時間：2023-03-24 15:09:32
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1.缺乏全面的審計內(nèi)容和審計項目范圍完整的審計工作應(yīng)該包括追究、整改、評價、檢查等環(huán)節(jié)。每個審計環(huán)節(jié)都應(yīng)該配有一套相應(yīng)的操作程序、操作工具、操作方法和規(guī)章制度。對基建項目的審計應(yīng)該對基建項目進行全程監(jiān)控，其中包括項目評估、竣工驗收、生產(chǎn)準備、施工準備、施工圖設(shè)計、初步設(shè)計、可行性研究報告等等。然而當前我國的審計工作中普遍存在重視檢查結(jié)果而不重視審計評價的問題，這就造成了審計之后對基建項目的責任追究有所欠缺，降低了審計質(zhì)量。
2.施工準備的審計沒有受到重視當前我國的基建項目審計工作的重點往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準備階段卻沒有得到審計人員的重視。作為基建項目審計中的一項關(guān)鍵內(nèi)容，施工準備階段的審計非常重要。施工準備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的資質(zhì)證書等等，這也是基建項目審計過程中一個容易被忽略的部分，很容易造成審計質(zhì)量的下降。
二、提高基建項目審計質(zhì)量的措施
1.建立一支高素質(zhì)的審計工作團隊基建項目審計質(zhì)量的高低與審計組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項目審計質(zhì)量就要從提高審計組人員的素質(zhì)開始。審計組包括法律人員、工程人員、財會人員等等，要選派經(jīng)驗豐富、富有責任心的人員來參與審計工作。切實提高審計組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準不足、審計程序失誤而造成審計證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時，必須要嚴抓審計組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。
2.對基建項目審計實施的過程進行嚴格的控制要建立科學、規(guī)范、嚴密的基建項目審計實施過程。第一，建立審計復核制度，對審計人員的審計責任進行明確規(guī)范。第二，確保審計程序的執(zhí)行，在審計的過程中要嚴格按照國家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計證據(jù)。要確保審計證據(jù)的真實有效，能夠作為審計處理處罰的依據(jù)。以審計證據(jù)為基礎(chǔ)進行審計工作底稿和審計日記的編制和記錄，審計工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實的反映審計過程。審計人員要做好審計日記的記錄工作。
3.實施全過程的、動態(tài)化的審計審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項目之中，因此必須要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作。要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠囊括基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計主要針對的是基建項目施工過程中的一些問題，對其進行審計并采取措施；事中審計主要針對基建項目施工管理過程中管理人員的責任履行情況，并對每個階段的效益進行審計。事前審計主要是風險審計，審計資金來源、合同評審和簽訂中可能存在的風險[3]。
4.提高審計人員的職業(yè)敏感度審計人員在對基建項目進行審計的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計工作的公正性和科學性。要提高審計組人員的職業(yè)敏感度，在每個審計環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場。每一個審計環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過全審計組討論，審計人員絕不能憑空臆測、貿(mào)然行事。審計人員要注意審計工作底稿的保存工作，審計工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因為人為疏漏而出現(xiàn)遺失、錯漏的情況。審計人員要能夠識別審計過程中出現(xiàn)的風險，保持高度的政治敏感性，及時發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴格杜絕審計過程中的賄賂行為。在審計工作結(jié)束后，審計組人員要對審計工作進行及時的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗教訓，不斷降低審計風險，促進審計質(zhì)量的提高。
三、結(jié)語
2012年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》（以下簡稱：評估辦法）和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》。《評估辦法》對內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估的定義、目標作出了具體說明：“內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，是由企業(yè)內(nèi)部具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標準，同時參考風險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作進行檢查和評價的活動。它的目的是促進內(nèi)部審計機構(gòu)和人員遵循內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力，提升組織內(nèi)部各個層級對內(nèi)部審計工作的認可程度和滿意程度，改善內(nèi)部審計環(huán)境，增強內(nèi)部審計工作的有效性”。
二、企業(yè)開展內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估工作的現(xiàn)實意義
（一）可以強化內(nèi)部審計工作職能，促進內(nèi)部審計的“加快轉(zhuǎn)型”
開展內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，通過與企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級之間開展深入的交流，將會使內(nèi)部審計部門更加關(guān)注如何增加組織價值、如何改善組織運營等方面的情況。這符合現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的訴求，將會促進內(nèi)部審計向“加強企業(yè)管理、改進生產(chǎn)經(jīng)營、防范外部風險”的方向轉(zhuǎn)型，從而強化內(nèi)部審計的工作職能。
（二）可以夯實內(nèi)部審計各項管理工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計的“科學化與規(guī)范化”
開展內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，可以使內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員有時間和機會去查擺自身管理工作中存在的缺點和不足，并促使他們在今后的工作中嚴格遵循《內(nèi)部審計準則》開展各項審計工作。這將會極大提高內(nèi)部審計的職業(yè)化水平，從而推動內(nèi)部審計工作向規(guī)范化、科學化的方向邁進，為內(nèi)部審計向更高水平發(fā)展夯實了基礎(chǔ)。
（三）可以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，保障內(nèi)部審計事業(yè)“更好發(fā)展”
通過建立完善的審計人員績效考評體系、有效的競爭激勵機制等多種方式，開展高質(zhì)量的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，起到提高內(nèi)部審計人員的能力，激發(fā)審計人員工作興趣與熱情的目的，從而推動內(nèi)部審計人員不斷增強自身專業(yè)勝任能力。
（四）可以健全內(nèi)部審計組織機構(gòu)和運行機制，營造良好的“審計環(huán)境”
內(nèi)部審計機構(gòu)在一個企業(yè)中的組織位置和運行機制，反映了其在該企業(yè)中的地位，也反映了其獨立程度和運行效率。企業(yè)的職能部門通過開展內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，查明影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的外在因素，進而與企業(yè)高層開展良性的溝通，爭取高管層對內(nèi)部審計的支持與信任，為內(nèi)部審計營造良好的審計環(huán)境。
三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估的運用途徑
（一）建立內(nèi)部審計評估專業(yè)辦公室，建立專業(yè)評估團隊
企業(yè)可以通過組織內(nèi)部審計、人力資源、企業(yè)管理、風險管控等部門中了解和熟悉內(nèi)部審計工作的人員，成立內(nèi)部審計質(zhì)量評估專業(yè)辦公室。該辦公室，在管理上與其他機構(gòu)互不隸屬，專門從事內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，可以根據(jù)需要，定期開展質(zhì)量評估工作，滿足評估工作的實際需求。為了進一步發(fā)揮該辦公室的工作職能，還需要建立一支熟悉內(nèi)部審計準則、擁有評估技能，具有較強職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)評估隊伍。可以聘請具有較高內(nèi)審質(zhì)量評估理論水平的專家和擁有豐富內(nèi)審評估經(jīng)驗的執(zhí)業(yè)人員，對評估團隊進行培訓，使評估人員了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，盡快掌握審計質(zhì)量評估工作的具體程序，為順利完成評估工作打下良好基礎(chǔ)。
（二）制定符合企業(yè)實際的質(zhì)量自我評估實施細則
為了促進內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的程序化、規(guī)范化，確保評估工作的成效性，建議企業(yè)盡快出臺符合本企業(yè)實際情況的質(zhì)量評估制度辦法。如：頒布企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估實施細則，制定企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評估業(yè)務(wù)操作指引，明確質(zhì)量評估的方式、內(nèi)容、程序等，細化檢查操作流程，明確評估標準，為下一步內(nèi)審質(zhì)量評估工作的順利開展，提供制度支撐。
（三）做好內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估的組織實施工作
19世紀末，美國數(shù)學家兼天文學家西蒙·紐康（SimonNewcomb）1881年首次發(fā)現(xiàn)了奔福德定律。1938年美國通用電器的光學物理學家弗蘭克·奔福德（FrankBen-ford）得出了“第一位數(shù)分布規(guī)律”：首位數(shù)為1的概率約為30%，首位數(shù)為2的概率約為17%，首位數(shù)為3的概率約為12%，依次遞減，首位數(shù)為8和首位數(shù)為9的概率分別約為5%和4%。
二、研究設(shè)計
（一）樣本選取
