時(shí)間：2023-03-16 15:40:25
導(dǎo)語：在審計(jì)軟件論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要:電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),以提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。
會計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。
同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。
1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)
電算化會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會計(jì)賬簿資料;
另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計(jì)資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)從會計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識別虛假或失真的電算化會計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)
存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。
因而,在對電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則
我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià),應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。
5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究
由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。
6加快審計(jì)軟件的開發(fā)
審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計(jì)工作的。
審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例,后用于測試被審單位的會計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。
7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識,不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作;
7.2購買必要的審計(jì)軟件,對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。
7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化,即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面,審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。
運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率,確保審計(jì)時(shí)效;降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計(jì)工作重點(diǎn),豐富審計(jì)手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個(gè)行業(yè)審計(jì)工作的各個(gè)方面。
[論文摘要] 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步,會計(jì)電算化得到了迅猛發(fā)展，但由于會計(jì)環(huán)境的改變，導(dǎo)致電算化審計(jì)工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文主要闡述目前電算化審計(jì)工作中面臨的一些新問題新挑戰(zhàn)，并針對這些新問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策。
電算化審計(jì)是審計(jì)人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報(bào)表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評價(jià)，從而判斷會計(jì)電算化數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計(jì)算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計(jì)方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。
一、目前電算化審計(jì)面臨的主要問題
1.缺乏適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
在電算化環(huán)境下,審計(jì)人員一方面要花費(fèi)大量時(shí)間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實(shí)性和完整性。另一方面，由于電算化審計(jì)環(huán)境的變化，基于手工會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計(jì)和社會審計(jì)，也只是對電算化審計(jì)工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計(jì)難度，很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)線索日益模糊
傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下的審計(jì)線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索肉眼明顯清晰可見，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。而在電算化方式下，會計(jì)信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì), 減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機(jī)會，同時(shí)，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時(shí)肉眼可見的審計(jì)線索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)檢查難度增大。
3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計(jì)發(fā)展要求
手工會計(jì)方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。而在電算化會計(jì)方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，增加了出現(xiàn)錯誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計(jì)的內(nèi)部控制，是電算化審計(jì)面臨的又一新問題。
4.審計(jì)內(nèi)容的變化
在會計(jì)電算化條件下，電算化審計(jì)的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計(jì)軟件功能愈來愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，再加之各財(cái)務(wù)軟件公司編制財(cái)務(wù)軟件時(shí)，從來沒有考慮電算化審計(jì)公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計(jì)系統(tǒng)中的會計(jì)數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運(yùn)行，如果應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財(cái)物大開方便之門，增加了電算化審計(jì)人員對會計(jì)電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。
5.審計(jì)技術(shù)的改變
在手工會計(jì)方式下，主要運(yùn)用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進(jìn)行審計(jì)工作。而在電算化方式下，會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計(jì)記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計(jì)人員對財(cái)務(wù)軟件不熟悉，目前的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，使得審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機(jī)聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計(jì)結(jié)果具有片面性，給審計(jì)人員的審計(jì)工作增加了復(fù)雜性。
6.審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平亟待提高
從目前審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，大部分審計(jì)人員都精通手工審計(jì)業(yè)務(wù)，面對會計(jì)電算化條件下的電算化審計(jì)新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計(jì)算機(jī)、會計(jì)和審計(jì)知識的復(fù)合型人才。隨著電算化的實(shí)行和推廣，審計(jì)的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際，電算化審計(jì)質(zhì)量不高，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、電算化審計(jì)對策探討
審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會計(jì)信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實(shí)可行的對策，更好地進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
1.加快電算化審計(jì)理論研究,完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性,會計(jì)數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計(jì)難度更大，風(fēng)險(xiǎn)更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計(jì)理論研究,制定適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計(jì)系統(tǒng)的控制由手工會計(jì)方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)的控制。控制的對象從原來的對環(huán)境、人員和文檔的管理擴(kuò)大到財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計(jì)電算化軟硬件管理制度、會計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度，以及會計(jì)檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進(jìn)行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)數(shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。
3.努力開發(fā)集成度高的審計(jì)軟件
為了給電算化審計(jì)打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計(jì)軟件, 開發(fā)設(shè)計(jì)有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強(qiáng)制性的審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計(jì)軟件,保證審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會計(jì)軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計(jì)的效率，又能夠有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.開展電算化全程審計(jì)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于電算化審計(jì)對象包括財(cái)務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計(jì)，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)事前審計(jì)。主要是對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)人員通過對會計(jì)軟件的學(xué)習(xí)、實(shí)地觀察及查閱財(cái)務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性和可維護(hù)性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，是否充分保留了審?jì)線索，是否留有審計(jì)接口等，并進(jìn)行總體評價(jià)。
(2)事中審計(jì)。主要是指對財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正確性進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)，打印輸出的憑證、賬簿及報(bào)表數(shù)據(jù)等可以運(yùn)用手工審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運(yùn)用穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)拷貝出來進(jìn)行審查，對財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價(jià)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)事后審計(jì)。事后審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)部門會計(jì)電算化工作結(jié)束后的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)，主要核實(shí)被審查單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確性，同時(shí)還要進(jìn)行資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
因此，審計(jì)人員要全程參與會計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià)，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。
5.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高電算化審計(jì)水平
我國的審計(jì)人員特別擅長手工審計(jì)工作，主要原因是手工方式下的審計(jì)線索明顯可見，而對于電算化審計(jì)往往“望機(jī)興嘆”，只好采用繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。會計(jì)電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財(cái)務(wù)軟件審計(jì)的內(nèi)容，這些都要求加強(qiáng)審計(jì)人員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識更新，將審計(jì)知識培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識教育相結(jié)合，在掌握財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計(jì)軟件和一些輔助審計(jì)軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地為審計(jì)工作服務(wù)。
由此可見，在電算化方式下，只有審計(jì)人員根據(jù)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，掌握好電算化審計(jì)過程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方面的知識，并且加強(qiáng)對被審單位財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，才能提高電算化審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn):
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摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，因此，對內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，必須科學(xué)安排教育內(nèi)容，靈活選擇教育方式，并強(qiáng)化其領(lǐng)導(dǎo)和管理。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理
后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問題。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：
1.計(jì)算機(jī)知識的教育。目前在國際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識和會計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計(jì)新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。
4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密?！敝袊鴥?nèi)審協(xié)會也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識的教育?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計(jì)知識、戰(zhàn)略管理知識、財(cái)務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)教育的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲?jì)學(xué)會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動態(tài)和發(fā)展前景。
4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。
6.采取有效措施，鼓勵內(nèi)審人員參加各類資格考試。
（一）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會計(jì)信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是專門用于企事業(yè)單位處理會計(jì)業(yè)務(wù)，收集、存儲、傳輸和加工各種會計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會計(jì)信息，并將其反饋給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。
（二）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)
1.數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，會計(jì)數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質(zhì)，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質(zhì)上的會計(jì)數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。但恰恰是這一特點(diǎn)，給會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計(jì)線索的追蹤變得更加困難。
2.內(nèi)部控制的程序化
企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計(jì)方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互牽制制度結(jié)合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。
實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計(jì)環(huán)境下行之有效的控制制度（如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等）幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。要做到這一點(diǎn)，不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運(yùn)行，核對會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等。
3.數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化
手工會計(jì)崗位分工核算的各個(gè)工作，在電算化會計(jì)中都由計(jì)算機(jī)集中處理。每一臺計(jì)算機(jī)完成某一個(gè)特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點(diǎn)在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中，系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo)識，例如，會計(jì)科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理方式的需要，它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點(diǎn)。自動化是指計(jì)算機(jī)的程序自動控制處理，人工操作和人為干預(yù)減少。
4.會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的多面化
電算化會計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)在會計(jì)人員的設(shè)計(jì)與操作之下，按照預(yù)先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報(bào)表。而在這樣一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)中，會計(jì)人員不僅應(yīng)具備會計(jì)業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)的工作環(huán)境，掌握計(jì)算機(jī)有關(guān)知識。實(shí)踐證明，那種僅具備會計(jì)單方面知識的會計(jì)人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會計(jì)工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計(jì)與計(jì)算機(jī)兩方面知識的會計(jì)人員，一旦營私舞弊，便可能給企業(yè)造成更大的危害。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)等方面的知識。
5.與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切
會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要的子系統(tǒng)，它與生產(chǎn)管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統(tǒng)，有機(jī)地結(jié)合成一個(gè)整體，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)工作平臺的不斷發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)系有增無減。隨著決策支持系統(tǒng)的建立，這種聯(lián)系密切的特點(diǎn)將更為突出。審計(jì)人員要面對這樣一個(gè)錯綜復(fù)雜的系統(tǒng)，從中索取有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會更大。
二、會計(jì)電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計(jì)的影響
《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。”因此，審計(jì)人員在對會計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價(jià)所遵循的程序，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。
會計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）對審計(jì)線索的影響
在手工會計(jì)中，審計(jì)線索包括會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計(jì)報(bào)表，或者對報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會計(jì)中，會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。但是，在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1.會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對于各核算子系統(tǒng)中自動生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。
2.賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時(shí)，通過計(jì)算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。
3.報(bào)表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計(jì)人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報(bào)表編制的正確性。
以上的種種情況表明，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是否與會計(jì)軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗(yàn)證，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已無法適應(yīng)會計(jì)電算化發(fā)展的要求。
（二）對審計(jì)內(nèi)容的影響
電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。
審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。
會計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對組成會計(jì)核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡，又視被審計(jì)單位使用的會計(jì)核算軟件的來源而定。對于已通過財(cái)政部門評審的會計(jì)核算軟件，評審中己經(jīng)過嚴(yán)格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對其進(jìn)行程序?qū)徲?jì)；而對于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會計(jì)核算軟件，程序?qū)徲?jì)更是必不可少，必須根據(jù)《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行審核。
（三）對審計(jì)技術(shù)的影響
對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。
（四）對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國外，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會的《計(jì)算機(jī)處理對檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會計(jì)師聯(lián)合會公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16》—《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對電算化會計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則不多。
（五）對審計(jì)人員的影響
不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，即時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
三、現(xiàn)行會計(jì)電算化審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)可視線索消失的趨勢
在會計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計(jì)界、審計(jì)界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計(jì)會計(jì)電算化程序的軟件設(shè)計(jì)人員，并不知道審計(jì)人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計(jì)線索，實(shí)際上也是很難做到的。何況，審計(jì)工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計(jì)核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。
（二）審計(jì)數(shù)據(jù)的難以取得
由于各行業(yè)各單位會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：
1.購置商用會計(jì)軟件
目前，商業(yè)化會計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。
2.自行開發(fā)會計(jì)軟件
自行開發(fā)會計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實(shí)際情況研制而成的，一般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計(jì)人員的行為。
（三）認(rèn)識上的誤區(qū)造成對計(jì)算機(jī)審計(jì)的忽視
目前有種看法認(rèn)為，在會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財(cái)政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計(jì)核算軟件以后，會計(jì)信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會計(jì)信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計(jì)。事實(shí)不是這樣。因?yàn)榻^大多數(shù)的會計(jì)核算軟件并沒有解決對會計(jì)事項(xiàng)，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計(jì)算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計(jì)信息系統(tǒng)事實(shí)上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)：當(dāng)前的會計(jì)電算化并不能有效地防止做假賬和會計(jì)信息失真的問題。但上述的認(rèn)識，卻對計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生了一些不利的影響。
四、解決會計(jì)電算化審計(jì)問題的建議與途徑
（一）要重視會計(jì)電算化理論的研究
從一定意義上講，電算化會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計(jì)觀念，對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計(jì)理論和方法的突破和完善。電算化會計(jì)理論的基本問題研究透徹了，會計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。
（二）提高審計(jì)軟件的質(zhì)量
為了給電算化審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的電算化審計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)要注重促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí)，必須從實(shí)際出發(fā)，軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時(shí)間和成本，更好地發(fā)揮審計(jì)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。
（三）嵌入審計(jì)模塊
嵌入審計(jì)模塊技術(shù)是指在被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計(jì)目的而編寫的程序。嵌入的審計(jì)模塊將成為被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它可以按照事先設(shè)定的要求，以特定的時(shí)間間隔，或當(dāng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達(dá)到某種條件時(shí)，為審計(jì)人員生成或輸出有關(guān)的檢查報(bào)告。嵌入審計(jì)模塊主要以在線監(jiān)測的方式審查被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)。在線監(jiān)測是通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)行的過程當(dāng)中對企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時(shí)監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行24小時(shí)全天候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)行準(zhǔn)確的告警定位，使得審計(jì)人員迅速得知異常情況的出現(xiàn)；也可以進(jìn)行在線查詢和實(shí)時(shí)測試，獲得系統(tǒng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以統(tǒng)計(jì)分析所儲存的各項(xiàng)監(jiān)測數(shù)據(jù)，隨時(shí)掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)行及時(shí)的維護(hù)預(yù)防。嵌入審計(jì)模塊技術(shù)雖然可以對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控，但它必須在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計(jì)模塊及其生成報(bào)告。因?yàn)榍度肽K審計(jì)技術(shù)的使用條件比較苛刻，所以其只適用于選定的范圍，在我國還未得到廣泛使用。
（四）要提高會計(jì)計(jì)算機(jī)操作水平
會計(jì)電算化，給會計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識，另一方面還必須掌握電子計(jì)算機(jī)的有關(guān)知識，好的會計(jì)基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的前提條件，所以會計(jì)電算化也要求促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。同時(shí)還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。
（五）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。
Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險(xiǎn)評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。
1 IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國走在前面
早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEM AUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。
1．2 2001年1月，英國審計(jì)職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來取代頁碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。
1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍
2 IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。
2．1審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏
在注冊會計(jì)師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足
2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5 IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低
2．6 IS審計(jì)成本不斷攀升
2．7 IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8 IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。
運(yùn)用傳統(tǒng)的會計(jì)審計(jì)知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控測試與評價(jià)，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國會計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在與國外大型會計(jì)公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：
31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系
目前，我國的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。
3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系
信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。
但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無論在理論和實(shí)踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。
(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。
3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化
通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長可對審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。
3．5盡快彌補(bǔ)我國注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)缺陷
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 審計(jì) 數(shù)據(jù)接口
1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及研究對象
1.1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的定義及特點(diǎn)
網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計(jì)工作人員通過利用相關(guān)的審計(jì)軟件，以及各地區(qū)審計(jì)部門的各項(xiàng)硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對計(jì)算機(jī)的融合，對各審計(jì)機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的各項(xiàng)電子商務(wù)等活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來說，主要是指相關(guān)部門對被審計(jì)單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時(shí)對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實(shí)可靠。
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計(jì)的實(shí)時(shí)性和動態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式下，審計(jì)可以隨時(shí)在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計(jì)單位的會計(jì)信息，從而使得整個(gè)審計(jì)流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對某個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)，對電腦軟件的應(yīng)用使審計(jì)效率也大大的提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，在審計(jì)之前首先要得到被審計(jì)部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個(gè)過程中能夠計(jì)算分析出對方確切的會計(jì)數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個(gè)操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個(gè)工作效率更高且審計(jì)成本大大降低。
（3）其他特點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)有個(gè)重要的特點(diǎn)就是實(shí)時(shí)性，在經(jīng)過被審計(jì)單位允許的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)進(jìn)入對方的會計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)查看對方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計(jì)在一定程度上來說極大的提高了審計(jì)的質(zhì)量，保證了審計(jì)的合規(guī)、合理。
1.2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的研究對象
眾所周知，在傳統(tǒng)審計(jì)中所要做的就是對審計(jì)對象某個(gè)時(shí)期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)過程中鑒定對方所做的報(bào)告是否真實(shí)、公正的顯示了對方在這段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)還要審計(jì)對方的會計(jì)工作是否是按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處?？墒牵瑢τ诿撎ビ趥鹘y(tǒng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計(jì)單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。
我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計(jì)工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方的會計(jì)系統(tǒng)來進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計(jì)軟件來分析和核查對方的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)還能夠向被審計(jì)單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計(jì)過程中復(fù)制對方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯，這種差錯主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是由于在經(jīng)濟(jì)活動過程中所造成的數(shù)據(jù)錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作時(shí)準(zhǔn)確的，但是由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，不但要對其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和考核，也要詳細(xì)的檢查對方的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對對方單位的整個(gè)的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的步驟方法
2.1、計(jì)劃階段
審計(jì)是具有全程性的，從對方項(xiàng)目的開始，一直到項(xiàng)目結(jié)束都屬于審計(jì)的范圍。對于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，所以對于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的計(jì)劃階段相比于傳統(tǒng)審計(jì)也是具有著區(qū)別的。
和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也要對被審計(jì)單位的基本信息、項(xiàng)目內(nèi)容等方賣弄進(jìn)行了解和審查，但是相對于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過網(wǎng)上檢索，對于被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制情況有個(gè)初步了解，此外必須得成立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計(jì)知識，還需要具備基本的計(jì)算機(jī)知識和一定的網(wǎng)絡(luò)知識，從而才能夠更好的進(jìn)行審計(jì)設(shè)計(jì)和說明。
2.2、實(shí)施階段
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)施階段主要是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計(jì)單位進(jìn)行取證、函證等審計(jì)手段。主要包括實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計(jì)單位的重要的財(cái)務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。
（2）通過審計(jì)軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對于被審計(jì)單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試；通過對客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。
（3）通過現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對客戶的業(yè)務(wù)信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計(jì)、分析，從而編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論的形成。
2.3、完成階段
審計(jì)人員按照審計(jì)程序，在進(jìn)一步完成審計(jì)程序的完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之后，要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則分析審計(jì)線索，并最終形成公正的審計(jì)意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計(jì)工作底稿，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，提出并調(diào)整審計(jì)單位的缺陷，收集審計(jì)證據(jù)，并最終形成審計(jì)意見。
3、總結(jié)
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為脫胎于傳統(tǒng)審計(jì)的一種新型審計(jì)方法，是未來審計(jì)舞臺上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對于被審計(jì)單位的運(yùn)程審計(jì)不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計(jì)的效率，并且由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)提升到了事前、事中審計(jì)，實(shí)時(shí)性和動態(tài)性是其主要的新興特點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
但是，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為借助計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計(jì)線索的電磁化、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計(jì)現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)流程中涉及的審計(jì)線索的取證、對對方財(cái)務(wù)軟件的符合性測試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計(jì)等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠向預(yù)計(jì)那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢，我們不僅僅需要完善其審計(jì)流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計(jì)流程的順利的實(shí)施，從而保障了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。
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【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化；審計(jì)；信息系統(tǒng)
（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點(diǎn)問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到寫作論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí)：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時(shí)及過量的存貨。⑤盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的，應(yīng)追究會計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計(jì)方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動處理會計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響（一）對審計(jì)線索的影響在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理?？偡诸悗槲募?，明細(xì)分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí)，通過計(jì)算機(jī)登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對審計(jì)內(nèi)容的影響在會計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變在手工會計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對審計(jì)人員的要求更高在會計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們在過去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
三、對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對策（一）努力抓好會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計(jì)人員通過參與開發(fā)過程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點(diǎn)，隨時(shí)審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來源于被審計(jì)單位會計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。
四、對未來審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段，所有的高級審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢。
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論文摘要：近20年來,我國的會計(jì)電算化工作已經(jīng)取得了長足進(jìn)步，各類財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛應(yīng)用。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化的事物不斷涌現(xiàn)，對會計(jì)電算化系統(tǒng)提出了更高的要求。本文對實(shí)行會計(jì)電算化過程中存在的問題，提出幾點(diǎn)思考，以使我國會計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。
一、存在的問題
1、會計(jì)電算化系統(tǒng)僅僅是手工系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的簡單“撮合”
幾個(gè)世紀(jì)以來，我國財(cái)會人員將算盤作為一種計(jì)算工具，賬本作為一種載體，記錄著各種經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、發(fā)展過程?，F(xiàn)在，手工會計(jì)系統(tǒng)越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會計(jì)電算化的應(yīng)運(yùn)而生，使得對傳統(tǒng)手工會計(jì)的處理方法，如會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理、傳遞、報(bào)告方式都進(jìn)行了徹底地改造，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，保證了數(shù)據(jù)的可靠性，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)資源共享，從而大大提高了財(cái)務(wù)工作效率。但是，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，并非所有的會計(jì)軟件都履行了會計(jì)電算化的功能，“多數(shù)會計(jì)軟件仍然主要以模仿、替代手工核算為主，系統(tǒng)大多從記賬憑證輸入開始，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理完成記賬、算賬、報(bào)告等工作”，這種“撮合”沒有真正做到事前預(yù)測、事中控制，而僅僅是事后反映，是手工會計(jì)的翻版，人為干預(yù)依然存在，從而影響會計(jì)信息的真實(shí)可靠性。
2、會計(jì)電算化涉及范圍的局限性
目前，我國會計(jì)電算化僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的電算化。還沒有實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)電算化，并不是完整意義的會計(jì)電算化。完整意義的會計(jì)電算化應(yīng)該是財(cái)務(wù)會計(jì)電算化和管理會計(jì)電算化的有機(jī)結(jié)合。管理會計(jì)一方面充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)記賬、算賬提供的資料;另一方面，它還可以從財(cái)務(wù)會計(jì)基本信息系統(tǒng)之外取得有關(guān)信息，根據(jù)管理上的要求進(jìn)行加工計(jì)算，借以為管理上提供各種有用的資料。既然財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)數(shù)據(jù)同源，管理會計(jì)電算化就可以采用財(cái)務(wù)會計(jì)電算化提供的數(shù)據(jù)。然而，由于管理會計(jì)的規(guī)范性和可操作性都不及財(cái)務(wù)會計(jì)，因此，其在企業(yè)推廣較難，這就使管理會計(jì)軟件步履蹣跚。
3、軟件開發(fā)難以滿足新會計(jì)制度要求
計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展給會計(jì)軟件帶來一個(gè)又一個(gè)的黃金時(shí)期。但是，大多數(shù)軟件開發(fā)商只注重會計(jì)軟件、使用平臺、開發(fā)工具、使用環(huán)境等計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的提高，而忽略會計(jì)功能的拓展。比如，對固定資產(chǎn)折舊方法的處理與選擇，在存在大量外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)里，對外幣匯率的選擇，以及存貨計(jì)價(jià)的選擇。新會計(jì)制度規(guī)定，這些方法一旦選定，不能隨意更改，如果要更改，必須上報(bào)，得到上級主管部門的批準(zhǔn)，同時(shí)在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明。而現(xiàn)行會計(jì)軟件中未設(shè)置本年度內(nèi)不允許改動的控制功能，這就使得一些用戶隨意修改，甚至伙同軟件開發(fā)商一起進(jìn)行反結(jié)賬、反記賬等違反會計(jì)制度的活動。
4、電算化審計(jì)處于“擱淺”狀態(tài)
我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號—計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下》指出:“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊會計(jì)師可以采取以下方式實(shí)施審計(jì)程序，獲得審計(jì)證據(jù):①手工審計(jì)方式;②計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式;③以上兩種方式結(jié)合使用?！北M管有這種規(guī)定，但是各類審計(jì)組織在審計(jì)過程中極少實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，大多采用手工方式操作。雖然手工操作取得的審計(jì)資料更直觀、更具體，但是，影響審計(jì)結(jié)論的一些重大問題容易疏漏，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。導(dǎo)致電算化審計(jì)陷入疲軟狀態(tài)的主要原因，我們認(rèn)為有以下幾點(diǎn):首先是審計(jì)人員尚未掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，仍是傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù);其次是審計(jì)軟件開發(fā)速度慢。由于受利益驅(qū)使，許多軟件開發(fā)商并不看好審計(jì)軟件的開發(fā)，而更熱衷于會計(jì)軟件的開發(fā);三是相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定以及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)工作滯后于經(jīng)濟(jì)形勢。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)電算化的思路
1、正確處理會計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關(guān)系
企業(yè)管理信息系統(tǒng)通過獲取企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，控制企業(yè)行為，預(yù)測未來，為管理者決策提供參考信息。企業(yè)管理信息系統(tǒng)一般劃分為電算化會計(jì)管理、人事管理、市場營銷、計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、庫存管理、技術(shù)管理等子系統(tǒng)。其中電算化會計(jì)子系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)中處于主導(dǎo)地位。正確處理會計(jì)電算化與企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的關(guān)系，必須把會計(jì)電算化系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)來開發(fā)。
2、實(shí)現(xiàn)人機(jī)交互作用的“智能型”管理
實(shí)現(xiàn)人機(jī)交互作用的“智能型”管理就是要求將電算化會計(jì)系統(tǒng)與現(xiàn)代審計(jì)工作結(jié)合起來，使會計(jì)軟件盡可能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，所有的原始憑證、記賬憑證賬簿、報(bào)表都存儲在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)上，整個(gè)賬務(wù)處理都在計(jì)算機(jī)內(nèi)部自動生成。過去靠人工進(jìn)行的內(nèi)部牽制制度不再起作用了，這樣，審計(jì)的職能大大削弱。為了正確處理好會計(jì)電算化和審計(jì)的關(guān)系，有必要完善會計(jì)電算化功能。
3、進(jìn)一步完善會計(jì)軟件，形成規(guī)范的會計(jì)軟件市場
（1）對會計(jì)軟件的合法性、合規(guī)性加以約束?！柏?cái)務(wù)會計(jì)提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果資金流轉(zhuǎn)的信息，主要是供企業(yè)外部進(jìn)行投資決策、信貸決策之用，其數(shù)據(jù)處理信息加工過程要受會計(jì)準(zhǔn)則約束，對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式?！爆F(xiàn)階段所開發(fā)的會計(jì)軟件，大多數(shù)是財(cái)務(wù)會計(jì)軟件。其開發(fā)也必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計(jì)原則和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行。
(2)加強(qiáng)會計(jì)軟件本身界面的友好性、易用性。讓掌握計(jì)算機(jī)知識并不多的用戶，在最短的時(shí)間內(nèi)上手，這就需要軟件開發(fā)人員能夠設(shè)身處地為使用會計(jì)軟件的從業(yè)人員考慮，使開發(fā)出來的會計(jì)軟件易懂易用。當(dāng)會計(jì)人員把會計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輸入系統(tǒng)時(shí)，系統(tǒng)自動生成所需的記賬憑證。自動生成記賬憑證可以有效地保證會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)源真實(shí)可靠。
(3)“扭轉(zhuǎn)促銷有余，維護(hù)不足的局面”。當(dāng)前軟件開發(fā)商陷入一個(gè)誤區(qū)，他們花費(fèi)大量時(shí)間和金錢大搞軟件促銷活動。價(jià)格戰(zhàn)、廣告戰(zhàn)鋪天蓋地，卻忽視了一個(gè)重要方面，即軟件的維護(hù)和售后服務(wù)。軟件的維護(hù)在整修軟件開發(fā)壽命周期中是一個(gè)具有戰(zhàn)略地位的階段，它對于樹立軟件開發(fā)商的信譽(yù)以及會計(jì)軟件可持續(xù)性發(fā)展都有著重要的作用。因此，建議軟件開發(fā)商應(yīng)承擔(dān)起會計(jì)軟件的維護(hù)工作，并對消費(fèi)者或用戶組織售前售后培訓(xùn)，使他們熟悉會計(jì)軟件的各項(xiàng)操作。
(4)重視電算化人才的培養(yǎng)
知識經(jīng)濟(jì)對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的加工與輸出具有很高的要求，尤其是未來會計(jì)軟件要實(shí)現(xiàn)更高層次的網(wǎng)絡(luò)化信息處理。這一發(fā)展趨勢，勢必要求會計(jì)電算化工作的人員在會計(jì)和計(jì)算機(jī)兩個(gè)領(lǐng)域都非常有專長，成為這兩個(gè)領(lǐng)域里的行家里手。
①對現(xiàn)有財(cái)會人員的在職培訓(xùn)。我國大多數(shù)財(cái)會人員過去一直從事手工會計(jì)核算，財(cái)會知識比較全面，技術(shù)比較嫻熟。會計(jì)電算化普及后，應(yīng)重點(diǎn)培訓(xùn)他們計(jì)算機(jī)操作的技能，培訓(xùn)的模式可以先從計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識入手，然后逐漸向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識過渡。
【關(guān)鍵詞】前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技寫作論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會計(jì)電算化能為管理會計(jì)電算化提供所需的財(cái)會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會計(jì)電算化,解決管理會計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計(jì)的同時(shí)更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動?？傊?在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
(三)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍,以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)?？偟膩砜?隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
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