時間：2023-02-27 11:09:28
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關(guān)鍵詞：貨物運(yùn)輸業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃
一、緒論
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快的同時，貨物運(yùn)輸企業(yè)的競爭壓力也越來越大，貨物運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項很重要的內(nèi)容，只在一方面努力是沒有辦法達(dá)到最優(yōu)的降低稅負(fù)的目的。貨物運(yùn)輸企業(yè)需要按照國家的稅收政策，依法合理的運(yùn)用多方面的納稅籌劃方法，去達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
二、納稅籌劃的闡述
（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營等活動進(jìn)行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規(guī)定進(jìn)行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。
（二）納稅籌劃的特點1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進(jìn)行，否則將會是稅收違法行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，并從長遠(yuǎn)的利益進(jìn)行考慮，以便可以給企業(yè)帶來相比于沒有執(zhí)行納稅籌劃時更多的收益。2.籌劃性。企業(yè)可以通過納稅籌劃對其經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過程中，企業(yè)也可以根據(jù)實際情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)降低稅負(fù)并實現(xiàn)稅后利潤最大化的目的。3.目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就是為了減輕稅負(fù)并實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有目的性。
三、對貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對于合伙企業(yè)，國家不征收企業(yè)所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當(dāng)于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇時，要結(jié)合自身的情況。例如：有5個投資人，計劃每人出資40000元人民幣設(shè)立一個貨物運(yùn)輸公司，投資總額是200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為100000元。貨物運(yùn)輸在成立時可以有以下兩個方案。方案1：成立合伙企業(yè)，共計出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計5000元。方案2：成立公司制企業(yè)，注冊資本為200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運(yùn)輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計25000+2250=27250元。對比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。
（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇固定資產(chǎn)的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。
（三）利用所得稅稅額扣除進(jìn)行籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運(yùn)輸企業(yè)可以在年初制定限額開支計劃，在執(zhí)行過程中可以不斷修正，對沒有達(dá)到限額的進(jìn)行調(diào)整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對外捐贈應(yīng)注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈；第二，在當(dāng)年會計利潤的12%以內(nèi)捐贈，超過會計利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內(nèi)達(dá)到預(yù)定捐贈數(shù)額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運(yùn)輸公司20X8年會計利潤為1000萬元，假設(shè)預(yù)計20X9年會計利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈200萬元。現(xiàn)提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)。方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬元（1000×25%）。方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為220萬元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進(jìn)行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為225萬元［（1000-100）×25%］。對比可知，該貨物運(yùn)輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項目金額實現(xiàn)節(jié)稅。
（四）以前年度虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。例如：某貨物運(yùn)輸企業(yè)本年會計利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補(bǔ)的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補(bǔ)的最后一年。為爭取當(dāng)年能在稅前彌補(bǔ)完，財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)本年度尚有一筆50萬元的廣告費(fèi)需在月內(nèi)支付，經(jīng)與對方協(xié)商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費(fèi)用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補(bǔ)完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬元。
四、對貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的建議
（一）合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險貨物運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結(jié)合的培訓(xùn)工作，通過統(tǒng)一的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員在熟悉并掌握最近稅法動態(tài)的同時也有了一個可以相互討論、共同進(jìn)步的機(jī)會。如果籌劃人員能夠全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的。
（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票貨物運(yùn)輸企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產(chǎn)供應(yīng)商那里采購，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
一、產(chǎn)品運(yùn)輸方式及相關(guān)稅法規(guī)定
