時(shí)間：2022-03-13 17:09:31
導(dǎo)語：在內(nèi)部稽核的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
筆者就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部稽核與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題逐一進(jìn)行闡述。
1 醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的一些問題
1．1 利益驅(qū)動(dòng)，弄虛作假，會(huì)計(jì)信息失真：近年來，一些醫(yī)院由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)等，致使會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，為了提高自己的工作政績(jī)，授意會(huì)計(jì)人員虛報(bào)、瞞報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如，醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法，為了一己之私，暗示、指使會(huì)計(jì)人員隱瞞藥品收入、編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表；還有利用固定資產(chǎn)的提取年限任意調(diào)節(jié)收支結(jié)余，人為造成了會(huì)計(jì)信息的失真。事實(shí)上，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，為了避免會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、醫(yī)院審計(jì)人員獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合理合法地審計(jì)，都是非常必要的。
1．2 醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度亟待完善：醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的普及，體現(xiàn)在門診收費(fèi)、入院預(yù)交費(fèi)管理、出院結(jié)帳、藥品計(jì)價(jià)、藥品會(huì)計(jì)匯總核算、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，和傳統(tǒng)手工記帳方式比，一方面提高了會(huì)計(jì)工作效率，另一方面也給我們的制度建設(shè)提出了新的要求。首先，會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)方式發(fā)生變化，各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式儲(chǔ)存在磁（光）介質(zhì)上，有形記錄比傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)大為減少，直觀性較差，修改、擦除和拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，這就給一些不法之徒篡改、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料提供了可乘之機(jī)；其次，會(huì)計(jì)電算化中的反記帳或記帳清除功能的使用，對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的嚴(yán)肅性也有一定的影響；因?yàn)槭止し绞较拢还苁遣捎脛澗€更正法、補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯(cuò)誤的過程都會(huì)留下痕跡，從而為我們分清責(zé)任提供了真實(shí)可靠的依據(jù)。另外，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的權(quán)限分工主要依靠口令授權(quán)，因此，應(yīng)嚴(yán)格操作口令管理，嚴(yán)防泄密或被他人竊取。值得注意的是，一些醫(yī)院開通了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)帳結(jié)算通過與銀行簽定網(wǎng)銀服務(wù)協(xié)議，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，在提高資金周轉(zhuǎn)速度的同時(shí)，給我們的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)和崗位分工制度，記帳、復(fù)核和主管應(yīng)逐級(jí)授權(quán)，區(qū)分各自的操作權(quán)限，對(duì)操作員證書、交易密碼應(yīng)妥善保管，口令密碼應(yīng)定期更改，確保醫(yī)院的資金安全完整。
1．3 醫(yī)院采購的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在薄弱環(huán)節(jié)：造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因很多，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限不清；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或已建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，或有章不循；財(cái)政、審計(jì)等外部監(jiān)督不夠，諸多因素，使我們迫切需要完善內(nèi)控制度，并行之有效的實(shí)施。在藥品采購失去監(jiān)督制約，大肆收受回扣等，究其原因，是授權(quán)批準(zhǔn)制度不完善，相關(guān)部門的職責(zé)、權(quán)限不清，沒有確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。這說明醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全方面，確實(shí)做得不夠，下面，我們探討一下完善內(nèi)控制度的對(duì)策和保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施。
2 完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
2．1 內(nèi)部控制制度規(guī)范的主要內(nèi)容：醫(yī)院在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況出發(fā)，建立健全會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部控制一般包括環(huán)境、管理和會(huì)計(jì)控制三方面，內(nèi)部管理控制制度是指醫(yī)院為保證貫徹經(jīng)營決策，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所制定的旨在提高管理工作質(zhì)量的內(nèi)控制度，比如，人力資源管理、醫(yī)療質(zhì)量控制等；環(huán)境控制制度是為醫(yī)院發(fā)展的大環(huán)境而設(shè)立的，通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)人們正確地履行責(zé)任，充分發(fā)揮人力資源的潛力，內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境控制的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指醫(yī)院為合理、有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)而建立的保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的控制制度，其目的是提高會(huì)計(jì)資料的可靠程度，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，主要包括會(huì)計(jì)記錄合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性的內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理合規(guī)性、有效性的內(nèi)部控制；財(cái)產(chǎn)物資安全性、完整性的內(nèi)部控制。
2．2 完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策
2．2．1 建立內(nèi)部稽核制度：內(nèi)部稽核，并不是單純的復(fù)核原始資料、會(huì)計(jì)憑證等，包括審核、復(fù)查、監(jiān)督等一系列工作。內(nèi)部稽核制度，即由醫(yī)院設(shè)立專職的稽核崗位，規(guī)定其職責(zé)和權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。具體包括審核門診、住院收據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性，收據(jù)使用的連續(xù)性，防止滯留、挪用公款的情況；檢查原始憑證的合規(guī)性，審核會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表是否真實(shí)完整；檢查藥品的采購渠道是否暢通，藥品計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，帳實(shí)是否相符。內(nèi)部稽核制度的建立，將為醫(yī)院完善內(nèi)控體系提供第一手資料。
2．2．2 建立內(nèi)部審計(jì)制度：企業(yè)內(nèi)部控制體系，包括三個(gè)控制層次，一是以防為主的監(jiān)控防范制度，包括崗位責(zé)任制，即醫(yī)院管理者合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，按不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的原則，將各職能部門的業(yè)務(wù)細(xì)分為若干工作崗位，規(guī)定其職責(zé)和權(quán)限。二是設(shè)立以堵為主的事后稽核制度，將稽核結(jié)果直接反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，便于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；三是建立內(nèi)部審計(jì)制度，建立有效的以查為主的監(jiān)督體系。相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有至關(guān)重要的作用，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種特定形式，它是由本單位或本部門設(shè)置的獨(dú)立機(jī)構(gòu)及人員，負(fù)責(zé)對(duì)本單位或本部門的資金運(yùn)動(dòng)及所取得的成果進(jìn)行審查和作出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、合法性，保護(hù)本單位、本部門的財(cái)產(chǎn)安全完整。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督一定要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，直接對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這樣才能發(fā)揮其客觀公正的監(jiān)督作用。
3 保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的主要措施
3．1 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體的管理，用制度來管理人：圍繞醫(yī)院管理和經(jīng)營目標(biāo)，制定科學(xué)合理、完善合法的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互監(jiān)督和制約下合法、合理、協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行。明確崗位責(zé)任制，各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽制度，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相互分離控制的原則，比如，在采購和付款過程中，常常容易造成采購價(jià)格過高，采購人員損公肥私吃回扣，采購數(shù)量過大，造成材料積壓等弊端，為了防止采購業(yè)務(wù)中的舞弊行為，應(yīng)成立招投標(biāo)委員會(huì)，制定“比價(jià)管理”制度，成立價(jià)格管理部門，避免盲目選取供應(yīng)商的損失，杜絕暗箱操作，有效地將采購的審批和采購的執(zhí)行、采購的執(zhí)行和付款的審批等不相容職務(wù)分離開來，確實(shí)保證材料采購在數(shù)量、價(jià)格上的合理性，杜絕吃回扣的可能。制定了完善的內(nèi)控制度，保證順利實(shí)施的關(guān)鍵是對(duì)內(nèi)部控制行為主體即人的選拔管理，加強(qiáng)各級(jí)管理人員和專業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，定期考評(píng)考核，用制度來管理人。
