時(shí)間：2023-08-03 16:45:42
導(dǎo)語(yǔ)：在跟蹤審計(jì)的依據(jù)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、審計(jì)的目標(biāo)
（1）、積極并且有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理，審查建設(shè)資金使用是否合法、真實(shí)、有效地控制項(xiàng)目投資，促進(jìn)相關(guān)單位加強(qiáng)和改進(jìn)管理。（2）、全面真實(shí)地掌握整個(gè)建設(shè)過(guò)程的具體情況，作出客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)。（3）、向政府及有關(guān)部門(mén)及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)在工程建設(shè)過(guò)程中形成有效制約，在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、推動(dòng)反腐倡廉等方面發(fā)揮積極作用。
2、審計(jì)內(nèi)容
2.1、前期準(zhǔn)備階段
（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目的前期手續(xù)是否齊全：審批文件、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可證、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件等，分析投資決策是否正確、可行。
（2）檢查是否編制初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算，編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，采用的設(shè)計(jì)方案是否合經(jīng)濟(jì)。
（3）檢查建設(shè)項(xiàng)目的各參與單位是否按照法定程序確定，勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否公開(kāi)招標(biāo)確定。
（4）檢查合同的簽訂過(guò)程是否合法、公正，合同條款是否全面，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，雙方權(quán)利與義務(wù)的劃分是否公平合理。
2.2、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段
（1）檢查合同的執(zhí)行情況。合同雙方是否認(rèn)真履行合同條款，在實(shí)施過(guò)程中有沒(méi)有施工方轉(zhuǎn)包、違法分包、甲方指定分包工程等情況。如發(fā)生變更、合同內(nèi)容增補(bǔ)、標(biāo)的轉(zhuǎn)讓或合同終止等情況，審查其真實(shí)性、合法性。
（2）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。在實(shí)施過(guò)程中有無(wú)嚴(yán)格按照概算指標(biāo)有效地使用建設(shè)資金，一般不得超概算。
（3）檢查工程形象進(jìn)度結(jié)算資料是否按規(guī)定時(shí)間報(bào)送，監(jiān)理等單位是否及時(shí)把關(guān)，工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否按照規(guī)定程序及規(guī)定時(shí)間辦理相關(guān)手續(xù)。
（4）檢查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)管理，是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求和有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。
（5）檢查工程付款情況，嚴(yán)格控制付款，杜絕超付工程款現(xiàn)象發(fā)生。
（6）檢查材料、設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格，對(duì)材料及設(shè)備的材質(zhì)、質(zhì)量把關(guān)，避免不合格的材料和設(shè)備用于工程，給建設(shè)單位造成損失。
2.3、竣工決算階段
（1）檢查工程結(jié)算資料和工程財(cái)務(wù)資料，分析甲乙雙方材料決算表，超、欠供材差計(jì)算是否正確、結(jié)算憑證是否合法。
（2）檢查工程造價(jià)真實(shí)性、合法性。審查竣工圖紙、結(jié)算資料的真實(shí)性，審查竣工資料的完整和真實(shí)性。依據(jù)竣工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的簽證資料、設(shè)計(jì)變更，工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，防止工程量虛高，套用相關(guān)定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如是招標(biāo)工程并采用固定單價(jià)合同的，檢查是否套用投標(biāo)單價(jià)。審查合同中相關(guān)工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)罰條款是否執(zhí)行。
（3）檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。
（4）建設(shè)項(xiàng)目投資效益。依據(jù)技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等指標(biāo)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性、經(jīng)濟(jì)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析影響投資效益的各種因素。
3.1、跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目參建方職責(zé)不清，定位偏差
國(guó)家審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目參與各方的監(jiān)督是建立在各被審計(jì)單位完善內(nèi)控制度和具有自身質(zhì)量保證體系基礎(chǔ)上的，但在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程，建設(shè)單位往往會(huì)對(duì)跟蹤審計(jì)產(chǎn)生依賴心理，特別是政府臨時(shí)成立的工程建設(shè)部門(mén)積極要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)，最主要的目的就是希望得到全過(guò)程的管理和服務(wù)，為他們的決策提供參謀或承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)，以彌補(bǔ)他們本身經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)人員缺乏及一些前期的違規(guī)行為。
3.2、缺乏統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)
雖然各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐，形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路，但尚未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證及審計(jì)報(bào)告等還缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和指南，審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性，合理性因素超過(guò)了合法性因素，不能確保審計(jì)質(zhì)量。因此跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，并且具有可操作性。
3.3、跟蹤審計(jì)力量不足
跟蹤審計(jì)活動(dòng)貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過(guò)程，需要審計(jì)人員具備較高的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并能綜合運(yùn)用工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理與法律等多方面知識(shí)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才極其短缺，審計(jì)機(jī)關(guān)希望借用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量來(lái)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督面、增大工程審計(jì)影響力，而中介機(jī)構(gòu)由于受自身單位性質(zhì)的限制，在審計(jì)過(guò)程中的著眼點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)與審計(jì)機(jī)關(guān)有著顯著的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)有力量難以做到對(duì)中介機(jī)構(gòu)參審人員進(jìn)行有效的管理，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量難以得到保證。
3.4、業(yè)績(jī)考核及組織審計(jì)收費(fèi)模式有待完善
投資審計(jì)中的工程結(jié)（決）算審計(jì)一般以投資額或?qū)徲?jì)核減額作為業(yè)績(jī)考核和收費(fèi)依據(jù)，但跟蹤審計(jì)的很大部分內(nèi)容側(cè)重于建設(shè)管理方面，而且其工作彈性較大，很多工作無(wú)法量化或直接體現(xiàn)為實(shí)際投入的審計(jì)工作量，因此一般的考核、收費(fèi)模式對(duì)組織審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有較大影響，也無(wú)法真實(shí)反映對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果。
4、完善政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施
4.1、健全、落實(shí)建設(shè)管理制度，完善跟蹤審計(jì)制度環(huán)境
政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新方式，完善的配套制度是其有效開(kāi)展的前提。除了有相關(guān)法律、法規(guī)制度保障外，應(yīng)當(dāng)健全、落實(shí)并全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度相銜接的建設(shè)項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度和建設(shè)管理問(wèn)責(zé)制度等，保障全過(guò)程跟蹤審計(jì)真正有效地運(yùn)行。
4.2、建立健全操作規(guī)范，提高跟蹤審計(jì)規(guī)范水平
建立健全跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，是促進(jìn)跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障。制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，合理引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)工作向科學(xué)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。
4.3、重視審計(jì)人才的培養(yǎng)，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)
綜合性審計(jì)力量是開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)。首先，提高現(xiàn)有審計(jì)力量的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)綜合性培訓(xùn)和交流力度。其次，擴(kuò)大審計(jì)人員專業(yè)來(lái)源，吸收更多專業(yè)工程、工程造價(jià)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。
4.4、理順跟蹤審計(jì)協(xié)審費(fèi)用支付方式
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的區(qū)別
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理念在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是對(duì)傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
1．審計(jì)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過(guò)程控制。通過(guò)在項(xiàng)目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項(xiàng)目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計(jì)的增值作用，屬于效益審計(jì)的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序履行，核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)和單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高投資項(xiàng)目管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目投資活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計(jì)的范疇。
2．審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)與審計(jì)狀態(tài)。跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目，深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)從項(xiàng)目決策到工程竣工驗(yàn)收的全過(guò)程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，是對(duì)同一項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)多次介入，多次審計(jì)，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的過(guò)程性和動(dòng)態(tài)性。審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般是事后開(kāi)展的審計(jì)，審計(jì)范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個(gè)階段，且是一次性靜態(tài)審計(jì)。
3．審計(jì)效果。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理，還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門(mén)的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計(jì)。通過(guò)對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì)，做到事前預(yù)防、事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì)，往往對(duì)已造成的投資損失無(wú)法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主，審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。