一是交由第三方負(fù)責(zé)承運(yùn)輸。（1）基本政策。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人外購或銷售應(yīng)稅貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計算進(jìn)項稅扣除。自2005年4月1日，東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣（國稅函［2005］332）。自2007年7月1日，中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，自2007年7月1日后取得交通運(yùn)輸發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅（財稅［2007］75）。（2）準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸發(fā)票及費(fèi)用。增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票（國稅函發(fā)［1995］288）。納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過審核不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用（國稅發(fā)［1995］192）。
二是設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸分公司。這里可以分兩種情況：（1）運(yùn)輸公司將發(fā)票開給買方。賣方僅臨時墊付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)最終由買方支付，運(yùn)輸公司收款。買方、賣方、運(yùn)輸公司三者的關(guān)系如圖1。（2）運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給賣方。賣方實行送貨上門，將運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價的辦法解決，運(yùn)輸公司應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納3%的納營業(yè)稅，交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項稅額。賣方的運(yùn)費(fèi)收入與貨款一道繳納增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣7%的進(jìn)項稅額。三方關(guān)系及納稅情況用如圖2所示。
三是成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸車隊。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定：以自有車輛運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)按照所運(yùn)輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅。運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項目，可以抵扣17％的增值稅。
二、產(chǎn)品不同運(yùn)輸方式的納稅案例
甲公司為一般納稅人，擬銷售產(chǎn)品3000萬元（不含稅），另需要價外運(yùn)輸費(fèi)用1170萬元，購買材料可抵扣的進(jìn)項稅210萬元，運(yùn)費(fèi)中物料消耗可抵扣的進(jìn)項稅90萬元。現(xiàn)有四種方案可供甲公司選擇：一是采用自己的運(yùn)輸車隊；二是成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，將運(yùn)輸發(fā)票直接開給買方；三是成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給賣方，再由賣方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給買方；四是交由第三方運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給賣方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給買方。需支付給第三方運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)1170萬元。
分析賣方采取不同運(yùn)輸方式下的應(yīng)納稅額。方案一：增值稅銷項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進(jìn)項稅=210+50=260（萬元），應(yīng)納增值稅=680－260=420（萬元）。方案二：應(yīng)納營業(yè)稅額=1170×3％=35.1（萬元），營業(yè)稅抵企業(yè)所得稅35.1×25%=8.8（萬元），實際應(yīng)納營業(yè)稅稅額=35.1－8.8=22.5（萬元），應(yīng)納增值稅=3000×17％－210=300（萬元），合計應(yīng)納稅=300+22.5=322.5（萬元）。方案三：應(yīng)納營業(yè)稅額=1170×3％=35.1（萬元），營業(yè)稅抵企業(yè)所得稅35.1×25%=8.8（萬元），實際應(yīng)納營業(yè)稅稅額=35.1－8.8=22.5（萬元），增值稅銷項稅=3000×17％ +1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進(jìn)項稅=210+1170×7％=291.9（萬元），應(yīng)納增值稅=680－291.9=388.1（萬元），合計應(yīng)納稅=388.1+22.5=410.6（萬元）。方案四：增值稅銷項稅=3000×17％ +1170÷（1+17％）×17％=680（萬元），增值稅進(jìn)項稅=210+11
70×7％=291.9（萬元），應(yīng)納增值稅=680－291.9=388.1（萬元）。
方案三和方案二相比，多計稅負(fù)＝410.6－322.5=88.1（萬元），原因在于賣方把運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)，需要計算增值稅銷項稅，同時抵扣7%運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅，即1170÷（1+17％）×17％一1170×7％=88.1（萬元）。方案四和方案三相比，因為沒有成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，節(jié)省了3%的營業(yè)稅，即節(jié)省22.5萬元。方案四與方案一相比，抵扣了運(yùn)費(fèi)81.9萬元（1170×7%）的進(jìn)項稅，但沒有抵扣物料費(fèi)的進(jìn)項稅50萬元，因為方案四的抵扣額81.9萬元大于方案一的抵扣額50萬元，所以，方案四比方案一節(jié)稅。四個方案相比，420萬元（方案一）＞410.6萬元（方案三）＞388.1（萬元）（方案四）＞322.5萬元（方案二）。顯而易見，此時，方案一稅負(fù)最重，方案二稅負(fù)最輕。分析買方涉及到的稅負(fù)：方案一，可抵扣增值稅進(jìn)項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元） ；方案二，可抵扣增值稅進(jìn)項稅=3000×17％＋1170×7％＝591.9（萬元）；方案三，抵扣增值稅進(jìn)項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元）；方案四，可抵扣增值稅進(jìn)項稅= 3000×17％+1170÷（1+17％）×17％=680（萬元）。比較四個方案，可以得出方案二可抵扣的進(jìn)項稅低于其他三個，原因在于方案二中運(yùn)輸發(fā)票直接開給買方。方案二抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅1170×7％＝81.9（萬元），而其余三個方案抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅1170÷（1+17％）×17％=170（萬元）。通過比較賣方和買方的經(jīng)濟(jì)方案，得出這樣的結(jié)論：對賣方最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方案，對買方來說可能是最不經(jīng)濟(jì)的方案。
三、產(chǎn)品不同運(yùn)輸方式的納稅籌劃
