度規(guī)定的繼續(xù)教育學(xué)時。
稅務(wù)師拒不接受繼續(xù)教育,連續(xù)兩年考核不合格,由地方稅協(xié)向社會公告,并抄送省級稅務(wù)機(jī)關(guān),記入涉稅服務(wù)從業(yè)人員個人信用檔案,按有關(guān)規(guī)定處理。
第五章 附則
第二十條 本辦法自2021年4月1日起施行。2019年印發(fā)的《注冊稅務(wù)師繼續(xù)教育管理辦法(2019年修訂)》同時廢止。
Abstract In order to improve the teaching quality, the paper according to the nature of curriculum, combined with policy background, proposed "tax economics" course examination reform scheme, at the same time, using the questionnaire survey method, take classes as the practice object and analysis effect of the implementation of the assessment scheme. Finally, according to the problems. The paper gives corresponding policy recommendations.
Key words Tax Economics; curriculum assessment; questionnaire survey
1 課程考核改革背景及原因
“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”是很多高校為稅務(wù)專業(yè)開設(shè)的第一門專業(yè)課,該課程包含稅收學(xué)基本原理、稅制結(jié)構(gòu)以及稅收在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長中的傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。一直以來,該課程主要采用平時成績和期末閉卷成績相結(jié)合的考核方式,以筆者所帶班級為例,平時成績占30%,其中考勤及課堂提問占10%,平時作業(yè)占20%;期末成績占70%,主要通過單選、多選、名詞解釋、簡答以及論述等題型進(jìn)行考核。這種傳統(tǒng)、單一的考核方式容易造成學(xué)生死記硬背、考前突擊,一些同學(xué)“上課不聽講,下課補(bǔ)筆記,期末背筆記”,仍然可以獲取高分,但此種行為缺乏正確的學(xué)習(xí)態(tài)度,不利于培養(yǎng)學(xué)生獨立思考能力及創(chuàng)新能力,這也從另一方面說明目前的考核方式存在嚴(yán)重問題。因此,該課程以往的考核方式很難全面、真實地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、知識掌握情況以及綜合運用知識解決現(xiàn)實問題的能力。
此外,本課程進(jìn)行考核方式改革還存在以下幾個重要原因:其一,從課程設(shè)置的角度來看,該課程是稅務(wù)專業(yè)的第一門專業(yè)課,該課程的稅收學(xué)原理貫穿于整個專業(yè)課學(xué)習(xí),因此該課程具有“橋頭堡”作用;其二,從能力培養(yǎng)角度來看,稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生在“大創(chuàng)”選題及畢業(yè)論文選題方面,往往“無題可選”,究其原因,主要是因為沒有完全掌握稅收學(xué)基本原理,更不具備利用所學(xué)知識解決現(xiàn)實問題的能力,因此推進(jìn)該課程考核方式改革,加強(qiáng)能力培養(yǎng),勢在必行;其三,從學(xué)生“深造”的角度,稅務(wù)專業(yè)學(xué)生在考研深造方面,考查的知識點仍然是稅收學(xué)原理,落腳點仍然是利用稅收政策解決現(xiàn)實問題??梢姡七M(jìn)該課程考核方式深化改革,不僅可以全面加強(qiáng)學(xué)生對知識的掌握程度,而且可以培養(yǎng)稅務(wù)學(xué)生的專業(yè)敏感度,提升利用稅收原理解決現(xiàn)實問題的能力。
2 課程考核改革方案
借鑒以往課程考核改革的經(jīng)驗,遵循考核形式多樣化、考核內(nèi)容豐富化的原則,筆者根據(jù)目前課程情況,設(shè)計了“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”課程考核體系改革方案。詳見表1。該課程改革方案仍然分為平時成績及期末成績,權(quán)重分別為50%,與以往平時成績占30%情況相比,提高了20個百分點,同時在平時成績二級指標(biāo)中,豐富了考核內(nèi)容,更加強(qiáng)調(diào)過程式考核。
3 課程考核改革的特色
(1)動態(tài)跟蹤,原理解析――每周匯報。為培養(yǎng)學(xué)生對本專業(yè)的敏感度,要求每位學(xué)生下載財政部及國家稅務(wù)總局微信APP,這些官方媒體每周都會推送最新的財政政策及稅收政策,因此,每一周都要求學(xué)生跟蹤官方媒體。另外,稅務(wù)專業(yè)共三個班級,每個班級分成5組,共15組,除第一次與最后一次課之外,每一個小組需要對一周發(fā)生的財稅政策進(jìn)行匯報,同時解釋財稅政策出臺的背景、原因、創(chuàng)導(dǎo)機(jī)制以及預(yù)期達(dá)到的效果。
(2)閱讀經(jīng)典,交流心得――讀書小組會議。本課程涉及稅收學(xué)基本原理,同時也涉及不同學(xué)派的經(jīng)典理論。因此,筆者在課程之初推薦了一批經(jīng)典書目,并免費提供這些書籍。在課程進(jìn)程中,根據(jù)課程內(nèi)容,指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行閱讀,同時配合書院成立讀書小組,每周固定時間進(jìn)行讀書心得的交流。另外,這些經(jīng)典文獻(xiàn)很多都是原創(chuàng)性觀點,推導(dǎo)過程具有很強(qiáng)的邏輯性,因此通過閱讀經(jīng)典,可以培養(yǎng)學(xué)生的思維創(chuàng)新能力。
(3)獨立思考,心得體會――讀書心得報告。通過教師與學(xué)生共同閱讀經(jīng)典,交流心得,每一位同學(xué)都應(yīng)該有不同心得體會,而這些心得體會往往是經(jīng)過獨立認(rèn)真思考之后的結(jié)果,這些創(chuàng)新性思想及心得所形成的報告,對培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)同及專業(yè)素養(yǎng)具有重要作用。此外,通過提交心得體會可以避免以往因提交課程論文而出現(xiàn)大面積抄襲的現(xiàn)象。