4．審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國(guó)家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有主動(dòng)性、動(dòng)態(tài)性和過(guò)程性的特點(diǎn)，為項(xiàng)目建設(shè)增加了審計(jì)預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效率低等問(wèn)題。
1．規(guī)范建筑市場(chǎng)，預(yù)防滋生腐敗。近年來(lái)，建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭(zhēng)等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度，從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，揭示苗頭性和趨勢(shì)性問(wèn)題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，督促參建各方履行自覺(jué)約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2．使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國(guó)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過(guò)程中，與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款，如果審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí)，因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問(wèn)題，使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。
3．有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，使審計(jì)人員能夠掌握更豐富、更全面的審計(jì)信息，以便更加深入地參與到審計(jì)事項(xiàng)中去，大大地提高了審計(jì)效率，審計(jì)工作的質(zhì)量，降低了審計(jì)錯(cuò)判的風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)人員能夠深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購(gòu)、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計(jì)人員因不了解現(xiàn)場(chǎng)情況造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見(jiàn)及建議，參建各方因問(wèn)題尚未發(fā)生，無(wú)需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見(jiàn)和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì)，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì)，從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系，同時(shí)也為審計(jì)工作營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。
5．使審計(jì)工作更富有成效。跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī)，及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，便于問(wèn)題的糾正和整改，特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì)，能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，發(fā)揮最大審計(jì)效力。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題
盡管建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已在一些大中型建設(shè)項(xiàng)目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。
1．審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的意見(jiàn)。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計(jì)人員無(wú)論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾，使審計(jì)人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計(jì)流于形式，收效甚微。再者，審計(jì)人員一般擅長(zhǎng)工程造價(jià)審核，施工經(jīng)驗(yàn)不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見(jiàn)地的審計(jì)意見(jiàn)和建議。
2．傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下，其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的話，會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)論問(wèn)題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯，會(huì)影響審計(jì)人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展。
3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯(cuò)過(guò)了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn)，從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外，跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核，更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢，但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問(wèn)題，未通過(guò)建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見(jiàn)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
4．較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾。跟蹤審計(jì)與竣工決算相比，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力，審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是，審計(jì)成本是有一定額度的，在較高的審計(jì)成本下，審計(jì)程序的開(kāi)展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
四、開(kāi)展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1．進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀念。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，相關(guān)部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法，使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí)，要更新績(jī)效評(píng)價(jià)觀念，樹(shù)立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。
2．整合審計(jì)資源，提高跟蹤審計(jì)的適應(yīng)能力。跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，對(duì)審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)知識(shí)及審計(jì)技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利完成，必須為審計(jì)組配齊財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計(jì)資源狀況下，審計(jì)人員無(wú)論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計(jì)需求。所以，必須大力提升審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加大審計(jì)部門(mén)工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時(shí)，可以通過(guò)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專家的方式來(lái)充實(shí)跟蹤審計(jì)力量。
3．合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則。在跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，從決策階段開(kāi)始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性，以書(shū)面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的方式，為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見(jiàn)和建議，做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。
4．準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入，還是施工階段介入，或是其他時(shí)點(diǎn)介入，跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來(lái)新出現(xiàn)的一種審計(jì)方式,它是隨著建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度,由審計(jì)部門(mén)對(duì)其投資、造價(jià)、管理等事項(xiàng)進(jìn)行同步審計(jì)的方式,是對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。
為做好我公司建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作,提高建設(shè)經(jīng)費(fèi)使用效益,維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益,我們開(kāi)展了基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。實(shí)施情況如下:
一、建立健全規(guī)章制度,使基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有章可循
我們先后制定了《基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》和《建設(shè)工程審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)》兩個(gè)文件,對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍、程序及要求做了明確、具體的規(guī)定,為開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。
二、優(yōu)選工程造價(jià)咨詢公司,實(shí)施委托審計(jì)
我們根據(jù)平時(shí)工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價(jià)咨詢公司中選定責(zé)任心強(qiáng)、人員素質(zhì)高、社會(huì)信譽(yù)好、工作質(zhì)量?jī)?yōu)、管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、能讓人信得過(guò)、真正能起到為我們建設(shè)經(jīng)費(fèi)把關(guān)作用的工程造價(jià)咨詢公司,承擔(dān)我公司建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)任務(wù),并對(duì)其實(shí)行合同管理。凡參與全程跟蹤審計(jì)的公司,都提交翔實(shí)的審計(jì)方案。審計(jì)方案包括跟蹤審計(jì)方案和結(jié)算審計(jì)方案,包含內(nèi)容有:審計(jì)人員名單及專業(yè)、資質(zhì)、職稱和本人近三年來(lái)造價(jià)在1000萬(wàn)元以上的工程審計(jì)的業(yè)績(jī)等;對(duì)施工期間工程進(jìn)度、設(shè)備材料認(rèn)價(jià)、工程變更的審計(jì)、確認(rèn)等環(huán)節(jié)分別實(shí)施哪些審計(jì)程序;采取哪些質(zhì)量控制措施,以及對(duì)甲方的承諾等以及如何更好地實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)等。要求制定的方案切實(shí)可行、重點(diǎn)突出、措施有力。
三、對(duì)工程造價(jià)實(shí)施預(yù)防性控制
審計(jì)人員編制和審核工程項(xiàng)目的工程量清單,確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度,防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠;審核建設(shè)工程合同中與造價(jià)相關(guān)的條款,防止因?yàn)楹贤炗喌牟煌晟贫鴮?dǎo)致工程結(jié)算時(shí)公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
四、對(duì)施工過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)
我們?cè)谌^(guò)程跟蹤審計(jì)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,將跟蹤審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法在公司所有建設(shè)項(xiàng)目上進(jìn)行全面推廣。審計(jì)人員必須參加工程例會(huì),定期、及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng),了解工程進(jìn)度,確認(rèn)工程變更,審核隱蔽工程、材料價(jià)格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案,審核結(jié)果與業(yè)績(jī)掛勾。跟蹤審計(jì)細(xì)化到了結(jié)算審計(jì)水平,工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計(jì)相結(jié)合,在無(wú)變更的情況下,跟蹤審計(jì)結(jié)果就是結(jié)算審計(jì)結(jié)果,將審計(jì)關(guān)口前移,強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任,防止了跟蹤審計(jì)流于形式,提高了審計(jì)效果。
