時(shí)間：2022-01-30 00:07:41
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［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)全面預(yù)算責(zé)任成本管理
成本管理的主要目的是降低成本，提高資金的使用績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，但是成本管理中出現(xiàn)的一般性問題比如重視程度不夠、預(yù)測(cè)和執(zhí)行脫鉤以及管理手段落后等問題在我國(guó)施工企業(yè)中也普遍存在，同時(shí)在我國(guó)的施工企業(yè)中也存在一些特有的問題，下文主要論述了施工企業(yè)在成本管理中存在的問題，并指出了一些相應(yīng)的解決辦法。
施工企業(yè)的成本管理主要存在于貫穿于施工項(xiàng)目開始前、執(zhí)行過程中和完工后三個(gè)階段中，每一個(gè)階段都存在特有的問題，并針對(duì)這個(gè)階段的成本治理提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、施工企業(yè)成本管理過程中存在的問題
（一）重視程度不夠
各個(gè)部門、項(xiàng)目部和施工單位對(duì)各自的職責(zé)分工不是非常的明確，都認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是成本管理的主要部門，其他部門對(duì)成本管理的重視程度不夠，只打自己的小算盤，有些管理人員受傳統(tǒng)成本管理思想的影響，對(duì)成本管理沒有擺到影響企業(yè)整體利益的地位上去，造成施工部門只重視施工進(jìn)度，采購部門只重視某項(xiàng)目的原材料的余缺，管理部門只負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)材料的支出和日常的記賬和核算，表面上各司其職、分工明確，實(shí)際上卻各自為政，每一個(gè)部門的工作相孤立，財(cái)務(wù)部門不清楚施工單位的實(shí)際支出和材料剩余，這樣不利于材料的精確核算，容易造成資產(chǎn)流失；如果施工人員為了趕工期而盲目增加施工人員的數(shù)量，必然會(huì)導(dǎo)致發(fā)生“磨洋工”現(xiàn)象而增加施工成本；技術(shù)人員為了保證工程質(zhì)量，采用了成本頗高的技術(shù)檢驗(yàn)措施，或者為了保證質(zhì)量增加工程量，都會(huì)增加施工的成本；如果材料管理人員只知道按要求采購，不主動(dòng)調(diào)查市場(chǎng)行情進(jìn)行盲目采購，必然會(huì)使采購的成本增加。這些成本都是可以降低的。
（二）忽視全過程管理
成本管理是一個(gè)全過程的管理體系，從事前的預(yù)測(cè)到事中的執(zhí)行控制，再到事后的反饋，每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過嚴(yán)格的執(zhí)行，但是在我國(guó)目前的施工過程中，成本管理過于重視事中的執(zhí)行控制，將大量時(shí)間的經(jīng)歷耗費(fèi)在憑證的審核、領(lǐng)用材料的數(shù)量、材料存量等方面上，這樣的管理方法在成本管理初期起到了非常重要的作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的放開，商品數(shù)量和質(zhì)量都比較多樣化，這也就加大了成本管理的難度，因此只通過事中執(zhí)行控制，不能夠加大成本控制的強(qiáng)度，因此一定要加強(qiáng)成本管理的事前控制和事后反饋，但是由于對(duì)事前控制的重視程度不夠，導(dǎo)致材料、人工的定價(jià)、設(shè)計(jì)的施工圖紙出現(xiàn)了不合理的現(xiàn)象，想依賴事中的執(zhí)行控制來起到成本管理的目的是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，另外在執(zhí)行完畢后出現(xiàn)的問題不進(jìn)行反饋上報(bào)，對(duì)下一階段的問題階段不進(jìn)行糾正，往往錯(cuò)上加錯(cuò)，不對(duì)整個(gè)成本管理體系進(jìn)行完善，也是施工管理企業(yè)成本管理出現(xiàn)問題的根源。
（三）財(cái)務(wù)人員能力問題
目前我國(guó)施工企業(yè)的項(xiàng)目一般是駐外，在基建過程中配備的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較高，側(cè)重于日常的施工支出做憑證、做報(bào)表等，對(duì)施工過程中的成本管理重視程度不夠，比如施工過程中購置的水泥等經(jīng)過財(cái)務(wù)人員審核后應(yīng)該立即入庫，或者按照建筑工程進(jìn)度進(jìn)行領(lǐng)料，但是往往出現(xiàn)無所謂的態(tài)度或者因雨造成損失，這也就增加了施工建筑的成本，同時(shí)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)問題的能力上還很欠缺，不具有發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力，因循守舊，持有完成自己這一任務(wù)的態(tài)度，缺乏施工企業(yè)的主人翁意識(shí)，從這一點(diǎn)上分析還是施工企業(yè)的責(zé)權(quán)利劃分不嚴(yán)格，沒有建立對(duì)財(cái)務(wù)人員的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。
（四）審計(jì)工作的作用不強(qiáng)
成本管理不是一個(gè)獨(dú)立的體系，審計(jì)在成本管理中也發(fā)揮著舉足輕重的作用，成本管理中存在的問題依賴于審計(jì)工作的成效，但是由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)效果差，并且目前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)憑證的正確性審計(jì)，實(shí)際和計(jì)劃的差異性審計(jì)等，審計(jì)方法還沿用上個(gè)世紀(jì)的方法，對(duì)審計(jì)的范圍不與拓展，審計(jì)的方法不予創(chuàng)新，視績(jī)效審計(jì)為無用功、浪費(fèi)精力，這都嚴(yán)重限制了審計(jì)工作對(duì)成本管理的促進(jìn)作用。
（五）預(yù)算的制定效果不強(qiáng)
預(yù)算是施工的總體性指導(dǎo)，合理對(duì)有限的資金進(jìn)行分配以保證工程執(zhí)行的連續(xù)性和穩(wěn)定性，不同工程階段分配的資金數(shù)量不一樣，同一個(gè)工程采用的工程程序不一樣成本也會(huì)不一樣，預(yù)算水平的高低會(huì)對(duì)整個(gè)成本管理的水平造成很大的影響，預(yù)算制定的不符合實(shí)際、太粗略，在實(shí)際執(zhí)行過程中的隨意性就會(huì)加大，就違反了預(yù)算的剛性原則，我國(guó)預(yù)算法規(guī)定已經(jīng)做出的預(yù)算不能隨意更改，但是目前我國(guó)施工企業(yè)在前期的預(yù)算編制上不細(xì)化、不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)，完全依靠事中執(zhí)行控制階段發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整，這就會(huì)對(duì)其他工程的資金需求量產(chǎn)生影響，損害工程進(jìn)行的整體性。
另外，我國(guó)施工企業(yè)在預(yù)算編制過程中忽視預(yù)算編制前的前期準(zhǔn)備工作，介于預(yù)算管理水平對(duì)成本管理所造成的影響，以采購為例，施工企業(yè)在施工前要進(jìn)行設(shè)備和材料的采購，并對(duì)采購成本做出成本預(yù)算，現(xiàn)在產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量良莠不齊，如果前期對(duì)市場(chǎng)物價(jià)和行情沒有一個(gè)準(zhǔn)確的調(diào)查和研究，就會(huì)在成本預(yù)算上造成錯(cuò)誤，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的成本控制造成影響。
目前我國(guó)預(yù)算的編制往往傾向于資金的支出預(yù)算，忽視資金收入預(yù)算和績(jī)效考評(píng)，施工企業(yè)的建設(shè)資金動(dòng)輒幾億、幾十億，這么大量的資金流完全依靠自有資金很難達(dá)到，因此就需要向銀行貸款，短期貸款的成本與長(zhǎng)期貸款的成本是不一樣的，由于目前忽視收入預(yù)算，在資金的籌措上就很難對(duì)成本做出評(píng)估，此外在預(yù)算編制過程中不注重績(jī)效目標(biāo)的制定，也是項(xiàng)目完工后相應(yīng)責(zé)權(quán)利不能夠分清的主要原因。
二、針對(duì)成本管理存在的問題提出的對(duì)策
（一）建立健全全面預(yù)算管理體制
施工企業(yè)的成本管理不只是在施工工地上進(jìn)行進(jìn)出料控制、憑單審核和降耗控制，不能夠只將管理的重點(diǎn)放在施工中的過程控制，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋的全過程管理。
全面預(yù)算管理體制就是這樣的一種管理體制，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)［1］。
另外，成本管理有一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是細(xì)化，每一個(gè)步驟、環(huán)節(jié)和過程的管理都要涉及到，但是又不能完全依靠執(zhí)行過程中進(jìn)行工作細(xì)化，這樣不能夠保證執(zhí)行控制上的及時(shí)性，必須在執(zhí)行前通過全面預(yù)算對(duì)每一項(xiàng)工作以及這項(xiàng)工作耗費(fèi)的資金量都要進(jìn)行細(xì)化，但是事無巨細(xì)，也要抓住重點(diǎn)，也就是成本費(fèi)用的控制，這樣就能夠在工程開始前做到準(zhǔn)備充足，在成本管理過程中做到有的放矢、有目的性。
（二）加強(qiáng)績(jī)效評(píng)定，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人責(zé)任
有一句話：花自己的錢辦自己的事情，既有效果又節(jié)約資金，花別人的錢給別人辦事，既沒有效果又浪費(fèi)資金。這也就點(diǎn)出了績(jī)效管理的真諦，我們能夠看到分級(jí)歸口管理能夠有效地將責(zé)權(quán)利落實(shí)每一個(gè)部門每一個(gè)員工身上，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，但是前提是一要有一個(gè)詳細(xì)的崗位劃分，不同的人負(fù)責(zé)不同的崗位，給予其相應(yīng)的權(quán)利，二要形成激勵(lì)機(jī)制，制定具體的獎(jiǎng)懲細(xì)則，將其公開化；三是要建立一套績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，要達(dá)到什么樣的效果、完成什么樣的任務(wù)、怎樣衡量任務(wù)的完成都需要一套完善的指標(biāo)體系。
因此首先要對(duì)崗位進(jìn)行細(xì)化，將崗位責(zé)任嚴(yán)格到人，落實(shí)到人，明確其職責(zé)權(quán)限的控制范圍。
其次，為了促進(jìn)員工降低成本，提高效益，必須對(duì)個(gè)人給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并且將這樣的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升制度成文化、系統(tǒng)化，形成一套剛性的激勵(lì)機(jī)制，提高員工責(zé)任意識(shí)，成文化是要保證獎(jiǎng)懲機(jī)制的長(zhǎng)期化，這樣員工的思想意識(shí)上就會(huì)提高對(duì)節(jié)能降耗、降低成本提高效益的重要性認(rèn)識(shí)，也更能將企業(yè)整體發(fā)展與員工個(gè)人發(fā)展統(tǒng)一化。
第三，要對(duì)成本管理的效果進(jìn)行評(píng)估來進(jìn)行激勵(lì)，就必須有一套可以量化的指標(biāo)體系，企業(yè)上經(jīng)常用資產(chǎn)負(fù)債率來衡量企業(yè)的負(fù)債水平，凈資產(chǎn)報(bào)酬率衡量盈利水平等，施工企業(yè)同樣也可以運(yùn)用這樣一套指標(biāo)體系來衡量。
（三）加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，重視反饋信息
加強(qiáng)審計(jì)也是加強(qiáng)提高成本管理水平的一個(gè)途徑，與成本管理和全面預(yù)算管理一樣，審計(jì)管理也要重視全過程，通過加強(qiáng)審計(jì)來提高成本管理水平，要重視事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)階段，在事前，要加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目合同和其他有關(guān)的項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性的立項(xiàng)審計(jì)，對(duì)與成本有關(guān)的定價(jià)和數(shù)量方面的合同嚴(yán)把審計(jì)關(guān)，爭(zhēng)取從源頭上降低增大成本的可能性，其次要加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)基建項(xiàng)目執(zhí)行過程中成本耗費(fèi)大的步驟和過程實(shí)施成本審計(jì)，從領(lǐng)料單、出庫單和結(jié)余量等關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，細(xì)化審計(jì)，抓審計(jì)重點(diǎn)，最后要對(duì)工程結(jié)算方面進(jìn)行審計(jì)，核對(duì)實(shí)際耗費(fèi)與上報(bào)差異，防止虛報(bào)支出。
提高全面預(yù)算管理水平、績(jī)效評(píng)價(jià)水平和審計(jì)水平是提高成本管理水平的重要切入點(diǎn)和著眼點(diǎn)，采用因素分析的方法對(duì)出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和完善，通過項(xiàng)目匯總歸納逐步完善成本管理體系，形成一個(gè)完善的績(jī)效預(yù)算與審計(jì)相結(jié)合的成本管理體系。
參考文獻(xiàn)：
［1］潘愛香，高晨.《全面預(yù)算管理—整合“四流”，創(chuàng)造“一流”》［M］.杭州:浙江人民出版社，2002.
