時間：2023-03-01 16:22:03
導(dǎo)語：在會計實習(xí)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、實習(xí)目的
會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。
通過對《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》的學(xué)習(xí)，有關(guān)會計的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應(yīng)用，那我想我肯定會是無從下手。于是在堅信“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”下，認為只有把從書本上學(xué)到的理論知識應(yīng)用于實際的會計實務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識。
二、實習(xí)單位情況
由于會計這一專業(yè)是一門實用性和操作性很強的學(xué)科，如果不進行實際動手操作演練，而只是憑著書本上的一些理論性的東西去從事會計這門行業(yè)的話，那么你的工作將會非常不適應(yīng)，以至于在工作中出現(xiàn)意想不到的差錯。這也就是所謂的會計專業(yè)從業(yè)的謹慎性了。所以找一個好的單位實習(xí)顯得尤為重要。
靖邊是陜西最北邊的幾個縣城之一，縣城緊挨毛烏素沙漠而建，所以氣候很惡劣，加之道路不好，以前縣城很落后，但隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和西部大開發(fā)這一政策的帶動下，經(jīng)過最近幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在的靖邊已是擁有著“中國的科威特”稱號的西部強縣。這一飛躍式的發(fā)展主要是由于在這片黃土高原上蘊藏了豐富的天然氣和煤炭等自然資源。而我的實習(xí)單位也就是源于這豐富的自然資源。
延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司成立于2003年9月，是根據(jù)中、省石油行業(yè)清理整頓精神，由原統(tǒng)萬公司、運銷公司、石油鉆采公司歸并重組而成的，主要從事石油鉆探、原油銷售等。是集生產(chǎn)開發(fā)、技改勘探、修理修配為一體的國有石油企業(yè)。
公司機構(gòu)健全，成立了黨委、紀委、工會、團委、黨辦五個黨群組織，內(nèi)設(shè)8個職能科室、4個采油管理區(qū)、28個采油隊、174個采油班、9個源油計量檢查站，下設(shè)2個分公司（1個原油運輸公司，1個加油站）?，F(xiàn)有職工3802人，（其中：正式職工602人，臨時雇用采油工3200人），有專業(yè)技術(shù)人員28人，有油井1703口，其中：開井1468口，關(guān)井188口，注水井47口，日產(chǎn)原油1000噸左右。
三、主要實習(xí)過程
2008年7月25日，經(jīng)過熟人介紹，我來到延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司的財務(wù)科實習(xí)。我被分到財務(wù)科張會計下當(dāng)了一個“小徒弟”。到了財務(wù)科，師傅把公司及財務(wù)科的一些基本情況給我介紹理一下，我也把自己的大學(xué)生活及學(xué)習(xí)情況簡單的匯報了一下。師傅很熱情，這讓我拘束感一下放開了。
第一天我沒有什么任務(wù)，師傅就是讓我跟在他后面看，說是熟悉一下環(huán)境。
2008年7月26日，也是我實習(xí)的第二天，從這天起我就正式開始實習(xí)。我按照上班的時間早早地來到單位，把辦公室的地板、桌椅打掃干凈。師傅也準(zhǔn)時來到辦公室，給了我一些公司已經(jīng)作廢的賬本和公司以前所制的憑證，讓我了解公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容。然后又向我講解了作為會計人員所要具備的一些基本素質(zhì)：什么該看，什么不該看；什么該做，什么不該做等等。
由于假期離校時，學(xué)校剛組織了會計手工模擬實習(xí)，所以對建賬、填制、審核原始憑證、記賬憑證、登記記賬本等還是很熟悉，所以師傅給的資料只有少數(shù)的看不懂之外，其他的都沒問題。對我所提出的疑難困惑師傅都給予了細心的指導(dǎo)，甚至是會計的一些基本操作他都耐心的給我講解。
2008年7月27日，我實習(xí)的第三天，從這天起，師傅就帶著我一起完成一些原始憑證的填寫和公司日記賬的處理。雖然實習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實，覺得收獲也不小。在他的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨立做一些事情。
2008年7月28日以后，在接下來的日子，我所作的工作就是一邊學(xué)習(xí)公司的業(yè)務(wù)處理，一邊試著自己處理業(yè)務(wù)。
在每天的實習(xí)過程中都會遇到這樣那樣的問題，除了問師傅之外，其他一些本應(yīng)該自己在學(xué)校掌握的東西就只能帶回住處晚上自己解決。我把《會計學(xué)原理》搬出來，認真的看，又把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認真讀透。理論聯(lián)系實際，明白了很多以前課堂上不是很明白的東西。特別是一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實習(xí)時才能真正接觸，從而對此有了更加深刻的印象。
填制好憑證之后就進入了記帳程序。雖說記帳看上去有點簡單，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，不像在學(xué)校，錯了還可以用刀片把它刮掉，在公司里，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。比如：
1.寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章子，這樣才能作廢。而我們以前在學(xué)校模擬實習(xí)時，只要用紅筆劃掉，在寫上“作廢”兩字就可以了。
2.寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。在學(xué)校模擬實習(xí)時，對摘要欄很不看中，認為可寫可不寫，沒想到這里還有名堂呢!真實不學(xué)不知道啊!