在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計(jì)人員隱蔽工程在封閉之前,到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)隱蔽工程實(shí)施審核,完整地記錄隱蔽工程實(shí)際發(fā)生的情況,及時(shí)簽署有關(guān)證明。審計(jì)人員對(duì)工程變更部分的材料進(jìn)行簽證,嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān),力爭(zhēng)把材料價(jià)格控制在合理水平上。審計(jì)人員根據(jù)施工單位編制的當(dāng)月工程量完成統(tǒng)計(jì)報(bào)表及月度工程款結(jié)算書(shū),對(duì)已完成的工程量予以核定確認(rèn),并填寫(xiě)工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付證書(shū)。
實(shí)施委托審計(jì)后,我們?cè)谝?guī)范管理、監(jiān)督指導(dǎo)和保證審計(jì)質(zhì)量上嚴(yán)格把關(guān),多次召開(kāi)培訓(xùn)會(huì)、工作交流會(huì),并做好相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)工作。為了加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制,我們將對(duì)所有工程項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審,各造價(jià)咨詢公司的審計(jì)結(jié)果須經(jīng)得起復(fù)審的檢驗(yàn)。
五、工程竣工結(jié)算審計(jì)
結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的最后環(huán)節(jié),也是非常重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)人員根據(jù)工程施工合同、材料設(shè)備合同、招投標(biāo)文件、施工圖紙及圖紙會(huì)審記錄和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等有關(guān)資料,對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計(jì)。在全面審核無(wú)誤后,由建設(shè)單位、施工單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)三方簽署工程造價(jià)審核定案單,最終由審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告。
六、在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)具體問(wèn)題
為了做好建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作,結(jié)合實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題,特提出如下要求。
1.審計(jì)流程。施工單位報(bào)送的進(jìn)度款結(jié)算書(shū)及形象進(jìn)度表交監(jiān)理審核后,報(bào)送給工程項(xiàng)目甲方代表,該資料必須有施工單位、監(jiān)理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計(jì)人員。跟蹤審計(jì)人員審核完成后出具工程款支付證書(shū),并經(jīng)三方簽字蓋章后,交甲方代表。
2.審計(jì)時(shí)限。跟蹤審計(jì)人員在收到甲方代表交付的進(jìn)度款結(jié)算書(shū)后,必須在10日內(nèi)完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責(zé)任。為了提高工作效率,跟蹤審計(jì)人員應(yīng)提前計(jì)算下一形象進(jìn)度的工程量,待監(jiān)理提交后即可核對(duì)。為確保按時(shí)完成進(jìn)度款審核,甲方應(yīng)及時(shí)確認(rèn)材料價(jià)格。
3.審計(jì)范圍的界定。施工單位和跟蹤審計(jì)單位對(duì)進(jìn)度款支付表審核的形象進(jìn)度要一致,并以形象進(jìn)度的文字描述為依據(jù)。為便于計(jì)算,雙方協(xié)商后報(bào)量可滯后但不能超前,即施工單位實(shí)際完成的工程進(jìn)度須大于或等于報(bào)送的形象進(jìn)度。
4.認(rèn)價(jià)及簽證。施工單位提交的進(jìn)度款支付證書(shū)中,如有單獨(dú)列項(xiàng)的變更、簽證內(nèi)容,跟蹤審計(jì)出具支付證書(shū)時(shí)也要單獨(dú)列項(xiàng),并注明變更、簽證編號(hào)或日期。跟蹤審計(jì)人員收到的認(rèn)價(jià)及簽證資料簽批手續(xù)應(yīng)齊全。
5.竣工結(jié)算審計(jì)。工程竣工后,施工單位須以階段審計(jì)審定的結(jié)果為依據(jù),編制竣工結(jié)算報(bào)告。審計(jì)單位依據(jù)招投標(biāo)文件、施工合同等對(duì)此竣工結(jié)算報(bào)告進(jìn)行全面審核。如果送審的結(jié)算金額和階段審計(jì)匯總結(jié)果有差異,要分析查找原因,并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告。
總之,由于我們的審計(jì)措施適當(dāng),協(xié)調(diào)有力,我公司建設(shè)工程跟蹤審計(jì)取得了良好地成效。工程跟蹤審計(jì)不僅為公司節(jié)約了大量的建設(shè)資金,提高了資金使用效益,而且規(guī)范了各方的行為,強(qiáng)化了工程管理水平,更重要的是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)職能由單純的事后監(jiān)督向事前事中控制的轉(zhuǎn)變,這對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)職能和作用的充分發(fā)揮具有積極的意義。
作為在建項(xiàng)目方面的一項(xiàng)重要工作，其跟蹤審計(jì)過(guò)程在近期得到了長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步。研究其過(guò)程中的關(guān)鍵工作及控制方法，能夠更好地提升其審計(jì)水平，從而保證在建項(xiàng)目的順利開(kāi)展。本文從概述相關(guān)內(nèi)容著手本課題的研究。
二、概述
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑領(lǐng)域獲得了較快的發(fā)展空間，工程建設(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，在這個(gè)過(guò)程中，項(xiàng)目的投資主體呈現(xiàn)出多樣化的利益集團(tuán)，這使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種問(wèn)題，需要采取科學(xué)的方法抑制這一問(wèn)題的出現(xiàn)，而工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法是很好的解決途徑。
在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長(zhǎng)，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說(shuō)在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷攀升，如何保障項(xiàng)目資金使用安全、充分發(fā)揮項(xiàng)目資金投資效益、規(guī)范建設(shè)管理行為、維護(hù)所有者權(quán)益，已成為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所面臨的一項(xiàng)迫切而嚴(yán)峻的課題。一直以來(lái)，以竣工決算審計(jì)為主的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)立足于事后審計(jì)階段，著重于合法合規(guī)性的審查披露，雖然也取得了一定的成績(jī)，但由于缺乏事前預(yù)防和事中控制，事后審計(jì)所反饋的信息已嚴(yán)重滯后，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大都木已成舟，難以改變和挽回。因此，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論研究、探索和實(shí)踐提上日程。
三、跟蹤審計(jì)及各個(gè)階段的重要內(nèi)容分析
1.項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）在項(xiàng)目前期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)概算，審查工程項(xiàng)目的造價(jià)是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性如何，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、造價(jià)水平、工程總造價(jià)是否與項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等相符合。
（二）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標(biāo)文件前，審計(jì)人員要對(duì)其認(rèn)真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。評(píng)標(biāo)時(shí)，要重點(diǎn)檢查投標(biāo)方資質(zhì)資信狀況，投標(biāo)文件對(duì)招標(biāo)文件的響應(yīng)程度，投標(biāo)方提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，報(bào)價(jià)是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。
（三）審核工程項(xiàng)目相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準(zhǔn)確，特別是專用條款，要認(rèn)真審核，如在投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，對(duì)趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取，在履約過(guò)程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、簽證等如何結(jié)算費(fèi)用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。
2.項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）檢查履行合同情況。檢查項(xiàng)目實(shí)施單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（二）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
（三）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，工程資金合法使用。
3.工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）工程竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員要重點(diǎn)參與驗(yàn)收工程量。工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計(jì)常常是一些施工單位加大工程造價(jià)謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計(jì)人員應(yīng)全程參與工程量驗(yàn)收過(guò)程，確保工程驗(yàn)收按規(guī)范進(jìn)行。
（二）結(jié)算審核，重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算各項(xiàng)費(fèi)用，審計(jì)人員要根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開(kāi)展結(jié)算審計(jì)工作。一是審查工程材料，包括實(shí)際使用的材料與原設(shè)計(jì)有無(wú)變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價(jià)是否合理，合同中對(duì)主要材料單價(jià)有約定的，結(jié)算時(shí)是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計(jì)算實(shí)際工程量，檢查設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證等是否真實(shí)、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄。
四、在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程的現(xiàn)狀
1.相關(guān)法規(guī)不完善，法制建設(shè)滯后審計(jì)實(shí)踐。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。目前，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在不同程度的試行，在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范。雖然2009年9月1日實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)―內(nèi)部審計(jì)》從內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范的角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程提供了指導(dǎo)，但是還未建立一套與跟蹤審計(jì)流程相關(guān)的法律法規(guī)，沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范層面。
2.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程的實(shí)施缺乏有利的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須得到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)的協(xié)助和配合，缺乏協(xié)助和配合，審計(jì)工作將難以維續(xù)。建設(shè)項(xiàng)目涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門(mén)，缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的交叉和盲點(diǎn)，影響審計(jì)工作的效率和效果。
3.審計(jì)流程在實(shí)施中，審計(jì)力量及審計(jì)人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求。一方面，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有審計(jì)涉及面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，專業(yè)性強(qiáng)，不僅涉及審計(jì)方面，而且涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、法律等各個(gè)方面，加之跟蹤審計(jì)形式和內(nèi)容具有新變化、新特點(diǎn)，所以建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要自身素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的綜合性人才。