在條件相同時，運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開給買方，賣方將產(chǎn)品銷售的價格剔除掉運(yùn)費(fèi)，對賣方來說更經(jīng)濟(jì)。但是，購銷行為須考慮雙方各自的利益，企業(yè)要求買方支付運(yùn)費(fèi)的方案能否順利實施，在于買方的態(tài)度與反應(yīng)。若能順利實施，就可節(jié)稅；若不能順利實施，則雙方可進(jìn)行協(xié)商。成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸車隊與設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司比較，哪個更經(jīng)濟(jì)，可通過計算“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點”來衡量。若企業(yè)成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項目，可以抵扣17％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為A（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％×A。若企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項稅，同時，運(yùn)輸公司還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4％的抵扣率?，F(xiàn)在令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出A之值。即：17％A＝4％，A＝4％÷17％＝23.53％。當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率A＝23.53％時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組與設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司相比，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)A＞23.53％時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組所承擔(dān)的稅負(fù)較輕；當(dāng)A＜23.53％時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組所承擔(dān)的稅負(fù)較重，可以考慮成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，從而降低增值稅稅負(fù)。成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸車隊與交由第三方運(yùn)輸，兩者相比哪個更能節(jié)稅，并不能得出絕對的結(jié)論，要看運(yùn)輸車隊可抵扣的物料耗費(fèi)的進(jìn)項稅與運(yùn)費(fèi)的7%哪個更大。也可通過計算“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點”來衡量。交由第三方承運(yùn)，按規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項稅，則17％A＝7％，A＝4％÷17％＝41.18％。當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率A＝41.18時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組與交由第三方承運(yùn)相比，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)A＞或41.18時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組所承擔(dān)的稅負(fù)較輕；當(dāng)A＜41.18時，成立非獨(dú)立核算的運(yùn)輸小組所承擔(dān)的稅負(fù)較重，可以考慮交由第三方承，從而降低增值稅稅負(fù)。
總之，企業(yè)在對運(yùn)輸方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不能只關(guān)心稅負(fù)的高低，還應(yīng)注意成立獨(dú)立運(yùn)輸公司所負(fù)擔(dān)的人力費(fèi)、辦公費(fèi)等支出，以及買方的經(jīng)濟(jì)利益。只有全面衡量企業(yè)各個環(huán)節(jié)的利益、費(fèi)用，才能達(dá)到企業(yè)價值最大化。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期
目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務(wù)籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，為實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)
高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。
2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。
3.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。
4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。
5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進(jìn)入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個重要問題。
（一）稅務(wù)籌劃在投資地點選擇中的應(yīng)用
我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。
（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用
不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對較輕的行業(yè)投資。
（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用
新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。
（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用
不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險領(lǐng)域采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。
（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用
企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。
高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的風(fēng)險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。
當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。
參考文獻(xiàn)
[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學(xué)，2009.
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論
稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。
1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源
目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。
2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀
在20世紀(jì)90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務(wù)籌劃存在錯誤認(rèn)識，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)研究悄然興起并得到社會的認(rèn)同，對其研究的成果日漸增多。
我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實務(wù)》，全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應(yīng)納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務(wù)人員以及社會上的個人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。
3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足
從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.
