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Abstract:Basedontheanalysisofthecurrentauditingenvironment,thepaperprobesintotheproblems,suchastheinsufficientsocialawareness,thecreditcrisisofauditing,andsoon.FinallysomecountermeasuresareputforwardtooptimizetheauditingenvironmentinChina.
Keywords:China；auditingenvironment；auditingcredit；auditingquality
審計環(huán)境是在一定的時間和空間條件下與審計活動相關的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經(jīng)濟、法律、科學文化以及社會環(huán)境的諸多方面。［1］審計環(huán)境不僅是審計產生的土壤，也是審計發(fā)展的保證條件。審計環(huán)境既是審計存在和發(fā)展的空間，又是審計賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計環(huán)境因素來加強我國的審計建設，關系到審計職能能否實現(xiàn)，關系到審計質量，關系到審計事業(yè)的興衰。
一、我國審計環(huán)境現(xiàn)狀分析
審計環(huán)境可分為審計外部環(huán)境和審計內部環(huán)境。審計外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、管理環(huán)境、社會環(huán)境等；審計內部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計內環(huán)境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能，進一步?jīng)Q定著審計的程序和方法。審計外環(huán)境則決定著審計動因，進而決定著審計目標。
我國的獨立審計從1980年恢復到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時間。20多年來，隨著審計法制環(huán)境的逐步完善，注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會計師事務所的日益發(fā)展，獨立審計業(yè)務的不斷擴大，獨立審計的地位和信譽正逐步提高，審計的法律和社會環(huán)境逐步建立，一個高素質的注冊會計師隊伍也正在形成。然而，我們也看到審計環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會計信息失真現(xiàn)象嚴重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計失敗案，使審計職業(yè)界的公信力受到了嚴重的影響，我國審計環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］
（一）社會對審計認識有待提高
審計機關已經(jīng)成立20多年，審計地位和作用在社會上已經(jīng)基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計實施經(jīng)濟監(jiān)督存有片面認識，把審計部門較高層次的綜合經(jīng)濟監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對審計部門的檢查監(jiān)督視為重復檢查。［3］部分單位或個別領導還缺乏對審計工作的認識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時間，給審計工作設置障礙。
《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計雙重領導使審計機關處于兩難境地。一些單位領導為了地方和部門經(jīng)濟利益，搞掛牌保護，甚至直接干擾審計查處，說情風盛行，上級領導機關的行政干預多，使審計陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時，委托與受托方的監(jiān)督與制約關系失衡，社會審計是受托審計，委托人，被審計人，審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于被審計公司內部治理結構失效，被審計公司審計的實際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計機構審計，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計的平衡關系，管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用，續(xù)聘與審計費用標準等內容，審計機構明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計的公正性。
（二）社會審計信譽危機
少數(shù)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因為廣受傳媒關注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強烈，導致社會公眾對社會審計的負面評價，有的甚至是惡劣的，社會審計遭受前所未有的信任危機。如2005年1月31日，金荔科技(600762)預虧公告，證監(jiān)會湖南監(jiān)管局于去年底對公司進行了專項核查,初步查明公司2003年度虛作收入13207.61萬元，虛轉成本5028.45萬元，虛增利潤8179.16萬元，2004年1-10月,虛作收入11009.5萬元，虛轉成本3738.52萬元，虛增利潤7270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進行追溯調整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計報告嚴重失真是籠罩在整個行業(yè)的一個陰影，導致了投資者和社會公眾對會計師事務所喪失了信心。［2］
（三）審計隊伍人才缺乏
審計人員是審核被審計單位的經(jīng)濟資料的操作員，基層審計執(zhí)法人員素質不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓的人員進入審計機關；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計技術的發(fā)展有一定的差距，使審計隊伍整體素質、綜合能力不高。審計人員素質低導致在實際工作中對會計準則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟業(yè)務，同時，審計人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導致了審計質量不高。［4］
（四）會計環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想
首先，會計人員素質普遍較低，職業(yè)道德意識較弱，提供全面真實的會計信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領導對提供真實可靠的會計信息不重視，甚至要求會計人員做假賬，并視之為理所當然；再次，企業(yè)的內控制度不健全或形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。審計資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計單位應有的配合，審計人員倍感力不從心。最后，當前會計師事務所組織形式存在不足。我國會計師事務所主要采取有限責任公司形式，約占總數(shù)的90%，應該說，這種形式的事務所有其優(yōu)點，但隨著審計業(yè)務的深入，它的缺點顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任，這使得的情況屢見不鮮；（2）事務所投資者以其投資額為限擔負責任，這在很多時候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］
