時間：2023-03-24 15:09:32
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項目施工全過程跟蹤造價審計相對于傳統(tǒng)意義上的工程審計無論是從工作范圍，工作內(nèi)容，還是工作屬性的角度上來看，都存在一定的差異。主要原因是:對于傳統(tǒng)意義上的工程審核模式而言，通常是在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)時才引入造價審計，造價審計的主要功效是對整個項目最終的工程價款進行核定，具有事后性、被動性、以及靜態(tài)性的特點。其產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟市場體制下，與當前工程造價管理體制的改革發(fā)展趨勢之間存在相當大的差別。而對于全過程跟蹤造價審計模式，則體現(xiàn)除了動態(tài)性、事先性、以及主動性的特點。在這一過程當中，伴隨著市場經(jīng)濟體制的改革發(fā)展以及工程造價管理體制改革的具體要求，其能夠?qū)υ靸r審計的開展時間點進行延長，在各個施工階段當中，體現(xiàn)工程預算審核工作的階段性特點，形成不同施工階段所對應的工程造價文件，作為本階段造價成果。同時，由于造價咨詢具有實時性的特點，因而能夠及時的解決施工現(xiàn)場造價方面存在的問題，除了能夠使施工現(xiàn)場的工程造價預測更加合理，控制更加有效以外，還能夠節(jié)約大量的工作時間，對施工工期以及施工質(zhì)量的保障而言有重要價值，并可達到改善工程經(jīng)濟效益的目標，更好的滿足工程項目建設方的實際需求。與傳統(tǒng)意義上的工程審核模式相比，雖然傳統(tǒng)工程審核模式能夠避免工程結(jié)算階段中出現(xiàn)價款高估冒算的問題，但整體上仍然有較嚴重的滯后性與局限性，會對工程造價的最終確定與控制產(chǎn)生不良影響。而在項目施工過程當中，通過引入全過程性跟蹤審計的方式，得到了建設方的重視與青睞。特別是結(jié)合我國當前建筑市場的發(fā)展趨勢來看，在價格機制不斷改革發(fā)展的背景之下(價格機制正逐步向著“市場決定價格”的方向轉(zhuǎn)變)，全過程性的跟蹤造價審計模式所表現(xiàn)出的優(yōu)勢更加的確切，其生命力更加的旺盛，勢必會逐步發(fā)展并成為造價審計工作領域中的主流發(fā)展趨勢。
2項目施工全過程跟蹤造價審計內(nèi)容
在項目施工作業(yè)實施的全過程，造價審計工作人員需要關注的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:(1)對工程項目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進行審查;(2)對工程項目建設施工合同當中與工程造價有關條款的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項目施工例會以及技術經(jīng)濟協(xié)調(diào)會，對會議主要內(nèi)容進行記錄與匯報;(4)對工作量月度報表進行審查，結(jié)合項目施工特點，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項目施工現(xiàn)場圖紙會審以及技術交底工作當中，配合其他各方負責人，完成對施工預算的編制工作;(6)對工程項目質(zhì)量實施的動態(tài)情況進行觀察與掌握;(7)面向建設方提供各類項目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務;(8)對施工全過程中造價審計工作的開展情況與成果進行總結(jié)并編制形成完整文件報告;(9)結(jié)合工程項目實際施工情況，提出在項目施工全過程當中與造價控制以及降低造價相關的合理、可行性意見。
3項目施工全過程跟蹤造價審計方法
由于項目施工全過程跟蹤造價審計在實際開展中具有事先性、主動性、以及動態(tài)性的特點，因此，為了能夠及時向現(xiàn)場提供造價咨詢服務，就需要委派專門的造價工程師深入施工現(xiàn)場，常駐現(xiàn)場并參與到工程造價的管理工作當中，與建設方負責人相互配合，在控制工程造價的基礎之上合理降低工程造價。期間，所涉及到的造價審計方法歸納如下:
3．1對工程合同以及相關協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關協(xié)議時，首先需要驗證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標準為依據(jù)，審查合同及相關協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對于審查合格的合同協(xié)議，需要進一步評估其合理性。合理性的評估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范，有無歧義，是否簡練，重點評估相關條款是否存在語義表述不當?shù)膯栴}，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費用以及計算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對工程合同以及相關協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭議問題。
3．2對設計變更以及簽證費用的審查在項目施工現(xiàn)場發(fā)生設計變更問題后，首先需要對其進行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設計變更所對應的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標準的要求，是否與項目招投標精神意志，是否準確的反應了現(xiàn)場變更的情況，設計變更是否出現(xiàn)了重復計取的問題)。在以上審核結(jié)束后，需要進一步進行定量審查。即重點審查設計變更中的文字表述是否清晰且明確，同時與簽證費用相關的計算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個審查過程當中，需要確保核定的嚴密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對工程項目用款計劃進行合理的調(diào)整。
