時(shí)間:2023-03-24 15:09:32
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項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審計(jì)無論是從工作范圍,工作內(nèi)容,還是工作屬性的角度上來看,都存在一定的差異。主要原因是:對(duì)于傳統(tǒng)意義上的工程審核模式而言,通常是在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)時(shí)才引入造價(jià)審計(jì),造價(jià)審計(jì)的主要功效是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目最終的工程價(jià)款進(jìn)行核定,具有事后性、被動(dòng)性、以及靜態(tài)性的特點(diǎn)。其產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場體制下,與當(dāng)前工程造價(jià)管理體制的改革發(fā)展趨勢之間存在相當(dāng)大的差別。而對(duì)于全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)模式,則體現(xiàn)除了動(dòng)態(tài)性、事先性、以及主動(dòng)性的特點(diǎn)。在這一過程當(dāng)中,伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展以及工程造價(jià)管理體制改革的具體要求,其能夠?qū)υ靸r(jià)審計(jì)的開展時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行延長,在各個(gè)施工階段當(dāng)中,體現(xiàn)工程預(yù)算審核工作的階段性特點(diǎn),形成不同施工階段所對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)文件,作為本階段造價(jià)成果。同時(shí),由于造價(jià)咨詢具有實(shí)時(shí)性的特點(diǎn),因而能夠及時(shí)的解決施工現(xiàn)場造價(jià)方面存在的問題,除了能夠使施工現(xiàn)場的工程造價(jià)預(yù)測更加合理,控制更加有效以外,還能夠節(jié)約大量的工作時(shí)間,對(duì)施工工期以及施工質(zhì)量的保障而言有重要價(jià)值,并可達(dá)到改善工程經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo),更好的滿足工程項(xiàng)目建設(shè)方的實(shí)際需求。與傳統(tǒng)意義上的工程審核模式相比,雖然傳統(tǒng)工程審核模式能夠避免工程結(jié)算階段中出現(xiàn)價(jià)款高估冒算的問題,但整體上仍然有較嚴(yán)重的滯后性與局限性,會(huì)對(duì)工程造價(jià)的最終確定與控制產(chǎn)生不良影響。而在項(xiàng)目施工過程當(dāng)中,通過引入全過程性跟蹤審計(jì)的方式,得到了建設(shè)方的重視與青睞。特別是結(jié)合我國當(dāng)前建筑市場的發(fā)展趨勢來看,在價(jià)格機(jī)制不斷改革發(fā)展的背景之下(價(jià)格機(jī)制正逐步向著“市場決定價(jià)格”的方向轉(zhuǎn)變),全過程性的跟蹤造價(jià)審計(jì)模式所表現(xiàn)出的優(yōu)勢更加的確切,其生命力更加的旺盛,勢必會(huì)逐步發(fā)展并成為造價(jià)審計(jì)工作領(lǐng)域中的主流發(fā)展趨勢。
2項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)內(nèi)容
在項(xiàng)目施工作業(yè)實(shí)施的全過程,造價(jià)審計(jì)工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:(1)對(duì)工程項(xiàng)目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進(jìn)行審查;(2)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)施工合同當(dāng)中與工程造價(jià)有關(guān)條款的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項(xiàng)目施工例會(huì)以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)會(huì),對(duì)會(huì)議主要內(nèi)容進(jìn)行記錄與匯報(bào);(4)對(duì)工作量月度報(bào)表進(jìn)行審查,結(jié)合項(xiàng)目施工特點(diǎn),提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項(xiàng)目施工現(xiàn)場圖紙會(huì)審以及技術(shù)交底工作當(dāng)中,配合其他各方負(fù)責(zé)人,完成對(duì)施工預(yù)算的編制工作;(6)對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施的動(dòng)態(tài)情況進(jìn)行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項(xiàng)目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對(duì)施工全過程中造價(jià)審計(jì)工作的開展情況與成果進(jìn)行總結(jié)并編制形成完整文件報(bào)告;(9)結(jié)合工程項(xiàng)目實(shí)際施工情況,提出在項(xiàng)目施工全過程當(dāng)中與造價(jià)控制以及降低造價(jià)相關(guān)的合理、可行性意見。
3項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)方法
由于項(xiàng)目施工全過程跟蹤造價(jià)審計(jì)在實(shí)際開展中具有事先性、主動(dòng)性、以及動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn),因此,為了能夠及時(shí)向現(xiàn)場提供造價(jià)咨詢服務(wù),就需要委派專門的造價(jià)工程師深入施工現(xiàn)場,常駐現(xiàn)場并參與到工程造價(jià)的管理工作當(dāng)中,與建設(shè)方負(fù)責(zé)人相互配合,在控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價(jià)。期間,所涉及到的造價(jià)審計(jì)方法歸納如下:
3.1對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時(shí),首先需要驗(yàn)證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對(duì)于審查合格的合同協(xié)議,需要進(jìn)一步評(píng)估其合理性。合理性的評(píng)估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范,有無歧義,是否簡練,重點(diǎn)評(píng)估相關(guān)條款是否存在語義表述不當(dāng)?shù)膯栴},避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費(fèi)用以及計(jì)算依據(jù)的條款,更需要工作人員嚴(yán)加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對(duì)工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查,能夠從源頭入手,最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭議問題。
3.2對(duì)設(shè)計(jì)變更以及簽證費(fèi)用的審查在項(xiàng)目施工現(xiàn)場發(fā)生設(shè)計(jì)變更問題后,首先需要對(duì)其進(jìn)行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計(jì)變更所對(duì)應(yīng)的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求,是否與項(xiàng)目招投標(biāo)精神意志,是否準(zhǔn)確的反應(yīng)了現(xiàn)場變更的情況,設(shè)計(jì)變更是否出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取的問題)。在以上審核結(jié)束后,需要進(jìn)一步進(jìn)行定量審查。即重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更中的文字表述是否清晰且明確,同時(shí)與簽證費(fèi)用相關(guān)的計(jì)算方法與結(jié)果要求是否合理,附件、附錄是否完整。整個(gè)審查過程當(dāng)中,需要確保核定的嚴(yán)密性,并根據(jù)審查結(jié)果,對(duì)工程項(xiàng)目用款計(jì)劃進(jìn)行合理的調(diào)整。
3.3配合建設(shè)方進(jìn)行工程款項(xiàng)撥付需要積極與建設(shè)方負(fù)責(zé)人配合,做好對(duì)工程款項(xiàng)的撥付工作。在監(jiān)理單位對(duì)工程進(jìn)度報(bào)量表付款申請(qǐng)單進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)以后,需要與施工方負(fù)責(zé)人配合,以月度為單位,根據(jù)每個(gè)月的工作量完成情況逐一核對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款,匯總形成整體性的工程形象進(jìn)度意見書,將意見書及時(shí)報(bào)送給建設(shè)方負(fù)責(zé)人并將其作為工程進(jìn)度款項(xiàng)按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式,能夠使工程建設(shè)全過程當(dāng)中,款項(xiàng)的撥付得到數(shù)額上的限制,避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。
3.4對(duì)竣工驗(yàn)收的審查工程造價(jià)審計(jì)工作人員需要參與到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的工作環(huán)節(jié)當(dāng)中,對(duì)項(xiàng)目主體工程竣工后未完成的尾工工程進(jìn)行全面清理,若涉及到未完工工程,則需要根據(jù)未完工工程的實(shí)際情況,專門編制對(duì)應(yīng)的明細(xì)表,同時(shí),在所編制明細(xì)表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當(dāng)中涉及到與工程價(jià)款有相關(guān)聯(lián)系的項(xiàng)目,則還需要在對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核的過程當(dāng)中對(duì)這部分價(jià)款予以扣除處理。
4結(jié)束語
