時(shí)間：2023-03-23 15:10:50
導(dǎo)語(yǔ)：在高校內(nèi)部審計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線(xiàn)審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
（一）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是由高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的高校內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的一種形式，在高校權(quán)力監(jiān)督制約體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這是由其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的。一是內(nèi)部審計(jì)行為的獨(dú)立性。審計(jì)署和教育部均明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，因而其能客觀公正地對(duì)高校各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是內(nèi)部審計(jì)方式的靈活性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既可運(yùn)用事前、事中和事后審計(jì)方式，又可以采用定期審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損害國(guó)家和學(xué)校利益的行為。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的日常性。高校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)一般是有了線(xiàn)索、出了問(wèn)題才介入，主要是針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行查處。而審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常工作，不管被審計(jì)對(duì)象有無(wú)問(wèn)題都要接受審計(jì)，這就使得所有可能產(chǎn)生腐敗問(wèn)題的地方都很容易暴露在審計(jì)視野中，從而使高校內(nèi)部審計(jì)在日常工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。
（二）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是新形勢(shì)下高校反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，特別是隨著二級(jí)管理模式的推行，二級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人可支配的經(jīng)費(fèi)數(shù)額急劇上升，由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢(xún)以及利用先進(jìn)的科研儀器設(shè)備對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，致使高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。近來(lái)年，高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，其中基建、采購(gòu)、招生三個(gè)領(lǐng)域成為高校職務(wù)犯罪“重災(zāi)區(qū)”。這些腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)固然有體制、機(jī)制和制度等方面的原因，更是一些高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是審計(jì)的重要職能，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以充分發(fā)揮自身的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)查辦經(jīng)濟(jì)案件，進(jìn)一步推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序運(yùn)行。
二、影響高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素
（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用認(rèn)識(shí)不到位高校內(nèi)部審計(jì)是在政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)人為地對(duì)立起來(lái)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理與服務(wù)職能。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位及其作用認(rèn)識(shí)不足，致使實(shí)際工作中重視不夠，工作部署落實(shí)不力，直接影響了高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。
（二）高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的內(nèi)在要求和必要條件?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！薄督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作?！蹦壳?，各高?；旧隙荚O(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但許多高校審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源與審計(jì)范圍的拓展不匹配高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍越來(lái)越廣泛，而高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人力資源無(wú)法與審計(jì)范圍的拓展相匹配。一是高校專(zhuān)職審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，很難滿(mǎn)足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)工作量急劇增加的現(xiàn)實(shí)需求。二是現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，加上長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目，與外界交流和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)都比較少，知識(shí)更新速度跟不上形勢(shì)的發(fā)展需要，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，使審計(jì)監(jiān)督的效果大打折扣。
（四）高校內(nèi)部審計(jì)思路與技術(shù)方法不適應(yīng)高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，在工作思路上還習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問(wèn)題查問(wèn)題，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程，難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。盡管經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但審計(jì)方法仍然相對(duì)單一，審計(jì)技術(shù)手段仍然相對(duì)滯后。一些高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）高校內(nèi)部審計(jì)成果沒(méi)有得到有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考，也可以作為組織部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)處分或澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)?，F(xiàn)實(shí)情況是高校內(nèi)部審計(jì)成果未能得到充分、有效運(yùn)用，其原因有三個(gè)方面。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)打擊被審計(jì)對(duì)象的積極性，不利于今后開(kāi)展工作，因此在審計(jì)成果的運(yùn)用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。二是被審計(jì)對(duì)象不予配合。被審計(jì)對(duì)象是審計(jì)決定、審計(jì)建議的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的運(yùn)用很大程度上取決于被審計(jì)對(duì)象是否配合。三是審計(jì)成果質(zhì)量不高。高校內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)職人員數(shù)量不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、技術(shù)手段落后等原因影響了審計(jì)成果的可用性。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的對(duì)策建議
（一）提高思想認(rèn)識(shí)，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，特別是在人員配備及經(jīng)費(fèi)保障上要給予大力支持。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要通過(guò)自身不懈努力改變內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督、管理與服務(wù)職能于一體的理念。高校內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)及存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題開(kāi)展工作，積極與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部門(mén)協(xié)調(diào)配合，要經(jīng)常深入基層調(diào)查內(nèi)控和管理現(xiàn)狀，爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的理解和支持，并經(jīng)常主動(dòng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性?xún)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為基本點(diǎn)，要使高校內(nèi)部審計(jì)能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨(dú)立性開(kāi)始。一方面，高校要努力爭(zhēng)取設(shè)立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立。另一方面，高校要改變內(nèi)部審計(jì)人員的年終考核、職務(wù)升遷等受被審計(jì)對(duì)象測(cè)評(píng)的模式，實(shí)行由分管內(nèi)部審計(jì)工作的高校主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接考核的模式，以確保內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作不受被審計(jì)對(duì)象的影響。通過(guò)上述兩方面的舉措以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
（三）加強(qiáng)“人法技”建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平要提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平，關(guān)鍵是要打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)處理與解決問(wèn)題的能力。其次，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路和方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)采取有效措施，大力推廣和完善內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。最后，要采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。為適應(yīng)新形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行黨的十報(bào)告指出：“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度……讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，賦予了審計(jì)工作新任務(wù)。近年來(lái)，一些高校已組織開(kāi)展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)科學(xué)評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督、任用干部開(kāi)辟了良好途徑，對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、完善懲治和預(yù)防腐敗體系發(fā)揮了積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，要做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須要做到以下幾點(diǎn)。一是加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是多部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展的一項(xiàng)工作，要建立由紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計(jì)、人事等部門(mén)參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，各部門(mén)通過(guò)制度的形式明確各自的職責(zé)，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，密切配合、各司其職、各盡其責(zé)，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。二是要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便全面、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。三是關(guān)口前移，加強(qiáng)任前任中審計(jì)，以離任審計(jì)為輔。實(shí)行任前和任中審計(jì)，能夠更好地為客觀公正評(píng)價(jià)使用干部提供重要依據(jù)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，依法行政，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識(shí)，同時(shí)還能更好地緩解審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾。
