時(shí)間：2022-04-14 16:20:24
導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)部審計(jì)文化論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（1）會(huì)計(jì)工作方式發(fā)生變化。
企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主流程最大程度地標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)營(yíng)銷、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、技術(shù)、設(shè)備動(dòng)力等管理子系統(tǒng)直接傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門(mén)，經(jīng)賬務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)處理后，生成XBRL格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)公共接口與企業(yè)內(nèi)外部系統(tǒng)相連接，為會(huì)計(jì)信息使用者提供數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，且信息以電子數(shù)據(jù)形式保存在云平臺(tái)。
（2）會(huì)計(jì)信息的利用程度與共享方式發(fā)生變化。
首先，開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)高度的信息共享。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)了解、使用會(huì)計(jì)信息。其次，采用通用的XBRL格式語(yǔ)言披露會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，通過(guò)外部接口可直接為企業(yè)外部使用者諸如商業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等讀取及進(jìn)一步處理，提高工作效率。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)逐步融合。
隨著云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員從手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，管理角色也在轉(zhuǎn)換。同時(shí)，內(nèi)部管理需求將催生更多的管理模塊，各部門(mén)從云平臺(tái)抓取所需的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)加工分析后提供給會(huì)計(jì)人員做更細(xì)致的管理分析，會(huì)計(jì)信息處理與管理會(huì)計(jì)的專業(yè)分析逐步智能化、一體化。
2會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化。
會(huì)計(jì)工作模式發(fā)生重大變化，企業(yè)整體管理模式發(fā)生變化。企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程經(jīng)過(guò)調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的不再是如山的憑證、厚厚的賬冊(cè)和成堆的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是內(nèi)外共享的信息系統(tǒng)平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)突破了歷史的、滯后的、貨幣計(jì)量甚至?xí)?jì)分期的限制，提供實(shí)時(shí)的、貨幣與非貨幣計(jì)量的、相關(guān)度高的各種會(huì)計(jì)信息；為滿足內(nèi)部管理需要，還能提供跨期的或者任意會(huì)計(jì)分期下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
（2）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化。
首先，內(nèi)部控制形式發(fā)生了變化。在手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，不同崗位的會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)工作，通過(guò)簽章明確，通過(guò)職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系。在會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境下，通過(guò)授權(quán)控制，外加記賬憑證簽章明確。而在會(huì)計(jì)信息化下，會(huì)計(jì)、管理和業(yè)務(wù)一體化，崗位分工、授權(quán)控制、全面預(yù)算、文件記錄等都以數(shù)據(jù)形式存在，而且，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)不再局限于會(huì)計(jì)核算部門(mén)。其次，內(nèi)部控制制度在內(nèi)容、層次、深度上需要不斷得到豐富、完善和深化。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)是電子簽名、流程、表單以及其他終端輸出。流程控制和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)傳統(tǒng)職責(zé)分離的控制審計(jì)在實(shí)際中很難找到審計(jì)線索，而是更多地依賴計(jì)算機(jī)本身的程序。企業(yè)如果對(duì)操作員的權(quán)限管理松懈，操作員就可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，崗位責(zé)任制控制將名存實(shí)亡。
（3）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。
由于內(nèi)部審計(jì)目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制公司治理流程的有效性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，當(dāng)審計(jì)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生變化后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜、自動(dòng)處理，如若設(shè)置與控制環(huán)節(jié)不夠完善，出錯(cuò)后果更為嚴(yán)重，且不容易查對(duì)。其次，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的難度加大。不管是進(jìn)行符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都很難把握固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。比如在信息化過(guò)程中管理人員（不僅僅是會(huì)計(jì)人員）的業(yè)務(wù)能力不夠、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)“防火墻”受到破壞、計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障都會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平跟不上信息化技術(shù)發(fā)展而不能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的更新升級(jí)，也會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開(kāi)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移都會(huì)對(duì)新舊數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同程度影響，帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)對(duì)策
3.1認(rèn)真開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)安全評(píng)估
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位毋庸置疑，如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性不能得到保障，內(nèi)審工作也就無(wú)從談起。企業(yè)應(yīng)該借助專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全公司進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估。主要抓好以下幾方面安全評(píng)估工作：
