時間：2022-05-16 10:34:08
導(dǎo)語：在會計(jì)誠信論文范文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。
關(guān)鍵詞：實(shí)現(xiàn)會計(jì)誠信對策
0引言
會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。誠信既是會計(jì)行業(yè)生存的重要前提，又是其發(fā)展的重要保證。實(shí)現(xiàn)誠信不只是理論問題，更是實(shí)踐問題。
1完善公司治理
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的作用。沒有健全、完善的內(nèi)控制度，要提高會計(jì)信息質(zhì)量是不可能的。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的，較為完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，建立會計(jì)誠信問題才具備了必要的條件。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時應(yīng)將開展會計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)活動經(jīng)?；贫然?，促進(jìn)會計(jì)行為的規(guī)范化要求，會計(jì)信息的真實(shí)性將得到有力的保障，提高會計(jì)信息質(zhì)量才能落實(shí)到實(shí)處，會計(jì)誠信才能成為有基之石。努力提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響到會計(jì)誠信的程度。因此，需要會計(jì)人員不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的會計(jì)理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺，加強(qiáng)會計(jì)人員后續(xù)教育力度，促進(jìn)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。同時應(yīng)把好會計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會計(jì)隊(duì)伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計(jì)不講誠信行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量。
2完善法律制度
應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中純粹由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因和道德風(fēng)險原因?qū)е碌臅?jì)信息失真并不多見，而更多的是人為的授意主動造假。希望通過加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會計(jì)工作秩序的辦法就可以達(dá)到治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計(jì)信息失真現(xiàn)象的目的往往是徒勞的。因此要進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)加大對會計(jì)人員的保護(hù)力度，使會計(jì)人員能挺直腰干堅(jiān)決抵制會計(jì)不講誠信行為，堅(jiān)持對做假賬說“不”，從而保持良好的會計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩。加強(qiáng)法制是用非市場力量抑制市場制度的弊端。
2.1從有關(guān)會計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計(jì)法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為；明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進(jìn)會計(jì)的法制建設(shè)，還需要研究司法會計(jì)，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。
2.2加大對會計(jì)不講誠信行為的處罰力度借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益，因?qū)ν馓峁┨摷贂?jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，對相關(guān)責(zé)任人員要處以重罰，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，這樣才能從根本上遏制操縱會計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會計(jì)行業(yè)，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，在對會計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大對審計(jì)、注冊會計(jì)師事務(wù)所的整治和規(guī)范。審計(jì)人員對被審單位會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報告時，應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。這樣，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，就會更加謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)，真正做到對被審計(jì)單位會計(jì)信息監(jiān)督、對會計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動進(jìn)行再監(jiān)督。3加強(qiáng)社會監(jiān)督和政府監(jiān)管
3.1加強(qiáng)社會監(jiān)督。加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量是否遵守了道德標(biāo)準(zhǔn)，要靠社會輿論和公眾的評價，而不僅僅是法院和政府認(rèn)定。沒有輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前對于造假賬的輿論譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力，但這種譴責(zé)大多是針對整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。我們還缺乏評價企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會力量和動力機(jī)制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財(cái)務(wù)報表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構(gòu)成名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)當(dāng)建立和培植揭露虛假會計(jì)信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。從有關(guān)會計(jì)誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。一些專家還建議，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。盡管這需要時間，但是勢在必行。就現(xiàn)階段而言，要很抓行業(yè)監(jiān)管，查處虛假行為，增加失信者的成本。
3.2加強(qiáng)社會教育機(jī)制，啟發(fā)行為人的良知。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉?！熬訍圬?cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計(jì)誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來減少會計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。教育要求以事實(shí)為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實(shí)施。即通過獎懲措施的實(shí)施使不誠實(shí)者付出巨大的成本，誠實(shí)者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，當(dāng)理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽(yù)；與不誠實(shí)將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡；那么，理性人會毫不猶豫的選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。
3.3加強(qiáng)政府監(jiān)管。從有關(guān)會計(jì)的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。企業(yè)監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的管理范圍僅只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸屬于誰？監(jiān)管部門不作為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？如果不明確，就無法改變當(dāng)前沒有人承擔(dān)責(zé)任的局面。在這種情況下，政府應(yīng)建立一支強(qiáng)有效的監(jiān)管隊(duì)伍，加強(qiáng)對企業(yè)不誠信行為的監(jiān)督管理，促使其進(jìn)一步規(guī)范化、法制化。
[摘要]保險業(yè)作為經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)更應(yīng)注重會計(jì)誠信。目前，保險會計(jì)誠信缺失已成為保險業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)難題。會計(jì)誠信缺失并不是一個抽象的道德問題，而有其復(fù)雜的原因，比如保險行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性、保險會計(jì)制度固有的局限性、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異、外部監(jiān)管不力等，其根本原因是公司治理不嚴(yán)和“一個法人”的管理體制不到位。為了抑制保險會計(jì)誠信缺失，應(yīng)提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷力，完善保險會計(jì)制度和精算制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管，特別是要健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。
會計(jì)誠信是會計(jì)與生俱來的品質(zhì)，在自然經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)誠信是帳房先生對主人應(yīng)盡的義務(wù)；在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)誠信是指會計(jì)對社會的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息者服務(wù)。會計(jì)誠信是起碼的職業(yè)操守和立業(yè)之本，是現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)的核心和基礎(chǔ)。作為保險業(yè)，它不同于一般的行業(yè)，它經(jīng)營的是風(fēng)險，銷售的是對投保人未來可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，涉及大多數(shù)公眾的利益，具有顯著的公眾性和社會性。從一定意義上講，保險是信用的象征，保險會計(jì)作為核算和反映保險經(jīng)營活動的工具，它所產(chǎn)生的信息必須真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時，這不僅關(guān)系到投資者、債權(quán)人的利益，而且直接關(guān)系到廣大投保人的利益，是保險公司的社會責(zé)任。因此，會計(jì)誠信是保險公司生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，保險業(yè)作為經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，更應(yīng)該注重會計(jì)誠信。
一、保險會計(jì)誠信缺失的成因剖析
當(dāng)前，保險會計(jì)誠信缺失的主要表現(xiàn)是某些公司不同程度地存在上假保費(fèi)、做假賠款、手續(xù)費(fèi)支付混亂、費(fèi)用超支、成本不實(shí)、潛虧掛帳、濫用會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤、信息披露時存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等不良現(xiàn)象。保險會計(jì)誠信缺失的主要原因是：
1.公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄和會計(jì)人員職業(yè)道德喪失是保險會計(jì)誠信缺失的直接原因。新修訂的《會計(jì)法》把單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)法律責(zé)任的主體，這是一個了不起的進(jìn)步，但會計(jì)人員仍未納入法律責(zé)任之中，無形之中筑起了會計(jì)與單位領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)一戰(zhàn)線，容易使其串通作弊。某些公司領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，片面認(rèn)為只要能做回業(yè)務(wù)，帳無非是做出來的，對假帳、假報表沒有在思想上引起重視。部分領(lǐng)導(dǎo)為完成任務(wù)，要求或暗示會計(jì)人員做假帳，甚至把做假帳水平作為衡量會計(jì)人員稱職與否的重要標(biāo)志。有些會計(jì)人員缺乏會計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)道德，為謀求一定的利益，主動迎合領(lǐng)導(dǎo)作假行為；有的是在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下，受理假憑證，作假帳；還有的處于“道德兩難”，屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，被迫違反制度，弄虛作假。
2.保險行業(yè)信息的預(yù)計(jì)性給保險會計(jì)誠信缺失提供了空間。與一般企業(yè)正好相反，保險行業(yè)收取保費(fèi)在前，成本支出在后，這期間需要專門的方法與大量的職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此，預(yù)計(jì)性在保險行業(yè)利潤中扮演著舉足輕重的角色，使保險會計(jì)信息的可靠性與別的行業(yè)會計(jì)相比稍有遜色，特別是長期險業(yè)務(wù)很多都是期限達(dá)10年、20年甚至30年以上的長期性負(fù)債，在收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在較長的時間差，利潤實(shí)現(xiàn)有較強(qiáng)的滯后性。原則上，在一份保單終止效力以前，保險公司是無法計(jì)算這份保單所帶來的真實(shí)利潤，我們只能估計(jì)這些保單的未來變化?？梢姶_認(rèn)保險業(yè)務(wù)的真實(shí)利潤有其固有的困難，必須依賴于估計(jì)，會計(jì)人員為了滿足管理者、所有者和政府有關(guān)部門的要求，必須在財(cái)務(wù)中報告每一年的利潤，這就需要一個獨(dú)特的方法來逐年地確認(rèn)利潤，那就是通過責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會計(jì)期間損益得到合理的分配，責(zé)任準(zhǔn)備金在某種程度上控制著保險行業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，這也是保險行業(yè)的一大特色。因此，保險行業(yè)利潤對保險公司來說盡管還是一個會計(jì)概念，在利潤表上表現(xiàn)為收入與費(fèi)用、支出的差額。但是，保險行業(yè)利潤同時又是一個精算概念，收入與費(fèi)用、支出的后面還要扣除責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差，而責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，由于估計(jì)方法的局限性與保險監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無論是財(cái)產(chǎn)保險還是人壽保險，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。因此，保險會計(jì)中確認(rèn)利潤時，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨(dú)立性與職業(yè)道德倍受考驗(yàn)，如何保證保險公司精算結(jié)果的準(zhǔn)確性和損益不受任意操縱，是一個重要課題。
3.保險會計(jì)制度本身的不健全給保險會計(jì)誠信缺失提供了可襲之擊。2闐1年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，該制度集銀行、證券、保險等會計(jì)制度于一體，分別對六個會計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)報告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了金融企業(yè)的風(fēng)險問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險公司財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色。比如新制度出于謹(jǐn)慎的角度考慮，要求計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備，這無疑對擠干資產(chǎn)水分，消化不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量有重要意義。但是新制度對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定，對于準(zhǔn)備的計(jì)提與否以及比例的確定都由公司自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間，因?yàn)橥唤?jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，必然使會計(jì)信息失去真實(shí)性。又如，長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是保險行業(yè)通用的會計(jì)原則，新制度再次將其作為保險行業(yè)公認(rèn)的會計(jì)原則，雖然該原則較好地解決了收入和費(fèi)用的配比問題，使期間損益得到合理的體現(xiàn)，但它同時也帶來負(fù)面影響。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則涉及了應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷和分配等一系列體現(xiàn)人為作用的會計(jì)行為，其中包括太多的估計(jì)，所以保險行業(yè)利潤的確認(rèn)就不可避免地帶有一定的主觀性。
此外，新制度對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不恰當(dāng)。比如，對分紅保險、投資連結(jié)保險、萬能壽險、變額保險等這些保險合同衍生產(chǎn)品如何確認(rèn)和計(jì)量沒有明確規(guī)定，這些業(yè)務(wù)是在表內(nèi)核算，還是在表外核算，也尚無定論，人力資源等無形資產(chǎn)沒有恰當(dāng)?shù)暮侠淼臅?jì)處理方法，對一些企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息的披露也沒有明確的要求，這給公司利用表外業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)作弊打開方便之門。
4.會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給保險會計(jì)誠信缺失提供了推動力。盡管會計(jì)人員在會計(jì)核算中力求準(zhǔn)確性，為公司決策提供有用的信息，但是由于會計(jì)人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)的不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，可能同樣一項(xiàng)會計(jì)政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果，從而削弱了會計(jì)信息的可靠性，比如，新制度要求對貸款損失準(zhǔn)備根據(jù)貸款質(zhì)量采取五級分類法，但是由于會計(jì)人員對謹(jǐn)慎性原則的理解不同，可能性質(zhì)相同的一筆貸款，有的將其納入“關(guān)注”，有的將其歸人“次級”，使評估結(jié)果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質(zhì)量的可比性。又如，投資連結(jié)產(chǎn)品獨(dú)立帳戶的估值方法，該產(chǎn)品既有投資功能又有保險功能，區(qū)別于一般保險產(chǎn)品，估值方法也不例外，如按交易日市場價值、基金單位凈值及公允價值等估價方法，在無任何參照的價值下，全靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷對其進(jìn)行估計(jì)，不同的計(jì)價方法下獨(dú)立資產(chǎn)帳戶價值不同。