（一）成本管理的內(nèi)涵。公司成本管理是現(xiàn)代公司制度下公司不斷發(fā)展的一個(gè)重要方面，每個(gè)公司都應(yīng)該有一套屬于自己的合理有效的成本管理方法，這樣公司才能在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的社會(huì)環(huán)境下有條不紊的進(jìn)步?，F(xiàn)代的成本管理是指公司成本管理從產(chǎn)品設(shè)計(jì)———生產(chǎn)———出售———售后服務(wù)的整個(gè)過程，公司環(huán)繞所有消耗而發(fā)生的制作成本、各項(xiàng)費(fèi)用所進(jìn)行的一系列管理工作，盡最大能力減少成本支付，為公司獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）企業(yè)成本管理的重要性
1、以成本管理來帶動(dòng)其他各項(xiàng)管理工作。公司的產(chǎn)品成本和經(jīng)濟(jì)效益存在著緊密聯(lián)系，成本管理的好壞，直接影響著公司的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要想提高公司的競(jìng)爭(zhēng)能力和收獲更多的經(jīng)濟(jì)效益，就必須認(rèn)清成本管理的重要性并把成本管理放在第一的位置，把加強(qiáng)成本管理工作作為公司發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，以成本管理來鼓動(dòng)和推進(jìn)公司的其他各項(xiàng)管理作業(yè)，然后提升進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益和提高公司整體素質(zhì)的目的。
2、加強(qiáng)成本管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)受到來自不同方面的壓力和威脅，這些壓力和威脅有外部的也有內(nèi)部的。公司用來反抗表里壓力的兵器，主要是降低生產(chǎn)成本和管理成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、立異產(chǎn)品設(shè)計(jì)和增加產(chǎn)銷量。其間，下降生產(chǎn)和管理成本是其生命力、是其核心競(jìng)爭(zhēng)力。公司加強(qiáng)成本管理，不僅能夠進(jìn)步公司成本管理水平，重要的是能夠提高公司報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)一步提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。
3、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在中國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，公司自始至終都在尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的方針，并把這項(xiàng)任務(wù)放在首位。成本管理與公司的經(jīng)濟(jì)效益之間的聯(lián)絡(luò)十分嚴(yán)密，想要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須將降低公司成本放在榜首位，以成本控制為中心，全部打開公司的其他管理工作，然后實(shí)現(xiàn)提高競(jìng)爭(zhēng)力，和經(jīng)濟(jì)效益的意圖。公司經(jīng)過加強(qiáng)成本管理，開辟中國(guó)公司成本管理的實(shí)踐工作，比照剖析投入與產(chǎn)出，以清晰投入成本的必要性，即經(jīng)過盡可能少的成本支付，使得公司取得價(jià)值的最大化，直接為公司發(fā)明更多的經(jīng)濟(jì)效益，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定根底。
二、企業(yè)成本管理問題
（一）成本管理觀念陳舊。近幾年來，大部分企業(yè)都是在傳統(tǒng)成本管理的舊模式下發(fā)展的。企業(yè)的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)也一度單純的認(rèn)為成本管理就是簡(jiǎn)單的降低成本，所以在生產(chǎn)的過程中進(jìn)行很大程度的節(jié)約，最大限度的減少生產(chǎn)用材料，從而產(chǎn)生了一些副作用。我們以現(xiàn)在成本管理的角度來看待成本管理這一問題，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，成本的降低不是隨意的，既要保證產(chǎn)品的質(zhì)量，同時(shí)要節(jié)約資源，這才是我們的最終目的。伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的極速開展，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不再適合如今的公司管理制度。當(dāng)前來看，成本管理應(yīng)當(dāng)聯(lián)系成本產(chǎn)出以及資源配置的優(yōu)化進(jìn)行高效率、高質(zhì)量的管理?，F(xiàn)階段，許多不同規(guī)模的公司運(yùn)用種類法和分步法來核算商品成本，這些傳統(tǒng)成本核算辦法比較適合大規(guī)模大批量出產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)把這些方法運(yùn)用到小規(guī)模小批量出產(chǎn)產(chǎn)品上就有點(diǎn)為難了。而恰恰當(dāng)今社會(huì)大規(guī)模大批量生產(chǎn)已經(jīng)不是主流，小規(guī)模小批量多樣化生產(chǎn)才是社會(huì)發(fā)展的主流，這是因?yàn)榭萍及l(fā)展，人們的生活水平和品位都在不斷的提高，繼而追求更多各種各樣有用的產(chǎn)品，并且每個(gè)買家的需求都不一樣，喜好也不相同，隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展，購買方完全可以依照自己的需要來讓廠商規(guī)劃制造出自己滿足的作品，廠商也可以高效益保證買家可以在最短的時(shí)間之內(nèi)取得最理想的商品。可現(xiàn)在許多公司成本管理的規(guī)模依然限制在公司的內(nèi)部甚至只包括了生產(chǎn)過程，從而把其他有關(guān)公司和范疇的成本行動(dòng)的管理給疏忽了。并且現(xiàn)階段許多公司的公司成本僅僅簡(jiǎn)略的從中心公司搬運(yùn)到供貨商或者分銷商，不僅不能降低商品的銷售價(jià)格，反而會(huì)造成成本的增加，減少了從原材料到最后消費(fèi)品的增值。特別是在如今市場(chǎng)環(huán)境日益激烈的情況下，公司過度的成本搬運(yùn)將會(huì)使公司失去好的合作伙伴。
（二）非生產(chǎn)成本過高。公司不但有生產(chǎn)成本，同時(shí)還存在非生產(chǎn)成本，公司存在著非生產(chǎn)成本的費(fèi)用過高的問題。首先，市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用過高，雖然公司有著營(yíng)銷渠道較短的優(yōu)勢(shì)，但是沒有好好地把握。公司要想發(fā)展，必須要頻繁的進(jìn)行促銷以給公司帶來知名度，但在促銷的過程中，不但面臨著人員費(fèi)用過大的問題，同時(shí)單位產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)用偏高也是需要解決的事。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者產(chǎn)品跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以也就跟不上客戶的需要，就只有退出市場(chǎng)和降價(jià)促銷兩種辦法，最后進(jìn)入蒙受虧損的兩難境地。其次，行政費(fèi)用的超支嚴(yán)重。許多企業(yè)真是應(yīng)了麻雀雖小五臟俱全這句話，雖然有些企業(yè)的組織和大企業(yè)相比相對(duì)簡(jiǎn)單，但是小型企業(yè)也要發(fā)展，在公司不斷擴(kuò)大的過程中不可能避免增加一些設(shè)備以及工作人員等等。加上公司要打點(diǎn)一些外部方面的各種費(fèi)用，導(dǎo)致公司這方面的費(fèi)用不斷地增加，按照這種形勢(shì)非生產(chǎn)成本必然會(huì)增加，隨之而來的是生產(chǎn)成本的提高。
（三）缺乏成本管理的市場(chǎng)理念?，F(xiàn)階段許多公司仍然是員工在手工作業(yè)條件下進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，他們往往只注重財(cái)務(wù)成本核算以及生產(chǎn)成本的核算，忽略商品成本費(fèi)用的核算，乃至忽略了商品的銷售量、開發(fā)過程中的費(fèi)用以及售后成本費(fèi)用的核算，使商品的成本信息不能表現(xiàn)常識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本特征。缺少成本管理的市場(chǎng)理念是大多數(shù)企業(yè)的一個(gè)重大弊端，所謂成本，不僅僅是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)功率的歸納體現(xiàn)，還是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。很多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為以較少的投入資本而供給相對(duì)較多的商品的效勞就可以在市場(chǎng)上發(fā)揮高效益的效果，可是這只能是意味著高功率，并不是高效益。這種經(jīng)過提高產(chǎn)值來降低商品成本的方法是十分片面的。形成這種現(xiàn)象的最主要的原因即是大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本管理缺少市場(chǎng)理念，以至于在信息管理和決策計(jì)劃上呈現(xiàn)誤區(qū)，阻止公司的發(fā)展。
（四）成本管理制度不完善。當(dāng)前，中國(guó)大多數(shù)公司跟著商場(chǎng)進(jìn)步，劇烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐步培養(yǎng)了成本管理的概念，但根據(jù)大多數(shù)公司因?yàn)橐?guī)劃所限，沒有樹立起完善的成本管理準(zhǔn)則，有些公司只有成本管理的一些框架，但是在公司內(nèi)部管理上，缺少相應(yīng)的成本管理準(zhǔn)則、內(nèi)部操控準(zhǔn)則等，施行的效果并不是很理想。導(dǎo)致有些公司并沒有考慮到成本管理以及有關(guān)準(zhǔn)則的樹立，直接致使公司成本管理工作處于真空狀況，提高了公司的成本，加劇公司的生計(jì)擔(dān)負(fù)。
（五）成本管理人員素質(zhì)不高，缺乏專門性人才。公司要想更好并且持久的穩(wěn)步發(fā)展下去，除了公司領(lǐng)導(dǎo)的正確管理，還要有高效率、高品質(zhì)的成本管理人才。企業(yè)由于自身?xiàng)l件的限制，往往無法吸引高素質(zhì)的人才，管理人才流失嚴(yán)重，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也沒有想辦法留住高素質(zhì)、高學(xué)歷的人才。他們認(rèn)為成本核算比較簡(jiǎn)單，只要每一個(gè)員工都認(rèn)真完成自己分內(nèi)的工作，不論是高素質(zhì)員工還是低素質(zhì)員工都可以做好工作，即使沒有專業(yè)的知識(shí)也是可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的。如果培養(yǎng)這樣一支只能夠習(xí)慣自己公司成本管理需求的專業(yè)職工隊(duì)伍，就不可避免地使公司處于粗放和低下的成本管理模式中。
三、提高企業(yè)成本管理的措施
公司要想更好地進(jìn)行成本管理工作，就必須完善和健全企業(yè)成本管理的措施，把控制成本這項(xiàng)工作放在首位，只有這樣，公司才能在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的社會(huì)環(huán)境下穩(wěn)步的發(fā)展，取得更多的經(jīng)濟(jì)效益。以最低的耗費(fèi)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，是公司所尋求的方針。所以加強(qiáng)成本管理勢(shì)在必行，為此，我們提出幾點(diǎn)建議：
（一）提高企業(yè)全員成本意識(shí)，實(shí)行全員成本控制。企業(yè)想要提高整體職工的成本認(rèn)識(shí)，那么首先就應(yīng)當(dāng)實(shí)施全員成本操控。上到公司企業(yè)主管以及財(cái)務(wù)管理人員，下到整體職工都應(yīng)當(dāng)對(duì)他們進(jìn)行課堂教學(xué)，有必要讓他們知道自己的本職工作與企業(yè)成本具有多大的聯(lián)系。設(shè)置一個(gè)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的準(zhǔn)則，以催促和幫助職工疾速進(jìn)步成本認(rèn)識(shí)，構(gòu)成一種人人心中有集體的良好氛圍。全員成本管理，就是要帶動(dòng)起全公司的領(lǐng)導(dǎo)和員工一起進(jìn)行成本管理，讓公司的每一位人員都充分認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性。所以先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、高專業(yè)的管理人員，這些都是公司實(shí)施全部成本管理不可或缺的要素。為了真實(shí)達(dá)到成本操控的意圖，充分發(fā)揮每個(gè)部門和每個(gè)職工操控成本、降低成本的積極性，就需要樹立一個(gè)縱橫的群眾性成本操控組織。關(guān)于各種定額、費(fèi)用開支規(guī)范、成本方針和降低成本的措施，應(yīng)廣泛發(fā)起職工評(píng)論，使其變成自己的奮斗方針，這樣才能使成本操控變?yōu)槁毠さ淖杂X舉動(dòng)。
（二）做好非生產(chǎn)成本的控制。公司要不斷的運(yùn)行，在運(yùn)行的過程中就必然會(huì)產(chǎn)生成本，并且最終會(huì)影響產(chǎn)品成本。而成本的操控不僅包含生產(chǎn)成本操控，它還包含非生產(chǎn)成本操控，所以，我們不能忽視對(duì)非生產(chǎn)成本的控制。最主要的是市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用，為此，應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理和預(yù)算意識(shí)、嚴(yán)格審批手續(xù)、厲行勤儉節(jié)約以及利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。只有這樣才能使市場(chǎng)營(yíng)銷的費(fèi)用與銷售掛鉤。其次是堅(jiān)決壓縮行政開支。行政開支也是非生產(chǎn)成本的重要部分，緊縮行政開支，說起來簡(jiǎn)單做起來難，往往只是口頭空喊，最嚴(yán)重的是如果實(shí)施不好還會(huì)引起員工部門與領(lǐng)導(dǎo)之間的矛盾糾紛。所以在實(shí)際操作時(shí)，一定要借鑒成功的例子循序漸進(jìn)的慢慢來。大多數(shù)公司都面臨著非生產(chǎn)成本操控的問題，如果能解決好這一問題，相信公司會(huì)有更好的發(fā)展。
（三）全面理解成本管理的市場(chǎng)理念。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被公司廣泛的運(yùn)用到各種管理工作之中，用計(jì)算機(jī)技術(shù)降低成本讓管理者嘗盡了甜頭，是傳統(tǒng)手工方法比不了的。公司應(yīng)該在信息管理方面大力開展，主要是恰當(dāng)?shù)耐度肴肆?、?cái)力以及物力，樹立杰出的信息管理體系。最流行的就是EPR體系，此體系能夠削減公司的盲目投入、浪費(fèi)資源等疑問。其次，以公司價(jià)值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?。公司價(jià)值活動(dòng)依據(jù)所出產(chǎn)商品的聯(lián)系可分為三種：一是直接活動(dòng)，指直接發(fā)生的活動(dòng)；二是間接活動(dòng)，指保證直接活動(dòng)的持續(xù)成為可能的活動(dòng)，如技術(shù)開發(fā)等；三是效勞活動(dòng)，指那些保證公司各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)質(zhì)量的活動(dòng)，如訓(xùn)練、保護(hù)養(yǎng)護(hù)、技術(shù)支持等，旨在進(jìn)步商品或效勞的附加值。給商品帶來更高的使用價(jià)值，以招引更多消費(fèi)者的采購。
（四）完善相關(guān)制度，建立合理有效的成本管理體系。擬定完善的成本管理原則，完善公司的財(cái)務(wù)處理原則，保證原則的權(quán)威性與標(biāo)準(zhǔn)性，并建立合理有用的成本管理系統(tǒng)。每個(gè)公司都要做好成本核算這項(xiàng)工作，這是最基本的，所以應(yīng)當(dāng)建立一套完善的成本核算原則。因?yàn)樵诠静粩噙\(yùn)作發(fā)展的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生各種費(fèi)用和支出，只有對(duì)這些費(fèi)用和支出做出合理的計(jì)算，才能保證合理的成本運(yùn)用；另一方面公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司各個(gè)部門的特色，采用不同的辦法對(duì)成本開支控制原則進(jìn)行不斷的完善。例如運(yùn)用計(jì)劃指標(biāo)分解法、核算法、定額法等多種辦法對(duì)出產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行控制。一同出產(chǎn)商品的過程中，難免會(huì)有一些成本出現(xiàn)誤差，這種情況下只要按照預(yù)先制定好的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)誤差進(jìn)行查實(shí)和修改，問題麻煩就會(huì)迎刃而解，這樣就不會(huì)浪費(fèi)不必要的成本消耗，從而節(jié)約公司的生產(chǎn)成本和管理成本。