(4)開放命題,聚焦熱點――PPT展示。在本課程范圍內(nèi),采取開放式命題,學(xué)生可以任意選取焦點問題進(jìn)行PPT展示。各小組通過問題的選取,PPT的制作與展示,可以鍛煉同學(xué)之間的團(tuán)隊合作精神、分析問題能力、邏輯能力以及演講能力。改變過去“填鴨式”學(xué)習(xí)方式,由學(xué)生被動學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。
(5)知識運用,項目申報――附加選項。該課程的考核除了平時成績與期末成績之外,還新增了附加選項,其目的主要是鼓勵學(xué)生利用本專業(yè)所學(xué)知識,積極申報大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等項目,通過項目的申請,培養(yǎng)大學(xué)生的解決問題能力及創(chuàng)新能力。
(6)全景式,立體化考核――考核地點多樣化。從課程考核體系改革方案來看,該課程考核地點包括課堂、課下、課前、考場、書院??梢?,此次考核改革是全景式、立體化改革。此外,學(xué)校進(jìn)行書院制改革之后,在課堂上,教師是專業(yè)老師,在課下,教師是學(xué)業(yè)導(dǎo)師,而且往往學(xué)業(yè)導(dǎo)師對接相應(yīng)的專業(yè)班級,因此,書院制為本課程全面深化考核方式改革提供了廣闊的平臺,例如課下輔導(dǎo)、讀書小組會議、心得交流、指導(dǎo)學(xué)生申請“大創(chuàng)”項目等,均是在書院進(jìn)行。以往限制考核方式的一個很重要原因,即課堂時間有限,目前,書院制很好地解決了課堂時間不足的問題。
4 課程考核改革方案問卷調(diào)查分析
為吸引學(xué)生積極參與課程考核改革,本著民主原則、自愿原則、無記名原則,筆者在2014級稅務(wù)專業(yè)發(fā)放“稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)”課程考核體系調(diào)查問卷,三個班級共發(fā)放128人,收回120人,回收率93.75%。具體調(diào)查數(shù)據(jù)見表2。
從表2可以看出,調(diào)查對象中,100%的學(xué)生贊成進(jìn)行課程考核改革,可見,該課程進(jìn)行考核改革是“民心所向”,在一級指標(biāo)項目及權(quán)重設(shè)置上,肯定的人數(shù)占到95%以上,在二級指標(biāo)項目及權(quán)重設(shè)置上,肯定人數(shù)占90%以上。除了平時成績及期末成績之外,94.17%的學(xué)生贊成增加附加項目,不贊成的普遍反映項目申報有名額限制,不利于申請。在考核創(chuàng)新項目上,每個項目的贊成率均超過90%,可見大部分同學(xué)認(rèn)可這些考核項目。當(dāng)然,從調(diào)查問卷反饋的信息來看,大部分學(xué)生認(rèn)為新考核方案更加注重綜合能力的考查,自主能力的考查,改變過去死記硬背的問題,當(dāng)然,一些同學(xué)也提出了一些疑慮,例如如何保證這些考核項目的順利實施,具體項目的考核標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)定,如何處理不同課程時間分配等內(nèi)容。針對這些疑問,需要在考核具體方案中給予進(jìn)一步明確。
5 課程考核改革的思考
(1)從課程本身的角度。本課程涉及稅收學(xué)基本原理,同時也涉及不同學(xué)派的經(jīng)典理論。通過推薦經(jīng)典文獻(xiàn),可以幫助學(xué)生很好掌握本專業(yè)發(fā)展的“來龍去脈”,因此,在考核方式中,增加讀書小組會議、交流心得體會、提交心得報告,均具有可行性。此外,本課程還介紹了稅收在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,因此,在考核方式中,增加“每周匯報”、PPT展示,及時了解最新的稅收政策,分析政策出臺的背景、原理、傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容,既可以鞏固所學(xué)知識,又可以培養(yǎng)專業(yè)的敏感度。
(2)從方案本身構(gòu)成的角度。在結(jié)構(gòu)上,為保證考核方案平穩(wěn)推進(jìn),在創(chuàng)新舉措的同時仍然保留一些傳統(tǒng)考核項目,例如考勤、平時作業(yè)、期末考試等,但對各項目權(quán)重進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整;在內(nèi)容上,進(jìn)一步強(qiáng)化了知識運用能力的考查,自主學(xué)習(xí)能力的考查,讓學(xué)習(xí)成為一種習(xí)慣,改變以往死記硬背,缺乏實際運用的情況。
(3)從學(xué)生的角度。很多方案往往因為學(xué)生不配合而中途“夭折”。本課程將不會出現(xiàn)這種問題,一方面,該課程是稅務(wù)專業(yè)的第一門專業(yè)課,該課程的稅收學(xué)原理貫穿于整個專業(yè)課的學(xué)習(xí),此外,稅務(wù)專業(yè)在申請“大創(chuàng)”項目、畢業(yè)論文設(shè)計、考研深造等都離不開稅收學(xué)基本原理。因此,該課程具有“橋頭堡”的作用,這些重要性在第一節(jié)課就需要明示,而且稅務(wù)專業(yè)學(xué)生在專業(yè)課的學(xué)習(xí)上均較為認(rèn)真,各種考核方式將會予以配合;另一方面,南審實施書院制改革,學(xué)業(yè)導(dǎo)師對接專業(yè)班級,因此,教師具有雙重身份,教師課上課下均能夠指導(dǎo)學(xué)生,并能夠獲得學(xué)生的認(rèn)可,相應(yīng)的考核方式也容易推行。
我國公民與企業(yè)的一項法定義務(wù)就是納稅。這里,企業(yè)就是一個納稅大戶,企業(yè)在積極進(jìn)行納稅的同時還要注意加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃,盡可能的將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低。那么,企業(yè)該如何加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃以防范稅務(wù)風(fēng)險呢?這就是本文所要研究的內(nèi)容。首先分析了誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素,然后提出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施,最后進(jìn)行了總結(jié)。做這些的目的就在于,當(dāng)在進(jìn)行同行業(yè)務(wù)交流的時候,能夠提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力,進(jìn)而能夠更好的履行納稅義務(wù)。