3．3配合建設方進行工程款項撥付需要積極與建設方負責人配合，做好對工程款項的撥付工作。在監(jiān)理單位對工程進度報量表付款申請單進行審核并簽字確認以后，需要與施工方負責人配合，以月度為單位，根據(jù)每個月的工作量完成情況逐一核對項目內(nèi)容，同時根據(jù)工程項目建設前期所簽訂的施工合同相關條款，匯總形成整體性的工程形象進度意見書，將意見書及時報送給建設方負責人并將其作為工程進度款項按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式，能夠使工程建設全過程當中，款項的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。
3．4對竣工驗收的審查工程造價審計工作人員需要參與到項目竣工驗收的工作環(huán)節(jié)當中，對項目主體工程竣工后未完成的尾工工程進行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實際情況，專門編制對應的明細表，同時，在所編制明細表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當中涉及到與工程價款有相關聯(lián)系的項目，則還需要在對整個工程項目進行結(jié)算審核的過程當中對這部分價款予以扣除處理。
4結(jié)束語
論文關鍵詞：關于高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務。
一、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內(nèi)部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當前高校內(nèi)部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ?，摸清家底，化解矛盾?/p>
（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設
關鍵詞：高校建設工程;全過程;跟蹤審計;精細化管理
中圖分類號：F239.63;G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校建設工程項目審計管理現(xiàn)狀
高校進行工程建設主要是為了滿足教學、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎和硬件設施的活動，所以高校建設工程項目管理也就有其自身的特點，修繕改造多樣性、建設工期突擊性、工程項目利潤低等。這些特點也就決定了高校建設工程項目審計的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計項目708項，審計結(jié)算資金額達到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。
我校建設工程項目審計工作難度很大，審計任務很重，所以高校建設工程項目全過程跟蹤審計實行精細化管理，是高校審計工作有效推進的客觀要求。
二、高校建設工程全過程審計精細化管理案例分析
1.項目決策階段
我校老校區(qū)文物修繕工程，第一標段工程范圍主要是包括整個建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風空調(diào)工程，項目立項決策階段沒有考慮到避雷工程，同時把消防工程立項為第二標段。在工程第一標段施工過程中，學校工程管理部門才完成了避雷項目在文物部門的立項和方案評審工作，在要啟動招投標工作時，才發(fā)現(xiàn)避雷項目為單獨立項項目，不能使用已批復的修繕專項資金，所以在資金未落實前，暫停了避雷項目的招投標工作。同樣，在進行修繕工程施工過程中，建設工程管理部門才完成了消防工程的立項、方案評審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標工作。
消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進行的室內(nèi)修繕施工同步進行，以免日后二次施工造成浪費以及對已修復的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設腳手架，與工程主體一起施工時，可以減少措施費，防雷單獨施工時還有可能對屋頂造成破壞。
這就是典型的在項目決策階段沒有考慮好各分項工程的建設程序，給整個工程的進度和造價造成了很大的影響。
2.工程物資采購招投標管理階段
在文物修繕工程中，需要對工程量清單中列為暫估價的燈具及室內(nèi)門窗類材料進行采購，根據(jù)“關于深化建設工程貨物招標投標改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知（京建法〔2015〕4號）”的相關規(guī)定，重要材料達到規(guī)定的規(guī)模標準，需要進行招標。為了加快施工進度，施工單位擬采用比選的方式進行采購，對此僅對燈具類及室內(nèi)門窗類材料的總價做出了100萬元以內(nèi)的限制，但學校工程管理部門還未對材料的品質(zhì)、外形及詳細技術指標進行確認，這就很難對價格水平做出明確的認定。
所以在此次材料采購過程中，跟蹤審計咨詢單位提出了讓建設單位嚴格按照國家招投標采購的相關程序來進行采購，禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標。
3.施工管理階段
（1）人力資源的精細化管理
選擇實力強、口碑好、講誠信的施工隊伍，是確保工程施工質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)。近年來學校雖然采用公開招標的方式來選擇施工單位，但是來參加投標的施工單位魚目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現(xiàn)象時有發(fā)生。
