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【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結果。作為知識領域的前沿陣地,高等院校應該積極地從理論上探索內部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內部審計外部化形式,更好地發(fā)揮內部審計在企業(yè)監(jiān)管中的作用。
【關鍵詞】高等院校內部審計外部化
2008年一場金融危機席卷了整個世界,經濟環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關的重要基地,對國民經濟的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大,高校與單位經濟協(xié)作活動的日益增多,其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內部審計工作面臨的任務更加繁重,而現有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應對,以開創(chuàng)高校內部審計工作的新局面。
1內部審計外部化的概述
1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內部審計的新定義。新的內部審計定義為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現其目標。該定義與IIA在1990年《關于內部審計職責的聲明》中內部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明內部審計不再是一種組織內部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能,即可以實行內部審計外部化。這種變化說明,內部審計的主體可以是組織內部的一個職能部門,也可以不是組織內部的一個職能部門,內部審計的主體可以由第三方對內部審計工作進行投標,以獲得對組織的內部進行審計的權利。
2高校內部審計外部化的意義
2.1有助于增強內部審計的獨立性,保證內部審計工作的權威性
內部審計機構作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內部審計的監(jiān)督職能又往往因為受到學校管理層的干預而失效,使內部審計不能公允地評價高校經營管理水平。同時,高校內部審計機構名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內部審計工作委托給會計師事務所,由注冊會計師根據與高校簽定的合同開展內部審計,他們雖然也需要與高校的相關人員進行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經濟上的利害關系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結果。同時會計師事務所有一套保證審計準則受到遵循的機制,促使注冊會計師在提供內部審計服務時遵循職業(yè)標準,從而確保了審計工作的質量。
2.2有助于降低審計風險,節(jié)約內部審計費用
隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內部審計的職能已經不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此,為適應高校管理的需要,內部審計必須不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據內部審計業(yè)務的需要,利用其分支機構和固有渠道,合理地配置資源,避免了內部審計人員的重復勞動,節(jié)省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進行財務審計和內部管理審計,可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制,從而降低審計風險。另一方面,內部審計外部化可以節(jié)約內部審計費用。內部審計費用是內部審計人員全面履行職責過程中所支出的費用,包括開展業(yè)務活動的公用經費和內部審計人員經費兩部分。若自己設立內部審計部門,需要支付員工薪金、培訓費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔內部審計工作,則不僅可以節(jié)省設立內部審計機構和培訓內部審計人員的費用,在不進行內部審計時便不必支付內部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學校的成本支出。
2.3有助于社會資源的優(yōu)化配置
內部審計對高校來講并不像生產經營那樣是一種經常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進行內部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內部審計人員的知識結構優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務的過程中積累了豐富的經驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內審人員,減少管理成本。內部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進經驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經濟環(huán)境下由于過長的適應期所帶來的額外開支。
3如何推進內部審計工作外部化
在我國高校領域,內部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內審職能主要還是靠內部審計機構來承擔。內部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達國家已經開始實踐并迅速發(fā)展,它的存在給現有的內部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。
3.1高等院校實行內部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則
3.1.1內部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數不多的房屋建設項目,若配備工程造價審計人員進行審計,在工程建設期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。因此,在保證審計質量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。
3.1.2在新設立、新升格的高校和原來沒有設立審計機構及審計人員素質偏低的高職院?？蓛?yōu)先考慮采用內部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內部審計機構不健全、工作不到位的現狀,較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。
3.1.3內部審計工作外部化適用于高校所屬的經營單位或已經實行企業(yè)化管理的實體較多的學校。因為這些經營單位或實體分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度和采用不同形式的經濟責任制,對其審計工作量大、技術要求高,依靠高校現有內部審計人員很難全面完成審計任務。
3.1.4內部審計工作外部化適用于現代化教育集團及教育資源共享的大學城的內部審計。內部審計在現代化教育集團的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務審計和下屬教育單位負責人的離任審計,可以保證審計工作質量,提高集團內部審計工作的權威性。
3.2強化內部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的
3.2.1要順應時代潮流,積極推動內部審計工作的創(chuàng)新。內部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經驗,其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明,高校內部審計工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內審工作的創(chuàng)新,應著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計,雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標,不斷拓展審計領域。內審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經濟效益上來,目的就是通過加強管理提高經濟效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術的普及,經濟犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。