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；理念；方法；創(chuàng)新
中圖分類(lèi)號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是高校通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的審計(jì)人員對(duì)高校的日?；蛱厥獾呢?cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評(píng)價(jià)與反饋的過(guò)程。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，因此對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國(guó)當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個(gè)方面的工作：
二、高校內(nèi)部審計(jì)觀念的優(yōu)化
觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)，高校內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是個(gè)形式上的工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的功能和作用以及定位認(rèn)識(shí)不清，既不注重內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒(méi)有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作重要性的凸顯，高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，注重內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，積極的通過(guò)開(kāi)展管理效益審計(jì)，提高被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率。總之，內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，確立向內(nèi)部審計(jì)要效益、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化
要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用與價(jià)值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計(jì)的地位、注重內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重，無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性，那么高校內(nèi)部審計(jì)必將流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題。從理論來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公，獨(dú)立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，建立由學(xué)校黨委書(shū)記、校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)的人員可以由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專(zhuān)家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門(mén)分開(kāi)，單獨(dú)辦公，對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作委員會(huì)應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關(guān)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。
四、高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)創(chuàng)新
審計(jì)人員是審計(jì)隊(duì)伍的細(xì)胞，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本元素。目前，高校審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，起步較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏專(zhuān)業(yè)人員是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常為高校最“精簡(jiǎn)”部門(mén)，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計(jì)在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門(mén)，不是缺位，就是實(shí)力不足，使內(nèi)部審計(jì)既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，尤其是隨著高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作人員不但要掌握比較廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)以及方法，還要對(duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員必須會(huì)利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，結(jié)合信息處理系統(tǒng)來(lái)尋找有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索，還要學(xué)會(huì)利用各種軟件，積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。此外內(nèi)部審計(jì)工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無(wú)畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才，將是高校內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計(jì)工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和再教育，積極提高他們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專(zhuān)門(mén)的對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，要讓他們通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)來(lái)增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。
五、高校內(nèi)部審計(jì)職能與范圍的拓展與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)比較注重事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計(jì)的范圍上，高校內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)相關(guān)預(yù)算的審計(jì)，對(duì)一般性財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，很少將內(nèi)部審計(jì)的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度不夠，忽略了管理效益審計(jì)。在信息化時(shí)代，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)早已不是查錯(cuò)防弊那么簡(jiǎn)單，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計(jì)，確立對(duì)內(nèi)對(duì)外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和審計(jì)范圍，突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，要通過(guò)參與式審計(jì)，積極的向管理要效益。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化，我們應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督前瞻性，審計(jì)關(guān)口前移，改進(jìn)審計(jì)方法，采用跟蹤審計(jì)，在預(yù)防和增值上下功夫，以改變目前的審計(jì)現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和效果。要通過(guò)開(kāi)展多個(gè)范圍，多種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，確立高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。這對(duì)于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計(jì)還處于一個(gè)比較初級(jí)階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過(guò)程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
高校內(nèi)部審計(jì)主體是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，高校審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，因本身行為不當(dāng)、審計(jì)技術(shù)受限或?qū)徲?jì)方法不妥以及審計(jì)人員的自身等原因而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、內(nèi)部審計(jì)力量不足
雖然內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了更多的認(rèn)可和關(guān)注，但是受學(xué)校編制的限制，審計(jì)人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計(jì)任務(wù)與有限的審計(jì)資源不相匹配。由于審計(jì)資源的有限，也使得審計(jì)人員整日忙于工程項(xiàng)目的審計(jì)，而且經(jīng)常要面對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的同時(shí)審計(jì)，這樣就會(huì)使審計(jì)人員無(wú)暇去顧及一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，也無(wú)更多的精力去投入后續(xù)審計(jì)，或者去檢查、回訪(fǎng)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定、采納審計(jì)建議的情況。由于內(nèi)部審計(jì)力量不足，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的粗放，在一定程度上將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）審計(jì)決策行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)決策行為所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是指在確定審計(jì)小組成員、擬訂審計(jì)工作方案、選擇審計(jì)方法與程序等問(wèn)題決策時(shí)，因決策的問(wèn)題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審?fù)獍袨轱L(fēng)險(xiǎn)。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計(jì)部門(mén)將部分業(yè)務(wù)委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來(lái)完成，從而避免承擔(dān)不能勝任或不能按時(shí)完成業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，在具體實(shí)踐中，并非所有實(shí)行外包的項(xiàng)目都能化解風(fēng)險(xiǎn)，這與中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、實(shí)力以及委派審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實(shí)施具體項(xiàng)目的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從被審計(jì)單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時(shí)，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)調(diào)查取證過(guò)程中，由于受到審計(jì)對(duì)象的干擾或被審計(jì)對(duì)象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺(jué)察或取證失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，可能會(huì)遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性和真實(shí)性，依此而做出的審計(jì)結(jié)論和決定就有可能與客觀事實(shí)相背離的可能性。（5）審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、有效性和效益性以及對(duì)被審人評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)目赡苄浴１热纾涸趯?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)、定性不精準(zhǔn)，該追溯事項(xiàng)未追溯以及對(duì)未涉及審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，都可能產(chǎn)生審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)主體方法技術(shù)不當(dāng)