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會年報審計情況報告，2013年1月至4月，47家證券資格會計師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。本文將標準審計報告以外的其他審計報告統(tǒng)稱為非標準意見報告，共89家非標準意見公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標準意見公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的資產(chǎn)負債表相關(guān)項目數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進行相關(guān)分析，本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。
（二）指標選取
一張完整的資產(chǎn)負債表共有67個項目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項目，如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款、消耗性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、交易性金融負債、應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、非正常經(jīng)營項目收益調(diào)整等項目只有部分或極少數(shù)上市公司會發(fā)生，故將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項目予以剔除，主要選取了資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)類”的貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付款項、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，“負債類”的短期借款、應(yīng)付賬款、預收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款，“所有者權(quán)益類”的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、少數(shù)股東權(quán)益、歸屬母公司所有者權(quán)益等32個項目作為分析指標。
（三）研究假設(shè)
《上市公司信息披露管理辦法》明確要求：年度報告應(yīng)當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。第一季度報告的披露時間不得早于上一年度年度報告的披露時間。因此本文提出以下假設(shè)：H1：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表年報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年年報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)小于后者。H2：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年季報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)小于后者。H3：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表各個報表項目存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年各個報表項目，將非標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)小于后者。
（四）相關(guān)系數(shù)標準及審計質(zhì)量評價
相關(guān)系數(shù)作為檢驗數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律重要指標。借鑒張?zhí)K彤等人對財務(wù)數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)的分級標準，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)正常，財務(wù)數(shù)據(jù)真實。如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)的分布標準以及相應(yīng)的審計對策。
（五）數(shù)據(jù)處理方法
本文所使用的數(shù)據(jù)處理和分析軟件為Excel2003。其中，基本數(shù)據(jù)處理采用Excel2003的LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)，相關(guān)系數(shù)分析采用CORREL函數(shù)。
三、實證分析
（一）實證分析過程
1.資產(chǎn)負債表年報通過對非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，2012年、2010年、2009年、2008年標準意見公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標準意見公司的相關(guān)系數(shù)，2011年標準意見公司的相關(guān)系數(shù)低于非標準意見公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異，并且5年中非標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)明顯不同步，非標準意見公司2011年相關(guān)系數(shù)最高，2009年最低，標準意見公司恰恰相反，2009年相關(guān)系數(shù)最高，2011年相關(guān)系數(shù)最低，樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司各年資產(chǎn)負債表年報數(shù)據(jù)存在顯著差異，假設(shè)1得以驗證。2.資產(chǎn)負債表季報通過非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表季度數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表各季數(shù)據(jù)的分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)出現(xiàn)概率遞減的規(guī)律。非標準意見公司各季首位分布和標準意見公司各季首位分布均與奔福德定律相一致，兩者相關(guān)系數(shù)幾乎接近于1。但是，各年各季的相關(guān)系數(shù)存在差異，差異度較小，相對而言，非標準意見公司第1季、第4季相關(guān)系數(shù)較高，而標準意見公司第3季、第3季相關(guān)系數(shù)較高，在全部總體中非標準意見公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)2得以驗證。3.資產(chǎn)負債表主要項目分析從表6和圖3可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表主要項目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標準意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，標準意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)收賬款”、“負債和所有者合計”、“資產(chǎn)總計”、“應(yīng)收票據(jù)”和“無形資產(chǎn)”。在全部總體中非標準意見公司的“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”和標準意見公司的“應(yīng)收賬款”、“資產(chǎn)總計”相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各個主要項目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)標準意見公司真實性高于非標準意見公司，假設(shè)3得以驗證。
（二）實證分析結(jié)果
1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標準意見公司和標準意見公司2012年資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進行相關(guān)分析，計算的相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達0.97900、0.97292的*ST中華A、九龍山等公司均被出具了非標準審計意見，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份等公司均被出具了標準審計意見。2.審計質(zhì)量分析如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實，可能被出具標準審計意見，也有可能被出具非標準審計意見。同理，如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實，可能被出具非標準審計意見，也有可能被出具標準審計意見。因為審計意見標準與非標準并不只是以資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實為依據(jù)。資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實被出具標準或非標準審計意見均說明審計意見正確。而資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實，如果被出具非標準意見，說明審計意見正確，但資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實被出具標準意見，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計意見不正確。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標準，將具體審計意見進行分組如表8所示。所以，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，92家上市公司審計意見正確，占51.69%，86家公司審計意見不正確，占48.31%。
四、研究結(jié)論
（一）并非所有上市公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布均符合奔福德定律
如果上市公司財務(wù)報告真實，資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因為虛假的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機性。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠遠多于符合的上市公司數(shù)量。而我國上市公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的真實性存在很大問題，即上市公司所披露的資產(chǎn)負債表存在一定程度的虛假陳述。
（二）資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高不一定被出具標準審計意見