論文關(guān)鍵詞:關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面,必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文,積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式,要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前,各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”,沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,改變以往“要我審”的模式,將審計(jì)工作“關(guān)口前移”,樹立“防范勝于糾正”的理念,提升高校內(nèi)審工作的前瞻性,提出多角度全方位的建設(shè)性意見,為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文,為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用,是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì),發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵,本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
(一)從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā),一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后,全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng),許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn),在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下,高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念,推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā),審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文,包括:審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
(二)從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制,一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素:導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器,側(cè)重于事前、事中控制,發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中,當(dāng)控制主體(審計(jì)人員)將獲取的控制信息(審計(jì)證據(jù))傳達(dá)給被控制對(duì)象(被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門)時(shí),其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用,即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器,同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
(三)從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況,必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上,暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文,充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查,建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看,高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是,近年來,很多高校投入大量資金,建設(shè)速度明顯加快,新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多,物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等,現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高??焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求,具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄,僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文,沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè),通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督,“事后糾弊”或“事后問責(zé)”,沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前,高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中,客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中,主要表現(xiàn)是:審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力,業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性,缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文,高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建(修繕)工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面,內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展,影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展,會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐,很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而,在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代,我國的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后,許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展,信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文,許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和,那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看,有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來,信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”,就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變:在指導(dǎo)思想和工作定位上,實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上,實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)方式上,由單純基建(修繕)工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)手段上,實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
(一)加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中,既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì),更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文,實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變;以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo),重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià),查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié),更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
(二)拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建(修繕)工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì),以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外,每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí),要按照“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的原則,將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍,特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位,做到不留死角。
(三)實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文,建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式,實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督,有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如,基建(修繕)工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì),實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步,對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督;針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),建立起“以任前、任中審計(jì)為主,兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式,堅(jiān)持有離必有審,先審后離,先審后任財(cái)務(wù)論文,把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