由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)的目標(biāo)也不完全相同，采用何種審計(jì)程序，運(yùn)用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)技術(shù)運(yùn)用不妥、審計(jì)抽樣不科學(xué)，就會(huì)造成審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、審計(jì)成本加大，還可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一方法，也未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，使得在審計(jì)過(guò)程中往往造成高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)不充分。如果內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)客體原因
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏或無(wú)效
內(nèi)部控制是為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱(chēng)。2012年財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱(chēng)“內(nèi)部控制”是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門(mén)，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計(jì)重點(diǎn)。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計(jì)人員不僅可以對(duì)其形成信賴(lài)或部分信賴(lài)，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)增大，那么審計(jì)人員不僅因?yàn)闊o(wú)法依賴(lài)其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時(shí)還要承受著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2、被審計(jì)單位的舞弊行為
依據(jù)內(nèi)部審計(jì)定義，我們知道被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的原因有兩方面，一是無(wú)意性的錯(cuò)誤，二是故意性的舞弊。錯(cuò)誤包括在信息的收集、記錄和整理過(guò)程中因隨機(jī)誤差發(fā)生的錯(cuò)誤以及因?qū)灰?、事?xiàng)、情況了解不全面、不深入而誤用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的錯(cuò)誤。舞弊行為與無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱、考核機(jī)制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴(yán)重，可能造成學(xué)校在經(jīng)濟(jì)上的損失，也可能造成學(xué)校聲譽(yù)的損害，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制更具有極強(qiáng)的破壞作用。被審計(jì)單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計(jì)，事后極力隱瞞，因此，給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計(jì)人員不能有效識(shí)別蓄意舞弊與無(wú)意差錯(cuò)之間的區(qū)別，或者對(duì)舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺(jué)性，那么就會(huì)給審計(jì)工作留下隱患，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。
3、被審計(jì)單位的不配合
雖然被審計(jì)單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位視內(nèi)部審計(jì)人員為“警察”而非“醫(yī)生”時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會(huì)大打折扣。這些因素又會(huì)連鎖地反應(yīng)到具體的審計(jì)工作中，使得審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)、審計(jì)成本增大、審計(jì)方案變動(dòng)等。被審計(jì)單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過(guò)關(guān)。另外被審計(jì)單位的反審計(jì)意識(shí)和手段也在不斷翻新，且具有較強(qiáng)的隱匿性，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
三、審計(jì)環(huán)境原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成都不是獨(dú)立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。
1、內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計(jì)的氛圍跟領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、有關(guān)部門(mén)的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也得到了越來(lái)越多部門(mén)的認(rèn)可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對(duì)抗，可能延伸到內(nèi)審人員個(gè)人，打擊報(bào)復(fù)、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見(jiàn)慣，可以用一句“得罪人”的俗語(yǔ)來(lái)形容。如果內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不理想，審計(jì)人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會(huì)面臨進(jìn)退兩難的困惑，如果再得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，再?zèng)]有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)挫傷審計(jì)人員的積極性，會(huì)阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
2、外界干擾
由于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性，決定了它是通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門(mén)的意見(jiàn)，與外部審計(jì)相比，其獨(dú)立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來(lái)自于被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的直接暗示；被審計(jì)單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計(jì)單位分管校領(lǐng)導(dǎo)找審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人詢(xún)問(wèn)審計(jì)情況；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人向主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)訴說(shuō)“難處”；等等。另外，被審計(jì)單位在大多數(shù)情況下不會(huì)容忍不利于自己的審計(jì)結(jié)論在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)，所以往往就會(huì)以直接或間接的方式來(lái)干擾正常的審計(jì)工作。如果審計(jì)人員未保持應(yīng)有的獨(dú)立性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、職業(yè)環(huán)境的影響
眾所周知，內(nèi)部審計(jì)具有雙重身份，一方面要代表國(guó)家（出資人）監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員作為學(xué)校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時(shí)它又是學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，因此，對(duì)于組織忠誠(chéng)和職業(yè)忠誠(chéng)的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時(shí)內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準(zhǔn)則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠(chéng)與職業(yè)忠誠(chéng)的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價(jià)，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點(diǎn)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會(huì)不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
作者:周曉敏 單位:西安航空學(xué)院
參考文獻(xiàn)
[1]鐘紅林：SC大學(xué)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].工商管理碩士學(xué)位論文.電子科技大學(xué)，2007.
論文關(guān)鍵詞：COSO報(bào)告，內(nèi)部控制，高校
在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報(bào)告被認(rèn)為是最為權(quán)威的文獻(xiàn)。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控五個(gè)要素（如圖1）。筆者立足于COSO報(bào)告，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析，COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。
圖1 內(nèi)部控制成分
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機(jī)構(gòu)的核心都是該組織機(jī)構(gòu)中的人及其活動(dòng)，高校也不例外。人在環(huán)境中開(kāi)展活動(dòng)，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。
