時(shí)間：2023-03-27 16:38:36
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
the teaching methods of enterprise accounting for non-accounting majors
abstract：enterprise accounting is a strong theoretical and technical course. the non-accounting students feel the difficulty in learning enterprise accounting. 51lunwen.com/master_degree.html we should get hold of some methods, such as laying the foundation, analytical in teaching and practical in homework and so on. this paper makes certain suggestions on how to lay the foundation, grasp the key points and on how to use the learning techniques and methods to achieve better learning results.
key words：enterprise accounting; non-accounting majors; teaching methods
摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)是一門具有較強(qiáng)理論性和技術(shù)性的課程，非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)會(huì)感覺(jué)比較困難。在學(xué)習(xí)中，需要掌握一些方法和技巧，打好基礎(chǔ)，善于分析，多做習(xí)題，運(yùn)用“全準(zhǔn)穩(wěn)”的思路學(xué)好課程。本文針對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)如何有效的學(xué)習(xí)好企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，碩士論文 提出了一些建議，建議學(xué)習(xí)過(guò)程中打好基礎(chǔ)、抓住重難點(diǎn)和利用好的學(xué)習(xí)技巧和方法，使學(xué)習(xí)達(dá)到事半功倍的效果。
關(guān)鍵詞：非會(huì)計(jì)專業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)；教學(xué)方法
會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)提供的信息不僅是企業(yè)管理的主要信息來(lái)源，而且是企業(yè)利益相關(guān)者極為關(guān)心的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)也是國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀管理的依據(jù)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)是工商企業(yè)管理等非會(huì)計(jì)專業(yè)課程必不可少的組成部分。但是企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)是一門具有較強(qiáng)理論性和實(shí)踐性的專業(yè)課程，非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)它有一定的困難，所以需要同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)過(guò)程中不但要從心理上克服對(duì)這門課的障礙，而且要有一定的學(xué)習(xí)方法和技巧。筆者結(jié)合自己在實(shí)際教學(xué)中的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)生學(xué)習(xí)中的實(shí)際情況，提出以下方法和建議。
一、 打好基礎(chǔ) 鼓舞信心
要學(xué)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)這門課，就必須打好基礎(chǔ)，要有一定的會(huì)計(jì)理論功底，也就是說(shuō)，需要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)這門課程。非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)并不十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不強(qiáng)求學(xué)生學(xué)好怎么編制會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿等。它要求學(xué)生重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，更具體的說(shuō)就是要求重點(diǎn)掌握借貸記賬法及其應(yīng)用，學(xué)會(huì)根據(jù)各項(xiàng)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生編寫會(huì)計(jì)分錄。所以，學(xué)生在學(xué)習(xí)中應(yīng)重點(diǎn)把握借貸記賬法的學(xué)習(xí)，多做借貸記賬法的應(yīng)用練習(xí)，特別是熟悉運(yùn)用借貸記賬法的原理針對(duì)一些重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和成果核算等工業(yè)企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式。學(xué)生應(yīng)學(xué)會(huì)將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的主要會(huì)計(jì)分錄利用圖表的形式總結(jié)起來(lái)，便于學(xué)習(xí)和記憶。學(xué)會(huì)在學(xué)習(xí)中抓住重點(diǎn)，為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)做好準(zhǔn)備，達(dá)到事半功倍的效果。從另一方面來(lái)說(shuō)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文學(xué)的內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)并學(xué)會(huì)一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算方法能夠鼓舞學(xué)生學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)信心。
二、 理清思路 抓住重點(diǎn)
對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，他們更加熟悉本專業(yè)的課程。比如市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的學(xué)生，與市場(chǎng)營(yíng)銷相關(guān)的專業(yè)課程有相通性，學(xué)習(xí)起來(lái)比較輕松。但是會(huì)計(jì)課程對(duì)于他們來(lái)說(shuō)比較陌生，學(xué)習(xí)起來(lái)確實(shí)有難度。特別是企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)這種與專業(yè)課程相差較遠(yuǎn)且技術(shù)性較強(qiáng)的課程，學(xué)習(xí)之初就要學(xué)會(huì)抓住課本的脈絡(luò)。那么如何才能抓住課本脈絡(luò)呢？這就要求對(duì)課本內(nèi)容進(jìn)行橫向和縱向兩條線的分析。從橫向來(lái)說(shuō)，需從會(huì)計(jì)的六大要素來(lái)把握。碩士論文掌握每一章節(jié)對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)要素的哪部分內(nèi)容，才能正確掌握本章中主要會(huì)計(jì)科目的借貸關(guān)系。很多學(xué)生學(xué)習(xí)中往往困惑于不同會(huì)計(jì)科目的使用，尤其是何時(shí)會(huì)計(jì)科目記借方而何時(shí)記貸方。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，根本原因就在于沒(méi)有搞清會(huì)計(jì)科目的根本性質(zhì)。
以中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社劉東明主編的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》為例。還有一點(diǎn)大家容易混淆的就是對(duì)會(huì)計(jì)六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）和會(huì)計(jì)科目表中的主要的五大分類（資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類）的相互之間的關(guān)系。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，一般會(huì)計(jì)課本上都是以會(huì)計(jì)科目表的形式對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行列示，而并不按會(huì)計(jì)六大要素的形式來(lái)列示。很多同學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)科目表中的損益類會(huì)感到很困惑，分不清損益類會(huì)計(jì)科目的借方和貸方分別代表增加還是減少。
解決辦法是對(duì)損益類會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素的劃分進(jìn)行進(jìn)一步明確，比如說(shuō)能使企業(yè)收益增加的會(huì)計(jì)科目定性為廣義的“收入”，借方代表減少，貸方代表增加；反之，使企業(yè)收益減少的會(huì)計(jì)科目定性為廣義的“費(fèi)用”。從縱向來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)中涉及的知識(shí)點(diǎn)比較多，作為非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，難以事無(wú)巨細(xì)的掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。我們的教學(xué)思路是全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)教材，掌握全部?jī)?nèi)容和知識(shí)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，這就需要重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)分析，抓住矛盾的主要方面，對(duì)課本的重點(diǎn)章節(jié)和每一章的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)分析到位。首先，課本的重點(diǎn)章節(jié)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的重點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算部分。那么，什么叫企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢？也就是在企業(yè)里經(jīng)常發(fā)生的，而且在會(huì)計(jì)核算里相對(duì)來(lái)說(shuō)比較頻繁的業(yè)務(wù)。比如說(shuō)，對(duì)存貨的核算、投資的核算、固定資產(chǎn)的核算、收入和利潤(rùn)的核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等等。以劉東明主編的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》為例，對(duì)應(yīng)的課本中比較重要的章節(jié)主要有第四章存貨、第五章長(zhǎng)期投資、第六章固定資產(chǎn)、第九章長(zhǎng)
--> 期負(fù)債、第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)和第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表。這些章節(jié)也是考試比較容易考的地方，特別是賬務(wù)處理題和計(jì)算分析題等大題易出現(xiàn)的高發(fā)區(qū)。
三、 重視例題 多做練習(xí)
企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)屬于非會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，只要求掌握各種業(yè)務(wù)的基本理論和基本方法，在考試中出現(xiàn)的考題并不難，跨章節(jié)的考題很少，所以重要一點(diǎn)便是我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程中熟練掌握各章的例題。社會(huì)上針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的輔導(dǎo)材料魚龍混雜，有些勉強(qiáng)能夠把握重點(diǎn)內(nèi)容，而有些卻離題萬(wàn)里。其實(shí)學(xué)習(xí)關(guān)鍵在于把握書上的例題。首先熟悉和理解書本內(nèi)容，其次參透對(duì)應(yīng)的例題，然后不看答案，把例題自己重做一遍，最后再有針對(duì)性的做一些練習(xí)題，這是一種最簡(jiǎn)單但也是最有效的學(xué)習(xí)方法。多做練習(xí)是為了掌握考試中的題型，并學(xué)會(huì)針對(duì)不同的題型摸索做題的套路和經(jīng)驗(yàn)，才能更好的結(jié)合教材進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，這就需要我們?cè)诰毩?xí)的過(guò)程中對(duì)不同的題型做簡(jiǎn)單的分析。
企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)一般容易出現(xiàn)的題型有五種：?jiǎn)芜x題、多選題、簡(jiǎn)答題、帳務(wù)處理題和計(jì)算分析題。我們可以把這五種題型分為三類，一是選擇類，包括單選題和多選題。選擇題的目的是檢驗(yàn)學(xué)生分辨正確和錯(cuò)誤的能力，檢驗(yàn)對(duì)課程基本內(nèi)容掌握的程度和準(zhǔn)確性。碩士論文其難點(diǎn)在于內(nèi)容覆蓋面大且備選答案很相似，特別是多選題，到底有幾個(gè)是符合題意的正確答案，稍一疏忽就會(huì)選擇失誤。為了提高選答的正確性，除了要掌握一定的方法，如排除法、比較法等，關(guān)鍵在于對(duì)課程內(nèi)容的掌握。二是文字記憶類，包括簡(jiǎn)答題。此類題目看似需要死記硬背來(lái)答題，其實(shí)不然，只要平常理解了，把理解的要點(diǎn)答出即可，并不一定和課本上一字不差，所以對(duì)于相關(guān)內(nèi)容不僅要看明白、聽(tīng)明白，還要能說(shuō)明白。三是動(dòng)腦筋類，包括帳務(wù)處理題和計(jì)算分析題。側(cè)重于運(yùn)用知識(shí)的能力，特別是多個(gè)知識(shí)點(diǎn)綜合應(yīng)用能力的考查，需要熟練掌握課本例題，把握重點(diǎn)，多做練習(xí)。
四、 做題沉穩(wěn) 放松心態(tài)
有些學(xué)生反映，平時(shí)學(xué)習(xí)好像是學(xué)懂了，但是碰到題目時(shí)腦子里就成了一團(tuán)漿糊，各種會(huì)計(jì)賬戶在腦海中翻騰，就是不知道該用哪一個(gè)。解決這個(gè)問(wèn)題的方法很簡(jiǎn)單，一是熟悉和把握上述提到的學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)；二是善于總結(jié)，把書本上的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行有系統(tǒng)的總結(jié)；三是多做練習(xí)，使自己熟悉各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，熟悉各種會(huì)計(jì)賬戶，熟悉碰到各種不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何用會(huì)計(jì)分錄的形式把他們表現(xiàn)出來(lái)，在題目中訓(xùn)練自己，達(dá)到熟能生巧的目的。
另外還有一點(diǎn)，會(huì)計(jì)分錄不能死記硬背，除了上面說(shuō)的要多做題外，每個(gè)會(huì)計(jì)分錄其實(shí)就是一個(gè)故事，這個(gè)故事就是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。所以，平常做題的時(shí)候，不但學(xué)會(huì)看到某個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以寫出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，而且反過(guò)來(lái)也要學(xué)會(huì)看到某個(gè)會(huì)計(jì)分錄能把相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表述出來(lái)，就像講故事一樣的把它講出來(lái)，這是一個(gè)很有效的學(xué)習(xí)方法和技巧，能夠幫助同學(xué)們對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的記憶和理解。任何事情具備一個(gè)良好的心態(tài)便成功了一半。
好的心態(tài)包括以下兩個(gè)方面：一是充分的信心。這個(gè)信心是建立在平常認(rèn)真復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，復(fù)習(xí)時(shí)就要克服對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的懼怕心理，從戰(zhàn)略上藐視它，從戰(zhàn)術(shù)上重視它。相信自己只要在全面掌握書本知識(shí)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握相關(guān)內(nèi)容，學(xué)習(xí)并不困難。二是在復(fù)習(xí)中的平和心態(tài)。有幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)不會(huì)或難以掌握很正常，不要給自己太大壓力，盡全力學(xué)習(xí)，用心就好。會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，運(yùn)用“全準(zhǔn)穩(wěn)”的思路學(xué)好企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)非常重要。機(jī)會(huì)是留給有準(zhǔn)備的人，成功同樣也是留給有準(zhǔn)備的人，學(xué)生應(yīng)在學(xué)習(xí)中不斷摸索學(xué)習(xí)方法，提高學(xué)習(xí)效率，為自己的學(xué)習(xí)旅程鋪平道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉東明.企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)[m].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
[2]劉尚林.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[m].北京：高等教育出版社，2008.
