時間：2023-08-03 16:45:42
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1、審計的目標
（1）、積極并且有效地監(jiān)督投資管理、建設(shè)管理，審查建設(shè)資金使用是否合法、真實、有效地控制項目投資，促進相關(guān)單位加強和改進管理。（2）、全面真實地掌握整個建設(shè)過程的具體情況，作出客觀公正、實事求是的審計結(jié)論和評價。（3）、向政府及有關(guān)部門及時反饋審計結(jié)果，促進在工程建設(shè)過程中形成有效制約，在規(guī)范建設(shè)程序、加強建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、推動反腐倡廉等方面發(fā)揮積極作用。
2、審計內(nèi)容
2.1、前期準備階段
（1）檢查建設(shè)項目的前期手續(xù)是否齊全：審批文件、項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可證、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計文件等，分析投資決策是否正確、可行。
（2）檢查是否編制初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算，編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否準確，采用的設(shè)計方案是否合經(jīng)濟。
（3）檢查建設(shè)項目的各參與單位是否按照法定程序確定，勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否公開招標確定。
（4）檢查合同的簽訂過程是否合法、公正，合同條款是否全面，與招標文件和投標承諾是否一致，雙方權(quán)利與義務(wù)的劃分是否公平合理。
2.2、建設(shè)項目實施階段
（1）檢查合同的執(zhí)行情況。合同雙方是否認真履行合同條款，在實施過程中有沒有施工方轉(zhuǎn)包、違法分包、甲方指定分包工程等情況。如發(fā)生變更、合同內(nèi)容增補、標的轉(zhuǎn)讓或合同終止等情況，審查其真實性、合法性。
（2）檢查項目概算執(zhí)行情況。在實施過程中有無嚴格按照概算指標有效地使用建設(shè)資金，一般不得超概算。
（3）檢查工程形象進度結(jié)算資料是否按規(guī)定時間報送，監(jiān)理等單位是否及時把關(guān)，工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否按照規(guī)定程序及規(guī)定時間辦理相關(guān)手續(xù)。
（4）檢查工程項目會計核算和賬務(wù)管理，是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求和有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要。
（5）檢查工程付款情況，嚴格控制付款，杜絕超付工程款現(xiàn)象發(fā)生。
（6）檢查材料、設(shè)備的采購價格，對材料及設(shè)備的材質(zhì)、質(zhì)量把關(guān)，避免不合格的材料和設(shè)備用于工程，給建設(shè)單位造成損失。
2.3、竣工決算階段
（1）檢查工程結(jié)算資料和工程財務(wù)資料，分析甲乙雙方材料決算表，超、欠供材差計算是否正確、結(jié)算憑證是否合法。
（2）檢查工程造價真實性、合法性。審查竣工圖紙、結(jié)算資料的真實性，審查竣工資料的完整和真實性。依據(jù)竣工圖紙、現(xiàn)場發(fā)生的簽證資料、設(shè)計變更，工程量計算規(guī)則，細致、認真地審核、復(fù)算工程量，防止工程量虛高，套用相關(guān)定額和取費標準，如是招標工程并采用固定單價合同的，檢查是否套用投標單價。審查合同中相關(guān)工期、質(zhì)量等獎罰條款是否執(zhí)行。
（3）檢查建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。
（4）建設(shè)項目投資效益。依據(jù)技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟等指標，對建設(shè)項目投資決策的有效性、經(jīng)濟的合理性進行評價，分析影響投資效益的各種因素。
3.1、跟蹤審計與項目參建方職責不清，定位偏差
國家審計對投資項目參與各方的監(jiān)督是建立在各被審計單位完善內(nèi)控制度和具有自身質(zhì)量保證體系基礎(chǔ)上的，但在項目實施過程，建設(shè)單位往往會對跟蹤審計產(chǎn)生依賴心理，特別是政府臨時成立的工程建設(shè)部門積極要求進行跟蹤審計，最主要的目的就是希望得到全過程的管理和服務(wù)，為他們的決策提供參謀或承擔一些風險，以彌補他們本身經(jīng)驗不足、專業(yè)人員缺乏及一些前期的違規(guī)行為。
3.2、缺乏統(tǒng)一操作標準
雖然各級審計機關(guān)和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐，形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路，但尚未建立一套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度，審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證及審計報告等還缺乏統(tǒng)一標準和指南，審計依據(jù)和審計標準具有不確定性，合理性因素超過了合法性因素，不能確保審計質(zhì)量。因此跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，并且具有可操作性。
3.3、跟蹤審計力量不足
跟蹤審計活動貫穿項目建設(shè)整個過程，需要審計人員具備較高的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗，并能綜合運用工程、財務(wù)、經(jīng)濟、管理與法律等多方面知識。目前，審計機關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才極其短缺，審計機關(guān)希望借用社會中介機構(gòu)力量來進行跟蹤審計，擴大審計監(jiān)督面、增大工程審計影響力，而中介機構(gòu)由于受自身單位性質(zhì)的限制，在審計過程中的著眼點和出發(fā)點與審計機關(guān)有著顯著的不同，審計機關(guān)的現(xiàn)有力量難以做到對中介機構(gòu)參審人員進行有效的管理，跟蹤審計的質(zhì)量難以得到保證。
3.4、業(yè)績考核及組織審計收費模式有待完善
投資審計中的工程結(jié)（決）算審計一般以投資額或?qū)徲嫼藴p額作為業(yè)績考核和收費依據(jù)，但跟蹤審計的很大部分內(nèi)容側(cè)重于建設(shè)管理方面，而且其工作彈性較大，很多工作無法量化或直接體現(xiàn)為實際投入的審計工作量，因此一般的考核、收費模式對組織審計項目的質(zhì)量有較大影響，也無法真實反映對中介機構(gòu)的考核結(jié)果。
4、完善政府投資項目跟蹤審計的措施
4.1、健全、落實建設(shè)管理制度，完善跟蹤審計制度環(huán)境
政府投資項目全過程跟蹤審計是建設(shè)項目審計的創(chuàng)新方式，完善的配套制度是其有效開展的前提。除了有相關(guān)法律、法規(guī)制度保障外，應(yīng)當健全、落實并全過程跟蹤審計制度相銜接的建設(shè)項目管理制度、財務(wù)管理制度和建設(shè)管理問責制度等，保障全過程跟蹤審計真正有效地運行。
4.2、建立健全操作規(guī)范，提高跟蹤審計規(guī)范水平
建立健全跟蹤審計操作規(guī)范，是促進跟蹤審計實現(xiàn)制度化、規(guī)范化，提高跟蹤審計質(zhì)量的重要保障。制定嚴格的業(yè)務(wù)流程，合理引入量化評價指標，使審計工作向科學(xué)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變。
4.3、重視審計人才的培養(yǎng)，提高審計隊伍的素質(zhì)
綜合性審計力量是開展全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)。首先，提高現(xiàn)有審計力量的綜合素質(zhì)，加強綜合性培訓(xùn)和交流力度。其次，擴大審計人員專業(yè)來源，吸收更多專業(yè)工程、工程造價、法律、計算機等專業(yè)人才充實審計隊伍。
4.4、理順跟蹤審計協(xié)審費用支付方式
一、建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計的區(qū)別
建設(shè)項目跟蹤審計是現(xiàn)代審計理念在建設(shè)項目審計領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：
1．審計目標。跟蹤審計以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計的增值作用，屬于效益審計的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計的目的是規(guī)范項目建設(shè)程序履行，核實項目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進有關(guān)部門和單位加強項目管理，提高投資項目管理水平，保證建設(shè)項目投資活動的真實性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計的范疇。
2．審計介入時點與審計狀態(tài)。跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。
3．審計效果。跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預(yù)防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設(shè)風險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。
4．審計方式。跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進指標、社會公允價格等非強制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢
建設(shè)項目跟蹤審計具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點，為項目建設(shè)增加了審計預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項目審計無法比擬的優(yōu)點，較好解決了傳統(tǒng)審計風險大、審計效率低等問題。
1．規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2．使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，在恰當?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。
3．有效降低審計風險。跟蹤審計擴大了審計的廣度和深度，使審計人員能夠掌握更豐富、更全面的審計信息，以便更加深入地參與到審計事項中去，大大地提高了審計效率，審計工作的質(zhì)量，降低了審計錯判的風險。例如：審計人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計風險。
4．營造了和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。
5．使審計工作更富有成效。跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。
三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題
盡管建設(shè)項目跟蹤審計已在一些大中型建設(shè)項目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。
1．審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求。跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
2．傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀問題作為衡量審計人員業(yè)績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標準來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3．操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目，對項目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。
4．較大審計需求與較高審計成本的矛盾。跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
1．進一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標法》等建筑相關(guān)法律，進一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發(fā)展。
2．整合審計資源，提高跟蹤審計的適應(yīng)能力。跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的全過程，對審計人員的政策水平、專業(yè)知識及審計技能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計任務(wù)的順利完成，必須為審計組配齊財務(wù)、工程技術(shù)、法律和計算機等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計資源狀況下，審計人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計需求。所以，必須大力提升審計人員素質(zhì)，加強審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習，調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實跟蹤審計力量。
3．合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則。在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。
4．準確把控跟蹤審計介入時點。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目 跟蹤審計
建設(shè)項目跟蹤審計是近年來新出現(xiàn)的一種審計方式,它是隨著建設(shè)項目的實施進度,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進行同步審計的方式,是對工程項目的實施進行全過程的審計監(jiān)督。
為做好我公司建設(shè)工程項目的審計工作,提高建設(shè)經(jīng)費使用效益,維護公司的經(jīng)濟利益,我們開展了基建項目全過程跟蹤審計。實施情況如下:
一、建立健全規(guī)章制度,使基建項目全過程跟蹤審計有章可循
我們先后制定了《基建、修繕工程項目審計實施辦法》和《建設(shè)工程審計實施意見》兩個文件,對全過程跟蹤審計的范圍、程序及要求做了明確、具體的規(guī)定,為開展基建項目全過程跟蹤審計奠定了基礎(chǔ)。
二、優(yōu)選工程造價咨詢公司,實施委托審計
我們根據(jù)平時工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價咨詢公司中選定責任心強、人員素質(zhì)高、社會信譽好、工作質(zhì)量優(yōu)、管理嚴謹規(guī)范、能讓人信得過、真正能起到為我們建設(shè)經(jīng)費把關(guān)作用的工程造價咨詢公司,承擔我公司建設(shè)項目的全過程跟蹤審計任務(wù),并對其實行合同管理。凡參與全程跟蹤審計的公司,都提交翔實的審計方案。審計方案包括跟蹤審計方案和結(jié)算審計方案,包含內(nèi)容有:審計人員名單及專業(yè)、資質(zhì)、職稱和本人近三年來造價在1000萬元以上的工程審計的業(yè)績等;對施工期間工程進度、設(shè)備材料認價、工程變更的審計、確認等環(huán)節(jié)分別實施哪些審計程序;采取哪些質(zhì)量控制措施,以及對甲方的承諾等以及如何更好地實施竣工結(jié)算審計等。要求制定的方案切實可行、重點突出、措施有力。
三、對工程造價實施預(yù)防性控制
審計人員編制和審核工程項目的工程量清單,確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度,防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠;審核建設(shè)工程合同中與造價相關(guān)的條款,防止因為合同簽訂的不完善而導(dǎo)致工程結(jié)算時公司蒙受經(jīng)濟損失。
四、對施工過程實施跟蹤審計
我們在全過程跟蹤審計試點的基礎(chǔ)上,將跟蹤審計的成功經(jīng)驗和好的做法在公司所有建設(shè)項目上進行全面推廣。審計人員必須參加工程例會,定期、及時到施工現(xiàn)場,了解工程進度,確認工程變更,審核隱蔽工程、材料價格等。根據(jù)工程形象進度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案,審核結(jié)果與業(yè)績掛勾。跟蹤審計細化到了結(jié)算審計水平,工程進度款的支付與跟蹤審計相結(jié)合,在無變更的情況下,跟蹤審計結(jié)果就是結(jié)算審計結(jié)果,將審計關(guān)口前移,強化了跟蹤審計人員的責任,防止了跟蹤審計流于形式,提高了審計效果。
在跟蹤審計過程中,審計人員到現(xiàn)場確認工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計人員隱蔽工程在封閉之前,到達施工現(xiàn)場,對隱蔽工程實施審核,完整地記錄隱蔽工程實際發(fā)生的情況,及時簽署有關(guān)證明。審計人員對工程變更部分的材料進行簽證,嚴把材料價格關(guān),力爭把材料價格控制在合理水平上。審計人員根據(jù)施工單位編制的當月工程量完成統(tǒng)計報表及月度工程款結(jié)算書,對已完成的工程量予以核定確認,并填寫工程項目進度款支付證書。
實施委托審計后,我們在規(guī)范管理、監(jiān)督指導(dǎo)和保證審計質(zhì)量上嚴格把關(guān),多次召開培訓(xùn)會、工作交流會,并做好相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)工作。為了加強工程造價審計的質(zhì)量控制,我們將對所有工程項目進行復(fù)審,各造價咨詢公司的審計結(jié)果須經(jīng)得起復(fù)審的檢驗。
五、工程竣工結(jié)算審計
結(jié)算審計是全過程跟蹤審計的最后環(huán)節(jié),也是非常重要的環(huán)節(jié)。審計人員根據(jù)工程施工合同、材料設(shè)備合同、招投標文件、施工圖紙及圖紙會審記錄和施工現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料,對工程竣工結(jié)算進行全面審計。在全面審核無誤后,由建設(shè)單位、施工單位與審計機構(gòu)三方簽署工程造價審核定案單,最終由審計機構(gòu)出具審計報告。
六、在跟蹤審計過程中應(yīng)注意的幾個具體問題
為了做好建設(shè)工程項目的跟蹤審計工作,結(jié)合實施過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題,特提出如下要求。
1.審計流程。施工單位報送的進度款結(jié)算書及形象進度表交監(jiān)理審核后,報送給工程項目甲方代表,該資料必須有施工單位、監(jiān)理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計人員。跟蹤審計人員審核完成后出具工程款支付證書,并經(jīng)三方簽字蓋章后,交甲方代表。
2.審計時限。跟蹤審計人員在收到甲方代表交付的進度款結(jié)算書后,必須在10日內(nèi)完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責任。為了提高工作效率,跟蹤審計人員應(yīng)提前計算下一形象進度的工程量,待監(jiān)理提交后即可核對。為確保按時完成進度款審核,甲方應(yīng)及時確認材料價格。