3.2.2要繼續(xù)深化高校內部審計體制改革。要以內部審計創(chuàng)新為動力,全面加強高校內部審計思想、制度、作風建設。正確處理內部審計的內外關系,建立“權責明確、運轉靈活、服務高效”的內部審計體制和機制。內部審計一定要眼睛向內,真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內部審計體制改革,理順關系,完善機制,保證內部審計健康有序發(fā)展。
3.2.3要緊緊把握好高校內審工作的質量。作為高校建立科學管理機制的重要一環(huán),內審工作只有不斷提高質量,才能更有效地發(fā)揮內審作用,實現顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領域,主動探索經濟活動與經營管理的規(guī)律和特點,把審計監(jiān)督職能與服務職能結合起來;第三要把事前、事中和事后審計結合起來,實現以事后審計向事前、事中審計的轉變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結合起來,實現向績效審計的轉變,爭取審計工作每年都有提高。
3.2.4要注重高校內部審計人員的知識結構的更新,提高內部審計人員的業(yè)務素質。加強審計隊伍建設,是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展和實現審計目標的關鍵。高校有著得天獨厚的學習與工作環(huán)境,廣大高校內部審計工作人員要積極參加注冊內部審計師的考試,使自己加快更新知識結構的步伐,為高校內部管理工作提供高質量的審計服務。
一、酒店資產的審計
1、驗證酒店各項資產的購入、領用、攤銷、盤點和報廢等環(huán)節(jié)的內部控制是否健全、合理和有效，有無貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費等問題。如酒店存貨的采購、登記、領用是否有嚴格的內控制度，包括采購價格、采購質量的審批和驗收權限界定，存貨領用的簽字制約機制，存貨報廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。
2、審查各項資產的計價、核算是否正確、合規(guī)，資產是否完整，質量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計算方法，任意攤列成本費用等問題。如對固定資產計價是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產的價值應包括酒店為購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應分攤的借款利息，外幣借款折合差額和應分攤的其他間接費用等，酒店是否根據固定資產不同的來源，所涉及不同的費用支出，采用不同的具體計價。
3、審查各項資產的帳證、帳帳、帳實、帳表是否相符，有無漏計多計資產等問題。
4、審查應收帳款是否清楚。酒店應根據由夜審轉來的“應收帳”報表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進行詳細審查和計算，審核其報表上的總計數字是否與原始單總計相符，并根據營業(yè)部或預訂部的有關資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。
5、審查酒店長期投資、短期投資業(yè)務中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計價、核算是否正確、合規(guī)，有無將短期有價證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產等問題。
6、審查固定資產折舊的計提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，人為地調節(jié)利潤。酒店在計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產帳面原價為依據，當月增加的固定資產，當月是否不提折舊，當月減少的固定資產，當月是否照提折舊，固定資產的預計殘值率是否在固定資產原價的3%—5%范圍內，酒店是否根據財務制度中對各類固定資產的折舊年限的有關規(guī)定，結合自身的具體情況，合理地確定固定資產折舊年限，并確定哪些固定資產該提折舊，哪些不該提，其計算及核算是否正確。
二、酒店負債的審計
1、驗證酒店有關負債的內部控制是否行之有效，各項債務的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。
2、審查酒店各項債務的來源是否正確、合規(guī)，有無將有關收入轉移、隱匿于應付帳款問題，福利基金、工會經費、養(yǎng)老保險基金的計提是否合規(guī)。
3、審查酒店預提費用的計提是否正確、合規(guī)，有無利用預提費用人為地調節(jié)利潤。
4、審查長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額的計算是否正確、合規(guī)，有無將應當計入有關固定資產的購建成本的利息支出計入當期損益。酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進行的工程發(fā)生的外幣折合差額應分別不同情況處理，屬于在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應計入固定資產造價，酒店是否將其計入當期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計入當期損益，酒店是否將其計入固定資產。
5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應付債券價值的計算是否正確，利息費用和應計利息的計算是否正確、合規(guī)，有無將應計入開辦費和固定資產價值的利息費用計入財務費用等問題。酒店發(fā)行債券應按國家有關規(guī)定辦理，向有關部門上報有關正式文件，經批準后發(fā)行，應付債券計價是債券面額回應付利息之和的現值，記帳時將面額、溢價或折價和應付利息分項記錄，本期合并列入資產負債表中。
三、酒店所有者權益的審計
1、審核酒店資本是否真實、合規(guī)、財產估價是否合規(guī)、合理，有無通過財產估價侵犯法人合法權益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實際投入數額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應在帳上同時注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對于應按規(guī)定的匯率分別對投入資本帳戶進行折合而產生的記帳本位幣差額，應在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規(guī)定外，酒店的注冊資本應與實際資本相一致，在“實收資本”、帳戶核算，注冊資本一經確認，就不能隨意改變。以房屋、設備等實物投資的，應以有法律效力的評估機構給出的確認價格或者合同、協(xié)議約定的價格作為酒店記帳的依據。
2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無多提少提。酒店組織形式不同，對法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規(guī)定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達到注冊資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。
3、審查酒店應繳所得稅的計算是否正確、合規(guī)，有無漏繳或少繳問題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計算應納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經有關部門批準。
4、審查酒店彌補以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無將應在稅后彌補的虧損在稅前彌補。酒店可以后年度稅前利潤彌補以前年度虧損，但從獲利年度起彌補虧損的期限不得超過五年，超過稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限，未彌補的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補。
5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無擅自發(fā)放和同股不同利。
四、酒店成本費用的審計
1、審查構成酒店成本的直接材料和計價是否正確、合規(guī)，有關支出憑證是否手續(xù)清楚，有無超過計劃或定額，領用是否合理。根據酒店的經營特點，酒店的營業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點。酒店費用開支有直接的認定對象，一般不存在費用分攤問題，酒店各部門的人工費用直接計入部門費用，不需要分攤計入營業(yè)成本。
2、審查待攤費用的攤銷的計算是否正確、合規(guī)，有無任意多攤少攤。
3、審查開辦費、無形資產攤銷是否正確、合規(guī)，有無隨意不均等攤銷。
4、審查計入財務費用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無將應計入固定資產的利息記入財務費用。酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費用，如基建借款利息支出，不能計入財務費用，只能分別列入籌建期間的開辦費或清算損益。酒店在借款時發(fā)生的加息應單列于財務費用項目，而罰息開支則應計入營業(yè)外支出。