【關(guān)鍵詞】高職 會(huì)計(jì)專業(yè) 人才培養(yǎng)
近幾年，隨著社會(huì)對(duì)應(yīng)用型人才需求不斷的增加，以“工W結(jié)合、校企合作”為主的會(huì)計(jì)專業(yè)辦學(xué)模式慢慢興起，并成為培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑。目前我國(guó)各類高職院校在實(shí)施“工學(xué)結(jié)合、校企合作”的過(guò)程中仍存在著不少的問(wèn)題。因此，研究會(huì)計(jì)專業(yè)“工學(xué)結(jié)合、校企合作”人才培養(yǎng)模式具有非常重要的意義。
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
國(guó)務(wù)院相關(guān)的指導(dǎo)文件中提出，我國(guó)高等教育人才培養(yǎng)要走一條“校企合作，工學(xué)結(jié)合”的道路。我國(guó)高等教育在具體的實(shí)踐中也取得了一些成果，如：訂單培養(yǎng)、嵌入式培養(yǎng)等。近幾年國(guó)內(nèi)很多相關(guān)學(xué)者也做了研究，如：徐文杰提出了高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式中培養(yǎng)目標(biāo)的重要性。他通過(guò)相關(guān)調(diào)研，提出了高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)新的人才培養(yǎng)目標(biāo)，設(shè)計(jì)了適應(yīng)新形式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案[1]。高職院校的人才培養(yǎng)應(yīng)該注重課堂教學(xué)和教學(xué)模式的改革，因?yàn)楹玫慕虒W(xué)模式能夠促進(jìn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制定科學(xué)合理的課程體系有利于更好的實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)。
（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀
在國(guó)外，特別是德國(guó)、美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)家，由于這些國(guó)家開(kāi)展職業(yè)教育比較早，發(fā)展已經(jīng)有相當(dāng)?shù)囊?guī)模。這些國(guó)家都探索出了適合本國(guó)國(guó)情的人才培養(yǎng)模式，例如德國(guó)的“雙元制”?！半p元制”是學(xué)校和企業(yè)一起培養(yǎng)人才，企業(yè)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。德國(guó)的這種教育模式能讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，強(qiáng)化實(shí)踐，弱化理論。雖然一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于高職教育的研究有許多成功的經(jīng)驗(yàn)，但是專門針對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式方面的研究案例卻很少。
二、構(gòu)建“工學(xué)結(jié)合、校企合作”人才培養(yǎng)模式
以培養(yǎng)高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專業(yè)人才為目標(biāo)，以校、企“二位一體、互利共贏”的合作育人機(jī)制為平臺(tái)，構(gòu)建高職會(huì)計(jì)專業(yè)“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式。學(xué)校和企業(yè)一起研究制定人才培養(yǎng)方案，一起開(kāi)發(fā)教材。建立學(xué)校和企業(yè)2個(gè)學(xué)習(xí)場(chǎng)所，實(shí)現(xiàn)校企深度融合，讓學(xué)生提前感受企業(yè)的文化。在注重學(xué)生專業(yè)技能的同時(shí)，不忽視學(xué)生職業(yè)道德和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)分為四個(gè)過(guò)程，并且四個(gè)過(guò)程是相互遞進(jìn)的關(guān)系。
（一）第一階段
主要是第一學(xué)年基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)。本階段主要學(xué)習(xí)職業(yè)素質(zhì)類的課程和會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課，會(huì)計(jì)手工做賬、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、珠算與點(diǎn)鈔等基礎(chǔ)類專業(yè)課，以及針對(duì)該類基礎(chǔ)課開(kāi)設(shè)的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。該類課程的教學(xué)，融合了教學(xué)、學(xué)習(xí)、練習(xí)為一體，把崗位技能的要求融入到教學(xué)中。從第二個(gè)學(xué)期開(kāi)始，在學(xué)期中安排會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生去企業(yè)崗位認(rèn)知，幫助學(xué)生盡快了解會(huì)計(jì)崗位的基本要求，提前對(duì)自己進(jìn)行定位。第二學(xué)期安排一周時(shí)間去會(huì)計(jì)類企業(yè)處理一些憑證、盤點(diǎn)、記賬的工作，通過(guò)企業(yè)老師的指導(dǎo)，學(xué)習(xí)處理一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生了解企業(yè)的業(yè)務(wù)生產(chǎn)流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，能夠從事一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)事務(wù)工作。
（二）第二階段
由第二學(xué)年第三、第四兩個(gè)學(xué)期構(gòu)成的會(huì)計(jì)崗位技能培養(yǎng)。本階段主要學(xué)習(xí)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息管理、企業(yè)成本核算等專業(yè)課程，以及該類課程對(duì)應(yīng)的崗位技能訓(xùn)練。第四學(xué)期安排學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行“工學(xué)交替”，該階段以企業(yè)老師指導(dǎo)為主。學(xué)生通過(guò)某一具體會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際操作，鍛煉崗位操作的基本技能。
（三）第三階段
第五學(xué)期的專項(xiàng)技能強(qiáng)化階段，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生技能強(qiáng)化，以及就創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)。利用學(xué)校提供的就業(yè)信息，收集人才需求，確定學(xué)生擬就業(yè)崗位。學(xué)生可以利用最后在校的四個(gè)月時(shí)間，強(qiáng)化自己的崗位技能，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)無(wú)縫對(duì)接。
（四）第四階
學(xué)生去合作企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，學(xué)校和企業(yè)各安排指導(dǎo)老師。學(xué)校和企業(yè)指導(dǎo)老師共同對(duì)頂崗實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)行過(guò)程考核，學(xué)生通過(guò)企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境培養(yǎng)自己的職業(yè)素養(yǎng)、動(dòng)手能力、敬業(yè)精神、環(huán)境適應(yīng)能力。具體四階段課程安排圖表如下：
三、重構(gòu)課程體系
根據(jù)市場(chǎng)設(shè)專業(yè)，根據(jù)崗位練技能的要求，綜合考慮會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)資格證書的需要。更新教學(xué)內(nèi)容，建立了4類課程：職業(yè)素質(zhì)課程、職業(yè)知識(shí)課程、職業(yè)能力課程和職業(yè)拓展課程。
一是根據(jù)國(guó)家和省教育主管部門相關(guān)文件的要求開(kāi)設(shè)思想政治理論課，例如：思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)、思想、形勢(shì)與政策、心理健康教育等課程。開(kāi)設(shè)了兩門專業(yè)類平臺(tái)課程，分別是珠算與點(diǎn)鈔、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。
二是專業(yè)課程體系是以專業(yè)課為主導(dǎo)，注重理實(shí)一體化，構(gòu)建學(xué)生“零距離”就業(yè)。專業(yè)課程體系主要包括三部分。第一部分是職業(yè)知識(shí)課程，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息管理等課程。第二部分是職業(yè)能力課程，主要有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)（綜合）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)（軟件）、成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)信息管理實(shí)訓(xùn)（用友）等課程。注重對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，科學(xué)合理的開(kāi)設(shè)職業(yè)拓展類課程，主要是企業(yè)資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷策劃、常用辦公軟件的使用、電子商務(wù)、人際溝通與交流。在開(kāi)設(shè)課程時(shí)考慮從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從低到高制定標(biāo)準(zhǔn)，特別關(guān)注學(xué)生專業(yè)能力和職業(yè)能力的提升。
三是課程設(shè)置的要求。課程體系的設(shè)置應(yīng)該考慮崗位職責(zé)，與企業(yè)合作。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重構(gòu)課程體系和教學(xué)內(nèi)容。重點(diǎn)突出專業(yè)核心課程與崗位的對(duì)接，不同的專業(yè)體現(xiàn)不同的課程體系。課程設(shè)置時(shí)要了解企業(yè)需求，注重專業(yè)培養(yǎng)的特色，實(shí)現(xiàn)課程體系的創(chuàng)新，根據(jù)職業(yè)崗位的要求對(duì)課程歸類。表2為新四類課程建設(shè)設(shè)置比例。
四、建設(shè)“雙師”型教師團(tuán)隊(duì)
建設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍是影響會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要因素，而“雙師”型專業(yè)教師團(tuán)隊(duì)的建設(shè)則是保證“工學(xué)結(jié)合、校企合作”人才培養(yǎng)模式順利開(kāi)展、實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵所在。我校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)非常重視教育教學(xué)過(guò)程的實(shí)踐性、職業(yè)性和科學(xué)性，采用以下幾種方式建設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)“雙師”型教學(xué)團(tuán)隊(duì)：
一是定期安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師去企業(yè)頂崗學(xué)習(xí)，每次下企業(yè)鍛煉的時(shí)間不少于6個(gè)月。我院的會(huì)計(jì)專業(yè)教師大部分是從學(xué)校到學(xué)校的，理論知識(shí)水平都是非常高的，但是缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，存在理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象。專業(yè)老師去企業(yè)鍛煉，既可以提高老師的實(shí)踐動(dòng)手能力，也可以使老師了解生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，提高老師的實(shí)踐動(dòng)手能力，提供豐富的教學(xué)案例。
二是為了更好的教學(xué)，鼓勵(lì)教師提高自己的學(xué)歷、考取職業(yè)資格證書，不斷提高自己的專業(yè)理論知識(shí)水平。到目前為止，我院的會(huì)計(jì)專業(yè)教師都具有碩士以上學(xué)位，都具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，部分教師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，部分教師是會(huì)計(jì)師、納稅籌劃師、統(tǒng)計(jì)師，部分教師是會(huì)計(jì)專業(yè)技能課程操作技能考試考評(píng)員，部分教師長(zhǎng)期在企業(yè)擔(dān)任企業(yè)工程師，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。
三是聘請(qǐng)兼職教師指導(dǎo)實(shí)踐。在鼓勵(lì)專職教師去企業(yè)掛職鍛煉的同時(shí)，我院還聘請(qǐng)了多名具有一定理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)能手擔(dān)任學(xué)生的論文指導(dǎo)老師和頂崗實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師。這些老師會(huì)定期到校指導(dǎo)學(xué)生實(shí)訓(xùn)，查看學(xué)生的手工憑證，召開(kāi)教學(xué)研討會(huì)等。通過(guò)與企業(yè)合作，不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)“雙師型”師資隊(duì)伍的建設(shè)，從整體上提高了整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)團(tuán)隊(duì)技術(shù)水平，為“工學(xué)結(jié)合、校企合作”培養(yǎng)模式的實(shí)現(xiàn)提供了強(qiáng)有力的保障[5]。
五、總結(jié)
通過(guò)開(kāi)展“工學(xué)結(jié)合、校企合作”，我們深刻認(rèn)識(shí)到這不僅是會(huì)計(jì)專業(yè)教育改革工作的重要方向，也是高職教育適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，不斷改革的需要[6]。高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式需要不斷的改革與創(chuàng)新，我們應(yīng)該根據(jù)社會(huì)需求和職業(yè)理念不斷調(diào)整教學(xué)模式，培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神、高素質(zhì)、技能型人才。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：教學(xué)改革；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
課題項(xiàng)目：本文為浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院2012年度教改項(xiàng)目“以就業(yè)為導(dǎo)向，改革課程考核——以《會(huì)計(jì)書寫與制單》課程為例”（項(xiàng)目編號(hào)JG201213）的成果之一
中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：淺析高職課程評(píng)價(jià)改革與實(shí)踐——以《會(huì)計(jì)書寫與制單》課程為例
收錄日期：2012年11月22日