在通貨不斷緊縮、財(cái)政赤字與國(guó)債發(fā)行量加速擴(kuò)大的我國(guó)，作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控重要工具的國(guó)債，其籌資成本的優(yōu)化越來越顯得重要與迫切。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)債在流通市場(chǎng)管理與發(fā)行的利率期限結(jié)構(gòu)等方面存在很大問題，致使國(guó)債的籌資成本實(shí)在太高。我國(guó)國(guó)債發(fā)行成本優(yōu)化的研究，將有助于大大降低國(guó)債的籌資成本，明顯減輕我國(guó)政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)，減緩財(cái)政赤字的擴(kuò)大速度，加強(qiáng)政府未來的償債能力與控制金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。
具體地看，我國(guó)的財(cái)政赤字，近幾年膨脹的加速程度驚人：1997年為530億元，1998年為960億元（按IMF的統(tǒng)計(jì)口徑，則為1711億元），而1999年更迅速地膨脹為1803億元，大大超過1503億元的預(yù)算（1998年共增發(fā)3891億元國(guó)債，不含用于國(guó)有商業(yè)銀行補(bǔ)充資本金的2700億元國(guó)債，1999年又增發(fā)了600億元國(guó)債，2000年還將增發(fā)1000億元長(zhǎng)期國(guó)債，共計(jì)劃發(fā)行4380億元國(guó)債，而且2000年財(cái)政增收將面臨較大困難），2000年的中央財(cái)政預(yù)算赤字則進(jìn)一步膨脹為2299億元。當(dāng)前我國(guó)名義上的債券余額是8000億元，占GDP的10％。該比例與國(guó)外相比，似乎還不高，但如果考慮到未納入財(cái)政預(yù)算卻已經(jīng)形成的政府債務(wù)，以及政府或有債務(wù)，我國(guó)政府總債務(wù)負(fù)擔(dān)率已經(jīng)與大部分國(guó)家相近。實(shí)際上，到目前為止，我國(guó)的全部債務(wù)存量已超過1.2萬億元（而且未納入預(yù)算的政府債務(wù)約還有6000億元）。
我國(guó)1990～1997年國(guó)債發(fā)行規(guī)模年增長(zhǎng)26.65％，比同期全國(guó)財(cái)政總支出的年均增長(zhǎng)幅度11.43％高出15.22個(gè)百分點(diǎn)，比全國(guó)財(cái)政收入的年均增長(zhǎng)幅度11.43％高出15.25個(gè)百分點(diǎn)，占全國(guó)財(cái)政支出的份額也由1990年12.17％上升到了27.72％，翻了一番多。進(jìn)入90年代后，財(cái)政的債務(wù)本息支付任務(wù)沉重，年度還本付息額占年度國(guó)債發(fā)行額的比率由1990年的50.71％，增長(zhǎng)到1997年的78.81％，增加了28.1個(gè)百分點(diǎn)，即1997年后近4／5的債務(wù)收入是用于抵償舊債本息。因此，我國(guó)國(guó)債正在步入借新債還舊債的高度債務(wù)時(shí)期，政府未來的償債能力大大降低。國(guó)債如以目前這樣的趨勢(shì)發(fā)展下去，就很可能會(huì)達(dá)到難以控制的程度。
我國(guó)中央財(cái)政的債務(wù)依存度已相當(dāng)高，用于償債的支出占中央財(cái)政支出的比例，1996年已達(dá)61％，而1998年則更達(dá)71.12％。財(cái)政的這一結(jié)構(gòu)性赤字，如果任其發(fā)展下去，很容易引起政府債臺(tái)高筑，陷入債務(wù)泥潭，引起通貨膨脹和排擠效應(yīng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生大的負(fù)面影響，并加重今后的債務(wù)負(fù)擔(dān)。
此外，我國(guó)的債務(wù)管理很不集中。目前我國(guó)實(shí)際發(fā)行的企業(yè)或金融債務(wù)，與國(guó)債并無本質(zhì)區(qū)別，而且由于財(cái)政部門沒有參與這些債券的發(fā)行，這更增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)債發(fā)行利率過高，發(fā)行的利率期限結(jié)構(gòu)極不合理，致使國(guó)債籌資成本實(shí)在太高，這是財(cái)政赤字如此膨脹的主要原因之一。按筆者在已出版專著中的估算方法，估計(jì)近幾年的這一失策，每年的損失高達(dá)100億元以上，占據(jù)財(cái)政赤字的很大比例。從實(shí)際看，近年來我國(guó)財(cái)政的還本付息支出，每年以500—600億元的幅度遞增，1996至1998年依次為1223、1820與2315億元，而且利息支出占還本付息支出的比重已高達(dá)1／4—1／3.國(guó)債的利息支出，不僅占GDP的比重在逐年提高，而且占（在迅速膨脹的）財(cái)政赤字的比重竟然也在逐年提高。
國(guó)債市場(chǎng)是資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的基礎(chǔ)，在金融發(fā)達(dá)的國(guó)家，它已成為政府將貨幣政策與財(cái)政政策有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)運(yùn)作的場(chǎng)所，是資本市場(chǎng)與貨幣市場(chǎng)的有機(jī)融合點(diǎn)，而且是證券市場(chǎng)的主要支柱。我國(guó)國(guó)債市場(chǎng)發(fā)展的嚴(yán)重滯后，大大影響了金融系統(tǒng)的健康發(fā)育。
一般地說，由于債券有隨時(shí)可兌現(xiàn)的靈活性，所以發(fā)達(dá)國(guó)家債券的利率一般都低于銀行存款利率。但在我國(guó)，不但情況與此相反，而且反差大得驚人，國(guó)債發(fā)行利率常常高于銀行存款利率2個(gè)百分點(diǎn)，大大抬高了我國(guó)債券的發(fā)行（籌資）成本。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)債發(fā)行余額共有8000億元，若能降低2個(gè)百分點(diǎn)的年復(fù)利率發(fā)行，那末這幾年每年就能為國(guó)家財(cái)政省下約為8000億元×2％＝160億元的利率支付。這不是一個(gè)小數(shù)目。在1997年，國(guó)家財(cái)政部花了很大的力量，才使1997年國(guó)家計(jì)劃的財(cái)政赤字壓縮了40億元，從1996年的610億元實(shí)際財(cái)政赤字，壓縮至1997年的570億元計(jì)劃財(cái)政赤字。可見，著力搞好國(guó)家的債券市場(chǎng)是多么重要。
二、我國(guó)國(guó)債發(fā)行成本居高不下的情況分析
1.在90年代，我國(guó)開始降息的1996—1997年間，我國(guó)發(fā)行的國(guó)債竟然大部分是7—10年期的中長(zhǎng)期國(guó)債。例如，1996年6月14日發(fā)行了250億元的10年期國(guó)債，年復(fù)利率還竟然高達(dá)11.83％（直到現(xiàn)在，還有不少人，包括一些高級(jí)研究人員與決策人員，不清楚每年付一次息的附息債券票面利率就是年復(fù)利率），如果當(dāng)時(shí)一年期一年期地發(fā)行，到現(xiàn)在再發(fā)行中長(zhǎng)期國(guó)債，現(xiàn)在的發(fā)行利率，最高也只有2％～3％的年復(fù)利率。該國(guó)債于1999年6月份的二級(jí)市場(chǎng)中，在1997年與1998年兩次取息11.83元后，其最高價(jià)還曾達(dá)到167元。因此，單單這一國(guó)債的發(fā)行決策失誤，就起碼要損失100億元以上。再加上緊接著于1996年11月1日發(fā)行、年復(fù)利率為8.56％的7年期附息國(guó)債201.1億元，與1997年9月5日發(fā)行、年復(fù)利率為9.78％的10年期附息國(guó)債130億元，1996—1997年間，國(guó)債發(fā)行的利率期限結(jié)構(gòu)問題決策失誤造成的總損失就至少在200億元以上。而且，在我國(guó)市場(chǎng)利率處于低谷的當(dāng)前，反而要發(fā)行短期債券與浮動(dòng)利率的債券了。這一切都與正確的決策恰恰相反。
2.我國(guó)國(guó)債流通市場(chǎng)的管理失策，在于投入實(shí)在太少，導(dǎo)致國(guó)債流通市場(chǎng)的利率大大高于銀行利率，以致于新國(guó)債不得不以高利率發(fā)行，進(jìn)一步加重了國(guó)債籌資成本。實(shí)際上只要增加宣傳力度、增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)、方便投資者、降低傭金率等，就可大大降低國(guó)債籌資成本。
3.我國(guó)股票一級(jí)市場(chǎng)特有的無風(fēng)險(xiǎn)高收益率，也是導(dǎo)致國(guó)債流通市場(chǎng)的利率大大高于銀行利率的關(guān)鍵因素。粗略估計(jì)，我國(guó)股票一級(jí)市場(chǎng)的無風(fēng)險(xiǎn)期望IRR：1997年為50％左右，1998年為20％左右，1999年為30％左右。這么高的無風(fēng)險(xiǎn)平均年收益率，大大扭曲了我國(guó)的市場(chǎng)利率，致使幾千億元資金常年滯留于股票一級(jí)市場(chǎng)，無風(fēng)險(xiǎn)地坐享著高收益率。這就難怪其他資本市場(chǎng)與貨幣市場(chǎng)（包括國(guó)債市場(chǎng)）的資金匱乏。這是國(guó)債流通市場(chǎng)利率過高（價(jià)格過低）的關(guān)鍵原因之一，也是國(guó)債回購市場(chǎng)利率過高的關(guān)鍵原因之一。
4.我國(guó)國(guó)債市場(chǎng)的研究論文已很多，大大小小的研討會(huì)也接連不斷，但研究中至少還存在著如下重要疏漏。
（1）我國(guó)幾乎所有證券報(bào)刊公布的國(guó)債市場(chǎng)利率都是單利率，特別是附息國(guó)債的單利率，不僅不能指導(dǎo)投資，反而會(huì)制造混亂。由于上述原因，許多指導(dǎo)國(guó)債投資的“權(quán)威性”文章都嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者與投資機(jī)構(gòu)，使他們損失慘重。
（2）財(cái)政部國(guó)債司（現(xiàn)為國(guó)債金融司）原領(lǐng)導(dǎo)，不很清楚附息國(guó)債的到期收益率如何計(jì)算，而且還公開發(fā)表文章與講話，企圖人為地由政府來統(tǒng)一規(guī)定客觀的到期收益率計(jì)算方法。決策者不很清楚何時(shí)該多發(fā)長(zhǎng)期國(guó)債，何時(shí)該多發(fā)短期國(guó)債，何時(shí)該多發(fā)浮動(dòng)利率債券。
（3）決策者還不很清楚國(guó)債一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)的密切關(guān)系，因此沒有采取有力措施（加大宣傳與普及力度，以及降低交易費(fèi)用等等）來降低國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)利率。實(shí)際上，國(guó)債美國(guó)式招標(biāo)發(fā)行的結(jié)果，必然是市場(chǎng)化的結(jié)果：國(guó)債發(fā)行利率接近于國(guó)債流通市場(chǎng)的利率。只有降低國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)利率，才能把國(guó)債一級(jí)市場(chǎng)的發(fā)行利率降下來。
5.國(guó)內(nèi)債券發(fā)行利率期限結(jié)構(gòu)的決策失誤，只是將利息多支付給了國(guó)內(nèi)投資機(jī)構(gòu)與老百姓，還可自我安慰。而國(guó)際債券發(fā)行利率期限結(jié)構(gòu)的決策失誤，特別是在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)行失誤，則要將利息多支付給本已很富有的發(fā)達(dá)國(guó)家了。如1996年1月23日向美國(guó)發(fā)行的1億美元100年期特長(zhǎng)期揚(yáng)基債券，年復(fù)利率竟高達(dá)9％，大大高于美國(guó)債券市場(chǎng)的利率。僅僅這一債券的發(fā)行失誤，估計(jì)要損失好幾千萬美元。
三、降低國(guó)債發(fā)行成本的措施分析
在市場(chǎng)利率處于較低水平或逐步上升時(shí)，應(yīng)發(fā)行期限較長(zhǎng)的債券，其期限最好長(zhǎng)到市場(chǎng)利率回復(fù)到現(xiàn)有水平；在市場(chǎng)利率處于較高水平或逐步下降時(shí)，應(yīng)發(fā)行期限短的債券或利率隨市場(chǎng)利率浮動(dòng)的債券。不過，每一期國(guó)債的持續(xù)期限不能太短，這里也有一個(gè)優(yōu)化的計(jì)算問題。只要已知市場(chǎng)利率今后的變化趨勢(shì)，與每一次發(fā)行與兌付的手續(xù)費(fèi)支出，就能求解得優(yōu)化的國(guó)債發(fā)行利率期限結(jié)構(gòu)。
發(fā)行國(guó)債應(yīng)盡可能安排在銀行降息之后與銀行加息之前，這樣可大大降低籌資成本。例如：1996年6月14日發(fā)行了IRR＝11.83％的000696十年期附息國(guó)債后，不到二個(gè)半月的8月23日就安排了銀行降息至IRR≤7.71％；1997年9月5日發(fā)行了IRR＝9.78％的009704十年期附息國(guó)債后，不到50天的10月23日就安排了銀行降息至IRR≤5.917％，上述銀行降息后的IRR，竟然都比剛發(fā)行國(guó)債的IRR低4個(gè)百分點(diǎn)左右，而且這些國(guó)債都是10年期的，所以大大提高了這些國(guó)債的籌資成本。
以上是國(guó)債發(fā)行利率期限結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本思路。隨著國(guó)債發(fā)行的日益市場(chǎng)化與電子化，各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)將會(huì)逐步降低，乃至取消，因此，國(guó)債發(fā)行利率期限結(jié)構(gòu)優(yōu)化將成為國(guó)債籌資成本優(yōu)化的主要內(nèi)容。此外，再提出如下一些切實(shí)可行的積極措施，活躍國(guó)債流通市場(chǎng)，使其中的利率不高于銀行存款利率，進(jìn)一步降低國(guó)債籌資成本。
（1）我國(guó)證券報(bào)刊上各種債券的到期收益率應(yīng)正確公布，即債券的到期收益率應(yīng)為年復(fù)利率而不應(yīng)是年單利率，以避免引起政府決策者、廣大投資者與投資機(jī)構(gòu)的誤解與決策失誤。
（2）我國(guó)國(guó)債籌資成本優(yōu)化的研究太薄弱，應(yīng)引起有關(guān)方面的充分重視，必須大大加強(qiáng)這方面的研究投入，加大這方面研究課題的資助力度。政府有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)識(shí)到，即使在這方面花費(fèi)幾十億元，也是很值得的。因?yàn)檫@使債券一級(jí)市場(chǎng)籌資成本的降低量遠(yuǎn)不止于此。
（3）增加國(guó)債流通市場(chǎng)的網(wǎng)點(diǎn)，為廣大投資者開設(shè)債券專用帳戶，使債券二級(jí)市場(chǎng)的實(shí)時(shí)行情象股票二級(jí)市場(chǎng)實(shí)時(shí)行情一樣迅速、顯目與范圍廣泛，創(chuàng)造與采用一些促進(jìn)國(guó)債流通性的措施，至少應(yīng)使債券的買賣象股票買賣一樣方便。
（4）研究出優(yōu)化的債券流通市場(chǎng)傭金率。在當(dāng)前我國(guó)債券市場(chǎng)到期收益率這么低的情況下，債券流通市場(chǎng)的傭金率還是高達(dá)買賣雙方都為2‰，這非常不利于債券市場(chǎng)的流通，從而非常不利于債券流通市場(chǎng)到期收益率的降低，進(jìn)而非常不利于國(guó)債發(fā)行利率的降低。
（5）提高央行公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)的水平，使國(guó)債流通市場(chǎng)的利率期限結(jié)構(gòu)趨于合理。隨著金融體制改革的不斷深入，我國(guó)中央銀行公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)從無到有，并將逐漸走向成熟。本來，央行通過公開市場(chǎng)買賣債券，完全可以使債券流通市場(chǎng)的利率期限結(jié)構(gòu)大大合理化，從而大大降低國(guó)債籌資成本。但很遺憾的是，當(dāng)前債券流通市場(chǎng)的期限利率結(jié)構(gòu)還是很不合理。
（6）研究培育具有良好素質(zhì)的做市商。
（7）研究與借鑒國(guó)際上，特別是美國(guó)在國(guó)債籌資中的成功經(jīng)驗(yàn)，其中包括國(guó)債的美國(guó)式招標(biāo)發(fā)行方法與相對(duì)固定的發(fā)行時(shí)間表（節(jié)省宣傳與廣告費(fèi)用，且使投資者對(duì)國(guó)債發(fā)行有穩(wěn)定的預(yù)期，有利于降低籌資成本）等。
（8）加大宣傳與普及債券二級(jí)市場(chǎng)投資知識(shí)的力度，使廣大群眾了解債券二級(jí)市場(chǎng)投資的優(yōu)越性及其投資的方法與技巧。目前我國(guó)債券二級(jí)市場(chǎng)的優(yōu)越性主要有：第一，利率常常高于銀行存款的利率，有時(shí)高出2個(gè)百分點(diǎn)以上；第二，債券二級(jí)市場(chǎng)中的債券隨時(shí)可兌現(xiàn)，且兌現(xiàn)時(shí)的IRR不會(huì)有很大波動(dòng)；第三，投資風(fēng)險(xiǎn)很小，因?yàn)閲?guó)債投資不存在償付風(fēng)險(xiǎn)。
（9）調(diào)控好周邊市場(chǎng)，主要是調(diào)控好股票二級(jí)市場(chǎng)的過度投機(jī)性與股票一級(jí)市場(chǎng)的期望IRR.不把股票一級(jí)市場(chǎng)的期望IRR調(diào)控下來，債券二級(jí)市場(chǎng)就難以好轉(zhuǎn)。只有降低股票一級(jí)市場(chǎng)過高的期望IRR，才能從根本上降低債券二級(jí)市場(chǎng)居高不下的到期收益率。1997年11月11日的《中國(guó)證券報(bào)》報(bào)道，申銀萬國(guó)（證券公司）組織召開了國(guó)債市場(chǎng)新聞界座談會(huì)，呼吁投資者加大國(guó)債市場(chǎng)的投資力度。該總部專業(yè)研究人員指出，從國(guó)債市場(chǎng)當(dāng)時(shí)各券平均8.7％上下的年收益率看，投資國(guó)債的年收益率已較一年期銀行儲(chǔ)蓄高出3個(gè)百分點(diǎn)。他們呼吁廣大中小投資者要充分重視同時(shí)具有高流動(dòng)性、高收益性與低風(fēng)險(xiǎn)性的國(guó)債市場(chǎng)的投入，在運(yùn)用銀行儲(chǔ)蓄、股票投資等工具的同時(shí)，學(xué)會(huì)進(jìn)行各種組合的理性投資。我們認(rèn)為，該總部專業(yè)研究人員主要是沒注意到當(dāng)時(shí)期望IRR高出很多很多的股票一級(jí)市場(chǎng)，因此，他們呼吁廣大中小投資者要去學(xué)會(huì)的那種組合的“理性”投資，恰恰是不理性的：要想使“投資者加大國(guó)債市場(chǎng)的投資力度”，就必須先將股票一級(jí)市場(chǎng)中那高得很多很多的期望IRR降下來。