摘 要 稅務(wù)支出是供電公司經(jīng)營中一項重要的成本，隨著我國稅務(wù)管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務(wù)管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務(wù)管理的狀況進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)其稅務(wù)籌劃管理的一些建議。
關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理
一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財務(wù)的重要意義
隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)支出、進(jìn)而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴(yán)格，對企業(yè)納稅事項的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。
供電企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時之舉，更是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財務(wù)決策前更細(xì)致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運(yùn)作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計核算、成本管理進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范了企業(yè)財務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。
二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
很多供電企業(yè)雖然都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。
（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善
供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽(yù)與形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務(wù)人員可能無法進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財會信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會計及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。
（二）稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差
稅務(wù)籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動實際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達(dá)到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。
（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險管理體系
稅務(wù)籌劃是一項風(fēng)險性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別與評價體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險進(jìn)行指標(biāo)評價與風(fēng)險閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險檢測無法開展。其次，風(fēng)險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險預(yù)測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險出現(xiàn)時措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價與改進(jìn)機(jī)制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進(jìn)的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認(rèn)為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進(jìn)行考核評價，無法及時發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險。
三、改進(jìn)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議
通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。
（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障
首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務(wù)人員之間進(jìn)行傳達(dá)，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨(dú)立上入手，設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財會與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時間與精力進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓(xùn)活動，使稅務(wù)管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進(jìn)管理工作高效率的實現(xiàn)，同時加強(qiáng)部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量
對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進(jìn)行會議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進(jìn)行評價，然后再貫徹實施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強(qiáng)各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成書面報告，由稅務(wù)管理人員進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果及執(zhí)行意見上報管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進(jìn)行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實現(xiàn)。
（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險抵抗能力
供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)測與識別機(jī)制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險因素進(jìn)行全方位的分析，充分識別出潛在管理風(fēng)險，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險防范閾值范圍。其次，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險防范與控制。在風(fēng)險預(yù)測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險因素制定相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)事前控制。以風(fēng)險閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險采取及時的控制手段，以盡量降低風(fēng)險影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進(jìn)意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進(jìn)行專門的考核，對管理人員的工作效率進(jìn)行評價，良好的經(jīng)驗不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進(jìn)力度，從而實現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