3.對于數(shù)字的書寫也有嚴格的要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一明細分錄及總帳名稱，而不能亂寫，否則總帳的借貸雙方就不能結(jié)平了。
所有的帳都記好了，接下來就是結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費用和稅費了，按計算機都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數(shù)據(jù)，好在師傅教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。
在做好會計的本職工作之余，我還和出納員學(xué)了一些知識。出納員一般除了跑銀行出納還負責(zé)日常的現(xiàn)金庫，日?，F(xiàn)金的保管與開支，以及開支票和操作稅控機。說起稅控機還是近幾年推廣會計電算化的成果，什么都要電腦化了。稅控機就是打印出發(fā)票聯(lián)，金額和稅額分開兩欄，是要一起整理在原始憑證里的。其實它的操作也并不難，只要稍微懂OFFICE辦公軟件的操作就很容易掌握它了。可是其中的原理要完全掌握就不是那么簡單了。超級秘書網(wǎng)
2008年8月25日，這一天是我離開的日子。我?guī)е鴮嵙?xí)鑒定表離開了延長油礦管理局靖邊石油鉆采公司。雖然只有短短的一個月，但卻教給了我很多寶貴的工作經(jīng)驗和生活道理。我的虛心學(xué)習(xí)和認真的態(tài)度得到了公司的認可，由于要還要返校上課，我不得不結(jié)束我的這次實習(xí)。
為期近一個月的實習(xí)就此結(jié)束了。
四、實習(xí)心得
實習(xí)是一種經(jīng)歷，但更是一種寶貴的財富，只有親身體驗才知其中滋味。
課本上的知識都是最基本的知識，不管現(xiàn)實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變。如今有不少學(xué)生實習(xí)時都覺得課堂上學(xué)的知識用不上或是根本學(xué)不到什么東西，出現(xiàn)挫折感，但我覺得，所謂“適者生存”，要是不能很好的掌握書本知識，面對如今瞬息萬變的信息社會，“生存”不下來的人肯定是沒有準(zhǔn)備的人。
（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
二、會計計量模式選擇的依據(jù)
（一）理論依據(jù)
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。會計目標(biāo)對會計計量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會計目標(biāo)是會計計量的理論基石，不同的會計目標(biāo)理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標(biāo)不同。目前，有關(guān)會計目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。
1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責(zé)任的過程進行監(jiān)督，對受托責(zé)任的結(jié)果進行評價，受托經(jīng)營責(zé)任主要包括對委托者財產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學(xué)派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實依據(jù)
所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準(zhǔn)則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。
4環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。
三、會計計量模式的選擇
會計計量包括資產(chǎn)計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產(chǎn)價格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當(dāng)前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在討論會計信息的質(zhì)量特征時，概括出兩個基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會計信息更是關(guān)乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質(zhì)不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計量。
參考文獻：
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〔2〕財會月刊〔J〕。2001，（8）。
〔3〕上海會計〔J〕。2000，（11）。
〔4〕經(jīng)濟論壇〔J〕。2000，（10）。
關(guān)鍵詞：會計；會計信息；會計信息失真
會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經(jīng)濟信息。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟信息總量的70％以上，可見會計信息對經(jīng)濟的運行具有十分重要的意義。所謂會計信息失真，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。
一、會計信息失真的危害
1、破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟資源的合理配置
在投資市場上，投資者追求的目標(biāo)便是投資利潤。其投資的主要依據(jù)及最為關(guān)心的便是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效益。若是提供虛假的會計資料，勢必誤導(dǎo)投資者，損害投資者的利益．也使國家利用市場完成社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動的方針無法實現(xiàn)。
2、導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失
企業(yè)歪曲會計信息的動機有多種多樣，但總的來說不外乎借此為個人或小單位撈取好處，將原本應(yīng)歸國家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。此外，企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，有的企業(yè)對國有資產(chǎn)不照實估價，制造虛假信息，壓低資產(chǎn)價值，造成國有資產(chǎn)的流失。
3、破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時、準(zhǔn)確的會計信息，如果會計人員提供虛假的會計信息，管理者勢必難以做出正確、甚至可能做出錯誤的生產(chǎn)經(jīng)營決策，使企業(yè)的經(jīng)營政策不能有的放矢地進行，擾亂了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
4、宏觀決策的失誤
會計信息使用者除本企業(yè)管理人員外，財政、稅務(wù)、銀行、物價部門都是會計信息的使用者。失真的會計信息，無法作為制定和調(diào)整稅收、財政、金融、物價政策的依據(jù)，也就無法滿足國民經(jīng)濟匯總管理的需要。
二會計信息失真的原因
1、會計信息失真的外部原因
會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。
(1)地方政府和企業(yè)主管部門要政績
為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負責(zé)人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實行效益目標(biāo)、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達效益指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)完不成目標(biāo)任務(wù)時，又有意識地引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。
(2)領(lǐng)導(dǎo)的人為因素
一些企業(yè)負責(zé)人出于企業(yè)效益、顧及企業(yè)盈利形象，滿足上市條件等多方面原因，利用自己的職權(quán)，指使會計人員造假。他們有的虛增利潤騙取貸款，有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴重失真。
2會計信息失真的內(nèi)部原因
在諸多因素當(dāng)中，筆者認為最重要的有以下三個原因：
(1)財計人員素質(zhì)不高
會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，在一線從事財會工作的許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和會計信息失真。
(2)會計法規(guī)、準(zhǔn)則，制度本身的缺陷
雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，但相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標(biāo)準(zhǔn)模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導(dǎo)致了實際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn)。個別企業(yè)利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟交易的失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。
(3)現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機制存在缺陷
從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實行廠長(經(jīng)理)負責(zé)制，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有了相當(dāng)廣泛的權(quán)利，由于財會人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬。財會人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會計信息失真的重要原因。
三、會計信息失真的對策
基于以上分析，筆者擬提出以下幾點解決對策。
1、深化改革、轉(zhuǎn)換機制
改革經(jīng)濟體制，盡快建立、完善社會主義市場經(jīng)濟體制，創(chuàng)造一種真實完整的會計核算體系，提供會計信息的機制，對解決會計信息失真有重要意義。在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的同時，首先要改革一切不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的經(jīng)濟、財務(wù)、會計制度，把企業(yè)從政府的附屬地位下解放出來并推向市場，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負盈虧，自我約束，自求發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營者。
2、進一步完善會計法規(guī)，加強法制約束
完善《會計法》等相關(guān)法規(guī)，規(guī)范會計人員行為準(zhǔn)則。在執(zhí)法上，對違反會計法規(guī)的行為，除給予行政處分外，還要對指使做假行為的負責(zé)人和會計人員追究刑事責(zé)任。國家有關(guān)部門要對違反會計法規(guī)需追究法律責(zé)任的情節(jié)和界限作出詳盡規(guī)定。完善法制約束，會計人員就會自覺地學(xué)習(xí)掌握各項會計法規(guī)，從而避免會計信息失真。
3、建立會計職業(yè)道德評價體系
會計職業(yè)道德評價，就是要對會計人員遵紀守法、真實公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且要綜合運用各種評價方法。會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進行，而應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織、中介機構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自律。
4、建立健全社會監(jiān)督體系
近年來，行政、事業(yè)單位預(yù)算會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長了部門利益，而且干擾了經(jīng)濟秩序，影響了社會風(fēng)氣。本文擬就預(yù)算會計信息失真及其信息質(zhì)量保障問題作初步的探討。
一、預(yù)算會計信息失真現(xiàn)象及其原因
1.預(yù)算經(jīng)費的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級領(lǐng)報外，還包括運用單位經(jīng)費結(jié)余彌補的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業(yè)費超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費開支的卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因為收支不規(guī)范，賬面數(shù)字與會計核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經(jīng)費結(jié)余或超支已反映不了預(yù)算的真實情況，說明不了實質(zhì)性問題，無法分析預(yù)算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
2.經(jīng)費家底反映不實。無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于有的單位動用結(jié)余納入預(yù)算管理和進行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠不能真正反映單位實有家底數(shù)。
3.預(yù)算外收入與實際懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進行各種名目的收費現(xiàn)象日趨嚴重，使本單位預(yù)算外資金和小金庫資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的預(yù)算外資金，這類收費收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級財務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實際收入相差甚遠。還有部分預(yù)算外收入，由于財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被記入其它會計科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實不符。
4.會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實;另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財務(wù)活動的實際情況。預(yù)算會計信息失真的情況很復(fù)雜，原因也很多，但總括起來主要有兩方面，一是財務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴密。就財務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實情況，并且預(yù)算經(jīng)費管理制度與會計制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預(yù)算經(jīng)費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關(guān)事業(yè)費科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費幾乎成了萬能經(jīng)費，在會計核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費與預(yù)算外經(jīng)費的界限。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經(jīng)濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟新形勢的發(fā)展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導(dǎo)致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預(yù)算會計信息失真的深層次原因。
二、構(gòu)筑預(yù)算會計信息保障體系
1.建立公允、規(guī)范的預(yù)算會計核算體制。它包括會計準(zhǔn)則和會計制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計主體，從而實現(xiàn)會計信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是要認真開展監(jiān)督檢查，保證預(yù)算會計制度的貫徹執(zhí)行。
2.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對單位會計人員的特點和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到教育對象層次化、知識結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會計人員及時更新知識提供保證。
3.加強會計人員職業(yè)道德與紀律教育。要按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會計人員職業(yè)道德紀律與規(guī)范，并進行廣泛宣傳，同時結(jié)合會計證管理制度，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執(zhí)行財務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認真做好本職工作。