5、審查有無將不應列入成本費用的支出。如投資支出、被沒收的財物損失，支出的各項罰款、違約金、贊助捐贈支出和技術改造等工程支出擠列成本費用。
五、酒店損益的審計
1、驗證有關銷售業(yè)務的內部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。
2、審查酒店各部門營業(yè)收入的計數是否正確并如數入帳，有無收款不給收款憑證，有關收入憑證編號是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉移收入問題。酒店收入無主營業(yè)務和附營業(yè)務收入之分，所有收入都列入營業(yè)收入，酒店營業(yè)收入要做到合法、完整和及時。各部門上下是否盡力盡職。
3、審查營業(yè)收入應繳納的各種稅金的計算和帳務處理是否正確、合規(guī)，有無偷漏稅問題。
4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應收未收部分是否如數計入本期損益。
5、審查應屬于營業(yè)外收入的款項是否如實列收。營業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無任意擴大營業(yè)外支出范圍，增設營業(yè)外支出項目。
6、審查利潤總額，核實營業(yè)收入、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收支的結轉是否正確、合規(guī)。
六、酒店財務報告的審計
酒店財務報告的審計包括對資產負債表、損益表、現金流量表和部門收益表等的審計。
1、財務報告與總分類帳、明細分類帳、日記帳所反映的數字是否一致，報表與報表之間的有關數字是否銜接，有無編制虛假決算，在編制報表的會計計量和填報方法上是否保持前后會計期間的一致性。
2、財務報告中的各項應當填列的項目和補充資料是否齊全、合規(guī)，有無應填未填問題。
關鍵詞：FRAIP；人力資源；審計；高校
一、引言
人力資源管理是對人力這一推動整個經濟和社會發(fā)展的智力人口資源進行有效的開發(fā)、合理的利用與科學的管理。人力資源審計是人力資源管理和審計學交叉發(fā)展的一個新興領域，它按照特定的標準，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，為改進人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計只審查流動資產實物因素，未把人力資源納入審計體系加以監(jiān)督和管理。知識經濟時代，加強對人力資源管理和使用的審計監(jiān)督，加強對人力資源的計價、參與分配等方面的審計監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性，是審計在知識經濟時代呈現的新特征。
高校的人力資源管理有其自身特點，既有行政管理性質，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學術管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計已不能適應社會經濟發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計更需要把人力資源作為一項重要的會計要素納入學校的會計核算體系，客觀真實地反映一個學校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實“以人為本”的管理思想，有利于實現學校人力資源的合理配置。
二、人力資源審計原理
（一）人力資源審計分類
人力資源審計一般從審計者的不同可以分為內部審計和外部審計兩類。人力資源的內部審計主要關注執(zhí)行的結果與執(zhí)行的過程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計的側重點是在于做得怎么樣。因此，內部審計的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵、績效考核、成員培訓與發(fā)展、管理者繼承計劃、人力資源信息運用、人力資源部門的專業(yè)程度等重點要素。人力資源的外部審計往往關注整個人力資源體系對組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達成戰(zhàn)略目標作出貢獻，能夠真正在幫助為公司贏得競爭優(yōu)勢方面發(fā)揮作用。外部審計的要素一般會從管理審計角度出發(fā)，選擇合適的審計的要素。首先要考慮的外部競爭情況與外部環(huán)境。
（二）人力資源審計具體操作
人力資源審計范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計，包括招聘和雇傭組織成員實際操作的成員記錄審計，以及對成員流動性、工作滿意程度、有效激勵機制結果進行審核的成員關系審計。此外，福利細項審計、多樣性審計、人事信息系統(tǒng)審計等也是人力資源審計的重要內容。
在執(zhí)行人力資源審計的過程中，首先要審查人力資源在促進完成組織目標和戰(zhàn)略過程中所扮演的角色。然后調查各方面審計中的人力資源指標情況。這些指標包括新成員招聘，人員流動頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場指標，信息系統(tǒng)，以及培訓成效評估。并且將這些指標數據與成員戰(zhàn)略目標的關系進行分析向管理層匯報。最后，檢驗員工和管理層經理是否遵守公司制訂的政策和操作準則，這是衡量組織和人力資源審計是否成功的真正標準。
（三）FRAIP人力資源審計模型
人力資源審計方面模型眾多，國內學者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計學科的散點式結構而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結構和嚴密的邏輯。FRAIP人力資源審計模型有四個顯著性質：即關注問題、關注方法、關注基準、關注機理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計的邏輯結構:：FRAIP的完整結構由五個重要部分構成．
功能[FA]
規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動[AA]
基礎結構[IA]
1.人力資源功能審計(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內容有：人力資源功能審計、人力資源功能兼容審計、人力資源功能整合審計與人力資源管理技術審計。
2.人力資源規(guī)則審計(RA)：為了實現組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動確定的行動準則，具有相對的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動必須在規(guī)則的框架下進行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內部的制度與流程。內部規(guī)則中，制度是實體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計的核心內容是人力資源法律審計、人力資源管理制度審計與人力資源流程審計。
3.人力資源行動審計(AA)：所有的功能最終都必須通過具體的管理行動才能得以實現，人力資源行動是實現人力資源功能的全部過程。人力資源行動審計包括對行動的開始(人力資源管理計劃)、行動的過程(人力資源項目)和行動的結果(人力資源績效)三個方面的審計。
4.人力資源基礎結構審計(IA):人力資源基礎結構是人力資源管理運行的平臺。人力資源基礎結構審計包括治理結構審計、組織結構審計、職位結構審計與人力資源信息系統(tǒng)審計等。人力資本是組織人力資源功能價值實現的最終決定因素。人力資本審計的內容為人力資本結構審計、人力資本流動審計、人力資本價值與收益審計、人力資本傾向審計。
5.人力資本審計(SPA):人是能動的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計是模型的核心部分。人力資源審計中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點審查組織有無人力資源考核機制，有無相應的企業(yè)人力資源配調機制以及企業(yè)人力資源使用現狀。包括調查人力資源審計中各項指標的內容，如招聘、人員流動頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓成效評估。
三、基于FRAIP的高校人力資源審計分析
當前我國高校人力資源現狀存在不少不足，突出表現在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進高校的發(fā)展，必須對高校人力資源進行審計以使其優(yōu)化配置。
（一）高校人力資源功能審計(FA)
高校人力資源功能審計中，要在戰(zhàn)略思維和長遠眼光，國際視野和前沿意識下規(guī)劃高校的遠景發(fā)展目標。審計中高校領導應從學校的實際情況出發(fā)，進行科學的定位和制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學理念、未來辦學方向、學科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學校對外應爭取更多的教育資源，對內將有限的資源在各院、各學科及部門之間合理配置，并重點加強戰(zhàn)略控制，經常監(jiān)測和分析環(huán)境的變化，將學校發(fā)展現狀與戰(zhàn)略目標進行比較，以糾正和修改學校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢。