（10）1997年初，上海財(cái)政證券公司總經(jīng)理曾在《上海證券報(bào)》上表示，為了活躍上海債券二級(jí)市場(chǎng)，想要象股票上證指數(shù)那樣，創(chuàng)立債券上證指數(shù)。這是一個(gè)很好的想法。因?yàn)橛辛藗献C指數(shù)以后，人們就可以一目了然地了解到，投資于上海債券二級(jí)市場(chǎng)，在過去年月中的平均（Average）內(nèi)部收益率（簡(jiǎn)記為AIRR）：AIRR＝［（報(bào)告期指數(shù)）／（基期指數(shù)）］[1／n]－1，其中，n為基期至報(bào)告期的時(shí)間（單位：年）。此外，隨時(shí)還可算得并上海債券二級(jí)市場(chǎng)中，各債券到期收益率的加權(quán)平均，簡(jiǎn)稱其為IRR指數(shù)。這里應(yīng)注意的是，該“IRR指數(shù)”是指今后到期可獲得的平均IRR，而“債券上證指數(shù)”是指此前在上海債券二級(jí)市場(chǎng)中已獲得的平均收益率情況，依此可算得此前任何時(shí)段在上海債券二級(jí)市場(chǎng)中已獲得的平均收益率?！癐RR指數(shù)”指示的是“今后”至少可獲得的平均收益率情況，而“債券上證指數(shù)”指示的是“此前”已獲得的平均收益率情況。
（11）改善國(guó)債市場(chǎng)的其他措施，其中包括加大國(guó)債流通市場(chǎng)的可流通性，盡可能發(fā)行可流通的國(guó)債，國(guó)債的無紙化發(fā)行，進(jìn)一步擴(kuò)大證券投資基金的規(guī)模以及投資于國(guó)債的比例，試行推出國(guó)債投資基金。我國(guó)還應(yīng)取消對(duì)商業(yè)銀行購買國(guó)債的一些限制，允許國(guó)外投資者購買一定比例的國(guó)債等等。
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關(guān)鍵詞：酒店；成本管理；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F713 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）04-0145-02
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前酒店行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，如何加強(qiáng)酒店的成本管理已成為當(dāng)前酒店業(yè)首要重視、解決的問題。通過加強(qiáng)酒店的成本管理，可以有效的改善酒店的運(yùn)營(yíng)情況及資金周轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而提高酒店的經(jīng)營(yíng)效益及競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。現(xiàn)就酒店成本管理中存在的主要問題進(jìn)行分析，并深入研究解決此類問題的對(duì)應(yīng)措施。
一、酒店成本管理及其存在的主要問題
（一）酒店成本管理概述
酒店成本管理中是對(duì)酒店成本費(fèi)用進(jìn)行控制、管理，其中，成本費(fèi)用主要指的是酒店在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的所有成本，包括內(nèi)部成本、上游、下游的成本綜合。酒店的成本費(fèi)用主要包括：一是直接成本、間接成本、變動(dòng)成本、固定成本及營(yíng)業(yè)成本；二是財(cái)務(wù)費(fèi)用；三是管理費(fèi)用。
（二）酒店成本管理存在的主要問題
1.缺乏完善、有效的成本管理機(jī)制。
（1）缺乏健全的酒店成本管理制度。當(dāng)前，我國(guó)酒店缺乏健全、完善的成本管理制度，導(dǎo)致其成本管理仍舊處于最初級(jí)、最基礎(chǔ)的階段。由于缺乏健全、完善的成本管理制度，酒店難以形成以企業(yè)戰(zhàn)略為核心的成本管理體系，導(dǎo)致酒店管理部、財(cái)務(wù)部忽視了對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)及銷售等環(huán)節(jié)的成本管理，尤其是在定額管理、計(jì)量驗(yàn)收及盤點(diǎn)制度等方面，缺乏合理、有效的監(jiān)督與管理，嚴(yán)重影響其成本管理效果及酒店的運(yùn)營(yíng)情況。
（2）缺乏有效的成本預(yù)算指標(biāo)。由于我國(guó)大部分酒店企業(yè)缺乏相應(yīng)合理的成本預(yù)算指標(biāo)，及相應(yīng)的消耗定額，加上大部分酒店缺乏采購成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、餐飲成本預(yù)算以及各部門的物料消耗定額等，不利于酒店財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本預(yù)算、成本費(fèi)用管理。
（3）缺乏健全的考核及激勵(lì)制度。酒店由于缺乏健全的考核及激勵(lì)制度，對(duì)考核結(jié)果的獎(jiǎng)懲力度不夠，無法有效的調(diào)動(dòng)員工積極性。部分酒店企業(yè)的考核只落實(shí)到部門級(jí)別，沒有具體到員工個(gè)人，對(duì)考核結(jié)果的獎(jiǎng)懲不分明、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰力度不夠，降低了員工自覺遵循企業(yè)成本管理制度的積極性。
2.缺乏必要的成本管理意識(shí)。我國(guó)酒店企業(yè)成本管理意識(shí)淡薄，員工普遍認(rèn)為成本管理僅僅是管理層和財(cái)務(wù)部門的工作。大多數(shù)員工認(rèn)為成本費(fèi)用高低與自己沒有直接關(guān)系，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，成本管理制度也無法在企業(yè)中有效貫徹執(zhí)行，使得酒店的成本管理任務(wù)難以實(shí)現(xiàn)。
3.成本管理內(nèi)容不完善。我國(guó)大多數(shù)酒店企業(yè)的成本管理中將人工成本、材料成本等短期、有形成本項(xiàng)目作為成本管理對(duì)象，其成本管理對(duì)象片面化，忽視了信譽(yù)成本、時(shí)間成本等長(zhǎng)期、無形成本項(xiàng)目則缺乏考慮。加上其人員配置不合理、員工的職業(yè)培訓(xùn)效果不佳、薪酬制度不合理等問題導(dǎo)致服務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟練、工作效率低下、人員流動(dòng)性大，嚴(yán)重影響了酒店的服務(wù)質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)成本。
4.缺乏明確的成本管理責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)酒店業(yè)長(zhǎng)期以往將成本管理視為領(lǐng)導(dǎo)者及管理者的專有職權(quán)及特定義務(wù)，理所當(dāng)然的將酒店的財(cái)務(wù)管理、成本管理、經(jīng)濟(jì)效益管理歸為領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，使得酒店其他員工逐漸形成成本管理并非自身職責(zé)及義務(wù)，而且也無權(quán)過問，導(dǎo)致其成本意識(shí)不強(qiáng)。酒店的管理責(zé)任不明確，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的成本管理主體未正確確立，加上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及管理模式較為傳統(tǒng)、陳舊，嚴(yán)重影響了酒店的管理，尤其是成本管理。
二、解決酒店成本管理問題的對(duì)策
（一）建立完善、有效的成本管理機(jī)制
1.加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理體系的建設(shè)。戰(zhàn)略成本管理可以有效的加強(qiáng)現(xiàn)代酒店的成本管理，并擴(kuò)大現(xiàn)代酒店成本管理的內(nèi)容及領(lǐng)域，進(jìn)而提高酒店成本管理的水平。戰(zhàn)略成本管理通過將重心轉(zhuǎn)向酒店的整體戰(zhàn)略，其現(xiàn)代化的外部采購模式、內(nèi)部物資流程、服務(wù)產(chǎn)品的定位、財(cái)務(wù)運(yùn)作形式、市場(chǎng)環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等進(jìn)行成本分析，可以有效促進(jìn)酒店正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)及決策，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)選擇正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而提高酒店的
收益。
2.加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置。由于酒店的成本管理任務(wù)不僅具備系統(tǒng)性，而且具有長(zhǎng)期性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，它包括酒店內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及人力、物力管理，只有加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，才能嚴(yán)格管理、控制其運(yùn)營(yíng)的成本費(fèi)用、預(yù)算編制及執(zhí)行情況。通過實(shí)時(shí)監(jiān)控材料采購、維護(hù)設(shè)備、改善技術(shù)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理成本管理中存在的問題，來不斷完善成本管理制度、有效推進(jìn)成本管理進(jìn)程。
（二）改善酒店設(shè)施，降低經(jīng)營(yíng)成本
1.采用先進(jìn)的信息技術(shù)，提升酒店的經(jīng)營(yíng)實(shí)力。酒店可以通過采用先進(jìn)的餐飲系統(tǒng)，將該系統(tǒng)應(yīng)用于酒店的餐飲部及財(cái)務(wù)部等，當(dāng)客人在樓面點(diǎn)菜后廚房、收銀、財(cái)務(wù)、倉庫分料等部門可以及時(shí)查閱數(shù)據(jù)，提高酒店的經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而提升客人對(duì)酒店的滿意度，提升酒店的經(jīng)營(yíng)實(shí)力。
一方面，由于酒店屬于較為前衛(wèi)的產(chǎn)品及場(chǎng)所，其經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持新潮、新穎、創(chuàng)新，通過使用先進(jìn)的信息技術(shù)，可以有效的加強(qiáng)酒店的信息化建設(shè)與管理，便于酒店更好的把握市場(chǎng)的需求及變化，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而降低酒店的經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
另一方面，通過采用先進(jìn)的信息技術(shù)，可以建立一個(gè)高效化、全面化、信息共享化的酒店信息管理系統(tǒng)，以便使用該系統(tǒng)對(duì)酒店的日常工作流程及日常工作內(nèi)容進(jìn)行快速、有效的管理，促使酒店管理信息化、效率化。其中，可以將信息技術(shù)應(yīng)用于酒店的大廳接待、大廳收銀、大廳詢問臺(tái)、酒店房間管理、預(yù)訂、餐飲部、保安部、行政部、后勤部等，從而提升酒店的經(jīng)營(yíng)實(shí)力。
2.采用節(jié)能技術(shù)，降低企業(yè)的能耗成本。通過使用節(jié)能信息技術(shù)，以節(jié)能信息技術(shù)來改善相關(guān)運(yùn)營(yíng)設(shè)施，可以有效的降低企業(yè)的人力資源及物力財(cái)產(chǎn)消耗。例如調(diào)整酒店的自動(dòng)扶梯，采用自動(dòng)化扶梯，即當(dāng)扶梯感應(yīng)到有人使用時(shí)將會(huì)自動(dòng)啟動(dòng)，而無人流時(shí)將會(huì)自動(dòng)停止運(yùn)轉(zhuǎn)。通過自動(dòng)化技術(shù)及設(shè)備，不僅可以保護(hù)設(shè)備，降低設(shè)備的運(yùn)行噪音，進(jìn)而有效的節(jié)省酒店的運(yùn)營(yíng)成本，從而提高酒店的經(jīng)營(yíng)實(shí)力及競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
另外，可以通過減少酒店客房管理部及后勤管理部的值班人員數(shù)量，僅安排一兩名值班人員即可操作改管理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店的客房運(yùn)營(yíng)及后勤管理的全面化、高效化管理。采用先進(jìn)的信息技術(shù)，可以適時(shí)的節(jié)約能源，避出現(xiàn)免盲目浪費(fèi)的現(xiàn)象。另外，酒店可以通過設(shè)置中央能源管理系統(tǒng)，即以該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)酒店的自動(dòng)化管理，例如以中央能源控制系統(tǒng)對(duì)酒店內(nèi)各房間進(jìn)行分別控制，即以自動(dòng)感應(yīng)、自動(dòng)探測(cè)的方式，辨別該房間內(nèi)是否有客人，若房間內(nèi)已無客人，則通過自動(dòng)控制器自動(dòng)關(guān)啟房間內(nèi)的電源開關(guān)。
（三）嚴(yán)格酒店采購管理，降低采購成本
通過制定健全的采購規(guī)章，不斷加強(qiáng)酒店的采購管理，嚴(yán)格降低采購成本。由于酒店行業(yè)屬于較為復(fù)雜、龐大的行業(yè)，其成本管理難度也較大。因此，酒店應(yīng)當(dāng)制定合理、全面的采購規(guī)章，對(duì)酒店的采購人員及采購活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)化管理，避免出現(xiàn)采購人員中飽私囊的現(xiàn)象。首先，制定合理化、彈性化的采購價(jià)格清單，結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)實(shí)際情況及購買的產(chǎn)品數(shù)量，避免以過高的價(jià)格進(jìn)行采購，而應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取將采購價(jià)格最大化限度地降低。其次，采購部應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核制度，對(duì)采購人員分別進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，并將采購任務(wù)及采購責(zé)任分別落實(shí)到每位采購人員的身上，提高采購人員工作的主動(dòng)性與能動(dòng)性，并及時(shí)監(jiān)督貨物的質(zhì)量情況及數(shù)量情況，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、規(guī)定。再次，酒店在進(jìn)行采購活動(dòng)之前，應(yīng)當(dāng)明確其存貨成本及存貨數(shù)量，進(jìn)而明確采購數(shù)量，嚴(yán)格控制采購成本。最后，制定相應(yīng)的采購流程，包括如何詢價(jià)、確定供應(yīng)商、商談合同及簽訂合同等方面，并及時(shí)建立采購物品的價(jià)格清單及價(jià)格評(píng)估體系，以便提高酒店的采購質(zhì)量，降低其成本投入，使其酒店采購及酒店管理都有效化、合法化、公開化。
（四）加強(qiáng)酒店人力資源管理，降低人力成本
酒店成本管理只有通過領(lǐng)導(dǎo)者及全體員工的共同參與與投入，才能真正達(dá)到成本管理的最佳效果。一方面，通過加強(qiáng)員工職業(yè)培訓(xùn)，在工作業(yè)余時(shí)間多多關(guān)心員工的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，可以有效的提高員工的滿意度，從而調(diào)動(dòng)全體員工參與成本管理。另一方面，酒店可以通過建立科學(xué)有效、合理的薪酬制度，盡量減少員工流動(dòng)性，并將成本管理效果與員工的薪酬掛鉤，可以有效的激勵(lì)員工提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，進(jìn)而提升酒店的綜合實(shí)力。
三、小結(jié)
綜上所述，通過不斷加強(qiáng)酒店的成本費(fèi)用管理，采用先進(jìn)的信息技術(shù)及設(shè)備，引領(lǐng)酒店朝先進(jìn)化、現(xiàn)代化、信息化方向發(fā)展。通過加強(qiáng)其成本管理，建立健全的成本管理體系，嚴(yán)格監(jiān)督、控制酒店才成本、費(fèi)用、管理制度，使得酒店在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，促進(jìn)酒店的健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)期發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1] 邵靜.論現(xiàn)代酒店企業(yè)的成本控制管理[J].現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)，2011，（21）.
