時(shí)間：2023-03-24 15:09:24
導(dǎo)語：在審計(jì)證據(jù)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
A某某涉嫌金融憑證詐騙案
司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告
（文號(hào)）
×公安局經(jīng)偵總隊(duì)：
一、緒言
應(yīng)貴總隊(duì)的聘請，對(duì)A某某涉嫌金融憑證詐騙案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡人民幣賬戶?！聊辍猎轮痢猎拢珹某某分別在本市×銀行、×銀行等自動(dòng)取款機(jī)（下稱ATM機(jī)），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元。
鑒定要求：（1）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某提取人民幣和美元的資金去向。
檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊(duì)提供。
二、檢驗(yàn)
（一）關(guān)于A某某用“B某某”假身份證開設(shè)×張×銀行的借記卡的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個(gè)人基本信息注冊（見附件一／1-2）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實(shí)現(xiàn)多個(gè)賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個(gè)人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領(lǐng)卡營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和卡號(hào)如表1所示（見附件二／3-31）：
3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗(yàn)，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再從ATM機(jī)提取人民幣現(xiàn)金（見附件一／32―36）。
（二）關(guān)于甲公司開設(shè)在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設(shè)在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價(jià)USD100：RMB827. 73計(jì)算，折合人民幣為×元）從甲公司開設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設(shè)在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開設(shè)的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。
（三）關(guān)于A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機(jī)，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。
（四）關(guān)于A某某從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。
（五）關(guān)于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證
1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計(jì)人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。
2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費(fèi)（見附件五/6―14）。
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設(shè)×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；
（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設(shè)在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；
（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動(dòng)取款機(jī)提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元；
（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實(shí)際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開設(shè)在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。
鑒定人：
（簽章）
（司法會(huì)計(jì)鑒定資格證書號(hào)×××）
復(fù)核人：
（簽章）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會(huì)計(jì)文證審查意見書
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某金融憑證詐騙案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
二、審查情況
該鑒定文書存在以下問題：
（一）結(jié)論之前，名為檢驗(yàn)，卻未對(duì)檢材特征進(jìn)行觀察，也未對(duì)同一事實(shí)檢驗(yàn)不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報(bào)告方法；
（二）將A某某使用假身份證開設(shè)銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應(yīng)由辦案人員調(diào)查的事實(shí)也列入了鑒定范圍；
（三）直接指名道姓說A某某實(shí)施了什么行為，而不是說某某賬戶實(shí)施了什么行為；
（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；
（五）鑒定結(jié)論基本上重復(fù)了檢驗(yàn)的內(nèi)容。
三、審查結(jié)論
（一）文書名稱改為查賬報(bào)告；
（二）以“某某賬戶實(shí)施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實(shí)施了什么什么行為”；
（三）刪除鑒定結(jié)論第二項(xiàng)中“……使用偽造的印章……詐騙”等內(nèi)容。
論文摘要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭加劇，經(jīng)營管理的不確定性增加，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展使得注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中面臨更高的要求，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高工作效率，注冊會(huì)計(jì)師開始采用分析性審計(jì)程序，從而令審計(jì)工作既有效率，又有效果。本文將對(duì)分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。
分析性測試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。
一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)
分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率
分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。
二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵
分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。
（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式
分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。
三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用
（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用
實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用
在審計(jì)完成階段，注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
參考文獻(xiàn)：
[1] 鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)中的運(yùn)用[j].邵陽學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（05）
摘要：本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單
位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對(duì)象，其基本方法
包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
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高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計(jì)人才，是衡量審計(jì)教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。
一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)
我國高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級(jí)專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識(shí)技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰?，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。
審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對(duì)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決新問題的能力；同時(shí)還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識(shí)、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。
二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式
審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動(dòng)提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢在必行。
由于審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高智力行業(yè)，對(duì)審計(jì)人員與一般財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過程對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對(duì)各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對(duì)能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識(shí)的傳授、學(xué)生對(duì)知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識(shí)信息時(shí)代的到來，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。