在此項文物修繕過程中，施工單位臨時調(diào)整了大量現(xiàn)場管理人員，并且沒有及時提交更換人員的名單和現(xiàn)場管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱證明文件，這嚴重影響了學校對整個項目的施工質(zhì)量、安全、進度和造價的控制。在精細化管理過程中，建議項目管理單位約談施工單位主要負責人，要求施工單位加強現(xiàn)場管理工作，優(yōu)化項目管理團隊，確保現(xiàn)場管理人員都具備工程所需資質(zhì)。
（2）工程變更洽商的精細化管理
在此項文物修繕投標過程中，施工單位采用了不平衡報價的策略，施工用灌漿料投標單價大大高于市場價，但是工程量很少，占整個工程的費用也很小。但是在施工過程中，施工單位以現(xiàn)場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進入施工場地，且混凝土輸送料程較長，無法實現(xiàn)泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設計單位共同簽署了設計變更，要求建設單位確認，建設單位在沒有考慮到此項工程變更使工程費用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見，并實施了一小部分。在跟蹤審計過程中，我處認為。施工單位在投標時進行過現(xiàn)場踏勘，就應該考慮到預拌混凝土等大型設備進出場的問題，并綜合計入施工技術措施費報價之中?，F(xiàn)場情況并沒有改變，采用的技術措施及增加的費用應由施工單位承擔。所以建議建設單位暫停并取消這項工程洽商，降低整個工程造價。
4.竣工結(jié)算階段
項目在竣工階段主要是進行工程結(jié)算審計，加強對工程項目的結(jié)算審計，是建設單位有效控制工程成本，合理確定工程造價，提高投資效益的需要。
在此項文物修繕工程中，由于此項目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現(xiàn)場工程簽證量非常大，設計變更也非常多，在施工過程中，由于建設單位把關不嚴，變更辦理不及時，時間一長，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結(jié)算審計過程中，審核人員應熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止重復簽證，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進行。審核時一定要實事求是，認真調(diào)查研究，核實簽證內(nèi)容，堅決拒絕與實際情況不符的簽證單。
三、結(jié)論
高校建設工程項目全過程跟蹤審計以工程造價控制為主線，無論是對于招投標、合同文件、暫估價材料設備采購、洽商變更、工程進度款的審核，還是竣工結(jié)算審計，學校審計部門都應該進行精細化的管理。加強工程造價的事前事中審計，規(guī)范建設程序，查漏補缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項目大小，審計人員都應該及時與建設管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方（如院系）各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強對協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導，切實防范審計風險，確保審計質(zhì)量。
參考文獻：
[1]侯清耀.工程建設項目施工管理精細化研究[D].青島理工大學：碩士學位論文.
[2]楊穎.精細化管理視野下的高校房屋修繕工程項目管理研究[D].華中師范大學：碩士學位論文.
關鍵詞：農(nóng)村，財務規(guī)范化，對策
日照市嵐山區(qū)后村鎮(zhèn)積極探索新形勢下搞好農(nóng)村財務規(guī)范化管理的有效途徑，堅持完善了農(nóng)村財務管理、民主理財、審計監(jiān)督、財務公開、村民議事等五項民主管理制度，不斷推進農(nóng)村財務管理上水平，促進了經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。該鎮(zhèn)在農(nóng)村財務規(guī)范化管理中，主要抓了以下幾個方面：
一、加強村級財務管理，堵塞財務管理漏洞。
通過創(chuàng)造兩個條件，嚴把三關，實行“五統(tǒng)一”管理，加強了對村級賬簿和資金的管理。創(chuàng)造兩個條件：一是穩(wěn)妥開展以清收欠款和清償債務為重點的農(nóng)村財務雙清工作，采取了民主評議、民主清欠的方法，共收回農(nóng)戶欠款及應收款項185.6萬元，償還債務142萬元。二是實行農(nóng)村財務電算化。由財政所和經(jīng)管站人員聯(lián)合辦公，成立了農(nóng)村財務管理中心，辦公室設在經(jīng)管站。配備了5臺微機和整套檔案櫥，對農(nóng)村財務進行電算化管理。嚴把三關：一是嚴格現(xiàn)金清理關。實行備用金限額管理制度，1000口人以下的村備用金1000元，1000口人以上的村備用金2000元，超額部分由農(nóng)村財務管理中心代管，規(guī)定收入業(yè)務發(fā)生兩日內(nèi)必須將貨幣資金上交鎮(zhèn)財務管理中心，不按時上交的，發(fā)現(xiàn)一次扣村會計遲報費50元，扣村黨支部書記、村主任、村會計年度工資的2%，并定期或不定期地抽查各村庫存現(xiàn)金，避免坐收坐支和借支挪用現(xiàn)象的發(fā)生。二是嚴格票據(jù)審核關。報賬時，財務管理中心人員對收支單據(jù)逐張審核，對手續(xù)不全、不合理、不合規(guī)、不合法的單據(jù)一律退回，不準入賬。三是嚴格審核審批關。免費論文。根據(jù)實際，村里500元以上非生產(chǎn)性支出以及1000元以上生產(chǎn)性支出，必須經(jīng)村兩委研究，村民代表會議或村民會議通過；對已批準的開支項目，財務管理中心及時跟蹤監(jiān)督，跟蹤審計，確保?？顚Ｓ?。該鎮(zhèn)以“五統(tǒng)一”保障村級財務管理工作的到位：一是統(tǒng)一制定了財務管理制度。在財務管理法規(guī)的基礎上，針對固定資產(chǎn)、債權債務、檔案管理等方面出現(xiàn)的新情況、新問題，先后制定出臺了五項制度，使村務管理工作有章可循。二是統(tǒng)一記賬。規(guī)定每月27日至次月5月為統(tǒng)一記賬日，村會計在鎮(zhèn)財務管理中心人員監(jiān)督下統(tǒng)一編制記賬憑證，統(tǒng)一記賬。三是統(tǒng)一保管賬簿和憑證。實行農(nóng)村財務“雙代管”制度，即：代管農(nóng)村五帳：總帳、庫存物資明細帳、固定資產(chǎn)明細帳、損益類明細帳、所有者權益類明細帳；代管農(nóng)村貨幣資金、有價證券。財務管理中心設立農(nóng)村財務管理檔案室，做到一村一櫥一鎖，避免賬簿丟失和毀損。四是統(tǒng)一開支標準。對村級電話費、報刊費、外單位開業(yè)、喬遷、節(jié)日祝賀、拜年等支出都作出了具體規(guī)定，使民主理財有章可循，堵住了關系賬、人情賬，避免了村干部亂花錢、隨意開支，節(jié)約了村集體資金。五是統(tǒng)一票據(jù)管理。財務管理中心負責村級財務收付款專用票據(jù)的管理，發(fā)放時備案，并定期與各村的存根聯(lián)核對號碼。