（二）高校人力資源規(guī)則審計(RA)
規(guī)則對事務的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運行的費用，能使組織系統(tǒng)良性運行。外部規(guī)則通常指國家對高校發(fā)展的重視程度、出臺的各種政策、投資的數量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國高校發(fā)展營造了一個良好發(fā)展的空間和社會環(huán)境。內部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機會、良好的學術研究環(huán)境和生活上的關心照顧、資金設備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計對于高校教職工發(fā)展具有導向、凝聚和激勵作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。
（三）高校人力資源行動審計(AA)
相對于功能審計的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動審計主要是戰(zhàn)術控制，由職能部門和院（系）來實施，通過制定一系列的教學科研評價標準，建立合理的績效評價和激勵機制，完善內部評價和控制體系，來規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學校總體目標的實現。日常教學中，學校審計部門要通過修訂完善教學保障系統(tǒng)各有關部門和單位的職責任務，進一步明確教學保障責任制和教學事故責任追究制。教學質量監(jiān)控要實現規(guī)范化，將教學基礎監(jiān)控、教學過程監(jiān)控和教學效果監(jiān)控進一步細化量化，以增強可操作性，如學?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄處熒险n等情況進行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學校對于學校后勤人員、圖書館教職員工等也應在計劃、過程、績效方面加強審計。
（四）高校人力資源基礎結構審計(IA)
在高校人力資源基礎結構審計上，高校應盡快建立現代學校制度，依法自主辦學、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級管理模式，使院（系）真正成為按學科、專業(yè)性質所設置的具有教學、科研、社會服務三項基本功能的基層組織。高校應該成為是學校教學、科研、學科建設、學生工作等整合一體的實施單位，各院（系）應在各自涉及的學科內搞好學科建設、教學科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時正確處理教學、科研、后勤服務及校辦產業(yè)的關系。
（五）高校人力資本審計(SPA)
高校人力資本主要包括從事教學、從事科學研究、從事行政管理以及從事服務工作的人員。在高校人力資本審計中尤其要注意對教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據專業(yè)需求和教師教學、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學校在人力資本審計中要建立合理的分流制度，對于不能勝任工作崗位的人員及時調整，避免人力資源的浪費和給工作帶來損失，同時建立有效的激勵機制，對做出貢獻和有突出工作能力的教師要及時獎勵，如青年教師創(chuàng)新獎、發(fā)明獎、成果獎等，中青年教師的學科帶頭人獎等。此外，學校審計中，還可以進一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓等相應措施。
四、總結
在科教興國中，高等教育擔負著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對于我國經濟的增長和社會的進步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用?；贔RAIP的人力資源審計模型采用綜合性的研究分析方法，對高校的人力資源管理系統(tǒng)進行全面檢查、分析與評估，反映了高校人力資源審計完整的邏輯結構，為改進高校人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路，從而為高校整體競爭力提高的實現提供科學支撐。
參考文獻：
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1.風險管理與內部審計的關系
（1）風險管理是內部審計的重要內容IIA對內部審計做了這樣的定義，內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。該定義將內部審計的范圍延伸到企業(yè)風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必須的。
（2）內部審計是風險管理的監(jiān)督職能的承擔者和執(zhí)行者審計委員會與內部審計部門是企業(yè)風險管理的最后一條防線，是風險管理的監(jiān)督職能的承擔者和執(zhí)行者。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。
2.公司主要風險及風險管理現狀
（1）主要風險通過對數家企業(yè)的考察，發(fā)現考察的多數企業(yè)在經營和發(fā)展過程中面臨的風險主要表現在：經濟萎縮帶來的產業(yè)重新定位風險；體制、機制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產品結構不盡合理；投資決策不當，被投資企業(yè)經濟效益不佳；長短期債務資金結構不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進出口和其他對外業(yè)務因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當，導致應收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財務監(jiān)管不到位；安全管理不善。
（2）風險管理現狀多數公司非常重視風險管理，當前，公司在風險管理方面還存在如下主要問題：
①風險管理職能分散，尚未形成管理體系。
②風險管理與內部控制缺乏有機結合，未形成突出風險管理的內部控制系統(tǒng)。
③風險管理組織機構不健全，未形成有效的風險約束機制。
二、內部審計在風險管理中的作用
《內部審計實務標準》將內部審計在風險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當的風險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價并應用處理風險和管理方法和控制措施。筆者結合實際工作，將內部審計在風險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。
1.研究提出風險管理監(jiān)督體系
從監(jiān)督企業(yè)是否已經建立了風險管理體系；已經建立的風險管理體系是否涵蓋了決策、經營、生產、財務等主要風險；風險管理體系是否發(fā)揮了應有的作用等方面，評價企業(yè)風險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風險管理和監(jiān)督體系，內部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現的風險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關注各種風險，為完成風險管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風險評估等基礎工作。
2.監(jiān)督評價風險管理相關制度
在具體的實踐中，內部審計人員從評價各單位和部門的內部控制制度入手，結合符合性測試等辦法，審查相關控制制度設置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經營者多年的難點問題。內部審計通過實地調查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內部審計提出了建議并幫助建立內部監(jiān)督制約制度，加大對關鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領導身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內部審計協(xié)助完善集團材料采購、招投標廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現了重點環(huán)節(jié)的制度化管理。內部審計不光監(jiān)督和揭示風險，更注重發(fā)現和總結被審計單位風險管理的成功經驗，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。
三、對內部審計全面參與企業(yè)風險管理的建議