與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高，只能說明上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)真實，沒有造假，而審計意見標準與非標準并不只是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實為依據(jù)，非標準審計意見主要包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。審計師認為被審計者編制的財務(wù)報表雖然已按照適用的會計準則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項，就會出帶強調(diào)事項段的無保留意見，也就是說，財務(wù)數(shù)據(jù)真實的上市公司也有可能被出具非標準審計意見。從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非標準審計意見，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非標準審計意見，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非標準審計意見，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非標準審計意見，占50%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標準審計意見。
（三）資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低不一定被出具非標準審計意見
與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低，只能說明上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，可能造假，同樣審計意見標準與非標準并不只是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實為依據(jù)，雖然上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，但如果審計師認為數(shù)據(jù)不真實影響不大或數(shù)據(jù)不真實未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計師依然可以出具標準審計意見。也就是說，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實的上市公司也有可能被出具標準審計意見。從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份3家公司被出具了標準審計意見，這說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的不一定被出具非標準審計意見。
（四）上市公司資產(chǎn)負債表審計質(zhì)量有待提高
1.會計信息概念分析
會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告等形式向投資者、債權(quán)人或其他的信息使用者提供的展示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業(yè)的經(jīng)營狀況，是一系列的數(shù)據(jù)，包括依據(jù)會計憑證輸入的會計財務(wù)資料、輸出的財務(wù)報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業(yè)管理者實施經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。因此，會計信息質(zhì)量是否真實、可靠、合規(guī)等，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業(yè)的資金來源呈現(xiàn)了多元化的趨勢，而股東和債權(quán)人是資金的主要來源，但他們對企業(yè)的經(jīng)濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產(chǎn)必須為股東和債權(quán)人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業(yè)的發(fā)展需要做好未來經(jīng)濟活動的預測，資金是企業(yè)基礎(chǔ)資源也是最終要的資源，因此做好財務(wù)預測十分重要。會計信息能夠顯示企業(yè)的現(xiàn)金流動、負債狀況、還債能力等，是企業(yè)做出預測的重要依據(jù)。第三，會計信息也是政府宏觀調(diào)控的重要參考。政府對企業(yè)活動的監(jiān)督主要依靠審查企業(yè)所提供的財務(wù)報表實現(xiàn)的，稅務(wù)部門也能夠通過財務(wù)報表監(jiān)督企業(yè)的繳稅情況。
二、內(nèi)部審計概念和特點
1.內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種客觀的、獨立的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價組織的經(jīng)營活動是否對組織的經(jīng)營目標有促進作用，對會計信息質(zhì)量的提高有重要的促進作用。
2.內(nèi)部審計的特點
第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部的會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，其根本目的是為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督活動。一般情況下，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的人員負責，對企業(yè)經(jīng)營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內(nèi)部審計工作必須根據(jù)國家的法律法規(guī)的要求設(shè)置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結(jié)果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內(nèi)部審計主要以企業(yè)的財務(wù)信息為依據(jù)。從審計工作的規(guī)劃，到實施，再到后續(xù)的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業(yè)的員工，對企業(yè)的情況比較了解，各個環(huán)節(jié)中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內(nèi)部審計的范圍包含企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務(wù)運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內(nèi)部審計對提升會計信息質(zhì)量的影響探析
1.內(nèi)部審計部門的設(shè)立與否的影響
內(nèi)部審計工作具有獨立性，它的主要任務(wù)是監(jiān)督和評價組織的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分之一，此外，內(nèi)部審計也為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供了科學的參考依據(jù)，對組織經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，積極履行財務(wù)收支、經(jīng)營活動監(jiān)督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計部門是否獨立的影響
內(nèi)部審計作用的發(fā)揮與其地位的獨立性有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部，如果內(nèi)部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權(quán)威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。目前，我國的內(nèi)部審計部門往往流于形式，與被監(jiān)督者有著千絲萬縷的關(guān)系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內(nèi)部審計能夠深入到實質(zhì)性的領(lǐng)域，例如，審計效率低、審計結(jié)果被忽視等。還有很多企業(yè)認為內(nèi)部審計沒有必要，都是“自己人”，對內(nèi)部審計持有懷疑態(tài)度，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，審計部門在組織內(nèi)部必須處于以個較高的地位，必須保持其權(quán)威性，必須不受外界的干擾，以此提高內(nèi)部審計的作用，保證會計信息質(zhì)量的提高。
3.內(nèi)部審計運行的影響
會計信息質(zhì)量能否提高，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質(zhì)量的全面性和真實性，才能為企業(yè)未來的決策提供科學的依據(jù)，內(nèi)部審計工作的結(jié)果才能得到肯定。因此，內(nèi)部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內(nèi)部審計方法。應(yīng)該從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內(nèi)部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結(jié)果，綜合多方面的信息得出科學的結(jié)論，另外，還要根據(jù)考核的結(jié)果對內(nèi)部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內(nèi)部審計運行的有效性，進而提高會計信息質(zhì)量。
四、利用內(nèi)部審計提高會計信息質(zhì)量措施分析
1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，科學定位內(nèi)部審計的職能
審計部門要重視內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。內(nèi)部審計有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理等四個傳統(tǒng)職能。企業(yè)作為一個多方利益的結(jié)合體，不同的參與方有不同的利益動機：經(jīng)理期望財務(wù)報告能夠夸大經(jīng)營業(yè)績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內(nèi)部審計，提高信息質(zhì)量。在經(jīng)濟監(jiān)督方面，必須以財經(jīng)方面的法律法規(guī)為標準，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務(wù)收支和經(jīng)營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規(guī)定；要監(jiān)督預算的執(zhí)行情況；要監(jiān)督各種獎懲的執(zhí)行情況等。在經(jīng)濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規(guī)性，根據(jù)審查結(jié)果提出整改意見，以提高企業(yè)管理水平。在經(jīng)濟鑒證方面，要積極鑒證領(lǐng)導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結(jié)果作為績效考核的重要指標。在經(jīng)濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。
2.保證內(nèi)部審計工作的獨立性