課程考核是教學(xué)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)教學(xué)效果的有力手段之一?？茖W(xué)的課程考核體系不僅能對(duì)該課程的教學(xué)效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，更可以促進(jìn)教與學(xué)兩方面的良性互動(dòng)。及時(shí)檢驗(yàn)和修正課程考核方法，制定一套符合該課程特點(diǎn)的客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力有著重要的作用?！稌?huì)計(jì)書寫與制單》課程是我校所特有的一門操作性、應(yīng)用性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)課程。為適應(yīng)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的規(guī)格要求，課題組對(duì)該課程教學(xué)進(jìn)行了改革，主要體現(xiàn)在教學(xué)上重視理論與方法的理解和應(yīng)用，注重實(shí)踐環(huán)節(jié)，增加了行業(yè)企業(yè)參與課程考核，培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力、實(shí)踐應(yīng)用能力和綜合分析能力等方面。
一、本課程評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1、考核目的導(dǎo)向存在誤區(qū)。盡管本校強(qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)生綜合技能及能力的培養(yǎng)，但落實(shí)到具體課程的考核方案的設(shè)計(jì)而言，本課程目前只是對(duì)書本、課堂知識(shí)掌握程度及運(yùn)用的簡(jiǎn)單測(cè)評(píng)。將期末總評(píng)成績(jī)作為評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)情況好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并延伸到各類評(píng)優(yōu)、獎(jiǎng)學(xué)金、就業(yè)推薦等。這很容易把學(xué)生的學(xué)習(xí)目的導(dǎo)向?yàn)閷?duì)教材內(nèi)容的簡(jiǎn)單模擬學(xué)習(xí)，不能培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力和創(chuàng)新意識(shí)。
2、缺乏過(guò)程性考核。在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展較好的發(fā)達(dá)圍家，其教學(xué)方法靈活多樣，有案例分析、閱讀摘要、課堂辯論、文獻(xiàn)述評(píng)和學(xué)期論文等，這些教學(xué)活動(dòng)不僅是專業(yè)課程教學(xué)的一種手段，能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且也是一種高效的過(guò)程考核。但在我國(guó)的大多數(shù)高職院校，由于招生規(guī)模擴(kuò)大，課堂學(xué)生人數(shù)多等原因，基本上是按照傳統(tǒng)的教學(xué)方法教學(xué)，學(xué)生的參與十分有限，任課教師很少對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程做出評(píng)價(jià)。而本課程也是一樣，采用平時(shí)成績(jī)和期末考試兩項(xiàng)分?jǐn)?shù)合計(jì)的方式。平時(shí)成績(jī)多以作業(yè)、考勤、課堂提問(wèn)的表現(xiàn)來(lái)定，占總評(píng)成績(jī)的40%左右，期末考試則以筆試為主。這種考核方式導(dǎo)致很多學(xué)生抱著考前突擊的心理，不重視平時(shí)學(xué)習(xí)。
3、課程考試和職業(yè)認(rèn)證考試相脫節(jié)。會(huì)計(jì)是一個(gè)應(yīng)用性很強(qiáng)的專業(yè)，要成為一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在掌握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能的同時(shí)，還需要取得多個(gè)資格證書。本課程的考核則未與相關(guān)職業(yè)，如會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、電算化會(huì)計(jì)證和會(huì)計(jì)師證等結(jié)合，因此在課程考核過(guò)程中勢(shì)必會(huì)造成一些重復(fù)現(xiàn)象，從而導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力下降。另外，從某種角度上來(lái)講，也是對(duì)教育教學(xué)資源的浪費(fèi)。
二、原因分析
1、課程考核目標(biāo)定位不準(zhǔn)。有些任課教師把課程考核簡(jiǎn)單地當(dāng)作教學(xué)環(huán)節(jié)的一個(gè)組成部分，認(rèn)為考核只是課程結(jié)束的標(biāo)志，考試的目的就是為了給學(xué)生課程成績(jī)；一些學(xué)生則認(rèn)為考試的目的就是為了取得學(xué)分，以便順利拿到畢業(yè)證。以上種種觀念導(dǎo)致教師不研究教學(xué)方法，學(xué)生不重視能力提高，只是為了考試而考試，課程考核對(duì)能力培養(yǎng)和素質(zhì)提高的推動(dòng)作用難以體現(xiàn)。
2、沒(méi)有制定實(shí)訓(xùn)課程評(píng)價(jià)細(xì)則。近年來(lái)，由于高職院校注重培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力，因此非常強(qiáng)調(diào)實(shí)訓(xùn)課程，目前本課程的實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)約占總學(xué)時(shí)的70%，但無(wú)論是課內(nèi)實(shí)訓(xùn)還是集中實(shí)訓(xùn)課程均沒(méi)有制定考核實(shí)施細(xì)則，這樣就導(dǎo)致實(shí)訓(xùn)課程評(píng)價(jià)形式的不確定性，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，最后導(dǎo)致對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)缺乏客觀性。
三、對(duì)改革現(xiàn)有考核體系的探討
（一）課程考核改革思路。以就業(yè)為導(dǎo)向，以工作任務(wù)為中心決定了該課程其評(píng)價(jià)的多樣性，教師評(píng)價(jià)和學(xué)生互評(píng)相結(jié)合、過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合、課內(nèi)評(píng)價(jià)和課外評(píng)價(jià)相結(jié)合、理論評(píng)價(jià)和實(shí)踐評(píng)價(jià)相結(jié)合、校內(nèi)評(píng)價(jià)和校外評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式。主要體現(xiàn)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)過(guò)程等三方面。
1、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：立足社會(huì)需求，做到課程標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)的接軌，實(shí)現(xiàn)課程標(biāo)準(zhǔn)與學(xué)生職業(yè)生涯發(fā)展的協(xié)調(diào)。
2、評(píng)價(jià)主體：不僅有學(xué)校和教師，還有學(xué)生、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)。
3、評(píng)價(jià)過(guò)程：不僅要落實(shí)教師評(píng)價(jià)和學(xué)校評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，更要落實(shí)學(xué)生自評(píng)、互評(píng)和社會(huì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，并建立學(xué)生自評(píng)、互評(píng)和社會(huì)評(píng)價(jià)的規(guī)范程序及方法體系。
強(qiáng)化實(shí)踐能力，促進(jìn)學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)。進(jìn)行合理地教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)，改變形成性考核的內(nèi)容與方式方法，促使學(xué)生在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)要不斷地操作實(shí)訓(xùn)。強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐操作能力，推進(jìn)對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的訓(xùn)練和提高。
（二）考核方式改革。高職教育注重學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，體現(xiàn)在學(xué)生的評(píng)價(jià)中既要有對(duì)學(xué)生知識(shí)技能掌握程度的考核，也要有對(duì)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)的評(píng)價(jià)。為了全面評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)本課程的學(xué)習(xí)和掌握程度，需要改革注重單一的紙和筆的考核方式，而應(yīng)采用多元化的評(píng)價(jià)方式，全面考核學(xué)生，最終使學(xué)生得到全面發(fā)展。多元化評(píng)價(jià)是對(duì)學(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)綜合評(píng)價(jià)的多元系統(tǒng)，反映在評(píng)價(jià)的內(nèi)容、過(guò)程、方式、方法、手段及其管理等環(huán)節(jié)的多樣性。針對(duì)本課程的特點(diǎn)，主要改革以下評(píng)價(jià)方式：
1、本次改革全部采用教學(xué)過(guò)程的階段性考核即形成性考核。形成性考核成績(jī)?yōu)?00%。
2、考核過(guò)程采用開(kāi)放式考核，即學(xué)生不受時(shí)間（或者時(shí)間是一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段）和地點(diǎn)的限制，按照考核要求，自主完成考核內(nèi)容。
3、理論考核和實(shí)踐考核平行進(jìn)行。為了更好地落實(shí)教學(xué)過(guò)程，便于學(xué)生對(duì)基本理論知識(shí)的理解和把握，讓學(xué)生順利地通過(guò)整個(gè)課程考核，在考核順序上，采取理論考核與實(shí)踐考核平行進(jìn)行。
4、課程考核與考證相結(jié)合。本課程教學(xué)內(nèi)容與校內(nèi)技能考證——會(huì)計(jì)書寫、會(huì)計(jì)制單緊密相連。在考核時(shí)可以將這兩項(xiàng)考證成績(jī)作為課程總成績(jī)的一個(gè)部分，主要考慮兩個(gè)方面：一個(gè)是達(dá)到進(jìn)一步提高學(xué)生課程實(shí)際效果的目的；另一個(gè)是敦促學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，激勵(lì)學(xué)生多參與校內(nèi)考證，取得較好的考核成績(jī)。
5、行業(yè)企業(yè)參與考核。本課程為實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，在學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)立足于行業(yè)企業(yè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本操作能力的訓(xùn)練。因此，為鼓勵(lì)學(xué)生深入實(shí)踐，在課程考核時(shí)，就對(duì)于積極深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐的學(xué)生予以一定的加分。
課程考核改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，考核目標(biāo)和內(nèi)容及考核方式應(yīng)該隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的要求變化而變化，所以考核方式要有后續(xù)的反饋修訂，考核方案也要有一個(gè)實(shí)施結(jié)果評(píng)價(jià)，并根據(jù)實(shí)施結(jié)果不斷修訂，以符合全面考核和培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：數(shù)學(xué)成績(jī) 回歸分析 相關(guān)性檢驗(yàn)
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-096-01
近年來(lái)，我院大一新生入學(xué)后，對(duì)微積分、高等數(shù)學(xué)的學(xué)習(xí)普遍感到困難，大學(xué)教師的教學(xué)方法使他們感到不太適應(yīng)。大一新生入學(xué)高考數(shù)學(xué)成績(jī)差距不是很大，但是一年后，數(shù)學(xué)基礎(chǔ)課程的成績(jī)呈現(xiàn)顯著差異，分化程度比高中較嚴(yán)重。本文對(duì)山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院管理、信息和經(jīng)濟(jì)三個(gè)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。分析了大一新生的數(shù)學(xué)的學(xué)習(xí)態(tài)度、方法、教師教法以及入學(xué)高考數(shù)學(xué)成績(jī)與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的關(guān)系。
一、利用SPSS軟件對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析
（一）大一新生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度、方法、教師教法三個(gè)因素與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的回歸分析
采用SPSS軟件對(duì)調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分析大一新生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度、方法、教師教法與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)之間的相關(guān)關(guān)系，得出相關(guān)系數(shù)矩陣。通過(guò)比較得出對(duì)大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的影響最為顯著的因素。袁洲在他的碩士論文中指出，大一新生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)適應(yīng)性與大學(xué)所學(xué)專業(yè)間的關(guān)系不密切。因此，在研究中，對(duì)不同專業(yè)沒(méi)有分別討論。
從表1中我們可以得到，大一新生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度、方法以及教師教法三項(xiàng)因素之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系；大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)與數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度和教師教法存在顯著的相關(guān)關(guān)系，其中數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度最為顯著。
利用逐步剔除法（Stepwise），先將與因變量Y（大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)）關(guān)系最密切的自變量X1（大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度）引入模型，建立Y與x1之間的一元線性回歸模型l：Y=33.753+0.735*X1，而后又引入X3（對(duì)大學(xué)數(shù)學(xué)教師教法的適應(yīng)性），從而建立了Y與Xl、X3之間的二元線性回歸模型2，得到回歸方程：Y=
40.193+0.810*X1-0.401*X3回歸結(jié)果表明，大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度及對(duì)教師教法的適應(yīng)性這兩個(gè)因素對(duì)大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的影響達(dá)到顯著性水平，且前者影響程度高于后者。而大學(xué)數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)方法雖然與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)之間存在相關(guān)性，但在逐步回歸建立的模型中卻未被加入，說(shuō)明它對(duì)大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的影響未達(dá)到顯著性水平。