二、完善民主理財制度，夯實財務規(guī)范化管理基礎。免費論文。建立健全了村級民主理財小組。民主理財小組一般為5—7人，由村民代表會議和村民會議公開投票選舉產(chǎn)生。民主理財小組成員限定為老干部、黨員和村民代表，基本條件為思想品質(zhì)好，政策觀念強，為人正直，辦事公道，身體健康，樂于為村民服務，不欠稅費，無違法違紀行為，村干部親屬除外。民主理財小組成員任期與村委會相同，期滿后可連選連任。專門印制了民主理財記錄簿，詳細記錄每次理財?shù)臅r間、地點、參加人員、理財?shù)木唧w內(nèi)容、存在的問題、提出的建議等事項。民主理財小組集審議權、監(jiān)督權、不合理開支否決權于一體。
三、強化審計監(jiān)督，把好開支入賬關。一是加強了審計隊伍建設。在工作人員緊張的情況下，該鎮(zhèn)配齊配強了審計人員。7名審計人員中全部是黨員，大專以上學歷5人，全部具有助級以上職稱。審計工作中，該鎮(zhèn)堅持按月審計，專門做出了“賬務按時結(jié)，單據(jù)不跨月”的規(guī)定，每出現(xiàn)一張跨月單據(jù)，給予村會計適當?shù)慕?jīng)濟處罰，制止了弄虛作假、變通報銷現(xiàn)象的發(fā)生。同時，該鎮(zhèn)審計中，嚴格把好減負政策關，及時捕捉財務工作中涉及農(nóng)民負擔方面的信息，注意事態(tài)的發(fā)展趨向，杜絕了加重農(nóng)民負擔行為。通過嚴格執(zhí)行財務管理各項制度規(guī)定，該鎮(zhèn)村級非生產(chǎn)性開支明顯減少，2009年非生產(chǎn)性開支比往年減少了30.1萬元，下降了11%。
論文關鍵詞：部隊，基本建設項目，審計
近年來，隨著部隊基本建設投資的逐年增加，對基本建設項目的審計也越來越成為部隊內(nèi)部審計人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義
一、部隊基建項目審計中存在的主要問題
1．建設項目超概算。長期以來，部隊的基建領域一直存在著四算三超的問題。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素；二是建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業(yè)知識，或工程技術人員職業(yè)道德水準不
高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設項目，從而使得工程造價隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。
2．基建工程審計力量薄弱?；üこ虒徲嬞Y金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復雜、專業(yè)性、技術性強，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術知識以外，還必須具備審計專業(yè)知識的儲備和相當豐富的實踐經(jīng)驗。但部隊的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財務審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓后上崗，基建工程相關專業(yè)知識有限，有的精通審計的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關鍵環(huán)節(jié)不太了解。
3．審計監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊基建審計一般側(cè)重竣工決算審計，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊的工程審計大多還停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招標投標階段極少介入，對于招標文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當前，由于招標文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價款增加額的比例極大。部分投標單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準確，以及招標文件存在的漏洞而相應的采取“低價中標，高價索賠”的策略，造成部隊造價管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價遠高于預算價。事后審計的局限性決定了審計部門難以對建設工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價有重要影響的事項進行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價的真實性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時已晚，付出的工程價款難以追回，給部隊造成經(jīng)濟損失。
二、采取的對策