隨著市場經濟的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團化，經營方式走向多元化，組織結構傾向月扁平化和網絡化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風險，要求加強對整個公司的監(jiān)管，如何克服風險管理中存在的弊端，在開展風險管理審計的基礎上全面參與風險管理，是內部審計應該積極思考的問題，筆者結合實際工作情況提出如下建議。
1.建立符合經營目標的穩(wěn)定的風險管理框架
內部審計要指導和協(xié)助風險管理部門建立適合的風險管理框架，從企業(yè)整體層面建設風險管理整體架構，包括制定企業(yè)的風險管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內控體系，設計與優(yōu)化企業(yè)的風險管理流程，設計企業(yè)風險管理組織結構及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風險管理與內部控制有機結合起來，形成突出風險管理的內部控制系統(tǒng)，建立起風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。
2.建立健全風險管理監(jiān)督評價體系
一個有效的風險管理體系，離不開風險監(jiān)控，這是內部審計最重要的職責。所以，建立健全風險管理監(jiān)督評價體系，用一個有活力的程序指出風險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關鍵風險指標和效力標準。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風險管理崗位，設立專職人員對風險管理進行效果評價。再次，健全審計與風險管理委員會職責范圍和內部審計制度，內部審計對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業(yè)務單位能否按照有關規(guī)定開展風險管理工作及其工作效果進行監(jiān)督評價，向董事會和審計與風險管理委員會報送監(jiān)督評價審計報告。
3.立足現實，開展符合企業(yè)實際的風險管理審計
雖然內部審計開展了一些涉及風險管理的工作，但還要積極開展更科學、更專業(yè)的風險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認和測試為降低風險而采取的方式和方法。其次，結合實際，積極探索風險管理審計創(chuàng)新。再次，將風險管理審計經常化、制度化，要周期性或不定期地開展風險管理審計。
4.加強隊伍建設提高內部審計人員自身素質
盡管內部審計為公司的風險管理做出了很大貢獻，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務人員轉型為主，開展風險管理審計工作存在一定困難。風險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質外，業(yè)務上需要學習財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內部審計力量，在分公司、子公司設專職內審人員。其次，內審人員要定期培訓，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應時代的發(fā)展。再次，除財務人員外，審計隊伍還要吸收一些經營管理技術方面的專家參與。
四、結語
一、企業(yè)內部經濟效益審計的考核指標體系
（一）考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內部經濟效益審計中必須建立一套較為科學，較為完善的考核指標體系。對此，首先必須了解對考核指標設置的要求。其指標設置應該具有如下幾方面特征：
1、科學性
一套科學的企業(yè)內部效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數量反映。
2、綜合性
也就是說，指標體系不僅僅只反映某側面，而是能反映各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益;既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇代表企業(yè)經濟效益實質的指標，盡量減少具有明顯時期性的指標。
（二）企業(yè)內部經濟效益審計考核指標體系
根據經濟效益評價指標體系的要求，結合目前國內發(fā)展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為：
1、滿足社會需要的指標
產品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產值的比重來表示。它是商品銷售數量與售價之積，同產品總量與現價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標
（1）全員勞動生產率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。
（2）工業(yè)凈產值率：是指工業(yè)凈產值占工業(yè)總產值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標
（1）固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等，這指標一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產的利用效率。
（2）流動資金周轉率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內部經濟效益審計的評價標準體系
審計標準，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業(yè)經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內部經濟效益審計評價標準按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業(yè)標準，事業(yè)標準、行政機關標準等;按評價標準來源可分為現成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于內審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標準進行歸納，并且便于內審人員選用，可根據標準的性質和用途，將企業(yè)內部經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準，具體為：
（一）定性標準
定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規(guī)律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標準
定量標準是經濟效益審計評價的主要依據，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現。
單位外部標準，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。
（三）評價時應注意的問題
1、評價企業(yè)經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合
在社會主義市場經濟體制下，企業(yè)的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合
在評價企業(yè)經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合
企業(yè)的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產經營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經濟效益。
三、結語
針對企業(yè)內部經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內部經濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
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一、原因
（一）人員流動渠道不暢通
審計系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專業(yè)性質的制約，人員的錄用、提拔、調離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動性小。雖然政府再三強調審計機關工作人員逢進必考，但現實的大環(huán)境，人事部門也難于做到嚴把進人關。近兩年我局所進人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導換屆安排，部分關系人員照顧性進來的，實際能勝任審計工作人員難于“走進來”，而非專業(yè)人員，相對來說又難于“走出去”。審計人員提拔、輸出的極少，由審計崗位走向領導崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長渠道窄。由此嚴重影響了審計干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計事業(yè)的推進。
（二）機制體制不完善、不健全
基層審計機關審計任務繁重，工作壓力過大是不可否認的現實，所以在日常工作中，年齡偏大點的審計人員認為自己搞審計多年有經驗、有方法，同時存在“船到碼頭車到站”的思想，當天和尚撞天鐘，完成任務就行了。而年輕剛進來的審計人員，大多憑關系進審計局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學的精神，得過且過，應付了事，整天討好領導，在理念和實踐上無長進，形成一種“工作干好干壞無區(qū)別，干多干少無所謂”的不正確認識，這種狀況的出現主要還是基層審計機關機制體制不完善、不健全，以及有關制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現階段審計發(fā)展的審計管理、審計教育培訓等工作機制，缺乏切合實際的考核激勵制度，最終導致審計人員工作態(tài)度不夠認真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識不強的結果。
（三）學習教育不夠重視
基層審計機關普遍存在業(yè)務人員少、任務重的矛盾，且大多數都是具有豐富審計經驗的40～50人員，加上每年要完成的審計單位（項目）眾多（如我局去年審計的單位（項目）73個，其中年度計劃51個，縣委、縣政府臨時交辦22個，今年又達74個，這還不包含縣委、縣政府臨時交辦的審計項目），項目一個接一個，加之審計的程序及其繁瑣，案卷整理過于繁雜，審計決定執(zhí)行難度較大，審計人員長年累月奔波于審計一線，天天忙于查賬、寫審計報告、執(zhí)行審計決定、整理審計案卷，任務的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計人員在學習上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認真學習，深入思考學習新的審計方法和技巧。由于過份強調“忙”，更談不上組織審計人員進行系統(tǒng)培訓，最終導致審計人員綜合分析、解決問題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運用績效理念，計算機技術等現代審計方法無所適從。
二、對策及建議
加強基層審計隊伍建設，是推動審計事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時期、新形勢下社會各界對審計工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要?；鶎訉徲嫺刹筷犖榻ㄔO是一項系統(tǒng)的工程，任重道遠，需要基層審計機關及廣大審計人員堅持科學發(fā)展觀，樹立科學審計理念，從提高認識、完善機制體制及制度、加強學習教育、優(yōu)化隊伍結構，提高審計質量等措施入手，不斷強化隊伍建設，全力打造一支適應新時代要求的高素質審計干部隊伍。
（一）優(yōu)化人員結構
一是立足當前實際，從現有人力資源上下功夫，努力提升審計人員的素質，從根本上解決審計隊伍知識結構失衡、能力發(fā)展不均衡等問題。由于受機構編制制約，短時間內難以通過招錄人員、引進專業(yè)人才的方式充實審計力量，優(yōu)化審計隊伍結構，根據審計隊伍實際情況，通過以老帶新、以強帶弱、強化學習培訓、強化溝通交流等方式，積極培育審計人才，促使審計人員具備豐富的業(yè)務知識、扎實的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴把審計進人關，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據審計機關工作性質及專業(yè)特點，通過設定一定的條件及標準、采用科學合理的錄用方式將審計隊伍中知識結構嚴重缺位的、審計工作急需的人才引進到審計隊伍中，確保隊伍整體素質及水平。三是逐步建立審計專家?guī)?。作為基層審計機關，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級審計機關因結合審計實際，逐步建立完善適應審計需要的審計專家?guī)臁；鶎訉徲嫏C關可以通過聘請專業(yè)人才參與審計等的方式，緩解審計力量不足的矛盾。
（二）爭取政府支持，確保審計經費
《國務院辦公廳轉發(fā)審計署關于機構改革中加強市、縣級人民政府審計機關建設幾點意見的通知》（［2000］86號）精神要求，“各級審計機關的審計經費應根據《審計法》的有關規(guī)定，列入同級預算，由本級人民政府予以保證”，據此，審計機關應主動爭取政府支持，財政年度預算時充分考慮到審計工作性質、工作量、工作職能和工作成本，確保審計機關的經費，以提高審計工作服務水平和質量，切實維護審計人員廉潔審計，依法審計形象，推動我縣審計事業(yè)全面科學發(fā)展。
（三）健全完善相關機制制度
一是建立完善考核激勵機制。堅持以人為本理念，針對審計事業(yè)發(fā)展方向及基層審計工作特點，建立和完善基層審計機關的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計人員的工作積極性，有效提高審計質量。并針對審計發(fā)展形勢需要及制度操作中存在的不足等，及時科學地調整考核內容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營造良好的競爭氛圍。例如我局2005年制定出臺的內部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結合，以審計工作業(yè)績?yōu)榭己酥攸c，將業(yè)績與審計人員完成項目質量、成果運用、審計創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標。并逐年進行修訂完善，不斷細化考核項目。通過近年來內部考核辦法的實施及修訂完善，我局在調動審計人員工作積極性及提高審計質量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學發(fā)展及審計轉型的要求，對考核內容進行修訂完善，工作成效將不再只針對查出多少違規(guī)金額，上繳多少財政金額，而是重點關注有否解決實際問題，幫助黨委、政府建立健全體制機制，維護人民切身利益等方面。
（四）強化學習教育
針對目前基層審計干部專業(yè)結構狀況，要使廣大審計人員充分認識到學習的重要性。當今社會正處于知識更新的新時期，就審計人員本身而言，學習是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進步的基礎。就審計機關而言，加強培訓，促使審計人員有計劃、有目的地接受學習和教育，是提高審計干部隊伍綜合素質，推動審計事業(yè)科學發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計機關應營造良好的學習氛圍，教育全體審計人員端正學習態(tài)度，主動協(xié)調好工作、學習、生活之間的關系，鼓勵審計人員利用一切可以利用的時間，以自學為主的方式，在學習專業(yè)知識的同時，重視其他相關知識的學習，注重學習效果，切忌走過場，使廣大審計人員能真正從擴大審計人員知識面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計人員思考問題、分析問題的能力及創(chuàng)新意識等。同時有針對性地選擇有潛力、有鉆研的審計人員進行綜合培訓，積極培養(yǎng)一人多專的“復合型”人才，解決審計應用上的困難及人才缺乏等現實問題。其次，基層審計機關應建立健全教育培訓機制。根據審計發(fā)展形勢及審計人員的崗位、專業(yè)、文化程度、知識結構等情況，制定中長遠的培訓規(guī)劃和年度計劃。培訓內容上，應基本涵蓋宏觀經濟、法律、審計業(yè)務、計算機、基建等知識，不斷拓寬學習覆蓋面。培訓方式上，應注重有計劃地分類、分層次培訓，如按照領導、骨干、一般等不同層次對象有針對性地開展培訓，也可根據審計實踐需求，采取委培、代培、抽調基層人員參加上級審計項目等多種方式開展培訓。培訓方法上，應考慮基層審計機關的實際，防止只重形勢不重效果，走過場的培訓，減少“作報告”、“談體會”等枯燥單一形式的培訓，注重采取新穎、互動的培訓方法，采取審計實務的操作演示、審計業(yè)務的經驗交流等培訓方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務組長互相交流審計實施情況，也是一種很好的培訓方式。
（五）加強審計質量控制
1.重視審前調查，提高審計方案編制質量。
一是審計人員在編制審計方案之前，必須做好充分的審前調查。在了解被審計單位的內設機構、人員情況、領導及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀委等有關單位掌握的情況，以往審計情況，以及計算機環(huán)境的基礎上，注重掌握重大事項如工程建設、大筆資金征管用、資產處置情況等。二是根據審前調查掌握的實際情況、重點內容等編制審計方案，重點項目應開展審計方案論證，審計組長及時根據審計方案論證會形成的意見，完善審計方案。
2.遵守規(guī)范，鼓勵創(chuàng)新，提高審計報告撰寫質量。
審計報告是一種專業(yè)性極強、權威性高的行政公文，要求審計人員要具有較強的業(yè)務能力、政策水平和較好的理論修養(yǎng)。從某種角度說，審計報告是檢驗審計人員業(yè)務素質的重要標準。一是重視審計評價和審計建議；二是突出反映審計重點；三是結構嚴謹，文字精練，通俗易懂。審計結果文書要抓住項目的主要問題，講深講透，引起有關方面重視，解決實質問題，達到實際效果。
關鍵詞：市場經濟藝術設計教育思考
隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，我國經濟進入了持續(xù)高速發(fā)展的階段。經濟的繁榮帶動了社會各個行業(yè)的發(fā)展，也使得人才的需求日益增加。為了適應社會需求，高等教育規(guī)模不斷擴大，呈現出由精英教育向大眾教育邁進的發(fā)展趨勢。而藝術設計作為熱門學科，全國藝術設計類考生逐年攀升，全國興起了藝術設計的熱潮。然而，藝術設計教育在我國，只有短短的二十幾年的歷史。由于現代設計教育在我國的歷史比較短，發(fā)展還不夠完善，與國際先進水平相比還有一定的差距，加上這幾年的擴招，實際教學過程中存在著一些問題。諸如：培養(yǎng)目標不夠明確，教育思想和方法比較陳舊，課程體系和教學內容不夠完善，教學質量有待提高等。所以，我們一定要靜下心來重新審視藝術設計理論，研究藝術設計教育。
筆者從事藝術設計教育十多年，目睹了社會主義市場經濟體制對藝術設計教育的巨大影響，以及藝術設計教育對市場經濟的反作用，以自己切身體驗談談對藝術設計教育的一些思考。
一、順應市場需求，轉變教學思路
社會主義市場經濟體制是要讓市場在資源的優(yōu)化配置中起主導作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，學校也被逐步推向市場，并逐步向產業(yè)化方向轉化，這也是在市場經濟體制運作下完成教育資源優(yōu)化配置的必然要求。由原來的國家包培養(yǎng)、包分配，逐步轉向交費上學，畢業(yè)后自主擇業(yè)。這就必然要求我們改革培養(yǎng)模式，改革教學內容和課程體系，制訂新的教學管理制度以適應社會和學生的多樣化選擇。我國的藝術設計，是隨著市場經濟在中國的興起而興起的，是為了適應市場經濟的需要而產生的。應該說，藝術設計在中國從誕生的那天起，就與市場經濟發(fā)生了割不斷的聯系。
因此，面向市場需求，隨時調整專業(yè)設置和課程設置是高校藝術設計教育改革的首要任務。再以理念的突破和更新為先導，在教育實踐上引起巨大的變革，在當前實施素質教育的實踐過程中，構造并樹立系統(tǒng)的現代教育觀念。高校要扎扎實實地辦學，不懈地努力，應努力培養(yǎng)高素質、復合型、一專多能、緊貼市場需求的人才。要基礎知識與技能培訓并重，全方位提升學生素質，從而造就適應市場需要的職業(yè)英才。同時，在硬件設施基本完善后，逐步控制學校的規(guī)模把工作重心轉移到強化內部管理機制、增強凝聚力和競爭力上面來，努力為學生創(chuàng)造良好的學習環(huán)境和生活環(huán)境，為將來的生活和就業(yè)打下堅實的基礎。
二、打破文理界限，培養(yǎng)寬口徑人才
我國藝術設計教育脫胎于純美術教育，原來只在藝術院校和輕工院校里設置，現在綜合大學、工科院校和師范院校中也紛紛開設設計專業(yè)。在現行的教育體系中，藝術設計教育基本上按照兩種模式進行。一種是在綜合性大學、專業(yè)美術院校和師范院校；另一種是在各種工科院校，如建筑、機械、輕工、紡織等。前者偏重美術理論和美術基礎訓練，后者偏重不同專業(yè)的工藝與專業(yè)技術訓練。這一點可以從開設的不同的課程上明顯看出來。這兩種教育模式本來可以互相借鑒，互相補充，但因為現存的教育管理體制，如一些綜合性大學隸屬教育部門，一些專業(yè)美術院校隸屬文化部門，一些工科院校隸屬各產業(yè)主管部門。我國的高校招生，歷來分文理兩大類，演變到今天，這種體制已經波及到基礎教育的中學分科問題。而藝術設計學科，也因為這個招生體制，被人為地割裂開來。所以，以文科考試進入美術院校的學生，得不到良好的工藝與技術訓練，以理工科考試進入工科院校的學生，得不到良好的美術理論和美術基礎訓練。這個問題早已經在我們的社會上，即學生就業(yè)的工作崗位上反映出來。
在這個問題上，筆者認為我們可否轉變一下思維方式，打破文理科界限，把藝術設計教育統(tǒng)一起來，不論其設在什么學校，工科也好，文科也好，都用一個標準確定教育對象和教學方法。這樣既能避免學生接受知識上的偏差，也能衡定各類學校的師資和教學水平。同時，也使學生來源得到合理配置?，F在，由于實行“三加X”考試，這一點在招生上基本上沒有障礙，主要是思想再解放一點，把這種選擇學生的方式再向前推進一步，就可以達到這一目的。在市場經濟的作用下，社會分工越來越細，對人才的要求也越來越高，同一個專業(yè)同一個班畢業(yè)的同學找工作的差異性越來越大。高校已經成為一個提高個人綜合素質和修養(yǎng)的平臺，具有較高綜合素質的人才日益受到社會的青睞。這一現象逐漸受到高校教育工作者的重視，提倡學科合并交叉，培養(yǎng)適應多項工作的寬口徑人才成為藝術設計教育新的發(fā)展方向
三、廣泛吸納社會力量，積極整合教育資源
隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，社會對藝術設計專業(yè)人才的需求越來越大，藝術設計專業(yè)辦學規(guī)模也隨之不斷擴大。然而，有限的教育資源和師資力量始終是制約我國藝術設計教育深入發(fā)展的瓶頸。一方面，高校要有計劃地引進或培養(yǎng)既有系統(tǒng)的理論修養(yǎng)，又有豐富藝術設計實踐經驗的“雙師型”教師；另一方面，要廣泛吸納社會力量，充實藝術設計的師資力量，可以采取長期或短期聘用的方式，邀請國內外室內設計行業(yè)的精英或專家來校講學、授課，力爭將最新的行業(yè)知識和信息傳達給學生。
經過近二十年的發(fā)展，藝術設計教育在軟硬件方面已經取得了長足的發(fā)展，但是，仍然無法滿足經濟高速發(fā)展和辦學規(guī)模不斷擴大的需要。高等院校為了要辦出質量和特色，以培養(yǎng)大批適應市場需求的的高級人才，使出了渾身解數，以致有些高校因為基礎建設的不斷擴大，而債臺高筑。短時間內，僅僅依靠高校自身力量已經無法滿足社會對人才的需求。根據藝術設計應用性極強的特點，我們要把設計教育從大學的課堂里解放出來，交給企業(yè)家，作為企業(yè)發(fā)展的武器，交給民眾，成為生活的必需。積極整合教育資源，堅持多樣化辦學，拓展以學養(yǎng)學，滾動發(fā)展之路，最終變“學校辦社會”為“社會辦學?！?，主動適應社會經濟發(fā)展的全面需要。令人欣慰的是，許多高校已經先行一步，積極與企業(yè)取得聯系，將企業(yè)變成了高校實驗室和實習基地。學校解決了實驗場地的問題，降低了教學成本，企業(yè)也取得了很好的經濟效益，達到了雙贏的目的。
四、校企聯手，促進就業(yè)
高校畢業(yè)生就業(yè)歷來都是學生和家長十分關注的問題，尤其是隨著高等教育的普及以及高校連年的大規(guī)模擴招，高校畢業(yè)生的就業(yè)形勢日益嚴峻，并呈現出“兩高一低”的現象，據有關資料統(tǒng)計：一高是指畢業(yè)生總人數高：2003年212萬，2004年280萬，2005年338萬；二高是指待就業(yè)畢業(yè)生總人數高：2003年52萬，2004年69萬，2005年已經達到了79萬。一低是指畢業(yè)生簽約率低：據教育部的統(tǒng)計，2005年應屆畢業(yè)的338萬普通高校學生中，在畢業(yè)時的簽約率僅為33%，即使到了2005年末，仍有近1/4的畢業(yè)生還沒有找到工作。
為了解決就業(yè)問題，大部分有藝術設計專業(yè)的高校采取“主動出擊，外引內聯”的就業(yè)政策，在全國各地建立少則幾十個，多達上百個的就業(yè)實習基地，與全國成百上千家企業(yè)建立長期聯系，形成了龐大的就業(yè)網絡，數以萬計的學生在這些企業(yè)找到了位置，取得了很好的效果。另外，積極推進校企合作，采取“訂單式”培養(yǎng)，也不失為一個好辦法。學校與企業(yè)簽訂合同，企業(yè)為學校提供資金和教學場地，學校根據企業(yè)需求進行有針對性的教學和訓練，學生畢業(yè)后直接到企業(yè)就業(yè)。藝術設計是一門應用型學科，學生畢業(yè)后如果不能就業(yè)，必將造成教育資源的浪費。國家已將就業(yè)率作為高校評估的重要指標，高校必將在推薦和引導學生就業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導,推動審計實踐實現跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立;完善審計結果公告制度,推行審計問責制;建立規(guī)范的內審工作機制,加強各部門協(xié)調;全面提高審計人員素質,形成信息化審計作業(yè)。
【關鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實現路徑高校內審
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態(tài),與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監(jiān)督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經濟監(jiān)督論”產生于民主制度尚不發(fā)達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規(guī)與財務制度的規(guī)定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。
20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發(fā)展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監(jiān)督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。
20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發(fā)展,一些曾經被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學領域免疫學的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應運而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現實背景分析