五、搞好在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制方法
1.合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。
2.制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容
一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作由事后向事前的轉(zhuǎn)移和對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程監(jiān)控，不僅有利于規(guī)范工程建設(shè)行為，還有利于有效控制、化解與防范國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的決策風(fēng)險(xiǎn)，防止工程建設(shè)領(lǐng)域滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論必然迎來(lái)新的春天。
一、跟蹤審計(jì)的重要性及特點(diǎn)
1、跟蹤審計(jì)的重要性
所謂跟蹤審計(jì)就是相關(guān)審計(jì)單位組織一定的審計(jì)力量在新工程建設(shè)前期介入，并以工程造價(jià)控制為主要目的，對(duì)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過(guò)程的真實(shí)、合法、規(guī)范、效益等展開(kāi)審計(jì)監(jiān)督以及各類服務(wù)性活動(dòng)。與事后的審計(jì)工作相比較，其可以進(jìn)行事前、事中以及事后等全過(guò)程結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督，將各類問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)，有效的推進(jìn)建設(shè)、代建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及施工等企業(yè)強(qiáng)化其自身管理，將有限的人力、物力及財(cái)力最優(yōu)化的使用，進(jìn)而呈現(xiàn)出最好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
2、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)可以說(shuō)是相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略的關(guān)鍵性、實(shí)效性創(chuàng)新，致使以往的審計(jì)程序、內(nèi)容及方式都出現(xiàn)了極大的改變。通常相關(guān)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)都普遍有三大特點(diǎn)，審計(jì)范圍廣，對(duì)應(yīng)審計(jì)人員要對(duì)所投資項(xiàng)目在前期就開(kāi)始規(guī)劃、論證、設(shè)計(jì)、施工、竣工、驗(yàn)收等全過(guò)程展開(kāi)動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)；技術(shù)含量高，因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及很廣，并且相關(guān)技術(shù)要素較為復(fù)雜，審計(jì)人員要熟悉工程以及財(cái)務(wù)等相關(guān)知識(shí)，應(yīng)掌握項(xiàng)目評(píng)估、工程設(shè)計(jì)、相關(guān)合同、招投標(biāo)、環(huán)保等政策以及體制、規(guī)章。或者還應(yīng)該聘請(qǐng)外部的專業(yè)人員參與相關(guān)審計(jì)；審計(jì)成果應(yīng)用效果好，相應(yīng)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠依據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行階段性審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)函，這些會(huì)被審計(jì)企業(yè)作為依據(jù)，便于合理的進(jìn)行整改、預(yù)防。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
1、整合資源，完善工作機(jī)制
要利用專業(yè)人才引進(jìn)、權(quán)威專家補(bǔ)充以及聘請(qǐng)專業(yè)人才參與審計(jì)等的方式，充實(shí)審計(jì)力量，走審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)之路。購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)包括聘人與聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。達(dá)到招投標(biāo)法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)投標(biāo)法執(zhí)行；達(dá)不到的，則應(yīng)本著公平、公正、公開(kāi)的原則，招聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。在合同簽訂時(shí)，要明確雙方的權(quán)利義務(wù)，力爭(zhēng)做到依法辦事與聘請(qǐng)優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源統(tǒng)一，做到依法辦事與節(jié)約時(shí)間、經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全審查復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，對(duì)利用聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)工作成果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
2、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)階段審計(jì)
招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是具有很高實(shí)際價(jià)值的。在招標(biāo)審計(jì)過(guò)程中，工作的重點(diǎn)實(shí)際上就是對(duì)相關(guān)文件以及標(biāo)底進(jìn)行全面的審查。確定文件的真實(shí)性和合法性，對(duì)文件的實(shí)際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價(jià)方面的內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)這方面的各項(xiàng)條款一一進(jìn)行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對(duì)工程量清單中的工程量進(jìn)行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工程特征的相關(guān)描述是否真實(shí)。國(guó)家對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計(jì)還需對(duì)招標(biāo)程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過(guò)程的公正和公開(kāi)，對(duì)于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問(wèn)題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。
3、建設(shè)項(xiàng)目合同的審計(jì)
在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在正式簽署合同之前，對(duì)合同條款執(zhí)行情況的審計(jì)屬于下一個(gè)階段的審計(jì)任務(wù)，要在合同跟蹤審計(jì)結(jié)束之后才可進(jìn)行。合同的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)合同的所有內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，并分類實(shí)施分析和研究，確保各項(xiàng)條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實(shí)際情況中，應(yīng)對(duì)工程造價(jià)方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計(jì)結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對(duì)合同進(jìn)行整改。
4、施工階段審計(jì)工作
（1）合約與概預(yù)算進(jìn)行的審計(jì)
該時(shí)期審計(jì)，總體是為了對(duì)建筑及施工兩方有無(wú)依據(jù)合同相關(guān)條例展開(kāi)各類權(quán)力及義務(wù)的考察，有無(wú)轉(zhuǎn)包及分包等違規(guī)狀況，有無(wú)嚴(yán)格把關(guān)基于工程進(jìn)度下的項(xiàng)目投資，有無(wú)相關(guān)工程人員對(duì)工程數(shù)據(jù)謊報(bào)的現(xiàn)象。
（2）審計(jì)工程變更以及工程賠償審計(jì)
其關(guān)鍵是考察相關(guān)變更方案是不是科學(xué)、合理，提前做好相關(guān)手續(xù)，依據(jù)國(guó)家及地方的要求落實(shí)各個(gè)簽證程序。并且對(duì)應(yīng)工程量計(jì)算務(wù)必要精準(zhǔn)，以便于盡量的避免之后出現(xiàn)的工程實(shí)際性差價(jià)。
（3）工程材料以及機(jī)械設(shè)備審計(jì)
針對(duì)性的對(duì)相關(guān)工程建設(shè)過(guò)程中，投資資金較大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及要求高的各種大型機(jī)械設(shè)備有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)應(yīng)工程人員要嚴(yán)格按照國(guó)家的招投標(biāo)法律規(guī)章，并選擇合理的材料供應(yīng)商，把工程材料的相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍之內(nèi)，并確保工程的最終質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)合理的應(yīng)用過(guò)程各類資源。
（4）制度審計(jì)控制
仔細(xì)核查審計(jì)企業(yè)內(nèi)部有無(wú)科學(xué)合理的審計(jì)體制構(gòu)建，比如相關(guān)材料采購(gòu)以及簽證制度、內(nèi)部控制制度等。
5、跟蹤審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算的審計(jì)
首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng)； 其次，一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，必要時(shí)要對(duì)隱蔽工程進(jìn)行重新檢查核實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。竣工結(jié)算審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺(jué)遵守國(guó)家和省、市、區(qū)的各項(xiàng)投資和基建管理制度。跟蹤審計(jì)工作要敦促建設(shè)單位在工程竣工后及時(shí)辦理工程結(jié)算，相關(guān)建設(shè)資料要及時(shí)完整地收集、整理、立卷、歸檔等。
總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)有著重大意義，能夠保障工程項(xiàng)目的質(zhì)量以及建設(shè)項(xiàng)目的安全性。隨著我國(guó)城市化的推進(jìn)，工程建設(shè)項(xiàng)目將越來(lái)越多，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重要性也會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，因此，要不斷強(qiáng)化關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的了解，在建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行有效審計(jì)，只有這樣，建設(shè)工程項(xiàng)目安全性以及質(zhì)量才能得到更好地保障，建設(shè)工程項(xiàng)目才能切實(shí)推進(jìn)我國(guó)城市化步伐，服務(wù)社會(huì)服務(wù)人民。
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[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者簡(jiǎn)介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學(xué)校體育。
所謂審計(jì)（Audit），是由專門(mén)的機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國(guó)家政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有效益性、合法性和真實(shí)性，據(jù)此評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟(jì)效益及維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的目的。審計(jì)的實(shí)現(xiàn)步驟如下：對(duì)資料進(jìn)行證據(jù)搜集與分析評(píng)估審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況對(duì)資料與公認(rèn)準(zhǔn)則間的相關(guān)性作出結(jié)論編寫(xiě)報(bào)告。在任何審計(jì)活動(dòng)中，都涉及審計(jì)主、客體及審計(jì)委托人。其中，審計(jì)主體是審計(jì)行為的執(zhí)行方，是審計(jì)的第一關(guān)系人，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，通常要求其具有獨(dú)立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；審計(jì)客體是審計(jì)行為的接受方，是審計(jì)的第二關(guān)系人，包括受審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)方，在本文指的是體育設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)方；審計(jì)授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或個(gè)人，是審計(jì)的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計(jì)的理論知識(shí)，深入研究體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)對(duì)策。
一、做好審計(jì)前的籌劃工作