1．認真審計設計方案、設計質(zhì)量、設計選材 核查工程項目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進行反復論證，有無實行限額設計。通過審計避免設計錯誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標或施工之前，減少損失和浪費；核查設計選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術、新材料、新工藝，以及是否做到技術與經(jīng)濟有機的結(jié)合。對部隊基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。
2．全面提升審計人員素質(zhì)。由于部隊基建項目具有占用資金量大、技術性及專業(yè)性強等特點基本建設項目，這就要求我們基建審計人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責任感和職業(yè)道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓部隊審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目審計制度和實施細則，保證審計有效實施，以提高項目審計工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設各種短期基建項目培訓班，提升部隊審計人員的建設工程技術專業(yè)知識，完善部隊審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
3．加大基建項目跟蹤審計力度。跟蹤審計可以對基建項目的管理活動進行再監(jiān)督，通過查找建設管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進度、節(jié)約建設資金，為建設單位提高投資效益。無論是從工程造價控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項目審計的最佳選擇。
（1）工程開工前的跟蹤審計。首先，工程項目立項前，部隊審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。高校應重視此環(huán)節(jié)的審核，為高?；ǖ捻樌M行把好第一個關口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計的重點。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。
（2）建設期的跟蹤審計。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊審計人員應經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。應遵循現(xiàn)場跟蹤審計的原則，凡是費用超過萬元以上的簽證，在費用發(fā)生之前，施工單位應與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價審核人員一同到現(xiàn)場察看。
（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計。工程竣工決算直接影響工程造價基本建設項目，部隊基建審計部門的任務是為部隊建設資金把關，對工程竣工審核的關鍵是把握好以下4個環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實準確性，把好工程量計算關。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確保竣工決算造價的真實性。其次，查定額號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計取，防止錯套定額、套高價定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術簽證、偽造資料、人為虛增簽證費用。
三、結(jié)束語
部隊基建工程審計是一項集工程技術、經(jīng)濟管理于一體的工作，專業(yè)性強、涉及面廣。部隊應充分利用自己內(nèi)部審計資源，通過采用全過程跟蹤審計，對項目招投標、項目施工過程及結(jié)算進行有效的審計監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計風險，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護部隊的經(jīng)濟利益。
參考文獻：
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伴著中國的天然氣的市場需求的增長，天然氣企業(yè)不僅面對市場競爭，還面對內(nèi)部資源的優(yōu)化，為了提高自身的競爭力，其投資規(guī)模和數(shù)量也日益劇增，因此加大對天然氣在建工程項目的內(nèi)部審計也提出更高要求。建立其高效的天然氣在建項目內(nèi)部審計體系，提高審計的實效性，解決天然氣在建項目項目管理中諸多的問題，減少和降低在建項目風險，保證計劃目標的實現(xiàn)，提高在建項目的資源利用率等具有重要的意義。
【關鍵詞】
內(nèi)審；天然氣在建工程；質(zhì)量；成本
1 研究背景
由于天然氣在建項目具有投資規(guī)模大、在建生產(chǎn)周期長、施工過程難度大而且涉及到政府等多方機構(gòu)等特點，目前國內(nèi)的天然氣在建項目在管理方面仍然具有很多不足的地方，特別在工程施工的前期決策階段，缺乏必要的科學評估和論證。其次，在評估之后的設計階段，缺乏實際的現(xiàn)場考察，設計方案并不完全符合當?shù)氐牡孛蔡卣?，缺乏設計的內(nèi)控程序。最后，招投標過程也存在著嚴重違標問題，這些對在建項目計劃目標都是一種潛在的危害[1]。再者，國內(nèi)天然氣在建項目內(nèi)部審計制度存在的時間并不是很久，主要靠外部審計對項目進行審計。所以內(nèi)部審計目前存在的狀態(tài)就是外部審計的內(nèi)部化模式，主要表現(xiàn)在在建項目竣工階段，對竣工材料和竣工工程的竣工后結(jié)算和核實，缺乏對項目前期、招投標、施工過程的審計。
因此，對于建立起高效的天然氣在建項目內(nèi)部審計規(guī)章和審計重點，提高其在建項目內(nèi)部審計工作真實有效性，努力實現(xiàn)目標的增值性，是具有很深的研究意義。