首先，要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制定要求必須建立內(nèi)審計機構(gòu)，提高監(jiān)督職能。在立法方面，要制定關(guān)于審計機構(gòu)的法律，要求其必須獨立設(shè)置審計機構(gòu)，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業(yè)的財務(wù)報表進行檢查；同時還可以對內(nèi)部審計人員的工作實施監(jiān)督，如預算、人事、審計計劃、審計結(jié)果等。對于大型的企業(yè)集團要建立審計機構(gòu)，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業(yè)要設(shè)立監(jiān)督委員會，對監(jiān)督和指導內(nèi)部審計工作的開展；沒有懂事會的企業(yè)，其審計部門要對企業(yè)負責人負責，但其財務(wù)報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務(wù)部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內(nèi)部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內(nèi)部審計工作制度，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業(yè)章程中要明確審計部門的權(quán)利和職責。公司章程是公司內(nèi)部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權(quán)利，能夠要求企業(yè)其他部門給予相關(guān)的配合，是提高審計工作權(quán)威性和獨立性的重要依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規(guī)范開展的標桿。第三，要明確內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規(guī)范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。第三，提高審計人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質(zhì)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，選擇那些業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人員。我國的內(nèi)部審計與外國相比，發(fā)展歷程短、人員素質(zhì)也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設(shè)的經(jīng)驗，實施內(nèi)部審計師考核制度。國內(nèi)外的內(nèi)部審計時間表明，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是制約審計工作質(zhì)量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業(yè)務(wù)能力，以高質(zhì)量的審計工作促進內(nèi)部審計的獨立性。第四，加快內(nèi)部審計法的制定。要加快內(nèi)部審計的相關(guān)法律的制定，將內(nèi)部審計工作法制化，使其有法律依據(jù)，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內(nèi)部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結(jié)果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內(nèi)部審計部門的地位，進一步提高其權(quán)威性和獨立性。
3.擴展內(nèi)部審計工作的范圍
內(nèi)部審計工作的范圍對會計信息質(zhì)量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據(jù)審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業(yè)內(nèi)部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內(nèi)部審計部門還要積極與企業(yè)其他部門合作，為企業(yè)共同服務(wù)，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)該重視組織戰(zhàn)略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰(zhàn)略的重要性。在企業(yè)的內(nèi)部，組織戰(zhàn)略是企業(yè)資源的分配和發(fā)展方向的直接決定因素，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰(zhàn)略，積極參與到組織戰(zhàn)略的制定中。要認真分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，為企業(yè)資源的分配、方向的轉(zhuǎn)換和核心競爭力的調(diào)整提出科學的意見。審計部門要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在企業(yè)的各個層次上做好調(diào)研工作，收集、整理和分析所取得的內(nèi)外部信息，在企業(yè)的戰(zhàn)略會議上提出建議。在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，審計人員要做好協(xié)調(diào)工作，認真檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要積極承擔社會責任，為企業(yè)樹立良好的社會形象，促進企業(yè)的發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計部門要認識企業(yè)相關(guān)的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內(nèi)部審計人員要幫助企業(yè)制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)的實際情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營守則和社會責任評價體系，促進企業(yè)承擔社會責任，如環(huán)境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據(jù)，定期對企業(yè)的財務(wù)、績效等方面開始審計，檢查企業(yè)社會責任的履行情況，發(fā)現(xiàn)問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業(yè)的社會責任的履行效果，促進企業(yè)的健康發(fā)展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業(yè)伙伴風險和外包服務(wù)的風險，是企業(yè)面對的重要風險之一。市場雖然為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的商業(yè)客戶，但商業(yè)客戶也存在危險，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)計和規(guī)范對商業(yè)伙伴的調(diào)查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業(yè)自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保密性的信息一旦泄露就會對企業(yè)造成巨大的損失。現(xiàn)代企業(yè)的辦公對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，信息系統(tǒng)存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關(guān)注技術(shù)、關(guān)注程序和關(guān)注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規(guī)范”，明確程序的使用規(guī)則，安全使用網(wǎng)絡(luò)，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務(wù)商合作。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞：審計輪換制度；審計質(zhì)量；獨立性；專業(yè)勝任能力
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2011年12月23日
一、前言
審計輪換制度包括兩個方面的內(nèi)容：注冊會計師強制輪換和會計師事務(wù)所輪換。注冊會計師強制輪換，指注冊會計師對某上市公司提供審計服務(wù)并在審計報告上簽字的年限做出限制。會計師事務(wù)所輪換是一種更為徹底的輪換制度，指的是對會計師事務(wù)所為某上市公司提供審計服務(wù)的年限做出一定的限制。在這樣的制度下，會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師為某一上市公司提供審計服務(wù)達到一定年限之后，上市公司必須更換事務(wù)所或簽字注冊會計師。
中國目前實施的是簽字注冊會計師強制輪換。中國證監(jiān)會2003年10月8日頒布的《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》（證監(jiān)會計字［2003］13號），明確了簽字注冊會計師具體的輪換方式。規(guī)定自2004年1月1日起，簽字注冊會計師、審計項目負責人連續(xù)為某一上市公司、首次公開發(fā)行證券公司、證券及期貨經(jīng)營機構(gòu)、證券及期貨交易所、證券投資基金及其管理公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)，不得超過五年。美國實施的是會計師事務(wù)所輪換，2002年《薩班斯法案》規(guī)定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以五年為限進行輪換。
按照DeAngelo（1981）對審計質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報表中的重大錯弊的聯(lián)合概率。其中，審計師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中的重大錯弊是由其專業(yè)勝任能力決定的；而審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯弊后是否進行報告則取決于其獨立性?？梢?，審計質(zhì)量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力與審計師的獨立性兩個方面，專業(yè)勝任能力和獨立性越強，審計質(zhì)量就越高，反之則較差。
二、文獻綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀綜述。國外的審計輪換制度指會計師事務(wù)所輪換，就會計師事務(wù)所輪換是否能提高審計質(zhì)量，歷來都存在著兩種截然不同的觀點。
1、肯定觀點
（1）能大大提高審計人員的獨立性。Mautz和Sharaf（1961）注意到，長審計任期本身并不直接損害審計質(zhì)量，但是可能帶來審計獨立性問題，即會在無意間損害注冊會計師的誠實公正，這是對獨立性的最大威脅。
美國參議院Metcalf委員會（1976）表示：“事務(wù)所強制輪換是提高審計質(zhì)量的一種方法”，認為“公司與其聘任的會計師事務(wù)所之間的長期關(guān)系將會導致事務(wù)所與其客戶管理層的利益密切相關(guān)，從而事務(wù)所獨立發(fā)表意見變得困難，進而給審計質(zhì)量帶來負面影響。解決這個問題的一個辦法是對事務(wù)所進行定期輪換。
Dopuch、King和Schwartz（2001）認為定期審計輪換制度無論在單獨實施，還是與強制審計保留制度共同實施，均顯著提高了審計獨立性，在這兩種制度都不實施的情況下，審計獨立性最差。
（2）可以控制審計任期過長帶來的職業(yè)懈怠。Mautz、Sharaf（1961）和Johnson、Lys（1990）都發(fā)現(xiàn)：注冊會計師與客戶建立聯(lián)系的時間越長，對自己所采用的審計程序形成思維定式，審計工作變得過于程式化，不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常情況，對審計質(zhì)量造成負面影響。