（二）大一新生的高考數(shù)學(xué)成績(jī)與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)相關(guān)性檢驗(yàn)
對(duì)大一新生高考數(shù)學(xué)成績(jī)的調(diào)查中，本文只搜集到我院會(huì)計(jì)專業(yè)100名學(xué)生的高考數(shù)學(xué)成績(jī)，因此，只能以這100名學(xué)生的成績(jī)?yōu)榇?，由于高考?shù)學(xué)成績(jī)滿分150分，故統(tǒng)一折合成100分計(jì)算，然后進(jìn)行相關(guān)性分析。
從表2中可以看出：
1.該專業(yè)學(xué)生數(shù)學(xué)成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)差由7.750分?jǐn)U大到12.785分（經(jīng)過(guò)一年的大學(xué)學(xué)習(xí)），說(shuō)明大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)兩極分化現(xiàn)象較高考數(shù)學(xué)成績(jī)嚴(yán)重。
2.高考數(shù)學(xué)成績(jī)與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的相關(guān)系數(shù)為0.186
二、結(jié)論
1.數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度、方法和教師教法之間存在顯著相關(guān)性，三項(xiàng)因素均與數(shù)學(xué)成績(jī)具有一定的相關(guān)性，對(duì)大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的影響達(dá)到了顯著性水平因素為數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度和教師教法，最為顯著的是數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)態(tài)度。最后，得到能預(yù)測(cè)大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)回歸方程：Y=40.193+0.810*X1-0.401*X3。
2.大一新生學(xué)生高考數(shù)學(xué)成績(jī)的差距不明顯，在大學(xué)經(jīng)過(guò)一年學(xué)習(xí)后，數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)成績(jī)的兩極分化現(xiàn)象很嚴(yán)重。高考數(shù)學(xué)成績(jī)與大學(xué)數(shù)學(xué)成績(jī)的相關(guān)系數(shù)很小，相關(guān)程度小于0.2，還沒(méi)有達(dá)到顯著性水平。學(xué)生剛?cè)雽W(xué)時(shí)，高考成績(jī)可能不太理想，但并不見(jiàn)得到了大學(xué)以后，數(shù)學(xué)成績(jī)就差。
[本文為山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研基金項(xiàng)目：JG2011028資助]
參考文獻(xiàn)：
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所謂文化，它首先必須建立在以人為基礎(chǔ)的社會(huì)之中，它是由人類在社會(huì)活動(dòng)中的各種行為習(xí)慣，日積月累慢慢形成的體系。它可以是無(wú)形的，但卻時(shí)刻充斥在人類的社會(huì)活動(dòng)中，并反過(guò)來(lái)影響社會(huì)活動(dòng)的持續(xù)和發(fā)展方向。所以會(huì)計(jì)文化的形成與人類的會(huì)計(jì)活動(dòng)有著相互促進(jìn)、相互發(fā)展的微妙關(guān)系。會(huì)計(jì)文化是人類長(zhǎng)久會(huì)計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的復(fù)雜體系，它包涵了會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有方面，內(nèi)容浩瀚，在此就會(huì)計(jì)文化的幾個(gè)特性與中西方存在的差異進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，希望可以找到我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的一個(gè)方向。
一、會(huì)計(jì)文化的特征
對(duì)于社會(huì)大眾來(lái)說(shuō)，甚至是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)文化的關(guān)注度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的薄弱，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，首先要從根本上了解會(huì)計(jì)文化的發(fā)展和作用，然后才能找出會(huì)計(jì)文化建設(shè)的途徑和發(fā)展方式。下面就從幾個(gè)特性來(lái)簡(jiǎn)單認(rèn)識(shí)一下會(huì)計(jì)文化。
1.廣泛認(rèn)可性。會(huì)計(jì)文化的形成必須是受到大多數(shù)人認(rèn)可的，一個(gè)人創(chuàng)造并使用的會(huì)計(jì)習(xí)慣和方式不是會(huì)計(jì)文化，必須是形成后在一定范圍內(nèi)推廣，被大多數(shù)人接受、認(rèn)可并使用的，形成一種共識(shí)，才能稱作會(huì)計(jì)文化。
2.繼承發(fā)揚(yáng)性。會(huì)計(jì)文化既然是人類在會(huì)計(jì)活動(dòng)中通過(guò)長(zhǎng)期積累而形成的受大眾認(rèn)可的會(huì)計(jì)習(xí)慣和方式，必然具有繼承性。這種繼承性體現(xiàn)的是縱向性的、是下一代會(huì)計(jì)人員對(duì)上一代會(huì)計(jì)人員的繼承，就像學(xué)生的教科書中有既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、記賬方式，這都是上一代會(huì)計(jì)人員傳承下來(lái)的會(huì)計(jì)文化的體現(xiàn)。而在這種一代代不斷繼承的過(guò)程中，下一代的會(huì)計(jì)人員會(huì)在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中對(duì)已繼承的會(huì)計(jì)文化根據(jù)社會(huì)的發(fā)展形態(tài)以及自己在實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)、創(chuàng)新，形成新的會(huì)計(jì)文化填充進(jìn)去，使會(huì)計(jì)文化體系不斷完善，并符合時(shí)展的需要，就像會(huì)計(jì)記賬方式從手工記賬變成了電腦記賬，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一次又一次的修改等等，這便是會(huì)計(jì)文化的發(fā)揚(yáng)性。
3.自由性。既然是文化，是會(huì)計(jì)人的生存方式的體現(xiàn)，作為自然的對(duì)立面，隨著人類社會(huì)進(jìn)程的發(fā)展，文化越發(fā)達(dá)，人類就越能沖破自然造就的束縛獲得自由。會(huì)計(jì)人創(chuàng)造適合自身工作的會(huì)計(jì)方法、行為模式，從工作中獲得更多的自由度。而這份自由又給會(huì)計(jì)文化的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。
4.規(guī)范性。盡管會(huì)計(jì)文化是從大眾習(xí)慣中提取出來(lái)的體系，但這并不影響它具有規(guī)范性，會(huì)計(jì)文化的建立，不能與會(huì)計(jì)規(guī)范、道德準(zhǔn)則相背離，這是一個(gè)相輔相成、融會(huì)貫通的整體。會(huì)計(jì)文化被大部分人所接受并運(yùn)用，在客觀上即形成了一種公認(rèn)的準(zhǔn)則和規(guī)范，而會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為又都圍繞這種規(guī)范進(jìn)行，受到這種規(guī)范的約束。會(huì)計(jì)人員為了得到更多的自由，便于自身的會(huì)計(jì)工作，會(huì)不斷創(chuàng)新，這種約束和限制會(huì)被新的更符合時(shí)代特征的行為準(zhǔn)則所替代，形成新的準(zhǔn)則和規(guī)則，這就是自由性和規(guī)范性的相互促進(jìn)，和諧統(tǒng)一。
二、中外會(huì)計(jì)文化比較
既然是文化，自然會(huì)因?yàn)榈赜虿町悓?dǎo)致價(jià)值差異進(jìn)而造成文化的差異。會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，必然隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。中國(guó)歷史悠久，會(huì)計(jì)的發(fā)展可以追溯到公元前約1000年的西周時(shí)代，這點(diǎn)西方國(guó)家自然無(wú)法與我們相比。但是縱觀會(huì)計(jì)文化發(fā)展史，西方會(huì)計(jì)文化的發(fā)展史雖短，但進(jìn)度、速度驚人。這種差異是如何形成的，對(duì)比中外會(huì)計(jì)文化發(fā)展史，我們也許可以找到答案。
1.從思想觀念上來(lái)說(shuō)，中國(guó)人的傳統(tǒng)觀念中講究的是天人合一，世事萬(wàn)物皆是融合統(tǒng)一的整體。對(duì)會(huì)計(jì)的歷史與現(xiàn)實(shí)、理論與實(shí)踐的認(rèn)識(shí)是不可分割的，會(huì)計(jì)理論與實(shí)際工作是不可分離的整體。而西方歷來(lái)奉行的是唯物辯證法，即世界分為主觀、客觀，兩者是獨(dú)立分離的，會(huì)計(jì)文化的形成必須經(jīng)過(guò)實(shí)踐的驗(yàn)證，才能真正得以確立，否則就是謬誤。
2.從專業(yè)上來(lái)說(shuō)，中國(guó)人歷來(lái)重農(nóng)業(yè)，重思想，輕工商，會(huì)計(jì)行業(yè)作為工商業(yè)的依附產(chǎn)物，從來(lái)不被重視，在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)上的投入自然也相對(duì)薄弱。而西方國(guó)家一向重視工商業(yè)，重視推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)作為貿(mào)易核算的基本保障，自然被放在一個(gè)重要的位置。而對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)自然也較為重視，會(huì)計(jì)知識(shí)及會(huì)計(jì)文化的發(fā)展相應(yīng)較快，專業(yè)人員的技術(shù)水平也較為突出。
3.從傳統(tǒng)道德上來(lái)說(shuō)，中國(guó)人講究的是舍小家為大家，凡事以集體利益為重，講究的是對(duì)物資追求的淡泊和以集體利益為先，在實(shí)現(xiàn)集體利益的前提下才能得到個(gè)人利益的體現(xiàn)。因此在處理問(wèn)題的時(shí)候首先想到的是集體利益，這里指的集體利益不僅包括企業(yè)的利益，廣大員工的利益，甚至還包括社會(huì)公眾的利益。而對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，一直以來(lái)標(biāo)榜的是民主、人權(quán)，崇尚個(gè)人利益的追求、尊重和體現(xiàn)。資本主義的實(shí)質(zhì)就是在合法的前提下謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化，人與人之間講平等、輕等級(jí)，偏重個(gè)人利益優(yōu)于集體利益的取向，講究在個(gè)人利益得到實(shí)現(xiàn)的時(shí)候才能實(shí)現(xiàn)集體利益。
4.從行為模式上來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)人重視的是傳承，延續(xù)上一輩人的做法，主觀能動(dòng)性差，創(chuàng)新意識(shí)薄弱，缺乏打破成規(guī)的勇氣和激情。加之會(huì)計(jì)教育方面墨守成規(guī)的局限性，會(huì)計(jì)行為上比較保守、謹(jǐn)慎，不愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而西方國(guó)家會(huì)計(jì)人一向行為大膽，做事激進(jìn)，人權(quán)平等的他們崇尚個(gè)人奮斗改變命運(yùn)，行為自由大膽。教育上也重視對(duì)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，在會(huì)計(jì)行為上主觀能動(dòng)性強(qiáng)，不愿惟命是從，更愿意突破常規(guī)，自主創(chuàng)新，勇于冒險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展
1.從根本上提高公眾對(duì)會(huì)計(jì)文化的關(guān)注度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化的宣傳，可以在各相關(guān)財(cái)政網(wǎng)站會(huì)計(jì)文化的相關(guān)信息，創(chuàng)辦相關(guān)報(bào)紙、期刊，組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行征文、知識(shí)競(jìng)賽、藝術(shù)展演等相關(guān)文化主題活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)文化在公眾面前的曝光率。
2.從基礎(chǔ)上抓緊對(duì)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)文化方面的教育。這種教育不僅是專業(yè)知識(shí)上的，也是觀念思想上的，要從根本上提升會(huì)計(jì)文化的發(fā)展必須改變傳統(tǒng)墨守成規(guī)的會(huì)計(jì)行為模式，要鼓勵(lì)突破、積極創(chuàng)新，將會(huì)計(jì)文化建設(shè)推動(dòng)到一個(gè)全新的高度，加快會(huì)計(jì)文化建設(shè)的步伐。
3.從業(yè)務(wù)上注重會(huì)計(jì)文化在企業(yè)中發(fā)揮的作用。當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作大多還停留在單純的記賬環(huán)節(jié)，即使上升到財(cái)務(wù)管理的角度，仍未曾涉及到會(huì)計(jì)文化的建設(shè)領(lǐng)域。要全面地、廣泛地推動(dòng)會(huì)計(jì)文化的進(jìn)程，則應(yīng)真正地將會(huì)計(jì)文化融入到我們的日常工作中去，讓其成為企業(yè)文化的一部分，讓企業(yè)中的每一個(gè)員工都有所了解并得到認(rèn)同。
文化的建設(shè)不是一朝一夕就能完成的事，會(huì)計(jì)文化更是如此，需要各方面的共同努力才能得以實(shí)現(xiàn)，大到國(guó)家的政策支持，小到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的參與。希望在祖國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大好的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)文化建設(shè)也可乘風(fēng)破浪，得以健康、長(zhǎng)足發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 信用 法律體系
一、會(huì)計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會(huì)計(jì)制度的作用、職能和會(huì)計(jì)過(guò)程角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營(yíng)者本身服務(wù)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會(huì)公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。更重要的是,現(xiàn)代會(huì)計(jì)要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國(guó)家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個(gè)方面促使會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會(huì)計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯(cuò)了,由此建立起來(lái)的結(jié)論也就不大可能正確。理解會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會(huì)計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過(guò)對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會(huì)計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并為控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會(huì)計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況,就會(huì)形成會(huì)計(jì)信息失真,那會(huì)計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會(huì)計(jì)立法完善而有法不依,同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。