關(guān)鍵詞：物流管理；物流成本；第三利潤(rùn)源
一、物流管理的發(fā)展
目前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展既是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，又是推動(dòng)其發(fā)展的重要力量，已成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。近年來，我國(guó)物流增值服務(wù)收入增長(zhǎng)突出，綜合型物流企業(yè)收入增長(zhǎng)明顯快于倉儲(chǔ)型、運(yùn)輸型物流企業(yè)。但是同時(shí)，應(yīng)該看到我國(guó)企業(yè)在物流領(lǐng)域存在著嚴(yán)重的高成本與低效率的矛盾。在思想上，對(duì)物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、物流合理化、開發(fā)信息系統(tǒng)等高增值業(yè)務(wù)缺乏有效的了解，沒有樹立現(xiàn)代物流成本意識(shí)，缺乏現(xiàn)代物流是“第三利潤(rùn)源”的理念；在理論上，對(duì)物流成本的研究還是更多的集中在介紹歐美、日本等國(guó)家的研究成果上，而對(duì)于結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情研究與發(fā)展我國(guó)的物流成本管理體系的研究成果則相對(duì)較少；在實(shí)踐上，對(duì)物流成本的構(gòu)成認(rèn)識(shí)比較模糊并且物流成本的核算范圍由各企業(yè)依據(jù)自身的需要進(jìn)行認(rèn)定，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑。
解決這種矛盾的重要途徑之一就是加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的物流成本管理。良好的物流管理可以大大降低企業(yè)的成本，以最低的物流成本達(dá)到用戶所滿意的服務(wù)水平。
二、物流成本管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用
現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)已不再是短期利潤(rùn)最大化，而是如何取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。無論企業(yè)采用哪一種戰(zhàn)略方式，都離不開成本管理，企業(yè)物流成本管理是企業(yè)物流管理的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)物流管理目標(biāo)的一個(gè)必要途徑。
（一）物流成本管理的現(xiàn)狀及其存在問題
（1）我國(guó)企業(yè)及相關(guān)人員的物流成本管理觀念落后。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，主要通過規(guī)模效益以及增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的，而沒有認(rèn)識(shí)到降低成本是提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，這種意識(shí)和觀念急需轉(zhuǎn)變。
（2）傳統(tǒng)成本管理不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。
（3）我國(guó)企業(yè)成本控制不力。企業(yè)自身缺乏成本意識(shí)，沒有明確的成本目標(biāo)，或者雖然確定了成本目標(biāo)，但缺乏落實(shí)目標(biāo)的具體措施，未能起到成本控制的作用。由于成本控制不力，造成了企業(yè)物耗上升，費(fèi)用增加。
（二）物流成本管理的改進(jìn)方法
針對(duì)上述問題及其產(chǎn)生的原因，結(jié)合市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)物流成本管理的要求，我國(guó)企業(yè)應(yīng)在外部環(huán)境逐步改善的同時(shí)，主動(dòng)積極地加強(qiáng)企業(yè)物流成本管理，充分運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的成本管理方法以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體來說可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：
（1）增強(qiáng)成本觀念，強(qiáng)化成本意識(shí)，使人們從思想上真正認(rèn)識(shí)到物流成本的作用及降低成本的意義。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，要認(rèn)識(shí)到成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。
（2）物流成本管理系統(tǒng)化。指在系統(tǒng)思想的指導(dǎo)下，運(yùn)用系統(tǒng)工程的方法，對(duì)物流系統(tǒng)進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，力求達(dá)到以最佳的結(jié)構(gòu)、最優(yōu)的協(xié)調(diào)與最小的總成本來組織各項(xiàng)物流活動(dòng)，以滿足企業(yè)的物流戰(zhàn)略。根據(jù)效益背反理論，由于物流各子系統(tǒng)間的成本存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因此物流子系統(tǒng)成本的降低并不一定能夠降低物流系統(tǒng)的總成本。只有通過協(xié)調(diào)物流子系統(tǒng)間的運(yùn)作、引入新的物流管理技巧等方式，來降低系統(tǒng)的總成本，才是長(zhǎng)遠(yuǎn)可行的成本管理措施。
（3）樹立物流成本管理的戰(zhàn)略成本管理思想。著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。將物流成本管理與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略聯(lián)系起來，使企業(yè)的物流活動(dòng)滿足企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的要求。現(xiàn)代企業(yè)的物流成本管理從企業(yè)采用的具體競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略出發(fā)，通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析，在保證企業(yè)市場(chǎng)策略的基礎(chǔ)上，將不產(chǎn)生價(jià)值的物流環(huán)節(jié)盡量縮減，從而為客戶創(chuàng)造真正的價(jià)值。
（4）對(duì)物流成本進(jìn)行目標(biāo)管理。一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資金利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制定自己的奮斗目標(biāo)，如銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（5）學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和管理方法，健全成本管理方法體系。西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制已有300多年歷史，積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法。對(duì)此，我們可以從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)每個(gè)企業(yè)的不同情況靈活地、適當(dāng)?shù)丶右越梃b和運(yùn)用，進(jìn)一步健全企業(yè)的成本管理方法體系。
三、結(jié)語
物流成本作為“第三利潤(rùn)源泉”已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)，企業(yè)管理層必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用，更要考慮不同的成本方案對(duì)客戶、供應(yīng)商和社會(huì)的影響；成本考核時(shí)，不僅要看成本升降，而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競(jìng)爭(zhēng)力，把供應(yīng)商、客戶和社會(huì)效益放在第一位，以質(zhì)量求生存，在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]樂艷芬.成本會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年.
[2]賈曉波.物流企業(yè)如何核算物流成本[J].科技信息，2006年第3期.
關(guān)鍵詞：鐵路施工；成本管理；預(yù)算控制
Abstract: Reduce the cost of railway construction enterprise must be means to achieve the stated economic objectives; the paper first analyzes the reasons for the increase of construction costs, cost management, and discussed how to strengthen cost management.Key words: railway construction; cost management; budget control
中圖分類號(hào)TU2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）
目前，一些鐵路工程對(duì)于成本目標(biāo)的控制和管理存在著大大小小許多問題。由于在工程中的許多工程管理人員和施工工人大腦中缺乏甚至沒有成本控制管理的概念，缺乏成本管理的意識(shí)。因此加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理，努力降低工程成本，是鐵路施工企業(yè)面臨的一個(gè)非常重要的課題，也是鐵路施工企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，鐵路施工企業(yè)要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展還需要在工程項(xiàng)目成本管理方面進(jìn)行更多的探求和實(shí)踐。
一、我國(guó)鐵路工程成本造價(jià)上升的主要原因（一）人工費(fèi)比重趨高
在一般工程項(xiàng)目成本中人工費(fèi)約占10％左右。而實(shí)際項(xiàng)目人工費(fèi)支出往往高達(dá)15％-20％。原因在于在人員的使用上存在部分不按崗、不按實(shí)際需要配備人員，一人能完成的工作安排多人，從而人為地?cái)U(kuò)大了人工費(fèi)的支出。
（二）材料價(jià)格的上漲 施工材料成本在鐵路施工企業(yè)工程成本中占相當(dāng)高的比例，一般為55％-68％，因此它在項(xiàng)目成本中具有舉足輕重的地位。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，材料價(jià)格上漲是必然趨勢(shì)，特別是不可再生的原材料（比如煤、石油、天然氣等等）尤其如此。材料價(jià)格的上漲必然會(huì)引起工程造價(jià)的上漲。
二、施工成本管理存在的主要問題
（一）缺乏對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的成本控制項(xiàng)目成本管理應(yīng)當(dāng)不僅僅包含成本核算，作為事后控制主要內(nèi)容的成本核算只對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行記錄、歸類和計(jì)算，反映實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，并作為對(duì)下一循環(huán)成本控制的依據(jù)。當(dāng)前，許多施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的成本管理缺乏事前控制和施工過程中的管理，僅僅在項(xiàng)目結(jié)束或進(jìn)行到相當(dāng)階段時(shí)才對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行核算，顯然已經(jīng)為時(shí)過晚，成本控制的效果可想而知。（二）項(xiàng)目管理人員成本意識(shí)薄弱推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，可以促使項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員提高成本管理意識(shí)，并采取有效措施，不斷降低成本，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。如技術(shù)人員只負(fù)責(zé)技術(shù)和工程質(zhì)量，為保證工程質(zhì)量，采用了可行但不經(jīng)濟(jì)的技術(shù)措施；工程組織人員只負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)和工程進(jìn)度，為趕工期而盲目增加施工人員和設(shè)備等，這些必然會(huì)造成成本增加。不少施工項(xiàng)目開工前沒有編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，即使編制了，也常常沒有采取降低成本的措施，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。
（三）索賠存在的誤區(qū)當(dāng)索賠事件發(fā)生時(shí)，有的施工單位考慮與業(yè)主、監(jiān)理單位的下一步合作，而不敢提出，即可以索賠而不敢索賠；項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人對(duì)索賠工作意識(shí)不到位，對(duì)可提可不提的索賠往往不提出，即可以索賠而不提出索賠；只注重索賠意向的提出，不重視索賠過程中的證據(jù)收集，不能及時(shí)提交最終索賠報(bào)告，導(dǎo)致最終索賠不成。最終造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到不同程度的損失。
三、如何加強(qiáng)施工企業(yè)成本管理
（一）施工企業(yè)成本預(yù)算控制施工企業(yè)成本預(yù)算控制預(yù)算既是施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，又是施工企業(yè)成本管理的重要方法。施工企業(yè)成本預(yù)算控制是對(duì)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)與決策的集中反映，又是施工企業(yè)未來的行動(dòng)方案。它是一種用數(shù)量表示的施工企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)．全部經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃及其相應(yīng)的措施說明。施工企業(yè)成本預(yù)算控制，它涵蓋了單位經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，所以，預(yù)算控制的內(nèi)容也就囊括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部。預(yù)算工作本身并不產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為。但是，預(yù)算控制與會(huì)計(jì)控制存在著非常緊密的聯(lián)系。一方面，由于預(yù)算控制對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)和干預(yù)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生一定的影響；另一方面，預(yù)算的編制、分析、執(zhí)行等需要借助會(huì)計(jì)方法，從而產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，如利用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)生產(chǎn)過程中的成本差異進(jìn)行揭示與控制，就是會(huì)計(jì)方法在預(yù)算控制中的運(yùn)用。因而，預(yù)算系統(tǒng)控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制相互交叉、相互作用，成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。預(yù)算控制就是要按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求．設(shè)計(jì)預(yù)算工作業(yè)務(wù)流程，確定控制要點(diǎn)，并借助會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制．對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行等業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督與控制，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)須算的有效執(zhí)行，保證施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