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)前，籌劃工作是否充分直接決定了整項(xiàng)審計(jì)工作的效率。其中，籌劃指的是制定計(jì)劃及為順利開(kāi)展審計(jì)工作而做準(zhǔn)備，即在籌劃階段，需要做好下列準(zhǔn)備工作：
（一）審計(jì)依據(jù)
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，主要依據(jù)《審計(jì)法》《體育法》《建筑法》《招標(biāo)法》《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》《財(cái)政違法行為處分條例》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的意見(jiàn)》《全面健身工程管理辦法》《體育設(shè)施管理辦法》等規(guī)章制度。
（二）審前調(diào)查
在審計(jì)前的調(diào)查階段，通常要從項(xiàng)目建議審批、可行性研究、概預(yù)算、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、工程施工、竣工驗(yàn)收及投用等角度對(duì)體育設(shè)施項(xiàng)目設(shè)立單、多項(xiàng)聯(lián)系的總概念。合同是工程結(jié)算的主線，審計(jì)人員務(wù)必嚴(yán)審承包合同，注意在合同中，無(wú)論采用工料單價(jià)法或是綜合單價(jià)法，都應(yīng)包含材料備存款、進(jìn)度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時(shí)機(jī)及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。若條件允許，建議在審前調(diào)查階段了解體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)工程的施工項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，其中涉及施工項(xiàng)目管理規(guī)劃等。
（三）制定工作方案
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，應(yīng)按下列要求制定工作方案：一是突出建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、體育事業(yè)審計(jì)；二是審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)力量安排合理；三是倘若體育設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模，則可按分項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進(jìn)行審計(jì)，具體分成前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施及竣工投用階段。目前，體育場(chǎng)館在建成后的保值、增值及經(jīng)營(yíng)管理是場(chǎng)館業(yè)主或政府主管部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)。為此，一些體育場(chǎng)館外聘專業(yè)公司來(lái)進(jìn)行管理運(yùn)營(yíng)；一些體育場(chǎng)館采取獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題，且隨著體育場(chǎng)館運(yùn)營(yíng)理念的日漸成熟，體育場(chǎng)館的業(yè)主和投資人越來(lái)越關(guān)注建設(shè)前的可行性研究、工藝設(shè)計(jì)等，這對(duì)推動(dòng)體育場(chǎng)館建設(shè)走向系統(tǒng)化、科學(xué)化具有重要作用。
二、緊抓審計(jì)工作的重點(diǎn)
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)中，應(yīng)堅(jiān)持“照顧一般、突出重點(diǎn)”的原則，其中“突出重點(diǎn)”的內(nèi)容包括下列方面：
（一）審計(jì)職能部門(mén)的履職與建章立制
對(duì)于體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的職能部門(mén)，審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)是審查項(xiàng)目建設(shè)單位、職能部門(mén)是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責(zé)的明確程度、責(zé)任的落實(shí)情況等。例如，在風(fēng)險(xiǎn)分析測(cè)試時(shí)，審查項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制、項(xiàng)目管理規(guī)劃的制定與落實(shí)。其中，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是順利推進(jìn)施工項(xiàng)目管理的基本保證，需要重點(diǎn)審查；施工項(xiàng)目管理規(guī)劃涉及項(xiàng)目管理目標(biāo)、工期與質(zhì)量目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、安全目標(biāo)規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計(jì)人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預(yù)算、成本目標(biāo)規(guī)劃的合理性，注意在審查實(shí)施規(guī)劃時(shí)，工作的內(nèi)容既要包括安全、質(zhì)量、進(jìn)度及組織計(jì)劃，又要涉及資源供應(yīng)計(jì)劃與人、機(jī)、料的實(shí)際供應(yīng)和使用的差異、施工順序。
（二）審計(jì)履行建設(shè)程序的合法性、有效性和完整性
在體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)中，要求全面審查施工項(xiàng)目的審批文件、可行性研究報(bào)告、建議書(shū)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準(zhǔn)文件、設(shè)計(jì)圖紙審核文件等是否有效、齊全；認(rèn)真審查施工項(xiàng)目招投標(biāo)程序（如勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工及監(jiān)理等）及結(jié)果是否有效、合法；重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊建設(shè)或邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工），是否是在申請(qǐng)《施工許可證》前開(kāi)工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強(qiáng)行壟斷等現(xiàn)象。
（三）審計(jì)概預(yù)算的編制與調(diào)整
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的概預(yù)算時(shí)，首先，要求重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目概預(yù)算編制的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，編制的依據(jù)是否時(shí)效、準(zhǔn)確、充分，編制的方法、標(biāo)準(zhǔn)、定額是否符合國(guó)家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設(shè)計(jì)變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對(duì)于單項(xiàng)工程的投資調(diào)整、建設(shè)內(nèi)容的變更，要求審查其報(bào)批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項(xiàng)目出現(xiàn)“超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超計(jì)劃”的原因，并依法進(jìn)行處罰。
（四）審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同的簽署、調(diào)整及履行
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，首先，要求審查施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的合法性；其次，??查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責(zé)、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問(wèn)題是責(zé)任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會(huì)在出現(xiàn)糾紛時(shí)缺乏界定依據(jù)。在審計(jì)中，如若發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，建議移交至相關(guān)部門(mén)，由其追求相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任。對(duì)于大型的體育設(shè)施項(xiàng)目，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設(shè)計(jì)和施工，則建議采取同國(guó)際慣例接軌的總承包。但國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)不夠規(guī)范，則要求審查施工項(xiàng)目勘察、采購(gòu)、設(shè)計(jì)及施工承包單位的資質(zhì)及實(shí)力。
（五）審計(jì)建設(shè)資金的使用、管理及效益
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的資金時(shí)，首先，要求審查施工項(xiàng)目建設(shè)資金的到位數(shù)額是否足額，審查預(yù)算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設(shè)程序及進(jìn)度同步；其次，要求審查建設(shè)資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問(wèn)題，是否存在超概預(yù)算的現(xiàn)象或變更設(shè)計(jì)使工程規(guī)模擴(kuò)大等；第三，深入分析建設(shè)資金的效益。
（六）審計(jì)建設(shè)成本的歸集、核算及報(bào)表
依據(jù)《投資項(xiàng)目可行性研究指南》，施工項(xiàng)目投資由建設(shè)投資、流動(dòng)資產(chǎn)投資組成。其中，建設(shè)投資涉及建筑安裝工程費(fèi)、機(jī)具設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)、工程建設(shè)的其他費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設(shè)期利息等內(nèi)容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務(wù)處理與《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》是否相符，核算財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性及工程款結(jié)算、往來(lái)款項(xiàng)的合法性。
（七）審計(jì)參建方費(fèi)用與竣工決算
在審計(jì)體育設(shè)施項(xiàng)目參建方費(fèi)用與竣工決算時(shí)，要求重點(diǎn)審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及施工費(fèi)，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算工程價(jià)款，審查是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、高估冒算工程款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工項(xiàng)目質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收是否合規(guī)，審查施工項(xiàng)目決算報(bào)表、說(shuō)明及竣工編制依據(jù)是否真實(shí)、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真??、正確及交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對(duì)體育設(shè)施項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行深入分析。
三、案例分析
XX高校體育館建設(shè)面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門(mén)式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬(wàn)元。鑒于該工程的工期長(zhǎng)、規(guī)模大且建設(shè)過(guò)程復(fù)雜，則審計(jì)部門(mén)在綜合分析審計(jì)力量、環(huán)境及項(xiàng)目特征的基礎(chǔ)上，提出運(yùn)用全程跟蹤審計(jì)模式，并實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合的方式。
（一）確定審計(jì)目的
在本次跟蹤審計(jì)中，審計(jì)的目的是全程進(jìn)行有效、主動(dòng)的跟蹤審計(jì)，以規(guī)范建設(shè)行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進(jìn)的審計(jì)方法，保證工程造價(jià)的合理確定，維護(hù)業(yè)主的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，保證建設(shè)資金合理使用；及時(shí)向業(yè)主反饋審計(jì)結(jié)果，并提出合理的建議。
（二）建立完善的內(nèi)控制度
為了高效開(kāi)展體育館建設(shè)的審計(jì)工作及使跟蹤審計(jì)的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計(jì)部門(mén)建立了一套完善的跟蹤審計(jì)流程，以使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化，詳見(jiàn)圖1。
結(jié)合圖1，在總包方提出申請(qǐng)后，由審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控制度下實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，從而保證了體育館項(xiàng)目的順利建成。
（三）前移審計(jì)關(guān)口
施工項(xiàng)目建設(shè)前期對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響力達(dá)到75%～100%，其中設(shè)計(jì)階段的影響力達(dá)25%～75%，則本次審計(jì)的工作重點(diǎn)便是對(duì)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)，具體涉及計(jì)劃招標(biāo)流程、投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及法人證書(shū)等，同時(shí)包括設(shè)計(jì)責(zé)任制與設(shè)計(jì)質(zhì)量檔案的建立、設(shè)計(jì)監(jiān)理制與限額設(shè)計(jì)制的實(shí)施、圖紙?jiān)u價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設(shè)計(jì)。