審計環(huán)境是審計產生的土壤，是審計發(fā)展的保證條件，對審計質量的影響重大。面對知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡、世界經(jīng)濟一體化，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計機關的力量有限，審計隊伍無論是技術水平、知識結構、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計的社會、法律等環(huán)境有待進一步建設完善。因此，要保證審計事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計環(huán)境，提高審計質量刻不容緩。
二、完善我國審計環(huán)境的措施和建議
（一）加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系
相形于審計環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計機關的行政審計模式及雙重領導體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計機關對政府管理的國家資金財政財務收支實施審計監(jiān)督難以獨立，上級審計機關對下級審計機關所謂業(yè)務指導操作性不強，對存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機構、垂直管理的國家審計體制已是形勢所需，這將更有利于審計獨立性、權威性的發(fā)揮。
加強法制建設，規(guī)范審計行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設上賦予審計機關更多的審計處理權，明確審計人員的執(zhí)法責任，提高審計機關執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強化審計法制宣傳，適當披露審計查處的典型案件，增強行政執(zhí)法效果；健全責任追究制度，使嚴重違紀違規(guī)的責任者受到嚴懲，發(fā)揮審計的震懾作用。［6］
針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務事項備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查，公眾舉報和新聞曝光相結合的社會監(jiān)管在內的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應強化行業(yè)的職業(yè)道德建設，在行業(yè)檢查、開展培訓和后續(xù)教育時，應將職業(yè)道德建設作為工作的重點，使業(yè)內所有從業(yè)人員確實做到誠信為本，操守為重，遵循準則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，應加快職業(yè)道德準則，質量控制準則，后續(xù)教育準則的制訂和完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。（二）凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質量
會計信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產權不明，執(zhí)法不嚴，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。
加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在責任個人身上；加強職業(yè)道德建設，應制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內部自我約束機制。［7］
（三）繼續(xù)推進會計師事務所體制改革
推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結合當前政府轉變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協(xié)與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)。積極推進執(zhí)業(yè)機構向合伙制轉變，加大事務所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
（四）設立審計委員會，消除聘用制的不足
健全企業(yè)內部控制制度，明確經(jīng)營者、財務管理人員以及會計工作人員的職責和權限，建立內部稽核制度。被審計單位內部控制的強弱影響審計程序設計方法和審計范圍的確定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內控制度，那么使審計從以查賬為基礎過渡到以內控為基礎，就成為可能，這將顯著提高審計工作的效率。［8］
審計委員會是董事會內的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作。審計委員會一個重要職責便是規(guī)范財務報告：（1）主持有關外部審計的事務，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督查審計結果。（2）檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。（3）先行檢查中期財務報告、年度財務報表和董事會報告。［9］
西方企業(yè)審計委員會的實踐結果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運作中起著不可替代的作用。由于內部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展作出貢獻。
（五）實行永續(xù)聘任制，提高審計獨立性
發(fā)揮“審計約定書”作用，在保證有償服務的前提下提高注冊會計師的獨立性。授權董事與注冊會計師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后數(shù)次審計約定有效”，并規(guī)定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。
（六）提高審計人員素質、健全激勵和約束機制
提高審計人員政治思想理論素質和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓，達到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進一步貫徹《審計法》、《審計法實施條例》和審計工作規(guī)范，把審計證據(jù)、審計底稿、審計評價、審計報告工作規(guī)范作為重點，規(guī)范審計人員行為。改善審計工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進人才交流機制和競爭機制，樹立國家審計的榮譽感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。
健全和完善審計激勵與約束機制。要結合本單位實際，制定切實可行的審計質量激勵制度；要強化審計三級復核，嚴把審計項目質量關；要完善審計質量責任追究制，對不顧審計風險，工作草率，產生嚴重后果的要追究審計人員的責任。
三、結語
審計環(huán)境對審計事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時我們也應該認識到審計事業(yè)的發(fā)展又必將對審計環(huán)境起到能動作用。同時審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計環(huán)境對審計質量的影響重大，要提高審計質量，必須從審計環(huán)境入手。我國目前審計環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計環(huán)境，提高審計質量和效率。
參考文獻：
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1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏
所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關會計信息方面，相關的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內部經(jīng)營權以及所有權的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進而引發(fā)相關經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。
2.會計制度不完善
近些年來，科學技術不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應的規(guī)范下進行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。