（二）編制目標(biāo)成本，下達(dá)成本控制責(zé)任指標(biāo)根據(jù)企業(yè)的要求，結(jié)合已簽訂的合同、施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、材料市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)資料，制定一套符合市場(chǎng)實(shí)際的內(nèi)部目標(biāo)成本，用來作為成本責(zé)任指標(biāo)考核的依據(jù)，下達(dá)到項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用與相關(guān)責(zé)任人的關(guān)聯(lián)程度把成本指標(biāo)分解到有關(guān)部門和個(gè)人，實(shí)行全員控制。
（三）做好施工組織計(jì)劃1、業(yè)主發(fā)售的招標(biāo)文件、標(biāo)前會(huì)議、補(bǔ)遺書、各階段施工圖設(shè)計(jì)、各階段施工圖設(shè)計(jì)補(bǔ)充及勘誤文件以及與業(yè)主簽訂的施工合同。
2、現(xiàn)場(chǎng)踏勘工地，調(diào)查、咨詢、采集所獲取的資料。
3、國(guó)家及現(xiàn)行工程設(shè)計(jì)規(guī)范，施工技術(shù)規(guī)范、規(guī)程，工程質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額。4、企業(yè)技術(shù)能力、機(jī)械設(shè)備、施工經(jīng)驗(yàn)及管理水平等方面的依據(jù)編制。
（四）加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理基礎(chǔ)工作成本管理的基礎(chǔ)工作是加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的體制、管理機(jī)制、施工技術(shù)水平，制定符合企業(yè)管理與施工技術(shù)水平的施工定額，并在執(zhí)行過程中不斷修訂完善，以保證定額水平的先進(jìn)性。建筑工程中材料費(fèi)約占總造價(jià)的60％－70％，是工程直接費(fèi)的主要組成部分。因此必須在施工階段嚴(yán)格控制材料用量，合理確定材料預(yù)算價(jià)格的構(gòu)成，正確編制材料預(yù)算價(jià)格，從而有效地控制工程造價(jià)。一切物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退都要按規(guī)定手續(xù)辦理，對(duì)庫存物資和現(xiàn)場(chǎng)材料定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證物帳相符。
（五）分包工程的成本控制施工企業(yè)大都將工程分包出去，一種是勞務(wù)分包，即包工不包料，一種包工包料。在勞務(wù)分包的過程中，由于分包隊(duì)伍沒有主人翁意識(shí)，施工企業(yè)對(duì)施工鋼材、水泥、砂石、小型機(jī)具、乙炔氧氣以及工具等缺乏強(qiáng)有力的管理控制，造成鋼材、氧氣瓶丟失，水泥硬化、小型機(jī)具、工具接二連三領(lǐng)用或維修，各種油料、乙炔氧氣、鋼絲繩等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超標(biāo)，大大增加了項(xiàng)目成本。施工企業(yè)按照合同規(guī)定的工程價(jià)款結(jié)算方式，對(duì)施工隊(duì)實(shí)行分期計(jì)價(jià)結(jié)算，即與業(yè)主計(jì)量一期，與施工隊(duì)計(jì)價(jià)結(jié)算一次。對(duì)施工隊(duì)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，由項(xiàng)目經(jīng)理牽頭，組織施工、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢等部門人員，核實(shí)完成的實(shí)物工程量，堅(jiān)持驗(yàn)工看現(xiàn)場(chǎng)，計(jì)價(jià)先驗(yàn)工，撥款憑計(jì)價(jià)，留足質(zhì)保金。施工企業(yè)財(cái)務(wù)必須按期核對(duì)上期完成工程量清單，與施工隊(duì)簽訂的施工合同，及時(shí)扣除施工企業(yè)代付的各項(xiàng)費(fèi)用，核對(duì)撥款是否超支，簽署意見后報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理審批撥款。
成本核算不單是財(cái)務(wù)部門的一種計(jì)量與分配的核算，更是企業(yè)做成本管理的前期準(zhǔn)備工作。成本核算指企業(yè)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目或者生產(chǎn)種類進(jìn)行分配，其關(guān)注的范圍不僅僅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗用的材料、人力等資源產(chǎn)生的成本，還要關(guān)注與生產(chǎn)相關(guān)的材料、低值易耗品等資源自采購一直到制成產(chǎn)成品并銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，收集相關(guān)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用，籍此將該部分費(fèi)用計(jì)入成本核算并進(jìn)行合理的分?jǐn)偅源讼虺杀竟芾聿块T提供真實(shí)有效的成本信息。成本管理則依據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的成本核算信息進(jìn)行成本分析并制定成本計(jì)劃，通過執(zhí)行成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，合理縮減成本支出，建立成本優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，將企業(yè)的利潤(rùn)最大化。
二、大型企業(yè)在成本核算與管理中遇到的問題
（一）對(duì)成本核算與管理工作重視程度不夠
當(dāng)前我國(guó)大型企業(yè)雖然正在逐步了解到成本控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)建立成本優(yōu)勢(shì)的意義，但是仍達(dá)不到應(yīng)有的重視程度。無法在管理層中普及精細(xì)化的成本管理意識(shí)，這將影響一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略制定，無法在市場(chǎng)中為企業(yè)自身精準(zhǔn)定位，對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來講是一個(gè)極大地威脅。我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境在大多方面已經(jīng)達(dá)到飽和狀態(tài)，再專注于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍和銷售市場(chǎng)的開拓已經(jīng)不能滿足一個(gè)大型企業(yè)的發(fā)展要求，但是我國(guó)很多大型企業(yè)仍然將擴(kuò)大自身生產(chǎn)力和市場(chǎng)作為企業(yè)首要的戰(zhàn)略思想。筆者認(rèn)為，這種選擇對(duì)于一個(gè)隨時(shí)面臨著激烈競(jìng)爭(zhēng)的大型企業(yè)來說是一個(gè)錯(cuò)誤的決策，大型企業(yè)在保持自身的市場(chǎng)占有率的基礎(chǔ)上，保證產(chǎn)品質(zhì)量繼而控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的支出，降低生產(chǎn)成本所帶來的收益比一味的專注于市場(chǎng)開拓所帶來的收益將要高出一個(gè)級(jí)別，但是這個(gè)轉(zhuǎn)型可能是存在著較高的執(zhí)行難度，但是這個(gè)信息反應(yīng)的是市場(chǎng)發(fā)展的要求，不重視成本工作將為企業(yè)的發(fā)展埋下了一個(gè)巨大的障礙。
（二）成本核算與管理粗放
目前我國(guó)大型企業(yè)的成本核算主要核算的是產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的制造成本，忽視了產(chǎn)品前期科研開發(fā)和中后期開拓市場(chǎng)的費(fèi)用，又或者企業(yè)對(duì)上述兩種成本的分?jǐn)傊贫炔唤∪?，分?jǐn)偟碾S意性較大，導(dǎo)致不同的產(chǎn)品收入與費(fèi)用不能夠相互配比，利潤(rùn)無法準(zhǔn)確計(jì)量，也就無法了解到各項(xiàng)產(chǎn)品對(duì)于企業(yè)的盈利貢獻(xiàn)。而在我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)狀態(tài)下，大型企業(yè)一般都將市場(chǎng)的開拓和新產(chǎn)品的開發(fā)作為企業(yè)的戰(zhàn)略方向，這也就意味著企業(yè)將產(chǎn)生大量的開發(fā)和營(yíng)銷成本。在這種狀態(tài)下，一個(gè)大型企業(yè)如果還不對(duì)該部分費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，又或者將該部分費(fèi)用采取粗放的平均分?jǐn)?，那么提供給管理者的成本相關(guān)資料真實(shí)性就存在問題，影響決策的制定。
（三）企業(yè)成本核算方法選擇不合理
我國(guó)大型企業(yè)有很多都是在小企業(yè)開始做起，通過競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，慢慢做大做強(qiáng)，成為一個(gè)行業(yè)甚至跨越幾個(gè)行業(yè)的龍頭。這種起源就限制了大型企業(yè)成本核算方法的選擇，在企業(yè)生產(chǎn)品種單一時(shí)采取品種法進(jìn)行核算，伴隨企業(yè)的慢慢發(fā)展，采用品種法核算各種型號(hào)或類別產(chǎn)品的成本已經(jīng)被公司下至基層上至管理層接受，整個(gè)企業(yè)都已經(jīng)適應(yīng)了這種計(jì)量體系。所以財(cái)務(wù)部門即使認(rèn)識(shí)到整個(gè)企業(yè)在做大做強(qiáng)時(shí)應(yīng)該變更成本核算方法，但因?yàn)槿菀自斐筛魃a(chǎn)車間不接受，產(chǎn)生抵觸情緒的現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，也很難得到管理者的批準(zhǔn)，執(zhí)行難度較大。但是對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍涉及眾多行業(yè)的大型企業(yè)，品種法已經(jīng)不能滿足其需求，這就使成本核算的部門處于一個(gè)非常尷尬的地位，繼續(xù)實(shí)行成本法雖然計(jì)算方法簡(jiǎn)單，工作量相對(duì)也較小，但是卻會(huì)真實(shí)的限制企業(yè)成本控制，不利于企業(yè)精細(xì)化成本核算，影響企業(yè)決策。
三、大型企業(yè)在成本核算與管理中遇到問題的對(duì)策
（一）企業(yè)內(nèi)部普及成本控制的重要性
在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)時(shí)刻都在面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，大型企業(yè)更是如此，只專注于通過各種手段占據(jù)市場(chǎng)，而不能認(rèn)識(shí)到通過精細(xì)化成本核算和管理降低成本增加的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣的企業(yè)在當(dāng)今社會(huì)大多會(huì)被市場(chǎng)淘汰掉。面對(duì)這種情況，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門必須履行自己的管理職責(zé)，向管理者介紹成本控制的積極作用，一個(gè)企業(yè)唯有領(lǐng)導(dǎo)者明晰成本控制核算的重要作用后，從大局規(guī)劃財(cái)務(wù)部門工作，成本核算部門才可以摒棄傳統(tǒng)的成本管理制度，引入合理完善、適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的成本核算模式。上傳下達(dá)后，全體部門貫徹執(zhí)行，刺激員工的參與感，不論是在工作直接參與生產(chǎn)的工人還是在一線的管理者，都要了解到在企業(yè)發(fā)展壯大過程中成本控制的積極意義，提高工作時(shí)的主動(dòng)性，嚴(yán)格執(zhí)行管理層制定的成本控制措施，才能夠達(dá)到成本核算的預(yù)期。
（二）貫徹執(zhí)行全成本核算
大型企業(yè)因?yàn)槠洚a(chǎn)品種類復(fù)雜，部分產(chǎn)品使用的原材料相同、制作過程又相互穿插，采用陳舊的成本計(jì)量模式不能夠?qū)⒊杀九c各產(chǎn)品的收入相互配比，獲得真實(shí)的產(chǎn)品回報(bào)率。大型企業(yè)在這種情況下，要將企業(yè)內(nèi)部成本核算模式革新，實(shí)行全成本核算，對(duì)成本的發(fā)生過程進(jìn)行詳細(xì)了解，將成本分為可控制和不可控制兩大類別。對(duì)不可控制的成本費(fèi)用支出不進(jìn)行過度的干預(yù)，只進(jìn)行科學(xué)合理的分配即可；對(duì)可控成本要在生產(chǎn)制造、市場(chǎng)要求和客戶需求等角度進(jìn)行分析，對(duì)所有直接成本采用誰收益誰承擔(dān)的劃分規(guī)則，對(duì)于公共成本采取百分比法進(jìn)行科學(xué)分配，在生產(chǎn)耗用的角度考慮怎樣可以節(jié)省成本相較在管理層理論考慮怎么節(jié)約成本，更為實(shí)際，也更容易實(shí)現(xiàn)。
四、綜合運(yùn)用成本核算方法
運(yùn)用品種法進(jìn)行成本核算雖然已經(jīng)被很多大型企業(yè)所接受，并默許財(cái)務(wù)部門不需要進(jìn)行變更，但是財(cái)務(wù)部門，必須要認(rèn)知到自己在公司的管理地位以及職能，要將企業(yè)的利潤(rùn)放在第一位進(jìn)行考慮。也就是說在當(dāng)前企業(yè)這種成本計(jì)量模式下，既然財(cái)務(wù)部門作為管理層中最先可以了解到品種法核算弊端的部門，必須要根據(jù)自己部門的相關(guān)知識(shí)對(duì)核算方法進(jìn)行變更。將分批法和分步法進(jìn)行綜合運(yùn)用，結(jié)合企業(yè)具體情況，適應(yīng)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)要求采取不同的生產(chǎn)核算。不能說對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來講，品種法在成本核算中一無是處，一個(gè)大型企業(yè)的成本核算相較一個(gè)小企業(yè)來講一定更加復(fù)雜，所以財(cái)務(wù)部門必須要深入生產(chǎn)一線，了解各生產(chǎn)線的具體工作流程以及成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，據(jù)以選擇相應(yīng)的成本核算方法，真實(shí)反映企業(yè)成本發(fā)生情況。
[關(guān)鍵詞]城市；定位；基本理論問題
[中圖分類號(hào)]C912 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）02 — 0045 — 03
近年來，隨著社會(huì)城市化和城市全球化的高度發(fā)展，特別是國(guó)內(nèi)城市之間競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，城市（發(fā)展）定位（以下簡(jiǎn)稱“城市定位”）問題成了城市戰(zhàn)略規(guī)劃領(lǐng)域的一個(gè)新熱點(diǎn)。每個(gè)或古老或新興、或大或小的城市都面臨著一個(gè)迫切的戰(zhàn)略問題——“志在何方、情歸何處”。但是，考察理論前沿動(dòng)態(tài)可以看出，更多的是關(guān)于某個(gè)具體城市定位問題的探討與爭(zhēng)論，而關(guān)于城市定位基本理論的研究成果卻極為貧乏，就連城市定位的基本概念都“眾說紛紜、莫衷一是”，致使城市定位問題嚴(yán)重缺乏基礎(chǔ)理論支撐。本文謹(jǐn)就城市定位的幾個(gè)基本理論問題做以初步探討。
一、城市定位的基本概念
據(jù)考察，作為人文社科的一個(gè)范疇，“定位”一詞最早見于20世紀(jì)60年代美國(guó)的商業(yè)廣告學(xué)界和市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)界。隨著全球城市化競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，21世紀(jì)初國(guó)內(nèi)城市營(yíng)銷策劃界率先將“定位”一詞引入城市戰(zhàn)略規(guī)劃領(lǐng)域，形成了“城市定位”這個(gè)特殊的概念。