三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文
學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對(duì)原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識(shí)來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識(shí)，而且在運(yùn)用知識(shí)解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。
審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時(shí)，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：
（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時(shí)，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識(shí)，可以理論講授為主；教材中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)就會(huì)感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。
（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對(duì)案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時(shí)，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時(shí)，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測算各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評(píng)選出學(xué)生完成情況的等級(jí)；最后由教師對(duì)這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評(píng)，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。
在整個(gè)教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計(jì)理論知識(shí)，把抽象的理論寓于生動(dòng)具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評(píng)價(jià)重要性水平?？紤]審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會(huì)計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會(huì)議記錄、對(duì)重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動(dòng)，以便查找出存在潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對(duì)數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會(huì)導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動(dòng)，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動(dòng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對(duì)重要性水平評(píng)估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性評(píng)估，一般采用固定比率法和變動(dòng)比率法。例如，國外知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動(dòng)比率法時(shí)，對(duì)于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對(duì)賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評(píng)估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對(duì)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對(duì)訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過對(duì)報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯(cuò)的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會(huì)計(jì)年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計(jì)計(jì)劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會(huì)議，緊緊圍繞審計(jì)總體目標(biāo)對(duì)計(jì)劃前期調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實(shí)務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]查證法 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo) 審計(jì)評(píng)價(jià) 綜合分析
中圖分類號(hào)：D912.29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）24-0268-01
經(jīng)濟(jì)效益顧名思義就是用資金占用，成本支出與有用的生產(chǎn)成果之間進(jìn)行比較。經(jīng)濟(jì)效益好就是資金占用少，成本支出少，有用成果多。經(jīng)濟(jì)效益差則反之。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理。那么怎樣才能做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢？在審計(jì)工作中我們的體會(huì)是在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)與切合單位管理體系和本單位的管理制度結(jié)合起來，將財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)部），考核指標(biāo)（經(jīng)發(fā)部）和人均收入指標(biāo)（人事部）聯(lián)系起來，組成系統(tǒng)的整體來審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是檢查資金利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過其評(píng)價(jià)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力。下面就如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)談?wù)勎覀兊淖龇ā?/p>
一. 做好審計(jì)前調(diào)查
事前調(diào)查工作是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中不可缺少的一環(huán)，因?yàn)樗P(guān)系到最后的審計(jì)效果。它直接涉及到一個(gè)下屬單位，一個(gè)具體項(xiàng)目，一類專項(xiàng)資金等。點(diǎn)多面廣，情況也是千差萬別，如果審計(jì)前不搞好調(diào)查倉促上陣，審計(jì)工作就會(huì)走彎路。當(dāng)確定被審計(jì)單位后，首先應(yīng)找單位直接領(lǐng)導(dǎo)了解單位的基本情況，通過溝通，可以知道單位的管理制度，生產(chǎn)流程，人員配備等情況。其次應(yīng)找單位主管會(huì)計(jì)了解單位財(cái)務(wù)情況，包括一些重大事項(xiàng)的問詢，還可能找其他當(dāng)事人了解情況。這樣既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索，也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的，只有這樣才能將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審活。
二.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法和程序
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)不斷收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和得出審計(jì)結(jié)論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還主要應(yīng)用了如下方法。
⑴審計(jì)查證法：
審計(jì)工作需要大量的查閱資料 ， 查閱財(cái)務(wù)資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法，同時(shí)也是分析的過程。查證法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書；項(xiàng)目合同書；物資、設(shè)備采購招標(biāo)合同及文件；信譽(yù)、安全、質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)文件；企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關(guān)會(huì)議記錄；以及影響到經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)資料和文件。財(cái)務(wù)需要查閱原始憑證，賬簿，報(bào)表，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等等。
⑵ 經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)比較法：
指對(duì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)如資金周轉(zhuǎn)率、成本利潤率、投入產(chǎn)出比等進(jìn)行驗(yàn)算，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行比較，找出差距，分析原因，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供目標(biāo)和依據(jù)；在做經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)比較之前，除了常規(guī)審計(jì)方法如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法，表審法等，還要對(duì)其他經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行聯(lián)系和對(duì)比。其中表審法在審計(jì)工作中尤為重要，表審法主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析，將從不同渠道獲得的會(huì)計(jì)報(bào)表資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)主要是指一事一評(píng)、局部評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)三種方式。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評(píng)價(jià)的目的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)受到主客觀因素影響，所以局部評(píng)價(jià)是不能忽視的。在評(píng)價(jià)中要突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)，相互呼應(yīng)，綜合評(píng)價(jià)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做出適當(dāng)?shù)目陀^的評(píng)價(jià)。