(四)加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上,廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變,構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控,全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二,探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度(“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》,“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告(年度或半年度)》),充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三,充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文,針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查,如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)m?xiàng)治理等工作,摸清家底,化解矛盾。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
關(guān)鍵詞:高校建設(shè)工程;全過程;跟蹤審計(jì);精細(xì)化管理
中圖分類號(hào):F239.63;G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)027-000-01
一、高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)管理現(xiàn)狀
高校進(jìn)行工程建設(shè)主要是為了滿足教學(xué)、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎(chǔ)和硬件設(shè)施的活動(dòng),所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理也就有其自身的特點(diǎn),修繕改造多樣性、建設(shè)工期突擊性、工程項(xiàng)目利潤低等。這些特點(diǎn)也就決定了高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目708項(xiàng),審計(jì)結(jié)算資金額達(dá)到10.2億元,審減金額0.52億元,平均審減率4.11%。
我校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作難度很大,審計(jì)任務(wù)很重,所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)行精細(xì)化管理,是高校審計(jì)工作有效推進(jìn)的客觀要求。
二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)精細(xì)化管理案例分析
1.項(xiàng)目決策階段
我校老校區(qū)文物修繕工程,第一標(biāo)段工程范圍主要是包括整個(gè)建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風(fēng)空調(diào)工程,項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段沒有考慮到避雷工程,同時(shí)把消防工程立項(xiàng)為第二標(biāo)段。在工程第一標(biāo)段施工過程中,學(xué)校工程管理部門才完成了避雷項(xiàng)目在文物部門的立項(xiàng)和方案評(píng)審工作,在要啟動(dòng)招投標(biāo)工作時(shí),才發(fā)現(xiàn)避雷項(xiàng)目為單獨(dú)立項(xiàng)項(xiàng)目,不能使用已批復(fù)的修繕專項(xiàng)資金,所以在資金未落實(shí)前,暫停了避雷項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。同樣,在進(jìn)行修繕工程施工過程中,建設(shè)工程管理部門才完成了消防工程的立項(xiàng)、方案評(píng)審工作,同樣也暫停了消防工程的招投標(biāo)工作。
消防改造需要事先做好穿管埋線工作,最好是與正在進(jìn)行的室內(nèi)修繕施工同步進(jìn)行,以免日后二次施工造成浪費(fèi)以及對(duì)已修復(fù)的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設(shè)腳手架,與工程主體一起施工時(shí),可以減少措施費(fèi),防雷單獨(dú)施工時(shí)還有可能對(duì)屋頂造成破壞。
這就是典型的在項(xiàng)目決策階段沒有考慮好各分項(xiàng)工程的建設(shè)程序,給整個(gè)工程的進(jìn)度和造價(jià)造成了很大的影響。
2.工程物資采購招投標(biāo)管理階段
在文物修繕工程中,需要對(duì)工程量清單中列為暫估價(jià)的燈具及室內(nèi)門窗類材料進(jìn)行采購,根據(jù)“關(guān)于深化建設(shè)工程貨物招標(biāo)投標(biāo)改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知(京建法〔2015〕4號(hào))”的相關(guān)規(guī)定,重要材料達(dá)到規(guī)定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),需要進(jìn)行招標(biāo)。為了加快施工進(jìn)度,施工單位擬采用比選的方式進(jìn)行采購,對(duì)此僅對(duì)燈具類及室內(nèi)門窗類材料的總價(jià)做出了100萬元以內(nèi)的限制,但學(xué)校工程管理部門還未對(duì)材料的品質(zhì)、外形及詳細(xì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn),這就很難對(duì)價(jià)格水平做出明確的認(rèn)定。
所以在此次材料采購過程中,跟蹤審計(jì)咨詢單位提出了讓建設(shè)單位嚴(yán)格按照國家招投標(biāo)采購的相關(guān)程序來進(jìn)行采購,禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標(biāo)。
3.施工管理階段
(1)人力資源的精細(xì)化管理
選擇實(shí)力強(qiáng)、口碑好、講誠信的施工隊(duì)伍,是確保工程施工質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近年來學(xué)校雖然采用公開招標(biāo)的方式來選擇施工單位,但是來參加投標(biāo)的施工單位魚目混雜、良莠不齊,套牌掛靠現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
在此項(xiàng)文物修繕過程中,施工單位臨時(shí)調(diào)整了大量現(xiàn)場管理人員,并且沒有及時(shí)提交更換人員的名單和現(xiàn)場管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱證明文件,這嚴(yán)重影響了學(xué)校對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度和造價(jià)的控制。在精細(xì)化管理過程中,建議項(xiàng)目管理單位約談施工單位主要負(fù)責(zé)人,要求施工單位加強(qiáng)現(xiàn)場管理工作,優(yōu)化項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì),確保現(xiàn)場管理人員都具備工程所需資質(zhì)。
(2)工程變更洽商的精細(xì)化管理
在此項(xiàng)文物修繕投標(biāo)過程中,施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)的策略,施工用灌漿料投標(biāo)單價(jià)大大高于市場價(jià),但是工程量很少,占整個(gè)工程的費(fèi)用也很小。但是在施工過程中,施工單位以現(xiàn)場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進(jìn)入施工場地,且混凝土輸送料程較長,無法實(shí)現(xiàn)泵送,施工條件不滿足為由,提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求,并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位共同簽署了設(shè)計(jì)變更,要求建設(shè)單位確認(rèn),建設(shè)單位在沒有考慮到此項(xiàng)工程變更使工程費(fèi)用大大增加的情況下,就同意了參加各方的一致意見,并實(shí)施了一小部分。在跟蹤審計(jì)過程中,我處認(rèn)為。施工單位在投標(biāo)時(shí)進(jìn)行過現(xiàn)場踏勘,就應(yīng)該考慮到預(yù)拌混凝土等大型設(shè)備進(jìn)出場的問題,并綜合計(jì)入施工技術(shù)措施費(fèi)報(bào)價(jià)之中。現(xiàn)場情況并沒有改變,采用的技術(shù)措施及增加的費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。所以建議建設(shè)單位暫停并取消這項(xiàng)工程洽商,降低整個(gè)工程造價(jià)。
4.竣工結(jié)算階段
項(xiàng)目在竣工階段主要是進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì),加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì),是建設(shè)單位有效控制工程成本,合理確定工程造價(jià),提高投資效益的需要。
在此項(xiàng)文物修繕工程中,由于此項(xiàng)目是修繕工程,拆改工作量非常大,這就造成了現(xiàn)場工程簽證量非常大,設(shè)計(jì)變更也非常多,在施工過程中,由于建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán),變更辦理不及時(shí),時(shí)間一長,造成模糊不清或不齊全。鑒于此,在工程竣工結(jié)算審計(jì)過程中,審核人員應(yīng)熟知定額,明確定額子目包含的工作內(nèi)容,防止重復(fù)簽證,現(xiàn)場簽證時(shí)一定要以定額為依據(jù),結(jié)合現(xiàn)場情況來進(jìn)行。審核時(shí)一定要實(shí)事求是,認(rèn)真調(diào)查研究,核實(shí)簽證內(nèi)容,堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
三、結(jié)論
高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)以工程造價(jià)控制為主線,無論是對(duì)于招投標(biāo)、合同文件、暫估價(jià)材料設(shè)備采購、洽商變更、工程進(jìn)度款的審核,還是竣工結(jié)算審計(jì),學(xué)校審計(jì)部門都應(yīng)該進(jìn)行精細(xì)化的管理。加強(qiáng)工程造價(jià)的事前事中審計(jì),規(guī)范建設(shè)程序,查漏補(bǔ)缺,有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項(xiàng)目大小,審計(jì)人員都應(yīng)該及時(shí)與建設(shè)管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方(如院系)各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強(qiáng)對(duì)協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo),切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
[1]侯清耀.工程建設(shè)項(xiàng)目施工管理精細(xì)化研究[D].青島理工大學(xué):碩士學(xué)位論文.