健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)一步建立健全各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，做到崗位之間相互制衡財(cái)務(wù)論文，同時(shí)兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)體制在高校中得到普遍實(shí)行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門(mén)一定獨(dú)立自主權(quán)，從而調(diào)動(dòng)其開(kāi)源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財(cái)權(quán)的下放也增加了對(duì)二級(jí)單位收支活動(dòng)管理和監(jiān)督的困難，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了政出多門(mén)、機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用低效率、創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)監(jiān)管薄弱等多方面問(wèn)題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財(cái)務(wù)、設(shè)備、基建、審計(jì)及各院系等多個(gè)部門(mén)，各部門(mén)雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時(shí)，許多高校實(shí)行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進(jìn)一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體系，合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任，引入經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度的重要性。
文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價(jià)值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號(hào)等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅(jiān)定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。在當(dāng)今崇尚以誠(chéng)信為本的社會(huì)中，道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮個(gè)體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。
人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來(lái)看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個(gè)方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網(wǎng)。選擇恰當(dāng)人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開(kāi)全省高校黨建工作會(huì)議，會(huì)議確定高校黨委書(shū)記、校長(zhǎng)原則上不直接分管人事、財(cái)務(wù)、基建，這有利于進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制體系。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制高校風(fēng)險(xiǎn)，首先要確定控制目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部控制的基本目標(biāo)可以劃分為：安全性目標(biāo)（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開(kāi)展提供有效保障）、真實(shí)性目標(biāo)（即保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、系統(tǒng)、完整）和符合性目標(biāo)（即保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是以目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制財(cái)務(wù)論文，從而了解其自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
在我國(guó)，公辦高校作為高等教育的主流，其財(cái)務(wù)活動(dòng)長(zhǎng)期以來(lái)都是以國(guó)家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位的現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來(lái)越多，國(guó)家對(duì)于高校的財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。目前高校籌集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失，高校在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，普遍未進(jìn)行可行性分析，導(dǎo)致過(guò)度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財(cái)務(wù)狀況惡化等問(wèn)題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2010年兩會(huì)期間，據(jù)一位全國(guó)政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團(tuán)也再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問(wèn)題的建議，這是因?yàn)殛兾魇「咝Ｐ＞?fù)債高達(dá)3.1億元。
可見(jiàn)，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個(gè)別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對(duì)籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險(xiǎn)，保證有一個(gè)合理的負(fù)債規(guī)模和負(fù)債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負(fù)債來(lái)增加對(duì)教育和科研事業(yè)的投入，在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時(shí)提高獲利能力，又要規(guī)避因過(guò)度舉債而增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動(dòng)的順利開(kāi)展。
三、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)著重于以下三個(gè)方面：
1. 資金支付控制。近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研活動(dòng)的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來(lái)越大財(cái)務(wù)論文，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：①?lài)?yán)格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時(shí)兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類(lèi)資金的授權(quán)支付程序。②進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實(shí)行以部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為主要內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革以來(lái)，財(cái)政性資金統(tǒng)一集中于國(guó)庫(kù)，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當(dāng)前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開(kāi)支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資金的管理和對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時(shí)提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。
2.會(huì)計(jì)記錄控制。正確、完整的會(huì)計(jì)記錄既是授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)記錄控制主要包括: ①建立高校組織機(jī)構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說(shuō)明書(shū)，對(duì)每個(gè)崗位的權(quán)利和職責(zé)都進(jìn)行相應(yīng)的書(shū)面描述,使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會(huì)計(jì)組織控制機(jī)制的正常運(yùn)行，保障會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確、完整。②執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī), 但其中某些會(huì)計(jì)政策只是選項(xiàng), 因此,從內(nèi)部管理需求出發(fā), 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策, 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。③強(qiáng)化技術(shù)和流程建設(shè)。會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財(cái)務(wù)部門(mén)必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財(cái)務(wù)工作，同時(shí)建立多層次的安全防御體系，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。
3. 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié): ①預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來(lái)發(fā)展計(jì)劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。 ②預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)，必須處理好學(xué)校整體和各部門(mén)、各院系之間的資金分配關(guān)系。③預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準(zhǔn)、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。④預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計(jì)部門(mén)共同承擔(dān)，高校重點(diǎn)要抓好內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。⑤預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告以及預(yù)算業(yè)績(jī)的考核，為將來(lái)預(yù)算的編制提供參考雜志網(wǎng)。
四、信息與溝通
信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象幾乎存在于所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時(shí)效性，為舞弊者實(shí)施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當(dāng)前，由于高校的組織機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，層次過(guò)多，信息溝通渠道普遍過(guò)長(zhǎng)，信息的傳遞要通過(guò)層層機(jī)構(gòu)進(jìn)行，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)論文，近年來(lái)，高校行政管理類(lèi)人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在高校各層級(jí)、各部門(mén)之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機(jī)會(huì)并進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和完善。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)和記錄，從而達(dá)到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，是對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、記錄、歸類(lèi)與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢(shì)及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準(zhǔn)確地在高校各部門(mén)、各責(zé)任人之間進(jìn)行信息傳遞，確保每個(gè)教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達(dá)到分工明確、高效合作的目的。
總的來(lái)說(shuō)，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。
五、監(jiān)控
監(jiān)控是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的保證，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。當(dāng)前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手:
1、進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。主要包括:高校重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理跟蹤報(bào)告、債務(wù)形式報(bào)告、費(fèi)用支出報(bào)告、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況等情況的報(bào)告。完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),有利于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，以嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)控制，使高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時(shí)也使高校各級(jí)管理者明確自身的責(zé)任。
2、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核控制工作。內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作,高校應(yīng)強(qiáng)化雙層內(nèi)部稽核制度,定期不定期對(duì)原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行稽核,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法,保證內(nèi)部稽核的正確性,從財(cái)務(wù)控制角度防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制,在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨(dú)特作用,是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng),既要參與規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時(shí)還應(yīng)不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域,建立對(duì)后勤、基建、政府采購(gòu)、專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)控機(jī)制，為學(xué)校開(kāi)源節(jié)流、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證專(zhuān)款專(zhuān)用發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。
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關(guān)鍵詞:高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為高校一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理手段，其控制的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理合理有效運(yùn)行，促進(jìn)提高學(xué)校的信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，要做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須首先樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和必要性。面對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作已成為實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置和各項(xiàng)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的重要任務(wù)。本文依據(jù)新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制新的理財(cái)觀、職能觀、風(fēng)險(xiǎn)觀、全面觀理念研究。
一、 樹(shù)立新的理財(cái)觀
(一)依法理財(cái)觀
要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，堅(jiān)持依法理財(cái)、依法辦事。要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作制度化，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，不斷建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。
(二)效益觀
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)已不僅僅是防錯(cuò)糾弊和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，其范圍已擴(kuò)展到提高效率和效益上。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要堅(jiān)持“效益最大化”原則，通過(guò)資金合理調(diào)度、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的有效利用、學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的逐步規(guī)范，做到資源優(yōu)化配置，減少高校資源的閑置浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)的流失；將財(cái)務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步提高辦學(xué)效益和學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任觀
要提高思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)學(xué)校管理者的責(zé)任意識(shí)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，不僅要以身作則，而且要對(duì)各責(zé)任人和執(zhí)行者進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免“重制度、輕執(zhí)行”的局面發(fā)生。要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做到把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作責(zé)任化，獎(jiǎng)懲并施，切實(shí)保證制度的執(zhí)行與實(shí)施。
(四)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人才觀
要強(qiáng)調(diào)人的重要性，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否有效進(jìn)行，關(guān)鍵取決于人的因素。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受學(xué)校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過(guò)成員的行為完成和實(shí)現(xiàn)。因此，要重視高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中扮演重要的角色，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有一定程度的理論水平和實(shí)踐能力，如果素質(zhì)偏低，那么在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中就極可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮。學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在配備勝任的財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，精心挑選一些高素質(zhì)、高能力的人員補(bǔ)充到財(cái)務(wù)崗位，進(jìn)一步健全學(xué)校財(cái)務(wù)用人機(jī)制；應(yīng)通過(guò)多途徑多渠道鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力、內(nèi)部控制的知識(shí)與技能、職業(yè)操守等相關(guān)知識(shí)。
二、 樹(shù)立新的職能觀
(一)設(shè)置總會(huì)計(jì)師、建立新式財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能
高校財(cái)務(wù)工作日趨復(fù)雜，符合條件的學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，協(xié)助校長(zhǎng)全面指導(dǎo)學(xué)校財(cái)務(wù)工作。設(shè)立總會(huì)計(jì)師后，通過(guò)統(tǒng)一指導(dǎo)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，統(tǒng)一對(duì)校內(nèi)資源實(shí)行調(diào)配，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)資金管理，提高財(cái)務(wù)管理效率以及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策或?qū)彶榉矫姘l(fā)揮積極作用；通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，做到財(cái)務(wù)部門(mén)不僅是服務(wù)部門(mén)，而且也是管理部門(mén)，保證“兼顧服務(wù)與管理”職能轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。
(二)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督，它在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)與準(zhǔn)確、學(xué)校經(jīng)營(yíng)與管理是否存在問(wèn)題的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)有學(xué)校高層擔(dān)任，確保權(quán)威性與獨(dú)立性；內(nèi)審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內(nèi)審方法，與會(huì)計(jì)工作要保持一致步調(diào)，并且相互促進(jìn)。各部門(mén)或院系要積極配合審計(jì)工作，認(rèn)真對(duì)待評(píng)估意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適度公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)可將審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)責(zé)任人的考核依據(jù)。
(三)建立信息溝通制度，充分發(fā)揮各部門(mén)信息溝通職能
高校應(yīng)快速準(zhǔn)確地收集并傳遞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)信息，充分發(fā)揮各部門(mén)的信息溝通職能。通過(guò)先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各部門(mén)、業(yè)務(wù)之間縱向與橫向的溝通，校內(nèi)與校外的交流，建立起集教學(xué)、科研、后勤、校產(chǎn)等資源于一體的數(shù)字信息化平臺(tái)。借助良好的信息技術(shù)與溝通職能，增加了業(yè)務(wù)的透明度，有利于相關(guān)行為接受監(jiān)督，有效防止損害發(fā)生。
三、 樹(shù)立新的風(fēng)險(xiǎn)觀
(一)高校面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校隨著管理體制全方位改革，辦學(xué)模式從單純依靠財(cái)政撥款向多渠道籌資方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，其自也在逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)和科研活動(dòng)的同時(shí)，還開(kāi)展租賃、對(duì)外投資、創(chuàng)立校辦企業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金使用涉及教學(xué)科研、采購(gòu)、后勤等方方面面。高校收支范圍和結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，開(kāi)始面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面是外部風(fēng)險(xiǎn)，受?chē)?guó)家宏觀政策變化、生源量變化等對(duì)學(xué)校的影響，另一方面是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)收支不平衡、投資損失、負(fù)債規(guī)模過(guò)大等。學(xué)校為謀發(fā)展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，在投資或者融資時(shí)沒(méi)有進(jìn)行可行性論證和有效評(píng)估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會(huì)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響和制約學(xué)校的健康發(fā)展。
(二)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范中的重大作用
高校應(yīng)當(dāng)充分利用各種財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，全面分析各類(lèi)資產(chǎn)的配置狀況，掌握學(xué)校的總體實(shí)力和辦學(xué)效益，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型，編制科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使之與風(fēng)險(xiǎn)防范、應(yīng)對(duì)機(jī)制相對(duì)接；將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要內(nèi)容給予規(guī)范。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)學(xué)校擴(kuò)建規(guī)模，生源狀況，經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重大作用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