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè);稅務(wù)規(guī)劃;防范;稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險一個重要的手段就是加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃,這也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時代進(jìn)步的必由之路。稅務(wù)風(fēng)險有著很強(qiáng)的不可預(yù)見性與不穩(wěn)定性,而且還沒有辦法消除和回避。所以企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須盡可能的提高自己的專業(yè)技術(shù)能力,認(rèn)真的分析誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素,然后采取防范措施,才能使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃,減少一些不必要支出,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力。
1.誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素
1.1 企業(yè)經(jīng)營者的管理理念
中國大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營者注重的是銷售、技術(shù)開發(fā)等一些經(jīng)營方向的問題,而在稅務(wù)風(fēng)險方面意識較低,再加上經(jīng)營者對稅法知識不了解,有時候就會忽略了稅務(wù)風(fēng)險,這樣會使企業(yè)形成不知后果的稅務(wù)風(fēng)險。甚至有一些高層會把解決稅務(wù)問題的重任壓在稅務(wù)人員身上,希望能夠通過一些手段減少稅額,這樣就在無形中形成了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。
1.2 涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
由于企業(yè)規(guī)模的不同,稅務(wù)人員的招聘要求也不同,在處理事務(wù)上使用方法也不同。例如,有時候他們在主觀上,是希望能夠按照法律法規(guī)繳納稅收,但是因為自身業(yè)務(wù)不過硬,在一些稅法的理解上不是很透徹,再加上不能及時、有效的與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通,這就會使他們?nèi)菀装凑兆约旱南敕▉磉M(jìn)行納稅操作,會產(chǎn)生違規(guī)行為。再例如有一部分對稅務(wù)很精通的人員,會找出稅法漏洞,雖然表面合法,但實際上并不符合規(guī)定的操作。這些狀況都會使企業(yè)造成真實的偷稅漏稅,會給企業(yè)造成嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險。在這時,由于管理者每天要處理的繳納稅額核算比較繁瑣、繁重,一旦計算失誤,或者處理稅法與會計存在的差異,也會使企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險。
1.3 企業(yè)內(nèi)審制度不健全
影響稅務(wù)風(fēng)險水平高低的一個關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)審的健全。一旦企業(yè)內(nèi)審的制度不健全,就會使企業(yè)內(nèi)審工作失效,增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。同時還會造成企業(yè)非蓄意稅收違規(guī)行為,造成企業(yè)深層次涉稅缺陷。
1.4 稅收政策把握難度大、靈活性強(qiáng)
我國稅收政策的特點就是靈活性強(qiáng),這也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素。我國宏觀調(diào)控一個重要的舉措就是稅收政策。稅收政策的調(diào)整是根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而進(jìn)行的,但是它的時效性比較短,再加上國家在不同的經(jīng)濟(jì)階段,也會對不同地區(qū)政府行業(yè)進(jìn)行稅收政策的調(diào)整。正是因為這個特點,使企業(yè)很難把握稅收政策,就會給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。我國現(xiàn)行的稅收政策與法律法規(guī)特點是多層次、復(fù)雜性,使企業(yè)在把握與理解上難度加大,最后會利用不當(dāng)造成稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施
2.1 致力于企業(yè)納稅誠信文化的培養(yǎng)
企業(yè)發(fā)展的軟實力就是企業(yè)文化。企業(yè)文化能夠指導(dǎo)企業(yè)人員正確行為的做出。企業(yè)文化的依法納稅、誠信守法培養(yǎng),公司高層開始重視稅務(wù)風(fēng)險,則下邊的工作人員則會更容易工作,加倍認(rèn)真對待問題。企業(yè)從上到下有依法納稅正確意識,能夠提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力。
2.2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系,打造和諧的稅企關(guān)系
政府宏觀調(diào)控一個重要手段就是稅收,職能是經(jīng)濟(jì)調(diào)控與財政收入。為了使地區(qū)發(fā)展的不均衡得到緩解,使國家經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展,政府給了稅法機(jī)關(guān)自主控制權(quán)。所以,企業(yè)不僅僅要關(guān)注稅法更新,還要加強(qiáng)與稅法機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通,這樣能夠降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險,打造稅企關(guān)系的和諧。
2.3 提升廣大稅務(wù)管理人員的專業(yè)技術(shù)水平
為了減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,鞏固企業(yè)利益,利用國家優(yōu)惠政策,提升稅務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)水平,來提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力。