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從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險并未引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，談幾點看法。
一、健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險意識。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險問題簽署具體條款，對風(fēng)險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制。要事先對稅收籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（四）購買注冊稅務(wù)師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。鑒于稅收籌劃等事項的高風(fēng)險性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以購買職業(yè)保險，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。
三、加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
（二）規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機(jī)制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。
（三）加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè);有效稅務(wù);籌劃
一、前言
一直以來,在企業(yè)有效稅務(wù)籌劃方面多為單個稅種籌劃或者是局部經(jīng)濟(jì)活動納稅籌劃的研究,難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求。掌握系統(tǒng)方法進(jìn)行整體納稅籌劃,是目前企業(yè)熱切關(guān)注的問題。加強(qiáng)對企業(yè)有效稅務(wù)籌劃探析,可以有效地降低企業(yè)成本費(fèi)用。因此,企業(yè)有效稅務(wù)籌劃是一個具有理論和實踐研究價值的課題。
二、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的總目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達(dá)到最大。價值最大化目標(biāo)是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。其一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);其二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;其三,現(xiàn)金流量價值的評價標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。
有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
事實上,有效稅務(wù)籌劃對隱性稅收與非稅成本的考慮,看重企業(yè)的真實收益;有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏;有效稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略觀,要求重視企業(yè)的長期發(fā)展。所有這些皆與企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不謀而合,因此,本文將企業(yè)價值最大化作為有效稅收籌劃的總目標(biāo)。
三、企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的作用
(1)節(jié)約稅收成本
節(jié)約納稅成本也稱為“減輕稅收負(fù)擔(dān)”,或者可以稱為“納稅成本最小化”,這一目標(biāo)的產(chǎn)生是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的動因,通過合理的籌劃降低這些成本,實際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。但這一目標(biāo)不應(yīng)該簡單追求繳稅絕對額最低,而是追求相對繳稅額的降低。在保證其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不受影響的前提下,將原本應(yīng)該繳納的稅收減免或延期就是成功的籌劃。而如果因為籌劃雖然降低了稅負(fù),卻影響了其他經(jīng)營活動或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo),那么納稅籌劃就可能得不償失。
(2)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險或低風(fēng)險
涉稅風(fēng)險,是指納稅人采取各種應(yīng)對行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,所可能涉及的風(fēng)險。有的稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排。由于自身業(yè)務(wù)能力水平所限、對政策理解的風(fēng)險一般包括政策風(fēng)險和管理風(fēng)險。其中政策風(fēng)險是指納稅人因為對稅法缺乏足夠了解或理解、對自身權(quán)利缺乏足夠了解產(chǎn)生的風(fēng)險。管理風(fēng)險是指納稅人由于管理不善造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風(fēng)險。據(jù)中國財經(jīng)報的報道,根據(jù)深圳市福田國稅局的統(tǒng)計,該局平均每天向企業(yè)開具罰款通知書達(dá)300余份。從罰款的原因看,因逾期申報被罰款的占70%,因發(fā)票適用違規(guī)的占10%,因變更逾期申報的占15%,其他占5%。
降低涉稅風(fēng)險,對納稅人來說就是正確進(jìn)行涉稅操作,避免因涉稅業(yè)務(wù)而發(fā)生的不必要的經(jīng)濟(jì)損失及不必要的名譽(yù)損失,因為企業(yè)的稅收籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為,企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響,從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。
(3)獲取資金的時間價值
資金的時間價值,是指資金經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。即現(xiàn)在的和以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價值是不相等的,或者說經(jīng)濟(jì)效用不同。納稅人通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲(延緩)納稅,以獲取資金的時間價值,相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款,其金額越大、時間越長,企業(yè)獲取的資金時間價值越大。
如企業(yè)能夠盡量推遲(延緩)納稅,就會使企業(yè)的營運(yùn)資金相對寬裕,降低了企業(yè)成本、增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力,有利于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
(4)維護(hù)企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益
納稅人應(yīng)依法及時、足額地繳納稅款,但正如英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案,任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè),以依據(jù)法律獲得少繳稅款的待遇,不能強(qiáng)迫他多納稅。納稅人通過稅務(wù)籌劃這一工具,可以有效維護(hù)自生的合法權(quán)益。同時,有效稅務(wù)籌劃關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者的稅收收益,旨在實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的共贏,納稅人合理使用籌劃工具,亦對利益相關(guān)者合法權(quán)益的維護(hù)。
納稅人稅務(wù)籌劃的安排是對國家稅收政策做出的合理的、良性的反應(yīng)。在自身獲得稅收收益的同時,促進(jìn)了資源的合理配置,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策,實現(xiàn)了國家意志。還可增強(qiáng)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征管水平,使其從依法治稅的角度對權(quán)利與義務(wù)的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)政府優(yōu)化稅制。