Knapp（1991）在調(diào)查審計委員會成員對事務(wù)所規(guī)模、任期以及審計策略與審計質(zhì)量之間關(guān)系的看法后發(fā)現(xiàn)，在審計委員會成員看來，當審計任期較短時（1～5年），審計任期與事務(wù)所發(fā)現(xiàn)錯誤的能力正相關(guān)，而隨著任期的增加，審計任期與發(fā)現(xiàn)錯誤的能力負相關(guān)。
2、否定觀點
（1）不能有效提高審計人員的獨立性。雖然美國《薩班斯法案》對于會計師事務(wù)所的任期做出了規(guī)定，但沒有要求強制輪換，美國國會要求國家會計總署針對事務(wù)所強制輪換制度可能對上市公司帶來的潛在影響進行研究。該研究表明，這一制度將為上市公司帶來額外的財務(wù)成本，而且新的會計師事務(wù)所沒有前任事務(wù)所積累下來的關(guān)于上市公司內(nèi)部制度方面的資料，因而會計師事務(wù)所強制輪換制度并非能夠增強審計獨立性進而提高審計質(zhì)量的有效政策。Dunham（2002）認為，新輪換的審計師缺乏通過經(jīng)驗積累而形成的對經(jīng)驗特點了解，缺乏對特定客戶的專門知識的積累，因而其保持審計獨立性的能力受限，進而影響審計質(zhì)量。
（2）影響審計人員的專業(yè)勝任能力。Bates、Homer L.等（1982）以67家會計師事務(wù)所為樣本，研究了審計師、客戶關(guān)系對審計師重要性水平判斷的影響。結(jié)果表明，沒有進行審計師強制輪換的樣本組的重要性水平顯著高于進行審計師強制輪換的樣本組，從而反對輪換事務(wù)所。Carcello和Nagy（2004）發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表舞弊較容易發(fā)生在審計合約的初期。隨著審計任期的延長，審計師對客戶更加熟悉，更有經(jīng)驗，有助于進行復雜的決策和判斷。
（3）加大審計成本。美國審計總署GAO關(guān)于會計師事務(wù)所強制輪換潛在影響的研究報告（2004）發(fā)現(xiàn)：幾乎所有最大的會計師事務(wù)所和《財富》1000公眾公司認為，會計師事務(wù)所強制輪換的成本可能超過收益。GAO認為，如果考慮到額外的財務(wù)成本、以前對公眾公司審計所獲得的經(jīng)驗的損失以及當前正在實施的改革，事務(wù)所強制輪換可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質(zhì)量的最有效途徑。
（4）增加審計失敗的風險。Palmrose（1991）認為，在新獲得審計業(yè)務(wù)開始的幾年，更容易遭遇審計過失的訴訟，主要原因是注冊會計師缺乏識別客戶特殊風險和問題的足夠經(jīng)驗。這里所說的經(jīng)驗是指注冊會計師擁有的對某一行業(yè)或某一特定客戶的專有知識和專業(yè)技能，即專有性資產(chǎn)。
另外，有些學者從盈余管理的角度進行了相關(guān)的實證研究，結(jié)果表明長審計任期并不損害審計質(zhì)量，相反還能抑制管理當局的盈余管理行為。Johnson和Reynolds（2002）使用異常應(yīng)計的絕對值以及應(yīng)計持續(xù)性來衡量審計質(zhì)量，研究了事務(wù)所任期與盈余管理、應(yīng)計持續(xù)性之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：較長審計任期的財務(wù)報告質(zhì)量并沒有下降，審計任期的延長不會損害審計質(zhì)量。Myers和Omer（2003）使用非正常應(yīng)計項目絕對值和當前應(yīng)計項目絕對值作為盈余質(zhì)量的替代指標，研究了審計任期對盈余質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)審計任期越長的公司的可操縱性應(yīng)計的絕對值與流動性應(yīng)計的絕對值越低，說明較長的審計任期能夠抑制公司管理當局的盈余管理行為。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀。在我國，目前理論界對強制輪換的研究還處于初始階段，相關(guān)的研究比較少，對強制輪換所持的觀點也不盡相同，且主要是以規(guī)范研究為主，實證研究近年來也有所發(fā)展。
1、肯定觀點。認為強制輪換可以提高審計質(zhì)量的學制，主要認為該制度可以提高審計師的獨立性，進而提高審計質(zhì)量。例如，熊劍、羅晨燕（2003）指出，審計輪換制度可以從提高審計獨立性、減少審計判斷偏誤和保持審計職業(yè)謹慎等方面提高審計質(zhì)量；何紅渠、潘春霞（2004）和吳粒、張璐（2004）認為，我國應(yīng)當實施更為徹底的事務(wù)所輪換制度，以適應(yīng)我國審計市場的發(fā)展狀況；兆華（2005）運用博弈理論研究了被審單位與事務(wù)所的“共謀”作假行為，認為事務(wù)所定期輪換制是發(fā)現(xiàn)“共謀”作假的最佳制度設(shè)計，對治理“共謀”作假是有效的，并進一步指出我國實行事務(wù)所定期輪換制的迫切性。
2、否定觀點。與持肯定觀點的學者恰恰相反的是，有學者認為審計輪換制度不但不會提高審計質(zhì)量，還會增加初次審計成本。如鄧宇星（2003）認為，從長期來看，并無證據(jù)顯示審計輪換制能夠獲得其提高審計師的獨立性的益處，反而它可能有損審計質(zhì)量，增加成本。
夏立軍、陳信元（2005）以滬深股市1996～1998年期間可能具有盈余管理行為的公司（ROE介于10%和11%之間的公司）為樣本，對審計師任期與審計意見的關(guān)系進行了實證檢驗，研究發(fā)現(xiàn)，審計師任期增加不會削弱審計獨立性，而對于規(guī)模較大的事務(wù)所而言，還會增強其獨立性，對審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。
李爽與吳溪（2006）考察了證券市場中簽字注冊會計師的自然輪換規(guī)律，以及強制輪換政策的執(zhí)行情況與產(chǎn)生的初步影響。研究發(fā)現(xiàn)，簽字注冊會計師強制輪換的效果是有限的。
3、中間觀點。持該觀點的學者認為，審計輪換制度對審計質(zhì)量的影響是不確定的，既有積極的一面，又有不足的一面，不能簡單地認為審計輪換制度與審計質(zhì)量是正相關(guān)還是負相關(guān)。如余玉苗發(fā)現(xiàn)，在長審計任期情況下，既存在損害審計質(zhì)量的因素，也存在提高審計質(zhì)量的因素；夏明會（2002）認為，審計師輪換的優(yōu)點是能直接或間接提升審計獨立性或提高審計質(zhì)量；缺點是有損學習經(jīng)驗效應(yīng)和增加審計成本。
三、國內(nèi)外研究綜合評述
綜上所述，盡管國內(nèi)外學者對審計輪換制度進行了激烈的討論和實證研究，但是都沒有對審計輪換制度是否提高審計質(zhì)量形成一致的看法。
國外學者在這一問題上，不僅從理論上進行了論證，更多的是拿出具體數(shù)據(jù)進行分析和研究；從結(jié)論來看，分析性研究和實驗研究的結(jié)果更傾向于支持審計輪換制度會損害審計獨立性，造成職業(yè)懈怠，增加審計成本、審計失敗風險進而損害審計質(zhì)量，或?qū)徲嬢啌Q制度可以提高審計質(zhì)量但提高有限的觀點，相關(guān)的實證研究結(jié)果也多顯示較長審計任期反而會提高審計質(zhì)量，因此更傾向于反對審計強制輪換制度。
國內(nèi)學者在這一問題上似乎表現(xiàn)得模棱兩可，審計輪換制度到底能否提高審計質(zhì)量還不得而知。國內(nèi)研究缺少實證，且其研究思路與方法也基本沿襲了國外的模式，實證研究的結(jié)果同國外學者的觀點基本一致，即不支持審計強制輪換制度。
但是本文觀點認為，審計輪換制度能夠提高審計質(zhì)量，我國應(yīng)當實施更為徹底的事務(wù)所輪換，只是任何一種制度本身不能單獨的發(fā)揮其作用。相信隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律制度的不斷健全，監(jiān)管機制的不斷完善，審計輪換制度的積極作用能夠得到充分的發(fā)揮。
主要參考文獻：
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質(zhì)量標準是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。古語云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進行規(guī)范和約束。因此完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量必須面對和需要解決的現(xiàn)實問題。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制法規(guī)制度體系應(yīng)是多層面的，既要有國家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門的規(guī)定和行業(yè)標準，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計質(zhì)量的審計管理方面的制度，也要有保證項目質(zhì)量落實的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，還要有強化質(zhì)量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評價、責任追究等制度。從執(zhí)行力角度講，法律具有強制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國家法律層面要有明確的企業(yè)內(nèi)部審計及其質(zhì)量控制的規(guī)定，因此相關(guān)政府部門、內(nèi)部審計協(xié)會及企業(yè)要共同努力，推動和促進內(nèi)部審計質(zhì)量國家立法。其次，要建立具有權(quán)威性和執(zhí)行力的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標準體系。這一體系既要有管理標準，也要有實務(wù)標準；既要涵蓋審計程序，也要包涵實體控制。同時要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強化行業(yè)標準的執(zhí)行力，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行業(yè)準則真正在企業(yè)落實。再次，企業(yè)要進行制度細化，一方面落實上位制度的規(guī)定，另一方面對上位制度作必要的補充。制度要具體，要有針對性和可操作性，只有這樣，才能在實際工作中得以有效執(zhí)行。
二、抓住審計工作重點
（一）把握影響審計質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)
（1）重視立項調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因為它是編制審計項目計劃的基礎(chǔ)，如果調(diào)研不到位或方向把握不準，就難以提出高質(zhì)量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營管理水平或增加企業(yè)價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評價調(diào)研成果的基礎(chǔ)上，為立項提供參考依據(jù)。（2）科學編制計劃。審計計劃是企業(yè)內(nèi)部審計部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計計劃的好壞，直接影響到項目實施的效果，高質(zhì)量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業(yè)內(nèi)部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實和執(zhí)行政策，維護國家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點和企業(yè)急需的項目計劃，只有做到這一點，項目實施后才會產(chǎn)生達到或超越預期效果，從而體現(xiàn)出項目的高質(zhì)量。（3）強化實施監(jiān)控。審計項目的實施過程是項目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項目的組織與實施對項目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計實施方案、現(xiàn)場查證共同影響著項目的質(zhì)量。實施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計實施方案和審計工作底稿。審計方案指導審計實施，對審計質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計項目質(zhì)量控制的重中之重，因為它是審計成果——審計報告、審計處理——審計決定的編制依據(jù)。實踐表明，審計組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗和技術(shù)水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構(gòu)成，對審計項目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過程中，影響審計工作質(zhì)量的主要是審計人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術(shù)和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計報告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計報告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達到這一點，報告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計，報告一定要有及時性和富有建設(shè)性，否則容易形成事過境遷，達不到應(yīng)有效果，從而影響內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。（5）強化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，其根本目的是為了防范經(jīng)營風險、規(guī)范和促進企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平?；诖?，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制還有一個非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環(huán)節(jié)所起的作用?，F(xiàn)場整改是體現(xiàn)審計成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因為如果問題得不到整改，會影響審計的宏觀質(zhì)量；所以對審計整改環(huán)節(jié)實施控制，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。
（二）掌控影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素
（1）嚴格遵循審計程序。按規(guī)定程序開展審計是進行審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計，進入信息系統(tǒng)之前的申請與審批，底稿的復核和簽字確認，報告的交換意見等。（2）核清審計事實。以事實為依據(jù)是審計工作的一項重要原則，因而“事實清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計質(zhì)量控制必須把握的原則。審計所認定的事實，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計要重視審計證據(jù)的收集。作為證明事實存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下，才可運用間接證據(jù)，且要有兩個及兩個以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認定，否則就會有審計質(zhì)量風險。（4）依法依規(guī)準確定性。對審計查出問題給予準確定性，是審計部門進行責任界定和企業(yè)進行責任追究的客觀需要，因其涉及對相關(guān)事項、人員的處理，政策性強，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對于同一事項，如果出現(xiàn)兩個或兩個以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級次的規(guī)范對同一問題有不同定性及處理規(guī)定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風險。（5）正確發(fā)表審計意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質(zhì)量審計的體現(xiàn)。因此，審計意見與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設(shè)性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機制等方面，提出解決問題的方案或意見。
（三）重視審計復核、推行審計審理
（1）強化內(nèi)部復核。審計復核是指在審計組內(nèi)部通過對審計項目實施過程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項（如證據(jù)等）的復查、核對，進行審計質(zhì)量控制的方法。復核就其實質(zhì)來說，既是核對，又是把關(guān)。就審計項目而言，復核主要在項目實施過程中進行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過強化復核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或補救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對審計項目質(zhì)量控制作用。需要強調(diào)的是，復核必須是實質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實性等實質(zhì)性的復核審查，才能起到對審計項目質(zhì)量控制的作用。（2）實行審計審理。審計審理是指由審計部門專設(shè)機構(gòu)或人員，在審計項目實施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實施方案、審計工作底稿等審計資料進行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過程。實行審計審理是進行審計質(zhì)量控制的有效方式。目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實施過程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報告、審計實施方案等）、審計產(chǎn)品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據(jù)，從程序、實體等方面進行審查、核實，可以及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進一步采取補救措施，糾正錯誤，從而降低審計質(zhì)量風險。審理可以分級次，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門具備分級審理的條件，擬實行分級審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性，實體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實性、證據(jù)的可靠性、定性的準確性、審計意見建議的適當性、可行性和具有形式要求事項的符合性。
三、創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法
（一）推進技術(shù)進步
推進技術(shù)進步就是將先進的技術(shù)手段、方法運用于企業(yè)內(nèi)部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進審計質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進技術(shù)進步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進行技術(shù)革新，更要在審計人員技術(shù)運用上進行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升，適時進行審計裝備的升級；另一方面企業(yè)及其審計部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應(yīng)的審計軟件，進行審計手段、方法的升級改進。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。
（二）推行標準模板
推行標準模板、實行審計工作標準化是進行審計質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以在技術(shù)成熟的審計領(lǐng)域，對以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運用標準化方法，可以實現(xiàn)不同審計人員在工作要求、工作標準相統(tǒng)一的情況下，得出的審計結(jié)論不會有大的差異；由于標準是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項的質(zhì)量控制，并為同類項目質(zhì)量控制進行橫向比較提供了可能。
（三）采用專業(yè)分工
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)性越來越強，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計部門可對審計人員進行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計，將審計人員分為現(xiàn)場查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進行知識、經(jīng)驗的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。
（四）運用專家指引
專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業(yè)務(wù)專家承擔審計項目中的主要和專業(yè)工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質(zhì)量控制問題。
（五）引入外部評價
盡管企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督。因此，探索對企業(yè)內(nèi)部審計開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評價引入企業(yè)內(nèi)部審計及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實條件下促進企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對于企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營機構(gòu)、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經(jīng)營機構(gòu)能夠從審計報告反映的內(nèi)容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質(zhì)量。被審計單位最了解自己的底細，對審計是否真實、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學合理最有感觸，因而對企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制狀況有話語權(quán)。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運用專業(yè)標準，對企業(yè)內(nèi)部審計已審過的事項作出專業(yè)的評判，從而比較得出內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況。
四、健全考核激勵機制
（一）加強審計管理
再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強化審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會促使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計部門加強審計管理，通過建立質(zhì)量管理臺賬等形式，進行質(zhì)量考核資料積累；通過嚴格的質(zhì)量考核，推進各項質(zhì)量控制措施的落實，為審計質(zhì)量控制營造好的環(huán)境和氛圍。
（二）完善激勵機制
人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以利用人的這一特點，通過完善獎懲激勵機制，將經(jīng)濟手段和精神獎勵措施運用于審計質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計質(zhì)量和審計工作量的考核結(jié)果，確定審計部門、審計人員的經(jīng)濟待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機制，將經(jīng)過審計工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責任感和審計人員的事業(yè)心、責任心，從而促進審計質(zhì)量的提高。
（三）實行責任追究
審計質(zhì)量責任追究是指在發(fā)生審計質(zhì)量問題時，追查對審計質(zhì)量控制負有責任的部門或人員的相應(yīng)責任。實行審計質(zhì)量責任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責，而導致審計工作未達到預定目標或者出現(xiàn)嚴重錯誤、遺漏重大事項等審計質(zhì)量事故的審計部門或人員，進行相應(yīng)的問責，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責任心，從而對審計質(zhì)量的控制起到積極的推動作用。
五、提升審計人員素質(zhì)
（一）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)
隨著企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展，審計涉及的領(lǐng)域越來越廣，有些審計事項具有很強的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強的事項審計，絕不可能達到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計成果。所以企業(yè)要進行內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實際工作需要，適時進行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計部門進行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。
（二）培煉人員勝任能力
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；問題與對策
內(nèi)部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內(nèi)部審計有助于減少浪費，確保單位資源利用率達到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。
一、審計質(zhì)量
審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計結(jié)果的質(zhì)量；二是審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。
二、當前我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題
1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認定的事項、賬戶所進行實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關(guān)事項是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風險隱患。
2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見。
3.對被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風險。有的審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。
4.沒有準確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，出現(xiàn)技術(shù)性差錯；有的是由于單位受利益驅(qū)動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或該報廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構(gòu)存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機。
5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機關(guān)在加大審計力度的同時，也開始關(guān)注審計意見、審計決定的落實并對審計項目實施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領(lǐng)導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關(guān)處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計的力度得不到充分的發(fā)揮。
三、加強單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策
1.堅持審計的獨立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實施審計時，應(yīng)當嚴格按照《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程中，始終保持審計應(yīng)有的獨立性，做到客觀公正，實事求是，以正直、誠實的品質(zhì)，嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項審計工作。這是保證審計質(zhì)量的基本要求。
2.編制科學的審計項目計劃。加強審計計劃管理，是強化審計質(zhì)量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學的審計項目計劃，努力提升審計工作為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的總體質(zhì)量。審計計劃應(yīng)當緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標進行編制，既要體現(xiàn)全面審計，也要突出審計重點，權(quán)衡質(zhì)與量的關(guān)系，科學安排審計計劃，還應(yīng)當考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質(zhì)量管理提供保障。
3.加強審計規(guī)范體系建設(shè)。審計機關(guān)在審計準則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學習、領(lǐng)會和運用，在審計過程的各個環(huán)節(jié)，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計部門，更要密切聯(lián)系實際，在準則規(guī)范的細化方面下功夫，增強審計準則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計的特點，及時總結(jié)經(jīng)驗，把實踐證明成熟的經(jīng)驗和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應(yīng)的質(zhì)量管理標準，并根據(jù)不同時期的不同要求適時予以調(diào)整和完善。
4.加強審計質(zhì)量管理的制度建設(shè)。以審計質(zhì)量責任為核心，建立和完善以審計復核審理、審計檢查考核和審計責任追究為內(nèi)容的審計質(zhì)量管理制度體系。
5.嚴格審計過程管理。將審計準則、審計管理質(zhì)量標準和制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監(jiān)督部門檢查審計工作實施情況的依據(jù)。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審人員復核；某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。
7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計方案，為審計項目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強事后控制，重視開發(fā)利用審計項目成果，不斷提升審計成果質(zhì)量。
8.提高審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響，一般說來，審計人員素質(zhì)越高，審計質(zhì)量也越高。審計機關(guān)既需要有高素質(zhì)的審計人員，以適應(yīng)審計高層次監(jiān)督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結(jié)構(gòu)，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻成本率，審計組織還需要多結(jié)構(gòu)、復合型的專業(yè)審計人員，要求不同專業(yè)的審計人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實提高審計人員的專業(yè)勝任能力。
在審計后續(xù)階段，審計組織還應(yīng)當建立審計質(zhì)量評價制度以及責任追究制度。審計質(zhì)量評價不但要對整個審計項目評價還要對審計人員評價。對項目的評價包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進審計工作質(zhì)量的提高。責任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量管理落到實處。
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我們在論文的撰寫過程當中不過引用的參考文獻水平怎么高，但是這些都是別人的作品，我們只是在他人研究的基礎(chǔ)上來論文自己觀點，讓科學研究更進一步的闡述。以下是學術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于審計論文英文參考文獻，希望可以給大家在寫作當中帶來幫助。
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論文關(guān)鍵詞：績效審計，評價標準，設(shè)計
績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經(jīng)濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構(gòu)成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)己有的評價指標，對其經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構(gòu)的標準、政府的方針政策、專業(yè)機構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應(yīng)對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應(yīng)在審計實施過程中建立中國學術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設(shè)想，認為公共機構(gòu)績效評價體系應(yīng)包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計指標體系時畢業(yè)論文怎么寫，還應(yīng)將定量評價與定性評價相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲嫅?yīng)著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標準，以經(jīng)費自給率、經(jīng)費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經(jīng)費、本年人均經(jīng)費、比上年經(jīng)費節(jié)約率等作為考核行政機關(guān)效益的指標，顯然上述指標主要是從經(jīng)濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關(guān)的效益考核指標在考慮經(jīng)濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經(jīng)濟效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關(guān)性
相關(guān)性是指審計評價標準應(yīng)當與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標準要能夠?qū)唧w審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應(yīng)針對各個具體目標來選擇相應(yīng)的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調(diào)整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結(jié)論。審計評價標準應(yīng)當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預算和實際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設(shè)計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。
影響指標中國學術(shù)期刊網(wǎng)。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業(yè)論文怎么寫，政府績效的評價標準應(yīng)該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經(jīng)濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應(yīng)努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現(xiàn)其目標進行的評價，其重點是對活動產(chǎn)出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設(shè)計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權(quán)，政府遠景規(guī)劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出。
基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟擴大再生產(chǎn)的順利進行，補充國民經(jīng)濟各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經(jīng)費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經(jīng)費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費所占比重過高的政府機構(gòu)過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應(yīng)作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設(shè)計經(jīng)濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經(jīng)濟效益指標
政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟的職能日益突出，由于經(jīng)濟是其他社會資源耗費的基礎(chǔ)，經(jīng)濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標的實現(xiàn)。因此，經(jīng)濟發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經(jīng)濟發(fā)展中國學術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均GDP、經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入占國民經(jīng)濟比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標。上述指標反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟運行狀況，是考核政府經(jīng)濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經(jīng)濟發(fā)展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經(jīng)濟行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟的發(fā)展是遠遠不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看畢業(yè)論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標有社會發(fā)展狀況和人口質(zhì)量水平。
社會發(fā)展狀況:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標，上述指標主要反映社會發(fā)展綜合效益。
人口質(zhì)量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發(fā)展狀況和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設(shè)計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經(jīng)濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應(yīng)主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機會成本的評價中國學術(shù)期刊網(wǎng)。項目的效果性評價應(yīng)當從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經(jīng)濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經(jīng)濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現(xiàn)值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現(xiàn)金流入量
Ok----第k年的現(xiàn)金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標。當NPV>0時畢業(yè)論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內(nèi)部收益率
內(nèi)部收益率就是使投資方案在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內(nèi)，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟性越好。
⑤凈現(xiàn)值率
其經(jīng)濟含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應(yīng)用NPVR評價方案時，應(yīng)使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產(chǎn)報酬率
該指標反映資產(chǎn)的運用效果?？傎Y產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產(chǎn)所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數(shù)值等于或大于100%時畢業(yè)論文怎么寫，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節(jié)約率
該指標是反映項目投資經(jīng)濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。應(yīng)當指出的是，這里所指的計劃投資額應(yīng)當是具有科學依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務(wù)條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，我國社會效益審計評價指標體系應(yīng)由以下指標組成:
①資金節(jié)約率
該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好中國學術(shù)期刊網(wǎng)。
③公共設(shè)施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)性功能越強，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經(jīng)費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標組成。
④公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大畢業(yè)論文怎么寫，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業(yè)率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結(jié)構(gòu)比
該指標是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業(yè)論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統(tǒng)，各種標準應(yīng)聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系?？傊?，只有經(jīng)過充分的調(diào)查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學的評價依據(jù)。
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