3.相應作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真
隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術知識，還應當熟練的操作相應的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質較差，導致會計信息失真現(xiàn)象的產生。
4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系
除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應的科學性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應的財務工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進而產生一系列的誠信問題。
二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關建議
1.實施相應的會計委派制度
實施相應的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關單位負責人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內部所有者能夠更好的獲取相應的會計信息，達到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應當不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。
2.完善相應的會計制度完善
相應的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應的會計制度，應當從以下幾個方面著手展開相關的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應當建立一個較為完善的內部控制管理制度，健全公司管理機構，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內部的會計準則，使企業(yè)內部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內部制定的規(guī)章制度工作，嚴格執(zhí)行相應的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質以及道德水平，提高企業(yè)內部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。
3.提高會計審計人員的職業(yè)素質
隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應的研究開發(fā)以及實際應用中還未達到相應的標準與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質較低所致，因此應當提高會計審計人員的職業(yè)素質。在信息化環(huán)境下，對會計中相應的電子數(shù)據(jù)進行科學的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關工作人員進行培訓，提高企業(yè)內部會計人員相應專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務軟件的操作水平，促使企業(yè)內部相關會計審計人員素質不斷提升。
4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系
現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應當依據(jù)相應的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內部的會計審計工作人員實行相應的考核體系，要求相應的會計審計制度能夠嚴格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內部會計審計工作人員整體的素質。
三、結束語
隨著國際金融全球化的發(fā)展模式，我國金融市場逐漸向自由化、國際化的方向發(fā)展，尤其是我國商業(yè)銀行機構開始打開國門，融入到國際金融體系中，使得商業(yè)銀行開發(fā)新業(yè)務的特征逐漸呈現(xiàn)外向化、國際化趨勢，使得商業(yè)銀行新業(yè)務的審計工作更加突出。為了順應金融全球化，我國商業(yè)銀行在傳統(tǒng)存貸款的基礎上，加大了開發(fā)國際化金融業(yè)務的力度，對中間金融業(yè)務和國際金融業(yè)務的重視程度越來越高，開發(fā)速度越來越快。近年來，我國商業(yè)銀行為發(fā)展外幣業(yè)務，往往存在一種只追求業(yè)務量的擴張而不重規(guī)范的現(xiàn)象，使得外幣業(yè)務發(fā)展的風險越來越大，這不僅給銀行審計工作帶來了困難，還給不法分子套取銀行資金提供了“機會”。
2在金融環(huán)境變化下商業(yè)銀行審計工作的改進措施
針對上述金融環(huán)境下商業(yè)銀行審計工作出現(xiàn)的問題，必須不斷創(chuàng)新審計方法，建立有效的審計管理監(jiān)督制度，與時俱進，順應金融全球化商業(yè)銀行審計模式的需求。
2.1建立審計公告制度政府相關審計部門應該半年或者一年對商業(yè)銀行審計的重點和目標，提高商業(yè)銀行對國家審計重點和標準的認識程度，并以此來規(guī)范自身的行為。國家審計機構可以不定期對商業(yè)銀行進行抽查，對發(fā)現(xiàn)的審計問題要及時處理，并進行嚴厲的處罰。每年全國性審計中發(fā)生問題以及常見問題和行業(yè)性違紀的行為，必須予以公告，給其他商業(yè)銀行起到一定的警示作用。
2.2實施信貸風險內部控制審計為了改善商業(yè)銀行審計工作，需要進一步完善商業(yè)銀行信貸風險的控制管理制度。首先需要成立由領導直接推動的內部控制管理機構，并得到各級管理層的支持，從而促進信貸內部控制體系的完善。同時要明確目標，在內部控制建設中加強整體意識，促進各方面的信息交流與溝通，以此獲得全體員工的支持。其次要全面貫徹落實責任制，使各個部門相互配合，明確自己的責任與義務，提高內部控制效率。另外由內部審計部門對其進行管理、監(jiān)督、檢查與評價，提高單位內部審計的科學性和高效性。這樣不僅有利于完善信貸內部控制管理體系，還降低了銀行審計工作的難度。
2.3信息化輔助審計隨著計算機信息技術的發(fā)展，在金融環(huán)境的變化下，商業(yè)銀行可以借助計算機來完善審計的方法和技術。商業(yè)銀行可以編制相應的計算機程序，用于對各項工作情況的分析，當然要降低計算機編程功能的難度，使其能與普通審計人員的技術和思路相對應。另外，利用信息技術與程序可以對各類業(yè)務進行模擬分析，提高銀行新業(yè)務應用的正確性和科學性。商業(yè)銀行還要加強對審計機構在計算機數(shù)據(jù)上的交流工作，促進審計機構能較好的融入商業(yè)銀行計算機應用軟件中，在提高銀行審計效率的同時，也提高了銀行的信息化水平。在計算機技術的輔助下，不僅有利于審計機構對銀行業(yè)務審計的方便性和有效性，還能提高審計結果的準確性，從而彌補審計業(yè)務上的缺陷。
3結束語
關鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內部控制；控制活動
一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響
1、內部控制的定義及要素
所謂的內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。
2、電算化環(huán)境對控制活動的影響
實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據(jù)需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。
二、當前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題
會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降
電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會計電算化系統(tǒng)授權存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統(tǒng)內部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數(shù)據(jù)庫進入財務報表等系統(tǒng)，則所有的財務秘密均可見。同時，業(yè)務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