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關(guān)鍵詞:農(nóng)村,財(cái)務(wù)規(guī)范化,對(duì)策
日照市嵐山區(qū)后村鎮(zhèn)積極探索新形勢下搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的有效途徑,堅(jiān)持完善了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、民主理財(cái)、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)公開、村民議事等五項(xiàng)民主管理制度,不斷推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理上水平,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。該鎮(zhèn)在農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化管理中,主要抓了以下幾個(gè)方面:
一、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理,堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。
通過創(chuàng)造兩個(gè)條件,嚴(yán)把三關(guān),實(shí)行“五統(tǒng)一”管理,加強(qiáng)了對(duì)村級(jí)賬簿和資金的管理。創(chuàng)造兩個(gè)條件:一是穩(wěn)妥開展以清收欠款和清償債務(wù)為重點(diǎn)的農(nóng)村財(cái)務(wù)雙清工作,采取了民主評(píng)議、民主清欠的方法,共收回農(nóng)戶欠款及應(yīng)收款項(xiàng)185.6萬元,償還債務(wù)142萬元。二是實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)電算化。由財(cái)政所和經(jīng)管站人員聯(lián)合辦公,成立了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心,辦公室設(shè)在經(jīng)管站。配備了5臺(tái)微機(jī)和整套檔案櫥,對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行電算化管理。嚴(yán)把三關(guān):一是嚴(yán)格現(xiàn)金清理關(guān)。實(shí)行備用金限額管理制度,1000口人以下的村備用金1000元,1000口人以上的村備用金2000元,超額部分由農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心代管,規(guī)定收入業(yè)務(wù)發(fā)生兩日內(nèi)必須將貨幣資金上交鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心,不按時(shí)上交的,發(fā)現(xiàn)一次扣村會(huì)計(jì)遲報(bào)費(fèi)50元,扣村黨支部書記、村主任、村會(huì)計(jì)年度工資的2%,并定期或不定期地抽查各村庫存現(xiàn)金,避免坐收坐支和借支挪用現(xiàn)象的發(fā)生。二是嚴(yán)格票據(jù)審核關(guān)。報(bào)賬時(shí),財(cái)務(wù)管理中心人員對(duì)收支單據(jù)逐張審核,對(duì)手續(xù)不全、不合理、不合規(guī)、不合法的單據(jù)一律退回,不準(zhǔn)入賬。三是嚴(yán)格審核審批關(guān)。免費(fèi)論文。根據(jù)實(shí)際,村里500元以上非生產(chǎn)性支出以及1000元以上生產(chǎn)性支出,必須經(jīng)村兩委研究,村民代表會(huì)議或村民會(huì)議通過;對(duì)已批準(zhǔn)的開支項(xiàng)目,財(cái)務(wù)管理中心及時(shí)跟蹤監(jiān)督,跟蹤審計(jì),確保??顚S?。該鎮(zhèn)以“五統(tǒng)一”保障村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的到位:一是統(tǒng)一制定了財(cái)務(wù)管理制度。在財(cái)務(wù)管理法規(guī)的基礎(chǔ)上,針對(duì)固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、檔案管理等方面出現(xiàn)的新情況、新問題,先后制定出臺(tái)了五項(xiàng)制度,使村務(wù)管理工作有章可循。二是統(tǒng)一記賬。規(guī)定每月27日至次月5月為統(tǒng)一記賬日,村會(huì)計(jì)在鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心人員監(jiān)督下統(tǒng)一編制記賬憑證,統(tǒng)一記賬。三是統(tǒng)一保管賬簿和憑證。實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”制度,即:代管農(nóng)村五帳:總帳、庫存物資明細(xì)帳、固定資產(chǎn)明細(xì)帳、損益類明細(xì)帳、所有者權(quán)益類明細(xì)帳;代管農(nóng)村貨幣資金、有價(jià)證券。財(cái)務(wù)管理中心設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)管理檔案室,做到一村一櫥一鎖,避免賬簿丟失和毀損。四是統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)村級(jí)電話費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、外單位開業(yè)、喬遷、節(jié)日祝賀、拜年等支出都作出了具體規(guī)定,使民主理財(cái)有章可循,堵住了關(guān)系賬、人情賬,避免了村干部亂花錢、隨意開支,節(jié)約了村集體資金。五是統(tǒng)一票據(jù)管理。財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)村級(jí)財(cái)務(wù)收付款專用票據(jù)的管理,發(fā)放時(shí)備案,并定期與各村的存根聯(lián)核對(duì)號(hào)碼。
二、完善民主理財(cái)制度,夯實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理基礎(chǔ)。免費(fèi)論文。建立健全了村級(jí)民主理財(cái)小組。民主理財(cái)小組一般為5—7人,由村民代表會(huì)議和村民會(huì)議公開投票選舉產(chǎn)生。民主理財(cái)小組成員限定為老干部、黨員和村民代表,基本條件為思想品質(zhì)好,政策觀念強(qiáng),為人正直,辦事公道,身體健康,樂于為村民服務(wù),不欠稅費(fèi),無違法違紀(jì)行為,村干部親屬除外。民主理財(cái)小組成員任期與村委會(huì)相同,期滿后可連選連任。專門印制了民主理財(cái)記錄簿,詳細(xì)記錄每次理財(cái)?shù)臅r(shí)間、地點(diǎn)、參加人員、理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容、存在的問題、提出的建議等事項(xiàng)。民主理財(cái)小組集審議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、不合理開支否決權(quán)于一體。
三、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,把好開支入賬關(guān)。一是加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在工作人員緊張的情況下,該鎮(zhèn)配齊配強(qiáng)了審計(jì)人員。7名審計(jì)人員中全部是黨員,大專以上學(xué)歷5人,全部具有助級(jí)以上職稱。審計(jì)工作中,該鎮(zhèn)堅(jiān)持按月審計(jì),專門做出了“賬務(wù)按時(shí)結(jié),單據(jù)不跨月”的規(guī)定,每出現(xiàn)一張跨月單據(jù),給予村會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰,制止了弄虛作假、變通報(bào)銷現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),該鎮(zhèn)審計(jì)中,嚴(yán)格把好減負(fù)政策關(guān),及時(shí)捕捉財(cái)務(wù)工作中涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)方面的信息,注意事態(tài)的發(fā)展趨向,杜絕了加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為。通過嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度規(guī)定,該鎮(zhèn)村級(jí)非生產(chǎn)性開支明顯減少,2009年非生產(chǎn)性開支比往年減少了30.1萬元,下降了11%。
論文關(guān)鍵詞:部隊(duì),基本建設(shè)項(xiàng)目,審計(jì)
近年來,隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加,對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下,部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢,充分調(diào)動(dòng)自身的資源,采取有效措施,加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì),對(duì)于保護(hù)好國有資產(chǎn),提高有限資金的使用效益,都有很大的意義
一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題
1.建設(shè)項(xiàng)目超概算。長期以來,部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看,造成超概算的主要原因:一是工程考察不周詳,深度不夠,使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算,存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題,有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素;二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí),或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不
高,造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目,從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門,為爭取到項(xiàng)目,有意壓低工程投資規(guī)模和概算,搞“釣魚工程”。