會(huì)計(jì)工作的過(guò)程,從廣義上考慮,包括會(huì)計(jì)信息的記錄、會(huì)計(jì)信息處理、會(huì)計(jì)報(bào)告的制作、會(huì)計(jì)信息的披露、會(huì)計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過(guò)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會(huì)計(jì)信息形成的整體過(guò)程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來(lái)。而做好這一工作,涉及到會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策等,這一問(wèn)題必須依靠會(huì)計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過(guò)法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會(huì)計(jì)理論去解決。會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策,都是來(lái)自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國(guó)外引進(jìn)而不是來(lái)自于中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐,因此,會(huì)計(jì)立法過(guò)程中,有必要更多地聯(lián)系我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐,尤其是在會(huì)計(jì)立法過(guò)程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見(jiàn),吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。
(二)從會(huì)計(jì)主體行為特征的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會(huì)計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。碩士論文 會(huì)計(jì)的社會(huì)功能,這里是指社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會(huì)計(jì)這種制度化的行為不能離開(kāi)兩個(gè)方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時(shí)把社會(huì)總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問(wèn)題。分配與會(huì)計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國(guó)家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國(guó)家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國(guó)家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國(guó)家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對(duì)效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會(huì)最小,因?yàn)檫@種變遷并不會(huì)減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對(duì)利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會(huì)大得多,既得利益階層會(huì)極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會(huì)很大。
事實(shí)上,效率問(wèn)題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國(guó)家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營(yíng)者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會(huì)計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容。如果效率激勵(lì)不相容,會(huì)計(jì)信息失真就無(wú)法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問(wèn)題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問(wèn)題處理不好,在分配激勵(lì)方面不相容,會(huì)計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵(lì)的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵(lì)相容性,涉及的則不僅是會(huì)計(jì)信用法律體系的問(wèn)題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題、體制問(wèn)題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個(gè)人行為來(lái)講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來(lái)看,每個(gè)人都更在乎對(duì)自己的分配問(wèn)題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。醫(yī)學(xué)論文 或者更準(zhǔn)確地說(shuō),主體在處理自己內(nèi)部問(wèn)題時(shí)可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時(shí),則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來(lái)講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動(dòng)性與積極性;但從外部關(guān)系來(lái)講,不管組織還是個(gè)人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時(shí),自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動(dòng)性。這種行為特征決定了會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對(duì)主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個(gè)人、組織到國(guó)家的各個(gè)不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對(duì)內(nèi)一套真賬,對(duì)外一套假賬,正是對(duì)這一結(jié)論的證實(shí)。
因此,因效率帶來(lái)的問(wèn)題往往被包含在不同層次的分配問(wèn)題之中。例如,會(huì)計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎(jiǎng)金與升遷機(jī)會(huì)等總報(bào)酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時(shí)間、精力、能力去完成會(huì)計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時(shí),則除了盡可能地省時(shí)省力等外,還會(huì)盡可能地利用機(jī)會(huì)去通過(guò)提供假信息,而占有組織利益。對(duì)企業(yè)來(lái)講,則對(duì)內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國(guó)家關(guān)系時(shí),則盡可能多報(bào)支出,增加
成本,減少收入。對(duì)于不同層次的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)監(jiān)督人員,在處理個(gè)人與企業(yè)、企業(yè)與國(guó)家關(guān)系時(shí),如果與個(gè)人利益相關(guān),則對(duì)能夠增加個(gè)人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動(dòng)性。
由此分析可以看到,效率問(wèn)題包含在不同層次的分配問(wèn)題之中,處理好效率問(wèn)題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問(wèn)題?；蛘哒f(shuō),處理好不同層次主體利益的分配問(wèn)題,就能處理好不同層次的效率問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會(huì)計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問(wèn)題,就在于如何通過(guò)立法處理好不同層次主體的利益分配問(wèn)題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問(wèn)題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問(wèn)題,同時(shí)又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。
(三)從會(huì)計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會(huì)計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會(huì)計(jì)信息提供主體分為三種類型。一類是國(guó)家或政府投資形成的“國(guó)有”、“國(guó)營(yíng)”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會(huì)計(jì)信息失真主要是由“”問(wèn)題造成的。與此相對(duì)的另一類組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類組織中的會(huì)計(jì)信息失真主要是通過(guò)“投機(jī)分配”,損害國(guó)家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類問(wèn)題兼而有之。
在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國(guó)家資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄?guó)家資產(chǎn),誰(shuí)也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵(lì)可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營(yíng)能力提高的回報(bào);另一方面,則可能是通過(guò)利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國(guó)家希望和鼓勵(lì)的,后一種則屬國(guó)家不希望、反對(duì)甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵(lì)更強(qiáng)有力。對(duì)這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵(lì)選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于?duì)管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,在工資收入及獎(jiǎng)金激勵(lì)不公平或奉獻(xiàn)與回報(bào)不對(duì)稱時(shí),就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵(lì)。員工以及任何人員,在會(huì)計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會(huì)計(jì)信息失真不能對(duì)自己造成任何直接損害時(shí),就不可能存在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息真實(shí)的激勵(lì)。而對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)講,合作對(duì)自己有利,監(jiān)督對(duì)自己無(wú)關(guān)痛癢時(shí),同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會(huì)計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會(huì)受到積極的追究。對(duì)于這類企業(yè),提供虛假會(huì)計(jì)信息的激勵(lì),主要來(lái)自于通過(guò)提供虛假的會(huì)計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國(guó)家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購(gòu)買虛假會(huì)計(jì)信息的行為。對(duì)這類主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過(guò)程是否遵守有關(guān)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則的問(wèn)題。
而對(duì)于“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問(wèn)題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問(wèn)題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。英語(yǔ)論文經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問(wèn)題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵(lì)方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會(huì)計(jì)人員合作的激勵(lì),但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國(guó)會(huì)計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會(huì)計(jì)信息失真原因分類的角度,把握會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會(huì)計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會(huì)計(jì)信息失真”和“違法的會(huì)計(jì)信息失真”。所謂合法會(huì)計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會(huì)計(jì)信息失真。所謂非法會(huì)計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則而造成的會(huì)計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會(huì)計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真”?？陀^原因,是指那些無(wú)法通過(guò)法律制度完善消除,或者至少目前不能通過(guò)制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會(huì)計(jì)理論研究來(lái)解決。主觀因素的會(huì)計(jì)失真,則是指那些通過(guò)制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會(huì)計(jì)信息失真。