與此同時,有效稅務(wù)籌劃的過程中,從社會的整體角度看稅務(wù)籌劃的業(yè)績,絕不忽視員工的個人利益。比如:假設(shè)職工是高薪酬的經(jīng)理人員,適用固定的邊際稅率;企業(yè)是一家風(fēng)險創(chuàng)業(yè)企業(yè),費(fèi)用支出形成當(dāng)期的凈經(jīng)營損失,但預(yù)計將來會盈利。這種情況下,僅考慮企業(yè)稅負(fù)最小化的稅務(wù)籌劃方案是:在企業(yè)未來盈利較高、支付報酬所獲得的稅前扣除對企業(yè)價值最高時,企業(yè)給予職工最高的工資。在這個報酬計劃中,將所有的風(fēng)險都轉(zhuǎn)移給了職工,從有效稅務(wù)籌劃的利益相關(guān)者理論看,就不是完美的契約,因為他只考慮了企業(yè)的利益,而視職工的利益于不顧?；谄髽I(yè)與其利益相關(guān)者共贏的目標(biāo),可以給予職工一定的補(bǔ)償,從而保持職工的利益不受損害。
由于稅務(wù)籌劃的收益常常不能準(zhǔn)確計量,籌劃手段的運(yùn)用往往又是一次性的,因此,稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)其他財務(wù)活動目標(biāo),如融資、投資、分配活動。進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能本末倒置,撇開財務(wù)活動單純地談稅務(wù)籌劃。
四、 企業(yè)有效稅務(wù)籌劃成本的管理
成本優(yōu)勢是現(xiàn)代企業(yè)競爭的核心,有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一個子集,也應(yīng)該服從這一經(jīng)營理念。加強(qiáng)有效稅務(wù)籌劃成本的管理,是籌劃成敗的關(guān)鍵。在實踐中,稅收在企業(yè)的現(xiàn)金支出中占重要位置。根據(jù)畢馬威財務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2008年通過互連網(wǎng)在全球的一項調(diào)查稱:稅收會抵減公司收入,會使費(fèi)用項目膨脹以至侵蝕三分之一的公司利潤。在我國,稅收費(fèi)用至少占企業(yè)利潤的三分之一,加上流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅和特定行為稅,稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤的比重會更高。有專家指出:“中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風(fēng)險,而是重大的稅收風(fēng)險。產(chǎn)生稅收風(fēng)險的主要原因是――缺乏正確的稅收管理理念和優(yōu)秀的稅收管理人才?！币虼?造成企業(yè)決策時缺乏稅收意識,在稅務(wù)籌劃時缺乏成本意識,企業(yè)價值最大化的目標(biāo)不能實現(xiàn)。有效稅務(wù)籌劃成本管理是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié),實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的管理活動。傳統(tǒng)企業(yè)稅收籌劃理論側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,忽視或不重視隱性稅收與非稅收成本。傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃理念必須改變,企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的子系統(tǒng)這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃
中圖分類號:F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03
稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅人經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排,以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)一步完善稅制,更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點,也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點。為了進(jìn)一步完善稅制,發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的,2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財政部隨之又頒布了新的增值稅條例實施細(xì)則,并已于2009年1月1日開始實施。新的增值稅暫行條例及其實施細(xì)則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對企業(yè)投資和更新改造的扶持力度,同時通過加強(qiáng)對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策,嚴(yán)格稅制設(shè)計,堵塞漏洞,對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。
一、新增值稅暫行條例的主要變化
與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān),新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人, 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。
3. 對于納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅項目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。
4. 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。
5. 全面實行消費(fèi)型增值稅,取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。
6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。
7. 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。
8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。
9. 提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。
10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。
11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個季度的規(guī)定。 納稅申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長至15日之內(nèi)。
二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點
增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點,納稅人的稅務(wù)籌劃活動主要體現(xiàn)在幾個方面:
1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,選擇兩類納稅人的類型。
2. 兼營、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,通過調(diào)整銷售額或營業(yè)額在全部經(jīng)營收入中的比例等,選擇應(yīng)納增值稅還是營業(yè)稅。
3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價格,獲得遞延納稅的利益。
4. 進(jìn)項稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項目進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定,獲得稅收利益;通過價格折讓臨界點的計算,合理選擇供貨方。
5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。
6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過選擇合理的經(jīng)營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。
三、 新增值稅條例及實施細(xì)則變化對增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響
(一)對納稅人稅務(wù)籌劃的影響