四、 樹(shù)立新的全面觀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全員發(fā)動(dòng)
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體是高校的黨委、各職能部門(mén)及所有工作人員，內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行不僅僅是管理人員或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的事，必須每個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有全體教職工共同參與學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，將各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容的全面性
高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的多元化是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)特點(diǎn)，高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心是教學(xué)和科研，為配合教學(xué)和科研的順利展開(kāi)，又產(chǎn)生了一系列如籌資、投資、校產(chǎn)、基建、后勤、采購(gòu)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中一些活動(dòng)如基建、后勤涉及的業(yè)務(wù)控制又相對(duì)薄弱，因此高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容必須全面性。它包含資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、投資籌資控制、采購(gòu)控制、工程項(xiàng)目控制、費(fèi)用控制等六個(gè)方面。它不僅是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)管理系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的控制。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全程性、動(dòng)態(tài)性
內(nèi)部控制不能僅僅停留在制度的編寫(xiě)環(huán)節(jié)，更重要的是如何執(zhí)行制度、如何矯正調(diào)整制度執(zhí)行的偏差、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。它是一個(gè)制度制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程。這就要求學(xué)校經(jīng)常地審查其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)管理。內(nèi)部控制不僅僅是防錯(cuò)糾弊，更重要的是信息控制、未來(lái)預(yù)測(cè)，通過(guò)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的內(nèi)部預(yù)算控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，讓各個(gè)方面有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員負(fù)責(zé)，做到分析、預(yù)算、決策、再跟蹤分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的目標(biāo)問(wèn)題或經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，并通過(guò)考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，有效地激勵(lì)各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。
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【關(guān)鍵詞】 審計(jì);科研經(jīng)費(fèi);問(wèn)題;對(duì)策
近幾年來(lái),隨著高教事業(yè)的日益發(fā)展,高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來(lái)源渠道越來(lái)越多元化、層次化,高校的科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。筆者通過(guò)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中普遍存在著五個(gè)問(wèn)題,通過(guò)探索研究,提出五個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的對(duì)策。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
(一)經(jīng)費(fèi)觀念誤區(qū):存在立項(xiàng)預(yù)算不實(shí)
在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),普遍存在課題預(yù)算不細(xì)化,審批不嚴(yán)格,科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算彈性較大,從而較容易造成科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問(wèn)題。如在對(duì)某高校2007年科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),373個(gè)結(jié)題科研項(xiàng)目中,有231個(gè)科研項(xiàng)目未結(jié)賬,約占62%,比例較大。目前,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在著嚴(yán)重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),大多數(shù)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于自已的錢(qián)包,從而忽略了其預(yù)算管理,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制預(yù)算,學(xué)校有關(guān)部門(mén)沒(méi)有審核,造成預(yù)算不真實(shí),經(jīng)費(fèi)預(yù)算不詳細(xì),實(shí)際支出與預(yù)算有較大的出入。
(二)成本意識(shí)薄弱:存在成本核算不實(shí)
從審計(jì)情況看,大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支。如原本應(yīng)該計(jì)入科研經(jīng)費(fèi)成本的科研相關(guān)的水電費(fèi)、用房租金、儀器設(shè)備折舊等都計(jì)入教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中列支。當(dāng)前,高校普遍對(duì)科研經(jīng)費(fèi)成本核算意識(shí)薄弱,項(xiàng)目支出沒(méi)有按照經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定按比例進(jìn)行控制,未對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本核算,甚至很多學(xué)校對(duì)到賬的科研經(jīng)費(fèi)不提管理費(fèi),全部由科研人員自己全額支配,這更加深了科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)屬于個(gè)人的意識(shí)。
(三)管理制度缺失:存在報(bào)賬支出不實(shí)
審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研經(jīng)費(fèi)日常報(bào)賬存在著支出不真實(shí)問(wèn)題,大量的勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、個(gè)人或家庭的消費(fèi)用品等都在科研費(fèi)中列支,發(fā)票中一般未附實(shí)物清單,無(wú)法知道購(gòu)買(mǎi)的具體實(shí)物,從而無(wú)法確認(rèn)是否用于該研究項(xiàng)目,甚至有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中復(fù)印費(fèi)占100%,難道科研項(xiàng)目純靠復(fù)印資料就可以完成嗎?這暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費(fèi)而特別開(kāi)具復(fù)印費(fèi)發(fā)票。由于目前尚無(wú)完善的針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī),在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺乏法律依據(jù)?？蒲腥藛T普遍認(rèn)為,科研經(jīng)費(fèi)是他們自己辛辛苦苦爭(zhēng)取來(lái)的,錢(qián)是自己的了,別人無(wú)權(quán)干涉,想怎么花就怎么花,從而使科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重,相當(dāng)一部分成了個(gè)人的灰色收入。
(四)管理環(huán)節(jié)脫勾:存在結(jié)題不結(jié)賬
科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬是高校老大難問(wèn)題。審計(jì)中發(fā)現(xiàn),科研項(xiàng)目與財(cái)務(wù)賬務(wù)多個(gè)環(huán)節(jié)存在脫節(jié),甚至從立項(xiàng)申請(qǐng)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等環(huán)節(jié)沒(méi)有詳細(xì)的檔案資料,審計(jì)中往往難以取證,致使科研經(jīng)費(fèi)管理也難以規(guī)范。
(五)科研效益不高:未進(jìn)行項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)
目前大多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)都沒(méi)有進(jìn)行效益評(píng)價(jià),如某高校每年校內(nèi)下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)800多萬(wàn)元,一年下來(lái),就發(fā)表了700多篇文章和獲得幾個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng),其實(shí)投資了800多萬(wàn)元,收益如何,有沒(méi)有成效等,這些問(wèn)題都未被重視,大家關(guān)心的就是一年下來(lái),個(gè)人能拿到多少科研經(jīng)費(fèi),從而科研效益很低。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,深化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理
(一)經(jīng)費(fèi)分權(quán)控制,重視科研項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)整和預(yù)算
要將審計(jì)關(guān)口前移,科研處抓立項(xiàng)管理,審計(jì)處抓預(yù)算管理,財(cái)務(wù)處抓經(jīng)費(fèi)下?lián)?審計(jì)部門(mén)密切配合科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén),嚴(yán)把“預(yù)算關(guān)”。對(duì)通過(guò)科研處立項(xiàng)審批的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審計(jì),審計(jì)其可行性和合理性,使科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算,從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實(shí)。
(二)信息與溝通,加強(qiáng)科研項(xiàng)目成本意識(shí)
利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù),建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái),審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)交流、溝通、緊密合作,對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)加大宣傳,確保每個(gè)教職工都能正確認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi),各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)科研經(jīng)費(fèi)成本核算的重要性。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的成本核算,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(三)職責(zé)分工控制,強(qiáng)化科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度