這兩種分類方法有一個(gè)很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會(huì)計(jì)信息失真涉及的問(wèn)題不可能通過(guò)法律來(lái)解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問(wèn)題;而法律沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不合理,無(wú)法執(zhí)行的問(wèn)題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個(gè)成本與收益的問(wèn)題。有些問(wèn)題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會(huì)計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過(guò)程來(lái)講,完整的會(huì)計(jì)信用法律體系必須包括以下方面: (一)針對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息披露等方面立法,保證會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過(guò)程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告制作的原則、方法、要求,保證會(huì)計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員在會(huì)計(jì)信息制作過(guò)程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報(bào)告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。4.加強(qiáng)信息報(bào)告與披露過(guò)程中非會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息生成和披露過(guò)程的干擾。5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會(huì)計(jì)檢查的有效性依賴于通過(guò)立法建立有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會(huì)計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對(duì)象、內(nèi)容等,保證會(huì)計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會(huì)計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會(huì)計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程真實(shí)的基本條件。必須通過(guò)立法保障會(huì)計(jì)人員在提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí),正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。
(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立性行為的制裁立法。3.對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對(duì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過(guò)失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會(huì)計(jì)征信體系建設(shè)立法。國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會(huì)計(jì)信用征信和評(píng)級(jí)立法,為會(huì)計(jì)征信和評(píng)級(jí)提供法律依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會(huì)計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對(duì)違犯會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。
(六)會(huì)計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括: 1.會(huì)計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會(huì)計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會(huì)計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。留學(xué)生論文 4.加大企業(yè)會(huì)計(jì)違法懲治力度。5.加大對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對(duì)會(huì)計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問(wèn)題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。
(七)會(huì)計(jì)監(jiān)督立法。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說(shuō)明書,而審計(jì)則是對(duì)作為企業(yè)說(shuō)明書的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對(duì)象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括: 1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)監(jiān)督立法。3.會(huì)計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會(huì)計(jì)信用征信過(guò)程監(jiān)督立法。5.對(duì)審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國(guó)會(huì)計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(九)會(huì)計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會(huì)計(jì)執(zhí)法程序立法,是會(huì)計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。
三、完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個(gè)方面的立法,只是一個(gè)完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒(méi)有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會(huì)計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個(gè)完整的鏈條,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的斷裂,都會(huì)直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€(gè)體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認(rèn)為,價(jià)值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國(guó)社會(huì)誠(chéng)信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會(huì)計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個(gè)方面是完整會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會(huì)計(jì)信用法律體系才算是完善的。會(huì)計(jì)立法必須跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì),與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會(huì)計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時(shí),會(huì)計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會(huì)計(jì)立法就很難有效解決會(huì)計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過(guò)程中,國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的激勵(lì)相容問(wèn)題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會(huì)信用的基石。政府作為國(guó)家行政權(quán)的擁有者,國(guó)家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國(guó),遵守法律,是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會(huì)使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開(kāi)公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會(huì)計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問(wèn)題”而造成的會(huì)計(jì)信息失真。過(guò)多的國(guó)有資產(chǎn),以及國(guó)有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無(wú)法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國(guó)有投資企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息失真就很難治理。對(duì)于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)意識(shí)、投資責(zé)任意識(shí),強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠(chéng)信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對(duì)國(guó)家的誠(chéng)信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。
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【關(guān)鍵詞】 管理層討論與分析； 披露現(xiàn)狀；年報(bào)
一、引言
“管理層討論與分析”（Management Discussion and Analy-sis，以下簡(jiǎn)稱MD&A）是上市公司定期報(bào)告中的一種敘述性信息，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他必要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項(xiàng)，進(jìn)行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況，作出決策。內(nèi)容“包括但不限于”報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況的回顧以及對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的展望。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)》（2007年修訂）的通知，內(nèi)容“不限于”是指“自愿性信息披露”。 2001年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告：增加自愿性披露》報(bào)告中給自愿性披露界定了一個(gè)專業(yè)的定義：上市公司主動(dòng)披露的，而非公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證券監(jiān)管部門明確要求的基本財(cái)務(wù)信息之外的信息。上市公司自愿披露信息的目的是向投資者介紹和解釋公司的投資潛力，促進(jìn)資本市場(chǎng)的流動(dòng)性以使資本配置更有效率，降低資本成本，在完善信息披露市場(chǎng)監(jiān)督規(guī)則的同時(shí)更有效地與投資者進(jìn)行溝通。
近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外關(guān)于自愿性披露方面的文獻(xiàn)越來(lái)越多，自愿性披露的問(wèn)題日益受到人們的關(guān)注。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)上市公司自愿性披露研究基本處于起步階段，有影響力的研究成果尚不多見(jiàn)。多數(shù)研究雖然對(duì)自愿性披露行為的動(dòng)機(jī)和影響因素進(jìn)行了分析，但研究多側(cè)重于基本綜述，缺乏對(duì)自愿性披露這一命題的框架式研究和深刻剖析。本文從上交所1 406只股票中，以廣東地區(qū)上市公司股票進(jìn)行研究，對(duì)自愿性信息披露的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)查，以期推動(dòng)“管理層討論與分析”信息披露有效性的提高。
二、我國(guó)上交所廣東地區(qū)2009年年報(bào)中MD&A中自愿性信息披露的披露現(xiàn)狀
從上市公司信息披露方式演化進(jìn)程看，信息披露方式經(jīng)歷了一個(gè)從自由選擇性披露，到強(qiáng)制性信息披露，再到強(qiáng)制性與自愿性披露相結(jié)合的螺旋式上升的演進(jìn)過(guò)程。對(duì)于投資者而言，強(qiáng)制性披露的信息與自愿性披露的信息是相互補(bǔ)充的信息源，并不存在一類信息能夠替代另一類信息，或一類具有較高價(jià)值而另一類價(jià)值較低的情況。自愿性披露信息在不同國(guó)家、不同行業(yè)、不同地區(qū)的內(nèi)容有別，包括無(wú)形資產(chǎn)信息、運(yùn)作信息、經(jīng)理人員自我評(píng)價(jià)信息、環(huán)境保護(hù)與社會(huì)責(zé)任信息、更新信息、公司治理信息等方面。同時(shí)，上市公司因所處地區(qū)不同，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)條件、輿論氛圍慣例可能有較大差異，因此，其相應(yīng)的利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的重視程度也可能不相同，進(jìn)而可能使公司承受不同的環(huán)境信息披露壓力。
本文以上交所廣東地區(qū)39家上市公司股票為例，分析廣東地區(qū)上市公司自愿性信息披露的現(xiàn)狀。采用自我構(gòu)建指數(shù)法，逐項(xiàng)列出MD&A自愿性信息評(píng)論的項(xiàng)目，如果某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了披露則計(jì)1分，否則計(jì)0分，然后將得分進(jìn)行累加，積分越高表示MD&A自愿性信息披露得越充分。
本文將MD&A的自愿性信息披露內(nèi)容概括并分為9個(gè)分析項(xiàng)目：1.盈利預(yù)測(cè)信息；2.宏觀經(jīng)濟(jì)與行業(yè)政策的信息；3.環(huán)境保護(hù)與社會(huì)責(zé)任信息；4.下一年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；5.資金需求、使用及來(lái)源情況；6.技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)；7.公司面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)；8.經(jīng)理人員自我評(píng)價(jià)；9.公司治理信息。將上交所廣東地區(qū)39家上市公司股票分為6個(gè)行業(yè)，1.制造行業(yè)17家； 2.房地產(chǎn)行業(yè)6家；3.交通運(yùn)輸行業(yè)6家；4.農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)1家；5.電力、煤氣行業(yè)3家；6.信息技術(shù)行業(yè)2家。其中一家暫停上市和三家金融保險(xiǎn)公司剔除，（金融保險(xiǎn)業(yè)的共同的特點(diǎn)是，公司數(shù)量少，盈余變異程度低，進(jìn)入壁壘高。所以，公司披露盈利預(yù)測(cè)的動(dòng)機(jī)較強(qiáng)），剩下35家公司，得出的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（2009年）如表1。
從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，上交所廣東地區(qū)35家上市公司自愿性信息披露具有如下特點(diǎn)：
（一）公司報(bào)告期內(nèi)總體經(jīng)營(yíng)狀況的披露現(xiàn)狀
絕大部分公司披露了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)的金額和同比的變動(dòng)情況，主要出現(xiàn)在董事會(huì)討論與分析的總體經(jīng)營(yíng)情況回顧中，并對(duì)前期已經(jīng)披露的公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)或?qū)嵤┣闆r、調(diào)整情況進(jìn)行總結(jié)。
（二）公司報(bào)告期內(nèi)對(duì)未來(lái)發(fā)展展望的披露現(xiàn)狀