1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計稅方法上有所不同,因此稅負(fù)水平也不相同,從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計算無差別平衡點增值率或抵扣率來進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣,以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點增值率和抵扣率發(fā)生了變化,且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,需要根據(jù)新的無差別平衡點增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。
2.對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營非應(yīng)稅勞務(wù),是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時還從事非應(yīng)稅勞務(wù),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系,即企業(yè)在其經(jīng)營活動中,既涉及增值稅應(yīng)稅項目,又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。原增值稅暫行條例規(guī)定,納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營行為中,對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。一般情況下,營業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅,常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營業(yè)務(wù)分別核算, 以降低納稅支出。但當(dāng)營業(yè)稅稅率為5%,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時,則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”, 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N售是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅”?！皬氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中,年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額超過50%, 非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額在總銷售額(營業(yè)額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業(yè)稅,達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人具有可選擇性時,增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計算增值稅和營業(yè)稅的無差別平衡點增值率或抵扣率來進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點也沒有發(fā)生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%, 等于或低于營業(yè)稅稅率,增值稅的稅負(fù)是小于營業(yè)稅稅負(fù)的,所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。
(二)對計稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響
1. 對銷項稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?？偟膩碚f,新的稅法條款對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了,我們在合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。
2.對進(jìn)項稅額稅收籌劃的影響。(1)對運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%的比例計算抵扣進(jìn)項稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資, 其進(jìn)項稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時,其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進(jìn)項稅,還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對于小規(guī)模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發(fā)票,由于不實行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時,只要比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發(fā)票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規(guī)模納稅人,則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時,一般納稅人常采用價格折讓臨界點的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,當(dāng)供貨價格高于價格折讓臨界點時,選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r格折讓臨界點時,選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價格折讓點選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價格臨界點發(fā)生了變化,具體情況見表4。
(三)對來料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響
在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù),在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產(chǎn)品,一般采用進(jìn)料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅,因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。
(四)對其他方面稅務(wù)籌劃的影響
1. 對運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個季度的規(guī)定。納稅申報并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定,在合理的時間范圍內(nèi),盡量延遲納稅,獲得最大的運(yùn)用稅金時間價值的籌劃收益。
2. 對運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點。新增值稅法提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經(jīng)營的個人納稅人,應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營業(yè)額,盡量控制在起征點以內(nèi),以避免納稅,合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益,達(dá)到最佳的經(jīng)營效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品,除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進(jìn)項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額,稅負(fù)非但沒有減輕,反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售時免征增值稅,但不能開增值稅專用發(fā)票,可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售,而其進(jìn)項稅額又不能抵扣。因此,若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié),要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進(jìn)項稅額,不如放棄免稅優(yōu)惠。
總之,稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性,同時也有風(fēng)險性、實效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時,一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時更新,適應(yīng)國家的稅收政策,避免不必要的風(fēng)險,獲得最優(yōu)的籌劃收益。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 稅務(wù)問題 措施