2.基建工程審計(jì)力量薄弱?;üこ虒徲?jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng),涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型,因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識(shí)以外,還必須具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題,人員配備數(shù)量有限,而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗,基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限,有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對(duì)基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。
3.審計(jì)監(jiān)督不到位,工作滯后。目前,部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì),事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段,對(duì)項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入,對(duì)于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前,由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確,以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo),高價(jià)索賠”的策略,造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控,投資一再追加,結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對(duì)建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的,對(duì)造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞,從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn),也往往為時(shí)已晚,付出的工程價(jià)款難以追回,給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。
二、采取的對(duì)策
1.認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材 核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證,有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤,盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前,減少損失和浪費(fèi);核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā),在最大限度地滿足使用功能要求的情況下,大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝,以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對(duì)部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制,既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實(shí)事求是,做到既合法又合情理。
2.全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目,這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì),不斷積累經(jīng)驗(yàn),不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先,提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì),強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神,樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德;其次,改進(jìn)工作方法,完善審計(jì)制度,讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論,制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則,保證審計(jì)有效實(shí)施,以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后,不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班,提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識(shí),完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
3.加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對(duì)基建項(xiàng)目的管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督,通過查找建設(shè)管理中的漏洞,完善內(nèi)部控制制度,從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金,為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理,還是形勢發(fā)展的需要來看,跟蹤審計(jì)的全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。
(1)工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先,工程項(xiàng)目立項(xiàng)前,部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試,對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評(píng)估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核,為高校基建的順利進(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次,承包合同在基建中具有十分重要的地位,因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。
(2)建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中,按照施工合同的要求,部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查,檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工,材料購進(jìn)是否符合合同要求,監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí),發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo),并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的原則,凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證,在費(fèi)用發(fā)生之前,施工單位應(yīng)與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場察看。
(3)工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目,部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān),對(duì)工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié):首先,查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性,把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù),嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì),看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象,確??⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。其次,查定額號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn),在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分,分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮,哪些費(fèi)用在定額中不包括,需要現(xiàn)場簽證計(jì)取,防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量,避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。
三、結(jié)束語
部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作,專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源,通過采用全過程跟蹤審計(jì),對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等,維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。
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伴著中國的天然氣的市場需求的增長,天然氣企業(yè)不僅面對(duì)市場競爭,還面對(duì)內(nèi)部資源的優(yōu)化,為了提高自身的競爭力,其投資規(guī)模和數(shù)量也日益劇增,因此加大對(duì)天然氣在建工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)也提出更高要求。建立其高效的天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)體系,提高審計(jì)的實(shí)效性,解決天然氣在建項(xiàng)目項(xiàng)目管理中諸多的問題,減少和降低在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提高在建項(xiàng)目的資源利用率等具有重要的意義。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)審;天然氣在建工程;質(zhì)量;成本