高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監(jiān)督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發(fā)現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。
高校內審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標
提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執(zhí)行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發(fā)現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。
3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立
據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制
實施審計結果公告,目的在于擴大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預警功能的發(fā)揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規(guī)建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發(fā)現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內審工作機制,加強各部門協(xié)調
認真執(zhí)行《高校內部審計指南》,建立規(guī)范的內審工作機制,加強組織、紀委、監(jiān)察、審計部門的聯動協(xié)調,促進教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學化。
關鍵詞：現代風險導向審計，政府審計，應用
一、現代風險導向審計方法的內涵
現代風險導向審計方法是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想，以被審計單位經營風險為導向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風險導向審計方法則是在制度基礎審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法?，F代風險導向審計方法，作為一種新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎審計的優(yōu)勢外，在適應經濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，體現出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內外環(huán)境相結合，以實際審計結果作為調整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。
二、政府審計應用現代風險導向審計的必要性
隨著政府職能的轉變，已有的責任機制已經不能很好適應社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內人士所重視。
（一）現代風險導向審計是適應信息社會和知識經濟要求新的審計方法
進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經濟環(huán)境之間的聯系日益增強。世界各國的聯系更為緊密。全球經濟發(fā)展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現代風險導向審計方法具有十分重要的意義。
（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變
傳統(tǒng)風險導向審計主要是通過對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內容。傳統(tǒng)風險導向審計實質上是制度基礎審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。
而現代風險導向審計己經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行畢業(yè)論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現代風險導向審計的作用。
三、現代風險導向審計應用于政府審計所面臨的問題
政府審計引入現代風險導向審計也不是一帆風順的，在現實中面臨著許多實際問題。
（一）現代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失
首先，運用現代風險導向審計需要審計人員在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結構。其次被審單位內外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風險導向審計的審計范圍被擴展，會計師需要關注的是整個內部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風險判斷上出現方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據證明審計結論，就極有可能導致審計無效率或審計失敗。在這種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。
另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質量。
(二)地方審計機關獨立性不足
開展風險導向審計，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經費都得不到保證，沒有充足的經費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方沒有落到實處。
四、政府審計應用現代風險導向審計的對策
從我國政府審計機關風險管理的現狀出發(fā)，要在政府審計中應用現代風險導向審計模式，應先從以下幾個方面入手。
（一） 進一步強化風險導向審計的理念
在經濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向審計工作。
風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。
風險意識是風險導向審計得以有效使用的重要前提，只有意識的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。
（二）打造復合型審計人才隊伍
復合型審計人才隊伍是能否實施現代風險導向審計的決定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現代風險導向審計所能發(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向審計要求的專業(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向審計起決定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業(yè)技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。
（三）推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統(tǒng)的資源共享
要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。同時為政府審計完善管理的信息依據。
（四）完善審計制度以保障審計獨立性
要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經濟上斷絕與被審單位的聯系，就必須解決地方審計機關的經費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經費落到實處。首先要對審計機關的經費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經濟聯系，而且切斷了與同級政府的經濟聯系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現問題及時處理；
（五）明確政府審計人員的權責范圍
針對政府審計人員責任輕，法律規(guī)范弱化的現狀，最好的辦法是，對審計人員的權責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當地加強審計權力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權責范圍下，風險導向審計對審計人員個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。
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