三.施工成本的審計(jì)
施工成本審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)，包括施工生產(chǎn)成本計(jì)劃的制定和生產(chǎn)控制措施的審查，生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況的審查，找出降低生產(chǎn)成本的潛力與措施。生產(chǎn)成本的審計(jì)，主要審查施工支出與預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理，施工生產(chǎn)成本控制計(jì)劃是否落實(shí)到位，原始憑證和記錄清晰健全，施工費(fèi)用成本真實(shí)性和準(zhǔn)確性，有無少計(jì)，虛增利潤的情況。
還要通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在潛虧因素，提出降低成本增加效益的措施，施工企業(yè)潛虧審計(jì)側(cè)重點(diǎn)包括以下幾種情況為例：1. 原材料，周轉(zhuǎn)材料，存貨等的盤虧。有的施工企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)，少計(jì)成本，形成潛虧風(fēng)險(xiǎn)。有些在建項(xiàng)目早已完工，卻不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，長期掛賬不提折舊或者少提折舊，虛增了當(dāng)前利潤，2. 財(cái)務(wù)費(fèi)用形成的潛虧。對(duì)一些銀行或其它互相拆借資金的單位長期不提利息，使得當(dāng)期損益虛增，形成財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提不足的潛虧。3. 往來帳目潛虧因素。企業(yè)的“應(yīng)收賬款”與“其它應(yīng)收款”明細(xì)中，未按規(guī)定做壞賬處理，形成潛虧，個(gè)人備用金長期不處理也將存在一定的潛虧危險(xiǎn)。反之也有企業(yè)的經(jīng)營者在本期經(jīng)濟(jì)效益較好的情況下，為以后年度留言余地，采取多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多提折舊，多計(jì)提利息，多攤費(fèi)用等等方式，減少當(dāng)期損益，將本期一部分利潤提前吃掉，形成企業(yè)潛盈。施工生產(chǎn)成本的審計(jì)目的是提出評(píng)價(jià)各項(xiàng)成本支出的合理性，對(duì)于一些不合理的支出，應(yīng)建議單位領(lǐng)導(dǎo)通過預(yù)算管理或者完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等形式，輔以管理上的措施，加以控制。
四.綜合分析
將常規(guī)審計(jì)方法和經(jīng)營管理指標(biāo)，考核指標(biāo)結(jié)合在一起分析。在這些常規(guī)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用符合本隊(duì)經(jīng)營管理特點(diǎn)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。財(cái)務(wù)方面指標(biāo)如利潤，產(chǎn)值，生產(chǎn)增加值，資金利用率，現(xiàn)金流等等?？己酥笜?biāo)包括合同額，年初計(jì)劃，年底考核結(jié)果，生產(chǎn)增加值，經(jīng)營質(zhì)量，市場前景和客戶滿意度等等。還要包括人均收入指標(biāo)，工資獎(jiǎng)金分配制度是否公平公正，員工對(duì)管理制度執(zhí)行情況，勞動(dòng)生產(chǎn)效率是否滿意。
五.歸納整理分析，確定效益審計(jì)結(jié)果
論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)
1 引言
安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的重要制度安排。
2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述
2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見。
目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。
2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師就要測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試?？梢姡瑑?nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。
3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路
3.1 計(jì)劃審計(jì)工作
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。
3.2 識(shí)別企業(yè)層面控制
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。
3.3 識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。
3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來源
注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。
3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。
3.6 評(píng)價(jià)控制缺陷
注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。
3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告
注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
[論文摘要]近年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。
盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場和審計(jì)有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:
1.要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。
4.要求注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已越來越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因作一簡析,并提出了一些防范對(duì)策。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來,筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面
(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后隨著我國加入WTO組織,我國對(duì)外開放的步伐將加大,我國的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。而我國有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后,致使在審計(jì)過程中遇到新情況、新問題時(shí),出現(xiàn)無法可依的情況,使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計(jì)工作帶來了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年,財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為,對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理,目前還無法具體規(guī)定,給審計(jì)所查出問題的定性和處理增加了難度,也同時(shí)帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)環(huán)境和體制面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競爭、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí),我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,無形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來,地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)人員的素質(zhì)在目前我國審計(jì)人員隊(duì)伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識(shí)單薄,一部分人以前沒有足夠的專業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計(jì)查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問題,或未將問題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí),由于審計(jì)人員法律、政策水平不高,撰寫審計(jì)報(bào)告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗(yàn)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對(duì)工作缺乏責(zé)任心,,,,這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)信息失真《光明日報(bào)》1999年7月21日報(bào)道:財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查結(jié)果表明,當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問題主要是“人為操作造成的”。一般情況下,無意識(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn),也容易糾正,影響較小,而有意識(shí)的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng),甚至隱含著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪。表現(xiàn)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員故意制造虛假的會(huì)計(jì)信息迷惑競爭對(duì)手或應(yīng)付上級(jí)檢查,以達(dá)到渾水摸魚、損公肥私的目的,使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn),給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患,加大審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因,為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)采取行之有效的措施,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度,筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員必須正視風(fēng)險(xiǎn)而不能回避,要面對(duì)它,逐漸養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣,從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高不是一朝一夕能做到的,特別是我國加入WTO時(shí)間較短,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究和實(shí)踐尚處在探索中,大多的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成,從而主觀上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力較弱。因此,要不斷加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行警示性宣傳教育,轉(zhuǎn)變思想觀念,改變過去那種簡單審計(jì)方法,提高工作效率,以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)意識(shí)自覺性。