2.4 對企業(yè)的一切涉稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理
財政部門主要解決的就是企業(yè)稅收問題,財務(wù)人員應(yīng)該是幫助公司各個部門的稅收業(yè)務(wù)履行納稅義務(wù)。如果財務(wù)問題僅僅是用財務(wù)調(diào)整的方法解決,這樣就會出現(xiàn)很多不可預(yù)知的風(fēng)險。為了避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,必須提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識,將稅收、財務(wù)、業(yè)務(wù)等稅務(wù)事務(wù)進(jìn)行管理,從根本上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制。
2.5 建立健全而有效的預(yù)警報告機(jī)制
企業(yè)應(yīng)該定期的開展稅務(wù)報告對財務(wù)管理的平日工作進(jìn)行督促,通過報告能夠幫助經(jīng)營者及時了解財政政策的最新消息,降低風(fēng)險系數(shù),加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力。而且一旦出現(xiàn)問題,能夠及時調(diào)整,降低風(fēng)險,有效控制風(fēng)險。
3.結(jié)語
總之,企業(yè)應(yīng)該在時展需要下,認(rèn)真分析誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素,并結(jié)合實際著重于培養(yǎng)企業(yè)的納稅誠信文化,加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通,打造一個和諧稅企關(guān)系。還有一點要提升稅務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)水平,建立健全有效預(yù)警機(jī)制,全面提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與規(guī)避的能力。
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關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;教學(xué)改革;問題;經(jīng)驗;建議
中圖分類號:G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1009-0118(2012)08-0137-02
稅務(wù)會計是繼稅法和財務(wù)會計等課程之后開設(shè)的一門會計或財務(wù)管理專業(yè)的主干課程,它依據(jù)稅法的規(guī)定,利用會計方法體系反映企業(yè)納稅義務(wù)履行和稅收負(fù)擔(dān)情況,目的是使學(xué)生全面掌握稅務(wù)會計的基本方法和程序,分析企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅事項產(chǎn)生過程和產(chǎn)生環(huán)節(jié),為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。對于財經(jīng)類專業(yè)而言,稅務(wù)會計是一門非常重要的基礎(chǔ)課程,新形勢下對稅務(wù)會計課程教學(xué)改革的不斷探索,是促進(jìn)學(xué)科健康發(fā)展的重要動力,也是教育者常提常新的重要課題。當(dāng)前稅務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀并不理想,目前的稅務(wù)會計教學(xué)體系存在諸多弊端,已無法滿足社會對會計專業(yè)人才素質(zhì)的要求,因此對會計教學(xué)體系進(jìn)行改革顯得尤為重要。
一、稅務(wù)會計教學(xué)中存在的問題
(一)理論根基薄弱,知識點兒掌握不全面。稅務(wù)會計課程有其鮮明的特點,其一就是教學(xué)內(nèi)容以稅法為基礎(chǔ),掌握各種稅收的計算、申報、會計處理等三種職業(yè)能力,同時初步掌握納稅籌劃的能力,從調(diào)查反饋的情況來看,普遍存在著單個稅法計算方法掌握較好,而對于各種方法的實際運用和納稅申報沒有充分把握,也未能對各個方法發(fā)揮的功用形成系統(tǒng)化的認(rèn)識。知識點兒掌握的欠缺,猶如木桶效應(yīng),將會影響到學(xué)生走入工作崗位的工作能力,影響到整體能力的發(fā)揮。
(二)案例教學(xué)薄弱,教學(xué)手段單一。受課時、教師實踐經(jīng)驗以及學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣等因素的限制,稅務(wù)會計課程在教學(xué)方式上主要是以教師的講授為主,由于稅務(wù)會計大量表格示范和計算的特點,使其課堂教學(xué)中對于教材的依賴性強(qiáng),容易給學(xué)生以“照本宣科”之感,造成課堂氣氛的渙散。在教學(xué)手段上雖然已經(jīng)運用了多媒體,但僅限于PPT教學(xué)課件的使用,網(wǎng)絡(luò)資源與手段的使用未能充分挖掘。這種單一的教學(xué)形式,使教師和學(xué)生之間缺乏互動,忽視了對學(xué)生獨立思考及動手操作能力的培養(yǎng),不利于提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力,不利于學(xué)生畢業(yè)工作時盡快進(jìn)行角色轉(zhuǎn)變。
(三)實踐教學(xué)欠缺,流于形式。實踐中,納稅業(yè)務(wù)往往是由會計人員通過會計的憑證、賬薄、報表歸集數(shù)據(jù),進(jìn)行稅款的計算和申報繳納的。把納稅真正融進(jìn)會計業(yè)務(wù),在一定程度上體現(xiàn)著技能培養(yǎng)的目標(biāo),但稅務(wù)會計教學(xué)在提高學(xué)生實際操作能力方面重視不夠,忽視了學(xué)生納稅實務(wù)技能的訓(xùn)練。目前普遍采用的“集中模擬”實習(xí)模式,盡管可以讓學(xué)生系統(tǒng)地了解整個業(yè)務(wù)處理流程,但“集中模擬”實習(xí)模式?jīng)]有分層次、分階段系統(tǒng)演練財務(wù)核算業(yè)務(wù),破壞了教學(xué)規(guī)律。加之實驗內(nèi)容與實踐教學(xué)層次布局缺乏統(tǒng)籌,實驗室流程中未能將財務(wù)工作不同崗位、職能特征分開,稅務(wù)會計實踐與現(xiàn)實會計工作相脫節(jié),很大程度上降低了實踐教學(xué)的效率,使模擬實驗無法真正還原現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),限制了實驗教學(xué)的廣度和深度,影響了實驗的整體效果。