《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)》（2007年修訂）中公司未來(lái)發(fā)展的展望規(guī)定：應(yīng)當(dāng)從所處行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、公司未來(lái)發(fā)展機(jī)遇、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資金需求和使用計(jì)劃、公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素等方面進(jìn)行分析。同時(shí)，為了不同公司的個(gè)性化特點(diǎn)，對(duì)部分條款未作強(qiáng)制性披露要求，由公司自行掌握。統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)：有23家公司（66%）結(jié)合本身的發(fā)展戰(zhàn)略，披露了下年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；有22家公司（65%）披露了公司資金需求和使用計(jì)劃；有21家公司（60%）披露了行業(yè)地位或區(qū)域市場(chǎng)地位，分析公司存在的主要優(yōu)勢(shì)和困難。有13家公司（占37%）結(jié)合本身的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、產(chǎn)品等情況，介紹了與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)層面或外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀和變化趨勢(shì)。該結(jié)果表明，滬市A股公司廣東地區(qū)2009年年報(bào)披露遵循較好，但還存在許多問(wèn)題。
1.MD&A披露的充分性和質(zhì)量參差不齊
MD&A的披露質(zhì)量包括“量”和“質(zhì)”兩方面內(nèi)容?！傲俊笔侵窶D&A披露的充分性，這是較低層次的質(zhì)量；“質(zhì)”是指MD&A披露內(nèi)容的質(zhì)量，這是較高層次的質(zhì)量。從調(diào)查情況看，披露形式基本能滿足要求，但在披露質(zhì)量上差異較大，信息含量較低，披露流于形式。披露簡(jiǎn)單的公司像“新太科技”、“ 金證科技”等，對(duì)未來(lái)只是泛泛而談，不做任何具體分析。披露詳細(xì)的公司像“南海發(fā)展”則從技術(shù)、人才、市場(chǎng)占有率、未來(lái)的流動(dòng)性、未來(lái)的資本支出計(jì)劃、未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及采取的措施、甚至內(nèi)部控制的等方面的信息均詳細(xì)加以披露。
2.盈利預(yù)測(cè)信息披露缺失
盈利預(yù)測(cè)是指在對(duì)一般經(jīng)濟(jì)條件、營(yíng)業(yè)環(huán)境、發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，按發(fā)行人正常的發(fā)展速度，本著審慎的原則對(duì)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、盈利、市盈率等財(cái)務(wù)事項(xiàng)作出的預(yù)計(jì)。盈利預(yù)測(cè)信息作為對(duì)企業(yè)未來(lái)和理性預(yù)期的相關(guān)信息，能夠幫助投資者，債權(quán)人以及其他信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和不確定性，從而有助于人們作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看，滬市A股公司廣東地區(qū)35家公司只有“東陽(yáng)光鋁”披露了盈利預(yù)測(cè)信息。
3.報(bào)喜不報(bào)憂
國(guó)內(nèi)外研究發(fā)現(xiàn)，在MD&A信息披露中存在“報(bào)喜不報(bào)憂”的傾向。在自愿性信息披露9個(gè)分析項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)35個(gè)公司只有在“宏觀經(jīng)濟(jì)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)”及“機(jī)遇、挑戰(zhàn)”兩個(gè)分析項(xiàng)目中有不利的事件。其他七個(gè)分析項(xiàng)目35家公司要么沒(méi)有披露，要么披露的全部是利好消息。再次從地域?qū)用嬲撟C了管理層在進(jìn)行披露時(shí)傾向于多披露有利的消息，少披露不利的消息。與Clarkson，Kaoand Richardson（1994）通過(guò)對(duì)加拿大TSE指數(shù)300個(gè)公司從1989到1991年報(bào)中預(yù)測(cè)信息的考察，認(rèn)為上市公司在預(yù)測(cè)信息披露中普遍存在樂(lè)觀傾向的證據(jù)的結(jié)論相符。
（三）其他自愿性信息披露現(xiàn)狀
投資者的信息需求不僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息，還包括公司治理、核心技術(shù)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、智力資本等非財(cái)務(wù)信息，以及管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的分析。結(jié)合對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析，投資者可以更好地理解公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)前瞻性信息的披露，投資者可以了解上市公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)、籌資和投資計(jì)劃，更好地理解公司面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，有3家公司（8.57%）披露了環(huán)境保護(hù)與社會(huì)責(zé)任信息；有4家公司（11.42%）披露了技術(shù)創(chuàng)新和無(wú)形資產(chǎn)信息；有3家公司（8.57%）（調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多公司對(duì)內(nèi)部控制信息予以了披露，但不是列在管理層討論與分析的條款下）對(duì)內(nèi)部控制信息予以披露；沒(méi)有一家公司對(duì)經(jīng)理人員自我評(píng)價(jià)信息予以披露。德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)員會(huì)（Deutsche Rechnungslegung Standard Committee，DRSC）明確管理層報(bào)告必須達(dá)到以下要求：從管理層視角提供信息；關(guān)注可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造力；完整性；可靠性；清晰和透明性。其中，內(nèi)部控制信息、環(huán)境保護(hù)與社會(huì)責(zé)任、技術(shù)創(chuàng)新等均屬于從管理層視角提供信息以及企業(yè)可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造力。大部分公司較少披露這方面信息。
三、建議
（一）鼓勵(lì)上市公司提高自愿性信息披露的程度
我國(guó)在預(yù)測(cè)性信息披露制度建設(shè)方面可借鑒美國(guó)的做法，及早建立“安全港規(guī)則”，鼓勵(lì)上市公司披露更多的前瞻性信息，對(duì)于管理層可以預(yù)見(jiàn)的趨勢(shì)、需求、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和環(huán)境的重大變化，作出合理預(yù)期。
（二）研究我國(guó)投資者的信息需求
投資者包括中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者：對(duì)于獲取信息能力遠(yuǎn)不如機(jī)構(gòu)投資者的中小投資而言，由于MD&A信息較容易取得，希望在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外對(duì)其加以分析和利用；對(duì)于擁有強(qiáng)大信息獲取能力的機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，年報(bào)中的MD&A信息具有增量信息價(jià)值，更認(rèn)為MD&A信息是重要和有用的。同時(shí)，與其它信息的披露一樣，中國(guó)MD&A信息的披露和價(jià)值相關(guān)性都明顯受到監(jiān)管環(huán)境的影響，一方面監(jiān)管者引導(dǎo)了上市公司的信息披露行為，另一方面監(jiān)管者的態(tài)度決定了投資者對(duì)相關(guān)信息披露的監(jiān)管成本的預(yù)期，從而相應(yīng)調(diào)整投資決策。由此可見(jiàn)，作為信息監(jiān)管者，對(duì)于上市公司“管理層討論與分析”信息應(yīng)積極鼓勵(lì)和加以引導(dǎo)，力求為投資者更好的評(píng)估公司價(jià)值提供良好的依據(jù)，提高證券市場(chǎng)的有效性。
（三）改善上市公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化上市公司管理層誠(chéng)信建設(shè)
公司治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)制度、債權(quán)人監(jiān)控及保護(hù)、信息披露的透明度、經(jīng)理層的選聘和激勵(lì)等方面。公司治理的核心就是要對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)督，當(dāng)公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)監(jiān)督者能作出迅速有效的反應(yīng)。在信息披露方面良好的公司治理體現(xiàn)為“公司向公眾披露更多有關(guān)公司表現(xiàn)的信息，包括提供有關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況、流動(dòng)性和償付能力的資料等，并且確保這些信息的及時(shí)性與客觀性、充分性與完整性以及真實(shí)性與準(zhǔn)確性”。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是管理層誠(chéng)實(shí)盡責(zé)的內(nèi)在保障，管理層要不遺余力的改善上市公司治理結(jié)構(gòu)，并將其作為我國(guó)制定MD&A考慮的重要內(nèi)容。
（四）加快MD&A信息審計(jì)制度的建設(shè)
中國(guó)目前對(duì)MD&A信息不需要經(jīng)過(guò)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，加上MD&A文字信息的靈活性，留給上市公司自由發(fā)揮的余地很大，使得管理層對(duì)MD&A信息披露的操縱空間要比財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的操縱空間大。事實(shí)上管理層可以自愿披露下一年度盈利預(yù)測(cè)等信息，但需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供類似“審計(jì)意見(jiàn)”的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因?yàn)樽鳛槭袌?chǎng)中介機(jī)構(gòu)，公共會(huì)計(jì)師對(duì)公司盈利預(yù)測(cè)信息出具的評(píng)價(jià)意見(jiàn)實(shí)際上為投資者提供了某種形式的認(rèn)證與幫助，他們具有普通投資者所不具備的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。
【主要參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；參與路徑
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年10月15日
隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金投入的加大，以及財(cái)政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，運(yùn)行效率低下，已經(jīng)不適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為事業(yè)單位面臨的重要課題。與事業(yè)單位的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立，它能從事業(yè)單位全局角度識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的要求，內(nèi)部審計(jì)要積極參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，借鑒企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)COSO的ERM框架，使內(nèi)部審計(jì)可以成為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”，在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述
（一）內(nèi)部審計(jì)概述。審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程完全是順應(yīng)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過(guò)程中發(fā)展演變。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計(jì)的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的在增加組織價(jià)值和完善組織的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來(lái)參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高過(guò)程效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理概述。風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性等特點(diǎn)，是能夠通過(guò)有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全過(guò)程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)價(jià)，并使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。
美國(guó)COSO委員會(huì)在2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）――整體框架》中，提出了“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念?！叭骘L(fēng)險(xiǎn)管理”強(qiáng)調(diào)全面和全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理。這同樣適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位可以借鑒“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念，從事業(yè)單位目標(biāo)制定一直貫穿到事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響事業(yè)單位的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使其在事業(yè)單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)，從而有效確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2002年的《ERM：Trends and Emerging practices conclude》中指出：“在21世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)變成組織管理的主要部分，這會(huì)影響公司如何被組織委派首席風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)向CEO和董事長(zhǎng)報(bào)告，同時(shí)也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。”2005年，羅伯特?R?莫勒爾的《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》也認(rèn)為：“風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃評(píng)估過(guò)程的組成部分，內(nèi)部審計(jì)師要用一個(gè)正式的過(guò)程來(lái)幫助理解風(fēng)險(xiǎn)并盡力將工作集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?！?/p>