（1）評(píng)估企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)是否存在安全隱患。
會(huì)計(jì)記錄來(lái)源于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放性、數(shù)據(jù)共享性使得內(nèi)部人員對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留痕跡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合網(wǎng)絡(luò)安全公司首先要梳理明確業(yè)務(wù)流程，然后對(duì)被測(cè)試系統(tǒng)做系統(tǒng)分析，分析其架構(gòu)、軟件體系以及程序部署等，再對(duì)被測(cè)系統(tǒng)做系統(tǒng)安全分析，進(jìn)行安全建模，明確本系統(tǒng)可能受到的潛在威脅，最后需要剖析系統(tǒng)，確認(rèn)有哪些攻擊界面，根據(jù)測(cè)試方案進(jìn)行測(cè)試。
（2）評(píng)估與企業(yè)外部對(duì)接環(huán)節(jié)是否存在安全隱患。
銀企互聯(lián)的技術(shù)已應(yīng)用于企業(yè)委托收款與支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開(kāi)展實(shí)現(xiàn)了銀行和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的平滑對(duì)接，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的操作可以直接完成銀行賬戶資金的管理和調(diào)度。網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全問(wèn)題也有操作控制的安全問(wèn)題。數(shù)字證書(shū)、電子銀行口令卡都是在企業(yè)管理系統(tǒng)內(nèi)部共用的環(huán)境下使用，惡意的攻擊侵入與無(wú)意的錯(cuò)誤操作都有可能發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配合網(wǎng)絡(luò)安全公司對(duì)重點(diǎn)部位或者系統(tǒng)關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)行滲透測(cè)試，滲透測(cè)試考慮的是以黑客方法，從單點(diǎn)上找到利用途徑，主動(dòng)發(fā)動(dòng)攻擊侵入系統(tǒng)，以測(cè)試系統(tǒng)關(guān)鍵部位是否安全，這種測(cè)試可以更直觀地幫助企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，也能解決一些重要問(wèn)題。
（3）制定防范措施。
經(jīng)過(guò)安全評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體系統(tǒng)架構(gòu)、安全編碼、安全測(cè)試、安全測(cè)試覆蓋性、安全度量等多個(gè)因素有全面的認(rèn)識(shí)，清楚會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全威脅所在，協(xié)助網(wǎng)絡(luò)安全公司提出解決方案，修補(bǔ)漏洞，參與制定安全防護(hù)措施。當(dāng)企業(yè)管理系統(tǒng)或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件更新升級(jí)時(shí)，做數(shù)據(jù)備份的同時(shí)還需要重新評(píng)估整體安全性，進(jìn)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則會(huì)帶來(lái)不可知的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，降低控制風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。內(nèi)控措施包括制度控制和程序控制。
（1）程序控制方面主要選擇理想的審計(jì)軟件或者對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)軟件進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的審計(jì)需要。
理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是一個(gè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)評(píng)測(cè)、審計(jì)技術(shù)分析、內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)與考核等多種功能技術(shù)的集合體。它可以與管理系統(tǒng)直接對(duì)接，為子系統(tǒng)提供評(píng)測(cè)，直接取數(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展分析、測(cè)試、計(jì)算處理、稽核，可以自動(dòng)生成一部分審計(jì)工作底稿。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置，提供績(jī)效考核各種指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。
（2）制度控制方面主要做好權(quán)限密碼管理，針對(duì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問(wèn)題采取相應(yīng)具體措施。
包括：分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性；提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性等。企業(yè)信息化初期建設(shè)階段，關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，隨著試運(yùn)行結(jié)束，在磨合期段后段，注重控制的流程、內(nèi)控漏洞防控。
（3）在內(nèi)部績(jī)效考核審計(jì)方面注重實(shí)時(shí)、全面、增值，從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)提高管理水平轉(zhuǎn)變。
第一，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)控制度審計(jì)，重新設(shè)計(jì)考評(píng)制度，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)內(nèi)控管理服務(wù)。第二，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，開(kāi)展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，要優(yōu)化考評(píng)流程，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地考評(píng)被審計(jì)部門(mén)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、管理職能的發(fā)揮情況、管理措施的有效性等。第三，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，建立一種類似平衡計(jì)分法的評(píng)價(jià)模式，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。
3.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能主要做好以下幾個(gè)方面：
（1）提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)水平。
會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)新的工作理念和模式，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須熟練掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，并運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)，必須理解管理原則，從而認(rèn)定和評(píng)價(jià)偏離良好經(jīng)營(yíng)慣例情形的重要性和重大性。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過(guò)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)不斷提高自己的業(yè)務(wù)技能，才能精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)運(yùn)用。