(四)考核方式不科學(xué),難以反映學(xué)生的學(xué)習(xí)水平。目前,稅務(wù)會計課程的考核由平時成績和期末考試成績兩部分組成,期末成績考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式,考核內(nèi)容基本上是對書本知識的直接考察。平時成績主要依據(jù)出勤、平時作業(yè)、課堂表現(xiàn)、實驗環(huán)節(jié)等打分,實驗環(huán)節(jié)的評分也僅是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中,對總評分起決定作用的仍舊是卷面成績。而閉卷考試帶有一定的偶然性和可突擊性,不能起到應(yīng)有的以考助學(xué)的作用。這種考核方式存在明顯不足,一方面是考核范圍小,不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)效果;另一方面則是期末考試試題內(nèi)容有限,不能很好的反映出學(xué)生綜合運用知識解決問題的能力等。
二、國外高校相關(guān)經(jīng)驗借鑒
(一)課程設(shè)置合理化
以英國高校為例,其稅務(wù)會計課程設(shè)置不過分強(qiáng)調(diào)知識的系統(tǒng)性,而是打破傳統(tǒng)的學(xué)科界限,在注重基本知識如經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計和法律等的基礎(chǔ)上,與財務(wù)、金融等相近的學(xué)科知識整合,形成新的課程體系,強(qiáng)調(diào)學(xué)科的綜合性和知識的完整性。相關(guān)課程設(shè)置與社會需求、學(xué)生就業(yè)結(jié)合非常緊密。每當(dāng)會計或經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)新技術(shù)、新理論,相應(yīng)的課程就會被修改或更新,避免學(xué)生所學(xué)的理論知識與社會需要脫節(jié)。
(二)教學(xué)方法多樣化
英國高校的稅務(wù)會計教學(xué)一般分專題進(jìn)行。很多課程沒有固定的教材,教師列出若干本參考書籍要求學(xué)生閱讀,也有些課程會有一本與課程內(nèi)容結(jié)合較緊密的核心教材。教師會要求學(xué)生多看專業(yè)報紙、雜志。課堂討論一般由老師預(yù)先布置主題,學(xué)生課后準(zhǔn)備資料,然后在課堂上提出想法及觀點,并與同學(xué)和老師研究討論。會計考試注重考察學(xué)生的綜合能力和素質(zhì),學(xué)生成績的評定不單純依靠期末考試,而是由平時成績和期末考試成績兩部分組成,其中平時成績由作業(yè)、小測驗或演講等構(gòu)成。期末考試為閉卷考試,試題多為綜合性的主觀題,即使是會計核算也會要求有相關(guān)的分析和決策。
【關(guān)鍵詞】跨國公司;轉(zhuǎn)讓定價;稅務(wù)管理
一、在華跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的研究背景和研究意義
目前外資企業(yè)在我國利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價作為規(guī)避稅收的主要手段。國家稅務(wù)總局和《中國稅務(wù)》雜志社公布了2010年度中國納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜,其中,外企納稅百強(qiáng)的總納稅額幾乎零增長成了最大的看點。2011年我國批準(zhǔn)成立的外商直接投資企業(yè)為73萬戶,其中在稅務(wù)部門登記的僅占三分之二,年度企業(yè)自報虧損額竟達(dá)1200億元,60%的在華外商直接投資企業(yè)是虧損的。這與企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅有很大關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價是造成這一損失最主要的原因。
隨著中國經(jīng)濟(jì)開放進(jìn)程的加快和加人WTO,將會有越來越多的企業(yè)走進(jìn)國門,在國內(nèi)投資、享受資源在全球范圍內(nèi)配置的益處。在國內(nèi)投資就會涉及到轉(zhuǎn)讓定價問題.企業(yè)只有把轉(zhuǎn)計定價策略與公司的其它策略有效的結(jié)合起來,才能有效的提高其國際競爭力。同時通過對轉(zhuǎn)讓定價的研究,弄清跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的原理,有利于找準(zhǔn)在我國投資的外國跨國公司采用轉(zhuǎn)讓定價逃避我國稅收和造成國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵所在,為完善我國稅制提供理論依據(jù),從而使我國企業(yè)經(jīng)營和國家稅收獲得同步增長。本論文的研究意義在于通過我國跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和管理理論分析,探討其轉(zhuǎn)移利潤的途徑和會產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),實現(xiàn)對跨國公司理論的拓展和對稅收管理理論的拓展。
二、跨國公司在華轉(zhuǎn)讓定價的分析
(一)跨國公司在華轉(zhuǎn)讓定價的現(xiàn)狀分析
改革開放以來,外商在我國進(jìn)行了大量的直接投資,設(shè)立了許多外資企業(yè),其中有不少就屬于跨國公司的子公司或分支機(jī)構(gòu),它們在中國普遍實行轉(zhuǎn)移定價做法。
外商投資企業(yè)偷逃稅、避稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,其表現(xiàn)之一就是外商投資企業(yè)的虧損面仍然很高。據(jù)國家稅務(wù)總局歷年外商投資企業(yè)年度所得稅清繳統(tǒng)計表明,1988年度至1993年度虧損面平均達(dá)40%,1994年度虧損面平均為63.28%,1995年度虧損面平均為70.29%,1996年度至2000年度虧損面達(dá)到65%-70%,2001年度虧損面平均達(dá)到60%,以2000年度為例,如果按外商投資企業(yè)自報的1200-1500億元虧損,三分之二虛虧實盈的話,以平均24%稅率計算,稅收損失約192-240億元左右,加上未參加匯算清繳的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)避稅。稅收損失約為300億元左右,大約相當(dāng)于中央財政收入的三十分之一。