4.規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來源，從源頭上糾正會計信息失真。預(yù)算會計反映預(yù)算資金的運行情況，行政事業(yè)單位收費收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會計信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業(yè)收費居高不下，數(shù)量甚至達到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴重影響了經(jīng)濟秩序和財經(jīng)紀律，筆者認為，結(jié)合費改稅清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會計信息失真的治本之舉。
（一）信息不對稱
信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果；使會計主體不能真正按市場經(jīng)濟的要求走向科學(xué)化管理。
（二）會計體制不健全
會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業(yè)實際經(jīng)濟狀況。
（三）監(jiān)督體系不健全
監(jiān)督機制不完善，也會導(dǎo)致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應(yīng)。從會計監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監(jiān)督由于面廣任務(wù)重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)，未能很好地保證會計信息的質(zhì)量。
（四）懲治措施不到位
有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機構(gòu)有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而減弱了法律的效力。
（五）會計人員素質(zhì)及職業(yè)判斷
會計人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會計信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強，導(dǎo)致會計人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。另一方面，會計人員的管理日?；潭鹊汀Ｈ粘？己撕屠^續(xù)學(xué)習(xí)、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實際業(yè)務(wù)水平大打折扣。主管部門往往順從單位負責(zé)人的意見,出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會計核算缺乏獨立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。
（六）會計基礎(chǔ)工作薄弱
有些單位無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會計機構(gòu)設(shè)置不健全,會計人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會計交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會計監(jiān)督機制不健全。
二、會計信息失真的危害
（一）危害市場經(jīng)濟秩序
失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為的導(dǎo)火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于各項管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并帶來嚴重的社會經(jīng)濟矛盾。
（二）損害各方利益
會計信息失真，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。此外，對產(chǎn)品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少收入確認數(shù)額，增加成本費用數(shù)額；推遲確認時間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。
（三）誘發(fā)經(jīng)濟犯罪
假造會計票據(jù)、亂攤成本、設(shè)“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，削弱了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。
（四）危害會計人員
會計信息失真，實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度，在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。會計人員應(yīng)當(dāng)強化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調(diào)離會計工作崗位，重者受到法律制裁。
三、防范會計信息失真的建議與對策
（一）強化會計法規(guī)與準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與運用，減少會計虛假信息的施展空間
一是學(xué)習(xí)、完善、熟練運用會計準(zhǔn)則與會計制度，壓縮財務(wù)會計報告的粉飾空間，適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，合理披露非財務(wù)信息，進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項。嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認收入、成本費用和利潤，加強對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤和現(xiàn)金流量信息的呈報。
（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度
只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內(nèi)部會計控制體系，才能使企業(yè)嚴格執(zhí)行會計法規(guī)，自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。
（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本
嚴格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴，法只能成為擺設(shè)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對造假單位和責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的單位負責(zé)人和直接責(zé)任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執(zhí)法力度，才能保證會計信息的真實性。
（四）增強單位負責(zé)人的會計法律意識
強化單位負責(zé)人的法律意識,加強單位負責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負責(zé)人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發(fā)生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設(shè)上,不能只把目標(biāo)局限在財會部門和財會人員上,應(yīng)把這項工作提升到整個經(jīng)濟管理上來,標(biāo)本兼治,從根上消除會計信息失真的現(xiàn)象。
（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強化會計監(jiān)督是確保會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實可行的日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實；完善會計信息監(jiān)管體系，加大會計監(jiān)管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關(guān)系，單位負責(zé)人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責(zé)，以身作則，樹立會計人員在經(jīng)濟管理中的良好形象。
（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用
強有力的外部監(jiān)督體系。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo)，核算上進行監(jiān)督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理，對有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責(zé)任。
（七）加強會計職業(yè)道德教育提高會計隊伍綜合素質(zhì)