健全科研經(jīng)費(fèi)審批制度,嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制,對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目,科研處一級(jí)審核,審計(jì)處二級(jí)審計(jì),財(cái)務(wù)處報(bào)賬審核,審計(jì)部門(mén)配合財(cái)務(wù)和科研部門(mén),嚴(yán)把“支出關(guān)”。嚴(yán)格執(zhí)行科研財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度,嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的支出堅(jiān)決不予報(bào)銷(xiāo),國(guó)家明確禁止的消費(fèi)項(xiàng)目嚴(yán)禁在科研經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。從而加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理,盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理支出的發(fā)生,從而保證經(jīng)費(fèi)活動(dòng)健康運(yùn)行。
(四)獨(dú)立檢查控制,確保科研項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬
審計(jì)部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)和科研部門(mén),嚴(yán)把科研“結(jié)題關(guān)”,科研部門(mén)專(zhuān)人負(fù)責(zé)記錄科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng),審計(jì)部門(mén)專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證,以及對(duì)與該項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查,做好科研項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬,加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)余管理,提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
(五)建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,提高科研項(xiàng)目的效果
建立科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,一方面,要求科研人員結(jié)題時(shí)做好項(xiàng)目績(jī)效分析報(bào)告,科研處進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià);另一方面,年終財(cái)務(wù)部門(mén)要做好年度科研經(jīng)費(fèi)使用情況分析表,科研處做好科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效分析。之后,審計(jì)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)綜合評(píng)價(jià),如論文的數(shù)量、論文的質(zhì)量、專(zhuān)利情況、獎(jiǎng)勵(lì)情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面,全面、綜合地分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效益,從而提高科研項(xiàng)目的效果。
三、總結(jié)
總之,審計(jì)部門(mén)應(yīng)提前介入各個(gè)環(huán)節(jié),提前發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,與科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)緊密合作,貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的始終,明確科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)科研項(xiàng)目執(zhí)行中的定期監(jiān)督和檢查,確?？蒲许?xiàng)目執(zhí)行規(guī)范和科研經(jīng)費(fèi)有效運(yùn)行,從而提高科研資金使用效益。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)方法
績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法很多，目前理論研究和實(shí)踐最多為平衡計(jì)分法，平衡計(jì)分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)高?？?jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從不同的維度對(duì)高校的教學(xué)、科研及管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。但這種評(píng)價(jià)方法適用于對(duì)整個(gè)高校的評(píng)價(jià)，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且，該方法很多指標(biāo)的計(jì)分高低依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀判斷，可能會(huì)因?yàn)椴煌瑢徲?jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對(duì)不同緯度中的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)，這種單項(xiàng)評(píng)價(jià)方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且可以緩解平衡計(jì)分法中審計(jì)人員主觀判斷不一致的情況。
一、基本思路
績(jī)效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，?duì)一個(gè)組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)的行為。高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)則是對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國(guó)高校內(nèi)部職能部門(mén)較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門(mén)也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？?jī)效審計(jì)必須根據(jù)不同部門(mén)的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國(guó)高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門(mén)承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門(mén)的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門(mén)及部門(mén)承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。
二、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法
根據(jù)上述思路，我們確定高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。
（一）最低成本法
最低成本法，也稱(chēng)最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：
價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）
顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：
當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。
當(dāng)Vi
當(dāng)Vi>1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過(guò)于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。
（二）目標(biāo)評(píng)價(jià)法
目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門(mén)資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門(mén)完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門(mén)的工作目標(biāo)，然后將部門(mén)的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來(lái)得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。
目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說(shuō)什么才是適中的目標(biāo)，二是部門(mén)職能并不具有同等可量化的特征。
（三）投入產(chǎn)出分析法
投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門(mén)的績(jī)效水平。
高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過(guò)程指標(biāo)。
三、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用
為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門(mén)進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。
（一）教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法
高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。
教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語(yǔ)音室座位數(shù)、生均圖書(shū)資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書(shū)資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。
高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問(wèn)題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過(guò)率、各類(lèi)比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿(mǎn)意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開(kāi)設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。
（二）科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法
科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。
科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫(kù)及圖書(shū)資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。
科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專(zhuān)利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專(zhuān)利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類(lèi)學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。
（三）行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法
高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。
行政部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標(biāo)、部門(mén)職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門(mén)承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門(mén)使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車(chē)運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。
四、結(jié)論及建議
最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本方法，是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的方向和思路，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況選擇歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)議法、專(zhuān)家意見(jiàn)法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)。如學(xué)生工作處的獎(jiǎng)助學(xué)金使用績(jī)效評(píng)價(jià)，可以先確定使用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，在具體評(píng)價(jià)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，可采用公眾評(píng)議法，對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問(wèn)卷形式進(jìn)行調(diào)查。