(二)跨國公司在華實施轉(zhuǎn)讓定價的影響
1、中方合資者、合作者利益被侵吞。對于合資企業(yè)來說,中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤,而對中外合作企業(yè)來說,中方的利潤由合同規(guī)定,中方占有一定利潤分配比率。然而一旦外方動用轉(zhuǎn)移價格,就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少,甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負(fù)利潤”,導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損,而外方公司的總體收益變大。
2、減少我國的稅收收入?!叭Y企業(yè)”的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要指標(biāo)。我國正常的所得稅率為33%,但為了吸引外資,規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠,于是許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價格將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移,從而逃避我國較高的所得稅。
3、降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商直接投資對中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實際獲得程度的另一個重要標(biāo)志。由于我國目前對“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價尚缺乏有效的控制措施,很多外商就利用其對企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán),高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等,以便更多地利用轉(zhuǎn)移價格攫取利潤,從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。例如,醫(yī)藥行業(yè)的“三資企業(yè)”每年要花大量外匯進(jìn)口原料藥,即便國內(nèi)已有生產(chǎn)甚至大量出口的原料藥。
三、我國對在華跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理
到目前為止,我國已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理制度,在實踐中也取得了一定的成績。但是,與發(fā)達(dá)國家相比,我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理還處于初級階段,無論是在法規(guī)的制定方面,還是在管理的經(jīng)驗,都存在較大的差距。
(一)我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理工作概況
1、反避稅法律制度不斷完善
自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來,國家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(國稅發(fā)[1998]59 號),推動我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調(diào)整實施辦法,明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨立交易原則分?jǐn)?,賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán),強(qiáng)化了反避稅手段,增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力。
2、對外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高
我國涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)在實施匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)審計和反避稅等的基礎(chǔ)上,注重整合信息管理資源,優(yōu)化管理程序,建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機(jī)制,節(jié)約了管理成本,形成了管理合力,收到了較好的效果。我國還建立、規(guī)范了重點稅源監(jiān)控報告制度,有力地促進(jìn)了外資企業(yè)稅收收入的增長。
(二)我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理面臨的主要問題和挑戰(zhàn)
1、強(qiáng)調(diào)可比性的轉(zhuǎn)讓定價方法在實踐中運用困難
中國轉(zhuǎn)讓定價稅制基本上采納了轉(zhuǎn)讓定價指南的公平交易原則和可比性方法,但是在實踐中可比性的運用存在很大的困難。
可比性分析是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中最關(guān)鍵也是難度最大的一項工作。它貫穿著轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作的始終,稅務(wù)機(jī)關(guān)在難于尋求到完全可比公司和可比交易的情況下,只能在初步的職能分析和風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上,比較基本類似公司的類似交易的利潤因素,如直接比較其“銷售毛利潤率”等指標(biāo),按同等水平類推處理,這實際上也是不符合正常市場價格原則的。
2、新形式的出現(xiàn)給轉(zhuǎn)讓定價征管帶來挑戰(zhàn)
無形資產(chǎn)、服務(wù)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等新的轉(zhuǎn)讓定價形式是各國稅務(wù)部門所面臨的征管挑戰(zhàn)。中國雖然在新的企業(yè)所得稅法中首次接受了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款,但是在實踐中對成本分?jǐn)倕f(xié)議以及無形資產(chǎn)、服務(wù)等存在很多的困難。
3、行業(yè)差異增加了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的難度
由于轉(zhuǎn)讓定價在不同的行業(yè)有不同的表現(xiàn)形式,稅務(wù)人員在面臨不同的轉(zhuǎn)讓定價案件時面臨難題。如何獲取不同行業(yè)的信息,如何對不同的行業(yè)采取有差別的征管方式也提高效率,如何確定重點監(jiān)管的行業(yè)并進(jìn)行有效的管理,都是轉(zhuǎn)讓定價的征管中涉及尚淺的領(lǐng)域。
4、征管人員素質(zhì)有待提高
審查和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作,沒有受過一定專業(yè)訓(xùn)練的人很難勝任,我國各級稅務(wù)部門反避稅專業(yè)人員一直就較為缺乏。
(三)關(guān)于我國對在華跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓價稅務(wù)管理的建議
目前,我國對轉(zhuǎn)移價格的防范主要是利用轉(zhuǎn)移價格稅制,從表面上看,我國轉(zhuǎn)移定價管理在理論上和具體做法上似乎已與國際慣例接軌,采用了正常交易原則,并規(guī)定了一套轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法,然而面對錯綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)移定價問題,我國轉(zhuǎn)移定價規(guī)則顯得過于簡單,可操作性較。因此,完善轉(zhuǎn)移價格管理,已是迫在眉睫。
1、完善現(xiàn)有法規(guī),增強(qiáng)可操作性
(1)增加對可比性的規(guī)定與說明,參照國際慣例,引入正常交易值域的概念,以適應(yīng)錯綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
(2)增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法,即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充,完善轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法體系。
2、針對無形資產(chǎn)、服務(wù)等新形式的轉(zhuǎn)讓定價征管建議
(1)明確服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價同樣適用“正常交易的原則”及轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的方法,優(yōu)先使用“交易利潤法”,包括可比利潤法、利潤分割法等。
(2)制定服務(wù)和無形資產(chǎn)可比性分析具體的內(nèi)容,包括各種經(jīng)濟(jì)因素、對無形資產(chǎn)的保護(hù)、風(fēng)險的承擔(dān)、對合同各方權(quán)利義務(wù)的評估等。
(3)制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整制度,規(guī)定調(diào)整的比例和時效,使對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整盡量準(zhǔn)確,這樣既保證了國家的財政利益,又維護(hù)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的公平競爭。
3、細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價的分行業(yè)管理
由于不同行業(yè)在商品和服務(wù)特征、無形資產(chǎn)比重、價值鏈體現(xiàn)等方面呈現(xiàn)不同的特征,針對不同行業(yè)進(jìn)行不同的轉(zhuǎn)讓定價征管,是轉(zhuǎn)讓定價向縱深發(fā)展的必然要求。具體建議如下:
(1)定期對轉(zhuǎn)讓定價的重點行業(yè)進(jìn)行調(diào)整。目前,應(yīng)該重點對外商直接投資集中的制造業(yè),尤其是制藥業(yè)、汽車業(yè)、計算機(jī)及軟件制造業(yè)、零售業(yè)予以關(guān)注。
(2)加強(qiáng)對新興轉(zhuǎn)讓定價敏感行業(yè)的研究,如金融業(yè)、電子商務(wù)等,緊跟國際稅收的最新趨勢,及時制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價征管措施。在可能的情況下,在這些尚未形成國際規(guī)則的新領(lǐng)域,提出符合中國的“全球治理方案”。
4、建立高素質(zhì)的稅收隊伍,確保法規(guī)執(zhí)行富有成效
(1)培訓(xùn)現(xiàn)有人員,提高稅收征管稽查人員的素質(zhì)和工作水平。
(2)配備國際稅務(wù)專家作為顧問人員,增強(qiáng)稅收人員分析新問題和解決新問題的應(yīng)變能力。
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近幾年來,計算機(jī)技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,許多企業(yè)或微機(jī)記賬,或微機(jī)出報表,或二者兼而有之,初步實現(xiàn)了會計電算化,這一方面推動了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化,另一方面對稅務(wù)檢查人員提出了更高的要求。如何掌握計算機(jī)查賬技術(shù),以適應(yīng)企業(yè)會計核算技術(shù)的進(jìn)步,已經(jīng)成為稅務(wù)檢查人員面臨的新課題。
一、企業(yè)應(yīng)用會計電算化的原因及狀況
首先,財務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化是企業(yè)應(yīng)用會計電算化的主要原因。會計電算化被會計界稱作是繼借貸式記賬法之后會計史上又一次重大革命。加強(qiáng)和改善企業(yè)財務(wù)管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新,推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié),也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要,抓好這項工作,就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的牛鼻子。因此,推廣計算機(jī)財務(wù)管理軟件的應(yīng)用,并積極總結(jié)經(jīng)驗,加快推廣,具有重要的現(xiàn)實意義。
其次,企業(yè)具備了實施會計電算化的人文環(huán)境。一方面,作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)普遍認(rèn)識到電腦化管理的重要性,需要運用現(xiàn)代化管理手段來提高經(jīng)營管理水平和決策的正確性;另一方面,企業(yè)的職員能夠接受運用現(xiàn)代化管理手段,有了較強(qiáng)的競爭意識,有繼續(xù)學(xué)習(xí)、更新知識結(jié)構(gòu)的需求,并掌握了這方面知識和技能。正是在這樣的現(xiàn)代化人文環(huán)境里,會計電算化的應(yīng)用和推廣才成為必然。
我國的會計電算化起步雖晚,但發(fā)展很快,短短十幾年,已經(jīng)有上百萬家企事業(yè)單位在會計工作中使用了計算機(jī)軟件。使用計算機(jī)處理會計資料后,會計數(shù)據(jù)的采集、運算邏輯原則上沒有改變,但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領(lǐng)料單、進(jìn)庫單、出庫單等不再填制記賬憑證,而是把有關(guān)數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)部門的電腦終端輸入會計電算化系統(tǒng)。會計電算化的迅猛發(fā)展和普及,減輕了財會人員的工作強(qiáng)度,提高了會計工作效率和工作質(zhì)量,促進(jìn)了會計工作的規(guī)范化,為管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。
二、對會計電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時遇到的問題
(一)在會計電算化系統(tǒng)中,會計資料是通過將信息轉(zhuǎn)化為代碼錄入處理的,因此在會計信息體系中,往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務(wù)檢查人員必須與會計電算化的企業(yè)財務(wù)人員一樣,不僅要熟悉其漢字輸出的會計資料,更要熟悉這些代碼所表示的信息。
(二)目前,各行業(yè)的企業(yè)使用的電算化軟件不盡相同,比如各商業(yè)銀行使用的都是各自獨立開發(fā)的軟件,而不少外商投資企業(yè)的會計電算化軟件則是從國外引進(jìn)的,不同企業(yè)的會計電算化資料顯示方式、格式都不一樣,所以稅務(wù)檢查人員未經(jīng)過一定的專業(yè)培訓(xùn),不可能對審查對象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認(rèn)識。
(三)稅務(wù)檢查人員不能夠確定計算機(jī)對各項業(yè)務(wù)的處理是否符合會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定,無法檢測出該系統(tǒng)的可靠性。
(四)在會計電算化系統(tǒng)中,會計資料記錄在磁盤、磁帶或光盤之中,只能根據(jù)需要通過計算機(jī)操作來顯示出來,難以直觀的看到其處理過程和更改、修改情況,以及刪去、篡改等痕跡。21寫作秘書網(wǎng)
三、對會計電算化企業(yè)實施檢查應(yīng)采取的方法
(一)采用傳統(tǒng)的人工稅務(wù)檢查方法。稅務(wù)檢查人員在暫時還未掌握會計電算化知識和技術(shù)之前,面對實現(xiàn)會計電算化的審查對象,稅務(wù)檢查人員有必要采取繞過會計的計算機(jī)處理過程,運用傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)模式來展開稅務(wù)檢查。具體的說,就是只把計算機(jī)當(dāng)作數(shù)據(jù)處理工具,按照傳統(tǒng)手工會計的要求和查賬的需要,打印出企業(yè)的財務(wù)報表和各種賬冊,然后按照傳統(tǒng)的檢查方法進(jìn)行檢查。
(二)采用人工和計算機(jī)相結(jié)合的檢查方法。面對越來越多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的情況,稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)人工檢查方法是難以圓滿完成檢查任務(wù)的,應(yīng)該逐步適應(yīng)以人工和計算機(jī)相結(jié)合的檢查方法,提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。從當(dāng)前的實踐操作經(jīng)驗來看,較有成效的方法一般包括對會計電算化資料的分析比較、對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及會計電子數(shù)據(jù)等幾方面的檢查。
1.對會計電算化資料的分析比較。
稅務(wù)系統(tǒng)正在進(jìn)行信息化建設(shè),稅務(wù)檢查人員作為骨干力量,應(yīng)當(dāng)跟上時代的發(fā)展,掌握會計電算化的有關(guān)技術(shù),使之成為手中的得力工具,在稅務(wù)檢查工作中發(fā)揮更大的作用。今后要逐步實現(xiàn)稅務(wù)征管電算化,建立稅務(wù)檢查資料庫,稅務(wù)檢查人員應(yīng)運用計算機(jī)將企業(yè)的會計、稅務(wù)資料進(jìn)行分析對比,選擇檢查對象。
2.會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。
稅務(wù)檢查人員對會計電算化系統(tǒng)的審核,應(yīng)著重對應(yīng)用程序進(jìn)行檢查。會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序一般相當(dāng)于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的人工會計處理業(yè)務(wù)流程。稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)向企業(yè)索取有關(guān)的計算機(jī)文檔,包括程序說明書、程序流程圖、會計數(shù)據(jù)的編碼表以及對應(yīng)用程序進(jìn)行修改的權(quán)限管理,進(jìn)而了解計算機(jī)對各項業(yè)務(wù)的處理是否符合會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定,檢測出該系統(tǒng)的可靠性。如果有條件的話,要盡可能的對會計電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行測試,設(shè)計一組會計業(yè)務(wù)檢測數(shù)據(jù)模型。稅務(wù)檢查人員可以將自己設(shè)計的數(shù)據(jù)輸入被查企業(yè)的電算化系統(tǒng),將得出的結(jié)果和設(shè)計的結(jié)果比較,通過存在的差異可以進(jìn)一步尋找線索深人檢查。