提高會計人員的素質(zhì)，提高會計從業(yè)人員的政治思想水平，加強會計從業(yè)人員的道德倫理修養(yǎng)和法制觀念；同時，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作加強對會計證的管理；切實做好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象；加大執(zhí)法力度，做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。凡是單位負責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。使會計人員“頂?shù)米∮终镜米 ?保證會計人員的根本利益；加強監(jiān)督力度，各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應(yīng)負起責(zé)任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo),核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用。
提高會計信息質(zhì)量是一個迫切而艱巨的任務(wù),它需要政府及社會各監(jiān)管部門、從業(yè)人員的共同努力。要加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育,準(zhǔn)確掌握會計準(zhǔn)則,按要求進行會計核算和會計監(jiān)督。強化財會人員執(zhí)業(yè)道德教育,充分認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責(zé)時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。發(fā)揮好會計的核算、監(jiān)督職能,按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。建立一個完善而健康運行高質(zhì)量的會計信息系統(tǒng),為我國經(jīng)濟的有效運行提供可靠保障。
管理會計信息系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)有著很大不同。會計核算系統(tǒng)按照實際操作中對企業(yè)會計核算流程的要求安排設(shè)計，操作固定、內(nèi)容全面。只需要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和會計相關(guān)法律要求操作即可。而管理會計信息系統(tǒng)更為復(fù)雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運用大量的技術(shù)分析方法，對比多項數(shù)據(jù)信息才能得到所需的結(jié)果。系統(tǒng)龐大、操作復(fù)雜，一但結(jié)果失誤有可能對企業(yè)的發(fā)展帶來毀滅性打擊。因而該系統(tǒng)的建立對數(shù)據(jù)處理能力有著極高的要求。大數(shù)據(jù)時代的到來，它所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好貼合了管理會計信息系統(tǒng)的需要。它將企業(yè)決策中需要的財務(wù)因素與非財務(wù)因素結(jié)合起來，為企業(yè)管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。
二、管理會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用
管理會計信息系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個組成部分。長久以來企業(yè)在會計信息化的道路上一味的重視會計核算的信息化，忽視了管理會計的信息化，使得管理會計的各項職能沒有在企業(yè)發(fā)揮出來。隨著企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大，經(jīng)濟環(huán)境紛繁復(fù)雜，管理會計越來越受到高層管理人員的重視。在企業(yè)中使用管理會計相關(guān)分析方法，建立管理會計的信息化系統(tǒng)可以為企業(yè)價值提升起到事半功倍的效果。1.為企業(yè)發(fā)展提供全面數(shù)據(jù)信息當(dāng)前經(jīng)濟形勢風(fēng)云變幻，紛繁復(fù)雜，稍有不慎就可能對企業(yè)發(fā)展帶來巨大打擊。及時、準(zhǔn)確的信息對企業(yè)決策至關(guān)重要，而建立管理會計信息系統(tǒng)可以對企業(yè)提供有效幫助。管理會計信息系統(tǒng)是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用分析技術(shù)優(yōu)勢，結(jié)合管理需要，經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計要求，靈活運用管理會計的工具方法，為企業(yè)經(jīng)營的各個方面提供服務(wù)。通過該系統(tǒng)的建立，搜集經(jīng)營過程中的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，利用專業(yè)分析技術(shù)，深度挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)含的信息，向決策者提供使用。2.對生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進行精細化管理該系統(tǒng)的建立，可以通過存貨系統(tǒng)、成本計算系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、價值鏈分析系統(tǒng)連接企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各環(huán)節(jié)。其核心流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業(yè)類型計劃與處理、內(nèi)部訂單處理、銷售與利潤計劃、成本核算與結(jié)算、成本與作業(yè)分配、一般管理費用核算、獲利性分析、全面預(yù)算與績效考核等方面。主要的業(yè)務(wù)對象包括成本要素、作業(yè)類型、收入要素、內(nèi)部定單、控制文檔、成本對象、成本核算估計、獲利性分析維度、業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算表以及績效考核等。通過對各環(huán)節(jié)的嚴格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進企業(yè)完成戰(zhàn)略實施目標(biāo)管理會計信息系統(tǒng)中績效評價的部分針對企業(yè)員工的完成水平進行評價，是該系統(tǒng)的重要組成部分。平衡積分卡績效評價體系是最近幾年流行在國內(nèi)外的企業(yè)績效評價體系。它分四個方面進行：企業(yè)財務(wù)業(yè)績、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長，對企業(yè)進行評價。在系統(tǒng)中將企業(yè)的戰(zhàn)略實施目標(biāo)按照這四個部分細化成不同的財務(wù)或者非財務(wù)指標(biāo)，對照不同的部門逐級細化，進行考核。該績效評價系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略與員工考核掛鉤，既可以推動戰(zhàn)略目標(biāo)的完成又可以激勵員工成長。
三、在企業(yè)中建立管理信息系統(tǒng)的途徑
關(guān)鍵詞：獨立性審計收費市場完善
一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務(wù)所及注冊會計師內(nèi)部因素
（一）會計師事務(wù)所方面的影響。
1.審計委托關(guān)系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準(zhǔn)則，審計業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會或有限責(zé)任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公司?nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內(nèi)部人控制度為67％，內(nèi)部人控制度超過50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。
另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務(wù)所直接向被審計單位收取審計費，從而導(dǎo)致會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務(wù)所與注冊會計師完全可能為上市公司提供其所需要的報告。
2.非審計服務(wù)對獨立性的影響。提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù)所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。
3.審計市場和會計師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務(wù)所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
（二）注冊會計師方面的影響。
隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。
注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風(fēng)險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學(xué)角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權(quán)衡了其個人收益與風(fēng)險之后做出的選擇。
我國頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當(dāng)注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。
(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場
在美國，審計行業(yè)被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計服務(wù)的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補償?！跋鲀r競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。
我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)，審計服務(wù)由會計師事務(wù)所與被審計單位之間直接進行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織，但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務(wù)所還處于生存階段，承接業(yè)務(wù)時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源，也是導(dǎo)致會計事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù)，另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計收費來取得審計業(yè)務(wù)，因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質(zhì)量，使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。
二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素
（一）宏觀環(huán)境因素
1．證券市場和政府方面的影響。
我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機成分很濃，缺乏對高獨立性審計服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。不少股民認為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風(fēng)險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。
由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務(wù)所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。
2.企業(yè)方面的影響
經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講，在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營，注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督，通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權(quán)高度集中“一股獨大”，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員，股東大會形同虛設(shè)，盡管聘用、更換會計事務(wù)所在形式上由股東大會決定，但實質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，會計事務(wù)所明顯處于被動地位，在激烈的市場競爭中遷就上市公司，堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小，會計事務(wù)在與上市公司之間的審計關(guān)系中處于從屬地位，嚴重損害注冊會計師的獨立性。
3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。
外部質(zhì)量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。
根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，需達到“情節(jié)嚴重”才構(gòu)成犯罪，但何為“情節(jié)嚴重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務(wù)所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當(dāng)事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。
(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因
社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應(yīng)有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨立性。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議
（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性
1、限定審計委托主體
審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:
（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機構(gòu)，該委員會主要負責(zé)選擇會計師事務(wù)所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應(yīng)當(dāng)與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務(wù)所有關(guān)審計報告，并了解會計師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨立會計師的聘用和解雇。
（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責(zé)委托師事務(wù)所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務(wù)所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務(wù)所支付審計公費。審計委派處同時負責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。
2、確保審計收費的數(shù)額
（1）從短期來看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會計師事務(wù)所遵循最低收費標(biāo)準(zhǔn)，嚴禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險意識，不實行最低限價將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務(wù)所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務(wù)量相對有了增加，但由于會計師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務(wù)所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險加大?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶詴嫀焻f(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務(wù)所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務(wù)所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內(nèi)通報。
（2）.從長遠來看，必須進行供需調(diào)整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。
（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務(wù)所管理體制
我國會計師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應(yīng)積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務(wù)所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?