3.審計范圍的界定。施工單位和跟蹤審計單位對進度款支付表審核的形象進度要一致,并以形象進度的文字描述為依據(jù)。為便于計算,雙方協(xié)商后報量可滯后但不能超前,即施工單位實際完成的工程進度須大于或等于報送的形象進度。
4.認價及簽證。施工單位提交的進度款支付證書中,如有單獨列項的變更、簽證內(nèi)容,跟蹤審計出具支付證書時也要單獨列項,并注明變更、簽證編號或日期。跟蹤審計人員收到的認價及簽證資料簽批手續(xù)應(yīng)齊全。
5.竣工結(jié)算審計。工程竣工后,施工單位須以階段審計審定的結(jié)果為依據(jù),編制竣工結(jié)算報告。審計單位依據(jù)招投標文件、施工合同等對此竣工結(jié)算報告進行全面審核。如果送審的結(jié)算金額和階段審計匯總結(jié)果有差異,要分析查找原因,并寫出書面報告。
總之,由于我們的審計措施適當,協(xié)調(diào)有力,我公司建設(shè)工程跟蹤審計取得了良好地成效。工程跟蹤審計不僅為公司節(jié)約了大量的建設(shè)資金,提高了資金使用效益,而且規(guī)范了各方的行為,強化了工程管理水平,更重要的是實現(xiàn)了審計職能由單純的事后監(jiān)督向事前事中控制的轉(zhuǎn)變,這對于公司內(nèi)部審計職能和作用的充分發(fā)揮具有積極的意義。
作為在建項目方面的一項重要工作，其跟蹤審計過程在近期得到了長足的發(fā)展和進步。研究其過程中的關(guān)鍵工作及控制方法，能夠更好地提升其審計水平，從而保證在建項目的順利開展。本文從概述相關(guān)內(nèi)容著手本課題的研究。
二、概述
近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，建筑領(lǐng)域獲得了較快的發(fā)展空間，工程建設(shè)規(guī)模迅速擴張，在這個過程中，項目的投資主體呈現(xiàn)出多樣化的利益集團，這使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種問題，需要采取科學(xué)的方法抑制這一問題的出現(xiàn)，而工程項目跟蹤審計方法是很好的解決途徑。
在工程項目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項目的順利完成。
隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，建設(shè)項目投資規(guī)模不斷攀升，如何保障項目資金使用安全、充分發(fā)揮項目資金投資效益、規(guī)范建設(shè)管理行為、維護所有者權(quán)益，已成為建設(shè)項目審計所面臨的一項迫切而嚴峻的課題。一直以來，以竣工決算審計為主的建設(shè)項目審計立足于事后審計階段，著重于合法合規(guī)性的審查披露，雖然也取得了一定的成績，但由于缺乏事前預(yù)防和事中控制，事后審計所反饋的信息已嚴重滯后，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大都木已成舟，難以改變和挽回。因此，推進建設(shè)項目跟蹤審計的理論研究、探索和實踐提上日程。
三、跟蹤審計及各個階段的重要內(nèi)容分析
1.項目前期階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）在項目前期應(yīng)重點關(guān)注設(shè)計概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費用的完整性和造價的合理性如何，設(shè)計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。
（二）檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標文件前，審計人員要對其認真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴謹、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準確、真實、完整。評標時，要重點檢查投標方資質(zhì)資信狀況，投標文件對招標文件的響應(yīng)程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。
（三）審核工程項目相關(guān)設(shè)計、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目，對趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取，在履約過程中出現(xiàn)的設(shè)計變更、簽證等如何結(jié)算費用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責任等。
2.項目施工階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。
（二）檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
（三）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度，如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行，工程資金合法使用。
3.工程竣工驗收、結(jié)算階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）工程竣工驗收，審計人員要重點參與驗收工程量。工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計人員應(yīng)全程參與工程量驗收過程，確保工程驗收按規(guī)范進行。
（二）結(jié)算審核，重點審查是否嚴格按照合同約定結(jié)算各項費用，審計人員要根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。一是審查工程材料，包括實際使用的材料與原設(shè)計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結(jié)算時是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實際工程量，檢查設(shè)計變更、隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證等是否真實、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補辦簽證或虛假記錄。
四、在建項目跟蹤審計流程的現(xiàn)狀
1.相關(guān)法規(guī)不完善，法制建設(shè)滯后審計實踐。建設(shè)項目全過程跟蹤審計是實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。目前，建設(shè)項目全過程跟蹤審計在不同程度的試行，在實踐中已形成了一套跟蹤審計實踐的操作流程和規(guī)范。雖然2009年9月1日實行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號―內(nèi)部審計》從內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范的角度對建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程提供了指導(dǎo)，但是還未建立一套與跟蹤審計流程相關(guān)的法律法規(guī)，沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范層面。
2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程的實施缺乏有利的審計環(huán)境開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計必須得到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的協(xié)助和配合，缺乏協(xié)助和配合，審計工作將難以維續(xù)。建設(shè)項目涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理、財務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察等多個部門，缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易出現(xiàn)建設(shè)項目監(jiān)督管理的交叉和盲點，影響審計工作的效率和效果。
3.審計流程在實施中，審計力量及審計人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實際要求。一方面，建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有審計涉及面廣、政策性強、技術(shù)難度大，專業(yè)性強，不僅涉及審計方面，而且涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙設(shè)計、施工技術(shù)、財務(wù)管理、法律等各個方面，加之跟蹤審計形式和內(nèi)容具有新變化、新特點，所以建設(shè)項目全過程跟蹤審計需要自身素質(zhì)高、專業(yè)能力強的綜合性人才。
五、搞好在建項目跟蹤審計質(zhì)量的控制方法
1.合理確定項目，量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計
審計部門應(yīng)根據(jù)年度重點建設(shè)項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。
2.制定跟蹤審計實施方案，明確主要內(nèi)容
一個好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應(yīng)當對重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作方案或?qū)徲嫷赘?，并對審計工作底稿的真實性負責?/p>
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；重點
跟蹤審計監(jiān)督在國家經(jīng)濟政治生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，實現(xiàn)了審計工作由事后向事前的轉(zhuǎn)移和對國家建設(shè)項目決策風險的全過程監(jiān)控，不僅有利于規(guī)范工程建設(shè)行為，還有利于有效控制、化解與防范國家建設(shè)項目的決策風險，防止工程建設(shè)領(lǐng)域滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實現(xiàn)政府投資項目的預(yù)期目標，建設(shè)項目跟蹤審計理論必然迎來新的春天。
一、跟蹤審計的重要性及特點
1、跟蹤審計的重要性
所謂跟蹤審計就是相關(guān)審計單位組織一定的審計力量在新工程建設(shè)前期介入，并以工程造價控制為主要目的，對相關(guān)建設(shè)項目進行全方位、全過程的真實、合法、規(guī)范、效益等展開審計監(jiān)督以及各類服務(wù)性活動。與事后的審計工作相比較，其可以進行事前、事中以及事后等全過程結(jié)合的審計監(jiān)督，將各類問題扼殺在萌芽狀態(tài)，有效的推進建設(shè)、代建、設(shè)計、監(jiān)理以及施工等企業(yè)強化其自身管理，將有限的人力、物力及財力最優(yōu)化的使用，進而呈現(xiàn)出最好的經(jīng)濟效益與社會效益。
2、跟蹤審計的特點
跟蹤審計可以說是相關(guān)建設(shè)項目審計策略的關(guān)鍵性、實效性創(chuàng)新，致使以往的審計程序、內(nèi)容及方式都出現(xiàn)了極大的改變。通常相關(guān)投資項目跟蹤審計都普遍有三大特點，審計范圍廣，對應(yīng)審計人員要對所投資項目在前期就開始規(guī)劃、論證、設(shè)計、施工、竣工、驗收等全過程展開動態(tài)跟蹤審計；技術(shù)含量高，因為投資項目跟蹤審計涉及很廣，并且相關(guān)技術(shù)要素較為復(fù)雜，審計人員要熟悉工程以及財務(wù)等相關(guān)知識，應(yīng)掌握項目評估、工程設(shè)計、相關(guān)合同、招投標、環(huán)保等政策以及體制、規(guī)章?；蛘哌€應(yīng)該聘請外部的專業(yè)人員參與相關(guān)審計；審計成果應(yīng)用效果好，相應(yīng)投資項目跟蹤審計能夠依據(jù)出現(xiàn)的問題及時進行階段性審計報告及審計意見函，這些會被審計企業(yè)作為依據(jù)，便于合理的進行整改、預(yù)防。
二、建設(shè)項目跟蹤審計的重點
1、整合資源，完善工作機制
要利用專業(yè)人才引進、權(quán)威專家補充以及聘請專業(yè)人才參與審計等的方式，充實審計力量，走審計購買社會服務(wù)之路。購買社會服務(wù)包括聘人與聘請社會中介機構(gòu)。達到招投標法律法規(guī)規(guī)定標準的，應(yīng)嚴格按招標投標法執(zhí)行；達不到的，則應(yīng)本著公平、公正、公開的原則，招聘社會中介機構(gòu)。在合同簽訂時，要明確雙方的權(quán)利義務(wù)，力爭做到依法辦事與聘請優(yōu)質(zhì)審計資源統(tǒng)一，做到依法辦事與節(jié)約時間、經(jīng)費的統(tǒng)一。審計單位應(yīng)當建立健全審查復(fù)核機制，加強督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，對利用聘請人員和受托機構(gòu)工作成果所形成的審計結(jié)論負責。
2、建設(shè)項目招標階段審計
招標是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對建設(shè)項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關(guān)文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價方面的內(nèi)容，審計過程中應(yīng)對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關(guān)條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關(guān)描述是否真實。國家對于建設(shè)項目工程招標具有嚴格的規(guī)定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監(jiān)督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應(yīng)給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。
3、建設(shè)項目合同的審計
在對建設(shè)項目合同進行跟蹤審計時，應(yīng)將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執(zhí)行情況的審計屬于下一個階段的審計任務(wù)，要在合同跟蹤審計結(jié)束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應(yīng)對合同的所有內(nèi)容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實際情況中，應(yīng)對工程造價方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對合同進行整改。
4、施工階段審計工作
（1）合約與概預(yù)算進行的審計
該時期審計，總體是為了對建筑及施工兩方有無依據(jù)合同相關(guān)條例展開各類權(quán)力及義務(wù)的考察，有無轉(zhuǎn)包及分包等違規(guī)狀況，有無嚴格把關(guān)基于工程進度下的項目投資，有無相關(guān)工程人員對工程數(shù)據(jù)謊報的現(xiàn)象。
（2）審計工程變更以及工程賠償審計
其關(guān)鍵是考察相關(guān)變更方案是不是科學(xué)、合理，提前做好相關(guān)手續(xù)，依據(jù)國家及地方的要求落實各個簽證程序。并且對應(yīng)工程量計算務(wù)必要精準，以便于盡量的避免之后出現(xiàn)的工程實際性差價。
（3）工程材料以及機械設(shè)備審計
針對性的對相關(guān)工程建設(shè)過程中，投資資金較大、技術(shù)標準及要求高的各種大型機械設(shè)備有關(guān)內(nèi)容進行審計，對應(yīng)工程人員要嚴格按照國家的招投標法律規(guī)章，并選擇合理的材料供應(yīng)商，把工程材料的相關(guān)費用控制在合理的范圍之內(nèi)，并確保工程的最終質(zhì)量，經(jīng)濟合理的應(yīng)用過程各類資源。
（4）制度審計控制
仔細核查審計企業(yè)內(nèi)部有無科學(xué)合理的審計體制構(gòu)建，比如相關(guān)材料采購以及簽證制度、內(nèi)部控制制度等。
5、跟蹤審計工作要加強對竣工驗收及竣工結(jié)算的審計
首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場； 其次，一定要深入現(xiàn)場，嚴把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，必要時要對隱蔽工程進行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準備。竣工結(jié)算審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。審計還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺遵守國家和省、市、區(qū)的各項投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設(shè)單位在工程竣工后及時辦理工程結(jié)算，相關(guān)建設(shè)資料要及時完整地收集、整理、立卷、歸檔等。
總之，建設(shè)項目跟蹤審計對于建設(shè)項目來說有著重大意義，能夠保障工程項目的質(zhì)量以及建設(shè)項目的安全性。隨著我國城市化的推進，工程建設(shè)項目將越來越多，建設(shè)項目跟蹤審計的重要性也會越來越強，因此，要不斷強化關(guān)于建設(shè)工程項目全過程審計的了解，在建設(shè)工程項目的全過程進行有效審計，只有這樣，建設(shè)工程項目安全性以及質(zhì)量才能得到更好地保障，建設(shè)工程項目才能切實推進我國城市化步伐，服務(wù)社會服務(wù)人民。
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[文獻標識碼]A
[文章編號]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者簡介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學(xué)校體育。
所謂審計（Audit），是由專門的機構(gòu)，依據(jù)國家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國家政府機關(guān)的財務(wù)、財政收支及經(jīng)濟活動是否具有效益性、合法性和真實性，據(jù)此評價經(jīng)濟責任，從而實現(xiàn)改善經(jīng)營管理、促進宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟效益及維護財經(jīng)法紀的目的。審計的實現(xiàn)步驟如下：對資料進行證據(jù)搜集與分析評估審計對象的財務(wù)狀況對資料與公認準則間的相關(guān)性作出結(jié)論編寫報告。在任何審計活動中，都涉及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執(zhí)行方，是審計的第一關(guān)系人，包括審計機構(gòu)及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關(guān)系人，包括受審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營方，在本文指的是體育設(shè)施項目的建設(shè)方；審計授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責的單位或個人，是審計的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設(shè)施項目建設(shè)的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計的理論知識，深入研究體育設(shè)施項目建設(shè)的審計對策。
一、做好審計前的籌劃工作
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計前，籌劃工作是否充分直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定計劃及為順利開展審計工作而做準備，即在籌劃階段，需要做好下列準備工作：
（一）審計依據(jù)
在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，主要依據(jù)《審計法》《體育法》《建筑法》《招標法》《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》《財政違法行為處分條例》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)部關(guān)于進一步整頓和規(guī)范建筑市場秩序的意見》《全面健身工程管理辦法》《體育設(shè)施管理辦法》等規(guī)章制度。
（二）審前調(diào)查
在審計前的調(diào)查階段，通常要從項目建議審批、可行性研究、概預(yù)算、方案設(shè)計、項目招投標、工程施工、竣工驗收及投用等角度對體育設(shè)施項目設(shè)立單、多項聯(lián)系的總概念。合同是工程結(jié)算的主線，審計人員務(wù)必嚴審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應(yīng)包含材料備存款、進度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時機及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。若條件允許，建議在審前調(diào)查階段了解體育設(shè)施項目建設(shè)工程的施工項目經(jīng)理責任制，其中涉及施工項目管理規(guī)劃等。
（三）制定工作方案
在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，應(yīng)按下列要求制定工作方案：一是突出建設(shè)項目審計、體育事業(yè)審計；二是審計目標明確，審計力量安排合理；三是倘若體育設(shè)施項目的建設(shè)規(guī)模達到一定規(guī)模，則可按分項目實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進行審計，具體分成前期準備、建設(shè)實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經(jīng)營管理是場館業(yè)主或政府主管部門關(guān)注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業(yè)公司來進行管理運營；一些體育場館采取獨立經(jīng)營模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業(yè)主和投資人越來越關(guān)注建設(shè)前的可行性研究、工藝設(shè)計等，這對推動體育場館建設(shè)走向系統(tǒng)化、科學(xué)化具有重要作用。
二、緊抓審計工作的重點
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，應(yīng)堅持“照顧一般、突出重點”的原則，其中“突出重點”的內(nèi)容包括下列方面：
（一）審計職能部門的履職與建章立制
對于體育設(shè)施項目建設(shè)的職能部門，審計工作重點應(yīng)是審查項目建設(shè)單位、職能部門是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責的明確程度、責任的落實情況等。例如，在風險分析測試時，審查項目經(jīng)理責任制、項目管理規(guī)劃的制定與落實。其中，項目經(jīng)理責任制是順利推進施工項目管理的基本保證，需要重點審查；施工項目管理規(guī)劃涉及項目管理目標、工期與質(zhì)量目標規(guī)劃、風險預(yù)測、安全目標規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預(yù)算、成本目標規(guī)劃的合理性，注意在審查實施規(guī)劃時，工作的內(nèi)容既要包括安全、質(zhì)量、進度及組織計劃，又要涉及資源供應(yīng)計劃與人、機、料的實際供應(yīng)和使用的差異、施工順序。
（二）審計履行建設(shè)程序的合法性、有效性和完整性
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，要求全面審查施工項目的審批文件、可行性研究報告、建議書、環(huán)境影響評估報告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準文件、設(shè)計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認真審查施工項目招投標程序（如勘察、設(shè)計、采購、施工及監(jiān)理等）及結(jié)果是否有效、合法；重點審查施工項目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設(shè)計、邊建設(shè)或邊勘察、邊設(shè)計、邊施工），是否是在申請《施工許可證》前開工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強行壟斷等現(xiàn)象。
（三）審計概預(yù)算的編制與調(diào)整
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的概預(yù)算時，首先，要求重點審查施工項目概預(yù)算編制的內(nèi)容是否真實、完整，編制的依據(jù)是否時效、準確、充分，編制的方法、標準、定額是否符合國家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設(shè)計變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對于單項工程的投資調(diào)整、建設(shè)內(nèi)容的變更，要求審查其報批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項目出現(xiàn)“超規(guī)模、超標準、超計劃”的原因，并依法進行處罰。
（四）審計經(jīng)濟合同的簽署、調(diào)整及履行
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟合同時，首先，要求審查施工項目經(jīng)濟合同的合法性；其次，??查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟合同時，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問題是責任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會在出現(xiàn)糾紛時缺乏界定依據(jù)。在審計中，如若發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，建議移交至相關(guān)部門，由其追求相關(guān)責任主體的責任。對于大型的體育設(shè)施項目，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設(shè)計和施工，則建議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內(nèi)建筑市場不夠規(guī)范，則要求審查施工項目勘察、采購、設(shè)計及施工承包單位的資質(zhì)及實力。
（五）審計建設(shè)資金的使用、管理及效益
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的資金時，首先，要求審查施工項目建設(shè)資金的到位數(shù)額是否足額，審查預(yù)算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設(shè)程序及進度同步；其次，要求審查建設(shè)資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預(yù)算的現(xiàn)象或變更設(shè)計使工程規(guī)模擴大等；第三，深入分析建設(shè)資金的效益。
（六）審計建設(shè)成本的歸集、核算及報表
依據(jù)《投資項目可行性研究指南》，施工項目投資由建設(shè)投資、流動資產(chǎn)投資組成。其中，建設(shè)投資涉及建筑安裝工程費、機具設(shè)備的采購費、工程建設(shè)的其他費、預(yù)備費、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設(shè)期利息等內(nèi)容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務(wù)處理與《國有建設(shè)單位會計制度》是否相符，核算財務(wù)報表的真實性及工程款結(jié)算、往來款項的合法性。
（七）審計參建方費用與竣工決算
在審計體育設(shè)施項目參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設(shè)計費、監(jiān)理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算工程價款，審查是否存在虛報冒領(lǐng)、高估冒算工程款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工項目質(zhì)量的檢查、驗收是否合規(guī)，審查施工項目決算報表、說明及竣工編制依據(jù)是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真??、正確及交付使用資產(chǎn)的真實性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對體育設(shè)施項目的投資效益進行深入分析。
三、案例分析
XX高校體育館建設(shè)面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該工程的工期長、規(guī)模大且建設(shè)過程復(fù)雜，則審計部門在綜合分析審計力量、環(huán)境及項目特征的基礎(chǔ)上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合的方式。
（一）確定審計目的
在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進行有效、主動的跟蹤審計，以規(guī)范建設(shè)行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進的審計方法，保證工程造價的合理確定，維護業(yè)主的經(jīng)濟權(quán)益，保證建設(shè)資金合理使用；及時向業(yè)主反饋審計結(jié)果，并提出合理的建議。
（二）建立完善的內(nèi)控制度
為了高效開展體育館建設(shè)的審計工作及使跟蹤審計的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現(xiàn)制度化，詳見圖1。
結(jié)合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內(nèi)控制度下實施審計計劃，從而保證了體育館項目的順利建成。
（三）前移審計關(guān)口
施工項目建設(shè)前期對工程造價產(chǎn)生的影響力達到75%～100%，其中設(shè)計階段的影響力達25%～75%，則本次審計的工作重點便是對設(shè)計階段的審計，具體涉及計劃招標流程、投標單位的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照及法人證書等，同時包括設(shè)計責任制與設(shè)計質(zhì)量檔案的建立、設(shè)計監(jiān)理制與限額設(shè)計制的實施、圖紙評價指標體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設(shè)計。
（四）協(xié)調(diào)好跟蹤審計主體的工作
在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內(nèi)部審計部門、社會中介審計機構(gòu)，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責范圍尤其關(guān)鍵。高校審計部門負責委托社會中介審計機構(gòu)制定科學(xué)的審計方案，并在整個審計過程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時評價中介結(jié)構(gòu)的工作；社會中介機構(gòu)負責行使審計職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計部門的監(jiān)控。
（五）審計實踐面臨的問題
結(jié)合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設(shè)的跟蹤審計中，因缺乏良好的審計環(huán)境而使得審計工作的開展困難重重，則要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設(shè)單位達成共識。另外，審計范圍、內(nèi)容及對象都仍受到傳統(tǒng)審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計風險變大。因此，在跟蹤審計的嘗試中，應(yīng)樹立一定的風險控制意識，并建立綜合預(yù)防、監(jiān)督、服務(wù)等功能的現(xiàn)代跟蹤審計體制。
【摘要】當前各地高校紛紛進入新校區(qū)建設(shè)的,且建設(shè)項目大多采用全過程跟蹤審計的方式。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理、控制投資風險等方面均發(fā)揮著積極的作用。這種全過程的跟蹤審計把建設(shè)工程審計分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。加強高校新區(qū)建設(shè)項目的跟蹤審計,應(yīng)準確把握介入時間,合理定位介入深度,把握重點環(huán)節(jié),健全和完善法律法規(guī),規(guī)范收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計
一、高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區(qū)建設(shè)項目的監(jiān)督,控制投資風險,已成為當前許多高校新區(qū)建設(shè)審計工作的重點,也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點工程建設(shè)項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務(wù),實現(xiàn)審計服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標。
二、新區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設(shè)項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據(jù)建設(shè)單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責人,配備相應(yīng)的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設(shè)當年應(yīng)完成工作量的需要。
(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理,征地拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定和標準,有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責,確立跟蹤審計在高校建設(shè)中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設(shè)實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):
(1)設(shè)計階段。設(shè)計標準、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計階段的跟蹤審計目標是確定設(shè)計單位是否符合資質(zhì),設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計階段的人為浪費,控制工程造價。
(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監(jiān)督開標前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強的條款,審計人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫作秘書網(wǎng)
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經(jīng)各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當行為,維護學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務(wù)必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應(yīng)檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務(wù)管理,建設(shè)資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準備。
此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:
第一,保持審計工作的獨立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨立不孤立”。
第二,跟蹤審計應(yīng)從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。
三、加強高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的思路
1.準確把握跟蹤審計介入時間
高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項、設(shè)計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項目負責人。審計機關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進這些工作規(guī)范、有效地運行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應(yīng)找出投資、進度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)
跟蹤審計是對項目建設(shè)全過程進行的實時動態(tài)審計,是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
在跟蹤審計過程中,審計機關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強的優(yōu)點,相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強化責任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風險。
總之,建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。
參考文獻:
[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；造價控制；關(guān)鍵環(huán)節(jié)
政府投資項目投入資金量大、建設(shè)周期長，而且多數(shù)對經(jīng)濟和社會的影響大，為群眾所關(guān)注。若資金使用不當、管理不嚴、監(jiān)督缺位或監(jiān)督流于形式，都極易成為“腐敗”滋生和蔓延的土壤。
審計機關(guān)作為政府財政資金的重要監(jiān)督機關(guān)，長期以來，對政府投資項目的的主要監(jiān)督形式是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計，屬于“事后審計”。事后審計往往存在弱效性問題，經(jīng)常找到了管理漏洞，可問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。為了加大政府投資項目審計監(jiān)督力度，審計監(jiān)督必須介入事前、事中，做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。因此，全過程跟蹤審計應(yīng)運而生，它將事前、事中和事后審計有機地結(jié)合起來，使審計監(jiān)督貫穿于政府投資項目的全過程，經(jīng)過幾年的實踐和試點，績效比較顯著。
《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，中國審計署明確提出的任務(wù)：今后5年，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行將試行全過程跟蹤審計。如何在現(xiàn)有審計力量不足、審計經(jīng)費有限的情況下，高效、保質(zhì)完成日漸增多的工程跟蹤審計項目？緊緊圍繞工程建設(shè)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展全過程審計，從事無俱細到有的放矢，從而達到事半功倍的造價控制效果。
我國的建設(shè)項目管理實踐表明，影響項目建設(shè)目標實現(xiàn)的根本要素是工程設(shè)計、招標投標及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響，多年來，我們一直把建設(shè)項目審計的重點放在了項目的實施階段，忽視了上述關(guān)鍵控制點。本文從以下關(guān)鍵控制點進行探討：
一、設(shè)計概算階段
設(shè)計工作在項目建設(shè)中占有重要地位。有資料顯示，設(shè)計投資占整個建設(shè)項目投資的30%左右，但對建設(shè)項目投資的影響達到75%，設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響項目建設(shè)效益目標的實現(xiàn)。設(shè)計概算階段，審計關(guān)注的重點是概算。審查工程概算的內(nèi)容：審查編制方法、計價依據(jù)和程序是否適合規(guī)定；審查工程量是否正確；審查材料用量和價格；審查建筑安裝費的記取是否符合國家或地方有關(guān)規(guī)定；審查工程建設(shè)其他費用；審查項目的“三廢”治理；審查技術(shù)經(jīng)濟指標；審查投資經(jīng)濟效果；審查建設(shè)規(guī)模、標準。
對當前設(shè)計界存在的過度保守設(shè)計現(xiàn)象，通過概算在一定程度上來控制設(shè)計方案的經(jīng)濟性，概算超估算10%以上的應(yīng)查明原因，必須按照規(guī)定重新上報批準。通過概算審計，關(guān)注設(shè)計方案的績效性。
二、招投標階段
（一）審查標底
標底（預(yù)算控制價）是招標文件的主要組成部分，通過預(yù)算控制價審計，一是可以控制建設(shè)工程投資。在當前招標投標市場管理還不規(guī)范的情況下，各種包標、圍標的情況普遍存在，對于政府投資項目而言，一個合理準確的預(yù)算控制價可以直接起到控制政府投資的作用，同時也避免了由于包標、圍標等違法行為給政府投資帶來的損失；二是為確定工程合同價格提供參考依據(jù)；三是它是評標環(huán)節(jié)衡量和評審?fù)稑藞髢r是否合理的尺度和依據(jù)。
目前我國已經(jīng)推行工程量清單計價招標投標模式，這種模式下投資項目的“量”、“價”和“費”是分離的，即工程量不參與競爭，競爭僅僅限于“價”和“費”。
1、工程量審計。準確無誤的工程量，不但可以防止投標人在投標報價中的不平衡報價行為的發(fā)生，防范投標活動中出現(xiàn)的投機行為，而且可以控制工程結(jié)算造價，有效防止三超。
2、材料價格審計。目前建筑材料市場價格主要由建設(shè)行政主管部門，但實踐證明其價格與真正的市場價格有一定的差距。加強對預(yù)算控制價中主要材料價格的審計，要通過采用市場調(diào)查、市場詢價的方法，修正價格與市場價格的差異，實現(xiàn)預(yù)算控制價中的材料價格與現(xiàn)行市場價格的相對一致，防止價格差異導(dǎo)致投資造價的失真。
3、措施費用審計。在現(xiàn)行的工程量清單招標法下，預(yù)算控制價中的措施費用是一種競爭性費用。投標人可以根據(jù)自身的技術(shù)力量、施工方法進行權(quán)衡報價。審計控制的原則必須是高于社會平均水平的先進水平，達到擇優(yōu)選擇價廉質(zhì)優(yōu)的施工隊伍的目的。
（二）審查招標文件并全過程參與工程招標
對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質(zhì)量、價格等要求是否明確，違約責任是否制訂完整。審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務(wù)標部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。
三、審查施工合同
合同是施工結(jié)算的主要依據(jù)，把好合同關(guān)，能有效防止結(jié)算過程的爭議發(fā)生。依據(jù)目前我國建筑工程施工合同都要求采用格式化合同，但合同基本由3部分構(gòu)成，即通用條款、專項條款和補充條款。無論建筑工程施工合同的形式如何，其中有關(guān)造價、價格、工程款支付等是構(gòu)成合同的實質(zhì)性內(nèi)容，同時合同價的執(zhí)行與監(jiān)督管理也是承包方和發(fā)包方進行工程造價管理的重要環(huán)節(jié)。
從控制造價的角度出發(fā)，一是要加強合同簽訂的審計。審計施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標文件和投標書為依據(jù)，合同的內(nèi)容是否與招標文件和投標書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合規(guī)等國家規(guī)定要求，合同中責任和獎罰是否明確。二是要審計合同外價款的結(jié)算的條款是否清楚，防止竣工決算爭吵不休、扯皮不下的問題發(fā)生。三是要把好甲、乙雙方履約關(guān)。要從維護合同的嚴肅性出發(fā)，監(jiān)督甲、乙雙方是否嚴格貫徹經(jīng)濟合同“實際履行和適當履行”的原則，全面履行合同內(nèi)容，有無違法分包，層層轉(zhuǎn)包問題。
四、施工階段
（一）做好隱蔽工程驗收記錄
由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，做好取證記錄，如路基基礎(chǔ)工程：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度、壓實度是否達到設(shè)計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計吻合以及管道回填材料等等；如施工技術(shù)措施費：按施工設(shè)計中確定的施工措施和方法產(chǎn)生的建安工程費用比較高，所以施工單位容易采取比較簡易的施工方法，不僅會對工程質(zhì)量和施工安全帶來隱患，而且施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來。
（二）審查現(xiàn)場簽證和工程變更
現(xiàn)場簽證和工程變更是引起工程造價變化的主要原因。工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長，在此期間常會出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數(shù)甲方和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)、捏造事實、弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對變更和簽證的審計是跟蹤審計工作的重中之重。對此應(yīng)主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。審計人員務(wù)必堅持原則，對弄虛作假、高估冒算行為堅決抵制。
五、決算審核階段
跟蹤審計到?jīng)Q算階段，其審核時間較傳統(tǒng)審計模式會縮短，縮短的程度取決與跟蹤過程中審核到位率。跟蹤過程中工作越細致，決算效率越高。
工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)根據(jù)合同約定，現(xiàn)在一般大都采用標底+變更的。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量是否準確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算。材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告書和決定。
六、結(jié)束語
建設(shè)項目跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的審計方式。為了使建設(shè)項目跟蹤審計在實踐中廣泛地開展，必須控制建設(shè)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極探索跟蹤審計的路子，使跟蹤審計起到有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。
參考文獻：
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電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進行確定。設(shè)計階段主要審查設(shè)計招投標文件、設(shè)計合同、參加設(shè)計方案的會審、審計設(shè)計概算。招投標階段主要是對招標文件中規(guī)定的建設(shè)標準和內(nèi)容、標段劃分、投標人須知、項目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內(nèi)容是對合同履行進行審查，包括工程進度、項目概算執(zhí)行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設(shè)備等進行審計。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場勘察對比，確認工程建設(shè)資金結(jié)算和造價的規(guī)范性。
2電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容
全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和關(guān)注要點，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進行確定。
2.1立項階段
在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風險，提高投資效益。
2.2設(shè)計階段
在設(shè)計階段，工程造價控制是關(guān)鍵。設(shè)計階段對工程造價有決定性的影響，設(shè)計方案審查的重點是設(shè)計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟合理性。設(shè)計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計算的招標控制價的準確性，將在施工過程中形成大量的設(shè)計變更。施工圖要重點檢查委托設(shè)計合同中對設(shè)計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對圖紙的修改和完善，對設(shè)計方案經(jīng)濟合理性的評價方法等。
2.3招投標階段
招投標階段是項目建設(shè)過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，通過公開招投標程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質(zhì)量達到設(shè)計要求。招投標階段重點把關(guān)該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質(zhì)審核、招標文件內(nèi)容和招標控制價，檢查招標文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標程序是合法，招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)編制，清單項目有無漏項或重復(fù)，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無漏項和重項，審查招標控制價計算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結(jié)算、風險約定、變更確認上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達清晰準確，重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設(shè)計變更與簽證
在施工過程中，設(shè)計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設(shè)計變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實、變更手續(xù)完備，重點關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設(shè)計單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時預(yù)測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。
2.6隱蔽工程審計
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過程中偷工減料和結(jié)算時的高估冒算。
2.7工程進度款審計
重點關(guān)注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價高、施工工藝復(fù)雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內(nèi)容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項目的結(jié)算方式，清單中已包含的項目按投標報價結(jié)算，清單未包含項目按合同約定計價方式結(jié)算。
2.8工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準確，取費依據(jù)是否正確；審查設(shè)計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內(nèi)，有無漏項重項，工程價款的調(diào)整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計中，重點關(guān)注是否存在超進度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質(zhì)量和造價。
3全過程跟蹤審計的原則和方法
3.1原則
（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應(yīng)重點關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術(shù)新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設(shè)項目的績效，使建設(shè)項目投資的經(jīng)濟社會效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設(shè)周期長、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計，加強工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測、設(shè)計和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設(shè)單位內(nèi)部審計為主，堅持內(nèi)部審計和外部設(shè)計結(jié)合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項目的跟蹤審計應(yīng)從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。
3.2方法
（1）大宗材料設(shè)備采購審計對大宗材料設(shè)備采購審計，審計組應(yīng)及時獲取招標采購合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標及價格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標，擇優(yōu)選購材料設(shè)備。（2）工程進度款審計施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認可的工程量月報統(tǒng)計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設(shè)管理部門根據(jù)審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關(guān)變更費用，同時必須附加變更費用預(yù)算說明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據(jù)審計意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關(guān)損失費用計算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據(jù)審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計項目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見，應(yīng)及時提交審計項目組和造價審計機構(gòu)。審計項目組根據(jù)工程結(jié)算要求進行竣工結(jié)算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計建設(shè)項目竣工驗收后，建設(shè)單位應(yīng)及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務(wù)決算說明書審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。
4問題和對策
4.1問題
（1）用電需求的快速增長導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計要求和效率不協(xié)調(diào)，審計依據(jù)和工作標準難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計的嚴肅性與權(quán)威性得不到充分的維護。
4.2對策
（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調(diào)查、全方位審計，抓住重點要點，發(fā)現(xiàn)問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計質(zhì)量、工程設(shè)計方的招標、招投標管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅持識圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對驗證法等多種方法結(jié)合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計結(jié)論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學(xué)習與聯(lián)系實際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結(jié)合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價、設(shè)計監(jiān)理的招標、合同管理等，進行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價差是否準確等。（5）落實審計意見，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)對形成的審計意見，該懲處應(yīng)及時懲處，認真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，分析共性問題，通過總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)不斷提高審計工作水平。
5結(jié)語