時(shí)間：2022-05-31 14:43:54
導(dǎo)語：在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
不同公司差異大
樣本中的114個(gè)A股上市公司共支付審計(jì)費(fèi)和相關(guān)差旅費(fèi)等15572.51萬元,平均136.6萬元。在上述所謂的審計(jì)費(fèi)用中,包括部分審計(jì)人員差旅費(fèi)、募集資金驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi),以及年報(bào)中沒有說明具體用途的"其他費(fèi)用",這些費(fèi)用共為915萬元,占15572.51萬元的5.88％。其中,明確說明上市公司支付差旅費(fèi)金額,或是明確說明差旅費(fèi)由審計(jì)單位自付的,僅占25％。
2001年,公司之間的審計(jì)費(fèi)用差距巨大。從基本情況看,公司規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用就越高。審計(jì)費(fèi)用最高的是中國石化,達(dá)6000萬港元,相當(dāng)于人民幣6400萬元左右。這還不包括其下屬的鎮(zhèn)海煉化審計(jì)費(fèi)37萬美元、北京燕化人民幣300萬元。華能國際的審計(jì)費(fèi)也較高,達(dá)1266萬元,還有49萬元的培訓(xùn)費(fèi)。審計(jì)費(fèi)用最低的是華潤錦華、新華百貨,均為12萬元。所以,如果扣除中國石化和華能國際的各項(xiàng)費(fèi)用,那么剩余的112個(gè)上市公司的審計(jì)費(fèi)總額為7894.51萬元,平均審計(jì)費(fèi)僅為70.48萬元。
在調(diào)查樣本中,屬于2001年以前上市的66家公司,審計(jì)費(fèi)用總額為5735.25萬元,平均86.90萬元。在2001年上市的48家公司,審計(jì)費(fèi)總額為10214.26萬元,平均212.80萬元,平均水平是老公司的2倍多。不過,如果扣除中國石化和華能國際的審計(jì)費(fèi),那么剩余的46個(gè)上市公司的審計(jì)費(fèi)總額為2536.26萬元,平均審計(jì)費(fèi)僅為55.14萬元,反而明顯低于老股。
其次,66家老公司還可以分為兩類,一類是非ST類公司,共47個(gè),其審計(jì)費(fèi)用總額為4087.35萬元,平均86.96萬元。另一類是ST公司,共19個(gè),其審計(jì)費(fèi)用總額為1647.9萬元,平均86.73萬元。兩類基本相等。在ST公司中,ST科龍支付的審計(jì)費(fèi)出奇的高:直接審計(jì)費(fèi)408.1萬元,咨詢費(fèi)395萬元,共803.1萬元。如果扣除ST科龍的803.1萬元,剩余18個(gè)ST公司的平均審計(jì)費(fèi)用公為46.93萬元,就比非ST公司低多了。
另外,從公司的角度看,沿海上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用高于內(nèi)地上市公司,更高于邊遠(yuǎn)地區(qū)公司。如中國石化(注冊地:北京)、華能國際(注冊地:北京)、ST科龍(注冊地:廣東)均在沿海地區(qū)。而上述審計(jì)費(fèi)均為12萬元的華潤錦華(注冊地:四川)、新華百貨(注冊地:銀川),都在西部。
最后,從注冊會(huì)計(jì)師的角度看,外資和中外合資的注冊會(huì)計(jì)師的出審費(fèi)高于沿海地區(qū)注會(huì),沿海地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)又高于內(nèi)地。上述幾個(gè)支付高額審計(jì)費(fèi)的公司,均是聘用外資或者中外合資的注冊會(huì)計(jì)師。2001年支付審計(jì)費(fèi)用超過百萬元的上市公司(不含新股上市審計(jì)費(fèi)),都是聘用了外資或者中外合資的注冊會(huì)計(jì)師,或者在聘用境內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師的同時(shí),又聘用了外資或者中外合資的注冊會(huì)計(jì)師。如:洛陽玻璃,聘請畢馬威(外資)、畢馬威華振會(huì)計(jì)(中外合資)事務(wù)所,支付220萬元。還有小天鵝A、民生銀行、晨鳴紙業(yè)、萬科A,等等。
為了節(jié)省費(fèi)用和便于溝通,有50％的公司聘用本地會(huì)計(jì)師。有許多上市公司是不得不聘用外地會(huì)計(jì)師,因?yàn)槟壳拔覈承┦?、區(qū)還不存在有資格審計(jì)上市公司的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
審計(jì)費(fèi)過低有風(fēng)險(xiǎn)
在統(tǒng)計(jì)分析中,筆者還發(fā)現(xiàn)一些與審計(jì)費(fèi)有關(guān)的問題值得思考。首先,審計(jì)費(fèi)到底應(yīng)該是多少?雖然這是一個(gè)難以明確回答的問題。不過,比較肯定的是,由于注會(huì)行業(yè)的惡性競爭,一方面導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)過低,可能造成審計(jì)師敷衍了事,三天的活兒兩天完成；也可能造成會(huì)計(jì)師參與作假。據(jù)中國國家審計(jì)署在對16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中,發(fā)現(xiàn)14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元人民幣,涉及41名注冊會(huì)計(jì)師。檢查結(jié)果表明,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在的虛假問題。據(jù)悉,中國國家審計(jì)署已將上述14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和41名注冊會(huì)計(jì)師,以及信息披露嚴(yán)重不實(shí)的上市公司移送有關(guān)部門依法處理、處罰。
作為企業(yè)來說,要降低審計(jì)費(fèi)用,主要還是應(yīng)當(dāng)做到賬目清晰,減少審計(jì)中的麻煩。而這正是中國企業(yè)的一大弱點(diǎn)。有業(yè)內(nèi)人士指出,如果企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)穩(wěn)定、賬目清晰,起碼可以節(jié)省財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用30％到50％。
審計(jì)費(fèi)披露需加強(qiáng)
(一)內(nèi)審計(jì)法規(guī)政策不健全
近年來，醫(yī)院的內(nèi)審工作因社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到了較好的發(fā)展，但較比其他方面，醫(yī)院內(nèi)審工作的相應(yīng)法規(guī)政策卻依然處于不健全的狀態(tài)，除去我國衛(wèi)生部出臺(tái)的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》之外，目前并沒有其他專門針對醫(yī)院內(nèi)審工作的規(guī)章政策與工作準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定的專門規(guī)定，所以導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)并沒有專門的法規(guī)可以作為參照，多數(shù)只能靠自身專業(yè)度與工作經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行審計(jì)，普遍對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的評價(jià)與判斷，使審計(jì)工作面臨更大風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性