（四）協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)主體的工作
在本次跟蹤審計(jì)中，參與主體包括高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了保證跟蹤審計(jì)工作的順利完成，劃定參與主體的職責(zé)范圍尤其關(guān)鍵。高校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)的審計(jì)方案，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時(shí)評(píng)價(jià)中介結(jié)構(gòu)的工作；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行使審計(jì)職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計(jì)部門(mén)的監(jiān)控。
（五）審計(jì)實(shí)踐面臨的問(wèn)題
結(jié)合本次審計(jì)實(shí)踐可知，在高校體育場(chǎng)館建設(shè)的跟蹤審計(jì)中，因缺乏良好的審計(jì)環(huán)境而使得審計(jì)工作的開(kāi)展困難重重，則要求審計(jì)單位加大宣傳力度，爭(zhēng)取與建設(shè)單位達(dá)成共識(shí)。另外，審計(jì)范圍、內(nèi)容及對(duì)象都仍受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，且在跟蹤審計(jì)中，多審計(jì)主體參與往往容易在職責(zé)劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。因此，在跟蹤審計(jì)的嘗試中，應(yīng)樹(shù)立一定的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，并建立綜合預(yù)防、監(jiān)督、服務(wù)等功能的現(xiàn)代跟蹤審計(jì)體制。
【摘要】當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,且建設(shè)項(xiàng)目大多采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理、控制投資風(fēng)險(xiǎn)等方面均發(fā)揮著積極的作用。這種全過(guò)程的跟蹤審計(jì)把建設(shè)工程審計(jì)分為事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)階段。加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),應(yīng)準(zhǔn)確把握介入時(shí)間,合理定位介入深度,把握重點(diǎn)環(huán)節(jié),健全和完善法律法規(guī),規(guī)范收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性
隨著我國(guó)高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來(lái)了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來(lái)源多渠道,投資大,周期長(zhǎng),技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。
長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問(wèn)題已無(wú)法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無(wú)法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?jiàn),傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端,難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開(kāi)始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對(duì)南京長(zhǎng)江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過(guò)程管理活動(dòng),進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門(mén)糾正偏差,及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督,它一改過(guò)去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過(guò)完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過(guò)程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。
二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理,由過(guò)去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過(guò)程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié),全過(guò)程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng),對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計(jì)的事前控制
事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動(dòng)。
(2)認(rèn)真研究、核查報(bào)審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)、合理,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。
(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時(shí)提出階段性審計(jì)意見(jiàn)。
(5)和相關(guān)職能部門(mén)召開(kāi)討論會(huì),共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計(jì)的事中控制
事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):
(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價(jià)。
(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價(jià)的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與招標(biāo),監(jiān)督開(kāi)標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報(bào)名、制標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對(duì)涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢或通過(guò)專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報(bào)出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過(guò)咨詢、查詢、詢價(jià),搜集材料價(jià)格,通過(guò)工程例會(huì),由各工程管理方參與討論、議價(jià),最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價(jià),并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價(jià)格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開(kāi)招投標(biāo)。通過(guò)以上的跟蹤定價(jià),進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn),對(duì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價(jià)降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。
此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?。同時(shí)還必須審查確定施工單位的工程量月報(bào),作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況提出階段性審計(jì)意見(jiàn)。
(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對(duì)平時(shí)跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價(jià)格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。3.跟蹤審計(jì)的事后控制
事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時(shí)進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對(duì)涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來(lái)信來(lái)訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級(jí)檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。
此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):
第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。
第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對(duì)工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。
三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路
1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間
高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時(shí)間。但無(wú)論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過(guò)程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過(guò)程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。
2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)與校方聯(lián)系并以書(shū)面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開(kāi),以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)
跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門(mén)各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng),并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會(huì)中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì),結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好,業(yè)務(wù)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。
此外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過(guò)程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過(guò)程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]成虎.工程合同管理[M].中國(guó)建筑工程出版社,2005.
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；關(guān)鍵環(huán)節(jié)
政府投資項(xiàng)目投入資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，而且多數(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響大，為群眾所關(guān)注。若資金使用不當(dāng)、管理不嚴(yán)、監(jiān)督缺位或監(jiān)督流于形式，都極易成為“腐敗”滋生和蔓延的土壤。
審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府財(cái)政資金的重要監(jiān)督機(jī)關(guān)，長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的的主要監(jiān)督形式是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計(jì)，屬于“事后審計(jì)”。事后審計(jì)往往存在弱效性問(wèn)題，經(jīng)常找到了管理漏洞，可問(wèn)題已無(wú)法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無(wú)法挽回。為了加大政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度，審計(jì)監(jiān)督必須介入事前、事中，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，避免造成不可挽回的損失。因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它將事前、事中和事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)監(jiān)督貫穿于政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，績(jī)效比較顯著。
《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，中國(guó)審計(jì)署明確提出的任務(wù)：今后5年，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行將試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。如何在現(xiàn)有審計(jì)力量不足、審計(jì)經(jīng)費(fèi)有限的情況下，高效、保質(zhì)完成日漸增多的工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目？緊緊圍繞工程建設(shè)過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)，從事無(wú)俱細(xì)到有的放矢，從而達(dá)到事半功倍的造價(jià)控制效果。
我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)踐表明，影響項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要素是工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響，多年來(lái)，我們一直把建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目的實(shí)施階段，忽視了上述關(guān)鍵控制點(diǎn)。本文從以下關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行探討：