（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務(wù)所地位
目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運作模式、法律責(zé)任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會計師事務(wù)所的管理、運作。
（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性
一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。
加大對改制后會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務(wù)所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。
加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。
（三）、擴展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強事務(wù)所的競爭力從而增強其獨立性
從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:
（一）、在同一會計師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部
審計部只負責(zé)審計工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師;管理咨詢部只負責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。
（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開，分別設(shè)立審計事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所
審計事務(wù)所僅從事審計業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的?？梢詫徲嫎I(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。
（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素
(一)解決權(quán)力細分市場問題
權(quán)力細分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動市場的同時不干預(yù)市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。
(二)解決政府直接干預(yù)問題
政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。
（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制
當(dāng)注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強調(diào)的是行政責(zé)任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊會計師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。
首先應(yīng)完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會計師事務(wù)所、注冊會計師與助理人員所負法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負法律責(zé)任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊會計師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨、通過投資者權(quán)益保護協(xié)會或公共基金組織等機構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M行民事賠償訴訟。
四、結(jié)論
我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。
主要：
1李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000
2李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5
我國加入WTO以后,會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個體利益的驅(qū)動,當(dāng)前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重,某種意義上與世貿(mào)組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、成因及治理對策進行深入的探討。
一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中,會計信息失真突出表現(xiàn)在:
1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。
2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。
3.財務(wù)賬目管理混亂,在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。
4.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
5.收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清、賬實不符。會計信息失真將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失。一是給國家的資產(chǎn)造成流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動;三是會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,影響了會計人員的職業(yè)道德;四是會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。
二、會計信息失真形成的原因
導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴密、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會計法》等諸多因素。
1.會計法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施,但隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。
2.社會監(jiān)督不力。近年來,我國的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對這一機構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》,為追求個人或小團體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。4.會計基礎(chǔ)工作薄弱。一是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財務(wù)制度不健全,會計核算不規(guī)范,會計資料不完整等。
三是會計業(yè)務(wù)處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
三、根治會計信息失真的對策
1.認真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會計法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀守法并組織財會人員認真學(xué)習(xí),提高認識,增強法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。2.加強對社會審計機構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢嫀熓聞?wù)所進行委托并支付費用,增強事務(wù)所具體工作的透明度。
3.加大處罰力度。新《會計法》進一步明確了單位負責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機關(guān)在實施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進會計信息真實、完整。
4.實施會計核算委任制,加強企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國外的經(jīng)驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計服務(wù)機構(gòu),負責(zé)對會計人員進行登記、考核、培養(yǎng),負責(zé)提供派出會計的應(yīng)有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計服務(wù)機構(gòu)要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會計人員,會計服務(wù)機構(gòu)視其具體情況進行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實改變會計信息失真的狀況。
在中國加入WTO之初，中國與國際接軌，隨之而來的不僅僅是大量國外企業(yè)的涌入，還有國外的管理模式與經(jīng)營理念，這是與國內(nèi)完全不同的管理制度，在目睹國外企業(yè)管理制度和管理模式為企業(yè)所帶來的巨大優(yōu)勢與增益效果后，使得我國很多企業(yè)家為之效仿，有些企業(yè)是將自己曾經(jīng)的管理方式及理念全部丟棄，完全接受新的管理理念，有些國企則是在自己管理理念的基礎(chǔ)上借鑒其優(yōu)點，然后相互結(jié)合形成綜合性較強又不同于人的管理模式，但也有很多企業(yè)，在借鑒與學(xué)習(xí)的過程中因為某些原因?qū)ζ涔芾砟Ｊ降母春诵臒o法滲透了解，只是學(xué)習(xí)了管理的表象，沒有領(lǐng)悟其內(nèi)在與精髓，不但沒能將自己企業(yè)的管理模式革新成功，反之弄成了四不像。
二、重視并明確精細化管理概念
1.石油企業(yè)精細化管理概念
石油企業(yè)精細化管理概念是企業(yè)預(yù)計建立一段時間的企業(yè)管理目標(biāo)和成本要求。管理目標(biāo)必須詳細，企業(yè)在未來發(fā)展過程中以什么為目標(biāo)去奮斗、以多大的經(jīng)濟彈性作為成本止損，這些都要在管理目標(biāo)中明確指出。為了使石油企業(yè)精細化管理概念能發(fā)揮出作用表現(xiàn)其價值，需要企業(yè)中的每一個部門每一位員工都參與進來，不能區(qū)域化進行，要將精細化管理概念覆蓋企業(yè)全部，共同完成石油管理任務(wù)。
2.突破傳統(tǒng)石油企業(yè)管理觀念
在傳統(tǒng)的石油企業(yè)精細化管理中，降低成本節(jié)省開支是傳統(tǒng)石油企業(yè)管理的主要目標(biāo)，以現(xiàn)代的角度去衡量這個目標(biāo)就會發(fā)現(xiàn)這種過于局限的管理方式不僅無法帶動石油企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，甚至連市場的最低需求都難以滿足。企業(yè)的發(fā)展必須結(jié)合時展與市場的走勢，制定出有戰(zhàn)略性的管理模式，使企業(yè)能達到與時俱進的發(fā)展。不能忽視單位生產(chǎn)效率，要引進高科設(shè)備與先進技術(shù)，在最短的時間內(nèi)以生產(chǎn)力的提升來營造最高的利益，在質(zhì)量與效率雙贏的基礎(chǔ)上將精細化管理凝聚在價值的創(chuàng)造上，這樣才能使我國石油企業(yè)在國際市場上發(fā)展的更穩(wěn)健。
3.建立完整的管理體系
會計精細化管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是每一個企業(yè)管理都不可或缺的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的每一個環(huán)節(jié)都離不開成本，費用的支出在企業(yè)運營過程中無時不刻不在消耗著，所以必須將成本節(jié)約任務(wù)落實到企業(yè)的每一處細節(jié)并動員企業(yè)所有人員配合該項任務(wù)，使員工明確自己的工作職責(zé)和任務(wù)所在的同時還能對其進行范圍分化，落實之后，要對項目的成本支出與工作時間等環(huán)節(jié)進行控制。為了調(diào)動企業(yè)員工對工作的熱情和積極主動性，可以制定獎勵制度，將工作量以最短的時間內(nèi)完成最快最好的員工給予資金的獎勵，相對的，為了樹立企業(yè)管理體系的威嚴性與有效性，對不遵守制度不配合工作的員工或部門要視情節(jié)嚴重程度給予對應(yīng)的懲罰措施，以此來完善管理體系。
三、推動石油企業(yè)的精細化管理
發(fā)揮出企業(yè)的人文關(guān)懷，以此來激發(fā)員工對崗位的熱愛與敬業(yè)，要將石油企業(yè)精細化管理的推進建立在以企業(yè)為家的基礎(chǔ)上。企業(yè)員工是企業(yè)的戰(zhàn)斗力，要想提高企業(yè)效益和市場競爭力度就需要管理者將企業(yè)員工自身潛能最大化開發(fā)并運用到石油企業(yè)中，當(dāng)然，這需要一定手段，如果企業(yè)管理者什么也不去做，僅靠口頭的宣傳與動員是無法讓企業(yè)員工為此效力的，必須結(jié)合企業(yè)員工的真實需求，通過管理的協(xié)商統(tǒng)計出最有效的帶動方式，以此來調(diào)動企業(yè)員工潛能的開發(fā)，使石油企業(yè)精細化管理工作獲得支持與推進。第一，通過每一位員工的配合，在工作過程中尋找可以進行成本控制的環(huán)節(jié)，進一步完善企業(yè)在成本控制方面的問題，同時對現(xiàn)有的節(jié)能損耗措施可能存在著不完善，若企業(yè)員工有好的建議，石油企業(yè)精細化管理者應(yīng)積極采納并且立即落實，同時給予提供幫助的員工進行獎勵。企業(yè)的成本節(jié)約要從企業(yè)內(nèi)部全體工作人員做起，所以企業(yè)在開展成本控制之初，要動員企業(yè)成員成本控制一定要從自身做起，節(jié)約能源精打細算。第二，企業(yè)不論其規(guī)模還是企業(yè)所涉及的領(lǐng)域是呈多樣性的，然而在這些多樣性的背后卻有一個共同點，那就是經(jīng)濟效益，企業(yè)為了獲得經(jīng)濟效益而經(jīng)營各種項目，盡管經(jīng)營項目不同，但目的卻一致，那就是能夠在市場競爭中取得利益，市場能否接受企業(yè)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中存活，其結(jié)果就能得知市場對企業(yè)開展項目是否認可?；谶@一點可以看出，決定企業(yè)盛衰的不僅僅是精細化管理控制策略，經(jīng)營項目的產(chǎn)品才是關(guān)鍵所在，所以企業(yè)在進行精細化管理過程中一定不能影響石油企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量。
四、結(jié)束語