在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時(shí)，我們可以采用分層次橫向比較、與國(guó)家或有關(guān)部門(mén)硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對(duì)教學(xué)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評(píng)價(jià)教學(xué)單位的績(jī)效。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙耿毅.績(jī)效審計(jì)指南[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2011年1月第1版
論文摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，學(xué)校集中的資金越來(lái)越多，投資和籌資等資金活動(dòng)日趨頻繁。文章針對(duì)目前高校資金管理中存在的問(wèn)題提出了理順財(cái)務(wù)管理制度，建立健全內(nèi)控制度，構(gòu)建立體監(jiān)控體系的對(duì)策，從而確保高校資金的安全。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制改革的不斷深化，高校資金已由原來(lái)單一依靠國(guó)家財(cái)政撥款向社會(huì)辦學(xué)、多渠道籌資轉(zhuǎn)化，形成了國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人共同投資辦學(xué)的格局。特別是自高校擴(kuò)大招生以來(lái)，各校的規(guī)模得到了迅速的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)比以前在數(shù)量上有了大幅度的增加，各高校擁有動(dòng)輒數(shù)百萬(wàn)、上千甚至數(shù)億元的資金。面對(duì)如此巨大數(shù)額的教育資金，在合理使用的基礎(chǔ)上，如何加強(qiáng)資金管理，堵塞漏洞，消除隱患，確保資金安全、有序地流動(dòng)，不僅是高校財(cái)務(wù)管理中迫切需要解決的問(wèn)題，而且也是高校各項(xiàng)事業(yè)健康向前發(fā)展的根本保證。
一、目前高校資金管理存在的問(wèn)題
1.高校資金安全管理制度體系不完善。制度是在社會(huì)一定范圍內(nèi)的每個(gè)人必須遵守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在高校資金安全管理方面，教育部等主管部門(mén)歷來(lái)都非常重視，多次發(fā)文要求加強(qiáng)資金管理，提出建立包括內(nèi)部控制制度、銀行對(duì)賬單“雙簽”制度、規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動(dòng)的集體決策制度，以及嚴(yán)格對(duì)外投資管理、加強(qiáng)校辦產(chǎn)業(yè)管理和學(xué)校擔(dān)?；顒?dòng)管理。但直到現(xiàn)在，仍有部分高校資金安全制度建設(shè)不完善，未形成一個(gè)完整的制度體系，也無(wú)法從制度上保證資金安全。
2.高校資金內(nèi)控制度不嚴(yán)密。內(nèi)部控制制度，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱(chēng)。按控制范圍劃分，一般可分為內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制。一般來(lái)講，高校都制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，如組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、信息質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)程序控制、內(nèi)部審計(jì)控制、重大事項(xiàng)審議制度等等，但這些制度在實(shí)際操作中往往執(zhí)行不力。另外，隨著會(huì)計(jì)核算手段的改革，會(huì)計(jì)電算化、電子銀行等在會(huì)計(jì)核算中廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)下的會(huì)計(jì)工作，利用現(xiàn)代化手段的高科技犯罪時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資金被挪用、侵吞。因此，內(nèi)控制度的不嚴(yán)密為高校資金的安全運(yùn)作留下了隱患。
3.高校資金監(jiān)控制度不到位。為完善監(jiān)督體制，高校內(nèi)部均設(shè)立有紀(jì)監(jiān)審等監(jiān)督機(jī)構(gòu)。但內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)是在校（院）長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的二級(jí)機(jī)構(gòu)，其領(lǐng)導(dǎo)由校（院）長(zhǎng)任命，其工作對(duì)校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這種“內(nèi)部人”監(jiān)督的機(jī)制，使這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，監(jiān)督管理崗位人員缺位，職責(zé)游離，導(dǎo)致監(jiān)督制度本身形同虛設(shè)，其監(jiān)督難以起到應(yīng)有的牽制和約束機(jī)制作用。制度執(zhí)行應(yīng)達(dá)到的監(jiān)督作用往往處于表面化和形式化。
二、加強(qiáng)高校資金安全管理的對(duì)策
1.理順財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。制度完備是資金安全的重要保證。高校財(cái)務(wù)部門(mén)要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的工作秩序和工作環(huán)境，確保學(xué)校資金健康運(yùn)行，必須規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。首先，要以《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等財(cái)經(jīng)法規(guī)為基礎(chǔ)，制定出適合本單位的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。對(duì)一些日常工作中死角、難點(diǎn)、不規(guī)范的報(bào)賬行為，要下氣力整改，不能停留在表面形式上，要樹(shù)立長(zhǎng)期規(guī)范管理理念，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其次，要明確學(xué)校相關(guān)部門(mén)的職責(zé)和個(gè)人權(quán)限。從校（院）長(zhǎng)到財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、各系、室和部門(mén)負(fù)責(zé)人的資金審批權(quán)、程序和責(zé)任，任何人都不能超越權(quán)限范圍處理資金業(yè)務(wù)。各系、室和有關(guān)部門(mén)對(duì)學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行統(tǒng)籌安排和合理使用，不得突破預(yù)算，更要嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。對(duì)于越權(quán)審批和超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的開(kāi)支，財(cái)會(huì)人員要及時(shí)予以糾正或有權(quán)拒絕辦理，并向財(cái)務(wù)主管、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)反映。同時(shí)，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)也要支持財(cái)會(huì)人員履行職責(zé)和認(rèn)真執(zhí)法，幫助他們解決履行職責(zé)中遇到的困難和問(wèn)題，切實(shí)為財(cái)會(huì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。再次，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)大宗物資、圖書(shū)資料和教學(xué)儀器設(shè)備等都要實(shí)行招標(biāo)制度；對(duì)于基建項(xiàng)目、大額的銀行貸款和重大投資決策等，都要由學(xué)校黨委會(huì)或校（院）長(zhǎng)辦公會(huì)實(shí)行集體審議聯(lián)簽和責(zé)任追究，以防個(gè)人收受回扣和侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等違法行為的發(fā)生。
2.建立健全內(nèi)控制度，消除隱患因素。強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正做到不相容職務(wù)互相分離、互相制約、互相監(jiān)督，是保證資金安全的有效措施。比如，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；財(cái)務(wù)公章和人名章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管和出納分別保管，使用時(shí)由分管人員審核有關(guān)憑證后親自蓋章；實(shí)行回避制度，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納工作等等。加強(qiáng)對(duì)重要部門(mén)、崗位和人員的管理，通過(guò)實(shí)行崗位輪換及定期審計(jì)制，可以嚴(yán)防內(nèi)部人員失職和犯罪產(chǎn)生的資金損失。凡是相對(duì)獨(dú)立性的不相容業(yè)務(wù)均需有不同的人員負(fù)責(zé)，對(duì)某些比較重要的業(yè)務(wù)，還應(yīng)在明確的情況下，有兩個(gè)以上的人員共同負(fù)責(zé)，以便相互核對(duì)、相互牽制、相互監(jiān)督、防止舞弊。
實(shí)行電算化核算的單位應(yīng)制定嚴(yán)格的電算化管理制度，操作人員必須掌握會(huì)計(jì)電算化的基本知識(shí)和操作技能，嚴(yán)格按照操作規(guī)程進(jìn)入操作狀態(tài)，并在權(quán)限允許范圍內(nèi)開(kāi)展工作；每位工作人員都必須有自己的上機(jī)密碼，不得隨意泄露；會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目、編碼以及其他基礎(chǔ)信息的設(shè)置和變更，須經(jīng)處或科室負(fù)責(zé)人同意后系統(tǒng)管理員方可操作；操作人員因故離開(kāi)崗位時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件，以防他人操作等等，以確保資金的安全。
3.構(gòu)建立體監(jiān)控體系，確保資金活動(dòng)安全。立體型監(jiān)控體系是指財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督，教育與法規(guī)全方位協(xié)調(diào)配合的防御體系。具體而言，財(cái)務(wù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)聯(lián)合共建，借助紀(jì)委、監(jiān)察審計(jì)等的力量，對(duì)重大資金投向?qū)嵭惺虑皩徲?jì)、全程監(jiān)控和事后評(píng)估，自覺(jué)接受外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督和管理；通過(guò)廉政教育、依法治校等形式引導(dǎo)在法律約束下規(guī)范參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。健全監(jiān)督制約機(jī)制，逐步建立內(nèi)外結(jié)合、上下貫通、縱橫交錯(cuò)，比較完備的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)和體系，防止內(nèi)控機(jī)制的缺陷。在監(jiān)督主體上，進(jìn)一步加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的配合，建立有效的信息交流和協(xié)查制度；在監(jiān)督時(shí)序上，應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，實(shí)行“關(guān)口前移”，建立業(yè)務(wù)管理和技術(shù)操作防范制度；在監(jiān)督對(duì)象上，加大對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率和力度；在監(jiān)督內(nèi)容上，由外在表面的督查向深層次問(wèn)題督查方向轉(zhuǎn)變，把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督，重點(diǎn)放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)稽核和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任稽核三個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。建立監(jiān)督控制評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，促進(jìn)高校監(jiān)控體系不斷完善。
高校的資金安全管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，高校的各職能部門(mén)都應(yīng)增強(qiáng)資金管理意識(shí)，從資金的籌集、使用、分配調(diào)度，到資產(chǎn)的購(gòu)入、建設(shè)、確認(rèn)各環(huán)節(jié)都應(yīng)建立一套完善的內(nèi)控制度，從管理上堵塞漏洞，完善機(jī)制，確保資金安全管理，從而最大限度地發(fā)揮作用。
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