1 研究背景
由于天然氣在建項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、在建生產(chǎn)周期長、施工過程難度大而且涉及到政府等多方機(jī)構(gòu)等特點(diǎn),目前國內(nèi)的天然氣在建項(xiàng)目在管理方面仍然具有很多不足的地方,特別在工程施工的前期決策階段,缺乏必要的科學(xué)評(píng)估和論證。其次,在評(píng)估之后的設(shè)計(jì)階段,缺乏實(shí)際的現(xiàn)場考察,設(shè)計(jì)方案并不完全符合當(dāng)?shù)氐牡孛蔡卣?,缺乏設(shè)計(jì)的內(nèi)控程序。最后,招投標(biāo)過程也存在著嚴(yán)重違標(biāo)問題,這些對(duì)在建項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)都是一種潛在的危害[1]。再者,國內(nèi)天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度存在的時(shí)間并不是很久,主要靠外部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。所以內(nèi)部審計(jì)目前存在的狀態(tài)就是外部審計(jì)的內(nèi)部化模式,主要表現(xiàn)在在建項(xiàng)目竣工階段,對(duì)竣工材料和竣工工程的竣工后結(jié)算和核實(shí),缺乏對(duì)項(xiàng)目前期、招投標(biāo)、施工過程的審計(jì)。
因此,對(duì)于建立起高效的天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)規(guī)章和審計(jì)重點(diǎn),提高其在建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作真實(shí)有效性,努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的增值性,是具有很深的研究意義。
2 研究目的
現(xiàn)階段,國內(nèi)天然氣在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)開始從外部逐漸內(nèi)部化過程,雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方,但是在實(shí)施過程中在不斷的完善。因此,論文通過構(gòu)建天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)體系,研究其在建項(xiàng)目重要階段的審計(jì)內(nèi)容,具有如下研究意義。
第一,基于審計(jì)實(shí)踐的天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)理論研究,不僅能夠補(bǔ)充審計(jì)理論在在建項(xiàng)目中應(yīng)用知識(shí),還能夠擴(kuò)大其在大型工程中應(yīng)用的范圍。
第二,通過研究天然氣在建項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用,提高審計(jì)具體應(yīng)用的時(shí)效性,對(duì)于在建天然氣項(xiàng)目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實(shí)意義。
第三,同時(shí)在跟蹤審計(jì)過程中,有利于項(xiàng)目內(nèi)部資源的使用率,提高自身的持續(xù)性發(fā)展。
3 內(nèi)審在天然氣在建工程的應(yīng)用
3.1 天然氣在建工程的概況
天然氣在建工程一般投資額較大,一般線路在30Km,管徑在300mm,投資額都在1.5個(gè)億以上,所以工程項(xiàng)目必須配備審計(jì)人員。因此,內(nèi)審在天然氣在建工程項(xiàng)目是一種必須的程序,其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo),尤其是在工程的成本方面。
天然氣在建項(xiàng)目在一定的資源環(huán)境下,具體目標(biāo)是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個(gè)方面,第一是時(shí)間條件的約束,所指的是在建項(xiàng)目的工期目標(biāo);第二是內(nèi)部資源的控制,是指在建項(xiàng)目的總的投資控制目標(biāo);第三是在建工程的質(zhì)量約束,是指在建項(xiàng)目內(nèi)部的技術(shù)水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項(xiàng)目的資源條件,實(shí)現(xiàn)了在建工程的計(jì)劃目標(biāo),表明該在建工程是成功的。
天然氣在建項(xiàng)目一般包括以下過程:項(xiàng)目的啟動(dòng)、項(xiàng)目的評(píng)估、項(xiàng)目決策、招投標(biāo)和現(xiàn)場施工等順序的,必須循序漸進(jìn)。
天然氣在建項(xiàng)目最主要的目標(biāo)是三方面目標(biāo)。在建項(xiàng)目的質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目成本是控制的三大主要目標(biāo),他們之間是相互聯(lián)系,卻又是相互矛盾的,在天然氣在建工程中,具體的項(xiàng)目實(shí)施過程中,要處理好他們之間的關(guān)系,要做到三者兼顧,不能滿足進(jìn)度,而忽視質(zhì)量或成本[2]。
3.2 內(nèi)審的特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)是就是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的客觀確認(rèn)和咨詢的活動(dòng),目的是改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營或項(xiàng)目的增值,利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制,從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組織的目標(biāo)審計(jì)[3]。在企業(yè)的生產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模后,其生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分開,如大型股份制企業(yè),要求所有者對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)上進(jìn)行監(jiān)督,包括外部相關(guān)人員的監(jiān)督,需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀全面的財(cái)務(wù)報(bào)表,當(dāng)所有者需要作出重大決策而時(shí)候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)表。在大型在建的天然氣工程中,單個(gè)項(xiàng)目投資很大,甚至超過一般性的私營企業(yè),所以進(jìn)行在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是非常有必要的。
3.3 內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應(yīng)用
根據(jù)天然氣在建工程的項(xiàng)目特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn),便知內(nèi)部審計(jì)在大型天然氣工程在建項(xiàng)目上的應(yīng)用是必要的,而且能夠帶來項(xiàng)目的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)在天然氣在建項(xiàng)目中主要應(yīng)用在以下幾個(gè)方面。
首先,內(nèi)部跟蹤審計(jì)則是以管理審計(jì)和效益審計(jì)的理念貫穿在建項(xiàng)目整個(gè)過程,不僅要關(guān)注在建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本性,同時(shí)還要關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時(shí)效性。在天然氣在建項(xiàng)目中,在項(xiàng)目啟動(dòng)期、項(xiàng)目評(píng)估期、項(xiàng)目招投標(biāo)期、項(xiàng)目的實(shí)施期和項(xiàng)目的收尾期,都要有項(xiàng)目的內(nèi)審過程,要把內(nèi)審貫穿于項(xiàng)目的全過程。
其次,審計(jì)內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計(jì)主要是在該工程竣工后進(jìn)行的審計(jì),對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行檢查、分類、審核,主要包括核實(shí)工程量、確認(rèn)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的全面審計(jì)的特點(diǎn),更加注重對(duì)在建項(xiàng)目的具體實(shí)施過程中的技術(shù)管理等方面進(jìn)行的動(dòng)態(tài)追蹤。跟蹤審計(jì)更加符合現(xiàn)有的在建天然氣項(xiàng)目工程,因?yàn)樵谠诮ㄌ烊粴夤こ添?xiàng)目中的不同階段都會(huì)發(fā)生程度不一的設(shè)計(jì)跟改或設(shè)計(jì)方案的變化,這些對(duì)前期的計(jì)劃目標(biāo)都是根本性的變化,跟蹤審計(jì)在過程中就掌握和控制實(shí)踐中的工程量,而不是竣工后的核實(shí)。
最后,審計(jì)介入的時(shí)間和次數(shù)不同。內(nèi)部跟蹤審計(jì)主要是建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員完成的,有一定的審計(jì)機(jī)構(gòu),可以直接參與在建項(xiàng)目整個(gè)過程,分階段對(duì)在建項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。這樣比傳統(tǒng)的的審計(jì)只發(fā)生在竣工驗(yàn)收后,發(fā)生的次數(shù)和發(fā)生的時(shí)間多了很多次,主要發(fā)生在項(xiàng)目的啟動(dòng)期到竣工驗(yàn)收期。這些對(duì)于天然氣在建工程中的應(yīng)用可以克服傳統(tǒng)審計(jì)的不利,提高審計(jì)的客觀真實(shí)性。