5.公司治理不嚴(yán)和“一個法人”的管理體制不到位是保險會計(jì)誠信缺失的根本原因。保險公司是一系列契約的綜合體，公司上下級之間、公司和投資者、債權(quán)人、投保人、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門等是一種典型的委托關(guān)系，維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當(dāng)程度上依賴會計(jì)信息，使會計(jì)成了維系各種契約關(guān)系的基礎(chǔ)，而委托人和人之間存在著典型的信息不對稱，人擁有私人信息，占有信息優(yōu)勢地位，它清楚地知道自己的一切情況，只要存在利益的沖突，人就會利用其信息優(yōu)勢侵犯委托人的權(quán)利，人并不總是為委托人的最大利益行事，這就是所謂的“委托人——人”問題。毋庸諱言，保險公司經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系使二者客觀上存在利益不一致的矛盾，保險公司的經(jīng)理（人）有著不同于股東（委托人）的獨(dú)立利益目標(biāo)。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對稱，這種人和委托人的利益偏離情況會造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實(shí)情況，提供虛假的信息給投資者，特別是對于在保險市場上占有很大市場份額的國有獨(dú)資保險公司，產(chǎn)權(quán)過分集中于國家，產(chǎn)權(quán)是虛擬的，只有形式上的所有者，而沒有事實(shí)上的所有者，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位很容易導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，因?yàn)?，只有真正的產(chǎn)權(quán)所有者才會為公司的會計(jì)信息失真付出成本，才有動力去監(jiān)督公司的會計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價，如果產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，缺乏根本的利益動力，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，從而造成會計(jì)信息的扭曲。
從公司內(nèi)部關(guān)系來看，目前保險公司實(shí)行的是“一級法人，分級管理，逐級核算”的財(cái)務(wù)管理體制，即只有總公司才具有法人資格，總公司對省級公司實(shí)行授權(quán)經(jīng)營管理，省級對地市級實(shí)行轉(zhuǎn)授權(quán)管理，因此，從各級公司之間的關(guān)系本質(zhì)來看也是一種委托關(guān)系，它們之間的層層受托責(zé)任關(guān)系之間也存在利益不一致的問題。由于上級公司對下級公司的考核多以單一的保費(fèi)為主，并將營業(yè)費(fèi)用與保費(fèi)收入直接掛鉤，分支公司保費(fèi)收入中按一定比例提取自己可支配的費(fèi)用，分支公司盈利或虧損與經(jīng)營者沒有直接的責(zé)任和利益關(guān)系，在這種“費(fèi)用是我的，虧損是法人的”經(jīng)營思想指導(dǎo)下，某些公司不考慮公司的整體利益和長遠(yuǎn)利益，不考慮信用效應(yīng)，不惜以各種方式虛增保費(fèi)來“掙夠自己的費(fèi)用”，謀求自己的利益。
6.外部監(jiān)管不力給保險會計(jì)誠信缺失提供了“溫床”。目前，雖然保險公司已建立了統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)的保險監(jiān)督組織體系，但是保險監(jiān)管部門在進(jìn)行監(jiān)管時只注重機(jī)構(gòu)的批設(shè)和審核，忽視了對財(cái)務(wù)經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點(diǎn)仍在條款費(fèi)率審批、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理等方面；而對于關(guān)系到保險行業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量等主要方面的監(jiān)管力度還不夠。另外，保險監(jiān)管大多尚停留在現(xiàn)場檢查階段，一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國沒能得到切實(shí)使用，一些主要的監(jiān)管指標(biāo)沒有建立。注冊會計(jì)師、審計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計(jì)單位會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計(jì)師、審計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息。
二、保險會計(jì)誠信缺失的治理對策
1.培育誠信理念，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。會計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。會計(jì)職業(yè)道德教育是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。保險公司應(yīng)高度重視誠信教育，將誠信文化作為企業(yè)文化的核心內(nèi)容，讓每個成員都形成根深蒂固的意識，真正明白“誠信是立身之本，處世之寶”。保險公司要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。
2.盡快建立保險行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，完善保險會計(jì)制度。保險公司作為一個特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則。制定保險會計(jì)準(zhǔn)則是符合保險會計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是對保險企業(yè)會計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險會計(jì)個性、保險會計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢，以及我國保險業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。保險行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取雙重規(guī)范、雙重報告的模式，具體可分兩個層次：一是建立在一般公認(rèn)會計(jì)原則基礎(chǔ)上的保險行業(yè)專屬會計(jì)準(zhǔn)則；二是建立在監(jiān)理會計(jì)原則基礎(chǔ)上的法定會計(jì)準(zhǔn)則。
3.完善保險精算技術(shù)，提高精算的準(zhǔn)確度。我國現(xiàn)代保險開辦歷史短，保險精算人員極為缺乏，加之精算技術(shù)要求的復(fù)雜性以及實(shí)務(wù)操作的困難性，目前我國保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量屬性還有失公允性，比如，我國目前對責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算過多地考慮折現(xiàn)率、死亡率和費(fèi)用率這幾個因素，忽略了投資回報率、退保率等因素。嚴(yán)格地講，精算師在計(jì)算保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，必須考慮評估中出現(xiàn)的所有因素，應(yīng)對所有的未來事件進(jìn)行計(jì)量假設(shè)，當(dāng)然，目前，我國現(xiàn)實(shí)條件還很難做到這一點(diǎn)，精算技術(shù)還有待完善。在現(xiàn)實(shí)條件有限的情況下，可以鼓勵保險公司從國外聘請合格并有獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的精算師，以爭取盡快提高我國的保險精算水平。另外，保險公司還應(yīng)盡快建立精算責(zé)任制度，強(qiáng)化精算師在會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。
4.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機(jī)制。目前國有保險公司正在進(jìn)行股份制改造，完善公司治理結(jié)構(gòu)是保險公司股份制改革的重要內(nèi)容。如何健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等內(nèi)部有效制衡機(jī)制已成為保險界共同關(guān)注的問題。首先，必須通過各種途徑進(jìn)行國有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面。其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵約束機(jī)制，使管理者的個人利益與公司的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵管理者的利益障礙。此外，改變基層公司現(xiàn)行業(yè)績考核辦法和收入分配機(jī)制，反對所謂的虛增虛減保費(fèi)收入的泡沫保費(fèi)收入和利潤，真正引導(dǎo)基層公司以獲取效益為目的，逐步改變各保險公司以保費(fèi)論英雄的經(jīng)營激勵機(jī)制和收入分配機(jī)制，建立保險公司現(xiàn)代公司管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，真正實(shí)現(xiàn)規(guī)模向效益的轉(zhuǎn)變；拓展保險會計(jì)利潤觀，使會計(jì)利潤不只停留于短期，而且關(guān)注長期趨勢，將短期利潤和長期利潤結(jié)合起來。最后，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大起來，股權(quán)過分集中和流通股過分分散的現(xiàn)象才能得到緩解。
5.健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對保險公司的監(jiān)管和審計(jì)。保險監(jiān)管部門應(yīng)改善財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)檢查的方法體系，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)與國際慣例的接軌，充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。另外，應(yīng)盡快建立科學(xué)、準(zhǔn)確的道德信用評級制度，將分散的反映保險公司的誠信狀況的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)或整合，實(shí)現(xiàn)誠信信息的資源共享，使守信者得到保護(hù)，失信者得到懲罰；加大處罰力度，對列入“黑名單”的失信者，要配合司法部門進(jìn)行懲罰，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行為主體面對高額的失信成本，唯一理智的選擇只能是誠信。此外，在候選會計(jì)、審計(jì)事務(wù)所時應(yīng)建立注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師個人登記制，以使注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師本人，而非僅僅事務(wù)所承擔(dān)會計(jì)、審計(jì)及簽字責(zé)任；建立注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師事務(wù)所更換制度和責(zé)任人過失、謊報、串通、違法等追究制度，從而真正發(fā)揮會計(jì)、審計(jì)的專業(yè)監(jiān)督作用。
誠信是現(xiàn)代企業(yè)待續(xù)發(fā)展和持續(xù)融資的先決條件，它給了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)第一推動力，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在最大的無形資產(chǎn)。那么會計(jì)誠信是什么呢?朱?基總理在第十六屆世界會計(jì)師大會上說：要求所有會計(jì)審計(jì)人員必須做到誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取私利，不提供虛假會計(jì)信息。這是對會計(jì)誠信作了最好的解釋。
一、會計(jì)誠信危機(jī)是會計(jì)信息失真的根本原因
會計(jì)信息失真是指會計(jì)報表所提供的會計(jì)信息未能反映該會計(jì)主體真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它對于經(jīng)濟(jì)和社會的危害是巨大的：
它削弱了政府的宏觀調(diào)控力和市場資源配置功能，損害國家利益；它導(dǎo)致投資者投資失誤，損害投資者利益，同時也導(dǎo)致債權(quán)人決策失誤以及國有資產(chǎn)流失。會計(jì)信息失真降低了社會公眾對企業(yè)的信任度，甚至引發(fā)整個社會的信用危機(jī)?？梢哉f，會計(jì)信息失真已成為困擾我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的嚴(yán)重問題。因會計(jì)誠信危機(jī)導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因是多方面的：
1．在于經(jīng)濟(jì)利益上的作祟。誠信危機(jī)的核心問題是為了一定的不法利益。
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利潤最大化，在利益的驅(qū)使下，一些企業(yè)和個人失去了理性，出現(xiàn)了誠信問題，走上了唯利是圖的道路，做假賬，編制假報表，虛報利潤，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會公眾，掠取不義之財(cái)。這也再次驗(yàn)證了馬克思所說的：一有適當(dāng)?shù)睦麧?，資本就非常膽壯起來。有50％的利潤就會引起積極的冒險；有100％就會使人不顧一切法律；有300％就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險。一個企業(yè)的生存和發(fā)展，都與它存在的客觀環(huán)境有著密不可分的關(guān)系。與不同的外部單位往來，就會發(fā)生不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因而也就產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)利益，對會計(jì)信息的要求也就不盡相同。如有的企業(yè)為了獲得榮譽(yù)取得銀行貸款，或者為了股票上市等原因，往往會虛夸所有者權(quán)益和經(jīng)營收入，隱瞞營業(yè)成本和費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入。相反，有的企業(yè)為了獲得釀家政府性的扶持，或者為偷逃稅賦，往往會隱瞞收入，多列支成本和費(fèi)用。
2公司內(nèi)部會計(jì)控制存在缺陷。目前我國還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，純粹的市場經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理。(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股仍處于絕對控股地位，即一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。這種情況很容易導(dǎo)致上市公司為大股東操縱．中小股東的權(quán)益得不到保障。大股東為了自身利益，有動機(jī)也有可能操縱上市公司進(jìn)行會計(jì)造假，欺騙中小投資者。(2)股東大會、董事會、監(jiān)事會流：j：形式，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，如董事會成員和經(jīng)理人員基本上都是由政府部門直接任命和委派，而非通過選舉或競聘渠道產(chǎn)生。
董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，意味著董事會成員可以不向全體股東負(fù)責(zé)，不受股東的監(jiān)督。同時經(jīng)理人員不由董事會通過競爭性的經(jīng)理市場選聘，意味著他可以不受董事會節(jié)制，也不受經(jīng)理市場的約束。這樣股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。蓖事長或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，內(nèi)部人控制現(xiàn)象不斷強(qiáng)化。他們作為企業(yè)管理的最高首長，有能力也有條件影響會計(jì)人員，通過制造虛假會計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得薪金、股票升值等方面的利益。
3．制度不完善和監(jiān)管不力。從制度方面來說，造成會計(jì)誠信危機(jī)的原因主要右三個方面：(1)是市場經(jīng)濟(jì)制度本身的缺陷。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是優(yōu)勝劣汰，崇尚自出競爭，這必然會加劇貧富差距。在競爭中處于弱勢的企業(yè)，為了自我生存或改善競爭地位，避免被淘汰，就有可能采取不誠信的手段來獲取。(2)是市場機(jī)制不健全。我國目前市場機(jī)制尚未完善和健全，缺乏一套有效機(jī)制來保證信息公開、公正和有效傳遞。給不誠信和欺詐行為帶來可能。(3)會計(jì)規(guī)范不適應(yīng)我圍社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。新的經(jīng)濟(jì)情況，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計(jì)規(guī)范也有許多漏洞和不完善之處。再加上會計(jì)核算過程中存在的諸多客觀肉索，更為上市公司的管理層和會計(jì)人員利用客觀性的誤差并將其恣意放大，進(jìn)行粉飾會計(jì)報表，使會計(jì)信息失真。
從監(jiān)管方面來說，造成會計(jì)信息失真有二個方面：(1)從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨著市場的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠，角度不正，國家審計(jì)力度不足，監(jiān)督落實(shí)不到位；社會審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，難免對查處的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報告；其他專業(yè)監(jiān)督各自為政，難以形成全面的社會監(jiān)督體系。(2)從內(nèi)部監(jiān)管來看，有些企業(yè)內(nèi)部控制不健全，管理不善，缺乏完善的自我約束機(jī)制。有的企業(yè)雖然有一套完整的管理制度，但執(zhí)行起來流于形式，致使內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一些不合理、不合格的行為得不到控制，導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失，會計(jì)信息失真。
4．會計(jì)人員素質(zhì)方面的原因。會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，會計(jì)信息是在會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，由于客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素往往需要會計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理，而不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理的結(jié)果也會產(chǎn)生不同。知識水平低下的會計(jì)人員在運(yùn)用會計(jì)理論和方法進(jìn)行職業(yè)判斷時就不能準(zhǔn)確地用會計(jì)信息來反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。另外由于會計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力，導(dǎo)致具有意無意地參與造假，最終使會計(jì)減信缺失，會計(jì)信息失真。
5．失信成本低，處罰不力。我國會汁造假泛濫的一個重要原因，就是對造假者的處罰力度不夠，失信成本低。從實(shí)際執(zhí)行情況看，且不說被曝光的一上市公司會計(jì)造假案只是冰山一角，即使已被曝光的重大會計(jì)造假案，其公司責(zé)任人被追究刑事責(zé)任的少之又少，大多只對公司及相關(guān)人員罰款了事。較之造假帶來的巨額收益，所處的罰款實(shí)在是微不足道，因此常常被上市公司的大股東和管理層忽略不計(jì)。正是由于會計(jì)造假的預(yù)期收益明兄大：廠預(yù)期成本，不造假的機(jī)會成本過于高昂，才進(jìn)一步助長了會計(jì)失信行為的滋生和蔓延，致使會計(jì)造成假有屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。
二、重塑會計(jì)誠信建設(shè)。防范會計(jì)信息失真的對策
1．切實(shí)加強(qiáng)誠信教育，建立健全信用體系。誠信教育是培養(yǎng)和塑造人員高尚道德的系統(tǒng)工程。這個系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會計(jì)人員誠信品質(zhì)的提高，在教育對象上也不應(yīng)單純的局限于會計(jì)人員，而應(yīng)以各級政府公務(wù)員和單位負(fù)責(zé)人作為重點(diǎn)教育對象，使全社會的人們都認(rèn)識到講誠信的重要性，不講誠信的危害性。
2加強(qiáng)內(nèi)部各項(xiàng)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要加強(qiáng)董事會建設(shè)，確立其在公司治理中的核心地位。建立董事、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度，明確劃分其職能和權(quán)限，避免作為所有者代表的董事會掌握在內(nèi)部人手中，成為具操控、利用職權(quán)的工具。改變董事，經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場手段和市場競爭力式選拔和聘任企業(yè)經(jīng)營者。其次，完善外派監(jiān)事會制度。加強(qiáng)監(jiān)事會人員構(gòu)成的獨(dú)立性，專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督方面。使企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支均體現(xiàn)所有者的意志和利益，這其中自然也包括向所有者提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。
3力0大處罰力度，提高會計(jì)失真成本。當(dāng)會計(jì)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動，因此，加大對會計(jì)造假的懲罰力度，提高會計(jì)失真成本，無疑是遏制會計(jì)造假屢禁不止的重要措施。而現(xiàn)實(shí)生活中，對會計(jì)失信行為存在著一定程度的執(zhí)法不嚴(yán)，以罰代法，甚至違法不究的現(xiàn)象，對失信者沒能給予應(yīng)有的懲處，許多企業(yè)和個人都從失信中撈到好處。
要改變這一局面，惟有制定和實(shí)行使失信成本遠(yuǎn)高于守信成本的懲治制度，大幅度提高會計(jì)造假的成本和風(fēng)險，使造假者得不償失、無利可圖。
4加強(qiáng)各項(xiàng)監(jiān)督，弘揚(yáng)誠實(shí)守信，打擊失信欺騙。在法律規(guī)范約束的同時，還應(yīng)加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)職能部門和社會媒體對會計(jì)誠信的監(jiān)督，形成一種重視信譽(yù)，追求長期利益的風(fēng)尚。對會計(jì)誠信的監(jiān)督，應(yīng)選擇有代表性，有重要影響的事例進(jìn)行正反宣傳，既要有對誠實(shí)守信行為的弘揚(yáng)，也要有對失信欺騙行為的鞭撻，做到懲惡揚(yáng)善，在全社會形成計(jì)誠信建設(shè)的良好氛圍。
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要靠信用支撐。而現(xiàn)實(shí)中會計(jì)信息失真，已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的障礙。探討金融會計(jì)誠信建設(shè)，具有特別重要的意義。
一、金融會計(jì)誠信的涵義
誠的原意是真實(shí)客觀，無妄無欺。宋朝朱熹曰：“誠者何？不自欺不妄之謂也”。信的原意是人言謂定，誠實(shí)無欺。早在《詩經(jīng)》中記載著：“信誓旦旦，不思其反”。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用。故許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也”。春秋戰(zhàn)國時期，誠信受到了高度的重視和廣泛的論述?？鬃影研帕袨樗慕蹋ㄎ?、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素。西漢的董仲舒將信用作為“三綱五?！钡闹匾M成部分?？梢?，在古老的中國，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范。
進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以后，誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容。對于我們廣大的金融會計(jì)行為者來講，誠信就是要求誠懇待人，信守諾言，忠實(shí)于自己所承擔(dān)的會計(jì)義務(wù)，也就是要客觀公正地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動，為金融會計(jì)信息使用者提供不偏不倚的會計(jì)信息。具體來說，金融會計(jì)誠信應(yīng)當(dāng)包括以下六個方面：1.良好的職業(yè)道德和操守行為。2.強(qiáng)烈的敬業(yè)意識和職業(yè)榮譽(yù)觀。3.真實(shí)準(zhǔn)確的金融會計(jì)信息質(zhì)量。4.精湛的會計(jì)技術(shù)和熟練的會計(jì)技能。5.優(yōu)質(zhì)高效的金融會計(jì)服務(wù)。6.有強(qiáng)烈的守法意識、政策水平和制度觀念。以上這些既是金融會計(jì)誠信的內(nèi)涵，也是加強(qiáng)金融會計(jì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)方向和目標(biāo)。
二、金融會計(jì)誠信的現(xiàn)狀及缺失的原因
（一）金融會計(jì)誠信的現(xiàn)狀
當(dāng)前，金融會計(jì)誠信面臨嚴(yán)峻形勢，已成為阻礙我國經(jīng)濟(jì)、社會進(jìn)一步發(fā)展的難題。2002年，財(cái)政部共檢查了保險等行業(yè)192戶企業(yè)以及相關(guān)的92家會計(jì)師事務(wù)所，共查出資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。2003年，中國審計(jì)署審計(jì)長李金華向全國人大常委會提交的報告，也顯示了我國金融業(yè)會計(jì)信息失真較為嚴(yán)重。以上數(shù)據(jù)、事實(shí)表明，近年來，我國金融領(lǐng)域普遍存在會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)信息嚴(yán)重失真的問題。
（二）金融會計(jì)誠信缺失的成因
為何會出現(xiàn)如此嚴(yán)重的金融會計(jì)誠信問題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會、經(jīng)濟(jì)、文化背景都有著密切聯(lián)系。
1.信息不對稱是前提。信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的活動主體享有不相同的信息。如果會計(jì)信息是對稱的，會計(jì)信息的提供者（主要指金融機(jī)構(gòu)）與會計(jì)信息的使用者（主要是國家管理部門與投資人）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計(jì)信息就很容易被識破，那么就不會有會計(jì)信息失真的問題。但由于會計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著經(jīng)濟(jì)活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計(jì)信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，結(jié)果會計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”或“逆向選擇”，違反誠信原則，提供虛假會計(jì)信息，損害信息使用者的利益。
2.利益驅(qū)動是內(nèi)在動因。會計(jì)造假之所以如此猖狂，其主要原因就是會計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過提供虛假會計(jì)信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會計(jì)人員可能會由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計(jì)師事務(wù)所在我國目前處于買方市場的環(huán)境下，為了占有一席之地，也迎合金融機(jī)構(gòu)的要求，出具虛假報告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假金融會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
3.會計(jì)制度的局限性是條件。一是會計(jì)原則本身為金融會計(jì)造假提供了操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會計(jì)信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計(jì)信息提供了想像的空間。二是會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為金融會計(jì)造假提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計(jì)政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。比如近年來“衍生金融工具”的核算與其會計(jì)準(zhǔn)則的脫節(jié)。
4.失信成本低是催化劑。目前我國對檢查出來的會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。如《會計(jì)法》第45條“授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不夠成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下罰款，屬于國家機(jī)關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”等規(guī)定。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉。而且，即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的利益。正是由于會計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會不斷上演會計(jì)造假的鬧劇。
5.監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善是會計(jì)誠信缺失的外在因素。目前，我國對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊會計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)金融會計(jì)誠信建設(shè)
加強(qiáng)金融會計(jì)誠信建設(shè)，維系金融企業(yè)的社會公信力，不僅需要從立法、制度改革上著手，也要從每個金融機(jī)構(gòu)做起，從每個金融機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人做起，從每個金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員做起。
（一）健全法制
強(qiáng)化會計(jì)立法的權(quán)威性和懲戒性，并提升誠信缺失的成本，這無疑會使那些懷著僥幸心理的會計(jì)造假者知難而退，達(dá)到有效的事前控制的效果。
1.增加誠信立法，提升會計(jì)誠信的權(quán)威性和法律地位。會計(jì)誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)行的法律都沒有明確和直接地提出“會計(jì)誠信”的概念。而針對會計(jì)誠信或者更廣泛的信用建設(shè)需要制定專門的法規(guī)，不僅是整個社會的一種意愿和期望，同時也通過法律的權(quán)威性，顯現(xiàn)了政府、立法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)及社會公眾對杜絕會計(jì)造假的堅(jiān)定決心和信念。
2.強(qiáng)化各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計(jì)反假的法律責(zé)任，減輕會計(jì)人員造假壓力?！稌?jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位會計(jì)資料的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的同時將會計(jì)人員也納入會計(jì)法律責(zé)任。我們建議讓單位負(fù)責(zé)人100%地承擔(dān)會計(jì)作弊的責(zé)任，而會計(jì)人員對此不負(fù)絲毫的責(zé)任。這種設(shè)想的依據(jù)主要在于，目前大多數(shù)會計(jì)作弊并非出自會計(jì)本身意愿，而往往是由各種外來力量強(qiáng)加的。當(dāng)然，如果會計(jì)人員作假行為是擅自做出的，若觸犯了法律亦應(yīng)追究法律責(zé)任，但單位領(lǐng)導(dǎo)還不能溜之大吉，必須承擔(dān)用人失察、平時監(jiān)督不力的責(zé)任。這樣，任何的會計(jì)作弊一旦追究責(zé)任都將是單位一把手倒霉，可以無形之中讓單位領(lǐng)導(dǎo)不再強(qiáng)迫會計(jì)任意操縱對外報告行為，也可以大大減輕會計(jì)人員工作中的心理壓力。這種方法，有助于讓廣大會計(jì)人員從囚徒困境中解放出來，也有助于會計(jì)誠信原則自然回歸。
（二）嚴(yán)格金融會計(jì)內(nèi)部監(jiān)管
要建立金融會計(jì)誠信，僅憑高壓是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。有了法律和制度的保障，還需要金融領(lǐng)域加強(qiáng)自身監(jiān)管，改善自身誠信環(huán)境。
1.健全會計(jì)制度，建立獨(dú)立金融審計(jì)體系。應(yīng)在金融業(yè)內(nèi)建立更加獨(dú)立和專門的審計(jì)系統(tǒng)。具體做法包括：一是構(gòu)造獨(dú)立的金融審計(jì)體系。將各金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計(jì)部門獨(dú)立出來，成為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域分布，各個金融機(jī)構(gòu)的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在其總部。審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、審計(jì)人員的人事、工資、組織關(guān)系等實(shí)行完全垂直管理。對其審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行責(zé)任追究制，只要是經(jīng)過審計(jì)的事項(xiàng)無論什么時候出現(xiàn)問題，原審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)都要負(fù)責(zé)。由銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會加大對各金融機(jī)構(gòu)總部的審計(jì)監(jiān)督力度和頻率。這樣可以使審計(jì)行為更具獨(dú)立性和內(nèi)在動力，從而使存在的問題更快、更好、更全面地曝光并得到處理，以保障我國金融會計(jì)信息的真實(shí)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
2.提高對金融會計(jì)工作的監(jiān)督檢查效率。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化上級財(cái)會或內(nèi)審等職能部門對管轄范圍內(nèi)會計(jì)工作的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，對可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的突發(fā)性、普遍性、傾向性問題及時進(jìn)行預(yù)防、糾正。要堅(jiān)持原則，現(xiàn)場檢查大公無私，落實(shí)問題縝密嚴(yán)謹(jǐn)，劃分責(zé)任有理有據(jù)，每一次檢查都要見人（落實(shí)責(zé)任人）、見效（整改），并且要把整改提高到主要位置，將經(jīng)濟(jì)處罰與道德懲戒有效地結(jié)合起來。要高度重視檢查質(zhì)量。寧可少檢查一次，也要絕對保證檢查的質(zhì)量。要組織政治責(zé)任和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的精干力量，認(rèn)認(rèn)真真地查，徹徹底底地查。在處罰力度上，一定要“下重手、動真格”，絕不姑息遷就，確保會計(jì)監(jiān)督效果得以提高。
3.成立金融會計(jì)監(jiān)管委員會。美國在受到連串會計(jì)丑聞沖擊之后，在今年夏天批準(zhǔn)成立會計(jì)監(jiān)管委員會，并把非會計(jì)界人士引入專業(yè)監(jiān)管架構(gòu)，擔(dān)負(fù)起監(jiān)管審計(jì)行業(yè)的重任。我國金融會計(jì)業(yè)應(yīng)該效仿英、美等國，盡快成立獨(dú)立的金融會計(jì)監(jiān)管組織，找出害群之馬，提升業(yè)界的透明度，重塑各界對金融會計(jì)的信心。
（三）加強(qiáng)金融會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
加強(qiáng)金融會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能夠提高金融業(yè)的會計(jì)誠信度，有效地制約和防止金融企業(yè)利用會計(jì)職業(yè)判斷弄虛作假、粉飾報表，有利于保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高會計(jì)信息決策的有用性。
1.建立金融會計(jì)行為者誠信檔案。誠信檔案包含的對象是我國所有金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息應(yīng)包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。在具體實(shí)施過程中，誠信檔案實(shí)行動態(tài)管理，由各金融系統(tǒng)逐級匯總報金融會計(jì)學(xué)會，各單位對所報資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。各相關(guān)人員有義務(wù)及時向單位如實(shí)提供誠信信息和相應(yīng)資料，并保證真實(shí)。各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位會計(jì)誠信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，金融會計(jì)學(xué)會重點(diǎn)負(fù)責(zé)會計(jì)誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開發(fā)和維護(hù)、政策解釋和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級學(xué)會的誠信檔案建設(shè)管理工作，對全行業(yè)會計(jì)誠信信息進(jìn)行分析和披露。會計(jì)誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計(jì)工作止。建立金融會計(jì)誠信檔案制度，對相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)金融會計(jì)自律性管理的有效手段，使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。
2.深入開展金融會計(jì)職業(yè)道德教育。一是加強(qiáng)金融從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來，互相促進(jìn)。要定期組織金融會計(jì)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)金融相關(guān)法律法規(guī)和制度，引導(dǎo)每個會計(jì)行為者自覺履行《會計(jì)法》的各項(xiàng)義務(wù)，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會責(zé)任，把權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計(jì)從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是引導(dǎo)金融會計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)金融從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。所謂自省、就是每天都要反復(fù)檢查、反省自己的言行，以便發(fā)現(xiàn)違背常理和道德要求之處并及時糾正；所謂自律，就是在無人監(jiān)督的情況下，自己的行為也要謹(jǐn)慎檢點(diǎn)，防止違背道德的意識與行為的出現(xiàn)。因此，要引導(dǎo)廣大金融干部職工自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差，按照金融會計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。
（四）培育良好的金融會計(jì)誠信環(huán)境
要更好地建設(shè)行業(yè)誠信，保障金融市場的穩(wěn)定發(fā)展，必須努力創(chuàng)造誠信的氛圍和價值觀，培育誠信的社會道德環(huán)境。
1.堅(jiān)持誠信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會計(jì)人員是金融業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。現(xiàn)在一些單位在會計(jì)人員的使用上，以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯誤的用人導(dǎo)向是對會計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。提到會計(jì)人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅(jiān)持原則，誠實(shí)本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。金融機(jī)構(gòu)聘用會計(jì)人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠信的人，一個人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但是缺少誠信，我們是不應(yīng)該聘用的。
2.充分發(fā)揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的。金融系統(tǒng)要將會計(jì)戰(zhàn)線上具有高尚會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的先進(jìn)模范人物的生動事跡作為教材，把會計(jì)職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。大力宣傳先進(jìn)會計(jì)人員的事跡，將先進(jìn)會計(jì)人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導(dǎo)會計(jì)人員向先進(jìn)人物看齊，實(shí)踐會計(jì)職業(yè)道德的要求。與此同時，還要重視輿論作用，輿論可以對會計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會計(jì)領(lǐng)域，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。
會計(jì)工作是整個宏觀經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)工作，會計(jì)資料、會計(jì)信息不真實(shí)、不合法，會直接影響到國家的經(jīng)濟(jì)預(yù)測、決策。分析近年來發(fā)生的會計(jì)造假違規(guī)事件，不難看出不論是上市公司還是承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所，造假違規(guī)者中不乏會計(jì)界的高級人才，有的甚至是會計(jì)專業(yè)的精英人物，其精湛的專業(yè)技能卻用來鉆法律的空子，為滿足自己的私欲而置職業(yè)道德于不顧，做出虛假的財(cái)務(wù)報告，給國家和廣大投資者造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，其行為對社會造成的危害程度令人震驚。提高會計(jì)人員誠信素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。作為一名會計(jì)教育工作者，擔(dān)當(dāng)此項(xiàng)重任責(zé)無旁貸。本人結(jié)合具體教學(xué)實(shí)踐，就如何有效地在教學(xué)中加強(qiáng)誠信教育，構(gòu)建起會計(jì)誠信教育的第一道防線的課題，提出幾點(diǎn)粗淺的看法，以供大家探討。
一、在理論與實(shí)踐課中融入會計(jì)誠信教育，并開設(shè)相關(guān)的誠信教育課程
從中職學(xué)校的會計(jì)課程設(shè)置來看，諸多的專業(yè)沒有設(shè)置與職業(yè)道德有關(guān)的課程。從教師的授課來看，只講授會計(jì)理論知識，很少涉及會計(jì)的職業(yè)道德。大部分人都認(rèn)為會計(jì)是一門專業(yè)，一門學(xué)科，是跟數(shù)字打交道的，所以比較重視專業(yè)技能的培養(yǎng)和教育，只要專業(yè)課學(xué)好了，就不愁找不到好工作。豈不知對于一個稱職的會計(jì)人員而言，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，還同樣需要誠實(shí)守信的工作態(tài)度，才能更好地立足于會計(jì)行業(yè)。對于中等專業(yè)學(xué)校的會計(jì)專業(yè)，教師在課堂上除了要講授專業(yè)理論知識外，還應(yīng)該融入會計(jì)誠信的內(nèi)容，正面教育學(xué)生，使學(xué)生懂得誠實(shí)守信是一個人的立身之本，是處理人際關(guān)系的重要德行。對于中職的財(cái)會專業(yè)課程設(shè)置，除開設(shè)會計(jì)專業(yè)課外，還應(yīng)開設(shè)《會計(jì)職業(yè)道德》《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及相關(guān)的法律法規(guī)課程，通過系統(tǒng)規(guī)范學(xué)習(xí)，使學(xué)生樹立做人要誠實(shí)、講信用的觀念，并真正領(lǐng)會誠信理念是“會計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員安身立命之本”。在課堂中，應(yīng)突出案例的研究和分析，用鄭百文、瓊民源、東方鍋爐、銀廣廈等因失信造假的案例，以案說法，采取生動形象的教學(xué)方法與手段進(jìn)行誠信教育，要讓學(xué)生懂得在面對利益誘惑時如何自我控制、自我約束，培養(yǎng)學(xué)生自控和自律的意識和能力，自覺地養(yǎng)成誠信的品質(zhì)。
二、在會計(jì)教學(xué)中運(yùn)用案例教學(xué)，將誠信貫穿于教學(xué)的始終
在會計(jì)學(xué)科課程的設(shè)置上，我國是以專業(yè)課為改革的主要內(nèi)容，陸續(xù)增設(shè)了大量的專業(yè)課程，而會計(jì)職業(yè)教育與誠信素質(zhì)教育一直未作為單獨(dú)的一門課程納入會計(jì)學(xué)科體系。這樣嚴(yán)重削弱了會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)誠信素質(zhì)意識，從而大大影響了會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)誠信素質(zhì)水平出現(xiàn)下降的趨勢。那么如何將誠信素質(zhì)教育貫穿于專業(yè)課堂呢？首先，要在教學(xué)中運(yùn)用案例教學(xué)方式。例如，存貨計(jì)價方法，按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，一經(jīng)確定，不得隨意變更。例如，一公司存貨成本一直采用移動加權(quán)平均法，但是單位負(fù)責(zé)人為了少繳企業(yè)所得稅，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，公司會計(jì)擅自改變存貨計(jì)價方法而采用了后進(jìn)先出法，則虛增了利潤和資產(chǎn)，導(dǎo)致會計(jì)信息失實(shí)。又如，某公司于2003年12月份預(yù)付下年度保險費(fèi)15000元，其賬務(wù)處理時將15000元全額計(jì)入當(dāng)月管理費(fèi)用，則會虛增當(dāng)期費(fèi)用，低估當(dāng)期收益，從而引起偷稅漏稅。案例中公司會計(jì)的行為就違背了會計(jì)的誠信原則，通過案例的講解，學(xué)生不僅掌握了理論知識，而且也提高了職業(yè)道德水平。其次，教師還應(yīng)及時利用各種新聞媒體報道的真實(shí)案例，作為教學(xué)內(nèi)容的補(bǔ)充，來彌補(bǔ)教材的不足，引導(dǎo)學(xué)生更多地關(guān)注身邊的有關(guān)信息，讓學(xué)生在現(xiàn)實(shí)生活中學(xué)會如何識別和判斷虛假會計(jì)信息，才能更好地提高職業(yè)判斷力，更好地做到誠實(shí)守信。
三、開展有關(guān)會計(jì)誠信專題的討論，加深學(xué)生對會計(jì)誠信的理解
在會計(jì)教學(xué)過程中可以開展有關(guān)會計(jì)誠信案例的討論，會計(jì)案例討論旨在說明會計(jì)案例，分析存在的問題，提出解決辦法和措施。學(xué)生通過這種形式積極參與到會計(jì)知識的主動學(xué)習(xí)和思考中，尤其是對當(dāng)前社會發(fā)生的各種案例，他們會不遺余力地查找資料，從不同角度來剖析同一會計(jì)案例，闡述自己的看法，相互辯論，形成熱烈討論問題的氣氛。教師則努力把握和指導(dǎo)好案例討論，讓學(xué)生成為案例討論的主角，并注意掌握案例討論的方向，使學(xué)生緊緊圍繞著案例的主題，但要注意老師只是在必要時起指導(dǎo)作用。例如，組織學(xué)生討論著名的美國安然事件。安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元。三個星期后，安然重新公布了1997年至2000年的財(cái)務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬簿中記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益，并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以至縱容了安然在會計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。安達(dá)信真的是職業(yè)判斷失誤還是違背職業(yè)道德作假？我們可以引導(dǎo)學(xué)生討論，讓學(xué)生自己去尋找答案比教師直接告訴結(jié)果要深刻得多。
四、加強(qiáng)校園的誠信教育建設(shè)，優(yōu)化誠信教育的環(huán)境
學(xué)校是學(xué)生最主要的生活學(xué)習(xí)環(huán)境。要加強(qiáng)校園道德氛圍建設(shè)，優(yōu)化育人環(huán)境，引導(dǎo)學(xué)生積極參與誠信教育活動，使學(xué)生思想上受到啟迪，情操上得以陶冶，誠信品質(zhì)得到升華?？梢酝ㄟ^誠信專題講座、誠信演講比賽、誠信簽名活動、誠信主題班會等形式，贊頌誠信新風(fēng)，鞭撻失信現(xiàn)象，激勵學(xué)生從自我做起，塑造個人誠實(shí)形象，從現(xiàn)在做起，倡導(dǎo)校園誠信新風(fēng)尚。要通過倡導(dǎo)、贊揚(yáng)、鼓勵堅(jiān)持誠信的行為，貶抑、鞭撻、譴責(zé)查處會計(jì)造假等不良行為，將有助于人們分清是非，形成良好的風(fēng)氣，使學(xué)生處于一種良好的氛圍之中，潛移默化地受到教育和同化。引導(dǎo)學(xué)生用正確的人生觀、價值觀來看待社會上某些誠信缺失的現(xiàn)象，使學(xué)生堅(jiān)信誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是會計(jì)人員的必備素質(zhì)。在學(xué)校生活中，誠信教育必須貫徹始終。要從學(xué)生進(jìn)校起，就對他們普及誠信教育，要教育他們從作業(yè)不抄襲、考試不作弊、按時交學(xué)費(fèi)等身邊的小事做起，讓誠信教育真正融入學(xué)習(xí)生活，為將來走向工作崗位奠定誠信基礎(chǔ)，讓他們以誠信的姿態(tài)和品質(zhì)步入社會。
五、改革會計(jì)考試模式，在試題中加大案例分析的比重
在會計(jì)專業(yè)課考試中，要改變以往傳統(tǒng)的填空、單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、簡答、綜合計(jì)算等題型，根據(jù)不同專業(yè)課的內(nèi)容，增加案例分析題的比重。讓學(xué)生按照所學(xué)到的知識，分析案例，并根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定作出正確的會計(jì)賬務(wù)處理。這樣可以使學(xué)生更好地掌握和理解會計(jì)核算一般原則，從而進(jìn)一步提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。學(xué)校是誠信教育的主陣地，作為會計(jì)專業(yè)教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)觀念，使他們了解職業(yè)面臨的誠信風(fēng)險，不斷提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力，為今后成功進(jìn)入，并在職業(yè)活動中遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定良好的基礎(chǔ)。
一、誠信價值
1.會計(jì)審計(jì)工作中的誠信問題
一個企業(yè)的經(jīng)營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數(shù)企業(yè)會嚴(yán)格按照規(guī)章來辦事，但是個別企業(yè)中仍然存在著嚴(yán)重的誠信問題：第一，個別企業(yè)盲目追求自身利益，粉飾財(cái)務(wù)報表和體系，利用各種技術(shù)和手段將真實(shí)的財(cái)務(wù)報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達(dá)到自己追求利益的目的，這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報表與實(shí)際不符的現(xiàn)象。第二，會計(jì)審計(jì)中工作人員的職業(yè)素質(zhì)較低，在財(cái)務(wù)工作中造成財(cái)務(wù)信息失真。這種情況會嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)會計(jì)工作的質(zhì)量，最終為企業(yè)管理決策中存在重大過失埋下隱患。
2.誠信的重要性
我國堅(jiān)持市場經(jīng)濟(jì)為主、宏觀調(diào)控為輔的經(jīng)濟(jì)模式，市場經(jīng)濟(jì)追求自由，自由環(huán)境下會出現(xiàn)很多的問題，誠信是保障經(jīng)濟(jì)能夠自由健康發(fā)展下去的重要原則。會計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，各種經(jīng)濟(jì)得到運(yùn)行和應(yīng)用都離不開會計(jì)，若是誠信問題出現(xiàn)在會計(jì)工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計(jì)行業(yè)是對誠信要求最為嚴(yán)格的行業(yè)，若是會計(jì)行業(yè)中失去了誠信，那么獨(dú)立的審計(jì)工作就無從談起了。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，如果說，會計(jì)師事務(wù)所與評估方、審計(jì)單位一味迎合，拋掉自己的專業(yè)素養(yǎng)，只顧自身的利益，不能如實(shí)評估實(shí)際資產(chǎn)價值，制作出虛假的審計(jì)報告，這不但損害了會計(jì)行業(yè)的誠實(shí)信譽(yù)，還會損害到國家利益。目前看來，我國的會計(jì)行業(yè)的確出現(xiàn)了所謂的誠信危機(jī)，并且已經(jīng)進(jìn)入了一個惡性循環(huán)。會計(jì)師出具虛假的會計(jì)信息不僅僅對自身有利，對被審計(jì)單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計(jì)單位默認(rèn)的，他們喜歡這樣的審計(jì)報告。在這個惡性循環(huán)當(dāng)中，受益的是當(dāng)事人雙方，受損害的外部企業(yè)和社會。因此，這是惡性循環(huán)得以長存的道理所在。
二、會計(jì)審計(jì)誠信價值的博弈理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域有一種應(yīng)用范圍十分廣泛并且有著深遠(yuǎn)影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進(jìn)行討論。市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行原理也可以通過博弈論來進(jìn)行解釋，市場經(jīng)濟(jì)的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制相對成熟，信息流量大，流轉(zhuǎn)速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結(jié)果是呈現(xiàn)均衡趨勢的。但是在經(jīng)濟(jì)相對不發(fā)達(dá)甚至落后的地區(qū)，市場經(jīng)濟(jì)體制是不完善的，信息量很小，信息流轉(zhuǎn)速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結(jié)果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現(xiàn)出來。
三、審計(jì)與被審計(jì)單位的狀況分析
我國的很多大型現(xiàn)代企業(yè)選擇所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的管理模式。在這種模式下，所有權(quán)人放棄自己的經(jīng)營權(quán)，遠(yuǎn)離企業(yè)，企業(yè)的管理依靠的是從外部聘請而來的職業(yè)經(jīng)理人。這些職業(yè)經(jīng)理人是不容小覷的，他們有著豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的了解和熟知程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該企業(yè)的股東，但是因?yàn)樗麄儶?dú)立于企業(yè)利益之外，所以他們在很多情況下會選擇保全自己的利益為先，這就造成了他們在選擇審計(jì)單位或者在審計(jì)工作中利用自己的影響力來改變審計(jì)的結(jié)果。例如：修改會計(jì)報表，以夸大自己的業(yè)績。面對這些情況，股東必須聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)來重新確認(rèn)審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性，以保證企業(yè)能夠健康真實(shí)地發(fā)展下去，在真實(shí)可靠的會計(jì)基礎(chǔ)上制定出符合實(shí)際的發(fā)展方案。
作者：胡薇 單位：長沙環(huán)境保護(hù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、企業(yè)管理對會計(jì)誠信的影響。
企業(yè)會計(jì)信息在一定程度上是對企業(yè)管理的折射，企業(yè)管理對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞起著決定性的作用。企業(yè)追逐利益的最大化，這是眾多會計(jì)誠信問題出現(xiàn)的原因。作為現(xiàn)代企業(yè)的管理者，應(yīng)將企業(yè)管理建設(shè)在誠信的基礎(chǔ)之上，營造一個良好的企業(yè)文化氛圍，為員工樹立誠信為本的工作理念，通過有效管理措施加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)。
二、企業(yè)會計(jì)誠信現(xiàn)狀分析
1.會計(jì)人員道德素質(zhì)低下引發(fā)誠信危機(jī)。
隨著我國會計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，從事會計(jì)業(yè)務(wù)的人員有逐漸增多的趨勢。會計(jì)從業(yè)人員眾多，但并不是每一個會計(jì)人員都有著較強(qiáng)的責(zé)任意識與職業(yè)操守?，F(xiàn)實(shí)情況是，很多會計(jì)從業(yè)人員道德素質(zhì)低下，為了追求個人利益提供虛假財(cái)務(wù)信息，并制作虛假財(cái)務(wù)報告甚至將會計(jì)信息作為非法盈利的手段，不僅給企業(yè)財(cái)務(wù)造成巨大損失，更嚴(yán)重的是引發(fā)了誠信危機(jī)，對企業(yè)的信譽(yù)造成嚴(yán)重影響。
2.企業(yè)會計(jì)工作不規(guī)范。
企業(yè)會計(jì)工作的不規(guī)范也是造成企業(yè)會計(jì)信息失真的一個重要原因。企業(yè)缺少對會計(jì)人員的正規(guī)實(shí)踐培訓(xùn)與定期考核，使得本身就缺乏會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員在工作規(guī)范性方面有所欠缺，這樣就出現(xiàn)會計(jì)核算過程不嚴(yán)密、核算不及時、不準(zhǔn)確等各種工作不規(guī)范現(xiàn)象，造成了會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。
3.會計(jì)法律體系的不完善。
我國在會計(jì)法律體系方面并不完善，監(jiān)管力度也不是很嚴(yán)格，相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)際執(zhí)行效果并不明顯。因此導(dǎo)致很多企業(yè)忽視法律的約束，罔顧會計(jì)誠信，采取不正當(dāng)手段競爭謀取私利，不僅形成了不良的社會影響，也給企業(yè)帶來了嚴(yán)重?fù)p失。一些企業(yè)甚至缺少有效的內(nèi)部會計(jì)管理體制與財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，使得會計(jì)信息的質(zhì)量受到嚴(yán)重威脅。
三、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)的有效措施
1.加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的資格管理，建立會計(jì)信用檔案。
會計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性與技能性，對從業(yè)人員有著較高的專業(yè)技能要求，然而現(xiàn)實(shí)情況中很多工作中的不規(guī)范問題都來自于缺乏對會計(jì)從業(yè)人員資格的有效管理。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的會計(jì)管理機(jī)制，會計(jì)從業(yè)人員相關(guān)資格也沒有達(dá)到要求。企業(yè)必須加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的資格管理，建立會計(jì)誠信檔案，記錄會計(jì)從業(yè)人員違反誠信的行為，有效加強(qiáng)會計(jì)人員的誠信意識。
2.提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。
加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)最根本的還是要提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)責(zé)任感與綜合素質(zhì)水平，只有會計(jì)人員的誠信意識有所提高，才能保證會計(jì)工作的誠信化。企業(yè)要為員工樹立誠信為本的職業(yè)操守，將其誠信落實(shí)到會計(jì)實(shí)務(wù)操作中來，使員工做到誠實(shí)守信、辦事公道、工作勤奮、服務(wù)群眾等，在會計(jì)誠信工作上有所成就。同時要加強(qiáng)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)，拓展其科學(xué)文化知識，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力，減少工作失誤，提高員工的綜合素質(zhì)。
3.提高會計(jì)信息質(zhì)量水平。
會計(jì)誠信與企業(yè)會計(jì)信息有著緊密的聯(lián)系，因此要加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，首先必須努力提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量水平。會計(jì)信息的失真會為企業(yè)帶來嚴(yán)重的誠信危機(jī)，會計(jì)信息的質(zhì)量作為誠信的真實(shí)體現(xiàn)，與企業(yè)誠信建設(shè)密切相關(guān)。會計(jì)信息不同于一般意義的產(chǎn)品，被賦予了濃重的道德色彩，只有保證會計(jì)信息的質(zhì)量水平，才能保證會計(jì)信息得到準(zhǔn)確可靠的反映進(jìn)而取得社會公眾的信任。
4.建立健全社會信用體制。
要加強(qiáng)誠信建設(shè)，必須建立健全社會信用體制，加大對有違誠信的違法行為的打擊力度，明確相關(guān)獎勵與懲罰措施，并進(jìn)行大規(guī)模地實(shí)施。對于會計(jì)工作人員的誠信行為要給予一定的嘉獎表揚(yáng)，鼓勵其繼續(xù)保持誠信作風(fēng)，而對于有違誠信者，輕者予以警告，重者則依法或相關(guān)規(guī)章制度給予處分。通過社會信用體制建立誠信防火墻將會計(jì)誠信中的不安分因素過濾，規(guī)范會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)行為以及會計(jì)工作流程，使會計(jì)誠信成為一種理性行為，為會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠提供保障。
四、結(jié)語
會計(jì)工作不僅是宏觀經(jīng)濟(jì)的需要，也是微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。近些年來會計(jì)信息的嚴(yán)重失真問題對資本市場和投資者都造成了巨大損失，同時也引發(fā)了嚴(yán)重的誠信危機(jī)。企業(yè)必須明確會計(jì)誠信與企業(yè)會計(jì)信息間的內(nèi)在關(guān)系，了解會計(jì)誠信對企業(yè)會計(jì)信息的影響，從加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員資格管理，建立誠信檔案、提高會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)、提高會計(jì)信息質(zhì)量水平以及建立健全社會信用體制等幾方面入手重塑會計(jì)信用，確保會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，為企業(yè)營造一個良好的信譽(yù)環(huán)境，以促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
作者：張梅單位：內(nèi)蒙古平莊能源股份有限公司古山煤礦
編者按：本文主要從會計(jì)誠信缺失的原因分析；解決會計(jì)誠信缺失的對策進(jìn)行論述。其中，主要包括：一個主體若長期誠實(shí)守信,就形成了自己的信譽(yù)、會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作、誠信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假帳、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄、外部壓力使會計(jì)人員被動做假賬、社會環(huán)境致使會計(jì)造假、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給會計(jì)誠信工作帶來一定的影響、利益誘惑是會計(jì)誠信缺失的主要動因、監(jiān)管不力,制度不健全、維護(hù)會計(jì)誠信,一要靠人,二要靠法規(guī)制度、加大懲罰力度、建立有效的內(nèi)控制度,強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作、建立民事賠償制度、加大宣傳教育力度、誠信是培養(yǎng)人的高尚情操等，具體請?jiān)斠姟?
人無信不立,業(yè)無信不興,國無信不寧。一個主體若長期誠實(shí)守信,就形成了自己的信譽(yù)。誠實(shí)和信譽(yù)是兩個對等的概念,誠信在各行各業(yè)都有著極為重要的作用。比如,現(xiàn)在流行的網(wǎng)上購物,都要關(guān)注買家、賣家的信用等級,各個行業(yè)要搞信用等級的評定。市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是誠信經(jīng)濟(jì),市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快,誠信就越顯重要,市場經(jīng)濟(jì)呼喚誠信。誠信在倫理學(xué)家看來是道德的資源,在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看是經(jīng)濟(jì)資源,是市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ),在經(jīng)濟(jì)活動中,若道德缺失,信用遭到破壞,就會導(dǎo)致市場秩序混亂,交易鏈條中斷?？v觀中外成功企業(yè),都把誠信作為追求和必備的品質(zhì)之一,無一不是以誠信為本而發(fā)展壯大的。
會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。會計(jì)誠信也是會計(jì)與生俱來的品質(zhì),是起碼的職業(yè)操守和立業(yè)之本,是現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)的核心和基礎(chǔ),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),朱镕基總理一言切中時弊的“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假帳”校銘,對此做了最好的詮釋和代表了我們會計(jì)人應(yīng)有的態(tài)度。如造成世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的華爾街風(fēng)暴,麥道夫造假案,美國的安然、施樂等公司先后曝出的財(cái)務(wù)丑聞;還有國內(nèi)的猴王等造假案也先后被曝光。會計(jì)行業(yè)遇到了前所未有的“誠信危機(jī)”,這些會計(jì)造假案也充分證明了“誠信”是會計(jì)工作的“至上原則”,是會計(jì)行業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動的立身之本。
一、會計(jì)誠信缺失的原因分析
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)活動中,我國正處于經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建初期,會計(jì)誠信缺失的原因很多,概括起來有以下幾點(diǎn):
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄。
新修訂的會計(jì)法把單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)法律責(zé)任的主體,就充分說明了這一點(diǎn),也是一個極大的進(jìn)步,某些領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄,片面認(rèn)為只要業(yè)績突出,帳無非是做出來的,對假賬、假報表沒有在思想上引起重視。更有甚者,某些領(lǐng)導(dǎo)為完成任務(wù),要求或暗示會計(jì)人員做假賬,甚至把做假賬的水平作為衡量會計(jì)人員水平高低的尺度。
(二)外部壓力使會計(jì)人員被動做假賬。
有些會計(jì)人員為了生存,完全把職業(yè)道德拋于腦后,迎合領(lǐng)導(dǎo)做假的行為,雖然《會計(jì)法》在法律上給予會計(jì)人員設(shè)一定的保護(hù),但企業(yè)會計(jì)在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍常常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”的尷尬局面,致使會計(jì)人員在會計(jì)工作中弄虛作假,這并不以會計(jì)的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會計(jì)人員要嚴(yán)守會計(jì)誠信職業(yè)道德是很難的。
(三)社會環(huán)境致使會計(jì)造假。
有意識的做假與社會大環(huán)境分不開,中國證監(jiān)會主席周道炯在一次論壇上講過:中國企業(yè)的會計(jì)是很難做的,去銀行貸款要將資產(chǎn)做大,去稅所交稅要將收入做小,向上級邀功要將利潤做大,欲私存金庫需將利潤隱瞞這說明什么?說明會計(jì)人員所面臨的社會大環(huán)境就是:“誰造假誰得利”。大家都在造假,而造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于能夠獲得的利益,造假者何樂而不為呢?
(四)會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差異給會計(jì)誠信工作帶來一定的影響。
盡管會計(jì)人員在核算中力求準(zhǔn)確,為公司決策提供有用信息,但由于會計(jì)人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)不足、自身素質(zhì)參差不齊,職業(yè)判斷水平存在差異,可能同樣一項(xiàng)會計(jì)政策,由于理解不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果,從而削弱了會計(jì)信息的可靠性。盡管現(xiàn)在會計(jì)人員每年都要進(jìn)行繼續(xù)教育的培訓(xùn),但往往也是走過場,應(yīng)付了事,沒有起到真正地提高業(yè)務(wù)能力的作用。故此,繼續(xù)教育流于形式,不見成效。會計(jì)人員知識貧乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理力不從心,在實(shí)際操作中,對會計(jì)核算原則方法把握不準(zhǔn),理解不透,從而導(dǎo)致信息失真。也有一些老會計(jì)以老自居,默守陳規(guī),業(yè)務(wù)知識老化,與新制度新準(zhǔn)則不相適應(yīng)。
(五)利益誘惑是會計(jì)誠信缺失的主要動因。
追求利益最大化是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo),有些單位的管理層,在單位利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下,失去理性,走上唯利是圖的道路,不惜鋌而走險,采用會計(jì)造假手段謀取利益。非誠信行為的收益高,成本低,風(fēng)險小,(尤其對一些小企業(yè)來說)在這樣的背景下,又有多少人能守信呢?因此,做假賬,編假報表,出假報告,串通做弊、虛報利潤、欺詐社會的現(xiàn)象就像洪水猛獸般涌現(xiàn)出來了。
(六)監(jiān)管不力,制度不健全。
我國目前涉及誠信問題的法律很多,如《會計(jì)法》、《公司法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》等相關(guān)法律。但執(zhí)行中受到處罰的卻很少。到目前,監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計(jì)信息造假,對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少,民事賠償更是微乎其微。致使造假之風(fēng)愈演愈烈,形成了“不假反而假”的怪現(xiàn)象。
二、解決會計(jì)誠信缺失的對策
從會計(jì)誠信缺失的原因分析,我們可以知道,要維護(hù)會計(jì)誠信,一要靠人,二要靠法規(guī)制度;兩者缺一不可,相輔相成。一方面要建立健全財(cái)會監(jiān)督管理體系,健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法,對會計(jì)誠信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰,追究單位有關(guān)人員的責(zé)任,包括會計(jì)人員的責(zé)任,涉及違法的,要移送司法機(jī)關(guān)處理,另一方面,對會計(jì)人員、管理人員,除強(qiáng)調(diào)法律約束外,還要加強(qiáng)思想道德建設(shè)的教育,樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,提高自身素養(yǎng),弘揚(yáng)正氣,形成良好的職業(yè)氛圍,營造良好的會計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序。
既然利益驅(qū)動會造成會計(jì)信息失真,那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,提高造假成本,使得失信成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于守信成本,就能在一定程度上使得會計(jì)誠信有所提高。
一是加大懲罰力度。對重點(diǎn)單位建立會計(jì)主體、單位負(fù)責(zé)人、從業(yè)人員等的信譽(yù)檔案,對其經(jīng)營狀況、執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況進(jìn)行嚴(yán)格的登記。目前有些法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不是很完善,對相關(guān)責(zé)任人的處罰還不是很清晰,對會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠,我們呼吁有關(guān)部門加大對造假主體、造假單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員加大處罰力度。誠信受到鼓勵,失信受到懲罰,在有關(guān)媒體上披露不講誠信的人和單位,對不誠信所造成的后果,不僅在經(jīng)濟(jì)上追究責(zé)任,而應(yīng)追究法律責(zé)任。
二是建立有效的內(nèi)控制度,強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范。一套完整的內(nèi)控體系,能有效保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度,內(nèi)部牽制制度,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的,較為完整的企業(yè)內(nèi)控體系,才能有效防止會計(jì)誠信缺失問題。
三是建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計(jì)造假事件,但目前,還沒有一起針對公司造假真正實(shí)施民事賠償案例,股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此,必須盡快建立民事賠償制度,對參與造假,無論是公司、律師還是注冊會計(jì)師,只要公民的合法權(quán)益受到侵害,受害人都可以提出訴訟。
四是實(shí)行市場退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守的企業(yè)或個人,在出現(xiàn)失信行為后,要將其驅(qū)出相關(guān)行業(yè),如對造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締,對會計(jì)造假單位、負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè),對造假上市公司立刻要求其退市,提高造假成本,降低造假收益。
五是加大宣傳教育力度。通過宣傳教育、凈化社會從業(yè)環(huán)境,讓全社會的人都認(rèn)識到會計(jì)誠信的重要性。強(qiáng)調(diào)守信光榮,失信可恥的觀念,形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍,對誠信的單位和個人進(jìn)行公開表揚(yáng),并給予一定的精神和物質(zhì)獎勵,形成誠信者受尊重,失信者受懲罰的機(jī)制。
總之,誠信是培養(yǎng)人的高尚情操,指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠信是會計(jì)工作的命脈和靈魂,也是會計(jì)工作的基本操守和立身之本,誠信更是每個會計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。在崗會計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信教育為切入點(diǎn),切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì),做到依法辦事、愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù),正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系,不唯上,不唯情,做好“內(nèi)當(dāng)家”,堅(jiān)決杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,以重塑會計(jì)誠信。為共建繁榮和諧的社會環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。
編者按：本文主要從社會大環(huán)境方面；企業(yè)自身方面；結(jié)束語進(jìn)行論述。其中，主要包括：當(dāng)事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望、被操縱、歪曲的會計(jì)信息一般都會影響信息使用者的決策并使其利益受到危害、建立健全財(cái)會監(jiān)建立和健全責(zé)任追究制度，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對會計(jì)誠信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰、加大政府監(jiān)督的力度、注重發(fā)揮社會監(jiān)督的力量、加大對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度、搞好誠信教育，提高會計(jì)信譽(yù)、建立和健全責(zé)任追究制度，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用、加大宣傳、教育力度。依法治國的同時，加強(qiáng)以德治國、突出內(nèi)部審計(jì)的作用、建立健全財(cái)會人員任用制度，明確企業(yè)財(cái)會人員任用權(quán)限、建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制等，具體請?jiān)斠姟?
摘要：由于會計(jì)工作是向國家、社會和企業(yè)的各個方面提供信息的工作，因此其“誠信”水平顯得尤為重要。然而，我國在各種各樣法律法規(guī)不斷出臺的情況下，會計(jì)領(lǐng)域的各種丑惡現(xiàn)象仍然與日俱增，其中不可忽視的一個重要原因就是會計(jì)從業(yè)人員存在嚴(yán)重的不守誠信的道德問題。因此，如何全面推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)成為中國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個值得探討的話題。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；誠信；對策
會計(jì)誠信缺失是指會計(jì)信息提供者為了獲取一定利益，在提供信息的過程中，利用其掌握的專業(yè)知識、現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范體系的不完備性及信息不對稱現(xiàn)象，對會計(jì)信息進(jìn)行人為操縱，導(dǎo)致信息使用者的利益受損。它有兩個顯著特征，一是當(dāng)事人具有弄虛作假以謀取私利的主觀愿望；二是被操縱、歪曲的會計(jì)信息一般都會影響信息使用者的決策并使其利益受到危害。會計(jì)誠信缺失一般也被稱為會計(jì)造假、會計(jì)舞弊或會計(jì)信息主觀違法性失真。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和全面建設(shè)小康社會的重大進(jìn)程，誠信這一永恒的話題開始受到社會各界越來越多的關(guān)注，社會信用體系建設(shè)越來越受重視。會計(jì)誠信，是整個社會信用體系的一個重要組成部分。然而，會計(jì)誠信缺失問題比較嚴(yán)重，會計(jì)的現(xiàn)實(shí)恰恰把它對社會的誠信承諾拋到九霄云外。從中國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏這些中國會計(jì)造假的典型案例到美國的全球能源業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)案，無不反映了會計(jì)誠信原則的缺失。因此，必須全面推進(jìn)會計(jì)誠信的建設(shè)。
針對會計(jì)誠信缺失的治理，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。一方面要建立健全財(cái)會監(jiān)督管理體系，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，對會計(jì)誠信缺失的主體要依法進(jìn)行處罰，追究單位關(guān)人員的責(zé)任，對涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理；另一方面，對會計(jì)人員、管理人員除強(qiáng)調(diào)法律約束外，還應(yīng)該加強(qiáng)思想職業(yè)道德教育，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，提高自身的素養(yǎng)，弘揚(yáng)正氣，形成良好的會計(jì)職業(yè)氛圍，營造良好的會計(jì)經(jīng)濟(jì)秩序。
一、社會大環(huán)境方面
（一）加大政府監(jiān)督的力度。包括以人大為主體的法律監(jiān)督和以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體的國家審計(jì)監(jiān)督、府監(jiān)督職能主要是通過人大制定的一系列法規(guī)來調(diào)整和規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)行為。比如《公司法》《會計(jì)法》國家審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是一個具有權(quán)威性。獨(dú)立性和強(qiáng)制性的高層次監(jiān)督機(jī)構(gòu)。主要包括針對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的真實(shí)性審計(jì)。國有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督。以及有關(guān)內(nèi)部控制制度的延伸審計(jì)等。
（二）注重發(fā)揮社會監(jiān)督的力量。社會監(jiān)督主要是注冊會計(jì)師監(jiān)督。它以第三者身份出現(xiàn)，客觀公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，以取信于社會公眾"充分發(fā)揮社會監(jiān)督對會計(jì)行為合理化的作用，有兩點(diǎn)很重要：一是要實(shí)行徹底的財(cái)務(wù)公開和嚴(yán)格的年度報表審計(jì)制度，二是要優(yōu)化社會監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)造和功能，真正做到公開，公平，公正。
（三）加大對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度。我國近年來先后制定并了一系列會計(jì)法規(guī)，盡管還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量。對會計(jì)信息失真的治理，要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對提供虛假會計(jì)信息的處罰力度。
（四）搞好誠信教育，提高會計(jì)信譽(yù)?，F(xiàn)在，整個社會的企業(yè)都在努力實(shí)施“品牌”戰(zhàn)略，但它不是指單一的產(chǎn)品品牌，更重要的是指打造一個單位品牌、社會品牌。在實(shí)施“品牌”戰(zhàn)略過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)把人品“品牌”放在首位，才是一個企業(yè)生存和發(fā)展的源泉?？控?cái)會人員造假、偷稅漏稅發(fā)展企業(yè)，只能是兔子尾巴，違規(guī)操作法不容情。所以，抓好誠信建設(shè)、實(shí)施誠信教育已刻不容緩。不僅要教育財(cái)會從業(yè)人員深刻認(rèn)識財(cái)會誠信是企業(yè)的生命，也要讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正接受鄭百文、銀廣夏的沉痛教訓(xùn)，全力支持財(cái)會人員履行職責(zé)，堅(jiān)定誠信理念，充分發(fā)揮會計(jì)職能，為企業(yè)的科學(xué)管理、正確決策提供真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息。
（五）建立和健全責(zé)任追究制度，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)每年都要聯(lián)合對有關(guān)單位進(jìn)行一次大檢查，也確實(shí)發(fā)現(xiàn)基層單位財(cái)務(wù)存在著違規(guī)收支和會計(jì)信息失真等現(xiàn)象。通常的處理辦法是：問題較輕的一般提出批評和要求；問題嚴(yán)重的一般寫出書面報告，處以罰款了事。這樣的處理均沒有觸及領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會人員的利益，也沒有追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以屢查屢犯、屢禁不止。中共中央制定了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，明確了工作越規(guī)和失誤要實(shí)行責(zé)任追究制，不妨在財(cái)務(wù)管理中也制定一個“財(cái)會人員選拔任用工作條例”，發(fā)生問題也實(shí)行責(zé)任追究制度。
（六）加大宣傳、教育力度。依法治國的同時，加強(qiáng)以德治國。通過宣傳和教育凈化社會從業(yè)環(huán)境，對誠信社會、誠信經(jīng)濟(jì)顯得尤為重要。讓全社會的人們都認(rèn)識到會計(jì)誠信的重要性，對會計(jì)誠信缺失的單位和個人在各大媒體上披露其不誠信行為，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍，對誠信的單位和個人進(jìn)行公開表揚(yáng)，并給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，形成誠信者受尊重?！熬訍圬?cái)，取之有道”，既要從正面教育會計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個社會“求真務(wù)實(shí)”的良好氛圍和誠信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報道，在新聞媒體上曝光會計(jì)誠信缺失的單位和個人，以示警示和教育。
二、企業(yè)自身方面
（一）突出內(nèi)部審計(jì)的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部管理層次的形成和管理跨度的增大，為協(xié)調(diào)各管理主體之間的利益沖突#滿足經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營管理的需要而建立的一種約束機(jī)制，其目的是協(xié)助經(jīng)理層更好地履行其所負(fù)責(zé)任，所以內(nèi)部審計(jì)是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場上，維護(hù)企業(yè)的法人所有權(quán)權(quán)益不受損害。
（二）建立健全財(cái)會人員任用制度，明確企業(yè)財(cái)會人員任用權(quán)限。我國實(shí)行的《中華人民共和國會計(jì)法》和有關(guān)地方性法規(guī)，對財(cái)會人員任用都有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件，但沒有明確規(guī)定使用或更換財(cái)會人員必須報何機(jī)關(guān)何部門批準(zhǔn)，使有些單位的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為在財(cái)務(wù)用人上還是我說了算，也就有了會計(jì)造假的可能。為此，杜絕領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)用人上的隨心所欲，真正發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，就必須建立健全財(cái)會人員任用制度。財(cái)會人員的獎懲、撤換、調(diào)離，都必須上報有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。
（三）建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制。為了有效地防止企業(yè)做假帳，在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的同時，首先要建立內(nèi)部約束機(jī)制，即完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并確保其正常運(yùn)行。強(qiáng)化企業(yè)約束機(jī)制，堅(jiān)決制止管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定，自行支配企業(yè)的經(jīng)營行為。其次，建立外部約束機(jī)制，完善社會監(jiān)督體系。完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段強(qiáng)化管理者在會計(jì)假帳中的法律責(zé)任。同時，健全以注冊會計(jì)師為核心的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮社會審計(jì)的公證作用。三是政府對信息市場進(jìn)行適度管理，通過行政手段，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督。通過政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的信息批露，加強(qiáng)監(jiān)督。
（四）改進(jìn)審計(jì)方法。一是檢查核對，從銀行賬號人手，找相關(guān)人員掌握有多少個銀行賬號，檢查銀行對賬單與銀行存款余額是否相符，對可疑問題可以到銀行查詢，并取得證明材料。二是加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)測評價，重視符合性審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)假證、假賬、假表的問題，促進(jìn)被檢查單位真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是重視“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。被審計(jì)單位為了達(dá)到一定目的，常常人為地在與子公司和關(guān)聯(lián)方做一些交易事項(xiàng)，其處理表面上看符合一般公認(rèn)會計(jì)方法，但實(shí)質(zhì)不能反映交易本質(zhì)。四是要充分利用內(nèi)部審計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位病癥所在。同時發(fā)揮被審計(jì)單位職工的輿論監(jiān)督作用，建立舉報制度，向社會公開舉報電話，引起全社會公民參與支持打假，增強(qiáng)打假的廣度和力度.
三、結(jié)束語
總之會計(jì)誠信問題已成為全球性的一大難題，并已引起整個國際社會的關(guān)注。從美國的安然、世界通信的造假事件，到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件，可以看到當(dāng)今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。它使廣大股民的投資信心遭到了沉重打擊，降低了社會公眾對資本市場的信任，造成了信任危機(jī)，嚴(yán)重干擾了資本市場的健康發(fā)展?？偫碓?004年的《政府工作報告》中提出了“加快社會信用體系建設(shè)。抓緊建立企業(yè)和個人信用信息征集體系、信用市場監(jiān)督管理體系和失信懲戒制度”。因此，必須努力解決會計(jì)誠信問題。
1．影響會計(jì)誠信的因素
會計(jì)作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，置身于企業(yè)內(nèi)部。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化時，都會對會計(jì)產(chǎn)生重要影響。另外，會計(jì)系統(tǒng)自身的不完善，也會對會計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
1.1政治環(huán)境的影響
目前我國會計(jì)信息失真與會計(jì)從業(yè)人員所處的政治環(huán)境有關(guān)。政企不分問題依然十分嚴(yán)重。在國有企業(yè)里造假的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)取信于官的資本。上市公司更是地方政府的“門面工程”，非常多的企業(yè)在通往股市的狹窄通道上想分一杯羹，于是“過度包裝”被引入企業(yè)。政府這時不是公正的裁判員，而是為了地方利益、為了小集團(tuán)利益、為了個人利益去充當(dāng)造假的運(yùn)動員。具有官員身份的經(jīng)理人的大量存在，是會計(jì)舞弊不可忽視的一個因素。我國自古就有官商一體的說法，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府對經(jīng)濟(jì)行為的干預(yù)無所不在，市場經(jīng)濟(jì)原則要求企業(yè)自負(fù)盈虧自主經(jīng)營，但在傳統(tǒng)觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關(guān)系，市場的政府行為層出不窮。
1.2市場經(jīng)濟(jì)的影響
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大激發(fā)了人們的競爭觀念和奮斗精神，不但對推動生產(chǎn)發(fā)展發(fā)揮了巨大作用，而且對促進(jìn)人們的精神解放也有著巨大的意義[2]。但是在市場經(jīng)濟(jì)模式下，“經(jīng)濟(jì)人”的假定，即追求自身利益最大化，也產(chǎn)生了一些非道德因素，人們在追求自身利益的同時出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象，引發(fā)了極端利己主義和個人主義的傾向，在競爭時違背誠信原則，爾虞我詐，假冒偽劣產(chǎn)品屢見不鮮，虛假廣告泛濫，違約合同增多等等，造成社會道德滑坡，原道德體系被社會風(fēng)氣破壞，各行業(yè)欺詐行為盛行，大大降低了市場的效率，打亂了需要法律和道德共同維持的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，妨礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種不良的社會風(fēng)氣必然會對會計(jì)人員產(chǎn)生影響，作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會計(jì)，為了企業(yè)或個人的利益不可避免的會喪失誠信原則，進(jìn)行造假。
1.3法律環(huán)境的影響
目前，我國法律環(huán)境對會計(jì)誠信的影響主要表現(xiàn)在無法可依和執(zhí)法不嚴(yán)問題。首先，我國法律制度的科學(xué)性存在欠缺。會計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有自身的工作方法與手段。如果相關(guān)的會計(jì)法律、法規(guī)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性，就會為會計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，進(jìn)而影響會計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，為會計(jì)造假提供法律空間。其次，我國法律建設(shè)嚴(yán)重滯后。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，我國實(shí)行的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營的法人主體，但有關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)卻沒能跟上。雖然現(xiàn)行頒布的《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等均對會計(jì)誠信問題作了一定規(guī)制，并對違反會計(jì)誠信的造假行為進(jìn)行了打擊，但由于我國尚缺乏一部核心法規(guī)為信用行業(yè)的發(fā)展確定基本的制度框架和系統(tǒng)規(guī)范。總之，沒有相關(guān)的會計(jì)誠信的法律法規(guī)對我國的會計(jì)誠信建設(shè)有很大影響。
2．誠信體系的構(gòu)建探討
2.1建立健全的會計(jì)誠信法規(guī)體系
首先，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)進(jìn)步和管理的需要，應(yīng)制定一些新的與已經(jīng)制定的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)相配套的會計(jì)法規(guī)。如制定會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、推行會計(jì)信用等級評定和公開制度等。
其次，會計(jì)誠信建設(shè)是一個系統(tǒng)工程。相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善，不但促進(jìn)了我國法律建設(shè)，同時也促進(jìn)了誠信建設(shè)。我們有必要對《公司法》進(jìn)行修改，以促進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，從制度上消除企業(yè)會計(jì)信息失真的內(nèi)部因素。同時我國還應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，制訂可實(shí)際操作的《信用法》。
2.2明確企業(yè)管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任
企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量水平高低與企業(yè)負(fù)責(zé)人員對會計(jì)的態(tài)度有十分密切的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持會計(jì)監(jiān)督，則企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督力度就強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量水平也就高，反之則差。當(dāng)前我國會計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域存在的主要問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)阻礙會計(jì)監(jiān)督，并指使會計(jì)人員作假，因此要從根本上解決會計(jì)監(jiān)督不力、會計(jì)信息失真的問題，恐怕首要措施就是加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任。我們應(yīng)進(jìn)一步加大企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任、加大處罰力度，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)意識到阻礙會計(jì)監(jiān)督的后果，才能從內(nèi)心深處支持會計(jì)監(jiān)督，為會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.3加強(qiáng)會計(jì)誠信教育
會計(jì)誠信教育作為塑造會計(jì)人員高尚道德風(fēng)貌的工作，其作用在于把社會意識中得到反映和論證的會計(jì)誠信原則、會計(jì)誠信規(guī)范和會計(jì)誠信觀念灌輸?shù)綍?jì)人員的意識之中，引導(dǎo)會計(jì)人員既能夠?qū)嵭凶晕冶O(jiān)督，調(diào)整自身行為，也能夠參與社會行為的調(diào)整過程，對其他會計(jì)人員提出會計(jì)誠信要求和進(jìn)行會計(jì)誠信評價?；跁?jì)是社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離的職業(yè)，它的從業(yè)人員遍布社會的各個層面，而且又能動地享有一定的“道德自由空間”，這就使得會計(jì)誠信教育過程是一個極為復(fù)雜的矛盾運(yùn)動過程。
會計(jì)誠信的建設(shè)是一個系統(tǒng)的、綜合的工程，需要從各方面來加強(qiáng)和完善?？傊?，會計(jì)誠信體系的建設(shè)應(yīng)主要從加強(qiáng)會計(jì)誠信環(huán)境建設(shè)、會計(jì)誠信監(jiān)督體系和會計(jì)信用等級評價體系建設(shè)入手。
會計(jì)誠信，從其構(gòu)成內(nèi)容來講，包括會計(jì)誠信認(rèn)識、會計(jì)誠信情感、會計(jì)誠信意志、會計(jì)誠信信念和會計(jì)誠信習(xí)慣等基本要素。它們相互聯(lián)系、相互依存、相互促進(jìn)所構(gòu)成的整體就是會計(jì)誠信品質(zhì)。那么，會計(jì)誠信品質(zhì)是如何形成和發(fā)展的呢？一方面，會計(jì)誠信品質(zhì)是會計(jì)誠信行為在會計(jì)人員身上的表現(xiàn)，是現(xiàn)實(shí)社會關(guān)系和會計(jì)誠信關(guān)系的反映，因而它的形成和發(fā)展必然要受到一定社會環(huán)境和物質(zhì)生活條件的制約；另一方面，會計(jì)誠信品質(zhì)決不是對客觀物質(zhì)生活條件的具體會計(jì)環(huán)境的消極適應(yīng)的結(jié)果。它是在會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過個人的主觀努力所形成的。對于會計(jì)人員來說，它是一個自覺認(rèn)識和行為選擇的過程，是逐步提高會計(jì)誠信認(rèn)識、培養(yǎng)會計(jì)誠信情感、鍛煉會計(jì)誠信意志、樹立會計(jì)誠信信念和養(yǎng)成會計(jì)誠信習(xí)慣的綜合過程。提高會計(jì)誠信認(rèn)識。有目的、有組織、有計(jì)劃地向會計(jì)人員傳授道德及誠信知識，提高他們對會計(jì)誠信認(rèn)識。會計(jì)人員的任何行為都是對其個人與他人、與社會之間的關(guān)系的自覺認(rèn)識和自由選擇的結(jié)果。培養(yǎng)會計(jì)誠信情感。重視培養(yǎng)會計(jì)人員高尚的會計(jì)誠信情感。會計(jì)誠信情感就是會計(jì)人員按照一定的會計(jì)誠信觀念，在心理上對會計(jì)誠信和會計(jì)誠信義務(wù)所產(chǎn)生的各種體驗(yàn)，所抱有的善惡態(tài)度的情緒。鍛煉會計(jì)誠信意志。會計(jì)誠信意志是指會計(jì)人員為了履行會計(jì)誠信義務(wù)而克服各種困難和障礙的能力和毅力。樹立會計(jì)誠信信念。會計(jì)誠信信念是會計(jì)人員發(fā)自內(nèi)心的對會計(jì)誠信義務(wù)和誠信理想的真誠信仰和強(qiáng)烈責(zé)任感。相對會計(jì)誠信認(rèn)識、會計(jì)誠信情感和會計(jì)誠信意志來說，會計(jì)誠信信念具有綜合性、穩(wěn)定性和持久性的特點(diǎn)。養(yǎng)成會計(jì)誠信習(xí)慣。所謂會計(jì)誠信習(xí)慣，是根植于會計(jì)人員心理中的一種行為。它已經(jīng)成為會計(jì)人員內(nèi)心的需要，成為一種定型化的自然行為。
一、會計(jì)誠信為何會喪失的原因分析
1.會計(jì)誠信的內(nèi)涵和作用
要進(jìn)行會計(jì)誠信教育必須明確誠信的思想內(nèi)涵及其本質(zhì)作用。誠的本意是真實(shí)、真切,可通化為人的道德情感和社會行為則有誠實(shí)、誠懇、真摯、真情實(shí)意等含義。信的本意是求真、守誠,通化為人的道德情感和社會行為則有追求真理、堅(jiān)持真理、信守承諾、篤守約定等含義。
摘要：
最近幾年來，世界上一些大公司會計(jì)造假丑聞接連曝光，從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，造假的數(shù)額一個比一個大，給世界金融界帶來巨大沖擊，公眾對此深感震驚。世界上各大公司的假賬問題給我們以深深的警示，它說明了會計(jì)誠信是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，是微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生存之本。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們更要重塑會計(jì)誠信，要盡快建立和完善會計(jì)行業(yè)失信懲罰機(jī)制，通過有效的行業(yè)、社會聯(lián)防機(jī)制，運(yùn)用法律手段懲罰會計(jì)失信者，打擊失信行為，排斥害群之馬，以激勵守信者。
會計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會計(jì)立法是最重要的。所以，明確會計(jì)法的立法思路，將會計(jì)誠信明確寫入《會計(jì)法》，這不但能將會計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識，而且極大地提升了其權(quán)威性。
會計(jì)誠信是企業(yè)法人、會計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會個人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會計(jì)信息，更在于向社會傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會計(jì)信息，弘揚(yáng)會計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識。
《會計(jì)法》的立法思路
首先，在《會計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)活動綜合反映的信息系統(tǒng)，《會計(jì)法》作為會計(jì)工作的根本法，會計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會計(jì)法》不但要規(guī)范會計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會計(jì)立法的作用，也就是《會計(jì)法》應(yīng)該成為其他會計(jì)立法的“立法法”。
其次，對于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會計(jì)核算、控制、披露和處理等會計(jì)特有的法律規(guī)范，對于類似會計(jì)工作的行政、社會監(jiān)督，會計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會計(jì)法》成為會計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。
增加會計(jì)誠信的條款
會計(jì)誠信問題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，在《會計(jì)法》修訂時應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)工作規(guī)范和會計(jì)核算及會計(jì)信息披露等最基本的準(zhǔn)則。將會計(jì)誠信直接寫入《會計(jì)法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現(xiàn)了整個社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權(quán)威性，也表示出政府、法律制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)及社會大眾對杜絕會計(jì)造假的堅(jiān)定決心。
其實(shí)，無論現(xiàn)行的《會計(jì)法》還是會計(jì)制度，都明確規(guī)定：會計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會計(jì)信息，會計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則作為會計(jì)原則之首。但由于其都沒有明確和直接地提出“會計(jì)誠信”的概念，所以大部分人都將這些規(guī)定作為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而沒有將其與企業(yè)和會計(jì)人員的職業(yè)誠信和道德標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，這樣就將一個重大的社會行為規(guī)范和信用品德問題，簡化為是一種技術(shù)方法的運(yùn)用問題，這不但對于強(qiáng)化會計(jì)誠信機(jī)制，甚至對提升我們?nèi)鐣恼\信水準(zhǔn)都是十分不利的。
要特別注意的是，會計(jì)誠信并非只是針對會計(jì)人員而言，在《會計(jì)法》中應(yīng)明確指明，會計(jì)誠信涉及所有與會計(jì)信息相關(guān)的人員，除了一般會計(jì)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會計(jì)師外，公司的高管層領(lǐng)導(dǎo)、注冊會計(jì)師、社會中介機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、政府行政領(lǐng)導(dǎo)和國家監(jiān)管部門等等，都會涉及會計(jì)誠信問題，不能讓公司高管層、行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等認(rèn)為會計(jì)誠信只是會計(jì)人員的事，而與他們無關(guān)。通過《會計(jì)法》會計(jì)誠信責(zé)任的明確，不但要建立一種全社會遵循誠信的風(fēng)尚，更應(yīng)明確無論是誰，違反了會計(jì)誠信就要受到法律的懲戒，包括民事賠償和刑事責(zé)任。
明確相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任
將會計(jì)誠信寫入《會計(jì)法》可能只是我們前進(jìn)旅途中重要的一步，關(guān)鍵是如何來對違反會計(jì)誠信行為明確其相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任。任何違背會計(jì)誠信的行為，最終都是企圖獲得非法的利益，如果《會計(jì)法》不能明確相應(yīng)的法律責(zé)任，或雖有籠統(tǒng)的責(zé)任，但不具備可操作性和有效性，那么就會大大降低會計(jì)造假者的風(fēng)險和成本，造假之人也就源源不斷地涌現(xiàn)。
我們都深知，市場環(huán)境下作為經(jīng)濟(jì)人的行為道德是不可能完全靠人格來擔(dān)保的，要靠法律和制度來保障。強(qiáng)化會計(jì)立法的權(quán)威性和懲戒性，將對提高會計(jì)誠信產(chǎn)生強(qiáng)大的法律威懾力，這無疑會使那些懷著僥幸心理的會計(jì)造假者知難而退，不敢以身試法。其實(shí)我國在這方面也有有益的探索，如湖南省人大常委會就在2002年底頒布了《湖南省實(shí)施〈中華人民共和國會計(jì)法〉辦法》的法案，明確規(guī)定：對于違背會計(jì)誠信，強(qiáng)迫或具體實(shí)施會計(jì)造假者，如構(gòu)成犯罪的將依法追究刑事責(zé)任，不構(gòu)成犯罪的將處以5000元以上50000元以下的罰款，行政領(lǐng)導(dǎo)將給予降級、撤職和開除的行政處分，而情節(jié)嚴(yán)重的造假會計(jì)人員，將被永久性取消會計(jì)從業(yè)的資格等。所有這些都使我們欣喜地看到，我國會計(jì)的立法正在不斷完善，會計(jì)誠信之風(fēng)正在逐步形成，而《會計(jì)法》的修訂必然成為強(qiáng)化會計(jì)誠信和提升社會對會計(jì)職業(yè)界信心的有力手段。
當(dāng)前，誠信危機(jī)已成為世界性嚴(yán)重的社會問題。特別是國內(nèi)外資本市場近年來會計(jì)丑聞迭起，諸如美國繼安然事件后，位居美國長途電話市場第二的世界通信公司爆出38億美元的財(cái)務(wù)欺詐案，緊接著著名的施樂公司的財(cái)務(wù)虛報案，等等；而我國從活力28到三九醫(yī)藥，從黎明服裝到麥科特，從湖北立華到中天勤，從華倫到華鵬，一份份上市公司假賬的曝光，凸顯了上市公司會計(jì)誠信問題的嚴(yán)重性。同樣，近年來財(cái)政部在抽查國有企業(yè)會計(jì)報表和進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，以及國家審計(jì)署對一些具有上市公司年度會計(jì)報表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，都發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的會計(jì)信息虛假問題。建立全社會的誠信體系，包括會計(jì)領(lǐng)域的誠信建設(shè)，已成為政府、企業(yè)界與學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的課題。2001年，朱镕基同志在北京國家會計(jì)學(xué)院向全國會計(jì)人員發(fā)出了“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的指示。為此，財(cái)政部已積極開展誠信教育，并將其作為會計(jì)管理的重要目標(biāo)；證監(jiān)會也正著手建立健全相關(guān)市場主體的誠信問責(zé)機(jī)制，并將加強(qiáng)證券市場誠信建設(shè)、強(qiáng)化市場參與主體的誠信責(zé)任作為公司治理工作的“重中之重”；會計(jì)學(xué)術(shù)界對會計(jì)誠信問題也展開了熱烈討論，國家會計(jì)學(xué)院還專門成立了《會計(jì)誠信教育》課題組對會計(jì)誠信進(jìn)行理論研究。本文試從法學(xué)視角提供一個分析會計(jì)誠信的新框架。
一、誠信的法學(xué)分析
1.誠信原則的法律涵義。
誠實(shí)信用原則是我國民法的一項(xiàng)基本原則。我國《民法通則》第4條規(guī)定：“民事活動應(yīng)當(dāng)遵循……誠實(shí)信用原則?！狈▽W(xué)上的誠實(shí)信用原則是指民事主體進(jìn)行民事活動必須意圖誠實(shí)、善意、行使權(quán)利不侵害他人與社會的利益，履行義務(wù)信守承諾和法律規(guī)定，最終達(dá)到所有獲取民事利益的活動，不僅應(yīng)使當(dāng)事人之間的利益得到平衡，而且也必須使當(dāng)事人與社會之間的利益得到平衡的基本原則。其內(nèi)容具體體現(xiàn)為：（1）任何當(dāng)事人要對他人和廣大消費(fèi)者誠實(shí)不欺、恪守諾言、講究信用；（2）當(dāng)事人應(yīng)依善意的方式行使權(quán)利，在獲得利益的同時應(yīng)充分尊重他人的利益和社會利益，不得濫用權(quán)利，加害于他人。按照這項(xiàng)原則的要求，民事主體進(jìn)行民事活動、建立民事法律關(guān)系時，必須將有關(guān)的事項(xiàng)和真實(shí)情況如實(shí)告知對方，禁止隱瞞或欺騙對方當(dāng)事人；建立民事法律關(guān)系后，雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)恪守信用，認(rèn)真履行各自的民事義務(wù)；發(fā)生損害時雙方當(dāng)事人都應(yīng)當(dāng)及時采取補(bǔ)救措施，避免或減少給對方造成的損失。
誠信原則的目的是立法者實(shí)現(xiàn)民事主體雙方的利益平衡以及當(dāng)事人利益與社會利益平衡的要求，以保持社會穩(wěn)定與和諧地發(fā)展。三方利益平衡是這一原則實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，當(dāng)事人以誠實(shí)、善意的態(tài)度行使權(quán)利、履行義務(wù)，法官根據(jù)公平正義進(jìn)行創(chuàng)造性的司法活動，是達(dá)到這一結(jié)果的手段。
誠信原則涉及兩個利益關(guān)系：當(dāng)事人之間的利益關(guān)系和當(dāng)事人與社會間的利益關(guān)系。誠信原則的宗旨在于實(shí)現(xiàn)這兩個利益關(guān)系的平衡。在當(dāng)事人的利益關(guān)系中，誠信原則要求尊重他人利益，以對待自己事務(wù)的注意對待他人事務(wù)，保證法律關(guān)系的當(dāng)事人都能得到自己應(yīng)得的利益，不得損人利己。當(dāng)發(fā)生特殊情況使當(dāng)事人間的利益關(guān)系失去平衡時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，使利益平衡得以恢復(fù)，由此維持一定的社會經(jīng)濟(jì)秩序。由于誠信原則對民事活動的當(dāng)事人作出了這樣的要求，它是經(jīng)濟(jì)人假說的一個例外，具有道德性和宗教性。在當(dāng)事人與社會的利益關(guān)系中，誠信原則要求當(dāng)事人不得以自己的民事活動損害第三人和社會的利益，必須在權(quán)利的法律范圍內(nèi)以符合其社會經(jīng)濟(jì)目的的方式行使自己的權(quán)利。
自《民法通則》確立誠信原則以來，我國法學(xué)界就如何理解誠信原則形成了“語義說”和“一般條款說”兩種觀點(diǎn)?！罢Z義說”認(rèn)為：誠信原則是對民事活動的參加者不進(jìn)行任何欺詐、恪守信用的要求?！耙话銞l款說”認(rèn)為：誠信原則的不確定性不僅在外延方面，而且更重要的是其內(nèi)涵具有不確定性。對誠信原則的研究，唯有深入到其產(chǎn)生、變化的經(jīng)濟(jì)、政治、意識形態(tài)條件中去，才能達(dá)到深刻。誠信原則作為大陸法系中獨(dú)特的一條法律機(jī)制，在大陸法系的范圍內(nèi)具有普遍性。
誠信原則既是市場活動中的重要道德規(guī)范，也是道德規(guī)范在法律上的表現(xiàn)。法律吸收道德觀念，始于羅馬法。古羅馬的立法者在簡單商品經(jīng)濟(jì)得到充分發(fā)展的背景下，日漸察覺到無論法律條款和合同條款如何嚴(yán)密，如果當(dāng)事人心存惡意，總有規(guī)避之法。于是在羅馬法中規(guī)定了所謂的誠信合同，確認(rèn)了一般惡意抗辯權(quán)。這一規(guī)定對后世各國民法產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?！斗▏穹ǖ洹返?134條規(guī)定：“契約應(yīng)以善意履行之?！睆亩诤贤P(guān)系中確立了誠實(shí)信用原則?！兜聡穹ǖ洹返?42條規(guī)定：“債務(wù)人須依誠實(shí)與信用，并照顧交易習(xí)慣履行其給付。”從而將誠實(shí)信用原則的適用范圍擴(kuò)大到債法領(lǐng)域。《瑞士民法典》第2條規(guī)定：“無論何人行使權(quán)利履行義務(wù)，均應(yīng)依誠實(shí)信用為之?！币慌e將誠實(shí)信用原則的適用范圍擴(kuò)張及于整個民法領(lǐng)域。上述我國《民法通則》第4條規(guī)定的誠信原則，在我國的適用范圍包括整個民法領(lǐng)域。我國民法確認(rèn)這一屬于社會道德的原則，從而使其成為人人必須遵守的法律原則，這對于維護(hù)社會公德和公共利益是十分必要的。
2.誠信原則的作用。
誠信原則在兩個方面發(fā)揮著作用。首先，它是對當(dāng)事人進(jìn)行民事活動時必須具備誠實(shí)、善意的內(nèi)心狀態(tài)的要求，對當(dāng)事人進(jìn)行民事活動起著指導(dǎo)作用；其次，誠信原則是對法官衡平權(quán)的授予?！罢\實(shí)信用”這樣的詞語從規(guī)范意義上看極為模糊，在法律上沒有確定的內(nèi)涵和外延，其適用范圍幾乎沒有限制。這種“模糊規(guī)定”或不確定規(guī)定導(dǎo)源于這樣的事實(shí)：立法機(jī)關(guān)考慮到法律不能包容諸多難以預(yù)料的情況，不得不把補(bǔ)充和發(fā)展法律的部分權(quán)力授予司法者，以“模糊規(guī)定”或不確定規(guī)定的方式把相當(dāng)大的衡平權(quán)交給了法官。因此，誠信原則意味著承認(rèn)司法活動的創(chuàng)造性與能動性。
由于誠信原則具有如此重要、廣泛和綜合的功能，它被稱為“帝王條款”。盡管如此，誠信原則的適用應(yīng)受到嚴(yán)格的限制，不能動輒越過具體的民法規(guī)定直接適用該原則，否則會造成民法規(guī)定的軟化和向一般條款的逃避。只有在具體的民法規(guī)定不敷使用時，才可適用誠信原則。因此，我們在承認(rèn)誠信原則是帝王條款的同時，不妨也把它稱為后備條款。
二、會計(jì)誠信的法律分析
從法學(xué)的角度看，誠信是民法的一項(xiàng)基本法律原則，可適用于整個民法領(lǐng)域。就會計(jì)而言，它是企業(yè)的一種商事行為，而我國未制定單獨(dú)的商法典，可認(rèn)為我國是民、商法合一的國家，因此，會計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信原則的規(guī)定。虛假財(cái)務(wù)報告一般均涉及到違背誠信原則，但在司法實(shí)踐中應(yīng)注意防止濫用誠信原則。如果某一會計(jì)行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話，則應(yīng)適用該具體法律條款，而不能繞過該具體條款而直接適用誠信原則。只有在具體的民法規(guī)定不敷使用時，才可適用誠信原則。例如，對于上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報告問題，我國《會計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)均有相應(yīng)的明文規(guī)定，因此，雖然上市公司的虛假報告行為與會計(jì)誠信的喪失有關(guān)，但因?yàn)橛芯唧w的法律條文對其進(jìn)行了規(guī)范，故不能直接適用誠信原則，而應(yīng)適用相應(yīng)的具體法律條文。這就意味著虛假財(cái)務(wù)報告的受害者不能籠統(tǒng)地以企業(yè)會計(jì)未遵守誠信原則為由進(jìn)行抗辯。也就是說，虛假財(cái)務(wù)報告雖然違背了誠信原則，但在一般情況下，并不能以誠信原則來追究虛假財(cái)務(wù)報告的編制者的法律責(zé)任。不過，刑事與行政法律雖然未將誠信視為基本原則，卻并不表明違背誠信將不承擔(dān)法律責(zé)任。譬如，我國刑法對虛假財(cái)務(wù)報告規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任，如刑法第161條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金?！?
在美國，由于近來大公司一系列會計(jì)丑聞所造成的巨大負(fù)面影響，為恢復(fù)社會公眾對資本市場的信心，美國總統(tǒng)在2002年7月30日簽署了國會以壓倒多數(shù)通過的薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”即公司改革法案），并稱該法案是“羅斯福時代以來，有關(guān)美國商業(yè)實(shí)踐的影響最為深遠(yuǎn)的改革”。公司改革法案對會計(jì)業(yè)的管理模式進(jìn)行了重大調(diào)整，要求公司CEO/CFO（首席執(zhí)行官／首席財(cái)務(wù)官）為公司財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性承擔(dān)美國法律規(guī)定的刑事責(zé)任，嚴(yán)格對審計(jì)公司和公司審計(jì)委員會的規(guī)定和監(jiān)督，禁止向公司內(nèi)部人士貸款，以及要求更及時地公布財(cái)務(wù)信息。法案中最引人注目的、也是最具實(shí)質(zhì)性影響的，莫過于要求CEO/CFO個人對公司財(cái)務(wù)報告承擔(dān)責(zé)任的新規(guī)定，即對公司定期報告（年報和季報）進(jìn)行個人書面認(rèn)證。書面認(rèn)證包含以下法定內(nèi)容：（1）本人審查了報告。據(jù)本人所知（basedontheknowledge），報告不存在有關(guān)重要事實(shí)的虛假陳述、遺漏或者誤導(dǎo)，符合證券交易法13（a）和15（d）節(jié)的要求。（2）在關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)效果的所有重要方面，報告所含財(cái)務(wù)陳述和信息均為公允表述。在內(nèi)部控制方面，本人已經(jīng)向公司外部審計(jì)和審計(jì)委員會披露了內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)作的一切重大缺陷、弱勢，披露了以往發(fā)生的、牽涉公司要員的欺詐行為。（3）本人負(fù)責(zé)建立和運(yùn)作公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，在報告提交之前的90天內(nèi)評估了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，確信該系統(tǒng)能夠有效提供重要信息。若內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)生重大變化，CEO/CFO須聲明：哪些因素導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大變化，是否已經(jīng)采取措施糾正內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷。如CEO/CFO知道（knowing）定期報告不合證券交易法13（a）和15（d）節(jié)要求，可并處不超過100萬美元的罰款和不超過10年的監(jiān)禁；如果CEO/CFO蓄意故犯（willfully），可并處不超過500萬美元的罰款和不超過20年的監(jiān)禁。該規(guī)定大大加強(qiáng)了對上市公司欺詐的刑事懲罰的力度，這將對美國上市公司高層管理者起到很強(qiáng)的約束作用。
三、從法律角度看會計(jì)誠信與會計(jì)改革的關(guān)系
會計(jì)改革的內(nèi)容十分豐富和廣泛，大到會計(jì)的指導(dǎo)思想、會計(jì)模式，還具體到會計(jì)的程序、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告等方面。無論是哪一個方面的會計(jì)改革均應(yīng)包括會計(jì)誠信的內(nèi)容，而這方面過去卻較受忽視。中美兩國都出現(xiàn)了會計(jì)誠信問題，但兩者背后隱含的東西卻并不一樣。美國信用問題的出現(xiàn)和解決比中國容易得多。因?yàn)槊绹猩鐣\信基礎(chǔ)。誠信的最底層是對股東利益的尊重；在尊重觀念之上，有一個法律體系，能夠保護(hù)股東尤其是小股東的利益；法律體系之上，是監(jiān)管體系，時刻監(jiān)督市場上企業(yè)的日常操作，一旦發(fā)現(xiàn)違法就及時處理；再上面，才是公司的誠信。所以在美國，誠信不是空中樓閣，它有一系列社會、法律、文化誠信基礎(chǔ)，就像金字塔一層層搭建起來。但我國建立誠信比較困難。我們沒有誠信觀念基礎(chǔ)，同時法律體系、監(jiān)管體系也都不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題，其實(shí)最終還是法制問題，用法制增加違背誠信行為的成本。
在我國，從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信，一方面應(yīng)嚴(yán)格地執(zhí)行法律法規(guī)，對違法者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，并對法律法規(guī)的不足之處加以完善。由于中國歷史上社會運(yùn)行的基本狀態(tài)未曾出現(xiàn)和存在過“法治”，而一直是“人治”，其垢病表現(xiàn)為權(quán)大于法，由此衍生出不計(jì)其數(shù)的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象。因此，從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信，必須要求會計(jì)人員遵守各種會計(jì)制度、規(guī)則等，并對違法者嚴(yán)懲不怠。對違法者疏于懲罰，實(shí)際上是對善良的守法者的傷害，是對正義的踐踏。針對中國保險業(yè)的誠信危機(jī)，全球最具權(quán)威的人壽保險業(yè)協(xié)會——國際人壽保險百萬圓桌會（MillionDollarRoundTable，簡稱MDRT）主席馬文。費(fèi)爾曼特意到了中國一趟，他介紹美國等保險業(yè)發(fā)達(dá)國家不僅向壽險人提出了高標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，還建立了完備的監(jiān)管機(jī)制；壽險人一旦被證明犯有欺詐客戶的行為，非但從業(yè)執(zhí)照不保，相關(guān)的法律制裁也將接踵而至。在我國現(xiàn)行對會計(jì)信息披露的法律責(zé)任體系中，以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，即重在懲罰，而非對投資者的賠償；在對信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處罰為主，所謂處罰力度的加大，也只是體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人員的刑事責(zé)任上。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部由國家罰沒，而沒有對投資者的民事賠償。因此，在立法技術(shù)上，我國迫切需要加強(qiáng)對會計(jì)信息披露的民事責(zé)任方面的研究。
另一方面，應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的，法律制裁還應(yīng)與道德教育等相結(jié)合使用。正如秘魯學(xué)者赫爾南多。德。索拉所說：“當(dāng)大多數(shù)人遵守法律時，政府就能有效地執(zhí)行法律，并且相對成本低廉地打擊少數(shù)破壞法律者；但是，當(dāng)破壞法律的現(xiàn)象大規(guī)模出現(xiàn)時，沒有哪個政府當(dāng)局強(qiáng)大到能夠控制住每一個人。在這種情況下，法律的執(zhí)行越來越?jīng)]有效力，作為個體的人就有動力去追尋他自己的利益，而根本不會理睬什么書面的限制?！倍虡I(yè)律師讓。米歇爾。達(dá)魯能亦強(qiáng)調(diào)指出：“有了進(jìn)行調(diào)節(jié)的法律條款還不夠，還要能夠執(zhí)行這些條款。而這正是危機(jī)的根源所在，權(quán)勢集團(tuán)并不想約束自己的行為?！狈▏鹑诜治黾覅f(xié)會主席貝爾納。庫佩進(jìn)一步指出：“我不認(rèn)為加強(qiáng)政府調(diào)節(jié)措施就能奇跡般地解決問題。道德規(guī)范首先是一種神經(jīng)狀態(tài)?！碑?dāng)然，應(yīng)注意的是，嚴(yán)厲懲罰并非指懲罰越嚴(yán)厲越好。懲罰越嚴(yán)厲，并不意味著人們就越誠實(shí)信用。在一個不確定的世界里，合約得不到履行，可能是由于當(dāng)事人的行為所致，也可能源于不可抗拒的、不受當(dāng)事人控制的外部因素。如果受害人不能在二者之間作出甄別，過于嚴(yán)厲的懲罰不僅無助于誠信的建立，而且可能有害于誠信的建立。
根據(jù)上述分析，可以預(yù)見，在會計(jì)規(guī)范中將來應(yīng)增加會計(jì)誠信方面的有關(guān)內(nèi)容，而在會計(jì)改革中亦將相應(yīng)地增加會計(jì)誠信的有關(guān)內(nèi)容。
目前在我國市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立的情況下，市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行需要會計(jì)誠信，會計(jì)誠信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進(jìn)行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系。
會計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國市場經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語言，其誠信程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟(jì)制度。
影響會計(jì)信息誠信度高低的主要原因：
一、信息的不對稱是會計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提
一般來講會計(jì)信息的制造者都直接參和公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會計(jì)信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就造成了會計(jì)信息的制造者和會計(jì)信息的使用者之間的信息不對稱。會計(jì)信息的制造者可依主觀意愿向會計(jì)信息的使用者提供虛假的會計(jì)信息。
二、利益驅(qū)動的低成本使會計(jì)誠信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)
目前，我國對會計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會計(jì)人員的個人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假。
三、公司制度缺陷是我國會計(jì)誠信度低的根本原因
主要原因有：1、企業(yè)改制的不徹底。目前的國有股仍占絕對控股地位，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。零星“散戶”不可能在真正意義上對大股東形成約束。2、董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，以維護(hù)股東的利益。過分突出董事長的地位和功能，削弱董事會的集體權(quán)利等。
當(dāng)前我國會計(jì)誠信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會計(jì)信息的不對稱，還是利益驅(qū)動的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者和經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都把握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。股東利益和經(jīng)營者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營者的短期行為、過度投資、過分的在職消費(fèi)等，都在不同程度上損害了股東的長遠(yuǎn)利益，提高了成本。而權(quán)利的過分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會計(jì)信息的誠信程度，在經(jīng)營者利益的驅(qū)動下勢必會制造出誠信程度低的會計(jì)信息。
由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關(guān)注。公司治理的基本目標(biāo)是保證公司的運(yùn)行以股東的長期利益為歸依，最大限度地降低成本，實(shí)現(xiàn)股東的價值和股東財(cái)富的最大化，提高單個公司和整個經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作質(zhì)量以及競爭力。公司治理也是確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度布置。在切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參和監(jiān)控的動機(jī)和能力。要健全董事會、建立審計(jì)委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束；完善業(yè)績評價機(jī)制；改變激勵辦法，防止經(jīng)營者的短期行為；加強(qiáng)股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨(dú)大”的新問題；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。通過公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”新問題，更能最大限度地提高會計(jì)信息的誠信程度。我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展呼喚誠信會計(jì)。
摘要：本文就近幾年經(jīng)常談及的企業(yè)會計(jì)誠信危機(jī)問題，從經(jīng)濟(jì)利益、社會道德、產(chǎn)權(quán)關(guān)系與契約關(guān)系等六個方面分析了會計(jì)誠信缺失的共性原因，并就其存在的根源提出了合理解決我國會計(jì)誠信缺失問題的一些主要對策。
近幾年。會計(jì)誠信缺失問題屢有發(fā)生。引起了全世界會計(jì)學(xué)界及社會各界普遍關(guān)注。紛紛著書立說。各抒己見。本文也想就這一問題發(fā)表拙見。懇望批評指正。
一、會計(jì)誠信遇到了國際性的挑戰(zhàn)
所謂的會計(jì)誠信實(shí)際上就是會計(jì)對其反映經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性及客觀性向會計(jì)信息使用者和整個社會所提出的一個基本承諾。
會計(jì)誠信是會計(jì)的立身之本。千百年來，正是由于會計(jì)真實(shí)性的存在。才使會計(jì)得以存在和發(fā)展。
但是，會計(jì)誠信缺失問題也越來越困擾著世界各國。
在我國，會計(jì)誠信缺失大有愈演愈烈之勢。且不說鄭百文、銀廣夏等會計(jì)造假的典型案例轟動全國。就是財(cái)會和審計(jì)的檢查結(jié)果也令人吃驚：1999年底。財(cái)政部抽查了100家國有企業(yè)的會計(jì)報表，發(fā)現(xiàn)有81家虛列資產(chǎn)37．61億元，89家虛列利潤27．47億元。2000年抽查了159家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)。資產(chǎn)不實(shí)的有147家，虛增資產(chǎn)180．48億元，虛減資產(chǎn)24．75億元：利潤不實(shí)的有157戶，虛增利潤14．72億元。虛減利潤19．43億元。2001年，國家抽查了32家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報告，有14家審計(jì)報告嚴(yán)重失實(shí)。有人估計(jì)，在我國企業(yè)會計(jì)年報中，不實(shí)報告可能達(dá)到60％左右。由此可見。會計(jì)誠信遇到了極大地挑戰(zhàn)。
在國外，會計(jì)誠信也遇到了強(qiáng)勁的挑戰(zhàn)。一段時間以來，美國的安然、世界通信、施樂和法國的威旺迪等國際大公司相繼曝出假賬的丑聞，在世界范圍內(nèi)引起了軒然大波，安然公司會計(jì)信息失真和安達(dá)信會計(jì)公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下。令世界對一向以世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)頭羊和國際會計(jì)楷模自居的美國的會計(jì)信息質(zhì)量有了重新認(rèn)識。
更為嚴(yán)重的是，安然、世界通信等公司的假賬丑聞并不是個別現(xiàn)象。有調(diào)查表明，多達(dá)三分之一的美國上市企業(yè)有捏造盈利報告的嫌疑。可見，會計(jì)誠信缺失問題不是一個國家的問題。而是世界性的問題。
二、會計(jì)誠信缺失的共性原因分析
(一)利益驅(qū)動是會計(jì)誠信缺失的最根本、最直接的原因
中國的鄭百文、銀廣夏事件也罷，美國的安然事件也罷。他們之所以發(fā)生。并不是有些人所說的是制度上的原因。而是經(jīng)濟(jì)利益上的原因。美國和中國的社會經(jīng)濟(jì)制度不同。按理不應(yīng)出現(xiàn)類似問題。但為什么會出現(xiàn)呢?答案只有一個。不是特性原因在起作用，而是共性原因在起作用。人類行為的共性原因很多，但最基本、最重要的原因卻是利益原因?？v觀人類社會和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史。不難看出。人類社會發(fā)展的每一步無不與利益有關(guān)。各種社會制度的更替只所以能夠發(fā)生。也是各種利益驅(qū)動的結(jié)果。導(dǎo)致會計(jì)誠信缺失的首要原因是利益驅(qū)動?？梢栽囅?。如果不能獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益或其他利益。還有誰愿意冒身敗名裂之風(fēng)險去干這種違法并遭人抨擊的事呢?美國安然公司之所以敢冒天下之大不韙去做假賬，就是這些假賬能夠給他們帶來莫大的經(jīng)濟(jì)利益，我國鄭百文、銀廣夏等會計(jì)造假的典型案例之所以能夠發(fā)生，也同樣是經(jīng)濟(jì)利益在驅(qū)動。因此。會計(jì)誠信缺失最共同和最基本的原因是利益驅(qū)動的結(jié)果。
(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的存在和契約關(guān)系的發(fā)展是會計(jì)誠信缺失的“催化劑”
隨著公司制的不斷發(fā)展，所有者和經(jīng)營者的分離已成為世界企業(yè)制度的發(fā)展方向，這種制度一方面將優(yōu)秀的經(jīng)營人才推上了企業(yè)高級經(jīng)營管理崗位。另一方面又使經(jīng)營者為了顯示自己的經(jīng)營才能和業(yè)績。獲取股東或董事長的信任，鞏固已得的地位，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況不太理想的情況下，有些經(jīng)營者利用經(jīng)營者與所有者關(guān)系的分離，避開股東，通過制造虛假會計(jì)信息來謀取股東的信任。以便繼續(xù)延長其經(jīng)營者的任期，許多股份制公司會計(jì)誠信的缺失無不與此有緊密的關(guān)系。從另外一個角度來看。
越是到了現(xiàn)代社會，契約就更成為各種社會關(guān)系的一種本質(zhì)要求，契約關(guān)系幾乎存在于社會經(jīng)濟(jì)的各個角落，而在契約關(guān)系中。委托方往往遠(yuǎn)離企業(yè)或根本找不到真正的代表。使委托方對受托方的監(jiān)督有所弱化，會計(jì)誠信就失去了直接的動力和壓力。會計(jì)造假行為就會出
現(xiàn)并愈演愈烈。由于委托方監(jiān)督缺位已成為當(dāng)今世界一種比較普遍的現(xiàn)實(shí)。故會計(jì)誠信的缺失就成為一種普遍現(xiàn)象。因此。從某種意義上來說。所有者與經(jīng)營者關(guān)系分離的存在和契約關(guān)系的發(fā)展是會計(jì)誠信缺失的“催化劑”。
(三)物質(zhì)生活的豐富化和人們對物質(zhì)生活質(zhì)量要求的高度化是誘發(fā)會計(jì)誠信走向缺失的社會原因
隨著物質(zhì)生活的不斷豐富。人們對生活質(zhì)量的要求也隨之不斷提高。豐富多彩的高質(zhì)量物質(zhì)生活對相當(dāng)多的人是有很大吸引力的，而高質(zhì)量的生活的需求需要以一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)做后盾。為了追求這種生活。一些人甘愿冒一定的風(fēng)險去踐踏會計(jì)誠信。美國等發(fā)達(dá)國家之所以屢屢出現(xiàn)虛假會計(jì)信息恐怕無不與此有著緊密關(guān)系。
(四)倫理道德的頹廢是會計(jì)誠信缺失的道德原因
從會計(jì)誠信與社會倫理道德的關(guān)系來看，會計(jì)誠信似乎與社會倫理道德有著密不可分的關(guān)系，會計(jì)誠信產(chǎn)生于社會倫理道德形成之后。并隨其進(jìn)步而發(fā)展。雖然我國和西方國家都有其較完整的倫理道德體系，并曾在一定時期內(nèi)對人們的行為有較強(qiáng)的約束力。但隨著社會的發(fā)展，各種社會倫理道德(包括西方倫理道德)均經(jīng)受著劇烈的沖擊，原因在于現(xiàn)代人受到各種利益特別是經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和驅(qū)使逐漸使傳統(tǒng)的倫理道德失去其社會作用，出現(xiàn)了倫理道德頹廢現(xiàn)象。因而使會計(jì)誠信失去了其得以存在的道德根基。
(五)會計(jì)手段的不斷進(jìn)步和發(fā)展是會計(jì)誠信走向缺失的技術(shù)原因
伴隨著科學(xué)的發(fā)展，不斷有新的技術(shù)和方法融入到會計(jì)領(lǐng)域。在使得會計(jì)工作更加有效開展的同時，也使得會計(jì)的舞弊行為更加隱蔽難以覺察。不論美國安然事件還是我國的銀廣廈事件均違背會計(jì)誠信原則，涉嫌在財(cái)務(wù)報表上大做文章，隱瞞公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，利用錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤。特別是安然公司利用一套復(fù)雜的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)規(guī)則的漏洞以隱藏公司債務(wù)。并與其合伙企業(yè)相互勾結(jié)，通過降低其財(cái)務(wù)中的負(fù)債額，夸大公司業(yè)績、虛報利潤等手段欺騙廣大投資者。以至于連華爾街的專家和以嚴(yán)管著稱的美國證監(jiān)會也幾無覺察。