2 研究目的
現(xiàn)階段，國內(nèi)天然氣在建項目的內(nèi)部審計開始從外部逐漸內(nèi)部化過程，雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方，但是在實施過程中在不斷的完善。因此，論文通過構(gòu)建天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計體系，研究其在建項目重要階段的審計內(nèi)容，具有如下研究意義。
第一，基于審計實踐的天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計理論研究，不僅能夠補充審計理論在在建項目中應用知識，還能夠擴大其在大型工程中應用的范圍。
第二，通過研究天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計的具體應用，提高審計具體應用的時效性，對于在建天然氣項目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實意義。
第三，同時在跟蹤審計過程中，有利于項目內(nèi)部資源的使用率，提高自身的持續(xù)性發(fā)展。
3 內(nèi)審在天然氣在建工程的應用
3.1 天然氣在建工程的概況
天然氣在建工程一般投資額較大，一般線路在30Km，管徑在300mm，投資額都在1.5個億以上，所以工程項目必須配備審計人員。因此，內(nèi)審在天然氣在建工程項目是一種必須的程序，其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標能否達到預期的目標，尤其是在工程的成本方面。
天然氣在建項目在一定的資源環(huán)境下，具體目標是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個方面，第一是時間條件的約束，所指的是在建項目的工期目標；第二是內(nèi)部資源的控制，是指在建項目的總的投資控制目標；第三是在建工程的質(zhì)量約束，是指在建項目內(nèi)部的技術水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項目的資源條件，實現(xiàn)了在建工程的計劃目標，表明該在建工程是成功的。
天然氣在建項目一般包括以下過程：項目的啟動、項目的評估、項目決策、招投標和現(xiàn)場施工等順序的，必須循序漸進。
天然氣在建項目最主要的目標是三方面目標。在建項目的質(zhì)量、項目進度和項目成本是控制的三大主要目標，他們之間是相互聯(lián)系，卻又是相互矛盾的，在天然氣在建工程中，具體的項目實施過程中，要處理好他們之間的關系，要做到三者兼顧，不能滿足進度，而忽視質(zhì)量或成本[2]。
3.2 內(nèi)審的特點
內(nèi)部審計是就是對現(xiàn)實狀況的客觀確認和咨詢的活動，目的是改進企業(yè)的經(jīng)營或項目的增值，利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件，進行風險管理和風險控制，從而實現(xiàn)項目組織的目標審計[3]。在企業(yè)的生產(chǎn)達到一定的規(guī)模后，其生產(chǎn)經(jīng)營權和所有權的分開，如大型股份制企業(yè)，要求所有者對管理者進行業(yè)務上進行監(jiān)督，包括外部相關人員的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀全面的財務報表，當所有者需要作出重大決策而時候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計報表。在大型在建的天然氣工程中，單個項目投資很大，甚至超過一般性的私營企業(yè)，所以進行在建項目的內(nèi)部審計是非常有必要的。
3.3 內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應用
根據(jù)天然氣在建工程的項目特點和內(nèi)部審計的特點，便知內(nèi)部審計在大型天然氣工程在建項目上的應用是必要的，而且能夠帶來項目的管理效率和經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計在天然氣在建項目中主要應用在以下幾個方面。
首先，內(nèi)部跟蹤審計則是以管理審計和效益審計的理念貫穿在建項目整個過程，不僅要關注在建項目的經(jīng)濟成本性，同時還要關注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時效性。在天然氣在建項目中，在項目啟動期、項目評估期、項目招投標期、項目的實施期和項目的收尾期，都要有項目的內(nèi)審過程，要把內(nèi)審貫穿于項目的全過程。
其次，審計內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計主要是在該工程竣工后進行的審計，對竣工結(jié)算資料進行檢查、分類、審核，主要包括核實工程量、確認設計變更和現(xiàn)場簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計的全面審計的特點，更加注重對在建項目的具體實施過程中的技術管理等方面進行的動態(tài)追蹤。跟蹤審計更加符合現(xiàn)有的在建天然氣項目工程，因為在在建天然氣工程項目中的不同階段都會發(fā)生程度不一的設計跟改或設計方案的變化，這些對前期的計劃目標都是根本性的變化，跟蹤審計在過程中就掌握和控制實踐中的工程量，而不是竣工后的核實。
最后，審計介入的時間和次數(shù)不同。內(nèi)部跟蹤審計主要是建設單位的內(nèi)部審計人員完成的，有一定的審計機構(gòu)，可以直接參與在建項目整個過程，分階段對在建項目的關鍵點進行審計。這樣比傳統(tǒng)的的審計只發(fā)生在竣工驗收后，發(fā)生的次數(shù)和發(fā)生的時間多了很多次，主要發(fā)生在項目的啟動期到竣工驗收期。這些對于天然氣在建工程中的應用可以克服傳統(tǒng)審計的不利，提高審計的客觀真實性。
【參考文獻】
[1]劉德運.內(nèi)部審計原理與技術[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2006：16-222.