目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于城市定位最為系統(tǒng)的理論研究成果當(dāng)屬由張鴻雁、張登國(guó)著，東南大學(xué)出版社出版的專著《城市定位論——城市社會(huì)學(xué)理論視野下的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略》。該書作者對(duì)城市定位概念給出的解釋是：城市定位是城市運(yùn)營(yíng)和未來發(fā)展的第一步，問題的核心是回答“我是誰”，尤其是在全球化進(jìn)程中“我是誰”的問題，并且要區(qū)別于其他城市，形成獨(dú)一無二的答案。
《百度百科》給出的詞條解釋是：“城市定位是根據(jù)自身?xiàng)l件、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、需求趨勢(shì)等及其動(dòng)態(tài)變化，在全面深刻分析有關(guān)城市發(fā)展的重大影響因素及其作用機(jī)理、復(fù)合效應(yīng)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地篩選城市地位的基本組成要素，合理地確定城市發(fā)展的基調(diào)、特色和策略的過程。其含義是通過分析城市的主要職能，揭示某個(gè)城市區(qū)別于其它城市本質(zhì)的差別，創(chuàng)新個(gè)性化的城市形象，抓住城市最基本的特征，引領(lǐng)自身發(fā)展的目標(biāo)、占據(jù)的空間、扮演的角色、競(jìng)爭(zhēng)的位置。”
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所博士后倪鵬飛在湖南衛(wèi)視《象形城市》欄目舉辦的《中國(guó)城市競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告NO.2》答辯暨首發(fā)式上提出：“城市定位是指城市為了實(shí)現(xiàn)最大化的收益，根據(jù)自身?xiàng)l件、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、消費(fèi)需求等的動(dòng)態(tài)變化，科學(xué)確定自身各方面發(fā)展的目標(biāo)、占據(jù)的空間、扮演的角色、競(jìng)爭(zhēng)的位置。由于城市競(jìng)爭(zhēng)是多方面的，所以城市定位的內(nèi)容也是多方面的。一般而言，城市定位包括資源環(huán)境定位、產(chǎn)業(yè)定位、基本功能定位、總體屬性定位、綜合定位。在這些定位內(nèi)容中，產(chǎn)業(yè)定位是基礎(chǔ)，功能定位是核心，綜合定位是靈魂。”
張復(fù)明在《城市定位問題的理論思考》一文中提出，“城市定位是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的坐標(biāo)系中綜合地確定城市坐標(biāo)的過程。”核心是“深入分析城市在一定時(shí)期內(nèi)、在相關(guān)區(qū)域發(fā)展中的作用、職能、角度、地位，并加以科學(xué)概括和高度凝練。”
總之，從理論前沿動(dòng)態(tài)上看，關(guān)于城市定位概念的解釋是“仁者見仁、智者見智”。由于城市是一個(gè)龐大、復(fù)雜的社會(huì)有機(jī)體，考察城市的層面、角度可以多種多樣，因此，關(guān)于城市定位的解釋自然也就如同“盲人摸象”。如《百度百科》的“基調(diào)、特色、策略”；倪鵬飛的“目標(biāo)、空間、角色、位置”。但是，有一點(diǎn)是有基本共識(shí)的，即城市定位的核心內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)城市長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)（即張鴻雁的“我是誰”、倪鵬飛的“綜合定位”、張復(fù)明的“科學(xué)概括和高度凝練”）。
筆者研究認(rèn)為，為了建立一個(gè)統(tǒng)一的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)把城市定位作為一個(gè)專用學(xué)術(shù)名詞來把握，即一般而言，所謂城市定位特指一個(gè)城市為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化發(fā)展而選擇、確立的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，即城市的總體定位，或曰綜合定位（一個(gè)城市所立之“志”）。用倪鵬飛的話說，這是城市定位的“靈魂”。至于各個(gè)方面的分項(xiàng)目標(biāo)，都屬于城市定位的分解，或曰某個(gè)方面的城市分項(xiàng)定位，如特色定位、形象定位、產(chǎn)業(yè)定位、空間定位等。城市定位的基本功能是為城市的最優(yōu)化發(fā)展提供總的戰(zhàn)略方針和主攻方向。
從城市定位的核心內(nèi)涵意義上說，一個(gè)城市如果沒有明確長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展總體戰(zhàn)略目標(biāo)就等于沒有城市定位，城市建設(shè)和發(fā)展就沒有起統(tǒng)領(lǐng)作用的“靈魂”，就會(huì)盲目地“照搬照抄”或“東沖西撞”。事實(shí)上，多年來國(guó)內(nèi)許多城市之所以出現(xiàn)千城一面、產(chǎn)業(yè)同構(gòu)、布局重疊等問題，很大程度上是各個(gè)城市沒有合理確立適合自己的個(gè)性化城市定位造成的結(jié)果。
二、影響城市定位的主要因素
城市的發(fā)展命運(yùn)取決于多方面的因素，所以，城市定位的戰(zhàn)略決策必須綜合考慮這些影響因素。概括起來，主要包括如下五大方面：
1.政治因素
城市不過是人類社會(huì)有機(jī)體的一個(gè)組成部分，所以政治因素對(duì)于一個(gè)城市的城市定位起著強(qiáng)制約作用。這里所說的政治因素主要是指來自于國(guó)家的乃至國(guó)際組織的強(qiáng)制意志，包括國(guó)家以及國(guó)際權(quán)威組織制訂的法律、方針、政策及采取的重大舉措。例如，由于聯(lián)合國(guó)、國(guó)際貨幣基金組織等世界權(quán)威政治、金融機(jī)構(gòu)總部的設(shè)立，致使紐約必然發(fā)展成為世界主要的政治和金融中心。總之，政治因素是制約城市定位的首要外部因素，它通常是不以城市的自主意志為轉(zhuǎn)移的，是城市定位的外來設(shè)定因素。
2.資源稟賦
資源稟賦是一個(gè)城市的自然資本，是支撐城市定位的根本物質(zhì)基礎(chǔ)。這里所說的資源稟賦主要是指一個(gè)城市行政區(qū)劃范圍內(nèi)所擁有的自然資源，包括礦藏、土地、草原、山林、河流、湖泊以及地理?xiàng)l件、生態(tài)條件等。例如，威尼斯由于及早發(fā)掘和集中開發(fā)利用了城市水系的特有優(yōu)勢(shì)，成就了享譽(yù)世界的“水上之城”城市發(fā)展目標(biāo)。總之，資源稟賦是決定一個(gè)城市“是哪塊料”、“成什么材”的基礎(chǔ)因素。
3.區(qū)域文化
區(qū)域文化是一個(gè)城市的社會(huì)資本，是支撐城市定位的人文基礎(chǔ)。這里所說的區(qū)域文化主要是指一個(gè)城市行政區(qū)劃范圍內(nèi)特別是城市核心區(qū)所擁有的人文積淀，包括文化人類學(xué)大文化概念下的各種區(qū)域文化存在形態(tài)（其種類劃分可以多種多樣）。一個(gè)城市通過歷史進(jìn)程中的文化傳承、創(chuàng)新與發(fā)展，形成了一個(gè)城市特有的區(qū)域文化積淀。這是決定一個(gè)城市未來發(fā)展的文化資本和“軟實(shí)力”。例如，音樂文化優(yōu)勢(shì)的及早發(fā)掘與充分開發(fā)利用，成就了維也納的“世界音樂之都”。園林文化優(yōu)勢(shì)的及早發(fā)掘、合理保護(hù)與充分開發(fā)利用，成就了蘇州的“東方園林之城”。
4.競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是制約城市發(fā)展的外在矛盾力量，因此，也是城市定位戰(zhàn)略決策的重要參考因素。這里所說的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境主要是指城市競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象特別是可比對(duì)象的狀況與發(fā)展動(dòng)態(tài)。隨著城市全球化時(shí)代的來臨，城市競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也在國(guó)際化。所以，在城市定位戰(zhàn)略決策中不僅要充分考慮國(guó)內(nèi)城市競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象，也要放眼世界，兼顧到國(guó)外城市的狀況與發(fā)展動(dòng)態(tài)。核心問題是盡可能避開強(qiáng)勢(shì)者的鋒芒，尋求差別化、個(gè)性化、優(yōu)勢(shì)化定位，做到“人無我取、人有我優(yōu)、人強(qiáng)我讓”。例如，近年來國(guó)內(nèi)許多二、三線城市都陷入了一種“跟進(jìn)式”城市定位思維誤區(qū)，一味追求“高、大、全”，紛紛提出了“……中心”、“國(guó)際……”等城市定位，這樣的城市定位注定是沒什么“大出息”的。
5.發(fā)展趨勢(shì)
發(fā)展趨勢(shì)是制約城市發(fā)展的“未來背景”，是城市定位戰(zhàn)略決策必須考慮的重要?jiǎng)討B(tài)因素。這里所說的“發(fā)展動(dòng)態(tài)”主要是指時(shí)代特征與未來社會(huì)發(fā)展潮流（主要包括時(shí)代和未來社會(huì)所崇尚的世界觀、價(jià)值觀，特別是城市觀等）。城市定位要盡可能與時(shí)代特征和未來社會(huì)發(fā)展潮流相統(tǒng)一、相符合、相協(xié)調(diào)；否則，終將被歷史所淘汰。例如， 20世紀(jì)末葉，出于能源、環(huán)境、生態(tài)危機(jī)的加劇以及生態(tài)觀、和諧觀的提升，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的世界加工制造基地城市都在謀求城市定位的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，將加工制造業(yè)向外部轉(zhuǎn)移。
三、城市定位的科學(xué)原則
城市是一個(gè)極為復(fù)雜的社會(huì)有機(jī)體，所以，城市定位是否科學(xué)、合理，制定一整套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是困難的。此外，城市定位是一個(gè)城市的個(gè)性“志向”——“蘿卜、白菜各有所愛”、“360行，行行出狀元”，關(guān)鍵要看“你”能否捷足先登到達(dá)“光輝的頂點(diǎn)”。但是，城市定位決策起碼要符合一些基本原則，概括起來，主要包括如下五大方面：
1.人本化原則
城市是人類社會(huì)化的產(chǎn)物，是人的聚集生活體。人是為了“更好的生活”才創(chuàng)造了“城市”，城市的發(fā)展永遠(yuǎn)不能背離人的“宗旨”，這是城市存在、發(fā)展的基本歸宿。所以，城市定位的戰(zhàn)略決策與實(shí)施首先必須符合人本化原則，即必須有利于城市居民“更好的生活”。長(zhǎng)期以來，隨著城市競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，國(guó)內(nèi)許多城市在城市發(fā)展戰(zhàn)略取向上都陷入了一種“一致對(duì)外”、“見物不見人”的誤區(qū)——一味追求城市競(jìng)爭(zhēng)的外部效應(yīng)而忽視了城市主體（居民）的生活質(zhì)量，片面強(qiáng)調(diào)投資、增長(zhǎng)等物質(zhì)指標(biāo)而忽視了人的“福祉”，出現(xiàn)了嚴(yán)重的“城市異化”——城市本質(zhì)的“迷失”現(xiàn)象，造成了“破壞性開發(fā)”、“鋼筋混凝土壓抑”、“交通擁堵”、“環(huán)境污染”等諸多問題。正因?yàn)檫@樣，2010年上海世博會(huì)才提出了“城市——讓生活更美好”的主題。
2.個(gè)性化原則
“只有民族的，才是世界的?！币粋€(gè)城市也只有發(fā)掘、傳承、創(chuàng)新、發(fā)展富于城市個(gè)性的東西，這個(gè)城市才能在未來激烈的全球城市化競(jìng)爭(zhēng)中充滿發(fā)展的活力。所以，城市定位的戰(zhàn)略決策必須盡可能符合個(gè)性化原則，即要盡可能在發(fā)掘、傳承、創(chuàng)新、發(fā)展城市個(gè)性上做大文章。長(zhǎng)期以來，由于城市決策層“照搬照抄”簡(jiǎn)單思維定勢(shì)的慣性作用，致使國(guó)內(nèi)許多城市在發(fā)展取向上都陷入了一種“三線看二線、二線看一線、一線看西洋”的抄襲、克隆誤區(qū)——“邯鄲學(xué)步”、“東施效顰”，出現(xiàn)了嚴(yán)重的城市同化現(xiàn)象，造成了“千城一面”、“產(chǎn)業(yè)同構(gòu)”、“布局重疊”等諸多問題，迷失了一個(gè)城市應(yīng)有的個(gè)性。正因?yàn)槿绱耍?003年開始輿論界掀起了一場(chǎng)“中國(guó)城市特色危機(jī)”大討論的熱潮。
3.優(yōu)勢(shì)化原則
沒有比較優(yōu)勢(shì)，就不可能有長(zhǎng)足的發(fā)展。一個(gè)城市只有發(fā)掘其特有的比較優(yōu)勢(shì)，并集中人財(cái)物力把比較優(yōu)勢(shì)做大做強(qiáng)，才有可能在全球城市化競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。所以，城市定位的戰(zhàn)略決策必須盡可能符合優(yōu)勢(shì)化原則，即要盡可能在發(fā)掘和充分發(fā)揮其特有的比較優(yōu)勢(shì)上做大文章。例如，桂林市正是由于發(fā)掘和充分發(fā)揮了其特有的山水風(fēng)光比較優(yōu)勢(shì)，從而使其發(fā)展成為享譽(yù)中外的山水風(fēng)光旅游勝地（“桂林山水甲天下”）。
4.前瞻性原則
城市總是處于歷史的動(dòng)態(tài)變化中。既然城市定位是一個(gè)城市未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，那么，這個(gè)目標(biāo)的選擇就必須要符合前瞻性原則，即要富于前瞻性戰(zhàn)略思維，盡可能把握好未來的發(fā)展變化動(dòng)態(tài)、趨勢(shì)。目前，國(guó)內(nèi)許多城市在城市定位戰(zhàn)略取向上大都有一個(gè)“通病”——“向后看”，“抱殘守缺”，不能正視現(xiàn)實(shí)的變化，更不能充分考慮未來的可能，一味留戀昔日的“輝煌”。關(guān)于這一點(diǎn)，魯迅先生的人生軌跡就是一個(gè)很有啟迪意義的成功案例：眾所周知，做一名優(yōu)秀的醫(yī)生曾是魯迅先生少年時(shí)代的理想，但是，當(dāng)歷史的腳步步入20世紀(jì)初，出于個(gè)人潛能的重新發(fā)現(xiàn)和國(guó)難危機(jī)的考慮，他重新調(diào)整了人生奮斗的坐標(biāo)，毅然棄醫(yī)從文，從而成就了一位偉大的文學(xué)家、思想家、革命家。
5.可持續(xù)原則
城市的發(fā)展不能違背自然和社會(huì)規(guī)律。所以，城市定位的戰(zhàn)略選擇要符合可持續(xù)原則，即城市發(fā)展的總體目標(biāo)要經(jīng)得起自然演進(jìn)和社會(huì)發(fā)展的歷史考驗(yàn)，在主攻方向的發(fā)展道路上不應(yīng)有“不可逾越”的鴻溝。近年來，隨著世界性資源危機(jī)的日益凸顯，國(guó)內(nèi)許多以資源采掘利用為主定位的城市都面臨著迫切的定位轉(zhuǎn)型調(diào)整問題。例如，聞名中外的中國(guó)“油城”大慶正面臨著“后石油時(shí)代”志在哪里、路在何方的問題。
四、城市定位的戰(zhàn)略實(shí)施
其實(shí)，經(jīng)營(yíng)城市關(guān)鍵是要解決“兩大問題”：一是城市定位的合理確立；二是城市定位的系統(tǒng)實(shí)施。城市定位是一個(gè)城市的“遠(yuǎn)大理想”，沒有“遠(yuǎn)大理想”，城市就如“無頭的蒼蠅”盲目亂撞；有了“遠(yuǎn)大理想”不去系統(tǒng)實(shí)施，“遠(yuǎn)大理想”也終將是“泡影”。城市定位的戰(zhàn)略實(shí)施是一個(gè)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從歷史進(jìn)程的縱向上說，這個(gè)系統(tǒng)工程可以劃分為若干階段性工程，或曰若干步驟（要根據(jù)一個(gè)城市的具體情況具體謀劃，這里就不予探討了）；從橫向展開上說，一般主要包括如下幾大方面：
1.城市定位——規(guī)劃管理
合理的城市定位一旦確立，就為城市的發(fā)展明確了總體奮斗目標(biāo)或曰城市發(fā)展的“靈魂”——“向著那夢(mèng)中的地方去”。所以，城市定位首先要切實(shí)貫徹到城市的規(guī)劃管理中去，即要以城市定位為統(tǒng)領(lǐng)和“靈魂”來規(guī)劃城市、管理城市，包括與城市定位相統(tǒng)一的階段性規(guī)劃目標(biāo)、控祥原則、管理規(guī)范等的研制與實(shí)施。要通過規(guī)劃管理的實(shí)施，不斷改造與城市定位不相統(tǒng)一、不相協(xié)調(diào)、不相適宜的方面，不斷培育、發(fā)展、壯大城市定位應(yīng)有的內(nèi)涵與外延（包括物質(zhì)的和人文的），使城市定位日益豐滿起來，并按階段性目標(biāo)不斷走向新的里程。其中，明確體現(xiàn)城市定位應(yīng)有內(nèi)涵的城市地標(biāo)建筑項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、建設(shè)及其產(chǎn)業(yè)化開發(fā)利用是“城市定位——規(guī)劃管理”實(shí)施的重中之重，如維也納的“國(guó)家歌劇院”、“金色大廳”、“綠色音樂街”等標(biāo)志性建筑項(xiàng)目的建設(shè)及其產(chǎn)業(yè)化開發(fā)利用。
2.城市定位——特色營(yíng)造
合理的城市定位通常都是在差異化、個(gè)性化原則指導(dǎo)下確立的。所以，城市定位本身往往就隱含了城市特色的規(guī)定性，如“音樂之都”，必然要求把“音樂文化”作為城市最大的特色?？梢哉f，城市定位的確立已經(jīng)為城市特色的營(yíng)造提供了“基調(diào)”，關(guān)鍵是要把這個(gè)“特色”發(fā)掘、提煉出來，并通過城市的規(guī)劃、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理不斷充實(shí)特色的內(nèi)容，不斷凸顯特色的光芒，不斷提升特色的影響。其中，發(fā)掘、提煉、培育、發(fā)展城市特色文化，創(chuàng)建城市特色文化活動(dòng)，培育市民特色文化素養(yǎng)，弘揚(yáng)城市特色文化理念，并以特色文化元素來武裝、塑造城市是“城市定位——特色營(yíng)造”實(shí)施的重中之重，如音樂文化特色的集中打造成就了維也納的“世界音樂之都”。
3.城市定位——產(chǎn)業(yè)建構(gòu)
產(chǎn)業(yè)是城市社會(huì)有機(jī)體發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。所以，一個(gè)城市依靠什么“吃飯”是很重要的，正因?yàn)槿绱耍S多城市往往是以現(xiàn)有的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)來確立城市定位的，如“……基地”、“……中心”、“……圣地”等。其實(shí)，這種城市定位不過是城市在產(chǎn)業(yè)方面的分項(xiàng)定位而已。但是，靠什么“吃飯”只解決歷史和當(dāng)前的基本問題，而能靠什么發(fā)展、能靠什么“輝煌”才是決定城市未來命運(yùn)更關(guān)鍵的問題。一般說來，城市定位恰恰是建立在未來可能加快城市發(fā)展、創(chuàng)建城市輝煌的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)之上的。所以，合理的城市定位也隱含了城市未來產(chǎn)業(yè)的主攻方向，關(guān)鍵是要把這個(gè)“主攻方向”提煉出來，并通過階段性的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整不斷做大做強(qiáng)這個(gè)新興的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。其中，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的確立及其集中開發(fā)建設(shè)是“城市定位——產(chǎn)業(yè)建構(gòu)”實(shí)施的重中之重，如電影文化產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的集中開發(fā)建設(shè)成就了洛杉磯的“世界電影之都”。
4.城市定位——空間布局
空間是城市發(fā)展的稀有資源，同時(shí)，一定的空間架構(gòu)也是城市內(nèi)涵的重要體現(xiàn)。一般說來，特定的城市定位要求特定的城市空間架構(gòu)與之相適應(yīng)。所以，合理的城市定位確立后，要根據(jù)城市定位的要求來重新規(guī)劃、調(diào)整城市空間布局。其中，通過階段性控祥規(guī)劃來改造、創(chuàng)新城市的“點(diǎn)、線、面”布局，逐步形成與城市定位相統(tǒng)一的城市“亮點(diǎn)”、“風(fēng)景線”及“主功能板塊”是“城市定位——空間布局”實(shí)施的重中之重。在這方面，要突出強(qiáng)化城市定位的統(tǒng)領(lǐng)意識(shí)，注重城市新、改、擴(kuò)項(xiàng)目的選擇性、前瞻性、戰(zhàn)略性，切忌“四面出擊”、“剜到筐里就是菜”。
5.城市定位——品牌打造
合理的城市定位實(shí)質(zhì)就是城市的“主打品牌”。城市品牌的打造無非要做好“兩個(gè)基本功”：一是“內(nèi)功”——強(qiáng)基固體，打造內(nèi)在品質(zhì)形象；二是“外功”——營(yíng)銷推廣，將內(nèi)在品質(zhì)形象轉(zhuǎn)化為世人的認(rèn)知認(rèn)可，形成品牌的影響力——城市核心競(jìng)爭(zhēng)力。上文中的“四個(gè)方面”都屬于“內(nèi)功”工作；而城市品牌的營(yíng)銷推廣，則屬于城市營(yíng)銷學(xué)的專門研究領(lǐng)域，這方面國(guó)內(nèi)早已有比較系統(tǒng)的理論成果，故在此不再贅述。
〔參 考 文 獻(xiàn)〕
〔1〕張鴻雁，張登國(guó).城市定位論——城市社會(huì)學(xué)理論視野下的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略〔M〕.南京：東南大學(xué)出版社，2008：162-242.
〔2〕http：///view/4223980.htm.
〔3〕http：//.cn/c/2004-03-02/21231946575 s.shtml.
關(guān)鍵詞：成本管理；問題；對(duì)策研究
1 成本管理對(duì)企業(yè)的重要性
首先，有效的成本管理可以提高企業(yè)總體管理水平。成本管理是指在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行的各項(xiàng)成本核算、分析、決策和控制等一系列管理行為的總和，主要包括成本預(yù)算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)于控制企業(yè)成本、促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、提高財(cái)務(wù)核算水平、完善企業(yè)管理具有重要意義。
其次，有效的成本管理可以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。有效的成本管理可以規(guī)范成本核算程序，嚴(yán)格控制企業(yè)成本和費(fèi)用支出，提高企業(yè)成本信息的科學(xué)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)總體財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用及其開支范圍進(jìn)行檢查，確保國(guó)家財(cái)政收入。另一方面有利于財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行決策，為企業(yè)內(nèi)部管理者制定產(chǎn)品價(jià)格、進(jìn)行管理決策提供參考，為企業(yè)外部投資者決策提供可靠依據(jù)。
最后，有效的成本管理可以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。在科技飛速發(fā)展的信息時(shí)代，成本成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素之一，成本的高低直接影響到企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的制定，關(guān)系到企業(yè)的盈利能力。有效的成本管理模式可以較低企業(yè)的成本水平，憑借價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲得更多的市場(chǎng)，形成有效的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，嚴(yán)格成本管理與控制是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的有利保障。
2 我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問題
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理在企業(yè)中的作用日益顯著。近年來，隨著我國(guó)企業(yè)管理機(jī)制的改革的不斷深入，成本管理工作取得了很大進(jìn)展，管理水平有了一定提高。但是，目前而言仍然存著一定問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，綜合起來主要有以下幾個(gè)方面。
（1）對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)缺乏成本管理意識(shí)。企業(yè)成本管理的重要性是不言而喻的，但是，我國(guó)企業(yè)成本對(duì)管理認(rèn)識(shí)不夠科學(xué)、全面，成本管理意識(shí)較為薄弱。許多企業(yè)將成本管理僅僅局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的成本控制，忽略了產(chǎn)前成本預(yù)算和事后的成本考核評(píng)價(jià)，更加沒有顧及到企業(yè)外部的價(jià)值鏈，缺乏完整的成本管理體系。大多數(shù)企業(yè)沒有形成成熟的成本文化，基層員工成本意識(shí)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中的成本無法得到有效控制。
（2）選擇的成本管理方法較為落后。目前，我國(guó)企業(yè)成本管理方法仍舊以傳統(tǒng)方法為主，將工作重點(diǎn)局限于成本確認(rèn)與計(jì)量，而對(duì)成本計(jì)劃、預(yù)算、決算、分析和考核關(guān)注較少，零基預(yù)算法、作業(yè)成本法以及價(jià)值工程分析法等先進(jìn)的管理方法在企業(yè)中未得到廣泛應(yīng)用。此外，部分企業(yè)成本管理手段以手工為主，工作效率較低，管理水平也受到限制。
（3）企業(yè)成本信息質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。由于企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)的相分離，企業(yè)管理者容易出現(xiàn)短期成本管理行為，為了突出任職期間的業(yè)績(jī)，盲目地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致企業(yè)后期的成本管理存在較大困難。更有甚者為了完成部分目標(biāo)指標(biāo)，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，大大降低了成本信息的可靠性和相關(guān)性，對(duì)使用者進(jìn)行決策提供了誤導(dǎo)信息。此外，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，成本確認(rèn)、計(jì)量方法有失科學(xué)合理，思想立場(chǎng)不夠堅(jiān)定，禁不住壓力和金錢的誘惑。
（4）缺乏有效的成本監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。我國(guó)企業(yè)普遍缺乏成本監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，成本管理的執(zhí)行效果不夠理想。部分企業(yè)的成本管理制度不夠完善，不同崗位和機(jī)構(gòu)之間不能形成分離和制約，直接影響了執(zhí)行效果。企業(yè)成本執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，使各項(xiàng)制度形同虛設(shè)。同時(shí)。缺乏相應(yīng)的成本評(píng)價(jià)機(jī)制，機(jī)構(gòu)、部門或者個(gè)人在成本管理中的作用得不到應(yīng)有的肯定與認(rèn)可，由此導(dǎo)致員工在工作的熱情和積極性降低。
（5）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要?jiǎng)?chuàng)新?，F(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以達(dá)到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。
3 完善成本管理的措施
（1）提高管理層成本管理意識(shí)。將成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，樹立成本管理意識(shí)，建立全體員工參與的管理模式，形成良好的成本文化。明確成本管理的重要性的同時(shí)，更要完善對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大成本管理范圍，制定涵蓋成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、決策以及考核等全方位的現(xiàn)代成本管理制度。
（2）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在成本管理中的運(yùn)用。企業(yè)成本管理中增加對(duì)先進(jìn)方法的研究與推廣，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用。企業(yè)可以自行開發(fā)或者通過外部訂購，建立一套完整的成本信息管理系統(tǒng)。通過設(shè)定權(quán)限和資源共享等方式實(shí)現(xiàn)不同崗位的相互制約與監(jiān)督，通過管理層賬戶實(shí)現(xiàn)對(duì)部門、機(jī)構(gòu)和員工的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便及時(shí)了解成本執(zhí)行狀況，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)進(jìn)行解決。實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化，提高管理效率和管理水平。
（3）企業(yè)人工成本管理的對(duì)策。1）提高對(duì)加強(qiáng)人工成本管理的認(rèn)識(shí)。人工成本管理仍然是企業(yè)管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。提高對(duì)加強(qiáng)人工成本管理的認(rèn)識(shí)問題，首先是從戰(zhàn)略上，認(rèn)識(shí)到它是關(guān)系企業(yè)多方位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生死存亡的重要戰(zhàn)略因素；其次是從分配的角度，認(rèn)識(shí)到它是正確處理國(guó)家、企業(yè)、職工三者利益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它是調(diào)節(jié)勞動(dòng)者這個(gè)利益主體的經(jīng)濟(jì)行為，從而調(diào)節(jié)勞動(dòng)力資源的配置，形成企業(yè)的激勵(lì)和動(dòng)力機(jī)制的經(jīng)濟(jì)因素；第三是從管理上，認(rèn)識(shí)到它是關(guān)系人才資源開發(fā)，關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，關(guān)系到對(duì)活勞動(dòng)消耗進(jìn)行監(jiān)督、投放的重要工作。2）精減人員、合理定崗定編，控制勞動(dòng)力的投入。精減人員、合理定崗定編是加強(qiáng)用人管理的基礎(chǔ)，也是節(jié)約活勞動(dòng)、降低人工成本的基礎(chǔ)工作。若企業(yè)冗員太多，必然造成人工成本投入不合理和人工成本的無效益增長(zhǎng)，職工收入水而難以提高，這是長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制給國(guó)有企業(yè)遺留下來的問題。精減人員應(yīng)做好富余人員的分流安置工作?？蓪⒏挥嗳藛T從崗位上抽出來，組織其學(xué)習(xí)文化和進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后再重新競(jìng)爭(zhēng)上崗。在脫產(chǎn)培訓(xùn)期間執(zhí)行最低工資標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)學(xué)金制度等。在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)中著力解決好富余勞動(dòng)力資源的開發(fā)利用，凡有新建、改建項(xiàng)目需要增加定員的，都首先在本單位內(nèi)部調(diào)整，消化吸收本單位的富余人員。對(duì)新建單位人員配備，從現(xiàn)有人數(shù)多于定員的生產(chǎn)單位中整建制的調(diào)整，并相應(yīng)補(bǔ)充一部分新職工。
（4）發(fā)揮工資激勵(lì)作用，規(guī)范人工成本結(jié)構(gòu)。在人工成本結(jié)構(gòu)中，工資是最有激勵(lì)作用的因素，也是構(gòu)成人工成本的主要部分。可見，工資總額水平的控制以及各類人員工資水平合理拉開檔次，充分體現(xiàn)按勞分配、效率優(yōu)先的原則，是當(dāng)前人工成本控制的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。
綜上，成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用，其管理水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，影響到企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。加之，目前我國(guó)企業(yè)在此方面還存在諸多問題，因此從企業(yè)管理層到財(cái)務(wù)人員直至普通員工都要樹立成本觀念，全面落實(shí)和貫徹成本管理制度。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉海生.戰(zhàn)略成本管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009（1）.