一、設(shè)計(jì)概算階段
設(shè)計(jì)工作在項(xiàng)目建設(shè)中占有重要地位。有資料顯示，設(shè)計(jì)投資占整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目投資的30%左右，但對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資的影響達(dá)到75%，設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響項(xiàng)目建設(shè)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。設(shè)計(jì)概算階段，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是概算。審查工程概算的內(nèi)容：審查編制方法、計(jì)價(jià)依據(jù)和程序是否適合規(guī)定；審查工程量是否正確；審查材料用量和價(jià)格；審查建筑安裝費(fèi)的記取是否符合國(guó)家或地方有關(guān)規(guī)定；審查工程建設(shè)其他費(fèi)用；審查項(xiàng)目的“三廢”治理；審查技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；審查投資經(jīng)濟(jì)效果；審查建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)當(dāng)前設(shè)計(jì)界存在的過(guò)度保守設(shè)計(jì)現(xiàn)象，通過(guò)概算在一定程度上來(lái)控制設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性，概算超估算10%以上的應(yīng)查明原因，必須按照規(guī)定重新上報(bào)批準(zhǔn)。通過(guò)概算審計(jì)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的績(jī)效性。
二、招投標(biāo)階段
（一）審查標(biāo)底
標(biāo)底（預(yù)算控制價(jià)）是招標(biāo)文件的主要組成部分，通過(guò)預(yù)算控制價(jià)審計(jì)，一是可以控制建設(shè)工程投資。在當(dāng)前招標(biāo)投標(biāo)市場(chǎng)管理還不規(guī)范的情況下，各種包標(biāo)、圍標(biāo)的情況普遍存在，對(duì)于政府投資項(xiàng)目而言，一個(gè)合理準(zhǔn)確的預(yù)算控制價(jià)可以直接起到控制政府投資的作用，同時(shí)也避免了由于包標(biāo)、圍標(biāo)等違法行為給政府投資帶來(lái)的損失；二是為確定工程合同價(jià)格提供參考依據(jù)；三是它是評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)衡量和評(píng)審?fù)稑?biāo)報(bào)價(jià)是否合理的尺度和依據(jù)。
目前我國(guó)已經(jīng)推行工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)投標(biāo)模式，這種模式下投資項(xiàng)目的“量”、“價(jià)”和“費(fèi)”是分離的，即工程量不參與競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)僅僅限于“價(jià)”和“費(fèi)”。
1、工程量審計(jì)。準(zhǔn)確無(wú)誤的工程量，不但可以防止投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)中的不平衡報(bào)價(jià)行為的發(fā)生，防范投標(biāo)活動(dòng)中出現(xiàn)的投機(jī)行為，而且可以控制工程結(jié)算造價(jià)，有效防止三超。
2、材料價(jià)格審計(jì)。目前建筑材料市場(chǎng)價(jià)格主要由建設(shè)行政主管部門(mén)，但實(shí)踐證明其價(jià)格與真正的市場(chǎng)價(jià)格有一定的差距。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算控制價(jià)中主要材料價(jià)格的審計(jì)，要通過(guò)采用市場(chǎng)調(diào)查、市場(chǎng)詢價(jià)的方法，修正價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的差異，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制價(jià)中的材料價(jià)格與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)一致，防止價(jià)格差異導(dǎo)致投資造價(jià)的失真。
3、措施費(fèi)用審計(jì)。在現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)法下，預(yù)算控制價(jià)中的措施費(fèi)用是一種競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用。投標(biāo)人可以根據(jù)自身的技術(shù)力量、施工方法進(jìn)行權(quán)衡報(bào)價(jià)。審計(jì)控制的原則必須是高于社會(huì)平均水平的先進(jìn)水平，達(dá)到擇優(yōu)選擇價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的施工隊(duì)伍的目的。
（二）審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)
對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求，價(jià)格是否合理；對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確，違約責(zé)任是否制訂完整。審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書(shū)面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫(xiě)進(jìn)合同條款。
三、審查施工合同
合同是施工結(jié)算的主要依據(jù)，把好合同關(guān)，能有效防止結(jié)算過(guò)程的爭(zhēng)議發(fā)生。依據(jù)目前我國(guó)建筑工程施工合同都要求采用格式化合同，但合同基本由3部分構(gòu)成，即通用條款、專項(xiàng)條款和補(bǔ)充條款。無(wú)論建筑工程施工合同的形式如何，其中有關(guān)造價(jià)、價(jià)格、工程款支付等是構(gòu)成合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，同時(shí)合同價(jià)的執(zhí)行與監(jiān)督管理也是承包方和發(fā)包方進(jìn)行工程造價(jià)管理的重要環(huán)節(jié)。
從控制造價(jià)的角度出發(fā)，一是要加強(qiáng)合同簽訂的審計(jì)。審計(jì)施工合同的簽訂過(guò)程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)為依據(jù)，合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書(shū)相一致，要防止簽訂“陰陽(yáng)合同”；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合規(guī)等國(guó)家規(guī)定要求，合同中責(zé)任和獎(jiǎng)罰是否明確。二是要審計(jì)合同外價(jià)款的結(jié)算的條款是否清楚，防止竣工決算爭(zhēng)吵不休、扯皮不下的問(wèn)題發(fā)生。三是要把好甲、乙雙方履約關(guān)。要從維護(hù)合同的嚴(yán)肅性出發(fā)，監(jiān)督甲、乙雙方是否嚴(yán)格貫徹經(jīng)濟(jì)合同“實(shí)際履行和適當(dāng)履行”的原則，全面履行合同內(nèi)容，有無(wú)違法分包，層層轉(zhuǎn)包問(wèn)題。
四、施工階段
（一）做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄
由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，做好取證記錄，如路基基礎(chǔ)工程：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度、壓實(shí)度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計(jì)吻合以及管道回填材料等等；如施工技術(shù)措施費(fèi)：按施工設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法產(chǎn)生的建安工程費(fèi)用比較高，所以施工單位容易采取比較簡(jiǎn)易的施工方法，不僅會(huì)對(duì)工程質(zhì)量和施工安全帶來(lái)隱患，而且施工費(fèi)用也會(huì)因?yàn)槭┕し椒?、措施的改變而相差甚多。審?jì)人員一定要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將實(shí)際情況記錄下來(lái)。
（二）審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更
現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因。工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，在此期間常會(huì)出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時(shí)，由于施工單位在競(jìng)標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤(rùn)空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補(bǔ)讓利損失。甚至有少數(shù)甲方和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)、捏造事實(shí)、弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對(duì)變更和簽證的審計(jì)是跟蹤審計(jì)工作的重中之重。對(duì)此應(yīng)主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則，對(duì)弄虛作假、高估冒算行為堅(jiān)決抵制。
五、決算審核階段
跟蹤審計(jì)到?jīng)Q算階段，其審核時(shí)間較傳統(tǒng)審計(jì)模式會(huì)縮短，縮短的程度取決與跟蹤過(guò)程中審核到位率。跟蹤過(guò)程中工作越細(xì)致，決算效率越高。
工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)根據(jù)合同約定，現(xiàn)在一般大都采用標(biāo)底+變更的。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無(wú)沖突，定額套用是否正確，有沒(méi)有高套重算。材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告書(shū)和決定。
六、結(jié)束語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開(kāi)展，必須控制建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
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電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進(jìn)行確定。設(shè)計(jì)階段主要審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同、參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審、審計(jì)設(shè)計(jì)概算。招投標(biāo)階段主要是對(duì)招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項(xiàng)目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報(bào)價(jià)方式、竣工時(shí)間等進(jìn)行審計(jì)。施工階段的主要內(nèi)容是對(duì)合同履行進(jìn)行審查，包括工程進(jìn)度、項(xiàng)目概算執(zhí)行、工程變更及補(bǔ)充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費(fèi)用、隱蔽工程的查看和驗(yàn)收、工程進(jìn)度款、特殊材料與設(shè)備等進(jìn)行審計(jì)。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對(duì)施工過(guò)程中的資料齊備性進(jìn)行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察對(duì)比，確認(rèn)工程建設(shè)資金結(jié)算和造價(jià)的規(guī)范性。
2電力工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和關(guān)注要點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進(jìn)行確定。
2.1立項(xiàng)階段
在投資立項(xiàng)階段，主要是通過(guò)審查與評(píng)價(jià)擬上報(bào)的可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。
2.2設(shè)計(jì)階段
在設(shè)計(jì)階段，工程造價(jià)控制是關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)有決定性的影響，設(shè)計(jì)方案審查的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性。設(shè)計(jì)深度達(dá)不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計(jì)算的招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性，將在施工過(guò)程中形成大量的設(shè)計(jì)變更。施工圖要重點(diǎn)檢查委托設(shè)計(jì)合同中對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門(mén)對(duì)圖紙的修改和完善，對(duì)設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評(píng)價(jià)方法等。
2.3招投標(biāo)階段