對于環(huán)境審計的探討和實踐,盡管在國外己經(jīng)進行了很長時間,但是在我國還是處于初始階段,我國環(huán)境審計理論研究時間并不長,有些理論不夠完整,不夠成熟,很難用來指導環(huán)境審計實踐工作,有的甚至落后于已經(jīng)開展的環(huán)境審計工作,中國開展環(huán)境審計,必須依據(jù)我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀,做到實事求是,不能盲目跟從發(fā)達國家的經(jīng)驗成果。我國環(huán)境審計主要存在以下的問題。
(一)環(huán)境審計法規(guī)建設滯后
目前雖然我國已經(jīng)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī),不過環(huán)境審計仍然缺乏開展工作的直接依據(jù),沒有權威性的法律確保環(huán)境審計工作的開展。這必然影響環(huán)境審計工作開展的權威性和有效性。
(二)環(huán)境審計理論基礎薄弱
有關于環(huán)境審計的論文還是很少,現(xiàn)有的文章對于環(huán)境審計的定義、對象和內(nèi)容都沒有形成統(tǒng)一的意見,并且我國很多的環(huán)境審計理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實際情況相結(jié)合。因此,我國環(huán)境審計理論研究還要經(jīng)歷漫長的探索,形成我國自己獨特的環(huán)境審計理論。
(三)環(huán)境審計應用水平較低
我國的環(huán)境審計實踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計僅僅針對環(huán)保資金的運用情況進行基本的財務審計;從微觀來看,企業(yè)也僅僅是為了節(jié)約資金支出而開展常規(guī)審計。因此進行內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)非常少,而民間環(huán)境審計的實踐更可以說是幾乎空白。
(四)環(huán)境審計評價標準缺失
現(xiàn)有環(huán)境審計評價指標已不適應循環(huán)經(jīng)濟的要求,主要體現(xiàn)在評價指標選擇不合理。現(xiàn)有評價指標體系僅從法律法規(guī)遵守情況、內(nèi)部控制環(huán)境、環(huán)保財務收支等方面進行評價,忽視了對企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性的評價。其次,循環(huán)經(jīng)濟思想體現(xiàn)不夠充分、完整?，F(xiàn)有評價指標只是對資源利用的現(xiàn)有情況進行評價,沒有將資源的減量化、再利用率等環(huán)保指標包括其中。
(五)缺乏具備綜合知識的環(huán)境審計人員
從當前的情況可以知道,環(huán)境審計是一門涉及范圍比較廣的綜合性學科,它涉及到法律、環(huán)境、統(tǒng)計、會計、審計等各方面的內(nèi)容,所以這就要求環(huán)境審計執(zhí)業(yè)人員必須具備專業(yè)綜合的素質(zhì),環(huán)境審計工作要有專業(yè)的隊伍作為保障。但是目前我國環(huán)境審計人員大多來自于財會部門,他們?nèi)狈ο鄳沫h(huán)境知識和綜合素質(zhì),制約了我國環(huán)境審計的展開。
二、實施環(huán)境審計、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的對策
(一)加強環(huán)境審計法規(guī)建設
我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關的政策以及與環(huán)境保護相關的法律、法規(guī),但目前還沒有直接用于指導環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系;我國現(xiàn)有的審計準則不能對環(huán)境審計工作發(fā)揮應有的指導作用,還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此,應盡快制定權威的,具體的環(huán)境審計準則,統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù),讓審計人員做到有法可依。
(二)開展環(huán)境審計理論研究
我們要加大環(huán)境審計理論研究的力度,大力發(fā)展環(huán)境審計研究。并將環(huán)境審計理論研究與常規(guī)審計理論研究相區(qū)分,借鑒環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境管理、統(tǒng)計學等諸多學科的研究成果,將環(huán)境審計研究與其他相關學科相融合。在進行審計程序、方法等實用性理論研究的同時,加大審計基礎理論的研究,做到理論指導實踐,并超過實踐。
(三)不斷創(chuàng)新環(huán)境審計方法