從審計(jì)工作的特征可以看出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)處于相對獨(dú)立的位置，但是由于內(nèi)審工作人員與被審計(jì)方的各部門間存在著利益與個(gè)人情感上的關(guān)聯(lián)，所以會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性不足。此外我國現(xiàn)今醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政隸屬關(guān)系上普遍存在權(quán)責(zé)模糊的問題，使醫(yī)院內(nèi)審工作的處理決策常常會(huì)有得不到落實(shí)的情況，進(jìn)而對審計(jì)工作的執(zhí)行效果及力度產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。(三)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低在我國，醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)作為新興學(xué)科發(fā)展的時(shí)間較短，所以相關(guān)體系與專業(yè)知識(shí)都還并未成熟，所以目前大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)人員都是由醫(yī)學(xué)專業(yè)相關(guān)的財(cái)會(huì)人員來任職的，導(dǎo)致內(nèi)審人員的知識(shí)體系單一，缺乏專業(yè)審計(jì)人員。另外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，醫(yī)院內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)大，相關(guān)部門對于審計(jì)人員的要求也在提高，內(nèi)審人員不但需要熟練掌握衛(wèi)生會(huì)計(jì)及審計(jì)的知識(shí)，還要掌握法學(xué)、醫(yī)藥衛(wèi)生及醫(yī)療管理等多個(gè)方面的知識(shí)，理論知識(shí)上的缺失與專業(yè)培訓(xùn)體系的不完善，決定了現(xiàn)今內(nèi)審人員的綜合能力及素質(zhì)無法適應(yīng)現(xiàn)今醫(yī)療發(fā)展需要的事實(shí)。
二、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的防控措施
(一)完善相關(guān)法規(guī)、確保審計(jì)依據(jù)
我國現(xiàn)階段相關(guān)醫(yī)院審計(jì)的具體要求及審計(jì)方面的法規(guī)政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規(guī)定，甚至有些部分的法規(guī)完全是空白的，沒有具有權(quán)威性的條文作為依據(jù)，所以自然難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。所以，國家應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際的現(xiàn)狀，結(jié)合發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及規(guī)章對我國的審計(jì)法規(guī)進(jìn)行設(shè)立與完善，確保審計(jì)工作有依據(jù)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性
想要有效降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)審工作的順利完成，醫(yī)院管理層面就一定要對自身的內(nèi)審工作提高重視，為審計(jì)工作的有效性及真實(shí)性提供保障。在審計(jì)過程中，首先要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性及權(quán)威性，醫(yī)院可以通過設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)在資金、人員及工作過程上的獨(dú)立性。其次，內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)排除與內(nèi)部其他部門的特別關(guān)聯(lián)，特別是與紀(jì)檢部門及財(cái)務(wù)部門不能有密切關(guān)聯(lián)。另外，在隸屬關(guān)系方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要由院長直接領(lǐng)導(dǎo)，才能夠?qū)?nèi)部各部門進(jìn)行審核，并落實(shí)審計(jì)程序，編寫審計(jì)報(bào)告。
(三)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)
審計(jì)人員素養(yǎng)與專業(yè)性，決定了審計(jì)工作的最終成效，所以在現(xiàn)今審計(jì)工作快速發(fā)展的背景下，提升審計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)性對于審計(jì)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定順利進(jìn)展有著十分重要的含義。首先要對審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)、管理、法律及統(tǒng)計(jì)方面的深入培訓(xùn)，只有對專業(yè)知識(shí)有了深入的了解，才能將這些知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際的工作過程中。其次審計(jì)工作是綜合性的專業(yè)，所以除去扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)以外，審計(jì)人員還要具備基建工程、金融等多方面的關(guān)聯(lián)知識(shí)，只有擴(kuò)充了審計(jì)人才的知識(shí)廣度，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能夠確保審計(jì)工作更加有效率。
三、結(jié)束語
1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國增值稅會(huì)計(jì)問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究
56、企業(yè)競爭力財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評比與評級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對策研究
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險(xiǎn)管理意見和方法服務(wù)。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。Www.133229.COM
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場中的盈虧機(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義
1,概念
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過程中的不足。
(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營中面對的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。
2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達(dá)國家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文一：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)模式分析
(一)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的審計(jì)理論要素的重新思考
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。
1.關(guān)于審計(jì)對象
審計(jì)對象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對象(站在被審單位的立場上看，即為交易主體)的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。
2.關(guān)于審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)對象的真實(shí)性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合理性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。
3.關(guān)于審計(jì)范圍
審計(jì)范圍是指針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的來看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍?？傊?，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。
4.關(guān)于審計(jì)主體
審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。
5.關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法
審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。
6.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重的變化，需要對現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。
7.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢姡瑫?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。
(二)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范管理
隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姷目赡苄浴?/p>
1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(1)篡改數(shù)據(jù)，不留審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計(jì)監(jiān)督帶來了風(fēng)險(xiǎn)。(2)信息丟失主要有三種原因：一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障；二是計(jì)算機(jī)病毒破壞；三是人為的毀損。(3)黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。(4)職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。
2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取相應(yīng)的防范和控制措施
(1)應(yīng)用審計(jì)軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤
首先對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，并利用專用的審計(jì)對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；再次要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)建立審計(jì)服務(wù)信息庫
審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)
在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境
由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，著名的摩爾定律所蘊(yùn)涵的正是這種不確定性，由于法律是人們在社會(huì)生活中形成的一種共識(shí)，它在規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，控制社會(huì)的不確定性上具有無可替代的功能優(yōu)勢。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中法律的重要性將更為凸現(xiàn)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)首先要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面，說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理層說明書、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。基于上述網(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。
總之，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的過程中，審計(jì)人員為了加強(qiáng)對經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須“上網(wǎng)”，利用互連網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計(jì)，對企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評價(jià)，并提供意見，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理、財(cái)務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)綜合運(yùn)用。
會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文二：會(huì)計(jì)審計(jì)與質(zhì)量審核分析
1.會(huì)計(jì)審計(jì)分類的差異分析
對會(huì)計(jì)審計(jì)可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。對質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質(zhì)量審核的實(shí)施時(shí)間分類上有一定困難，因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險(xiǎn)分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中，組織可以對自身進(jìn)行有意識(shí)的事前審核，以確定組織的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，使組織的流程更好地運(yùn)行，提高組織的效率。
2.目標(biāo)的差異分析
2.1審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價(jià)或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個(gè)方面的認(rèn)定。
2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在；損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。
2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制；會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。
2.1.3估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無誤。
2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。
2.1.5表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目分類正確、會(huì)計(jì)原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計(jì)人員必須深入了解管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計(jì)證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)人員必須針對每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計(jì)目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計(jì)人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對應(yīng)的具體目標(biāo)，即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價(jià)值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。
2.2質(zhì)量審核目標(biāo)
質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)有較大的不同，尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求，在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會(huì)被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識(shí)別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實(shí)記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時(shí)間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會(huì)計(jì)審計(jì)中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個(gè)實(shí)例將會(huì)出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況，無選取的必要。
3.審計(jì)工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析
3.1審計(jì)工作底稿
審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對整個(gè)審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的重要工具，也是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)工作的主要組成部分，審計(jì)程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過程其實(shí)就是審計(jì)工作底稿的形成過程。審計(jì)工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。
3.2質(zhì)量審核記錄
質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動(dòng)的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進(jìn)行評價(jià)，得到審核發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求：完整、準(zhǔn)確、簡明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會(huì)計(jì)審計(jì)和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對審計(jì)和審核人員的能力、個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及水平都需要相關(guān)工作記錄來證實(shí)。由于質(zhì)量審核沒有如會(huì)計(jì)審計(jì)一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會(huì)計(jì)審計(jì)的意義較廣泛，需要提出審計(jì)意見。而質(zhì)量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識(shí)別改進(jìn)的機(jī)會(huì)。在這方面，實(shí)踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質(zhì)量審核的強(qiáng)大作用。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)和審計(jì)信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)信息將提供更加專業(yè)化、準(zhǔn)確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計(jì)信息的海量存儲(chǔ)、智能檢索、高度共享等問題，對審計(jì)信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計(jì)相比，除了具有便捷、隱秘、準(zhǔn)確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：
（一）信息資源的充分共享
在實(shí)施審計(jì)過程中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計(jì)算機(jī)連接在一起組成一個(gè)有機(jī)信息系統(tǒng)，其最大的特點(diǎn)是信息共享性。隨著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告是他們進(jìn)行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計(jì)信息的使用效率。
（二）提供智能化服務(wù)
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進(jìn)電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時(shí)在遇到難以解決、難以形成定論的問題時(shí)，也可以邀請國內(nèi)外審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)上會(huì)議，共同尋找克服難點(diǎn)的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。
（三）大幅度降低費(fèi)用
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長話、電傳以及審計(jì)資料傳遞的郵遞費(fèi)，所有的一切工作都在網(wǎng)上進(jìn)行；減輕了審計(jì)人員對審計(jì)信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用；節(jié)約了有關(guān)審計(jì)人員的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實(shí)時(shí)審計(jì)服務(wù)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)部門隨時(shí)對企業(yè)進(jìn)行審查，及時(shí)收集掌握被審計(jì)單位的最新會(huì)計(jì)信息和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計(jì)的時(shí)效性大大提高。審計(jì)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，并從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)。
二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面臨的問題
（一）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究不足
在我國，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究尚處于初級(jí)階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論研究的文章并不多，而市場上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件將會(huì)因?yàn)槿狈碚摰闹笇?dǎo)，重復(fù)會(huì)計(jì)軟件開發(fā)初期時(shí)的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善
在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，而法律對規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作、控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動(dòng)，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則中，對此也有專門計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。
（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計(jì)軟件還很缺乏，主要原因是財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計(jì)軟件大多處于僅滿足穿過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的階段，現(xiàn)場審計(jì)和小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所后期報(bào)告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動(dòng)化的審計(jì)系統(tǒng)軟件。
（四）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)不僅表現(xiàn)在被審計(jì)企業(yè)在審計(jì)后發(fā)出的報(bào)表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計(jì)算機(jī)病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會(huì)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。
2.審計(jì)動(dòng)態(tài)取證的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)處理都是實(shí)時(shí)的，審計(jì)人員要完成審計(jì)取證工作的同時(shí)又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作。而在系統(tǒng)運(yùn)作過程當(dāng)中，進(jìn)行取證，本身就難度很大，同時(shí)這部分無紙化審計(jì)線索的真實(shí)性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.傳統(tǒng)審計(jì)線索消失的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，肉眼不能識(shí)別。存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的無紙化審計(jì)線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏
目前，我國審計(jì)人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計(jì)人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，不能識(shí)別審查和評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行正確有效的評價(jià)，越來越多的審計(jì)工作依賴于不懂審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家。這樣，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正性將會(huì)受到威脅。同時(shí)，在審計(jì)軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計(jì)流程知識(shí)。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計(jì)、會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)然，理論的形成并不是實(shí)踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實(shí)踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。
（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的立法和審計(jì)準(zhǔn)則
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行、更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。
美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時(shí)指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認(rèn)證與安全；2.消費(fèi)者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施（包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理）；5.知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)；6.司法管轄權(quán)；7.責(zé)任；8.保護(hù)個(gè)人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計(jì)軟件的開發(fā)
為適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，提高審計(jì)工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)軟件，包括通用性好、實(shí)用性強(qiáng)、涵蓋項(xiàng)目管理、審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)工作底稿制作、會(huì)計(jì)報(bào)告的生成等全程一體化的審計(jì)軟件。從實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮重新生成審計(jì)線索，如：財(cái)務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計(jì)線索，可為審計(jì)人員提供可信的證據(jù)。
（四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
1.對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；最后，要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會(huì)得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：
（1）物理保護(hù)：物理保護(hù)主要是針對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實(shí)施的保護(hù)措施。
（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境（Internet）之間進(jìn)行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進(jìn)入CPA網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，從而保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性。
（3）反病毒：審計(jì)軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對文檔中存在的病毒進(jìn)行防范和查殺。
（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護(hù)：通常對CPA審計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護(hù)可分為單端保護(hù)和雙端保護(hù)，包括主機(jī)端保護(hù)和用戶端保護(hù)，包括用戶驗(yàn)證和終端驗(yàn)證。
3.審計(jì)人員參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評審。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評審。只有對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場之前進(jìn)行事前審計(jì)，才能從整體上減輕審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。
4.充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動(dòng)”的特點(diǎn)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）利用審計(jì)法規(guī)合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查；（2）利用審計(jì)專家咨詢軟件對特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)會(huì)診，以減少審計(jì)誤差；（3）利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理案例
一內(nèi)部控制概述
1.內(nèi)部控制概念的演變
內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
風(fēng)險(xiǎn)評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
2.我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病
⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評價(jià)為主線的,我們可將之簡稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下
的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.缺少風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和預(yù)防。
3.人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
4.有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
1.完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
⑵內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
⑶內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
⑷內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
關(guān)鍵詞：政府投資；項(xiàng)目審計(jì)；改進(jìn)措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，政府在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)投入了大量的財(cái)力，因此，政府通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，以避免調(diào)高定額標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)高計(jì)費(fèi)單價(jià)、虛報(bào)工作量等高估算的顯性問題，同時(shí)揭示項(xiàng)目建設(shè)制度及管理方面存在的問題，以確保工程建設(shè)順利進(jìn)行，避免給國家建設(shè)的財(cái)務(wù)投入造成嚴(yán)重的損失和浪費(fèi)。
一、當(dāng)前政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的主要問題
當(dāng)前我國政府在投資項(xiàng)目的資金管理中整體使用情況良好，在項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域擁有較為嚴(yán)格的審批程序、項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)理制度、招投標(biāo)制、項(xiàng)目合同制等制度和標(biāo)準(zhǔn)，但是在規(guī)范化管理方面存在一些較為突出的問題，管理水平有待提高。
（一）招投標(biāo)制度的實(shí)施過程中不盡規(guī)范
政府在完成建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)之后，部分項(xiàng)目在具體實(shí)施過程中通常被進(jìn)行了大篇幅的修改，設(shè)計(jì)施工圖紙修改的面目全非，致使工程招標(biāo)結(jié)果被棄用，只能重新進(jìn)行造價(jià)計(jì)算，還有部分工程在中標(biāo)之后，靠出資掛靠的方法進(jìn)行建設(shè)，這些都有失規(guī)范。
（二）投資項(xiàng)目管理較為薄弱
作為工程投資項(xiàng)目的主體，通常情況下政府在管理投資項(xiàng)目時(shí)采用的是傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方式方法，如組建政府投資公司或者建立指揮部，這些部門的工作人員多是從政府相關(guān)部門中抽調(diào)組成的，以作為投資項(xiàng)目管理的主要力量。因此，在進(jìn)行項(xiàng)目決算、工程審計(jì)以及項(xiàng)目施工管理時(shí)缺乏必要的管理人員要素以及管理者經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)，且加之工程的指揮人員由于工作調(diào)動(dòng)、工作內(nèi)容安排等問題常常調(diào)動(dòng)，所以難以保證投資工程的延續(xù)性，無形中增加了項(xiàng)目成本。
（三）投資項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)性有待提高
政府投資項(xiàng)目常處于一種特事特辦的狀態(tài)，部分投資項(xiàng)目在進(jìn)行實(shí)地勘察、工程設(shè)計(jì)中工作完成的不夠仔細(xì)，概算管理較為粗略，預(yù)算管理稍顯片面，工程預(yù)算在實(shí)施過程中變化較大，而在項(xiàng)目更改過程中又缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制以及責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致部分項(xiàng)目頻繁改動(dòng)，計(jì)劃與實(shí)際工作脫軌，最終引起項(xiàng)目投資失控。
（四）投資項(xiàng)目工作缺乏深度，工程監(jiān)理作用不到位
部分投資項(xiàng)目由于急于開工，在項(xiàng)目籌備之初沒有能夠進(jìn)行仔細(xì)而深入的工作準(zhǔn)備，項(xiàng)目決策的形成過于匆忙，存在項(xiàng)目一邊設(shè)計(jì)一邊修改并一邊施工的現(xiàn)象。另外部分項(xiàng)目未能嚴(yán)格執(zhí)行工程監(jiān)理；部分項(xiàng)目在執(zhí)行工程監(jiān)理中未通過規(guī)范的招投標(biāo)方式進(jìn)行；部分工程的單簽證內(nèi)容不規(guī)范，簽證工程量不實(shí)；部分項(xiàng)目未能對價(jià)格進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)等等，以上種種問題都是由于工程監(jiān)理不到位、監(jiān)督機(jī)制的缺乏或者監(jiān)督執(zhí)行力度不夠引起的。
二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督探究
（一）加強(qiáng)政府項(xiàng)目審計(jì)單位中隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)政府審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)首先要適當(dāng)擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍的編制，大力引進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)方面的高級(jí)技術(shù)人才，提高對財(cái)務(wù)審計(jì)以及工程技術(shù)都有所研究的人才，如水電水利人才、土木建設(shè)人才的待遇。其次，應(yīng)提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)水平，在保證充足的審計(jì)人數(shù)裁量的同時(shí)，重視隊(duì)伍“質(zhì)”的建設(shè)，在這一過程中，重視制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)劃，每年制定專項(xiàng)資金用于對人才進(jìn)行教育和培訓(xùn)，如加強(qiáng)專業(yè)人才計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、工程建設(shè)、實(shí)用軟件等不同方面的教育培訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目審計(jì)工作人員的素質(zhì)，還應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)人才的思想理論建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)以及到的水平。保證他們能夠及時(shí)更新知識(shí)內(nèi)容、提高思想意識(shí)，做到廉潔從審。
（二）建立、健全項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任評估、責(zé)任追究機(jī)制
為了保證提高政府項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，健全和落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，須建立、健全審計(jì)約束監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)責(zé)任評估、追追究制度落實(shí)到位。需建立一支項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查小組，對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行責(zé)任評估和質(zhì)量監(jiān)督每年評選出表現(xiàn)優(yōu)異的項(xiàng)目質(zhì)量控制的科室，對其進(jìn)行公開表揚(yáng)，對相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以及提供評優(yōu)評先、優(yōu)先晉級(jí)的資格，而對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任人，根據(jù)相關(guān)制度對責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決追究相關(guān)人員責(zé)任，以此來不斷提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。
（三）實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
為了提高政府的項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，須保證對整個(gè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，在審計(jì)過程中始終貫穿質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。政府審計(jì)機(jī)關(guān)須積極參與到投資項(xiàng)目的過程控制之中，做好投資項(xiàng)目的監(jiān)督、指導(dǎo)和審核工作，改變以往事后審計(jì)的模式，變?yōu)槭轮小⑹潞蟮娜轿粚徲?jì)。建立健全審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，要求社會(huì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度，自動(dòng)形成即為規(guī)范的審計(jì)機(jī)制，在進(jìn)行項(xiàng)目準(zhǔn)備以及實(shí)時(shí)過程中，應(yīng)廣泛搜集多類工程信息，做好設(shè)計(jì)、施工、研究、決算等工作，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場勘查，保證工程項(xiàng)目的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，另外還要將審計(jì)工作關(guān)口前移，在保證審計(jì)人員全程參與項(xiàng)目建設(shè)的過程中，仔細(xì)進(jìn)行結(jié)算、核算工作，將預(yù)防、控制和監(jiān)督進(jìn)行有效結(jié)合，減少浪費(fèi)，提高政府資金使用效率。
（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，拓展審計(jì)思路
1、審計(jì)理念從微觀轉(zhuǎn)向宏觀，做到微觀宏觀相結(jié)合
審計(jì)不只局限對單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)階段的審計(jì)，而是站在宏觀的角度上，揭示項(xiàng)目管理制度中存在弊端，同時(shí)提出對項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段等制度建立的改進(jìn)意見，推進(jìn)建立規(guī)范、科學(xué)的管理制度，從根本上完善項(xiàng)目建設(shè)管理制度。
2、審計(jì)目標(biāo)從單純造價(jià)轉(zhuǎn)向績效，做到造價(jià)和績效相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)不同，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅關(guān)心造價(jià)核減，更可以通過績效審計(jì)揭示政府投資領(lǐng)域損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失和效益低下等影響公共資金配置效率和使用效益的問題, 通過審計(jì)找出影響績效的制度和管理上的缺陷,并通過促進(jìn)完善有關(guān)制度,從根本上消除影響績效的不利因素，從根本上促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平。
政府的投資項(xiàng)目活動(dòng)與政府的資金效益有密切聯(lián)系，在工程復(fù)雜且投資規(guī)模大的工程中，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，制定合理、科學(xué)的資金管理方法，加強(qiáng)對投資項(xiàng)目資金效益的分析、檢查和評定，在保證對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督的過程中，進(jìn)行對審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，為提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、強(qiáng)化政府決策性提供依據(jù)。
三、結(jié)語
加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作對提高政府資金效益、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步有著重要意義，這不但需要政府審計(jì)部門的努力，也需要全社會(huì)的配合，為不斷提高政府投資項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、提高資金使用效益，相關(guān)部門應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行總結(jié)分析，從而制定出合理有效的質(zhì)量改進(jìn)方案。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)人員 職業(yè)能力 提升
高素質(zhì)的財(cái)務(wù)職業(yè)隊(duì)伍是國際一流企業(yè)持續(xù)發(fā)展的人力資源保障，也是促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施的重要前提。服務(wù)于神華的發(fā)展、服務(wù)于公司的發(fā)展應(yīng)作為財(cái)務(wù)職業(yè)隊(duì)伍建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，通過培養(yǎng)具有國際視野、知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，帶動(dòng)公司財(cái)務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)提升。
一、財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀
（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平不斷提高
國華電力財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平一直在不斷提高。各子分公司每年新增財(cái)務(wù)人員為大學(xué)本科及以上學(xué)歷，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)具備中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，總會(huì)計(jì)師應(yīng)具備《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》規(guī)定的任職條件。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員、強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力，有效保障國華公司管理理念的貫徹和管控措施的落實(shí)。
（二）財(cái)務(wù)工作不斷創(chuàng)新
國華公司成立15年來通過夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作， 在財(cái)務(wù)管理職能提升方面取得了長足進(jìn)步。實(shí)施ERP財(cái)務(wù)集成項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、資金計(jì)劃、費(fèi)用中心，ABM模塊上線運(yùn)行；月度財(cái)務(wù)報(bào)表形成周期縮短為1天；建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)公司本部與基層單位高效的業(yè)務(wù)信息傳遞，搭建起互動(dòng)交流平臺(tái)。
（三）建立了學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)
各子分公司通過定期輪崗、A/B崗互學(xué)互助、組織學(xué)習(xí)、外出交流、外出培訓(xùn)、鼓勵(lì)考證等一系列措施，不斷提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃要求，制定財(cái)務(wù)人員5年發(fā)展技能規(guī)劃，初步構(gòu)建人員梯隊(duì)。
二、存在不足
（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有待加強(qiáng)，人才培養(yǎng)措施有待改進(jìn)
截止2013年，財(cái)務(wù)人員工作年限5年以下的占比38%，73%的人員擁有初級(jí)及以下的職稱，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)需要進(jìn)一步加強(qiáng)；人員培訓(xùn)主要集中于內(nèi)部自我學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，培訓(xùn)方式有待豐富。
（二）財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)支持力度不強(qiáng)
財(cái)務(wù)人員70%以上的時(shí)間忙于會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、數(shù)據(jù)匯總等日常工作，局限于財(cái)務(wù)工作的技術(shù)范疇。較少時(shí)間深入生產(chǎn)一線不了解生產(chǎn)流程、組織工藝、設(shè)備狀態(tài)，同時(shí)在合同簽訂、物資采購、技術(shù)改造等業(yè)務(wù)事項(xiàng)中未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。
（三）財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較快，管理經(jīng)驗(yàn)沉淀不足
隨著神華集團(tuán)擴(kuò)展加速，國華公司近年一直處于“輸血”狀態(tài)，僅2013年當(dāng)年就有12人調(diào)出系統(tǒng)，目前財(cái)務(wù)人員不足230人，人員儲(chǔ)備與國華高速發(fā)展不相適應(yīng)。同時(shí)，由于國華電力自身收購、新建項(xiàng)目的不斷增加，財(cái)務(wù)骨干的頻繁輸出給財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性及質(zhì)量帶來極大挑戰(zhàn)。
（四）財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)
多數(shù)年輕員工對財(cái)務(wù)組織定位和決策支持的思考不足；老員工則傾向于將財(cái)務(wù)工作局限于核算的合規(guī)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性；還有部分員工認(rèn)為財(cái)務(wù)部門定位主要是服務(wù)部門，對于財(cái)務(wù)價(jià)值引領(lǐng)的作用認(rèn)識(shí)不足。
三、提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力的措施
制訂長期規(guī)劃，分步實(shí)施，通過持續(xù)建設(shè)，塑造誠信、穩(wěn)健、自律、敬業(yè)的職業(yè)品格，將財(cái)務(wù)工作者打造成“業(yè)務(wù)無盲點(diǎn)、溝通無障礙、操守?zé)o瑕疵”的職業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，并培養(yǎng)出具有良好道德修養(yǎng)、精湛會(huì)計(jì)技術(shù)、卓越管理藝術(shù)、廣闊國際視野的領(lǐng)軍人才。
（一）持續(xù)完善財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)
在原有的信息化基礎(chǔ)上，全面提升 FMIS 覆蓋財(cái)務(wù)工作流程及業(yè)務(wù)水平。建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作體系，分步實(shí)施費(fèi)用中心和合同管理模塊，系統(tǒng)集中布置、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、高度集成、數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)共享，實(shí)現(xiàn)全面規(guī)范統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算功能，會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成率達(dá)到 95% 以上，月報(bào)1號(hào)上午10點(diǎn)編制完成。隨著預(yù)算管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的逐步建設(shè)，并解決好其他系統(tǒng)（SCM、HR）與財(cái)務(wù)系統(tǒng)兼容性的問題，財(cái)務(wù)人員可以降低日常會(huì)計(jì)工作量，有更多的精力開展分析與報(bào)告、管理與控制工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)部數(shù)字分析和過程控制兩方面的優(yōu)勢，著力在決策支持上提升貢獻(xiàn)度。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)
制定《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化手冊》，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對不同業(yè)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)化的操作流程，做到內(nèi)容全面、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、操作性強(qiáng)；統(tǒng)一和細(xì)化會(huì)計(jì)科目體系，為經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持；統(tǒng)一對會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容細(xì)化到部門、機(jī)組、項(xiàng)目等，滿足預(yù)算管理、作業(yè)成本管理及其他經(jīng)營管理的需求。
制訂《會(huì)計(jì)規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)化手冊》，內(nèi)容涵蓋各崗位工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作時(shí)間、工作流程，各崗位標(biāo)準(zhǔn)緊密銜接形成規(guī)范業(yè)務(wù)流，對崗位的責(zé)權(quán)利明確界定，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)工作規(guī)范化程度。
充分發(fā)揮會(huì)計(jì)技術(shù)專業(yè)委員會(huì)的職能。以會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)為主，同時(shí)聘請國內(nèi)外知名會(huì)計(jì)理論與技術(shù)專家任顧問，研究國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和稅收法規(guī)在公司貫徹的具體實(shí)踐問題，以及研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前沿理論問題，審查公司相關(guān)規(guī)章制度與準(zhǔn)則、通則和稅法的契合度。
（三）建立多層次立體化的人才培養(yǎng)體系
搭建財(cái)務(wù)管理技能庫。建設(shè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)人員技能提升計(jì)劃平臺(tái)，各員工根據(jù)工作崗位要求和對應(yīng)能力素質(zhì)模型，評估當(dāng)前技能水平，定義清晰的技能發(fā)展目標(biāo)，并且制定相應(yīng)的技能提升計(jì)劃。
鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加各種資格考試。對取得CPA、CTA以及其他社會(huì)認(rèn)可度較高的職業(yè)資格的員工發(fā)放職業(yè)資格津貼，并作為年度崗級(jí)提升的必備條件。
深入一線，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的了解。每月組織不同崗位財(cái)務(wù)人員下班組培訓(xùn)，利用班組學(xué)習(xí)時(shí)間，宣貫財(cái)務(wù)知識(shí)；每年安排財(cái)務(wù)人員公司內(nèi)部相關(guān)部門之間橫向交流3-6個(gè)月。將財(cái)務(wù)觸角前移，加強(qiáng)對相關(guān)業(yè)務(wù)的過程服務(wù)和全程監(jiān)督。
舉辦財(cái)務(wù)專業(yè)期刊。舉辦財(cái)務(wù)專業(yè)刊物、財(cái)務(wù)人員撰寫論文，就工作中的疑難問題進(jìn)行探討，活躍財(cái)務(wù)人員的工作和生活，逐步提高財(cái)務(wù)人員的理論水平和實(shí)際管理技能；通過不定期開展多種形式的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)和財(cái)務(wù)交叉學(xué)習(xí)，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流和人員思想交流，總結(jié)推廣財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)。
（四）開展多方位的人員交流
1、部門內(nèi)部輪崗
完善A/B崗崗位輪換制度，A崗加強(qiáng)對B崗的實(shí)踐培訓(xùn)及考核，A角離開B角能夠迅速補(bǔ)位，及時(shí)開展相應(yīng)的工作，并能夠按時(shí)和高質(zhì)的完成，保障財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定開展與持續(xù)提升。
2、橫、縱向掛職交流