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對(duì)于環(huán)境審計(jì)的探討和實(shí)踐,盡管在國外己經(jīng)進(jìn)行了很長時(shí)間,但是在我國還是處于初始階段,我國環(huán)境審計(jì)理論研究時(shí)間并不長,有些理論不夠完整,不夠成熟,很難用來指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐工作,有的甚至落后于已經(jīng)開展的環(huán)境審計(jì)工作,中國開展環(huán)境審計(jì),必須依據(jù)我國的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,做到實(shí)事求是,不能盲目跟從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)成果。我國環(huán)境審計(jì)主要存在以下的問題。
(一)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)滯后
目前雖然我國已經(jīng)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī),不過環(huán)境審計(jì)仍然缺乏開展工作的直接依據(jù),沒有權(quán)威性的法律確保環(huán)境審計(jì)工作的開展。這必然影響環(huán)境審計(jì)工作開展的權(quán)威性和有效性。
(二)環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱
有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的論文還是很少,現(xiàn)有的文章對(duì)于環(huán)境審計(jì)的定義、對(duì)象和內(nèi)容都沒有形成統(tǒng)一的意見,并且我國很多的環(huán)境審計(jì)理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實(shí)際情況相結(jié)合。因此,我國環(huán)境審計(jì)理論研究還要經(jīng)歷漫長的探索,形成我國自己獨(dú)特的環(huán)境審計(jì)理論。
(三)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用水平較低
我國的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計(jì)僅僅針對(duì)環(huán)保資金的運(yùn)用情況進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)審計(jì);從微觀來看,企業(yè)也僅僅是為了節(jié)約資金支出而開展常規(guī)審計(jì)。因此進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常少,而民間環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐更可以說是幾乎空白。
(四)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失
現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)已不適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求,主要體現(xiàn)在評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇不合理?,F(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系僅從法律法規(guī)遵守情況、內(nèi)部控制環(huán)境、環(huán)保財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),忽視了對(duì)企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性的評(píng)價(jià)。其次,循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想體現(xiàn)不夠充分、完整?,F(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)只是對(duì)資源利用的現(xiàn)有情況進(jìn)行評(píng)價(jià),沒有將資源的減量化、再利用率等環(huán)保指標(biāo)包括其中。
(五)缺乏具備綜合知識(shí)的環(huán)境審計(jì)人員
從當(dāng)前的情況可以知道,環(huán)境審計(jì)是一門涉及范圍比較廣的綜合性學(xué)科,它涉及到法律、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各方面的內(nèi)容,所以這就要求環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)人員必須具備專業(yè)綜合的素質(zhì),環(huán)境審計(jì)工作要有專業(yè)的隊(duì)伍作為保障。但是目前我國環(huán)境審計(jì)人員大多來自于財(cái)會(huì)部門,他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的環(huán)境知識(shí)和綜合素質(zhì),制約了我國環(huán)境審計(jì)的展開。
二、實(shí)施環(huán)境審計(jì)、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策
(一)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)
我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī),但目前還沒有直接用于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)體系;我國現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則不能對(duì)環(huán)境審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用,還沒有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。因此,應(yīng)盡快制定權(quán)威的,具體的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù),讓審計(jì)人員做到有法可依。
(二)開展環(huán)境審計(jì)理論研究
我們要加大環(huán)境審計(jì)理論研究的力度,大力發(fā)展環(huán)境審計(jì)研究。并將環(huán)境審計(jì)理論研究與常規(guī)審計(jì)理論研究相區(qū)分,借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)、環(huán)境管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)等諸多學(xué)科的研究成果,將環(huán)境審計(jì)研究與其他相關(guān)學(xué)科相融合。在進(jìn)行審計(jì)程序、方法等實(shí)用性理論研究的同時(shí),加大審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究,做到理論指導(dǎo)實(shí)踐,并超過實(shí)踐。
(三)不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方法
基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì),首先要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)區(qū)域不同的環(huán)境特點(diǎn),積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員,通過平行或聯(lián)合審計(jì)的方式對(duì)共同關(guān)注的區(qū)域性生態(tài)環(huán)境事項(xiàng),開展審計(jì)調(diào)查,并共同商討建立協(xié)商機(jī)制,我們可以開展跨專業(yè)的聯(lián)合環(huán)境審計(jì)和外聘專家合作審計(jì)等;其次要積極開展跟蹤審計(jì),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的重大工程和環(huán)保工程項(xiàng)目要積極試行跟蹤審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;最后要積極運(yùn)用信息技術(shù)與方法,如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)等。
(四)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要分為直接指標(biāo)和間接指標(biāo)這兩個(gè)大方面,直接指標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),它可以直接衡量企業(yè)的價(jià)值增值,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性,為企業(yè)帶來立竿見影的效果。間接指標(biāo)主要包括:資源和能源消耗指標(biāo)、綠色環(huán)保指標(biāo)、廢物回收利用指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)。這些間接指標(biāo)雖然與企業(yè)利益沒有之間關(guān)系,不過卻能為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不可小覷的影響。
(五)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員
近年來余教授主要從事公司治理與資本市場中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、上市公司獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)管理審計(jì)等領(lǐng)域的研究。他已出版《審計(jì)比較研究》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》、《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展史》等多部著作,公開發(fā)表了100余篇學(xué)術(shù)論文,多次獲得湖北省、武漢大學(xué)優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果獎(jiǎng)和青年教師獎(jiǎng)。