3．2 設(shè)置內(nèi)部稽核崗位，選用責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)水平高的財(cái)會(huì)人員擔(dān)任，制定相應(yīng)的內(nèi)部稽核制度，規(guī)定其職責(zé)和權(quán)限；根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》（試行）的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核工作。建立崗位輪換制度，比如對(duì)辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。建立內(nèi)部牽制制度，如現(xiàn)金、銀行存款的支付應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或授權(quán)的人審核批準(zhǔn)，銀行預(yù)留印鑒嚴(yán)禁一人保管，不得違反規(guī)定簽發(fā)沒有真實(shí)交易的票據(jù)，不得出借帳戶，應(yīng)指定專人定期核對(duì)銀行帳戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理，不能兼任收支明細(xì)帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)帳等，醫(yī)院衛(wèi)生材料的采購報(bào)帳、驗(yàn)收入庫、登記材料明細(xì)帳必須定員定崗，不得由一人兼任。內(nèi)部牽制制度的核心是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理過程、辦理結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，采取2人或2人以上分工辦理模式，以起到互相制約的作用。
3．3 制定醫(yī)院內(nèi)部電算化管理制度，提高電子信息技術(shù)控制水平：電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。電算化管理制度包括以下幾項(xiàng)：（1）操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。（2）預(yù)防原始憑證和記帳憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施。（3）預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記帳憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)帳簿的措施。（4）建立必要的上機(jī)操作記錄制度，使用日志的形式記錄每個(gè)操作人員的機(jī)號(hào)、登錄日期及時(shí)間、操作內(nèi)容等。（5）根據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，設(shè)立各個(gè)電腦操作崗位，如系統(tǒng)維護(hù)員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)審核、數(shù)據(jù)復(fù)核、會(huì)計(jì)檔案管理員等，明確崗位職責(zé)和操作權(quán)限，保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)正常工作，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確、可靠。（6）建立數(shù)據(jù)的備份制度，良好的備份制度是保證會(huì)計(jì)信息安全性的有效保障。（7）修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。（8）制定電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，保管期限截至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的3年，檔案查詢須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)等。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核審計(jì) 制約因素 監(jiān)督 內(nèi)部控制 管理
內(nèi)部稽核審計(jì)，是指住房公積金管理中心（以下簡(jiǎn)稱中心）的稽核審計(jì)人員依據(jù)國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)和政策，以及中心的有關(guān)規(guī)章制度，對(duì)中心各部門業(yè)務(wù)工作開展情況的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行稽核審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部稽核審計(jì)工作的范圍包括對(duì)中心所涉及的歸集、提取、貸款、核算等所有業(yè)務(wù)，經(jīng)中心主任同意，必要時(shí)可延伸到繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等涉及住房公積金業(yè)務(wù)的相關(guān)單位。
稽核審計(jì)分為日常業(yè)務(wù)稽核審計(jì)、專項(xiàng)稽核審計(jì)、專案稽核審計(jì)?？刹扇‖F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)送審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)等方式中的一種或多種方式進(jìn)行。其具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。內(nèi)部稽核審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對(duì)國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行稽核審計(jì)，還包括對(duì)中心內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。內(nèi)部稽核審計(jì)通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。
但在實(shí)施運(yùn)行過程中，發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用，多個(gè)制約因素影響內(nèi)部稽核審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有作用。
1、決策層對(duì)內(nèi)部稽核不夠重視
仍有部分管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稽核控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，公積金內(nèi)部稽核審計(jì)更是弱點(diǎn)和盲點(diǎn)，在實(shí)際工作中關(guān)注得更多的是完成年度繳存任務(wù)，實(shí)現(xiàn)歸集和貸款，忽視基金存繳、投資、增值、支取、回收、貸款等環(huán)節(jié)的管理和控制，只重視事后的檢查監(jiān)督，不重視事前、事中的預(yù)防控制，只重視開拓業(yè)務(wù)，不重視自我約束、自我防范，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2、內(nèi)部稽核工作不能完全取得周圍群眾的理解與支持
中心內(nèi)部稽核人員往往將大部分精力投入到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和監(jiān)督上，稽核的主要職能表現(xiàn)是查錯(cuò)防弊，稽核的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些人為疏漏存在的問題，演變成了工作中的“內(nèi)線”“坐探”“警察”，得不到周圍群眾的理解和支持。
3、內(nèi)部稽核工作無法可依，無章可循
我國目前執(zhí)行《住房公積金管理?xiàng)l例》，還沒有一部專門的住房公積金管理的行業(yè)法律，內(nèi)部稽核制度的建設(shè)也是在摸索中，沒有相關(guān)的法律、法規(guī)保障。
4、內(nèi)部稽核需取得相關(guān)部處的合作
內(nèi)部稽核審計(jì)工作的范圍是對(duì)中心所涉及的歸集、提取、貸款、核算等所有業(yè)務(wù)，但總有一些業(yè)務(wù)涉及住房公積金業(yè)務(wù)的相關(guān)單位，如繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等，內(nèi)部稽核的業(yè)務(wù)一旦涉及到相關(guān)部處，即是發(fā)現(xiàn)問題，存在風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，相關(guān)部處便有抵觸思想。
5、內(nèi)部稽核需擁有高水平、高素質(zhì)的人員
隨著內(nèi)部稽核由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向營運(yùn)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，稽核機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及稽核的人才，還應(yīng)配備精通中心各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入稽核部門，這樣內(nèi)部稽核才能發(fā)揮其更大的作用。
6、內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)職能的設(shè)置和定位需改變
目前一些省市地區(qū)的住房公積金管理中心的稽核機(jī)構(gòu)，基本都處于與其他職能部門平行的地位，這樣就無法保證內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，通常難以取得滿意的效果。所以中心應(yīng)設(shè)立稽核委員會(huì)及稽核部，二者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，稽核部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向稽核委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向中心主任負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。
7、內(nèi)部稽核的實(shí)施方式需改進(jìn)
內(nèi)部稽核的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠?jī)?nèi)部稽核機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，中心內(nèi)部稽核工作可分為兩部分，一是對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的稽核，二是對(duì)營運(yùn)和管理的分析和評(píng)價(jià)。第一部分可以參照外部審計(jì)的成果，在保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)、合法和完整的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員由于對(duì)中心的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在中心營運(yùn)管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)稽核工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
8、內(nèi)部稽核的功能需轉(zhuǎn)變
內(nèi)部稽核應(yīng)從事后稽核逐步向事前及事中稽核轉(zhuǎn)變。目前中心的內(nèi)部稽核都是事后稽核，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)中心內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中心的資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把中心的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
9、內(nèi)部稽核技術(shù)需更新
傳統(tǒng)的內(nèi)部稽核必須向與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在中心的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步實(shí)現(xiàn)無紙化，管理方式也因計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)生著深刻的變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部稽核方式面臨著新的挑戰(zhàn)，這就要求內(nèi)部稽核必須跟上這種變化充分利用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)，使中心的內(nèi)部稽核逐步向電子稽核方向轉(zhuǎn)型。
10、內(nèi)部稽核的職能需轉(zhuǎn)變
內(nèi)部稽核的主要職能需從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變。中心內(nèi)部稽核人員往往將大部分精力投入到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和監(jiān)督上，稽核的主要職能表現(xiàn)是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)中心的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法向領(lǐng)導(dǎo)提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)審的職能也必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部稽核的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。只有變成決策者的參謀和助手，內(nèi)部稽核工作才有更廣闊的發(fā)展空間。
內(nèi)部稽核是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部稽核的最終目的是為了達(dá)到對(duì)中心各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)控，不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部稽核是毫無意義且不著邊際的。加強(qiáng)和改進(jìn)中心的內(nèi)部稽核，是為了保障繳交公積金的廣大繳納職工的合法權(quán)益不受侵犯，是為了防范各種風(fēng)險(xiǎn)和確保資金的安全和增值，確保中心對(duì)所有資金的有效管理和控制。
總之，內(nèi)部稽核的建立是為中心的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部稽核不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就將面臨較大發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。合理發(fā)揮內(nèi)部稽核作用，中心的資金安全才能得到更好的保障。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核;企業(yè);經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01
一、實(shí)踐中的主要做法
1.學(xué)習(xí)應(yīng)用稽核工具，提技能
為使財(cái)務(wù)稽核人員全面了解在線稽核模塊，熟練使用各項(xiàng)系統(tǒng)功能，將在線稽核作為開展財(cái)務(wù)稽核工作的輔助工具，深化財(cái)力集約化管理、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控，拓展財(cái)務(wù)稽核廣度、提高財(cái)務(wù)稽核工作效率。
2.積極召開宣貫會(huì)議，抓認(rèn)識(shí)
公司成立內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，通過召開公司全員參加的制度宣貫大會(huì)和將相關(guān)制度掛接在協(xié)調(diào)辦公系統(tǒng)供職工查閱等方式，確?！耙婪ㄖ纹?、合規(guī)經(jīng)營”理念滲入到每一位員工。根據(jù)國網(wǎng)公司相關(guān)內(nèi)部控制制度要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，修改完善相關(guān)制度，制定內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作方案。
3.創(chuàng)建稽核事項(xiàng)框架，理思路
從日?；说臍v史數(shù)據(jù)梳理稽核工作發(fā)現(xiàn)的主要管理問題、風(fēng)險(xiǎn)信息;針對(duì)這些管理問題，全面梳理稽核工作本身的薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);對(duì)稽核事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，通過風(fēng)險(xiǎn)值比較確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性排序，作為后續(xù)合理配置資源、確定工作重點(diǎn)的決策依據(jù)，有針對(duì)性地制訂適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略與措施，最后形成總體研究結(jié)論與工作建議，稽核人員樹立稽核事項(xiàng)整體思路，據(jù)此形成稽核事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。
4.利用信息庫，找重點(diǎn)
上級(jí)對(duì)近幾年財(cái)務(wù)稽核工作發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析與梳理，識(shí)別、發(fā)現(xiàn)稽核事項(xiàng)的基本風(fēng)險(xiǎn)信息，形成稽核事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)信息庫，主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)（業(yè)務(wù)）分類、風(fēng)險(xiǎn)名稱及事件描述、風(fēng)險(xiǎn)來源對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)歸口部門、風(fēng)險(xiǎn)影響后果或衍生風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)事件信息的來源（稽核方式）等方面。公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程充分利用風(fēng)險(xiǎn)信息庫，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成因識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)措施擬定，公司參照該信息庫定期識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，明確管控重點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控。
5.深化利用稽核工具，防風(fēng)險(xiǎn)
創(chuàng)建涉稅業(yè)務(wù)體檢表。參考風(fēng)險(xiǎn)信息庫所反映出的風(fēng)險(xiǎn)信息，按照實(shí)際業(yè)務(wù)邏輯形成財(cái)務(wù)日?；斯ぷ鞅旧淼娘L(fēng)險(xiǎn)體檢結(jié)構(gòu)表。體檢表單內(nèi)容包括經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)從發(fā)生到形成財(cái)務(wù)結(jié)果、數(shù)據(jù)信息的整個(gè)過程中，可能影響財(cái)務(wù)日?；诵屎托Ч母鱾€(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。通過對(duì)這些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行梳理、檢查、評(píng)價(jià)，以診斷、發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)稽核效率、效果的可能環(huán)節(jié)及相關(guān)因素。以公司企業(yè)所得稅稽核內(nèi)容中“涉稅核算差錯(cuò)/費(fèi)用類/修理費(fèi)用資本化”為例，按照實(shí)際業(yè)務(wù)邏輯、工作過程，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)日?；斯ぷ髯陨淼娘L(fēng)險(xiǎn)體檢表，稽核工作簡(jiǎn)單化（見表 1）。
表 1：財(cái)務(wù)日常稽核工作的風(fēng)險(xiǎn)體檢表
體檢項(xiàng)目 體檢項(xiàng)目說明 體檢與診斷結(jié)論
1、涉稅業(yè)務(wù)判斷; 是否準(zhǔn)確掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)定義、范圍; 具體項(xiàng)目的信息填報(bào);由于各種原因?qū)е屡袛囗?xiàng)目類型時(shí)有混淆的現(xiàn)象，從而造成費(fèi)用資本化問題。
是否準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)或管理流程; 判斷費(fèi)用資本化問題，財(cái)務(wù)參與度低。
是否準(zhǔn)確掌握流程中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)相關(guān)信息; 判斷費(fèi)用資本化問題，財(cái)務(wù)參與度低。
2、涉稅賬務(wù)處理; 是否準(zhǔn)確掌握賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn); 要求業(yè)務(wù)人員掌握財(cái)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)有困難。
是否具備對(duì)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的稽核發(fā)現(xiàn)能力; 人工檢查有很大難度;目前沒有在線稽核的對(duì)應(yīng)檢查規(guī)則。
3、計(jì)稅、繳稅依據(jù); 是否準(zhǔn)確掌握國家法律法規(guī); 國家法規(guī)量化執(zhí)行有難度。
是否準(zhǔn)確掌握主管單位監(jiān)管制度、要求; 較為準(zhǔn)確
是否準(zhǔn)確掌握公司內(nèi)部的管理制度、規(guī)定; 基本上是
是否準(zhǔn)確掌握相關(guān)依據(jù); 基本上是
相關(guān)依據(jù)是否充分適用; 適用
4、稽核周期; 在線實(shí)時(shí)，日/周/月/季/年，是否清晰; 是
5、稽核對(duì)象; 稽核單位或部門是否積極對(duì)待、參與及配合; 由于在線稽核效果不明顯，大部分是按照上級(jí)要求被動(dòng)執(zhí)行。
稽核單位或部門是否明確相關(guān)稽核規(guī)則; 規(guī)則由上級(jí)單位下發(fā)的，對(duì)其中的業(yè)務(wù)含義和用途理解不深。
稽核單位或部門的信息溝通是否及時(shí)有效; 部門的信息溝通不流暢
6、稽核事項(xiàng); 稽核的具體事項(xiàng)、標(biāo)的是否明確; 現(xiàn)場(chǎng)稽核時(shí)比較明確，在線稽核時(shí)不太明確。
7、稽核方式; 日?；?，專項(xiàng)檢查，在線稽核;稽核方式是否滿足稽核目的、要求; 目前還是以現(xiàn)場(chǎng)稽核方式為主，在線稽核發(fā)揮的作用不大。
8、稽核方法; 審閱法、監(jiān)盤法、詢問法、分析法等稽核方法是否明確、適用; 基本適用，但效率上存在局限。
9、稽核步驟; 根據(jù)稽核方式、方法確定的稽核步驟是否明確; 在線稽核步驟已在系統(tǒng)中固化，但是后續(xù)處理環(huán)節(jié)比較薄弱?，F(xiàn)場(chǎng)稽核步驟在執(zhí)行中不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
10、稽核結(jié)果; 是否存在明確的錯(cuò)誤，不確定的異?；蛞牲c(diǎn); 是。
11、疑點(diǎn)響應(yīng); 是否有明確的異?；蛞牲c(diǎn)處理流程; 線下處理。
處理流程是否能夠有效實(shí)施; 效率、效果不夠理想。
12、處理與反饋; 能否及時(shí)實(shí)施詢證或準(zhǔn)確了解整改結(jié)果; 效率、效果不夠理想。
處理或整改結(jié)果信息反饋是否正常; 效率、效果不夠理想。
13、工作評(píng)價(jià)與考核 是否有相應(yīng)的評(píng)價(jià)與考核體系; 相關(guān)制度體系不夠健全。
能否對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)、分析、整改、監(jiān)控全過程的效率、效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià); 相關(guān)制度體系不夠健全。
能否對(duì)全過程各環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)方參與、配合工作的效率、效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià); 相關(guān)制度體系不夠健全。
二、思路拓展
1.優(yōu)化日?；斯ぷ鞯穆窂?/p>
完善稽核事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與分析，通過稽核工作過程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)診斷、稽核事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)與可控性評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與措施選擇，確定企業(yè)深化應(yīng)用與整改優(yōu)化方案，確定財(cái)務(wù)日?；斯ぷ鞯膬?yōu)化路徑（見圖2）。
圖 2：財(cái)務(wù)日?；斯ぷ鞯膬?yōu)化路徑
2.稽核監(jiān)督的管控范圍擴(kuò)大
充分利用在線稽核等信息化手段，在業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程中，把更多的線下業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為線上處理，使財(cái)務(wù)稽核在更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到應(yīng)用，及時(shí)檢查各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。
3.稽核監(jiān)督的管控規(guī)則優(yōu)化
通過集成各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)，優(yōu)化在線稽核的管控規(guī)則，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)財(cái)會(huì)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)調(diào)用、檢查、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)存在的疑點(diǎn)或異常，有效提升財(cái)務(wù)日?；斯ぷ鞯男?。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理 控制
一、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理
(1)管理層作為企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭羊，其思想觀念對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作有著直接影響。所以，要想加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，就應(yīng)先采取有效可行的措施來提高管理層的綜合素質(zhì)。一方面可以采取成立行業(yè)協(xié)會(huì)，通過開展有關(guān)活動(dòng)來交流經(jīng)驗(yàn)，通過行業(yè)的自律來管理規(guī)范管理者的經(jīng)營手段；另一方面可通過相關(guān)管理部門(中小企業(yè)局、財(cái)政局、工商局、稅務(wù)局)有計(jì)劃地組織培訓(xùn)工作。誠信作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，因此,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最有效的方法就是加強(qiáng)企業(yè)誠信建設(shè),一是相關(guān)部門應(yīng)積極推進(jìn)民營企業(yè)信用制度的建立和完善，二是強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)對(duì)民營企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。
(2)在新 《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)該通過修訂《審計(jì)法》、《統(tǒng)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等財(cái)務(wù)法規(guī)，借鑒其他發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡早的制定出專門適用于我國企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)行為的法律依據(jù)，嚴(yán)格的落實(shí)企業(yè)法人會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任，從而降低會(huì)計(jì)行為的隨意性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮操作上的簡(jiǎn)便易行，同時(shí)要求與現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)制度相一致。
(3)財(cái)務(wù)管理信息化是改善和提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的必然要求。所以，在企業(yè)中推廣統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件勢(shì)在必行。因?yàn)榻y(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件不僅能促進(jìn)會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮，提高財(cái)會(huì)工作的效率，更為重要的是它有效規(guī)范會(huì)計(jì)資料，避免手工核算上的不一致性和隨意性，從而保證會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。
(4)一方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，完善會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)；另一方面加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的制度建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)、保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段。
(5)引導(dǎo)企業(yè)在組織形式上，從以個(gè)人、家族企業(yè)為主，向多元化投資主體的公司制企業(yè)發(fā)展，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)才有利于引進(jìn)科學(xué)的管理模式，才能為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。
二、建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度并實(shí)施法治管理
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)國家相關(guān)政策的規(guī)定，經(jīng)專業(yè)人員審議，相關(guān)人員討論，領(lǐng)導(dǎo)層核準(zhǔn)而制定的。實(shí)行“制度”管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，約束員工工作，從而發(fā)揮法治的威力。我們企業(yè)主要建立了以下幾種管理制度：
(1)建立財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部互相督促的“股內(nèi)財(cái)務(wù)收支予審制度”。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收、支情況都必須經(jīng)過二人以上的審核，加強(qiáng)內(nèi)部牽制。防止感情用事：另方面、利于減少差錯(cuò)，提高核算質(zhì)量，增強(qiáng)“反映和監(jiān)督的職能作用”，保障依法理財(cái)。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)兼職審計(jì)一人，負(fù)責(zé)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)審工作，協(xié)助經(jīng)濟(jì)和財(cái)會(huì)人員做好依法合理理財(cái)工作。
(2)建立“物資、財(cái)產(chǎn)管理制度”。從辦公用品，生產(chǎn)經(jīng)營物資到購銷的商品。從采購、驗(yàn)收、調(diào)撥、報(bào)廢、盤存、升損處理、都依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及財(cái)務(wù)制度規(guī)定，發(fā)動(dòng)群眾討論建立制度進(jìn)行管理，確保國家資金的安全完整，提高資金利用率，對(duì)降低費(fèi)用成本起到了積極作用。
(3)建立“財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制”。聯(lián)系職稱職責(zé)，定期考核，獎(jiǎng)懲同工作效果掛勾，從而有效的落實(shí)會(huì)計(jì)人員崗位工作責(zé)任。
(4)建立“財(cái)務(wù)收支管理制度”，從公司資金多渠道的實(shí)際出發(fā)。突出了“資金渠道不變，收支兩條線”和“?？顚Ｓ?，計(jì)劃申報(bào)，審批使用”的原則。嚴(yán)格實(shí)行資金預(yù)算管理，年初編制資金計(jì)劃。用前有報(bào)告，經(jīng)理審批辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，責(zé)任到人，實(shí)行誰把錢用出去，誰要負(fù)責(zé)結(jié)算清楚，負(fù)責(zé)收回應(yīng)收款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
(1)建立健全組織和機(jī)構(gòu)，從組織機(jī)制上保證內(nèi)部會(huì)計(jì)得以實(shí)施。任何控制活動(dòng)都會(huì)有控制主題和被控制對(duì)象。合理的組織與分工是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)方針執(zhí)行、提高經(jīng)營效率、保護(hù)資產(chǎn)和增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要基礎(chǔ)條件。為了達(dá)到有效的內(nèi)部控制，要健全組織機(jī)構(gòu)，形成內(nèi)部控制發(fā)揮作用的硬件條件。如按公司法的有關(guān)規(guī)定，形成股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層四個(gè)相互制約的機(jī)構(gòu)。
(2)實(shí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算控制。全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等一系列環(huán)節(jié)，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是硬性指標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門和單位都必須履行。
(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部稽核，通過內(nèi)部稽核能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已發(fā)生但尚未造成影響或損失的錯(cuò)誤和舞弊，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的預(yù)警作用；要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，蔣內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用。
(4)不相容職務(wù)分離控制。按照不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。必須做到授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離，執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離，不相容職務(wù)間實(shí)行分離的核心是內(nèi)部牽制。
(5)推行電子信息技術(shù)控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷創(chuàng)新、電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的實(shí)施。
四、結(jié)束語
總之，社會(huì)各界應(yīng)該高度重視，采取相關(guān)策略，制定合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，盡可能減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供指導(dǎo)與服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
財(cái)務(wù)控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，財(cái)務(wù)稽核又是財(cái)務(wù)控制的重要因素，也是事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑。在事業(yè)單位內(nèi)，利用財(cái)務(wù)稽核能夠分析發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)中存在的問題，協(xié)助單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門完善內(nèi)部控制，促進(jìn)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全完善，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制能力。
一、財(cái)務(wù)稽核及其在事業(yè)單位中的作用
財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)復(fù)核的簡(jiǎn)稱，內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，審核各崗位工作人員是否按照操作規(guī)范與規(guī)則進(jìn)行規(guī)則，有否達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)，從而促使計(jì)劃財(cái)務(wù)執(zhí)行力得到提升，完善內(nèi)控制度建設(shè)，提升單位內(nèi)控能力。
在事業(yè)單位中，利用財(cái)務(wù)稽核對(duì)日常工作中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行復(fù)核，能夠保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的完整性和可靠性，保證事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)稽核是事業(yè)單位內(nèi)部稽核和內(nèi)控工作順利開展的第一步，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作，樹立全體人員內(nèi)部稽核觀念還有利于提高內(nèi)部稽核和內(nèi)控工作的質(zhì)量，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的管理質(zhì)量；財(cái)務(wù)稽核還具有內(nèi)部監(jiān)督的作用，利用財(cái)務(wù)稽核能夠?qū)挝坏挠嘘P(guān)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位中發(fā)生的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反應(yīng)單位生產(chǎn)經(jīng)營情況的現(xiàn)象及問題，從而督促改正，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)規(guī)范合理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的各項(xiàng)問題，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；利用財(cái)務(wù)稽核可以對(duì)單位內(nèi)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金等進(jìn)行稽核審查，監(jiān)督單位內(nèi)部是否存在隱瞞單位收入、公款私存等現(xiàn)象，促使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保費(fèi)用制定和資金使用合法性、計(jì)劃性，避免事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的流失；利用財(cái)務(wù)稽核還能監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，確保事業(yè)單位內(nèi)部在執(zhí)行會(huì)計(jì)核算流程、稽核人員應(yīng)遵守的章程等各項(xiàng)規(guī)章制度時(shí)，與相關(guān)的制度規(guī)定保持一致，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)施。
二、利用財(cái)務(wù)稽核提升內(nèi)控能力的舉措
當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核工作中主要存在著稽核內(nèi)容偏傳統(tǒng)、缺乏統(tǒng)一稽核標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范工作機(jī)制尚未形成等幾大難題，在工作中無法達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)控目的，所以，如何利用財(cái)務(wù)稽核予以補(bǔ)充完善成為了重要實(shí)踐特點(diǎn)。具體可通過以下舉措完成提升內(nèi)控能力的目標(biāo)：
1.拓寬財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控常態(tài)化
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的實(shí)際情況，拓寬財(cái)務(wù)稽核的業(yè)務(wù)覆蓋面，促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核向“大稽核”方向的發(fā)展，利用財(cái)務(wù)稽核實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的常態(tài)化。在實(shí)際工作中，應(yīng)通過對(duì)內(nèi)控制度的研究，按照業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)，以具體控制點(diǎn)和流程為基礎(chǔ)建立并完善工作規(guī)范，確保規(guī)范施行符合內(nèi)部環(huán)境與需求，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作涉及范圍廣，無法面面俱到，所以設(shè)計(jì)時(shí)必須根據(jù)不同環(huán)節(jié)需求細(xì)化內(nèi)部規(guī)范的制定，以達(dá)到解決問題的效果。比如單位內(nèi)部采購工作，流程上據(jù)必須從采購供應(yīng)職責(zé)分析入手，明確權(quán)責(zé)分配，由對(duì)應(yīng)部門負(fù)責(zé)采購計(jì)劃的編制與審核，稽核工作完成審批，在與供應(yīng)商協(xié)調(diào)時(shí)做好采購價(jià)格的確定與控制，最后合同簽訂后對(duì)采購中的風(fēng)險(xiǎn)加以分析評(píng)估，完成支付與核算之后對(duì)整個(gè)采購流程做出審核、稽查，以發(fā)現(xiàn)潛在問題與風(fēng)險(xiǎn)，在后續(xù)工作中予以防范。財(cái)務(wù)稽核不僅要對(duì)單位所提交的發(fā)票、票據(jù)等進(jìn)行正常的內(nèi)容稽核，還要根據(jù)內(nèi)控需求對(duì)采購過程中合同的簽訂與執(zhí)行等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，比如采購職責(zé)有否正確分配與履行，采購計(jì)劃的編制與審批程度是否合規(guī)，合同簽字人是否有權(quán)限，是否按照單位正常采購流程完成，是否出現(xiàn)預(yù)算超支等，具體可延伸到單位管理中的每一項(xiàng)事務(wù)，以高效、精細(xì)的從業(yè)態(tài)度完成財(cái)務(wù)稽核工作，為創(chuàng)造最佳的內(nèi)控環(huán)境提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)與后盾。對(duì)于事業(yè)單位而言，不少單位有著資源共享的天然優(yōu)勢(shì)，所以可建立通過統(tǒng)一性的財(cái)務(wù)稽核工作網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)縱向與橫向上的協(xié)同與配合?？v向上，可設(shè)立總部、二級(jí)與三級(jí)稽核工作管理崗位，形成從上到下的完善的監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)，對(duì)稽核進(jìn)行監(jiān)督考核，對(duì)工作人員進(jìn)行篩選考評(píng)。
2.加強(qiáng)日常工作中的財(cái)務(wù)稽核，發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用
在事業(yè)單位日常工作中，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用，利用財(cái)務(wù)稽核來完成日常的內(nèi)控檢查工作，以此來補(bǔ)充內(nèi)控管理部門的綜合自查。日常工作中的財(cái)務(wù)稽核主要包括對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及現(xiàn)金出納員是否執(zhí)行現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定等。
原始憑證是反映業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的最基本依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行審核是會(huì)計(jì)核算工作的重要的組成部分，也是從源頭控制信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證審核，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性；加強(qiáng)對(duì)記賬憑證的稽核，確保其所使用的科目符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求；對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審核，確保單位按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿并按照相關(guān)的進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的登記；審核會(huì)計(jì)報(bào)表中所出現(xiàn)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、反應(yīng)的內(nèi)容是否全面、包括的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)等，確保會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確無誤；同時(shí)對(duì)出納員在執(zhí)行現(xiàn)金管理過程中的行為進(jìn)行監(jiān)督審核，審核是否有白條抵庫、挪用公款、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象，確?，F(xiàn)金日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠。通過日常工作中的財(cái)務(wù)稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位中存在的問題，找出問題存在的原因，積極采取各種措施，以加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算中心；內(nèi)控制度；現(xiàn)狀；完善措施
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-01
會(huì)計(jì)核算中心是在會(huì)計(jì)管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，如何才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和規(guī)范性，這是核算中心必須解決的問題。如果核算中心管理不善，可能造成國有資產(chǎn)流失或貪污舞弊行為的發(fā)生，所以建立和完善內(nèi)部控制制度十分重要。
一、會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)核算中心是將會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督結(jié)合在一起的新型管理模式。建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制也會(huì)增強(qiáng)，使監(jiān)督責(zé)任作用發(fā)揮出來。內(nèi)部和外部的監(jiān)督將內(nèi)部工作人員、失職、貪污受賄等違法行為有效性的制止。但也由于這項(xiàng)工作的特殊性，問題也隨著不完善和不健全的會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行逐漸暴露。其主要有以下幾點(diǎn)：
1.1各項(xiàng)工作缺乏優(yōu)化
首先在崗位設(shè)置方面：如果核算中心的崗位設(shè)置不合理，那么統(tǒng)一監(jiān)督和集中核算的先進(jìn)性就會(huì)受都影響。目前由于單位人員少，工作量大，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)工作人員身兼好幾份工作的情況，沒有將分離與控制等工作做到位，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性。
其次在工作流程方面：核算中心沒有專職的審核人員，大額資金由領(lǐng)導(dǎo)審核，限額以下的由對(duì)桌審核，由于每個(gè)核算會(huì)計(jì)都負(fù)責(zé)多個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，工作量較大，為了加快工作進(jìn)度，審核人員往往只是在付款憑證上簽字了事，而不認(rèn)真審核原始憑證，造成審核只是走過場(chǎng)的現(xiàn)象。
再次，內(nèi)控的建設(shè)容易受到核算方式的影響?，F(xiàn)在核算中心的監(jiān)督管理改變了以往傳統(tǒng)內(nèi)控制度的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一方面有效增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，降低了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束，使會(huì)計(jì)核算人員獨(dú)立于核算單位，有效保證了會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督性質(zhì)，使其依法履行職責(zé)。另一方面還使核算單位內(nèi)控管理和核算中心產(chǎn)生了脫節(jié)情況，如會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理相互脫節(jié)，就導(dǎo)致核算單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱問題的出現(xiàn)。
最后，內(nèi)部控制還受核算手段和會(huì)計(jì)檔案集中管理影響?，F(xiàn)在核算中心均實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，這種工作方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部控制的影響主要包括以下兩方面：其一，內(nèi)部控制的中心出現(xiàn)了一定的轉(zhuǎn)移，從手工記賬內(nèi)部控制側(cè)重對(duì)“人”的控制轉(zhuǎn)移為會(huì)計(jì)電算化人工控制和程序化控制相結(jié)合；其二，擴(kuò)大了內(nèi)部控制范圍，內(nèi)部控制不僅要管理原來手工記賬的內(nèi)容，現(xiàn)在還涉及到了安全維護(hù)會(huì)計(jì)電算化程序、權(quán)限授權(quán)和會(huì)計(jì)磁質(zhì)檔案?jìng)浞莺捅４婀ぷ鞯?。其次在?huì)計(jì)檔案管理方面。在會(huì)計(jì)集中核算模式之下，其會(huì)計(jì)檔案內(nèi)部管理主要包括兩方面，一是會(huì)計(jì)檔案的查閱管理，二是對(duì)會(huì)計(jì)紙質(zhì)檔案和磁質(zhì)檔案的管理，因?yàn)楣芾韺?duì)象牽扯到的人員過度，不僅有核算中心的人員，還有被核算單位的人員，所以應(yīng)該急需要加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)控制管理。
1.2工作人員業(yè)務(wù)水平與思想認(rèn)識(shí)度不夠
對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心工作人員來說，需要具有非常強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，但是就目前來說，還有一部分工作人員工作積極性不高，工作態(tài)度也不夠端正，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也僅僅是從表面尋找原因，很少對(duì)其問題根本進(jìn)行探究。甚至有一些工作人員還會(huì)為了一己私利，在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)弄虛作假，甚至為違反規(guī)定的行為出謀劃策，從而造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重失真問題，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制無法有效進(jìn)行。另外在思想方面，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠，只重視制度建設(shè)，不重視實(shí)施環(huán)節(jié)的監(jiān)督，使得制度形同虛設(shè)。
二、完善會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度的措施
2.1在內(nèi)控管理制度的建設(shè)方面；首先要將內(nèi)控制度建立健全，會(huì)計(jì)核算中心每日收支的資金金額較大而且進(jìn)出頻繁，確保資金安全是首要問題。其次，要把內(nèi)部控制制度加強(qiáng)到核算單位；核算單位要自己管理并自行監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)往來核算，實(shí)施這些的前提則是單位的預(yù)算管理體制、理財(cái)機(jī)制和會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任沒有發(fā)生變化。核算單位還要配合和支持核算中心的監(jiān)督管理機(jī)制。再次，建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度；明確的崗位和職責(zé)分工，給予各崗位嚴(yán)格的授權(quán)，防止非法操作和越權(quán)操作，嚴(yán)格處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員相互分離。尤其是完善會(huì)計(jì)電算化核算軟件的“反審核”、“反記賬”、“反記賬”功能的控制。在會(huì)計(jì)電算化操作過程中，出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤的情況，難以避免。但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)應(yīng)保留記錄，另外做更正的記賬憑證，嚴(yán)禁使用反結(jié)賬功能進(jìn)行修改，否則會(huì)打亂原先的核算內(nèi)容，使記賬規(guī)則的嚴(yán)肅性大大弱化，提供舞弊的機(jī)會(huì)，所以要嚴(yán)格控制和限制會(huì)計(jì)核算軟件的“反審核、反記賬、反結(jié)賬”功能，盡量避免使用這項(xiàng)功能，有此權(quán)限的工作人員也盡量少用這項(xiàng)功能。
2.2建立崗位分離制度和輪崗制度；對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心的工作，可以采用前臺(tái)和后臺(tái)工作的方式。兩個(gè)組織都有明確的分工和規(guī)范化的操作流程，分工不同可以有效的提高工作效率，如將核算單位的原始憑證送到下一道程序，下一階段負(fù)責(zé)的工作人員可以對(duì)上一階段傳來的憑證進(jìn)行復(fù)核，這樣可以有效減少錯(cuò)誤的發(fā)生，同時(shí)也增強(qiáng)了控制的功能。如果按以往那種操作方式，一個(gè)工作人員長(zhǎng)期局限于某一業(yè)務(wù)，這對(duì)每個(gè)工作人員的業(yè)務(wù)水平的提高和綜合發(fā)展都不利。應(yīng)該進(jìn)行定期或不定期的崗位輪換，這樣既可以提高工作人員的業(yè)務(wù)水平，還可有效防止的情況發(fā)生。
2.3加大對(duì)原始憑證的審核。對(duì)于原始憑證的審核，可以采用以下兩種方法：其一對(duì)收入類憑證進(jìn)行審核授權(quán)控制。根據(jù)財(cái)政部門所制定的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)各部門的資金撥入情況進(jìn)行記錄，實(shí)行專人專錄，以免出現(xiàn)管理上的漏洞；其二對(duì)支出憑證進(jìn)行審核控制。單位相關(guān)支付款項(xiàng)，均需要嚴(yán)格依照收入口徑以及限額進(jìn)行支付，超出部分均給予拒絕。同時(shí)為了提高原始憑證審核的有效性，有必要在核算中心的各級(jí)人員中適當(dāng)?shù)貏澐謱徍藱?quán)限，有目的的分別行使審核權(quán)限，這樣即可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，還可以使各級(jí)人員都能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)重要事項(xiàng)的監(jiān)督。
2.4規(guī)范對(duì)賬程序。核算中心要每天及時(shí)對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要立即進(jìn)行處理，對(duì)單位各部門的原始憑證與記賬憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行核對(duì)，減少問題的出現(xiàn)。核算中心應(yīng)定期與統(tǒng)管單位進(jìn)行資產(chǎn)與賬薄的核對(duì)，確保賬實(shí)相符。最后核算中心還需要和開戶銀行進(jìn)行對(duì)賬，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
2.5完善其內(nèi)部稽核控制。不管會(huì)計(jì)人員在工作中多么認(rèn)真，但是由于核算中心工作量比較大，難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，所以必須要對(duì)其內(nèi)部稽核制度進(jìn)行完善?？梢圆捎梅止へ?fù)責(zé)或者是互相交換的方式，相互之間進(jìn)行審核，但稽核人員最好由業(yè)務(wù)精通的專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)任，這樣可以對(duì)會(huì)計(jì)核算中心操作進(jìn)行整體把握，減少不該出現(xiàn)的誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，提高核算中心的整體業(yè)務(wù)水平。
2.6建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的正確性和完整性有所促進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督核算中心的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。
三、結(jié)語
所以，會(huì)計(jì)核算中心完善內(nèi)部控制制度可改變現(xiàn)存的一些問題，為確保會(huì)計(jì)核算的合法合規(guī)、核算單位各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整提供了保障，使會(huì)計(jì)核算中心的工作實(shí)現(xiàn)透明化、嚴(yán)謹(jǐn)化和規(guī)范化。所以建立健全和完善內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的工作十分重要。
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企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范危險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直接表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制管理即是建立全面的企業(yè)管理規(guī)范、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理是全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一部分，其中，會(huì)計(jì)工作是內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述
（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等。從會(huì)計(jì)控制方法可以看出，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意味著通過會(huì)計(jì)核算的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并以此制約企業(yè)其他內(nèi)部控制管理措施，使企業(yè)的內(nèi)部控制管理更加全面、有效。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行狀況，因此能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供有效的建議，同時(shí)影響著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定，也決定著企業(yè)各部門之間和各崗位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這就意味著，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中各部門和各崗位之間建立相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。
（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要部分，那么管理的實(shí)際效用，就體現(xiàn)在能夠幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的方面，換言之，就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作將在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方面發(fā)揮巨大的作用。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不僅包括企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的獲得，還包括企業(yè)可能達(dá)到的發(fā)展目標(biāo)以及可能體現(xiàn)出來的社會(huì)價(jià)值，即企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，間接影響企業(yè)在發(fā)展和戰(zhàn)略制定方面的決策，影響企業(yè)各部門之間的關(guān)系、影響企業(yè)對(duì)員工的福利待遇措施，影響企業(yè)文化建立的方法，因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用將體現(xiàn)在企業(yè)的社會(huì)形象建立方面，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要特點(diǎn)。
（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義
對(duì)我國大多數(shù)企業(yè)來說，即便市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變革使企業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間，但也對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出挑戰(zhàn)，不斷應(yīng)對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境和提高競(jìng)爭(zhēng)力始終是企業(yè)發(fā)展的主要方向，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理企業(yè)應(yīng)對(duì)未來行業(yè)挑戰(zhàn)的唯一方法。本研究分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，探討解決這些問題的方法，旨在對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有所幫助，同時(shí)也將企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究進(jìn)行研究?jī)?nèi)容上的補(bǔ)充。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題
（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用認(rèn)識(shí)不足
相當(dāng)一部分的企業(yè)經(jīng)營管理者錯(cuò)誤的認(rèn)為。內(nèi)部控制制度的實(shí)施難以避免的會(huì)消耗大量的財(cái)力和人力。這與成本效益的原則是不相符的，并且此類損耗所帶來的回報(bào)存在著相對(duì)較大的未知性。所以，企業(yè)極少會(huì)積極主動(dòng)的將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立起來，與此同時(shí)，有些企業(yè)經(jīng)營管理者在自身的經(jīng)營理念中缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，，這便更無法談及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)化不強(qiáng)
實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效能是很受其成本效益的影響的，因?yàn)樵谥贫ê蛯?shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，會(huì)設(shè)立一些控制措施和控制環(huán)節(jié)，這一切都需要消耗單位的制約，都需要付出成本，而一個(gè)單位的資源是有限的，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率也會(huì)受到控制成本的影響。因此，很多企業(yè)在試圖以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要手段時(shí)，都將控制的重點(diǎn)放在“節(jié)約控制本身的成本”上，于是，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制呈現(xiàn)出“臨時(shí)性”和“區(qū)域性”的特征，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的系統(tǒng)化不強(qiáng)，使會(huì)計(jì)控制的效果削弱。
（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)效率較低
在企業(yè)現(xiàn)今的發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)已是不可避免的。因?yàn)楝F(xiàn)在的社會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，日常生活中也無不充斥著風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)有企業(yè)文化，產(chǎn)業(yè)類別和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是為管理人員提供合理的幫助，盡量減少企業(yè)在管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)只能控制和減少，而不能完全消除，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是具有不確定性和廣泛性的。COSO報(bào)告指出，每個(gè)企業(yè)都有來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)。但是有些公司的經(jīng)營戰(zhàn)略受到影響沒有及時(shí)調(diào)整，公司的發(fā)展受到阻礙。因?yàn)樗鼈兒鲆暳私?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而去片面的追求運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，沒有充分的去分析市場(chǎng)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段單一
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠發(fā)揮作用的根本在于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面的、細(xì)化的管理，這就需要會(huì)計(jì)工作在核算方法的使用和核算手段的選擇上符合企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的實(shí)際。但目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段僅能滿足企業(yè)基本財(cái)務(wù)工作的需求，計(jì)算企業(yè)的成本和花銷，得到企業(yè)的利潤(rùn)，而不能知道企業(yè)內(nèi)部管理的其他管理手段，這是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處于“人工控制”的狀態(tài)。盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)啟用財(cái)務(wù)ERP進(jìn)行會(huì)計(jì)控制管理，但是并沒有將會(huì)計(jì)控制管理的先進(jìn)手段與企業(yè)其他內(nèi)部控制管理的手段結(jié)合起來，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用僅能體現(xiàn)在基本的利潤(rùn)獲得方面，摒棄單一的控制手段，將內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)ERP使用進(jìn)行系統(tǒng)性的綜合，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必經(jīng)之途。
三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為藍(lán)本提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知
目前，我國各企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足，主要原因在于企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境較為輕松，對(duì)于國有企業(yè)來說，國家和政府的財(cái)政支持使企業(yè)管理者無需為“管理效率”這種看似與企業(yè)利潤(rùn)無關(guān)的事情加以注意，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制只需做好財(cái)務(wù)審計(jì)方面就可以了，至于企業(yè)未來的發(fā)展走向和隱形的競(jìng)爭(zhēng)并不值得擔(dān)心，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的部署，也是基于這種認(rèn)識(shí)之上的；而對(duì)于私營中小企業(yè)來說，保證利潤(rùn)是企業(yè)發(fā)展的唯一重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的思考過于長(zhǎng)遠(yuǎn)，也不被納入到“發(fā)展戰(zhàn)略”當(dāng)中。實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和飛速發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使國有企業(yè)必須面對(duì)“市場(chǎng)化”的結(jié)果，而中小企業(yè)也必須為各種可能的發(fā)展空間做好準(zhǔn)備。這就意味著，企業(yè)管理者必須抱著居安思危的管理態(tài)度，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行深刻的調(diào)查、以發(fā)展的目光去考慮企業(yè)未來可能面對(duì)的經(jīng)營問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出更宏觀、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的部署，一旦對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)部署并細(xì)化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，企業(yè)高管就必須重視到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)整體發(fā)展的重要作用，意識(shí)到會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)全面發(fā)展的“脈絡(luò)”，必須對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化，也就是說，站在企業(yè)戰(zhàn)略藍(lán)本上思考企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的唯一方法。
（二）制定適合企業(yè)的會(huì)計(jì)制度
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。再次，作好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別在實(shí)行電算化會(huì)計(jì)條件下，特別應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)財(cái)務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。最后，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。
（三）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞制定專門的會(huì)計(jì)控制計(jì)劃
目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)性較低，原因在于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中并不存在直接針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制方法，而是在一階段的會(huì)計(jì)工作完成后，企業(yè)管理者才能從財(cái)務(wù)報(bào)表分析中觀察到企業(yè)在上一階段的發(fā)展中承擔(dān)了怎樣的風(fēng)險(xiǎn)損失，然后根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)損失制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這樣的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式永遠(yuǎn)是滯后的，不但不能幫助企業(yè)有效避開風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)造成資源浪費(fèi)，因此，必須針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)漏洞制定專門的會(huì)計(jì)控制計(jì)劃，才能使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮“內(nèi)部控制”的作用。例如，針對(duì)員工建立工資信用管理制度以管理由于員工流動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)工作中將員工流動(dòng)損失與員工工資信用結(jié)合在一起進(jìn)行核算，能夠反映出員工對(duì)企業(yè)的忠誠度，也能夠使企業(yè)管理者重視到員工流動(dòng)和員工工資對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。
（四）積極引入現(xiàn)代信息化手段實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
前文所述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段比較單一，以成本管理為例，在傳統(tǒng)的成本管理中，會(huì)計(jì)核算是個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，但會(huì)計(jì)做報(bào)表、核對(duì)、報(bào)賬工序復(fù)雜，往往需要花費(fèi)很多時(shí)間、很容易導(dǎo)致成本核算結(jié)果滯后，對(duì)成本管理的作用降低。而信息和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來為企業(yè)管理提供了更為便捷和完善的數(shù)據(jù)處理手段，建議企業(yè)在成本管理中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率；擁有多個(gè)分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財(cái)務(wù)部門都積極推廣電算技術(shù)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，減少工作量，使工作重點(diǎn)集中于預(yù)測(cè)、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的發(fā)展同步。另外，企業(yè)還在涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)部門配置都計(jì)算機(jī)和信息處理系統(tǒng)，廣泛使用企業(yè)ERP，使信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)參與到企業(yè)決策過程中，便于領(lǐng)導(dǎo)者準(zhǔn)確掌握全局，制定最優(yōu)決策。
四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題
（一）注意企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法符合企業(yè)現(xiàn)狀
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的真正實(shí)施需要使用到很多管理手段和管理工具，然而每個(gè)企業(yè)和每種行業(yè)的市場(chǎng)實(shí)際情況是不一樣的，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況也有千差萬別，因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法不可能是固定的，一個(gè)企業(yè)的成功的會(huì)計(jì)控制方法也不會(huì)是放之四海而皆準(zhǔn)的。因此，要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就必須以企業(yè)的實(shí)際情況為準(zhǔn)，仔細(xì)考量具體應(yīng)用何種方法使會(huì)計(jì)工作的控制作用達(dá)到最大。
（二）注意始終以監(jiān)督和效果反饋?zhàn)鳛閷?shí)現(xiàn)管理目的的輔助手段
任何一種企業(yè)管理辦法的使用都需要有管理監(jiān)督和效果反饋?zhàn)鳛樵u(píng)價(jià)管理辦法是否可行的標(biāo)準(zhǔn)。前者能夠保證管理辦法是按照計(jì)劃實(shí)施的，是能夠?qū)崿F(xiàn)管理目的的；后者是對(duì)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)，是說明管理效果的。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制方法之一，作為一種企業(yè)管理手段，其效果顯示應(yīng)該由企業(yè)的整體變化決定，但同時(shí)，其效果顯示也應(yīng)該以輔助的監(jiān)督為保證，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)控制工作納入企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之中，并對(duì)會(huì)計(jì)控制的結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，作為反饋的指標(biāo)。
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門委員會(huì)組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來激勵(lì)經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對(duì)于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對(duì)我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
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一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展
1、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、民間審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，伴隨著資本主義的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，單單依靠民間審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管控制的需求，企業(yè)管理者逐步將視線轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)由此產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計(jì)可以說是伴隨企業(yè)規(guī)模發(fā)展和企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的產(chǎn)物。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初衷主要是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)狀況。然而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及經(jīng)營環(huán)境的多元化，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容也得到了發(fā)展和壯大。內(nèi)部審計(jì)已不再局限于單純的評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，它已經(jīng)開始與企業(yè)的治理層相結(jié)合，參與企業(yè)的管理活動(dòng)。正如2001年IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展
20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論可以說是內(nèi)部控制理論的萌芽。內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢財(cái)和賬目等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象的初級(jí)控制措施。1949年內(nèi)部控制理論正式產(chǎn)生，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)首次正式提出內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針?！?/p>
1992年美國COSO管理委員會(huì)了《內(nèi)部控制―整合框架》，制定了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架，把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)”。2004年9月，美國COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，使得內(nèi)部控制的內(nèi)容得到進(jìn)一步豐富。
二、目前中西方對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定
1、目前美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定
不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制機(jī)制，可以說它們的發(fā)展史就是西方國家資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，尤其是近代美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制理論的更新。
目前美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定主要有以下幾種。2001年IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）的內(nèi)部審計(jì)定義為：“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！?992年美國COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制整合框架》中，把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)?！?004年9月，美國COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了豐富?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為：“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證?！?/p>
從美國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定上可以看出，當(dāng)前在美國內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都已經(jīng)得到全新的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評(píng)價(jià)組織的其他控制要素。二者的關(guān)系具體表現(xiàn)如下。
第一，目標(biāo)一致性。根據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。而內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而實(shí)施的一系列管理活動(dòng)，其最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，二者都是直接以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。
第二，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)（不僅僅局限于企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等），依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而從2004年美國COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》已經(jīng)可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系，并且要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制過程的始終。
第三，二者與公司治理的關(guān)系。2002年7月，IIA在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上?？梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的定義就可以得知，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)現(xiàn)的，其本身就是一個(gè)公司治理的問題。因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行，是公司治理創(chuàng)新的“助推器”。
第四，不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都涉及到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程。
總之，可以看出，當(dāng)前在美國不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是從企業(yè)的戰(zhàn)略高度出發(fā)，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升公司治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列活動(dòng)。
2、當(dāng)前歷史條件下中國對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
我國的內(nèi)部審計(jì)是在改革開放之后才開始建立和發(fā)展的。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)資本主義國家，我國的資本市場(chǎng)還不完善，管理機(jī)制運(yùn)行效率不高，企業(yè)經(jīng)營觀念仍比較落后，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還沒有上升到公司治理的高度。正如我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出的定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。在我國，內(nèi)部審計(jì)更多的還是以查錯(cuò)防弊為主要職能，沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理同步，并且以事后審計(jì)為主。
我國的資本市場(chǎng)發(fā)展程度在很大程度上落后于西方資本主義國家，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制基本上都是借鑒西方國家產(chǎn)生的?？梢哉f我國對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和西方國家對(duì)內(nèi)部控制的界定沒有太大區(qū)別。例如上海證券交易所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義時(shí)明確了內(nèi)部控制是董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)，同時(shí)也明確了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，指出“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排”?？梢?，我國對(duì)內(nèi)部控制的貫徹運(yùn)行已經(jīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起了。
根據(jù)我國當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定可以看出：第一，我國內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。
第二，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的仍是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)踐同步，關(guān)注的是企業(yè)的局部風(fēng)險(xiǎn)，并沒有關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制則直接參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中來，關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿其運(yùn)行的始終。
第三，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)并沒有直接與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤。內(nèi)部控制則是上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與的活動(dòng)。內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)則是在保證內(nèi)部控制和其他活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
第四，在我國目前內(nèi)部審計(jì)主要存在三種模式：即監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。不論是哪種模式，其都受制于公司的某個(gè)治理層，缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，可以說內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)公司治理的目的。在我國，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接參與到公司治理當(dāng)中來。
第五，在我國，內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，沒有擴(kuò)展到事前和事中審計(jì)，沒有貫徹到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程當(dāng)中，而內(nèi)部控制則是與企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程息息相關(guān)的。
三、結(jié)語
轟動(dòng)一時(shí)的安然事件使我們認(rèn)識(shí)到，作為外部審計(jì)的主要組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由于自身利益需求，其和企業(yè)內(nèi)部管理層共同參與財(cái)務(wù)舞弊、損害投資者利益的行為已成為現(xiàn)實(shí)。這就要求企業(yè)在關(guān)注外部審計(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)地位，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的公司治理直接相關(guān)。由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性即其受制于某個(gè)治理層，因此在我國首先需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制，其運(yùn)行過程貫穿于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注也貫穿于其執(zhí)行的始終。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與，其本身就是公司治理的一種手段。
可見，不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，它們的有效運(yùn)行都將推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，二者的互動(dòng)推進(jìn)必然將成為企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、改善治理的“助推器”。
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