(二)堅(jiān)持依法審計(jì),不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)由于目前我國客觀存在的經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問題,致使在審計(jì)中對(duì)遇到的新情況、新問題沒有處理的相應(yīng)依據(jù),所以,我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè),這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。同時(shí),我們要認(rèn)識(shí)到,嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù),依法審計(jì),提高執(zhí)法質(zhì)量,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。作為審計(jì)執(zhí)法人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念,應(yīng)將審計(jì)法貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。即首先嚴(yán)格法定程序,從確定審計(jì)項(xiàng)目,送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告,征求被審計(jì)單位意見,到依法作出審計(jì)處理,送達(dá)審計(jì)決定等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次,嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正,實(shí)事求是,并正確運(yùn)用法規(guī),獨(dú)立行使法律賦予審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。無論是對(duì)審計(jì)查出問題的性質(zhì)認(rèn)定,還是針對(duì)所存在的問題做出的處理、處罰,所使用的法律法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確有效,而不要隨意武斷,不要帶有任何感彩,以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為的規(guī)范。
(三)建立逐級(jí)審計(jì)責(zé)任制,不斷改革現(xiàn)行管理體制作為審計(jì)人員,審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成的報(bào)告逐級(jí)、逐項(xiàng)簽字并承擔(dān)必要的法律責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié),建立起責(zé)任明晰的呈遞制度。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),都要有文書底稿和責(zé)任者的簽字。對(duì)審計(jì)結(jié)果要層層審核,分極把關(guān)。重大項(xiàng)目審計(jì),可考慮建立終身責(zé)任制。這樣可集中多個(gè)人的意見、智慧,避免了個(gè)別人由于客觀原因可能帶來的偏差。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員失察失誤外,非獨(dú)立操作也是重要因素。為解決好這個(gè)問題,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性原則,就必須鏟除滋生地方保護(hù)主義的溫床和土壤,尊重客觀規(guī)律,進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)行審計(jì)管理體制,以確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度,更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量,是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命,它涉及到審計(jì)組織的各項(xiàng)工作,貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題,而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此,提高審計(jì)人員素質(zhì),特別是業(yè)務(wù)素質(zhì),是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證,也是最徹底、最根本的防范措施。為此,要建立審計(jì)干部定期培訓(xùn)制度,加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度,同時(shí),還要根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,努力學(xué)習(xí)相應(yīng)的學(xué)科,使每個(gè)審計(jì)工作者都熟知《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)則》。通過學(xué)習(xí),培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)干部的執(zhí)法意識(shí),提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力,培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力,使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題;并通過加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育,使其牢固樹立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德,避免由于“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持內(nèi)部信息交流制度,善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目和一些經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)中存在的問題及有關(guān)情況,促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法,提高審計(jì)技巧,由過去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),積極開展抽樣方法的探索及研究,使審計(jì)人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,同時(shí)也可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。超級(jí)秘書網(wǎng)
(五)依法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,盡快建立科學(xué)高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制為保證審計(jì)結(jié)果正確、合法,在實(shí)施審計(jì)之前,必須對(duì)被審計(jì)單位開展審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析預(yù)測,有針對(duì)性地制定控制措施。在實(shí)施審計(jì)中,所取得證據(jù)必須做到全面、真實(shí)、相關(guān)、有效,以起到足以支持最終審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù),必然得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論;不全面,不充分的審計(jì)證據(jù),必然得出片面,不可靠的審計(jì)結(jié)論。所以審計(jì)人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實(shí)。如被審計(jì)單位賬、證記錄不全,內(nèi)控制度不健全,財(cái)務(wù)管理混亂,被審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位存在過多不確定因素,審計(jì)人員就不能盲目進(jìn)駐,應(yīng)要求其抓緊清理整頓,等具備了審計(jì)條件時(shí),再實(shí)施審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位不予配合或?qū)徲?jì)人員難以獲得必要審計(jì)證據(jù)時(shí),審計(jì)人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見,對(duì)一些敏感性問題,或一時(shí)看不清、說不準(zhǔn)、難以把握的問題,在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)要十分謹(jǐn)慎,審計(jì)評(píng)價(jià)要留有余地,要適當(dāng)、適度,避免使用絕對(duì)化語言。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)、高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制,要對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、切實(shí)的記錄,防范實(shí)際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假;要求被審計(jì)單位將審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必須按時(shí)報(bào)送的信息資料及時(shí)報(bào)送,并通過審計(jì)信息反饋網(wǎng)絡(luò)實(shí)行查詢。
這樣不僅使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,而且能加大對(duì)被審計(jì)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的無意疏忽和有意掩蓋的查處,提高審計(jì)效率,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過程,來源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所采取的方法、程序,來自審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?它同審計(jì)的環(huán)境、體制、會(huì)計(jì)信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善,更需要審計(jì)機(jī)關(guān)的自身努力。因此,只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際,采取有效措施,就一定能夠防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
〔1〕會(huì)計(jì)法寫作論文〔S〕.