近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)并快速發(fā)展，企業(yè)也越來越多越來越豐富，企業(yè)日常的會計活動中涉及的稅務(wù)問題也越來越多越來越復(fù)雜。國家稅務(wù)局進(jìn)一步完善了我國的稅收征管制度，企業(yè)也開始加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理工作中的稅務(wù)會計工作的管理。稅務(wù)會計對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及合法權(quán)益有著積極地影響作用，作好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)依法納稅合法避稅，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。
一、稅務(wù)會計中常見的問題
（一）會計人員自身素質(zhì)和綜合能力低下問題
企業(yè)的稅務(wù)會計工作中常會因為會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力較低而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失。就目前的實際情況來看，許多會計人員雖然取得了會計入職資格，考取了相關(guān)證書，但由于稅務(wù)和會計方面的知識在不停更新，已學(xué)過的知識太過陳舊，不適用于新的會計規(guī)定和稅務(wù)條例，跟不上時代的發(fā)展，容易給企業(yè)帶來不必要的損失。另外，許多企業(yè)的會計人員工作態(tài)度不夠端正，自我約束力不夠好，沒有遵循誠實守信、愛崗敬業(yè)、積極參與等職業(yè)道德準(zhǔn)則，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)會計工作不能很好地開展。
（二）稅務(wù)籌劃問題
稅收籌劃稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃知識較為專業(yè)，一般的財會人員很難完全掌握，便不能做好稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益最大化。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中還是會出現(xiàn)很多稅務(wù)籌劃不到位而使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)損失的例子，如財務(wù)部門簽訂的合同沒有明確由境外收款方承擔(dān)稅負(fù)，結(jié)果在對外支付時，企業(yè)不得不為這部分稅款買單，額外增加了成本或者由于客戶的分期付款，未能收回全部貨款時出具正規(guī)銷售發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)面臨沒有收回銷售款又要繳納一大筆稅款的窘境，給企業(yè)的良好發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益帶來了消極影響。
（三）涉稅風(fēng)險問題
企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對于稅法的全面認(rèn)識與運(yùn)用及對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成的主觀意愿或客觀條件的偷稅、逃稅，在接受稅務(wù)部門檢查時出現(xiàn)了稅務(wù)問題并受到相關(guān)懲罰，增加了企業(yè)的稅收滯納金及罰款支出的概率。另外，因為對最新的稅收政策掌握不及時，多繳納稅款或沒有享受最新的優(yōu)惠政策，可能使企業(yè)損失掉應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）稅務(wù)稽查問題
稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種稅務(wù)稽查形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。許多企業(yè)因為內(nèi)部財務(wù)管理不善，實際稅務(wù)工作中常常會存在很多問題與漏洞，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時被查出來，輕則警告處分，重則罰款。
二、企業(yè)稅務(wù)會計工作中存在問題的解決措施
（一）提高企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)和綜合能力
首先，企業(yè)要要加強(qiáng)對會計人員的教育培訓(xùn)，要求會計人員樹立會計信息化的觀念，更好地把握和發(fā)揮自身的管理職能。會計人員要適應(yīng)時代變化和會計改革需要，就必須不斷補(bǔ)充、更新專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，具備知識更新的能力。其次，企業(yè)應(yīng)完善崗位職責(zé)體系，加強(qiáng)對會計人員崗位責(zé)任的管理，對關(guān)鍵的財務(wù)崗位及時更換人員，強(qiáng)化會計人員的法制觀念，提高會計人員的思想覺悟，端正其世界觀、人生觀與價值觀，督促會計人員誠實守信、廉潔奉公、依法辦事。最后，企業(yè)要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，把職業(yè)道德教育作為一項長期的工作，并且有計劃、有組織的進(jìn)行，努力培養(yǎng)會計人員的責(zé)任意識和服務(wù)意識，建立一套完整的考核制度幫助會計人員規(guī)范自身行為，獎勵嚴(yán)格按照法律辦事，積極上進(jìn)的會計人員，并對違反法紀(jì)的會計人員進(jìn)行嚴(yán)懲。
（二）作好稅務(wù)籌劃工作
企業(yè)可在法律的基礎(chǔ)上，采取一系列手段來合理避稅、節(jié)稅，盡可能減少企業(yè)稅負(fù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，籌劃能否有效成功的實施，還取決于工作人員的綜合素養(yǎng)。如果企業(yè)有能力，可以自己籌劃，如果企業(yè)沒有能力可以聘請中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)可密切關(guān)注自身資金支出狀況，加強(qiáng)對采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的管理，使每月進(jìn)項稅與銷項稅處于相對平衡狀態(tài)，提高企業(yè)的資金利用效率。
（三）防范涉稅風(fēng)險
企業(yè)應(yīng)理清各往來賬項，根據(jù)原始憑證入賬，并在規(guī)定的時間內(nèi)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，確保及時、足額納稅，降低稅收滯納金及稅收罰款的風(fēng)險。另外，企業(yè)可努力提高本企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用等級，盡可能多的享受對高信用等級納稅人的獎勵政策，最大程度減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
（四）積極行動，應(yīng)對稅務(wù)稽查
企業(yè)對自己的情況熟悉，應(yīng)在稅務(wù)稽查前及時自查，財務(wù)工作人員檢查企業(yè)的稅務(wù)登記和發(fā)票領(lǐng)購以及使用和保存的具體情況，以及納稅是否及時申報，是否足額交稅等情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時予以解決。企業(yè)要對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查流程進(jìn)行深入了解，積極側(cè)重對稅務(wù)稽點項目進(jìn)行管理，爭取稽查合格。此外，企業(yè)還要與稅務(wù)部門打好關(guān)系，保持長期良好的聯(lián)系，積極主動與稅務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)事宜的詢問與溝通，做好本企業(yè)的稅務(wù)工作，避免稅務(wù)稽查的法律制裁，同時也可改善企業(yè)自身經(jīng)營管理，加重經(jīng)濟(jì)核算。
三、結(jié)束語
稅務(wù)會計是會計制度發(fā)展的產(chǎn)物，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中的稅務(wù)會計工作至關(guān)重要。妥善處理稅務(wù)問題，作好稅務(wù)籌劃工作，科學(xué)有效地避稅，可有效減少企業(yè)的稅務(wù)成本，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，讓企業(yè)享受到更多的國家優(yōu)惠政策，減少經(jīng)濟(jì)應(yīng)得損失，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
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