在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)評(píng)估組織的內(nèi)部環(huán)境、識(shí)別組織的風(fēng)險(xiǎn)事件、檢查組織的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和評(píng)價(jià)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，能夠使得組織的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理，從而保證組織有效的運(yùn)行；另一方面內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助組織制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、指導(dǎo)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、強(qiáng)化組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，達(dá)到更好地為組織風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)的目的。要注意的是，為了保證不損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)師不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好，不能對(duì)管理層做風(fēng)險(xiǎn)保證，也不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)進(jìn)行決策，更不能代表管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
在COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）――整體框架》中，風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素，這些要素貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。在ERM框架中，內(nèi)部審計(jì)的職能是“通過(guò)檢查、評(píng)估、報(bào)告和建議，來(lái)幫助管理層和董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。”對(duì)于事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)也可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”，首先從事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，然后對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
（一）事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析。環(huán)境會(huì)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是國(guó)家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。
為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，內(nèi)部審計(jì)部門必須結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，將事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)和阻礙運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以運(yùn)用SWOT模型、KSF模型將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素逐一列出，并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，將事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。
（二）對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制
1、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是指對(duì)事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。也就是說(shuō)，要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員必須保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，保證所有重要的風(fēng)險(xiǎn)都被識(shí)別出來(lái)。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo)，檢查和評(píng)估有關(guān)單位和職能部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、檢查，并提出建議，通過(guò)取得的證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否全部識(shí)別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的適當(dāng)性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門識(shí)別所有潛在的重要的風(fēng)險(xiǎn)后，會(huì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)進(jìn)行測(cè)量，也就是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門做出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn)，以確定其是否恰當(dāng)，并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再次確認(rèn)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)部門要運(yùn)用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險(xiǎn)。首先，要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，收集并整理相關(guān)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析；其次，根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析和定量分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效的計(jì)量。評(píng)估要注意與事件相關(guān)的不利事件；最后，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)比和分析內(nèi)部審計(jì)部門與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的結(jié)論，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行再檢驗(yàn)，確定其是否恰當(dāng)。
3、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性。在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別和評(píng)級(jí)以后，就應(yīng)該采取措施減輕風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，以及增加所期望的結(jié)果發(fā)生的可能性。事業(yè)單位可以根據(jù)組織預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好，來(lái)采納風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法，有風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受四種。
內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行檢查，并評(píng)估其是否充分、得當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)應(yīng)考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)的比較；（2）此風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的概率和程度的大小；（3）是否具有處理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)。
如果缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)措施和建議，以加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而降低風(fēng)險(xiǎn)損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。
4、跟蹤與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。在選擇與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施以后，管理者就需要實(shí)施控制或其他可減輕風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制是對(duì)事業(yè)單位整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的活動(dòng)，控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織，包括：批準(zhǔn)與授權(quán)、證實(shí)、觀察、鑒定、協(xié)調(diào)、經(jīng)營(yíng)成果復(fù)核和資產(chǎn)實(shí)物保全等。
內(nèi)部審計(jì)部門要跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，并及時(shí)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。內(nèi)部審計(jì)部門要測(cè)試這些控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用流程圖法和調(diào)查表法，將測(cè)量結(jié)果與高層管理者設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如果超出了限度，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該及時(shí)將背離結(jié)果向高層管理者匯報(bào)，以便于高層管理者決策。
（三）確保信息正確及時(shí)地傳遞與溝通。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的傳遞與溝通是有效實(shí)施事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件之一，其功能是將事業(yè)單位內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，以監(jiān)督事業(yè)單位各部門及其成員有效履行各自的職責(zé)。
內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)信息技術(shù)和定期的內(nèi)部報(bào)告，將與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息在事業(yè)單位內(nèi)展示。內(nèi)部審計(jì)部門要保證這些信息能夠正確及時(shí)地傳遞給管理部門、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者，并且就風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息進(jìn)行溝通。
三、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）將內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義就可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中淘汰?，F(xiàn)在，事業(yè)單位運(yùn)行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，樹(shù)立為客戶服務(wù)的理念。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到內(nèi)部審計(jì)的體系中，使得內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利與責(zé)任。
（二）兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，這要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門。而組織的風(fēng)險(xiǎn)管理又強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要與事業(yè)單位管理層之間進(jìn)行溝通。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）實(shí)施建議的“雙報(bào)告”模式可以比較有效地解決這個(gè)問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)能夠兼顧獨(dú)立性和客觀性。具體而言，就是內(nèi)部審計(jì)部門在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向事業(yè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。職能性報(bào)告關(guān)系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報(bào)告關(guān)系則能夠取得最高管理層的支持，進(jìn)而獲得被審計(jì)部門的合作，還能夠避免有關(guān)職能部門的干擾?！半p報(bào)告”模式能夠較好地處理內(nèi)部審計(jì)與組織的治理機(jī)構(gòu)和管理層之間的關(guān)系，也能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理。為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，評(píng)估和應(yīng)對(duì)事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問(wèn)、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。同時(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部流動(dòng)。這樣能夠使事業(yè)單位成員對(duì)事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)的知識(shí)有一個(gè)全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計(jì)人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。而在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)人員還要參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來(lái)預(yù)防和減少事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織治理的效果方面發(fā)揮咨詢和服務(wù)作用。這樣就要求內(nèi)部審計(jì)人員從以下三方面提高自身素質(zhì)，才能勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要掌握一定的信息技術(shù)。面對(duì)事業(yè)單位普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的運(yùn)行環(huán)境，要想有效行使風(fēng)險(xiǎn)管理職能，必須要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供建設(shè)性的意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，取得被審計(jì)部門的理解、參與和合作。在這過(guò)程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備創(chuàng)造性的思維模式。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是由于其內(nèi)外部環(huán)境中充滿了不確定的因素，內(nèi)部審計(jì)人員有創(chuàng)造性的思維模式，才能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。
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