基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計,首先要求各級審計機關根據(jù)區(qū)域不同的環(huán)境特點,積極組織相關審計機構(gòu)和相關人員,通過平行或聯(lián)合審計的方式對共同關注的區(qū)域性生態(tài)環(huán)境事項,開展審計調(diào)查,并共同商討建立協(xié)商機制,我們可以開展跨專業(yè)的聯(lián)合環(huán)境審計和外聘專家合作審計等;其次要積極開展跟蹤審計,各級審計機關對關系國計民生的重大工程和環(huán)保工程項目要積極試行跟蹤審計和審計調(diào)查;最后要積極運用信息技術與方法,如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術、排污費征收管理系統(tǒng)等。
(四)構(gòu)建環(huán)境審計評價指標體系
循環(huán)經(jīng)濟項目績效審計評價指標主要分為直接指標和間接指標這兩個大方面,直接指標主要是經(jīng)濟效益指標,它可以直接衡量企業(yè)的價值增值,企業(yè)的經(jīng)濟性,為企業(yè)帶來立竿見影的效果。間接指標主要包括:資源和能源消耗指標、綠色環(huán)保指標、廢物回收利用指標、社會指標。這些間接指標雖然與企業(yè)利益沒有之間關系,不過卻能為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)的長遠發(fā)展帶來不可小覷的影響。
(五)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員
近年來余教授主要從事公司治理與資本市場中的財務會計問題、上市公司獨立審計與企業(yè)管理審計等領域的研究。他已出版《審計比較研究》、《中級財務會計》、《審計學》、《注冊會計師職業(yè)發(fā)展史》等多部著作，公開發(fā)表了100余篇學術論文，多次獲得湖北省、武漢大學優(yōu)秀學術成果獎和青年教師獎。
余教授認為，進行審計制度和實務的國際比較研究是豐富審計理論體系、探索審計發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的重要基礎，也是完善我國審計制度、改進我國審計工作的重要途徑，因而他注重對審計問題的國際比較研究。專著《審計比較研究》，對政府審計制度、內(nèi)部審計制度和民間審計制度進行了系統(tǒng)的比較研究，而不僅僅是簡單地分別介紹各國審計制度的現(xiàn)狀?！秾徲嫳容^研究》被數(shù)所高校和科研機構(gòu)選為研究生參考教材。
上市公司獨立審計一直是余教授的重點研究項目，他提出了許多真知灼見。余教授明確指出了我國上市公司審計可靠性差的根源在于注冊會計師與上市公司間的審計關系失衡；首次系統(tǒng)地分析了造成上市公司注冊會計師審計關系失衡的兩大原因，即上市公司股權結(jié)構(gòu)及由此而來的公司治理結(jié)構(gòu)不合理（內(nèi)部人控制嚴重）、審計市場結(jié)構(gòu)不合理（集中度過低、地域性過濃）；他還首次在我國提出了培育寡占型的上市公司審計市場結(jié)構(gòu)的設想，分析了它對增強審計獨立性、提高審計質(zhì)量、降低審計成本、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟、提高審計聲譽等方面的重要作用，并進一步指出，為加快審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，必須發(fā)揮政府宏觀監(jiān)管的作用，如由財政部和證券監(jiān)督管理部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計市場的準入標準，以促使會計師事務所進行合并或聯(lián)合，不斷擴大規(guī)模和提高市場占有率；論述了政府加強對上市公司變更審計機構(gòu)的監(jiān)管的必要性，以及開放會計服務市場對改變我國審計市場的成份結(jié)構(gòu)、增強對上市公司審計獨立性的特殊意義；余教授在我國較早采用國際通行的市場結(jié)構(gòu)測度方法，以A股公司年報審計為樣本，對上市公司審計市場結(jié)構(gòu)進行了統(tǒng)計分析。
論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟利益，防范和降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，增強組織的竟爭能力等方面發(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負責人的認識
領導重視內(nèi)部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負責人是企業(yè)的領頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務，所以內(nèi)部審計人員需加強學習，適應不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關系，實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關系是實現(xiàn)有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應及時向上級領導或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解，應定期、及時向內(nèi)部審計主管領導、內(nèi)部審計組織進行匯報，經(jīng)過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業(yè)主管領導。:
內(nèi)部審計報告應該遵循以下原則: