時(shí)間：2023-07-03 16:08:07
導(dǎo)語(yǔ)：在跟蹤審計(jì)的作用的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展的背景和原因
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。其產(chǎn)生背景和原因主要有以下幾方面：
1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。2011年，杭州人均生產(chǎn)總值突破8萬(wàn)元，約合12380美元。從國(guó)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，這一時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制將發(fā)生轉(zhuǎn)變，社會(huì)對(duì)政府資金管理的要求也在不斷提高；同時(shí)，杭州市城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市建設(shè)也是領(lǐng)導(dǎo)和群眾最為關(guān)心的重點(diǎn)之一，各級(jí)、各部門進(jìn)行科學(xué)決策的基本依據(jù)越來(lái)越依賴于及時(shí)、準(zhǔn)確的城市建設(shè)信息，需要跟蹤審計(jì)履行職責(zé)。
2、投資審計(jì)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的事后審計(jì)是工程投資結(jié)果的審計(jì)，雖然形式上核減了部分費(fèi)用，但對(duì)降低造價(jià)只有亡羊補(bǔ)牢的作用。而跟蹤審計(jì)是對(duì)工程過(guò)程的監(jiān)督，事前和事中審計(jì)可以及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)預(yù)測(cè)投資的效果，起到監(jiān)督和輔助決策的效果，提高投資效益。
3、工程建設(shè)管理的需要。由于建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失，影響投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。當(dāng)前，我國(guó)的工程建設(shè)領(lǐng)域時(shí)有發(fā)生前期準(zhǔn)備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學(xué)、專業(yè)配備不齊全、監(jiān)理不作為等現(xiàn)象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計(jì)來(lái)參與項(xiàng)目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益。
二、跟蹤審計(jì)工作模式
目前，杭州市跟蹤審計(jì)工作已經(jīng)十分普遍，部分地區(qū)的政府工程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所有項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作根據(jù)項(xiàng)目重要性、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)單位力量分類開(kāi)展。
(一)根據(jù)跟蹤審計(jì)的主體分類：
1、審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員直接負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。該類項(xiàng)目往往屬于重點(diǎn)項(xiàng)目，且投資量大。
2、審計(jì)部門指派跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由審計(jì)機(jī)關(guān)指派社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)派人指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作。該類項(xiàng)目相對(duì)重要，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量受限而無(wú)法直接參與其中，采取借助社會(huì)力量的方式實(shí)施跟蹤審計(jì)。
3、業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目由業(yè)主單位指派工作人員或委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)。該類項(xiàng)目相對(duì)不重要，但建設(shè)單位為了提高其內(nèi)部管理水平而實(shí)施跟蹤審計(jì)。
（二）根據(jù)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)深度分類：
1、監(jiān)督性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，定期檢查和審計(jì)工程管理和財(cái)務(wù)資料，提出整改意見(jiàn)和優(yōu)化管理建議，并解答業(yè)務(wù)提出的疑問(wèn)，根據(jù)需要對(duì)工地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。
2、顧問(wèn)性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員參與工程例會(huì)，了解工程進(jìn)展和存在問(wèn)題，及時(shí)和有效的實(shí)施工程管理審計(jì)工作，還為甲方?jīng)Q策提供政策方面的意見(jiàn)，協(xié)助甲方作出正確決策，跟蹤審計(jì)工作人員在監(jiān)督的同時(shí)也發(fā)揮顧問(wèn)的作用。
3、服務(wù)性跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)工作人員深入?yún)⑴c工程管理，從審計(jì)角度為業(yè)主決策提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的服務(wù)功能，及時(shí)監(jiān)督和提示業(yè)主工程可能存在的管理問(wèn)題，為業(yè)主提供招標(biāo)文件審查、合同審查、投資測(cè)算和政策咨詢等服務(wù)，幫助業(yè)主進(jìn)行科學(xué)決策。如在業(yè)主簽證聯(lián)系單前，開(kāi)展工程量計(jì)算和計(jì)價(jià)，評(píng)估合理性，提出書(shū)面審查報(bào)告。
在實(shí)踐中，上述6類跟蹤審計(jì)工作在參與工程管理時(shí)也有一定規(guī)律，審計(jì)部門負(fù)責(zé)或指派跟蹤審計(jì)主要以監(jiān)督性跟蹤審計(jì)為主，也有顧問(wèn)性跟蹤審計(jì)，而服務(wù)性跟蹤審計(jì)非常少，主要原因是審計(jì)部門從行政職能角度出發(fā)，重點(diǎn)是發(fā)揮監(jiān)督作用，防止國(guó)家建設(shè)資金浪費(fèi)；而業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計(jì)主要以服務(wù)性跟蹤審計(jì)為主，主要原因是業(yè)主委托跟蹤審計(jì)的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。
三、不同工程管理?xiàng)l件下的跟蹤審計(jì)效果分析
杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)-招標(biāo)-建造模式（DBB），工程項(xiàng)目的實(shí)施必須按上述方式進(jìn)行，只有一個(gè)階段結(jié)束后另一個(gè)階段才能開(kāi)始，該模式對(duì)業(yè)主要求較高，需要業(yè)主對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面有較強(qiáng)的專業(yè)性。在的工程管理中，業(yè)主的專業(yè)性往往有較大差別，跟蹤審計(jì)在其中發(fā)揮的作用和產(chǎn)生的效果也有區(qū)別。
1、專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往是專門的建設(shè)單位，組織內(nèi)有獨(dú)立的前期、技術(shù)、造價(jià)和工程現(xiàn)場(chǎng)管理等部門，人員素質(zhì)高，專業(yè)性強(qiáng)。這樣，跟蹤審計(jì)人員只能提供少量的咨詢服務(wù)，但仍然可以發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用，進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，并減少錯(cuò)誤的發(fā)生。
2、專業(yè)性不平衡的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往也是專門的建設(shè)單位，但受到專業(yè)人員配備、工作任務(wù)等因素影響，專職部門不全或?qū)I(yè)力量不足，無(wú)法實(shí)施全方位的專業(yè)管理。業(yè)主為了按時(shí)完成建設(shè)任務(wù)，往往配備了專業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員，而忽視設(shè)計(jì)方面或造價(jià)方面。跟蹤項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)單位往往會(huì)發(fā)現(xiàn)業(yè)主在某個(gè)方面經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，而其余方面均控制較好。由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性不平衡，跟蹤審計(jì)的監(jiān)督檢查時(shí)提出的整改意見(jiàn)將存在落實(shí)困難的情況，而全面的咨詢服務(wù)也會(huì)存在資金或人員的浪費(fèi)。
3、專業(yè)性較弱的業(yè)主方。這類業(yè)主往往不是專業(yè)的建設(shè)單位，實(shí)施的項(xiàng)目規(guī)模小、數(shù)量多，管理人員少，且多為非專業(yè)人士，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和社區(qū)（村）是該類業(yè)主的典型代表。跟蹤審計(jì)能夠充分發(fā)揮其各方面作用，但受到專業(yè)性影響，整改意見(jiàn)落實(shí)相當(dāng)困難，提高業(yè)主專業(yè)性是有效實(shí)施項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。
為分析不同跟蹤審計(jì)對(duì)不同業(yè)主的監(jiān)督和服務(wù)作用，筆者通過(guò)長(zhǎng)期從事跟蹤審計(jì)的工作人員和工程管理專業(yè)人士的介紹，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各方的技術(shù)力量和能力進(jìn)行了評(píng)估和分析。評(píng)估情況如下：
1、評(píng)估分?jǐn)?shù)按照社會(huì)平均能力確定，分?jǐn)?shù)越高能力越強(qiáng)，表1是對(duì)各類委托方式和各類監(jiān)督、服務(wù)深度的跟蹤審計(jì)能力進(jìn)行評(píng)估；表2是在表1基礎(chǔ)上，對(duì)各類委托方式在不同監(jiān)督、服務(wù)深度下的跟蹤審計(jì)能力評(píng)估，分?jǐn)?shù)根據(jù)表1評(píng)估進(jìn)行疊加。
2、評(píng)分主要考慮跟蹤審計(jì)單位主要工作內(nèi)容、資質(zhì)、單位工作目標(biāo)以及跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
四、跟蹤審計(jì)分析結(jié)論和工作建議
1、業(yè)主專業(yè)性影響跟蹤審計(jì)作用發(fā)揮。跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用在各類業(yè)主中均能發(fā)揮有效作用，但服務(wù)作用與業(yè)主專業(yè)有較大關(guān)系。業(yè)主專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用容易發(fā)揮；業(yè)主專業(yè)性弱，跟蹤審計(jì)的服務(wù)作用容易發(fā)揮。在確定跟蹤審計(jì)方式時(shí)，審計(jì)部門除考慮項(xiàng)目重要性和投資外，還應(yīng)考慮業(yè)主方的專業(yè)性。
2、跟蹤審計(jì)委托方式?jīng)Q定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)。由于委托方式不同，跟蹤審計(jì)方式明顯偏向監(jiān)督或服務(wù)，審計(jì)部門在開(kāi)展該項(xiàng)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)通過(guò)改變委托方式和管理模式等方式來(lái)調(diào)節(jié)側(cè)重點(diǎn)，以事前、事中和事后的全過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的工作目的。如資金方面，由于無(wú)論哪方出資都是使用財(cái)政資金，但審計(jì)單位委托社會(huì)中介就可以偏重監(jiān)督，而業(yè)務(wù)方委托就可以偏重服務(wù)；又如，在業(yè)務(wù)委托社會(huì)中介的前期下，審計(jì)部門可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)中介公司的行業(yè)管理來(lái)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用。
3、根據(jù)業(yè)主情況定制跟蹤審計(jì)方案將有效提高審計(jì)工作效率。
（1）對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)主，由于跟蹤審計(jì)在能力上并不強(qiáng)于業(yè)主，因此跟蹤審計(jì)的服務(wù)功能是有限的，但監(jiān)督作用仍然可以有效發(fā)揮。針對(duì)這類業(yè)主，跟蹤審計(jì)的委托方式和委托深度應(yīng)重點(diǎn)考慮監(jiān)督職能，如審計(jì)部門委托的跟蹤審計(jì)，即可以起到很好的監(jiān)督作用，成本也較低。
目前針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)多是事后審計(jì)，這種審計(jì)方式下，審計(jì)人員脫離了建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程，只對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行一定程度的控制，無(wú)法滿足規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平的審計(jì)要求，存在較明顯的缺陷和較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。全過(guò)程跟蹤審計(jì)將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸，審計(jì)覆蓋整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)范圍包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資設(shè)備的供應(yīng)商、設(shè)計(jì)單位等所有與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位，較好的解決了事后審計(jì)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，更加有效的規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的管理，更加合理的保證建設(shè)資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益。
一、建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)處理存在“盲點(diǎn)”
審計(jì)人員不能對(duì)合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計(jì)處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護(hù)，屬審計(jì)“空擋”，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，審計(jì)人員不可對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。審計(jì)人員不便對(duì)甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。
（二）存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
事后審計(jì)看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過(guò)程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等作為審計(jì)依據(jù)，一旦此類審計(jì)依據(jù)本身存在問(wèn)題，那么審計(jì)的基礎(chǔ)將不再，審計(jì)的結(jié)果也將偏離實(shí)際，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）難以充分發(fā)揮審計(jì)作用
事后審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，往往也因既成事實(shí)，難以加以補(bǔ)救，審計(jì)作用十分有限。
總的來(lái)說(shuō)，事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過(guò)程，無(wú)法滿足規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理， 提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，降低工程造價(jià)，突顯工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性等審計(jì)要求，產(chǎn)生了突出且無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。
二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念
全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算及驗(yàn)收移交階段實(shí)施的全過(guò)程參與的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高項(xiàng)目資金使用效益。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
1、有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范
跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購(gòu)等方面的審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善。
2、有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等都能做的眼見(jiàn)心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。
3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，減少估算和審計(jì)判斷的使用，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。能及時(shí)對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計(jì)，增加審計(jì)依據(jù)的可靠性，大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況而帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
參與跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員能更加全面的了解項(xiàng)目建設(shè)工程管理的過(guò)程，實(shí)地接觸到項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于審計(jì)人員拓展審計(jì)視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識(shí)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的制約因素
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)十分明確，但目前開(kāi)展了跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目并不多，這一方面是受制于審計(jì)力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制尚未真正建立，影響了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展。
（一）審計(jì)力量不足制約了跟蹤審計(jì)的開(kāi)展
跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財(cái)務(wù)知識(shí)，而目前不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還是各大國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在審計(jì)力量無(wú)法滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計(jì)力量的情況下，開(kāi)展跟蹤審計(jì)其質(zhì)量可想而知。
（二）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展
跟蹤審計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，審計(jì)制度相對(duì)滯后，沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的判斷和評(píng)價(jià)，各個(gè)審計(jì)組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會(huì)出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。
（三）尚未形成有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制影響了跟蹤審計(jì)的效力。
審計(jì)整改是審計(jì)過(guò)程的重要一環(huán)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)整改，最大限度避免、減低項(xiàng)目資金的損失浪費(fèi)，也是實(shí)施跟蹤審計(jì)、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項(xiàng)目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)確保審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)效力大打折扣。
四、開(kāi)展跟蹤審計(jì)的建議
（一）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)
以審計(jì)實(shí)踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅(jiān)持將參加項(xiàng)目實(shí)踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計(jì)人員的“第一跑道”，通過(guò)實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉跟蹤審計(jì)的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。
加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計(jì)人員的施工、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補(bǔ)充既有的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來(lái)拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，構(gòu)建以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)、拓展知識(shí)為直線的“T型知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范體系
自上而下建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)范體系，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施的操作指南，健全跟蹤審計(jì)程序，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)和明確的職責(zé)劃分，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
關(guān)鍵詞：工程審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 防范
基建工程審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，項(xiàng)目投資正變得越來(lái)越多樣化，利益結(jié)構(gòu)多元化，又迫切需要進(jìn)行工程審計(jì)。通過(guò)各種適用的審計(jì)方法，能夠提高審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。我們知道，工程造價(jià)管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度管理并稱為基建工程項(xiàng)目管理的三大核心問(wèn)題，如何強(qiáng)化對(duì)工程造價(jià)的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質(zhì)量和進(jìn)度的要求，一直是審計(jì)工作者研究的問(wèn)題，也是廣大基建項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)與追求。為了加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，國(guó)家有關(guān)部門制定了法人負(fù)責(zé)制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等5項(xiàng)制度。執(zhí)行這些制度，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是對(duì)這些過(guò)程的監(jiān)控和科學(xué)監(jiān)督，以期達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)和效果。
一、跟蹤審計(jì)及其作用
（一）跟蹤審計(jì)的含義
又稱同步審計(jì)，是指審計(jì)人員按照基本建設(shè)程序，逐步開(kāi)展對(duì)工程項(xiàng)目績(jī)效建設(shè)前工作的審計(jì)，在建期工作的審計(jì)和竣工后工作的審計(jì)等相關(guān)工作，并實(shí)現(xiàn)從以資金為主線轉(zhuǎn)移到以項(xiàng)目建設(shè)為主線的審計(jì)重心轉(zhuǎn)移。通過(guò)跟蹤審計(jì)，更加重視對(duì)前期決策執(zhí)行情況、資金籌集與使用情況、項(xiàng)目建設(shè)與管理情況以及項(xiàng)目建設(shè)效益情況等相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)工作，更加注重審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的提高。
（二）跟蹤審計(jì)的必要性
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，其特點(diǎn)是審計(jì)提前介入，全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及早糾正問(wèn)題，節(jié)約政府資金和規(guī)范項(xiàng)目管理。其作用表現(xiàn)在：引進(jìn)跟蹤審計(jì)是基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要；引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；引進(jìn)跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷；有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。
二、跟蹤審計(jì)的思路與方法
（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
如果一個(gè)團(tuán)隊(duì)不能統(tǒng)一思想，不能主動(dòng)配合和支持審計(jì)工作，那么跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)就會(huì)成為一個(gè)幌子，甚至成為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計(jì)的前提就是要整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一思想，自覺(jué)主動(dòng)參與審計(jì)工作。另外，由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
（二）對(duì)跟蹤審計(jì)工作的定位要準(zhǔn)確
作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計(jì)工作應(yīng)正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議，這都是審計(jì)工作應(yīng)防止的事項(xiàng)。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
（三）處理好建設(shè)項(xiàng)目中的各種關(guān)系
正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系。建議做好協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)使得各方面形成合力。實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素外，主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合，跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到配合給力、運(yùn)作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準(zhǔn)確、分工是否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。甲方管理人員對(duì)跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理管理的一個(gè)重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們充分發(fā)揮作用，這是工作的重點(diǎn)所在。同時(shí)也要處理好跟蹤審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的成果關(guān)系。一般情況下雖然通過(guò)日常的跟蹤審計(jì)已避免或整改了一些問(wèn)題，但在審計(jì)成果上難以體現(xiàn)。尤其是經(jīng)過(guò)對(duì)工程變更簽證單和一些材料的跟蹤審計(jì)，已基本擰干了水分，雖然方便了建設(shè)單位工程款的支付，卻影響了造價(jià)審計(jì)的積極性。這樣，若不能及時(shí)地體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的成果，極有可能促生“反正后面還要審計(jì)一次，前面的跟蹤就得過(guò)且過(guò)”的想法，因而失去跟蹤審計(jì)的意義。故需要我們進(jìn)一步研究既能體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的成果又有利于造價(jià)審計(jì)的科學(xué)方法，以保證兩者成果均能得以體現(xiàn)。
（四）提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
三、跟蹤審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)
今后跟蹤審計(jì)的發(fā)展會(huì)體現(xiàn)在：創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計(jì)成效。改進(jìn)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組織方式，整合內(nèi)外部資源，科學(xué)調(diào)配審計(jì)力量；創(chuàng)新技術(shù)方法，深化計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，主動(dòng)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)；大力推廣設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣應(yīng)用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。創(chuàng)新具體形式，提高跟蹤審計(jì)的針對(duì)性。根據(jù)資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)周期，開(kāi)展階段性跟蹤審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率；針對(duì)資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，節(jié)省人力物力，保障審計(jì)效果；對(duì)特殊審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展同步跟蹤審計(jì)，充分掌握資金運(yùn)用和項(xiàng)目建設(shè)情況，最大限度獲得成果；對(duì)同期同類、同一行業(yè)或系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展批量跟蹤審計(jì)或行業(yè)、系統(tǒng)跟蹤審計(jì)，以擴(kuò)大審計(jì)成效。完善配套制度和準(zhǔn)則，促進(jìn)跟蹤審計(jì)規(guī)范開(kāi)展。推行跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，及時(shí)披露問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)處理的時(shí)效性；推行階段跟蹤審計(jì)報(bào)告，定期反映資金運(yùn)行和項(xiàng)目建設(shè)階段性狀況及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議；改進(jìn)審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制工作，將跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或階段性審計(jì)報(bào)告反映的工作情況及時(shí)納入統(tǒng)計(jì)報(bào)表，確保及時(shí)客觀地反映跟蹤審計(jì)全過(guò)程情況和成果；正確把握跟蹤審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍，堅(jiān)持獨(dú)立性，做到盡職不缺位，到位不越位，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，房地產(chǎn)公司的工程審計(jì)工作采取跟蹤審計(jì)的方法有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，同時(shí)也形成了一定程度的牽制，有利于彌補(bǔ)事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷，更加客觀公正地審定工程造價(jià)，縮短審計(jì)時(shí)間，以體現(xiàn)公司的管理水平，提高工程決算水平使公司投資使用效率和收益逐漸上升。
因此，只要工作到位，跟蹤審計(jì)工作就會(huì)相對(duì)比較輕松簡(jiǎn)單，爭(zhēng)議和對(duì)立的情況就不會(huì)很多。工程審計(jì)人員要習(xí)慣對(duì)工程進(jìn)行動(dòng)態(tài)總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，為不斷提高業(yè)務(wù)水平打好扎實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；防范
一、前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來(lái)我國(guó)建設(shè)投資審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式，與以往的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相比更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問(wèn)題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)思路，尚未形成一套完善的制度體系，國(guó)家政府有關(guān)部門還沒(méi)有就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實(shí)施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計(jì)工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問(wèn)題也無(wú)章可循，跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)還不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)，在實(shí)踐操作中還還遇到一些困難和問(wèn)題，伴隨著這些問(wèn)題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，分析如何應(yīng)對(duì)問(wèn)題及有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有利于提高審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計(jì)人員工作壓力，使跟蹤審計(jì)人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個(gè)相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識(shí)，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。下面通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目存在的各種困難及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能定位
跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)方式有了實(shí)質(zhì)性的改變，但并未改變審計(jì)的本質(zhì)。跟蹤審計(jì)起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計(jì)不能超越自己的能力，大包大攬。
跟蹤審計(jì)應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計(jì)法定的職能，同時(shí)跟蹤審計(jì)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí)，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而不是從建設(shè)部門的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問(wèn)題，一定要通過(guò)建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計(jì)人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)單位之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計(jì)組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實(shí)施階段的審計(jì)過(guò)程中就要通過(guò)提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時(shí)不直接參與投資項(xiàng)目管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體介紹
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體從宏觀角度來(lái)看有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計(jì)的主體有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門兩大類。目前市場(chǎng)主要是造價(jià)咨詢企業(yè)為審計(jì)主體。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇需要針對(duì)企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來(lái)選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計(jì)力量不足時(shí)，可以委托社會(huì)審計(jì)來(lái)進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請(qǐng)外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱，聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)造價(jià)咨詢企業(yè)參與項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。
四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的存在局限性，從而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位
當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、制度的設(shè)計(jì)還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生；無(wú)法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，其權(quán)威性的來(lái)源之一就是法律法規(guī)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計(jì)人員在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)難以遵循和把握，難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患也就愈大。
（二）審計(jì)力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊
由于跟蹤審計(jì)是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程的監(jiān)督與控制，投入時(shí)間長(zhǎng)，一個(gè)大的投資項(xiàng)目從啟動(dòng)到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說(shuō)跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及立項(xiàng)到竣工決算的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
另外，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的多個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對(duì)我們審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力提出了新的要求，但以目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?，與跟蹤審計(jì)的要求存在差異，增加了在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。
（三）建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的定位模糊
跟蹤審計(jì)由于通常是受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托由中介機(jī)構(gòu)完成，在實(shí)際工作中常會(huì)被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是他們建設(shè)項(xiàng)目管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計(jì)。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計(jì)部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請(qǐng)審計(jì)參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，先要審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見(jiàn)，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上。例如對(duì)于工程建設(shè)過(guò)程中的各種會(huì)議，如果審計(jì)人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員在簽到單上簽字，有時(shí)甚至?xí)髮徲?jì)人員表明態(tài)度、提出意見(jiàn)。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計(jì)沒(méi)意義；若簽字、表態(tài)，審計(jì)人員有時(shí)也較難把握是否恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)人員的意見(jiàn)是代表權(quán)威性的審計(jì)部門意見(jiàn)；此時(shí)如果審計(jì)人員提出的意見(jiàn)或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見(jiàn)寫入會(huì)議紀(jì)要，而會(huì)議紀(jì)要后的簽到單上有審計(jì)人員的簽名，就被認(rèn)為審計(jì)組認(rèn)可他們的意見(jiàn)。況且，在目前的建設(shè)市場(chǎng)中，政府工程一般都是形象工程，對(duì)進(jìn)度的要求很高，現(xiàn)實(shí)情況與法規(guī)理論上的沖突會(huì)有很多，審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的尺度就更難把握。
（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大
由于跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計(jì)價(jià)方面的知識(shí)，同時(shí)還需要掌握設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、管理及財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，掌握國(guó)家的有關(guān)政策和了解市場(chǎng)信息。而我們面臨的實(shí)際情況是，從事投資項(xiàng)目審計(jì)的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財(cái)務(wù)的只懂財(cái)務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員較少。因此，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
五、完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
（一）抓住重點(diǎn)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量意識(shí)
在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，例如項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購(gòu)情況、重大現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計(jì)人員對(duì)于提出的審計(jì)建議或意見(jiàn)要切實(shí)做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識(shí)，積極防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一般性問(wèn)題，可進(jìn)行口頭溝通發(fā)表意見(jiàn)，同時(shí)做好跟蹤審計(jì)臺(tái)賬記錄及審計(jì)工作底稿；對(duì)于需提出必要的審計(jì)建議和進(jìn)行審計(jì)成果收集的，可采用審計(jì)意見(jiàn)單的形式。通過(guò)以上方式提高審計(jì)意見(jiàn)的成效性和時(shí)效性，即使審計(jì)意見(jiàn)或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目論證、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
（三）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)定位，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位
跟蹤審計(jì)的主要作用是監(jiān)督，所以審計(jì)必須做到到位而不越位；在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員一定要時(shí)刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項(xiàng)目的具體管理工作，而是以完善項(xiàng)目管理機(jī)制、規(guī)范建設(shè)程序?yàn)槟康?，履行?duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進(jìn)行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計(jì)的客觀性受損，保證審計(jì)的獨(dú)立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對(duì)跟蹤審計(jì)一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺(jué)履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。另一方面跟蹤審計(jì)工作離不開(kāi)被審計(jì)的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計(jì)問(wèn)題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)工作就難以順利開(kāi)展。
（四）建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系
工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問(wèn)題的重要領(lǐng)域，從根本上講，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在于對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)的控制，因而需要建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)跟蹤分析
業(yè)務(wù)跟蹤分析是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計(jì)對(duì)象，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)的多維數(shù)據(jù)分析，揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，幫助審計(jì)人員用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，把握各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行趨勢(shì)和異常情況，形成明確且有效的審計(jì)思路，進(jìn)而形成從整體到部分再到整體的審計(jì)思維方式和審計(jì)方法，業(yè)務(wù)跟蹤分析的結(jié)論也是內(nèi)部審計(jì)的成果。
1 業(yè)務(wù)跟蹤分析的必要性
進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在要求，是國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的通行做法，是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。同時(shí)，也是金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和實(shí)現(xiàn)方式的重要基礎(chǔ)之一。
業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效方法?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義明確內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)流程中，業(yè)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)流程描繪均為其重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，同時(shí)，在管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中的作用越來(lái)越顯重要，因此，業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法和工具。
外部和內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析。我國(guó)外部和內(nèi)部審計(jì)都非常重視審計(jì)轉(zhuǎn)型，并致力于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究和探索。國(guó)家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例，要求以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)中。2010年“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上，審計(jì)署表示，到2012年，全國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段，從20世紀(jì)80年代末至90年代初，主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主。第二階段，從20世紀(jì)90年代初至90年代末，內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，逐步開(kāi)展了效益審計(jì)。第三階段，從21世紀(jì)初至今，由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是實(shí)現(xiàn)管理和績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)方法。
審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)也要求開(kāi)展業(yè)務(wù)跟蹤分析。目前，商業(yè)銀行審計(jì)模式仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，主要關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性問(wèn)題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業(yè)銀行決策和管理層的期望、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求，以及巴塞爾新資本協(xié)議實(shí)施的要求相比，仍有一定的差距。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展變化，從以查錯(cuò)糾弊的合規(guī)審計(jì)為主，向管理效益審計(jì)與合規(guī)審計(jì)并重，直至以管理和效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變已勢(shì)在必行，這是商業(yè)銀行自身發(fā)展與保障股東利益的必然趨勢(shì)。近年來(lái)，商業(yè)銀行在開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中，也初步嘗試性地安排了效益審計(jì)方面的內(nèi)容，但真正意義上的效益審計(jì)還未取得實(shí)質(zhì)性突破。如何緊緊圍繞促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從“為管理”進(jìn)行審計(jì)向“對(duì)管理”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型。要求內(nèi)部審計(jì)不僅要會(huì)作合規(guī)性審計(jì)，更要會(huì)作風(fēng)險(xiǎn)性與效益性等管理咨詢審計(jì)，以鍛造高效能的銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈，綜合發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是其最重要的基礎(chǔ)和方法之一。
2 業(yè)務(wù)跟蹤分析的作用
業(yè)務(wù)跟蹤分析在審計(jì)實(shí)踐中還處在若隱若現(xiàn)的狀態(tài)，持續(xù)的、深入的、動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)分析機(jī)制尚未建立。業(yè)務(wù)分析不應(yīng)理解為僅僅是審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作，也不應(yīng)理解為僅僅是咨詢類項(xiàng)目的規(guī)定動(dòng)作。業(yè)務(wù)跟蹤分析是審計(jì)重要的、必要的工作內(nèi)容和方法之一，審計(jì)人員通過(guò)持續(xù)了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)綜合狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，擴(kuò)大審計(jì)視野，把握總體，其對(duì)于提高審計(jì)價(jià)值具有重要的意義。
業(yè)務(wù)跟蹤分析是及時(shí)、連貫了解業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)的最佳途徑。業(yè)務(wù)跟蹤分析的對(duì)象是豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用多種分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行時(shí)間或空間狀態(tài)的多維度分析，這種分析貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的全過(guò)程，也是審計(jì)人員了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況和特點(diǎn)的過(guò)程，這種信息的獲取是直接的、真實(shí)的、快捷的，能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)計(jì)劃的制定提供依據(jù)。審計(jì)立項(xiàng)是審計(jì)計(jì)劃的重要組成部分，立項(xiàng)依據(jù)來(lái)源是多元化的，目前通常的做法是以經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的提請(qǐng)、以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分析結(jié)果、政策制度發(fā)生重大變化的業(yè)務(wù)單元、高層關(guān)注的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或決策者的要求等為立項(xiàng)依據(jù)。上述立項(xiàng)依據(jù)是非常必要的，但其實(shí)質(zhì)上還是源于主觀判斷，不能量化審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)突出商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的特點(diǎn)有一定的局限性，還需有量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)作為補(bǔ)充，審計(jì)計(jì)劃體系模型是很好的工具之一，業(yè)務(wù)跟蹤分析結(jié)論也可作為審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)的重要補(bǔ)充。結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)、金融形勢(shì)開(kāi)展的業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)立項(xiàng)提供支持，通過(guò)全面的、連續(xù)的、深入的業(yè)務(wù)跟蹤分析，從審計(jì)的角度去思考、分析和研究一些影響業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵問(wèn)題，初步確定審計(jì)的方向。這種方法也利于實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，對(duì)提高內(nèi)審工作效率、突顯其價(jià)值有著重要意義。
業(yè)務(wù)跟蹤分析有利于把握總體，統(tǒng)領(lǐng)全局。業(yè)務(wù)跟蹤分析首先讓審計(jì)人員及時(shí)、連貫地了解經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，掌握經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的異?，F(xiàn)象等，其實(shí)質(zhì)是一種全新的審計(jì)思維方式，這種方式能夠避免審計(jì)中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過(guò)業(yè)務(wù)跟蹤分析，從宏觀上和系統(tǒng)上把握經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的整體情況，繼而深入關(guān)注局部區(qū)域，用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，做出總體判斷和評(píng)價(jià)，其思維方式是從整體到部分再回到整體。
業(yè)務(wù)跟蹤分析為績(jī)效審計(jì)奠定基礎(chǔ)?？?jī)效審計(jì)是采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法、客觀、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立的判斷和評(píng)價(jià)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的前提條件是建立一套科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并輔之以一套操作性較強(qiáng)的分析方法。在業(yè)務(wù)跟蹤分析過(guò)程中，審計(jì)人員能夠根據(jù)事先明確的效益審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的大量財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、觀察，揭示其中內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計(jì)思路，證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，達(dá)到對(duì)效益審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中控制的目標(biāo)。
業(yè)務(wù)跟蹤分析能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)項(xiàng)目提供輔助作用。業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目的作用是多樣的，并貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，表現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性。審計(jì)人員通過(guò)詳盡的業(yè)務(wù)跟蹤分析，全面了解審計(jì)對(duì)象的基本情況后，各項(xiàng)審計(jì)工作會(huì)更有針對(duì)性，如有針對(duì)性設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷、有目標(biāo)的進(jìn)行訪談、有重點(diǎn)地抽樣和安排項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃等。二是業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施具有引導(dǎo)和延伸作用，如通過(guò)業(yè)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常，并進(jìn)行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過(guò)審計(jì)模型的鉆取功能深入到底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，查找并產(chǎn)生疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問(wèn)題。
業(yè)務(wù)跟蹤分析可積累系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。目前商業(yè)銀行生產(chǎn)和管理信息系統(tǒng)眾多，且每天都產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，了解、熟悉、掌握各類系統(tǒng)，及從各類系統(tǒng)中獲取審計(jì)有用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，成為各層級(jí)審計(jì)人員的主要困難和障礙。而進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析就必須根據(jù)外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，從內(nèi)部審計(jì)的角度，在各類系統(tǒng)中精選重要的、實(shí)用的、關(guān)鍵的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并根據(jù)最新業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，持續(xù)的跟進(jìn)維護(hù)業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。從而形成系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于審計(jì)人員方便、快捷的使用，避免大量的重復(fù)勞動(dòng)，有助于審計(jì)效能的提高。同時(shí)，經(jīng)長(zhǎng)期積累的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，也將有助于建立和完善科學(xué)合理的審計(jì)分析評(píng)價(jià)體系。
3 業(yè)務(wù)追蹤分析的可行性
3.1 業(yè)務(wù)單元的清晰界定為業(yè)務(wù)跟蹤分析提供條件
隨著商業(yè)銀行股份制改造的完成和持續(xù)進(jìn)行的機(jī)構(gòu)改革，已形成了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和前、中、后臺(tái)分離的管理框架，管理部門職責(zé)和業(yè)務(wù)單元的劃分逐步清晰，產(chǎn)品條線和業(yè)務(wù)條線歸口更加明確，費(fèi)用在部門、業(yè)務(wù)條線、大類產(chǎn)品間的分?jǐn)?，為業(yè)務(wù)跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計(jì)人員對(duì)更多、更廣泛的業(yè)務(wù)進(jìn)行多角度、多層次的業(yè)務(wù)跟蹤分析，包括分析客戶、產(chǎn)品的種類、分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的獲利性。
3.2 數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷變革為業(yè)務(wù)分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化、流程化、集中化以及數(shù)據(jù)粒度的細(xì)化，為開(kāi)展業(yè)務(wù)跟蹤分析奠定了良好的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行電子信息技術(shù)的快速提升，使得數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，形成全行“一本賬”格局。數(shù)據(jù)的集中管理口徑的一體化，有利于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析方法的模板化。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)上線，業(yè)務(wù)指標(biāo)層次豐富清晰，數(shù)據(jù)粒度的逐漸細(xì)化，審計(jì)人員可采集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度、深層次的分析，包括對(duì)底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行多種多樣的組合分析。
參考文獻(xiàn)：
[1]王艷華.內(nèi)部審計(jì)的職能和作用[J].價(jià)值工程，2010（04）.
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，能在項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，可以及時(shí)有效的防止項(xiàng)目實(shí)施中的出現(xiàn)問(wèn)題，邊施工邊整改，同時(shí)也對(duì)建設(shè)管理的規(guī)范化、制度化、以及穩(wěn)定市場(chǎng)秩序起到了重要的作用。
一、建設(shè)項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）法規(guī)制度的剛性約束不強(qiáng)
建設(shè)工程項(xiàng)目包括確定項(xiàng)目、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及竣工等多個(gè)環(huán)節(jié)，在每一項(xiàng)工作中，都有明確的法律規(guī)章制度進(jìn)行制約，為整個(gè)工作的開(kāi)展提供了法律依據(jù)，使得工作能順利進(jìn)行。就目前我國(guó)的對(duì)施工項(xiàng)目的法律分析，雖然規(guī)定對(duì)項(xiàng)目的國(guó)家審計(jì)，但是對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。出現(xiàn)了部分建設(shè)工程項(xiàng)目沒(méi)有跟蹤審計(jì)的現(xiàn)象，項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)的范圍比較小，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)的作用。
（二）操作規(guī)程制度不明確
在一個(gè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到較多的方面，對(duì)審計(jì)人員的工程建設(shè)專業(yè)知識(shí)要求高，所以應(yīng)有明確的操作規(guī)程來(lái)規(guī)范要求審計(jì)人員。但現(xiàn)階段還未形成很有效的操作規(guī)程，對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒(méi)有很好的制度規(guī)范，以致于審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作中很難做到定位準(zhǔn)確，不越位不缺位。
（三）審計(jì)力量不足
跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)包括的方面比較多，工作量相對(duì)較大，需要較多的時(shí)間。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的時(shí)候，需要有較多的審計(jì)人員，并且對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備量及長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)，了解一定的工程管理的知識(shí)，不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議及意見(jiàn)，充分發(fā)揮事中審計(jì)的作用。
（四）建設(shè)工程單位對(duì)審計(jì)工作配合不足
大多建設(shè)工程單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作也比較重視，能意識(shí)到跟蹤審計(jì)的重要性，但是對(duì)跟蹤審計(jì)工作應(yīng)該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業(yè)分包的情況，建設(shè)單位也只是把談判的結(jié)果上報(bào)到審計(jì)工作人員，對(duì)于變更的必要性的研究過(guò)程，以及其論證過(guò)程中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，還有特殊分包的細(xì)節(jié)問(wèn)題，這些細(xì)節(jié)問(wèn)題審計(jì)工作人員是不清楚的，導(dǎo)致了跟蹤審計(jì)工作的難以深入開(kāi)展。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策
（一）完善規(guī)章，規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為
建設(shè)工程單位應(yīng)依據(jù)國(guó)家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意審計(jì)工作的逐漸完善，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，糾正工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐漸完善規(guī)章制度。明確各個(gè)工作環(huán)節(jié)的職責(zé)，明確跟蹤審計(jì)工作的操作規(guī)范，對(duì)跟蹤審計(jì)工作起到一定的指導(dǎo)作用，在審計(jì)工作中要確保跟蹤審計(jì)的有效性，使得跟蹤審計(jì)工作逐漸走向規(guī)范化、制度化。
（二）準(zhǔn)確定位，抓住建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，工程審計(jì)與工程管理的聯(lián)系比較緊密，審計(jì)工作人員在工程現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出整改建議，確保工程建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。但在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員容易從監(jiān)督的角色變?yōu)楣芾斫巧Q策角色，準(zhǔn)確定位就成為搞好跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
1.決策階段
在投資項(xiàng)目確定之前，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性及審計(jì)，這是非常重要的環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中我們要明確投資方案，這項(xiàng)決策也是后期設(shè)計(jì)及施工方案的重要指導(dǎo)原則。
2.設(shè)計(jì)階段
在建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)落實(shí)的基礎(chǔ)上，就需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體的實(shí)施設(shè)計(jì)工作，這項(xiàng)工作直接關(guān)系到項(xiàng)目的投資效益問(wèn)題，所以，在這個(gè)環(huán)節(jié)是非常重要的。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)及工程量清單進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒(méi)有明顯的錯(cuò)誤之處，是否符合最初的設(shè)計(jì)理念，施工圖的設(shè)計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家的安全標(biāo)準(zhǔn)，例如，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，抗震標(biāo)準(zhǔn)等等。對(duì)于工程量清單的審計(jì)，由于這項(xiàng)工作涉及到后續(xù)工作比較多，在審計(jì)過(guò)程中要具體詳細(xì)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度深化工作內(nèi)容。
3.招投標(biāo)階段
此階段的審計(jì)工作主要對(duì)招投標(biāo)程序是否依據(jù)法律程序進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)要審計(jì)招投標(biāo)公示時(shí)間是否按規(guī)定執(zhí)行，以及中標(biāo)價(jià)格是否符合相關(guān)法律的規(guī)定等等。這項(xiàng)審計(jì)工作要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繼續(xù)審計(jì)，避免出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。
4.施工階段
在施工過(guò)程中，要明確工程進(jìn)度，要嚴(yán)格審核工程變更，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)隱蔽工程要做到及時(shí)驗(yàn)收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結(jié)算提供依據(jù)。對(duì)于施工材料的價(jià)格也需要經(jīng)常調(diào)查，尤其是價(jià)格浮動(dòng)比較大的材料，要嚴(yán)格按照市場(chǎng)價(jià)格按批次計(jì)算。
5.竣工決算階段
在整個(gè)工程實(shí)施完成后，要對(duì)工程項(xiàng)目的所有支出費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，包括土地費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用、購(gòu)買設(shè)備的費(fèi)用、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)用等等，這些費(fèi)用是雙方進(jìn)行工程結(jié)算的重要依據(jù)。在對(duì)竣工決算審計(jì)時(shí)主要是核對(duì)工程量的增減變動(dòng)，確認(rèn)材料的單價(jià)，檢查簽證項(xiàng)目手續(xù)的完整性等等。
（三）提高審計(jì)隊(duì)伍的力量
建設(shè)工程項(xiàng)目涉及的專業(yè)比較廣，所以，對(duì)審計(jì)工作人員的要求較高。審計(jì)單位應(yīng)注重工作人員的培訓(xùn)與教育，可以定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，靈活掌握多學(xué)科的知識(shí)，提升工作人員的專業(yè)技能。同時(shí)，可以積極引進(jìn)高素質(zhì)的綜合性型人才，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。
〔關(guān)鍵詞〕高職院 基建工程 跟蹤審計(jì)
1 高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。
隨著我國(guó)高等教育管理體制改革步伐的加快，我國(guó)高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對(duì)這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會(huì)最關(guān)注的問(wèn)題之一，也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。
多年來(lái)，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對(duì)工程進(jìn)行事后決算審計(jì)，對(duì)建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算賬”；對(duì)建設(shè)過(guò)程中造成的各種損失浪費(fèi)，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見(jiàn)的或苗頭性問(wèn)題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面。
目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí)，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見(jiàn)和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過(guò)跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí)，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場(chǎng)變更簽證中存在的問(wèn)題，建議主管部門專門建立變更簽證會(huì)審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽(yáng)光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過(guò)實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過(guò)程中處理問(wèn)題比以往更加透明、公開(kāi)，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們?cè)诠こ坦芾碇械臋?quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個(gè)方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開(kāi)展的一項(xiàng)工作，起步較晚，在實(shí)踐的過(guò)程中，會(huì)有許多新的問(wèn)題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來(lái)，有的還會(huì)比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。
2 高職院工程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題。
當(dāng)前，高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作主要存在以下一些問(wèn)題：
2 . 1 人員少、任務(wù)重，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高。
第一，隨著高職學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多學(xué)校都在進(jìn)行新校區(qū)的建設(shè)，工程投資大，建設(shè)工期緊，開(kāi)工項(xiàng)目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項(xiàng)目需要決算審計(jì)，各高職院工程審計(jì)的工作量大幅度增加，工程審計(jì)人員捉襟見(jiàn)肘、疲于應(yīng)付，有時(shí)一個(gè)人要承擔(dān)好幾個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求非常高。從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。第三，從事跟蹤審計(jì)工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅(jiān)持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針，該自己履行的職責(zé)一定要認(rèn)真做好，該是建設(shè)主管部門做的工作，跟蹤審計(jì)工作的人員不要過(guò)多干預(yù)，更不能代替。
第四，從事跟蹤審計(jì)工作的人員必須具備嚴(yán)明的紀(jì)律和優(yōu)良的作風(fēng)。而目前各高職學(xué)院跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠(yuǎn)，必須下大力氣加以解決。[ hi138/Com]
2. 2 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。
不可否認(rèn)，工程跟蹤審計(jì)工作在各高職學(xué)院并不是一帆風(fēng)順，人們的工程跟蹤審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。首先，建設(shè)主管部門少數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?，影響了工作效率，因此他們?cè)趯?shí)際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計(jì)人員；其次，基建處少數(shù)人認(rèn)為學(xué)校及審計(jì)部門不信任他們，工程跟蹤審計(jì)是來(lái)監(jiān)視他們。第三，還有部分人認(rèn)為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計(jì)來(lái)為工程簽證把關(guān)，那監(jiān)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就沒(méi)有必要再多此一舉去重復(fù)確認(rèn)簽證的工程量是否屬實(shí)，一切按照跟蹤審計(jì)的“指示”辦就行了。結(jié)果，他們應(yīng)該做的工作不做，應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行，而是消極地對(duì)待自己的本職工作，這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
2. 3 高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的程序不規(guī)范。
由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新生事物，沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循，大家都在摸著石頭過(guò)河，缺少一套可操作的管理辦法來(lái)指導(dǎo)各方面的工作，因此工程跟蹤審計(jì)在工作中容易產(chǎn)生一些問(wèn)題，特別在工程施工階段，容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：
（1） 關(guān)于工程簽證的時(shí)效問(wèn)題。不少項(xiàng)目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項(xiàng)目的簽證時(shí)間拖得太長(zhǎng)，一些問(wèn)題難以記清楚，影響了工程簽證確認(rèn)的公正性，結(jié)果容易產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)。
（2） 關(guān)于工程項(xiàng)目施工組織與管理過(guò)程中發(fā)生的工程簽證問(wèn)題。由于沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定， 在確認(rèn)其必要性時(shí)經(jīng)常產(chǎn)生意見(jiàn)分歧。這里所說(shuō)的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問(wèn)題變更而產(chǎn)生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問(wèn)題，也就是說(shuō)要牽涉到工程費(fèi)用的問(wèn)題，而跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計(jì)的重要工作內(nèi)容之一。建設(shè)主管部門一方側(cè)重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計(jì)一方側(cè)重工程造價(jià)的控制，這樣雙方就可能會(huì)產(chǎn)生矛盾，這些問(wèn)題最終由誰(shuí)定奪，必須要有一些明確的規(guī)定。
（3） 關(guān)于某些材料價(jià)格簽證確認(rèn)的問(wèn)題。甲方強(qiáng)調(diào)，這些問(wèn)題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)定，而且這些簽證大多也通過(guò)了內(nèi)部有關(guān)程序來(lái)操作，無(wú)須經(jīng)跟蹤審計(jì)同意，否則多一道程序會(huì)影響工作效率；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，材料價(jià)格的簽證，在跟蹤審計(jì)中處于很重要的地位，對(duì)工程造價(jià)影響很大，必須要先經(jīng)跟蹤審計(jì)認(rèn)可后才可辦理簽證手續(xù)，否則不予認(rèn)可。
（4） 關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問(wèn)題。甲方認(rèn)為對(duì)這樣一些問(wèn)題，因涉及的工作量較少，費(fèi)用也不會(huì)太多，因此各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)進(jìn)行處理并有權(quán)確認(rèn)工程量的多少而無(wú)須取得跟蹤審計(jì)的同意；而跟蹤審計(jì)認(rèn)為，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然有權(quán)處理這樣一些問(wèn)題，但仍然要及時(shí)與跟蹤審計(jì)溝通，因?yàn)檫@些簽證最后是跟蹤審計(jì)確認(rèn)，情況不清楚，就難以確認(rèn)。這些問(wèn)題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。
3 對(duì)加強(qiáng)高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)的建議。
3 . 1 加強(qiáng)各部門的相關(guān)人員跟蹤審計(jì)的意識(shí)。
審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)部門在思想認(rèn)識(shí)上的一致是搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)的前提。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門參與，多單位協(xié)同配合才能完成的工作，必須打破部門意識(shí)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計(jì)才有可能實(shí)施。
因此，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。
3 . 2 關(guān)口前移，從項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段抓起。
現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開(kāi)始實(shí)施的，即從施工開(kāi)始到竣工結(jié)束。我們通過(guò)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，如果跟蹤審計(jì)從準(zhǔn)備階段開(kāi)始介入，則跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。高職學(xué)院基建工程跟蹤審計(jì)應(yīng)從“設(shè)計(jì)階段”開(kāi)始。因?yàn)樗芨玫貫閷W(xué)校把好關(guān)。一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果一個(gè)工程結(jié)構(gòu)不合理，那造成的代價(jià)和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會(huì)的。二是工程材料的合理性。因?yàn)橛行┎牧系挠猛竞托Ч墙频?，但價(jià)格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價(jià)控制的大問(wèn)題。尤其可怕的是，對(duì)于一些材料供應(yīng)商與工程設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對(duì)其有效監(jiān)控，建設(shè)方的損失就會(huì)更大。
3. 3 完善規(guī)章制度建設(shè)，使跟蹤審計(jì)程序化、規(guī)范化、制度化。
總結(jié)跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定學(xué)校工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，制度上相互銜接，保證工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。
3. 4 明確職責(zé)各部門的職責(zé)和權(quán)限。
明確基建、審計(jì)和財(cái)務(wù)等相關(guān)部門在基建工程項(xiàng)目管理上各自的職責(zé)和權(quán)限，才能發(fā)揮各自職能作用，做到相互協(xié)調(diào)，相互配合，跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。對(duì)咨詢公司和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目部嚴(yán)格要求，提高責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格按跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法操作，人員到位，設(shè)備到位，每天要主動(dòng)到施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤收集各種信息，切實(shí)提高工作效率。
3. 5 不斷提高審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)。
實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)，一方面要搞好在職培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷充電，不斷更新知識(shí)，使他們?cè)谠兄R(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，如：抽樣審計(jì)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與數(shù)學(xué)模型分析等現(xiàn)代審計(jì)方法，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才，完善和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。
4 對(duì)高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)以后工作的思考。
工程跟蹤審計(jì)要想在高職院基建工程領(lǐng)域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量、取得更大的審計(jì)成效。高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)過(guò)程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護(hù)好、發(fā)揮好工程建設(shè)各方的工作熱情，努力確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計(jì)工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計(jì)工作有為、無(wú)為的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。工程跟蹤審計(jì)面對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對(duì)工程施工的質(zhì)量及進(jìn)度會(huì)產(chǎn)生重大影響，工作的及時(shí)性、責(zé)任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計(jì)工作的人員，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計(jì)的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
總之，基建工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)能拓展以往審計(jì)部門側(cè)重于事后審計(jì)的做法，做到“關(guān)口”前移，這種創(chuàng)新的審計(jì)方法必能有效提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計(jì)的人員，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學(xué)校在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，有效控制工程投資、降低工程建設(shè)成本、提高資金使用效益，促使建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)范、程序進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建筑；工程造價(jià)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)
在建筑工程項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中，工程造價(jià)控制工作不可或缺，其主要是從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)建筑工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的決策和費(fèi)用提供專業(yè)化支持。工程造價(jià)貫穿了建筑工程項(xiàng)目的前期籌備、中期施工管理和后期結(jié)算，在我國(guó)建筑工程產(chǎn)業(yè)成熟發(fā)展的過(guò)程中扮演著關(guān)鍵角色。隨著我國(guó)建筑工程行業(yè)飛速發(fā)展，工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為全新方法廣泛應(yīng)用于工程造價(jià)控制中，為工程的建設(shè)管理帶來(lái)了一定影響。該方法對(duì)于當(dāng)代工程管理的意義，值得相關(guān)從業(yè)者對(duì)其進(jìn)行深入研究。
一、建筑工程造價(jià)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)概念和應(yīng)用模式
（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是指具有審計(jì)資質(zhì)的人員或單位，在遵循國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，使用合適的審計(jì)方法，針對(duì)建筑項(xiàng)目的投資籌備至竣工交付的全過(guò)程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行追蹤審查、監(jiān)督和分析評(píng)價(jià)的過(guò)程。這種審計(jì)理念是我國(guó)工程造價(jià)行業(yè)不斷發(fā)展和實(shí)踐過(guò)程中而產(chǎn)生的，其目的在于對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)督和管理，確保真實(shí)全面反映工程造價(jià)，達(dá)到工程造價(jià)控制的目的，提升項(xiàng)目效益[1]。
（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用模式目前在我國(guó)建筑工程造價(jià)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)有效模式并不是單一的，其更多的是具有多樣性的運(yùn)行項(xiàng)目共同作用的結(jié)果。在建筑工程項(xiàng)目的籌備和建設(shè)過(guò)程中，針對(duì)項(xiàng)目不同階段所需要進(jìn)行造價(jià)控制和跟蹤審計(jì)的內(nèi)容也各有不同。具體來(lái)講，工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的需求與人力資源管理水平、資金狀況等方面有關(guān)，同時(shí)還與該環(huán)節(jié)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的重要性有關(guān)。在工程造價(jià)控制過(guò)程中，需要對(duì)不同階段的實(shí)際情況和需求采用合適的方法，尤其要根據(jù)特定環(huán)節(jié)和工作內(nèi)容選用特定的跟蹤審計(jì)策略。目前比較常見(jiàn)的跟蹤審計(jì)模式包括分期審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)和駐場(chǎng)審計(jì)三種，其應(yīng)用環(huán)節(jié)和方式都是有較大差異的。比如，駐場(chǎng)審計(jì)需要相關(guān)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行24小時(shí)不間斷跟蹤審計(jì)，而分期、環(huán)節(jié)審計(jì)則具有一定的側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行審計(jì)時(shí)間和方式的計(jì)劃。另外，不同的建筑項(xiàng)目及不同的環(huán)節(jié)，因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)和工作模式不同，需要相關(guān)人員基于全過(guò)程管理的科學(xué)意識(shí)，制定合適的跟蹤審計(jì)工作方案。
二、建筑工程造價(jià)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理混為一談眾所周知，工程造價(jià)控制是工程項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中具有獨(dú)立性的組成部分，一般由相應(yīng)咨詢單位執(zhí)行[2]。但是，目前仍然有部分工程項(xiàng)目的工程造價(jià)控制工作缺乏獨(dú)立性，其執(zhí)行的跟蹤審計(jì)工作也與工程管理混為一談。這是由于工程管理方對(duì)跟蹤審計(jì)工作的性質(zhì)缺乏深刻理解，事實(shí)上，跟蹤審計(jì)僅僅是從造價(jià)控制的角度對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)中造價(jià)不合理情況進(jìn)行監(jiān)督，并提出一些針對(duì)性的建議，其不具備直接管理和解決問(wèn)題的權(quán)力。而部分工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員的工作直接干涉項(xiàng)目管理，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和正常秩序造成了一些影響。
（二）跟蹤審計(jì)缺乏配合雖然在建筑項(xiàng)目運(yùn)行管理中，審計(jì)單位是獨(dú)立的第三方，但是其工作需要得到建設(shè)、施工、監(jiān)理等各方單位的支持。同時(shí)，跟蹤審計(jì)還需要與這些單位進(jìn)行合作，就項(xiàng)目具體情況共同制定符合多方實(shí)際情況的跟蹤審計(jì)模式，以保證跟蹤審計(jì)工作可以正常開(kāi)展。但是，目前有部分建筑項(xiàng)目單位缺乏配合工程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)工作的意識(shí)，而審計(jì)單位及人員也不具備很好的信息溝通和協(xié)同配合能力，導(dǎo)致其工作處于孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，自然無(wú)法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用[3]。
（三）跟蹤審計(jì)單位及人員自身水平不高針對(duì)同一個(gè)建筑項(xiàng)目，不同的工程造價(jià)專業(yè)人員及審計(jì)單位的執(zhí)行效果各有不同，這主要是由于不同單位及人員專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)及擅長(zhǎng)領(lǐng)域不同。目前，部分建筑工程項(xiàng)目由于對(duì)工程造價(jià)乃至跟蹤審計(jì)專業(yè)理解不深，導(dǎo)致在這方面的單位及人員選擇方面存在隨意性，在項(xiàng)目正式推進(jìn)的過(guò)程中受到這些單位工作能力的影響，最終威脅項(xiàng)目利益。
（四）缺乏有效的管理監(jiān)督機(jī)制從表面來(lái)講，建筑工程項(xiàng)目中的造價(jià)控制、跟蹤審計(jì)人員扮演的是監(jiān)督者、管理者和咨詢者的角色，但是很多時(shí)候相關(guān)單位忽略了對(duì)這部分人員工作的管理。簡(jiǎn)單來(lái)講，對(duì)相應(yīng)人員的工作方式、職業(yè)素養(yǎng)、工作執(zhí)行結(jié)果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致其工作散漫、效率低。另外，甚至有部分工程造價(jià)、跟蹤審計(jì)人員接受相關(guān)利益方的賄賂，在工作中睜一只眼閉一只眼，或是出現(xiàn)泄露商業(yè)機(jī)密的行為，給工程項(xiàng)目帶來(lái)惡劣的影響[4]。
三、建筑工程造價(jià)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方法
（一）根據(jù)項(xiàng)目模式定量采用的方法1.工程概率預(yù)算方法針對(duì)建筑工程造價(jià)控制，有必要進(jìn)行概率預(yù)算，同時(shí)其也是工程造價(jià)工作中常見(jiàn)方法之一。目前在我國(guó)工程造價(jià)領(lǐng)域中，比較常見(jiàn)的工程概率預(yù)算方法有定額計(jì)價(jià)法、工程量清單計(jì)價(jià)法等。2.概率分析方法任何的建筑工程項(xiàng)目投資都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行分析很有必要，這被稱作風(fēng)險(xiǎn)投資方法。具體來(lái)講，在工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在很多不確定因素，進(jìn)而產(chǎn)生一些各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)在概率計(jì)算的過(guò)程必不可少。通過(guò)全面科學(xué)的概率分析，可以給工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的確立和施工管理方案的設(shè)計(jì)提供重要參考。3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法從建筑工程項(xiàng)目工程造價(jià)控制本身來(lái)講，針對(duì)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，也很重要。尤其是針對(duì)其債務(wù)清償能力、財(cái)務(wù)虧盈、財(cái)務(wù)生存等方面的能力進(jìn)行分析，并提出一些重要建議，有助于提高建筑工程財(cái)務(wù)管理水平[5]。
（二）根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)程度及規(guī)模進(jìn)行分析的方法1.對(duì)比審計(jì)法對(duì)比審計(jì)法主要應(yīng)用于針對(duì)建筑工程施工中的各項(xiàng)消耗情況進(jìn)行對(duì)比分析的過(guò)程，同時(shí)也包括對(duì)工程面積造價(jià)的對(duì)比進(jìn)行跟蹤審計(jì)。2.重點(diǎn)審計(jì)法建筑工程項(xiàng)目推進(jìn)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要根據(jù)不同環(huán)節(jié)的重要性和工作具體執(zhí)行特點(diǎn)，對(duì)跟蹤審計(jì)對(duì)象進(jìn)行一定程度的主次劃分，將更多的精力放在重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象上。例如，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的建筑模式、磚混結(jié)構(gòu)等進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，對(duì)工程整體造價(jià)控制工作有決定性作用。3.全面審計(jì)法如果建筑項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、施工企業(yè)本身資歷較淺、信譽(yù)較低、業(yè)務(wù)及管理水平較低，或是本身對(duì)預(yù)決算標(biāo)準(zhǔn)的要求較低，那么有必要采用全面審計(jì)法來(lái)執(zhí)行跟蹤審計(jì)。這種方法有助于降低審計(jì)工作出現(xiàn)紕漏的風(fēng)險(xiǎn)，有利于幫助企業(yè)提高項(xiàng)目建設(shè)和管理水平。
四、建筑工程造價(jià)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用要點(diǎn)
（一）工程投資決策及設(shè)計(jì)階段建筑項(xiàng)目的籌備階段包括投資決策及工程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)中跟蹤審計(jì)人員需要通過(guò)各種資料收集整理和經(jīng)濟(jì)分析，在全面市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上為投資決策和工程設(shè)計(jì)提供重要依據(jù)。同時(shí)，在工程設(shè)計(jì)過(guò)程中，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)方案的實(shí)用性和可行性進(jìn)行分析，并為其調(diào)整優(yōu)化提出建議[6]。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作需要相關(guān)人員具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，所以需要對(duì)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)單位的資質(zhì)和人員專業(yè)能力進(jìn)行考察，提高相應(yīng)的專業(yè)要求，為項(xiàng)目籌備階段保駕護(hù)航。
（二）招投標(biāo)階段在建筑工程項(xiàng)目確定設(shè)計(jì)方案并開(kāi)展招投標(biāo)工作時(shí)，跟蹤審計(jì)人員需要配合相關(guān)單位起草招標(biāo)文件，重點(diǎn)對(duì)其規(guī)范性和合理性進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)合同的擬定和簽署進(jìn)行監(jiān)督，幫助工程項(xiàng)目找到可靠且合適的合作單位，并確保各方利益。
（三）工程施工階段多數(shù)建筑工程的施工周期都比較長(zhǎng)，而期間的市場(chǎng)價(jià)格因素存在不穩(wěn)定性。因此，跟蹤審計(jì)人員需要在施工階段對(duì)市場(chǎng)工程材料、設(shè)備價(jià)格變化情況進(jìn)行關(guān)注和分析，為后續(xù)結(jié)算審計(jì)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，跟蹤審計(jì)人員還需要按照計(jì)劃，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡查，對(duì)各類材料消耗情況進(jìn)行審查，對(duì)于影響造價(jià)控制的行為進(jìn)行取證，并督促相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任劃分和審查改進(jìn)。另外，在重要的工程節(jié)點(diǎn)，需要配合財(cái)務(wù)人員編制相關(guān)報(bào)表，并和施工單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行交涉，便于雙方加深對(duì)工程進(jìn)度的了解，并為后續(xù)審計(jì)工作做好材料儲(chǔ)備[7]。
（四）竣工結(jié)算階段建筑工程竣工結(jié)算階段也是跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，該過(guò)程中需要跟蹤審計(jì)人員對(duì)工程涉及的相關(guān)資料進(jìn)行統(tǒng)一整理，形成最終的報(bào)表和分析報(bào)告，對(duì)工程計(jì)量、變更、索賠等方面的核定進(jìn)行歸集匯總。同步各類費(fèi)用、資金流的規(guī)整，配合完成工程結(jié)算工作。另外，還需要配合助審人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人等對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行多次復(fù)核，最終形成客觀合理的審計(jì)結(jié)果。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在當(dāng)今建筑工程項(xiàng)目施工管理水平不斷提高的情況下，工程造價(jià)工作也面臨著理念和方法革新的要求。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種貫穿于工程項(xiàng)目籌備、施工、竣工的造價(jià)控制方法，不僅可以將工程造價(jià)控制滲透到工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，還能配合相關(guān)部門、單位提升管理水平，對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)工程項(xiàng)目總體目標(biāo)有重要作用。目前，我國(guó)多數(shù)中大型建筑項(xiàng)目工程已經(jīng)開(kāi)始逐步使用跟蹤審計(jì)方法，在提升管理水平、確保企業(yè)效益方面取得了不錯(cuò)的效果，因此需要建筑工程開(kāi)發(fā)商、施工單位、監(jiān)理單位與工程造價(jià)控制單位密切配合，進(jìn)一步發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施功能，提高工程建設(shè)和管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為重大工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)工作模式。在具體實(shí)踐中如何找準(zhǔn)定位、抓住關(guān)鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，是審計(jì)組織需要加以研究和明確的首要問(wèn)題。只有審計(jì)定位準(zhǔn)確了，重點(diǎn)關(guān)鍵抓住了，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效率和作用才會(huì)實(shí)現(xiàn)最大化。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)概述
工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織從工程建設(shè)項(xiàng)目投資活動(dòng)開(kāi)始，至竣工驗(yàn)收交付使用之前，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進(jìn)行審計(jì)。它是一種將監(jiān)督管理職能前移到項(xiàng)目初始環(huán)節(jié)的全過(guò)程的審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是防范工程建設(shè)項(xiàng)目中的資金風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，減少投資失誤與損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。其主要作用有如下幾個(gè)方面：一是促進(jìn)國(guó)家相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保項(xiàng)目建設(shè)合法合規(guī)；二是促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)過(guò)程管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，確保項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)管理；三是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制制度和工作機(jī)制不斷健全完善，確?！胺彩露加姓驴裳⒎彩露加袚?jù)可查、凡事都有人負(fù)責(zé)、凡事都有人監(jiān)督”；四是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位和人員加強(qiáng)廉潔自律，確保有關(guān)各方廉政安全和建設(shè)項(xiàng)目順利推進(jìn)；五是促進(jìn)工程造價(jià)得到科學(xué)控制，確保建設(shè)投資發(fā)揮最佳效益。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
（一）項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段審計(jì)。
1、項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算的申報(bào)和批復(fù)文件是否完整、合法、合規(guī)。2、項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系是否健全實(shí)用。3、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案有否全面、系統(tǒng)分析，并不斷優(yōu)化。4、施工圖設(shè)計(jì)是否符合審批界定。5、資金來(lái)源有否落實(shí)，融資方案是否合理可行。
（二）招投標(biāo)階段審計(jì)。
1、投標(biāo)人資格，標(biāo)段劃分，發(fā)包方式，招標(biāo)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，投標(biāo)保證金要求，招標(biāo)公告媒體，項(xiàng)目工期，合同價(jià)格約定等是否符合規(guī)定。2、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)是否真實(shí)可靠、符合規(guī)定，有無(wú)超預(yù)算，經(jīng)審計(jì)的結(jié)果是否作為招標(biāo)文件的依據(jù)。3、中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)、各種費(fèi)用計(jì)提是否合理合規(guī)。
（三）合同管理審計(jì)。
1、工程建設(shè)項(xiàng)目合同商務(wù)談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務(wù)談判人員構(gòu)成是否具有代表性、符合規(guī)定；談判程序是否規(guī)范、內(nèi)容有否記錄和形成會(huì)議紀(jì)要備案存查；合同審批流程是否按規(guī)定程序運(yùn)行，審計(jì)人員有否簽署意見(jiàn)和建議。2、結(jié)算方式、價(jià)差調(diào)整、總分包的配合與責(zé)任、工程索賠及工程變更部分價(jià)款調(diào)整等內(nèi)容，在施工合同中是否訂立明確。3、對(duì)勘察、設(shè)計(jì)及其它咨詢類合同審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)審查委托人對(duì)勘察設(shè)計(jì)完成時(shí)間，勘察、設(shè)計(jì)工作內(nèi)容、質(zhì)量的要求等，是否滿足項(xiàng)目實(shí)際要求。
（四）施工管理階段審計(jì)。
1、管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)容是否缺失，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合理，具體業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)管理制度和措施是否健全。2、工程監(jiān)理單位的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，是否依法履職、規(guī)范監(jiān)理。3、有否編制項(xiàng)目總進(jìn)度控制計(jì)劃及其三級(jí)進(jìn)度控制計(jì)劃體系；工期變更、違約責(zé)任的確認(rèn)與處理等情況，有否明確界定。4、工程質(zhì)量保證體系有無(wú)建立；現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執(zhí)行，是否按規(guī)定程序組織了隱蔽工程的驗(yàn)收，對(duì)不合格項(xiàng)的處理是否適當(dāng)。5、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)變更的程序是否符合約定，是否相關(guān)代表簽字，相關(guān)價(jià)格是否合理；工程重大設(shè)計(jì)變更是否組織專家論證、是否對(duì)設(shè)計(jì)變更的工程造價(jià)進(jìn)行測(cè)算，審核報(bào)批手續(xù)是否完善。6、工程預(yù)付款、進(jìn)度款、工程變更及簽證費(fèi)用、工程索賠等是否按規(guī)定程序，經(jīng)施工單位申請(qǐng)及監(jiān)理、建設(shè)單位審核并出具審核意見(jiàn)后支付；項(xiàng)目建設(shè)單位有否建立相應(yīng)的工程款支付管理臺(tái)帳。
（五）竣工決算階段審計(jì)。
1、工程竣工結(jié)算金額是否正確、真實(shí)、符合規(guī)定。2、驗(yàn)收過(guò)程是否符合操作規(guī)程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產(chǎn)交付是否及時(shí)、程序是否合規(guī)。3、竣工決算報(bào)告編制是否合理、準(zhǔn)確、全面。4、概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資規(guī)模的比例的現(xiàn)象。
三、工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)予關(guān)注的三個(gè)問(wèn)題
（一）應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計(jì)實(shí)施方案。工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，假如沒(méi)有周密、全面、具體的審計(jì)實(shí)施方案，沒(méi)有事前明確審什么、怎么審，沒(méi)有明確項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)各方職責(zé)定位和工作機(jī)制，那么，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量、效率和作用就將大打折扣，勢(shì)必影響工程建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量和資金投入。
（二）應(yīng)建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)定期召開(kāi)有設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、基建管理、審計(jì)等部門或組織參加的跟蹤審計(jì)情況分析聯(lián)席會(huì)，即時(shí)通報(bào)過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究、分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因，提出解決問(wèn)題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議，消除不同方的誤解和偏見(jiàn)，構(gòu)筑理解機(jī)制、化解一切矛盾，促使建設(shè)各方增強(qiáng)協(xié)作意識(shí)、強(qiáng)化工作合力，推進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)保質(zhì)、保量、按時(shí)完成任務(wù)。
（三）應(yīng)建立現(xiàn)場(chǎng)巡查、備查機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)掌握工程進(jìn)度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及相關(guān)費(fèi)用的測(cè)算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。