3、會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡環(huán)境帶來的新問題
網(wǎng)絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡中存在的病毒和網(wǎng)絡“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構的依賴。
內部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
網(wǎng)絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產是一種靜態(tài)資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態(tài)資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅使下在網(wǎng)上很容易轉移。
5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉入、拷貝，因此一個業(yè)務的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內部控制的若干對策
會計電算化系統(tǒng)的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。
1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內部控制制度
(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統(tǒng)內各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。
(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。
2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制
會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關鍵。只有經(jīng)過核準的會計業(yè)務經(jīng)過正確的輸入，進恰當?shù)奶幚砗瓦\行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標。
此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內部控制的變化對審計的影響
會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
1、審計線索的變化
在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。
2、審計內容的變化
在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計技術的變化
在手工會計處理的條件上審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。
在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
4、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內容控制、內容和審計技術的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
關鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對策
目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。
一、當前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因
（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰(zhàn)
1、現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而直接實施控制測試和實質性的測試,容易產生審計失敗,因為企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質以及目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。
2、國際審計準則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關準則。
3、經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高.在這種情況下,審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設缺乏整體協(xié)調性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業(yè)務，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關的準則，職業(yè)規(guī)范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺乏協(xié)調性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹梗唧w準則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺少整體性、協(xié)調性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。
（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳
1、會計信息失真現(xiàn)象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負責人的授意下進行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ拍塬@得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標其難度可想而知。
2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質上不獨立的現(xiàn)象帶來的結果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關系變成了政府部門的行政命令關系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關系”，否則就難以生存。
3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內部治理結構失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用、續(xù)聘與審計費用標準等內容，審計機構明顯處于被動地位。國內有關學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風險。
4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質量控制準則、后續(xù)教育準則為內容的框架結構，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準則的建設（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質量控制，質量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質就會下降，審計質量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術問題，恰恰是在質量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風險也由此增大。
（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷
受審計成本和審計技術的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。
（四）從審計本質來看，公司治理結構上的缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。
上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構三者之間的特殊委托關系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產的“人”；而審計機構則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結構上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內部人控制”現(xiàn)象非常嚴重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關系實質上已簡化為二者之間的關系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨立性。
二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關對策
（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善
1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產權不明、執(zhí)法不嚴、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責任個人身上；(2)加強職業(yè)道德建設，應制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內部自我約束機制。
2、繼續(xù)推進會計師事務所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結合當前政府轉變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協(xié)與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進執(zhí)業(yè)機構向合伙制轉變，加大事務所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
3、完善公司治理結構，規(guī)范上市公司對事務所的變更行為。針對目前上市公司股權集中、國有股東缺位導致的內部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內部結構入手，嚴格按法律的要求由股東大會行使變更事務所的表決權，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應加強對變更事務所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務所脅迫正在對其審計的事務所按其意圖進行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應有的法律保護和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風險。
4、加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結合的社會監(jiān)督在內的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應強化行業(yè)的職業(yè)道德建設，在行業(yè)檢查、開展培訓和后續(xù)教育時，應將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，應加快職業(yè)道德準則、質量控制準則、后續(xù)教育準則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。在隊伍建設上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強烈風險意識、責任觀念，業(yè)務熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎。
（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善
目前，我國會計師事務所股權設置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務所本身的治理結構，鼓勵建立合伙制事務所，完善會計師事務所內部風險防范制度和三級復核制度，推進會計師事務所的質量控制與同業(yè)復核。為了促進注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務所，借外部之力促進我國會計師行業(yè)的進步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟中的獨立性和地位，學習國外會計師事務所先進的管理經(jīng)驗和風險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質量會計信息披露的要求。
健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結論，表達審計意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的權益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。
1、應對現(xiàn)行的《注冊會計法》進行修訂。1994年實施的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應當前形勢的發(fā)展，應該從強化注冊會計師的獨立性、強化注冊會計師的利益保障機制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關系的角度，加緊修訂該法。
注冊會計師審計工作組織方式是一種特殊的行為方式，現(xiàn)在還沒有一個準確完整的定義，綜合前人的研究，可以將其理解為：注冊會計師審計工作組織方式是會計師事務所以及其專職的從業(yè)人員，即注冊會計師審計組織方式主體，在審計環(huán)境以及自身的生理、心理等因素的支配下，按照一定的規(guī)范要求，為達到其特定的目標而進行的一系列的活動方式。
一、信息化環(huán)境下注冊會計師審計工作組織方式存在的問題
（一）審計風險控制不足
首先，審計前，審計人員能夠獲取的信息比較少，對于一些隱含的經(jīng)濟活動無法準確地把握，加之審計人員經(jīng)驗不足等問題，造成了取證風險。其次，對于信息化環(huán)境下的計算機審計，我國還沒有一套完整的規(guī)章制度，審計人員的審計行為無法得到規(guī)范，審計操作程序中的種種問題都會給審計帶來一定的風險。另外，完成審計工作后，審計機關在對被審計單位的違規(guī)違紀事件依法處理的過程中，所依據(jù)的法律法規(guī)不恰當?shù)冗@一系列的問題都會為審計帶來風險。
（二）審計基礎不成熟
信息化環(huán)境下的計算機審計需要的是復合型的審計人才。然而，我國目前的狀況是，精通計算機與信息技術的計算機專業(yè)人員不懂的會計、審計，大部分的審計人員又不懂得計算機審計技術，復合型審計人才嚴重匱乏。另外，我國的許多審計軟件缺少實用性且功能不完善，已開發(fā)出的審計軟件也未能做到不斷優(yōu)化，沒有健全的硬件環(huán)境，而且數(shù)據(jù)的安全性得不到保障。
（三）組織方式要素不規(guī)范
首先，我國會計師事務所合伙制和有限責任制的形式已不適應目前我國注冊會計師市場的發(fā)展現(xiàn)狀，這造成了組織方式主體不規(guī)范。其次，不同層次的審計人員之間會有不同的審計工作組織方式目標，不同目標之間發(fā)生沖突時，審計人員不能夠做好協(xié)調工作，這造成了組織方式目標不規(guī)范。
二、優(yōu)化信息化環(huán)境下注冊會計師審計工作組織方式的對策建議
（一）加強風險防范
一方面，要增強風險意識。審計的主體、客體以及環(huán)境等都是造成審計風險的因素，因此審計人員要增強對審計客體和環(huán)境的風險防范意識。另一方面，要提高審計質量。要嚴格控制審計質量，提高審計質量水平，這樣可以使審計行為得到一定的規(guī)范，從而達到風險防范的效果。
（二）建立成熟的審計基礎
審計發(fā)展最重要的資源是人才。審計人員要全面發(fā)展，注重復合型人才的培養(yǎng)。可以將在職的審計人員分為普通審計人員和高層次審計人員，因材施教定向培養(yǎng)，審計人員的后續(xù)教育也不容忽視。另外，為計算機審計的開展創(chuàng)造必要的硬件環(huán)境，建立一套完整的計算機審計方法體系，加強數(shù)據(jù)安全的管理，做好傳輸路線上的安全與保密工作。信息化環(huán)境下審計工作組織方式的優(yōu)化需要成熟的基礎為支撐。