余教授認(rèn)為,進(jìn)行審計(jì)制度和實(shí)務(wù)的國際比較研究是豐富審計(jì)理論體系、探索審計(jì)發(fā)展內(nèi)在規(guī)律的重要基礎(chǔ),也是完善我國審計(jì)制度、改進(jìn)我國審計(jì)工作的重要途徑,因而他注重對(duì)審計(jì)問題的國際比較研究。專著《審計(jì)比較研究》,對(duì)政府審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)制度和民間審計(jì)制度進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究,而不僅僅是簡單地分別介紹各國審計(jì)制度的現(xiàn)狀?!秾徲?jì)比較研究》被數(shù)所高校和科研機(jī)構(gòu)選為研究生參考教材。
上市公司獨(dú)立審計(jì)一直是余教授的重點(diǎn)研究項(xiàng)目,他提出了許多真知灼見。余教授明確指出了我國上市公司審計(jì)可靠性差的根源在于注冊會(huì)計(jì)師與上市公司間的審計(jì)關(guān)系失衡;首次系統(tǒng)地分析了造成上市公司注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系失衡的兩大原因,即上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及由此而來的公司治理結(jié)構(gòu)不合理(內(nèi)部人控制嚴(yán)重)、審計(jì)市場結(jié)構(gòu)不合理(集中度過低、地域性過濃);他還首次在我國提出了培育寡占型的上市公司審計(jì)市場結(jié)構(gòu)的設(shè)想,分析了它對(duì)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、提高審計(jì)聲譽(yù)等方面的重要作用,并進(jìn)一步指出,為加快審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整,必須發(fā)揮政府宏觀監(jiān)管的作用,如由財(cái)政部和證券監(jiān)督管理部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計(jì)市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并或聯(lián)合,不斷擴(kuò)大規(guī)模和提高市場占有率;論述了政府加強(qiáng)對(duì)上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管的必要性,以及開放會(huì)計(jì)服務(wù)市場對(duì)改變我國審計(jì)市場的成份結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)獨(dú)立性的特殊意義;余教授在我國較早采用國際通行的市場結(jié)構(gòu)測度方法,以A股公司年報(bào)審計(jì)為樣本,對(duì)上市公司審計(jì)市場結(jié)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。
論文摘要:內(nèi)部審計(jì)一直以來在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對(duì)于規(guī)范組織經(jīng)營行為,提高經(jīng)濟(jì)利益,防范和降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理,以及審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任,提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息,包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果,把內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果,督促組織改善運(yùn)營、提高效益,使內(nèi)部審計(jì)工作有回報(bào)、出效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作,相應(yīng)地整個(gè)企業(yè)的工作人員都會(huì)重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)工作,不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人,只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí),使他們和自己的團(tuán)隊(duì)建立良好的合作關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)制度才不會(huì)成為一紙空文,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。
針對(duì)我國企業(yè)存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的問題,首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變,把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計(jì)處于組織內(nèi)部,同外部審計(jì)相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢,比如可以對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)反饋,提出的處理意見和建議操作性強(qiáng),使公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧?,從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時(shí)它還可以對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和系統(tǒng)跟蹤,不斷改進(jìn)管理,完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊,是做好內(nèi)部審計(jì)工作的頂梁柱,如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí),就會(huì)造成成果和行動(dòng)的不一致,只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)提高,才能保證內(nèi)部審計(jì)成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高,面對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展趨勢,必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中,使內(nèi)部審計(jì)盡快與國際連軌;其次,改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu),除了配備具有審計(jì)基本技能的專業(yè)人員外,將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中;最后,嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格證書的取得,通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能,決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。
內(nèi)部審計(jì)人員雖然對(duì)本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解,對(duì)于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計(jì)人員清楚,但是,內(nèi)部審計(jì)人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以內(nèi)部審計(jì)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí),適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對(duì)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素和有限的信息,審計(jì)人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系,實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時(shí)積極有效的溝通又會(huì)促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行,從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量,使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計(jì)項(xiàng)目,取得管理高層的信任,從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通,討論審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、及審計(jì)人員的安排等,同時(shí)了解被審單位的經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛,逐步建立良好的人際關(guān)系?,F(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通,審計(jì)報(bào)告出具前與被審單位進(jìn)行溝通,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變,取得被審單位的認(rèn)可,保證審計(jì)結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng),監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)程序的執(zhí)行和落實(shí)
為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報(bào),建立一整套信息反饋系統(tǒng),嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報(bào)告制度。內(nèi)部審計(jì)的信息反饋系統(tǒng)的一個(gè)重要方面就是嚴(yán)格報(bào)告制度。要求企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)后,對(duì)企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解,應(yīng)定期、及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行匯報(bào),經(jīng)過集體分析討論,形成一定的審計(jì)意見和整改措施,提交給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)。:
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該遵循以下原則: