時間：2023-03-02 14:57:35
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針對我國的實際情況，借鑒別國的先進(jìn)經(jīng)驗，要樹立我國稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實體法目前僅有兩個（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)?，F(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物，但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認(rèn)識，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3強(qiáng)化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性，費(fèi)時費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴(yán)重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)對其納稅情況進(jìn)行審計并提供審計報告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點檢查。
2長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計算機(jī)化問題。
2.1加強(qiáng)納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴(kuò)大稅務(wù)市場占有率作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認(rèn)識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會聲譽(yù)。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向委托人對稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間
1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個方面著手：
（1）正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：
年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況，并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因為《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。
3.為了體現(xiàn)激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；
4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
#p#副標(biāo)題#e# 二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。
如在企業(yè)會計處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
1.存貨計價方法的選擇
納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進(jìn)先出法會相反。在物價持續(xù)下跌期間，則會得出相反的結(jié)論。會計一貫性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進(jìn)先出法，物價上漲時改為后進(jìn)后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)稅收籌劃。
2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益
加速折舊法一個實際的財務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期多計入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。
三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。
對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。
稅務(wù)管理是一項復(fù)雜的管理活動，其目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人的自愿依法納稅的習(xí)慣，盡量提高依法納稅水平。一般而言，影響依法納稅水平的因素主要有：
(1)稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，以及由此引致的稅務(wù)管理的復(fù)雜化。一般認(rèn)為，簡化稅收結(jié)構(gòu)可以減輕稅收征管的負(fù)擔(dān)，提高照章納稅的水平。但稅收結(jié)構(gòu)的簡化并不等于稅制簡單，后者要求擴(kuò)大稅基、簡并稅率、減少稅制中的稅式支出條款。事實上，現(xiàn)代稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性在很大程度上是由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性決定的，它要求更高的管理水平。在向工業(yè)化國家學(xué)習(xí)的過程中，發(fā)展中國家發(fā)現(xiàn)，要借鑒發(fā)達(dá)國家稅制改革方面的經(jīng)驗，模仿其現(xiàn)代化的稅收結(jié)構(gòu)并不困難，但要達(dá)到其稅收管理水平就難了。因此，在發(fā)展中國家的工業(yè)化過程中，隨著稅收增加，人們逃稅和避稅動機(jī)增強(qiáng)，稅務(wù)管理就更困難了。
在我國的工業(yè)化過程中也不可避免地存在這一問題。首先，稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種工具，必須要求政府制定優(yōu)惠性的稅收政策和懲罰性的稅收政策，這樣就會存在主觀性的稅收行為，使稅收管理復(fù)雜化；其次，工業(yè)化過程中，必然伴隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演變，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的比重將逐步提高，而對服務(wù)業(yè)的稅務(wù)管理的難度通常很大，這要求稅務(wù)部門付出更大的努力。
（2）稅收體系法制化的程度。較高的法制化要求較高的稅收立法、執(zhí)法和司法程度結(jié)合起來。就立法而言，我國的稅收法律體系有待完善。我國現(xiàn)行憲法中雖然規(guī)定公民有納稅義務(wù)，但對稅收法律原則等重大問題并無明確規(guī)定；沒有一部系統(tǒng)而完整的稅收基本法；各類稅收法規(guī)大多是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的，沒有通過規(guī)范的立法程序，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。在稅務(wù)執(zhí)法過程中，地方和部門在本位主義的驅(qū)動下，利用行政權(quán)力干預(yù)稅收執(zhí)法，使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。在稅收司法上，我國目前還缺乏獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，這大大地限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力。1992年頒布的《征管法》雖然有稅收保全和稅收強(qiáng)制條款，但實際中難以有效實施，如對于納稅人報銷納稅款或故意拖延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知納稅人的開戶銀行從其帳戶上直接劃拔，扣繳稅款。實際工作中金融部門出于自身利益的考慮，往往拒絕配合執(zhí)行。對此稅法缺乏明確的法律約束條文和制裁措施，從而弱化了稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
（3）稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)是組織稅務(wù)處理信息、解決稅務(wù)問題所要求的基本框架?？茖W(xué)的組織結(jié)構(gòu)，要求明確地界定構(gòu)成組織各部門的權(quán)利以及它們之間的相互關(guān)系。我國現(xiàn)行稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在著縱向分割和橫向分割兩方面的問題。前者是指稅務(wù)部門上下機(jī)構(gòu)不對口：省、市兩級稅務(wù)部機(jī)關(guān)按稅種設(shè)置機(jī)構(gòu)（處、室），而市（縣）以下稅務(wù)分局則按征管職能（稅政、征收、稽查等）機(jī)構(gòu)，不能與上級決策部門與執(zhí)法部門進(jìn)行對口管理。后者是指分稅制后，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)既受上級稅務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)又要向地方政府負(fù)責(zé)，形成雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重監(jiān)督問題。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏橫向的聯(lián)系和應(yīng)有的交流，各職能部門基本上象一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)以自己的方式工作，比如稅款的征收與納稅檢查在業(yè)務(wù)上是相互依賴的，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上宜于將兩者作為一個整體設(shè)立，但實際上兩者是分設(shè)的。
稅收是保證“國家機(jī)器”正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。各國政府都會根據(jù)本國情況來制定相關(guān)的政策和稅法，高度重視稅收實現(xiàn)以及對偷逃稅行為的嚴(yán)懲。因此，必須從思想上清醒地認(rèn)識并充分尊重東道國的財稅法規(guī)，端正納稅意識，規(guī)范操作行為，這是保證公司生存及發(fā)展的前提。同時在稅收籌劃方案取舍時，必須統(tǒng)籌考慮國內(nèi)外政策，達(dá)到稅務(wù)優(yōu)化之根本目的。1、對東道國，戰(zhàn)略上高度重視，戰(zhàn)術(shù)上更應(yīng)關(guān)注細(xì)節(jié)。“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，稅務(wù)管理與籌劃有其自身規(guī)律。在項目啟動期、運(yùn)行期、關(guān)閉期可供籌劃空間會隨著項目逐步運(yùn)行而減少，要抓住項目啟動期這個黃金時間。因此，在對即將進(jìn)入的東道國必須詳細(xì)透徹了解其稅收體系，充分結(jié)合項目實際，提前作好稅務(wù)管理工作。大的方針政策確定后，從邀標(biāo)開始的前期調(diào)研，到投標(biāo)、項目啟動、運(yùn)作、關(guān)閉等各環(huán)節(jié)都要結(jié)合實際，針對性做好細(xì)節(jié)工作。比如前期調(diào)研重點關(guān)注當(dāng)?shù)刎敹愔贫?、公司注冊類型、融資方式、是否與中國簽署避免雙重協(xié)定等。2、對國內(nèi)，綜合考慮公司整體稅收利益。國內(nèi)稅務(wù)分析需要綜合考慮不同利益主體的稅收成本和不同稅收監(jiān)管環(huán)境，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方面利益關(guān)系。通過比較不同申報方式的差異，區(qū)別對待，確保公司整體稅收利益最大化。如某企業(yè)2007年前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采用定率抵扣（16.5%）將所有境外機(jī)構(gòu)盈虧相抵的方法進(jìn)行申報，在未進(jìn)行利潤分配的情況下遞延企業(yè)所得稅支出1000萬元人民幣。
二、立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)，實現(xiàn)海外事業(yè)永續(xù)發(fā)展
近期效益是遠(yuǎn)期發(fā)展的基礎(chǔ)，遠(yuǎn)景規(guī)劃又是近期實施的方向標(biāo)。具體到稅務(wù)管理，就是既要考慮當(dāng)前利益既得的現(xiàn)實，更要關(guān)注長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)與整體利益的最終實現(xiàn)，審時度勢，建立立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)的思維模式。
1、既要當(dāng)前效益，更要永續(xù)發(fā)展?！白叱鋈ァ钡哪康氖菫榱税l(fā)揮自身優(yōu)勢，拓展發(fā)展空間，提升經(jīng)濟(jì)效益。需要我們在可以控制的當(dāng)前，可以把握的時機(jī)，可以利用的方法，就要充分利用好現(xiàn)有資源和條件。如某企業(yè)2007年中標(biāo)阿爾及利亞工程項目，根據(jù)項目前期費(fèi)用較大，但后期利潤可觀的估算，綜合考慮項目運(yùn)行期間的綜合稅收成本，充分利用虧損抵免期降低當(dāng)?shù)厮枚愘M(fèi)用。
2、永續(xù)發(fā)展會給企業(yè)更多市場和機(jī)會。充分考慮整體利益，樹立全局觀，把當(dāng)前與長遠(yuǎn)結(jié)合起來，既講實效，更重長效。需要充分關(guān)注東道國對員工分紅、稅務(wù)貢獻(xiàn)等方面的規(guī)定。如按照慣例厄瓜多爾每年度應(yīng)按稅前利潤對當(dāng)?shù)貑T工進(jìn)行分紅，連續(xù)虧損三年的公司不但很難獲得新的項目，還會引起稅務(wù)當(dāng)局重點監(jiān)管和審計。在考慮項目效益和減少稅收成本的基礎(chǔ)上，需要看清問題的實質(zhì)，剖析利害關(guān)系，達(dá)到激勵當(dāng)?shù)貑T工穩(wěn)定雇員隊伍，也為當(dāng)?shù)刈龀龆愂肇暙I(xiàn)得到政府認(rèn)可，為后續(xù)工作量的增長打下了良好的基礎(chǔ)。
三、加強(qiáng)理論研究，密切聯(lián)系實際，提升稅務(wù)管理水平
理論是實際工作的行動指南，實際工作的真諦可促使理論升華。在國外借助中介機(jī)構(gòu)力量，據(jù)理力爭稅收利益；在國內(nèi)，憑借有效溝通平臺，解決實際中遇到的問題。通過不斷總結(jié)項目實施環(huán)節(jié)中遇到的問題，進(jìn)行分析、歸類、總結(jié)，達(dá)到舉一反三的目的。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；策略。
不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負(fù)不同。因此，在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財務(wù)管理的幾個主要方面對稅務(wù)籌劃的一般策略進(jìn)行初步探討。
一、籌資的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)一項基本的財務(wù)活動，企業(yè)籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)對籌資方式進(jìn)行慎重選擇。
企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費(fèi)用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計入當(dāng)期費(fèi)用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的稅務(wù)籌劃時必須考慮的關(guān)鍵問題。
二、投資的稅務(wù)籌劃
投資是企業(yè)增加財富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目，稅負(fù)輕重不同，有時甚至差別很大，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。
就投資地域來說，老少邊窮地區(qū)是國家重點扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優(yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開發(fā)，國家也相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。
就投資行業(yè)來說，國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國家的不同經(jīng)濟(jì)政策，分析確定企業(yè)有效的投資項目和活動，以達(dá)到節(jié)稅并增加企業(yè)財富的目的。例如，為了鼓勵企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定："國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對于限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。
三、利潤分配的稅務(wù)籌劃
企業(yè)稅后利潤的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進(jìn)行分配等問題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機(jī)會，在有良好投資機(jī)會的條件下，企業(yè)若進(jìn)行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因為根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)和整體利益，通盤考慮再作出選擇。
四、會計核算中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則對于收入費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計價提供了多種會計處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際需要進(jìn)行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
（一）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)銷貨方式不同，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應(yīng)在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時間為確認(rèn)收入的時間。這樣，通過銷售和結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。
關(guān)鍵詞：稅收管理信息不對稱矯正機(jī)制
信息不對稱是指在市場中參與者一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息較少而導(dǎo)致的信息資源占有量的差別,如消費(fèi)者不如銷售者了解產(chǎn)品信息,人保公司不如投保人了解自身健康狀況等。信息不對稱現(xiàn)象還存在于稅收管理中，并對稅收征管造成不利影響。
一、信息不對稱在稅收管理中的表現(xiàn)
(一)政府與稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對稱
政府與稅收機(jī)關(guān)之間實際上是一種委托的關(guān)系，政府是委托人,稅收機(jī)關(guān)是人,稅收機(jī)關(guān)根據(jù)政府的授權(quán)進(jìn)行稅收的征收管理。它們之間的信息不對稱主要表現(xiàn)為稅收機(jī)關(guān)對于稅收征管的過程和結(jié)果以及自身管理活動等信息的掌握要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過政府。如對于稅源的分布、稅收收入的增長或下降趨勢、納稅人的經(jīng)營和納稅狀況、稅收執(zhí)法情況等信息,稅收機(jī)關(guān)都比政府更清楚。盡管政府可以通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計和分析大體上掌握稅收收入情況,通過審計、監(jiān)察等手段了解稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況,但更多的信息還是由稅收機(jī)關(guān)來報告的,稅收機(jī)關(guān)具有稅收征管上的信息優(yōu)勢。
(二)稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對稱
在稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部,可分為各級稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對稱、稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對稱以及國稅局與地稅局之間的信息不對稱三個方面。
1.各級稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對稱。表現(xiàn)為下級機(jī)關(guān)對其自身的征稅情況的信息遠(yuǎn)比上級機(jī)關(guān)掌握得充分,下級機(jī)關(guān)有可能利用信息優(yōu)勢獲利。這種形式的信息不對稱可以說普遍存在于所有類似的上下級機(jī)構(gòu)之間。
2.稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對稱。表現(xiàn)為稅務(wù)人員對自身工作情況、工作能力的知識和信息超過稅收機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)人員是實際執(zhí)行稅收征管各項具體操作的人,稅收機(jī)關(guān)難以掌握稅務(wù)人員工作的具體情況,稅務(wù)人員擁有信息優(yōu)勢。
3.國稅與地稅之間的信息不對稱。這是稅收機(jī)關(guān)之間信息不對稱的一種特殊表現(xiàn),存在于實行分稅制的國家，國稅與地稅之間的信息不對稱主要表現(xiàn)為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人的信息,各自具有對自身管理情況的信息優(yōu)勢。
(三)稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱
1.納稅人納稅情況的信息不對稱。稅收機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信息的掌握,是通過納稅人的申報表和稅收機(jī)關(guān)事后的檢查以及其它一些信息渠道獲得。但由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性,稅收機(jī)關(guān)不可能完全掌握納稅人的所有真實納稅信息。在納稅人的納稅情況上,納稅人遠(yuǎn)比稅收機(jī)關(guān)了解自己的經(jīng)濟(jì)活動,也知道自己應(yīng)交納的稅收,納稅人具有信息優(yōu)勢。
2.稅法規(guī)定的信息不對稱。征納行為發(fā)生的前提是征稅機(jī)關(guān)和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規(guī)定,否則就會出現(xiàn)違反稅法的征稅和納稅行為。一般來說,稅收機(jī)關(guān)存在著信息優(yōu)勢,其原因是:一方面稅收機(jī)關(guān)作為稅法的參與制定者和解釋者,必然比納稅人更了解稅法各項規(guī)定。另一方面,國家尚未建立起有效的稅法公開披露機(jī)制,使得納稅人,特別是一些小規(guī)模的企業(yè)納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規(guī)則。
二、信息不對稱對稅收管理工作的不利影響
（一）降低稅收效率,增加納稅成本和征稅成本。由于信息不對稱,稅務(wù)部門不得不設(shè)置多個環(huán)節(jié)來掌握納稅人的情況,這樣不僅增加了納稅成本,也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例,要經(jīng)過稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報、計算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，這么多的環(huán)節(jié)必然使納稅人的成本增加。另外,這些環(huán)節(jié)中都要有一批稅務(wù)干部的存在,以核實稅務(wù)信息的真實性,有時還需配備現(xiàn)代的辦公設(shè)備,這樣一來,征稅成本也不可能不高。
（二）扭曲稅制。由于稅收信息不對稱,在實踐中不得不取消一些本來很好的稅種,比如出口貨物根據(jù)國際慣例,應(yīng)該實行零稅率,但由于信息不對稱,不得不降低退稅率,造成征退稅率不一致,違背了原來的設(shè)想,又不符合競爭的需要。
（三）導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”。稅收機(jī)關(guān)由于受客觀條件(如技術(shù)和裝備)和主觀條件(個人素質(zhì)、技能等)的限制無法掌握納稅人真實完備的信息,就會發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象,此時納稅人違反稅法的成本極少甚至為零,而收益卻較大,這會進(jìn)一步激勵納稅人隱匿有關(guān)的納稅信息甚至向稅收機(jī)關(guān)提供虛假信息,以獲取更大利益,形成惡性循環(huán)。這對守法經(jīng)營、依法納稅的納稅人來說,顯然是不公平的,一方面它們在市場競爭中會受到損害,更嚴(yán)重的是它們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,也會利用自身的信息優(yōu)勢來牟取利益，納稅人的“逆向選擇”由此產(chǎn)生。
（四）引發(fā)稅務(wù)征管人員的“道德風(fēng)險”。從稅收征管行為看,稅務(wù)征管人員作為人具體履行著對個人或企業(yè)征稅的職能,他們了解國家各項稅收制度,面對的是廣大的納稅人,因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機(jī)構(gòu)是委托人,對稅務(wù)征管人員和稅收收入進(jìn)行管理,但無法準(zhǔn)確了解稅務(wù)人員的效用函數(shù)和行為選擇。在這種委托關(guān)系中存在著信息不對稱,也就容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險”,其“道德風(fēng)險”主要表現(xiàn)為兩類行為:一是偷懶,即稅務(wù)征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報酬;二是機(jī)會主義,即稅務(wù)征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之,稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)督,從而使其行為發(fā)生扭曲,追求自身(而不是國家)的利益最大的目標(biāo)。
三、稅收管理信息不對稱的矯正機(jī)制
（一）納稅人問題的解決
1、提高稅收機(jī)關(guān)的信息獲取能力。對于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題,可以通過設(shè)立信息中心,建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力,提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上,要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報資料、稅務(wù)檢查收集信息,還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報以及群眾等外部的舉報等形式多渠道地獲取納稅人資料信息,應(yīng)該建立起與相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的稅務(wù)信息情報網(wǎng)絡(luò)。
2、建立科學(xué)的稽查機(jī)制。稅務(wù)稽查是最直接地解決稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間信息不對稱問題的手段。稅收機(jī)關(guān)通過對納稅人相關(guān)納稅資料的檢查,可以最大程度地減輕稅收機(jī)關(guān)于納稅人之間的信息不對稱狀況。值得注意的是,由于稅收機(jī)關(guān)會受到征稅成本的制約,不可能對所有的納稅人進(jìn)行檢查,因此就需要合理選擇稽查范圍,運(yùn)用科學(xué)的稽查技術(shù)手段,增大納稅人偷逃稅的風(fēng)險。
3、制定促使納稅人正確申報納稅的相關(guān)機(jī)制。讓納稅人說真話,真實申報納稅：一是要有懲罰制度。在檢查處納稅人的偷逃稅行為后,必須給予其適當(dāng)?shù)奶幜P。實踐證明,加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，能夠產(chǎn)生一種威懾作用,使納稅人真實地申報；二是實施聲譽(yù)機(jī)制。所謂聲譽(yù)機(jī)制就是指利用納稅人對其外部聲譽(yù)的關(guān)注來制約納稅人。稅收機(jī)關(guān)可以實行納稅信用等級制度,一方面將信用等級低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會公布,另一方面對信用等級高的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。
4、提高納稅人獲取稅收信息的能力。對于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢,同樣需要消除。為此,稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的信息制度,加大稅法的宣傳力度,加強(qiáng)對納稅人的輔導(dǎo)和教育,為納稅人提供各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),使納稅人能了解稅法，掌握稅法,正確納稅。此外,稅務(wù)制度對于解決納稅人不了解稅法的問題,可以發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁,它替代納稅人來處理納稅事務(wù),并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對稱。
（二）稅收機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員問題的解決
1、建立有效的激勵機(jī)制。不適當(dāng)?shù)墓べY制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當(dāng)稅務(wù)征管人員發(fā)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)收入低于其他行業(yè)職工,就有可能不認(rèn)真履行征稅職責(zé),甚至與納稅人一起進(jìn)行稅收串謀。這就存在一個以多高的工資水平誘使人廉潔征稅問題。如果稅務(wù)人的本職工資為X,離開政府部門后的市場工資是X0,獲得尋租收入r(K),其中K為人的權(quán)利大小,腐敗查出概率和懲罰分別為p和C。按照激勵相容約束,人不腐敗尋租時的收入須不小于腐敗尋租時的收入,即X≥p(X0-C)+(1-p)[X+r(K)],可見,在X0、C和p給定時,人的權(quán)利越大從而r越高,其合法工資亦應(yīng)越高,否則容易出現(xiàn)尋租行為。因此,在加強(qiáng)監(jiān)督提高概率p、加大反腐懲罰C的同時,適當(dāng)提高稅務(wù)人的相對工資,或根據(jù)稅收業(yè)績酌情給予獎勵,是一種相對有效的激勵機(jī)制。
2、加大懲罰力度。我國對稅務(wù)征管人員違規(guī)的懲罰力度明顯偏弱。《稅收征管法》對此只有一些原則性規(guī)定,對稅務(wù)征管人員究竟有多大約束力,還值得探討。由于違規(guī)成本小,理性的稅務(wù)征管人員就有偏離征管職責(zé),謀取自身利益的動機(jī)。為此,需要建立切實可行的稅收執(zhí)法責(zé)任制度和執(zhí)法督察制度,明確征管人員職責(zé),同時建立合理有效的懲罰機(jī)制,加大懲罰力度，強(qiáng)化稅收征管。
（三）政府稅收立法要貫徹確定性原則,減少征納雙方的信息不對稱
稅法的不確定性會掩蓋稅務(wù)征管人員或納稅人的不法行為,增加不可察性,導(dǎo)致監(jiān)督成本加大。我國稅法的不確定性,往往表現(xiàn)為稅基和處罰額度不是一個確定的數(shù),而是一個區(qū)間，這種不確定性往往會成為稅法的漏洞,使稅務(wù)征管人員獲得一種特殊的權(quán)力,從而為其“抽租”提供了方便。因此,完善稅收法規(guī),減少稅法的不確定性,使得稅收規(guī)則不確定性降低甚至消失,從而削弱稅務(wù)征管人員手中的權(quán)力,使其不能違規(guī)。另一方面,如果納稅人對自己納稅的權(quán)利和義務(wù)都十分清楚,可以減少由于稅法模糊引起的征納糾紛,同時對于稅務(wù)征管人員也是一種逆向約束。
參考文獻(xiàn)：
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七月份我們召開了全市地稅工作會議，那次會議的一個重要內(nèi)容就是如何搞好依法治稅工作。僅隔一個月時間，我們又召開稅收業(yè)務(wù)工作會，依法治稅工作依然是這次會議的一項重要內(nèi)容。從這一點來講，應(yīng)該對大家有所啟發(fā)，那就是體現(xiàn)了市局對依法治稅工作和稅收業(yè)務(wù)工作的重視，這就要求同志們也要把依法治稅工作和稅收業(yè)
務(wù)工作提高到一個新的高度來認(rèn)識。在這次會議上，我們傳達(dá)了省局的有關(guān)會議精神，分管領(lǐng)導(dǎo)就全市稅收業(yè)務(wù)工作作了比較詳細(xì)的布暑安排，還認(rèn)真討論了相關(guān)的稅收管理辦法和規(guī)定，觀看了市局新征管軟件應(yīng)用的幻燈片。會議安排得很緊湊，內(nèi)容也很豐富，同志們要認(rèn)真領(lǐng)會。下面，我就現(xiàn)階段的稅收業(yè)務(wù)工作講三點個人意見，供大家參考。一、要提高對稅收業(yè)務(wù)工作重要性的認(rèn)識
稅收業(yè)務(wù)工作是我們是整個稅收工作的基礎(chǔ)，重視和加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作，其重要性我認(rèn)為最主要有三點。
第一，加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作是現(xiàn)階段依法治稅工作的需要。依法治國體現(xiàn)在稅務(wù)部門就是依法治稅，要想把依法治稅落到我們的工作實處，稅收業(yè)務(wù)工作是必不可少的，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。
第二，加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作是建立市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。我國經(jīng)濟(jì)改革現(xiàn)在和將來一段時間要做的工作就是構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)體制。在市場經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，依法辦事是主線，所有涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的工作必須依法辦事。地稅部門作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域當(dāng)中一個非常重要的執(zhí)法部門，理應(yīng)走在依法辦事的前列，這就要求我們必須加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作。
第三，加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作是地稅自身建設(shè)的需要。地稅建設(shè)到現(xiàn)在快十個年頭了，地稅事業(yè)的發(fā)展，地稅部門良好形象的樹立都離不開稅收業(yè)務(wù)工作，地稅稅收業(yè)務(wù)工作的主體部分有兩個：一是依法治稅，二是強(qiáng)化征管。我們?nèi)绻卫巫プ×诉@兩點，地稅部門地位的提升和形象的樹立就不難實現(xiàn)。
總而言之，我們加強(qiáng)地稅部門的業(yè)務(wù)工作，是形勢所迫，是社會趨勢發(fā)展的必然要求。如果仍然處于一種得過且過的狀態(tài)，仍然不注重業(yè)務(wù)工作的建設(shè)，那么，說嚴(yán)重一點，我們這個部門的存在就將受到質(zhì)疑。對這一點，同志們務(wù)必要有非常清醒的認(rèn)識。
二、前階段地稅業(yè)務(wù)工作的成績，存在的問題和原因分析
成績方面：
一是建立了黃岡地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理體系。這個體系是九年來我們通過不斷探索、不斷總結(jié)補(bǔ)充、不斷發(fā)展而形成的，盡管還不完備，效率還不很高，但畢竟已形成了一個體系，而且這個體系還要運(yùn)行相當(dāng)長的一段時間。
二是規(guī)章制度比較齊全。到目前為止，涉及到稅收業(yè)務(wù)的每一方面的工作，基本上都有了比較科學(xué)的制度和規(guī)定。
三是與稅收業(yè)務(wù)工作相匹配的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)比較完善。
四是從事稅收業(yè)務(wù)工作的同志政治業(yè)務(wù)素質(zhì)有了明顯提高。
五是在稅收業(yè)務(wù)工作中積累了一些豐富而寶貴的工作經(jīng)驗。
存在的問題：
第一、業(yè)務(wù)管理體系還不完備。就是沒有按照形勢的發(fā)展變化而進(jìn)行不斷的完善。與時俱進(jìn)不夠。我們現(xiàn)在的管理體系只是在年的稅收管理模式上進(jìn)行了一些補(bǔ)充和修改，而沒有形成一套真正適合現(xiàn)階段形勢要求的新的業(yè)務(wù)管理體系，從而造成現(xiàn)在在執(zhí)行政策方面、征收管理方面出現(xiàn)偏差。同一項政策，縣局與縣局、縣局與分局執(zhí)行落實得都不一樣，不一致，同是一項工作，哪個單位重視，就能出成績，就搞得好，哪個單位不重視，就出紕漏，為什么會出現(xiàn)這種情況？就是體系不完備造成的。由于體系不完備，帶來人治、人為的因素在我們稅收業(yè)務(wù)工作占據(jù)了很大的比重。
第二，制度的落實不平衡。我們制定了不少好的制度，但落實不平衡的現(xiàn)象比較突出。這主要表現(xiàn)在一系列的制度里，有的這個制度落實得好，有的那個制度落實得好，在一個制度里，有的這幾條落實得好，有的那幾條落實得好，有不少制度流于形式。第1文秘網(wǎng)版權(quán)所有
第三，政策落實不好。表現(xiàn)在兩個方面，一是該執(zhí)行的政策沒執(zhí)行到位，二是該優(yōu)惠的政策沒優(yōu)惠到位，執(zhí)法和征管的隨意性太大。在政策執(zhí)行過程中，只要有這個權(quán)利有這個便利，任何一個人都可以開口子。這是我們在依法治稅工作的最突出的問題，
第四，業(yè)務(wù)干部隊伍不穩(wěn)定，造成業(yè)務(wù)干部的素質(zhì)相對不高。有兩個問題：一是本身人員配備不齊，二是一時備齊了但流動、輪崗過快，有的甚至把業(yè)務(wù)部門當(dāng)成了照顧基層分局同志回城的場所。
第五，全系統(tǒng)尚未形成重視業(yè)務(wù)工作的氛圍。由于從領(lǐng)導(dǎo)到一般干部，大家關(guān)注稅收業(yè)務(wù)工作，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，深入基層調(diào)查研究，開展政策研討的良好氛圍還沒有釀成，就造成我們在工作中對業(yè)務(wù)部門重視不夠，學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識的勁頭不足，這與我們目前的治稅觀念出現(xiàn)偏差有很大關(guān)系，偏差在哪里？——以單一的稅收任務(wù)指標(biāo)掩蓋了稅收業(yè)務(wù)工作的薄弱和漏洞。
三、構(gòu)建新形式下的地稅業(yè)務(wù)工作新體系
這一點要引起我們大家的高度重視。我們現(xiàn)在面臨的形勢正在發(fā)生和將要發(fā)生重大的變化，我們現(xiàn)在的所有工作也必須適應(yīng)新形勢的變化而變化，而進(jìn)行調(diào)整。如果只滿足于現(xiàn)狀，不能與時俱進(jìn)，不去積極探索新形勢下的地稅工作新思路，我們必然會被這個社會所淘汰。因此，我們的思想、我們的工作都必須與時代同步。要做到這一點，就必須做好以下幾個方面的工作。
第一、提高認(rèn)
識，轉(zhuǎn)變觀念。稅收業(yè)務(wù)工作是地稅部門賴以存在的根本。大家知道，有了稅法，才有了稅務(wù)機(jī)關(guān)；有了分稅制，才有了地稅部門。設(shè)立地稅部門干什么？執(zhí)行政策，強(qiáng)化征管，依法治稅。而這恰恰就是我們稅收業(yè)務(wù)部門的本職工作，我們的所有其他工作都是圍繞并為加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)工作而開展的，離開了稅收業(yè)務(wù)工作，地稅部門就失去了它存在的價值。大家一定要把重視稅收業(yè)務(wù)工作與重視地稅部門的存在放在同等的高度來認(rèn)識。在轉(zhuǎn)變觀念上來講，同志們最起碼要轉(zhuǎn)變兩點：其一是從單一的稅收任務(wù)考核轉(zhuǎn)變到對整體稅收工作質(zhì)量的考核上來，切不可以稅收任務(wù)作為檢驗我們各項工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，我們的稅收理念出現(xiàn)偏差與我們的工作考核出現(xiàn)偏差有關(guān)系，以稅收任務(wù)論英雄必將導(dǎo)致稅收業(yè)務(wù)的偏廢。同志們應(yīng)該明白，完成了稅收任務(wù)，并不就說明我們政策執(zhí)行到位了，征收管理到位了。特別是從事稅收業(yè)工作的同志這種觀念更要改變過來，你最首要考慮的就是依法征收管理，嚴(yán)格政策執(zhí)行，這個理念要毫不動搖。不然，你就不可能搞好你的本職工作；其二是要把稅收政策的落實放在各項工作之上來考慮。以往我們對“政策服從任務(wù)”考慮的較多，這是要不得的，這就很容易造成我們在工作中輕法治而重人治，為完成任務(wù)就將政策拋在一邊，進(jìn)而造成整體工作的被動。
第二，構(gòu)建三大體系：一是以執(zhí)法“兩制”為核心構(gòu)建依法治稅體系。執(zhí)法“兩制”是我們依法治稅的核心內(nèi)容。而要堅持好執(zhí)法“兩制”就要做好以下三項工作：第一是明確職責(zé)，第二是嚴(yán)格考核，第三是嚴(yán)肅追究。這三點中“追究”最重要，這是最終制度能否得以順利落實的關(guān)鍵，“嚴(yán)肅追究”要承受一定的壓力，希望我們從事稅收業(yè)務(wù)工作的同志要勇于頂住這個壓力，以保證各項政策的貫徹落實。二是要以新征管軟件為核心，構(gòu)建新的稅收征管體系。以后的一切征管工作都要圍繞新征管軟件的應(yīng)用運(yùn)行來開展。三是以分類管理為核心，構(gòu)建社保費(fèi)征管體系。
對這三大體系的建立，我今天就不展開講。之所以在這里提出來，主要是為了開拓大家的工作思路。建立這三個體系是我們今后工作的主線，它的建立需要我們大家共同努力，需要我們在以后的工作中不斷地探索、不斷地總結(jié)、不斷地完善。
第三，加強(qiáng)五項工作：
一是要建立一只相對穩(wěn)定、高素質(zhì)的稅收業(yè)務(wù)隊伍。這是我們地稅部門提升地位樹立形象的前提。
二是探索建立和完善稅收業(yè)務(wù)工作的管理體系。如何保證政策到位、征管到位，責(zé)任到位、考核到位，就必須加強(qiáng)對稅收業(yè)務(wù)工作的管理，并逐步形成一個完備的體系，以確保我們稅收業(yè)務(wù)工作有高質(zhì)量，出高效益，稅收業(yè)務(wù)工作有了高質(zhì)量，才能確保我們整個依法治稅工作有高質(zhì)量，而保證質(zhì)量的一個環(huán)節(jié)就是規(guī)范，我們從事稅收業(yè)務(wù)工作的同志一定要注重規(guī)范性，克服隨意性。
三是牢固樹立實事求是的思想，把各項政策、措施、制度落到實處。要在全市地稅系統(tǒng)形成一個良好氛圍，即是說實話、辦實事，我們是一個業(yè)務(wù)部門、職能部門，沒有任何搞形式主義的必要，我提倡對于我們的工作，采取多做少說或只做不說，我們搞業(yè)務(wù)工作的同志更要牢固樹立實事求是的觀念，重點是扎扎實實地把每一項工作、每一項政策、每一項要求都能落到實處，不搞花架子，不做表面文章，認(rèn)為多做少說、只做不說就得不到重用提拔的思想是錯誤的，相反，那種自吹自擂、說的多做的少的人在地稅部門是絕對撈不著好處的，以后我們對干部的提拔重用其工作態(tài)度是否扎實，所承擔(dān)的工作是不是都能得到認(rèn)真的落實。
中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財務(wù)活動出發(fā)，以企業(yè)的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動為視角，對企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作略作探討。
一、籌資活動與稅務(wù)籌劃
(一)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財務(wù)風(fēng)險各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時,負(fù)債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債，企業(yè)就會獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(二)租賃籌資中的稅務(wù)籌劃
融資租賃又稱財務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷?？梢?融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
二、投資活動與稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)的投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。
(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風(fēng)險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(二)投資地點選擇中的稅務(wù)籌劃
不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進(jìn)行投資。
對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點。
(三)投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃
稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
三、經(jīng)營活動與稅務(wù)籌劃
(一)存貨計價方法選擇中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。
對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計價方法,期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負(fù)變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
雖然企業(yè)可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹(jǐn)慎處理，長短期利益兼顧。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計提折舊，將折舊費(fèi)用分別計入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計算使用期內(nèi)各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運(yùn)用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發(fā)，無亦于取得了一筆無息貸款。
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【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容
集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報；稅務(wù)報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務(wù)審計及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會計、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務(wù)報告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時按照集團(tuán)公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團(tuán)公司財務(wù)部。子公司進(jìn)行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項報告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計及檢查方面
（一）稅務(wù)審計方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項審計。集團(tuán)公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計報告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。