招投標(biāo)階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)程序來(lái)確定施工單位，可以合理控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量達(dá)到設(shè)計(jì)要求。招投標(biāo)階段重點(diǎn)把關(guān)該公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開(kāi)招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價(jià)，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過(guò)程是否真正做到了公平、公正、公開(kāi)。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編制，清單項(xiàng)目有無(wú)漏項(xiàng)或重復(fù)，審查工程計(jì)算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無(wú)漏項(xiàng)和重項(xiàng)，審查招標(biāo)控制價(jià)計(jì)算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對(duì)中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計(jì)，主要落在造價(jià)結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)約定、變更確認(rèn)上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認(rèn)真詳細(xì)地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評(píng)標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達(dá)清晰準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間、比例及支付方式，清單項(xiàng)目及變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設(shè)計(jì)變更與簽證
在施工過(guò)程中，設(shè)計(jì)變更與簽證越多，造價(jià)變化越大，變更與簽證是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，此階段主要審查設(shè)計(jì)變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實(shí)、變更手續(xù)完備，重點(diǎn)關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對(duì)重大設(shè)計(jì)變更和簽證，審計(jì)人員要關(guān)注施工方案設(shè)計(jì)單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見(jiàn)，及時(shí)預(yù)測(cè)對(duì)工程造價(jià)的影響，及時(shí)提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。
2.6隱蔽工程審計(jì)
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計(jì)人員要關(guān)注隱蔽工程的各個(gè)工序，詳細(xì)記錄審核過(guò)程，適時(shí)拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過(guò)程中偷工減料和結(jié)算時(shí)的高估冒算。
2.7工程進(jìn)度款審計(jì)
重點(diǎn)關(guān)注工程款進(jìn)度款計(jì)算是否正確，避免工程進(jìn)度款超付。審計(jì)人員要通過(guò)分析施工單位的報(bào)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價(jià)高、施工工藝復(fù)雜的分部分項(xiàng)工程。通過(guò)審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點(diǎn)分部分項(xiàng)工程的內(nèi)容和清單中的項(xiàng)目特征描述，檢查材料品牌、型號(hào)規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項(xiàng)目的結(jié)算方式，清單中已包含的項(xiàng)目按投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)算，清單未包含項(xiàng)目按合同約定計(jì)價(jià)方式結(jié)算。
2.8工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計(jì)算正確；項(xiàng)目工程量及工程總價(jià)款的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)依據(jù)是否正確；審查設(shè)計(jì)變更與簽證的工程價(jià)款是否已含在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，有無(wú)漏項(xiàng)重項(xiàng)，工程價(jià)款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注是否存在超進(jìn)度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨(dú)立、有無(wú)浪費(fèi)等。堅(jiān)持“先審計(jì)、后付款”原則，確實(shí)工程控制質(zhì)量和造價(jià)。
3全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則和方法
3.1原則
（1）以工程量和工程造價(jià)為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)在跟蹤審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程量的審計(jì)，工程量的大小決定了工程費(fèi)用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費(fèi)用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價(jià)工程、新技術(shù)新材料工程為重點(diǎn)，抓住工程量和工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)跟蹤審計(jì)要考慮建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效，使建設(shè)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)保效益。在審計(jì)過(guò)程中，電力工程項(xiàng)目投資額度大、施工線長(zhǎng)、涉及地域廣、建設(shè)周期長(zhǎng)、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的要求高。要以工程績(jī)效為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開(kāi)，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測(cè)、設(shè)計(jì)和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項(xiàng)目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過(guò)程為原則進(jìn)行審計(jì)以項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)為主，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部設(shè)計(jì)結(jié)合，對(duì)電力工程項(xiàng)目的合同管理、資金管理、施工過(guò)程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)應(yīng)從管理審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)入手，改善管理漏洞，降低工程造價(jià)，提高工程投資效益。
3.2方法
（1）大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)對(duì)大宗材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)獲取招標(biāo)采購(gòu)合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價(jià)格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時(shí)進(jìn)行綜合評(píng)估和市場(chǎng)詢價(jià)后，向工程管理部門(mén)或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見(jiàn)后，由工程管理部門(mén)或施工單位按照要求進(jìn)行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購(gòu)材料設(shè)備。（2）工程進(jìn)度款審計(jì)施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認(rèn)可的工程量月報(bào)統(tǒng)計(jì)資料，提供工程進(jìn)度支付款申請(qǐng)后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項(xiàng)目代表審核，提出具體意見(jiàn)認(rèn)可后，項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，方可支付工程進(jìn)度款。（3）工程變更審計(jì)工程變更有施工圖變更和指令類變更。對(duì)工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門(mén)以書(shū)面形式予以確認(rèn)有關(guān)變更費(fèi)用，同時(shí)必須附加變更費(fèi)用預(yù)算說(shuō)明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表對(duì)變更費(fèi)用進(jìn)行審核，提出審核意見(jiàn)。最后審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)變更費(fèi)用的程序合法性和合理性進(jìn)行審計(jì)，工程管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計(jì)工程索賠首先由施工單位及時(shí)提交索賠申請(qǐng)，并附相關(guān)損失費(fèi)用計(jì)算的書(shū)面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項(xiàng)目代表進(jìn)行審核，最后進(jìn)行工程索賠審計(jì)。審核根據(jù)審核意見(jiàn)，主要針對(duì)索賠原因、真實(shí)性、合法性、完整性、正確性進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，由工程管理部門(mén)與施工單位落實(shí)索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目管理部門(mén)根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報(bào)告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見(jiàn)，應(yīng)及時(shí)提交審計(jì)項(xiàng)目組和造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)工程結(jié)算要求進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)，工程管理部門(mén)按照審計(jì)意見(jiàn)和造價(jià)審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目造價(jià)和投資效果的竣工決算報(bào)告，進(jìn)行竣工決算審計(jì)?？⒐Q算審計(jì)包括竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、工程竣工圖審計(jì)和工程造價(jià)對(duì)比分析審計(jì)四個(gè)部分。
4問(wèn)題和對(duì)策
4.1問(wèn)題
（1）用電需求的快速增長(zhǎng)導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項(xiàng)目紛紛上馬，形成工程項(xiàng)目繁多、審計(jì)力量不足和審計(jì)不及時(shí)。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項(xiàng)目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計(jì)要求和效率不協(xié)調(diào)，審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，增加了任期審計(jì)工作的難度。（5）有些審計(jì)形成的意見(jiàn)，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性得不到充分的維護(hù)。
4.2對(duì)策
（1）全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)審計(jì)中要多方面調(diào)查、全方位審計(jì)，抓住重點(diǎn)要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一查到底，堅(jiān)持“全面審計(jì)，先審后離，突出重點(diǎn)”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時(shí)對(duì)決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程設(shè)計(jì)方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購(gòu)、工程造價(jià)的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅(jiān)持識(shí)圖分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對(duì)驗(yàn)證法等多種方法結(jié)合，取得實(shí)際工程資料，全面掌握真實(shí)情況，形成客觀實(shí)際審計(jì)意見(jiàn)，真實(shí)反映實(shí)際情況，事實(shí)要清楚、評(píng)價(jià)要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的公正性、客觀性。（3）加大審計(jì)力度，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建立國(guó)網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級(jí)管理的審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實(shí)際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計(jì)思路，改進(jìn)方式、方法，面對(duì)新問(wèn)題，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求對(duì)具有大量隱蔽工程的電力工程項(xiàng)目，事前審計(jì)結(jié)合事中審計(jì)和事后審計(jì)，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對(duì)工程前期的可行性研究、投資計(jì)劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、設(shè)計(jì)監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進(jìn)行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項(xiàng)目記錄和資料的完整性。事后審計(jì)主要對(duì)工程決算書(shū)的編制是否規(guī)范、材料用量及價(jià)差是否準(zhǔn)確等。（5）落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)形成的審計(jì)意見(jiàn)，該懲處應(yīng)及時(shí)懲處，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析共性問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷提高審計(jì)工作水平。
5結(jié)語(yǔ)