（2）拓展內(nèi)審人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。
內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)，熟練使用各種審計(jì)軟件，還要掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理軟件，適時(shí)補(bǔ)充管理科學(xué)和信息科學(xué)方面的知識(shí)，不斷加深對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下新型會(huì)計(jì)工作模式的理解。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極參加多種形式的實(shí)踐培訓(xùn)活動(dòng)，成為適應(yīng)企業(yè)管理需要的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。
（3）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力與組織能力。
信息技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用范圍獲得了良好的發(fā)展，使企業(yè)工作更為方便和高效，但在應(yīng)用的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)化的環(huán)境下，企業(yè)、社會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等方面都要做出重要變更。審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見(jiàn)、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)方式從審計(jì)人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計(jì)算、記錄、核對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)鼠標(biāo)的點(diǎn)擊方式；審計(jì)的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。
二、信息化技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響與作用
隨著信息技術(shù)在我國(guó)的快速發(fā)展，每個(gè)人都對(duì)信息的產(chǎn)生和處理的思維方式產(chǎn)生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時(shí)影響并改變著內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容與方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極大的推動(dòng)。
1.信息化技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在過(guò)去的20年間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式因信息化推進(jìn)過(guò)程產(chǎn)生了巨大的變革，信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用同時(shí)加速了審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)工具，手段的變更不但提高了審計(jì)效率，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求更高。通過(guò)信息系統(tǒng)獲得審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數(shù)據(jù)由以往的記錄在紙質(zhì)介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲(chǔ)存，應(yīng)用更加廣泛和便利；在過(guò)去，審計(jì)人員需攜帶大量數(shù)據(jù)進(jìn)行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質(zhì)文件等傳統(tǒng)手段已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦奖愕穆?lián)網(wǎng)查閱，互聯(lián)網(wǎng)傳輸更方便了數(shù)據(jù)的對(duì)比和傳輸。但同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)變得復(fù)雜。
2.信息化技術(shù)的運(yùn)用加大了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息化技術(shù)的使用加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺(jué)，從而加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，利用隨機(jī)產(chǎn)生程序偽造應(yīng)收款項(xiàng)或存貨的金額；利用報(bào)表編制程序快速編制多份虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯(cuò)誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對(duì)電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的減少或消失增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄，審計(jì)線索清晰。審計(jì)人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計(jì)線索。信息化環(huán)境中審計(jì)線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)、方法和測(cè)試指標(biāo)，這就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、信息化環(huán)境下國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過(guò)去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過(guò)變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計(jì)算機(jī)防火墻，密碼控制，程序操控等計(jì)算機(jī)手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員需要詳細(xì)了解并測(cè)試相應(yīng)的信息系統(tǒng)。審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)里，采用了新的審計(jì)技術(shù)和高科技手段，針對(duì)重要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需審計(jì)的數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行采集和收錄，并跟進(jìn)比對(duì)，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時(shí)間查看。這些都給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計(jì)如果提留在過(guò)去的工作，不能及時(shí)適應(yīng)日益技術(shù)化和信息化的新審計(jì)環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進(jìn)一步的發(fā)展和對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)的工作將落后于社會(huì)，以后的工作更是舉步維艱。為了應(yīng)對(duì)這一系列的改變，國(guó)內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。
1.國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展主要從計(jì)算機(jī)的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行改進(jìn)
（1）內(nèi)控制度的審計(jì)。審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是對(duì)企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評(píng)價(jià)。如從實(shí)施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過(guò)程序進(jìn)行實(shí)施的，而部分是通過(guò)企業(yè)制度的約束作為實(shí)現(xiàn)手段。通過(guò)對(duì)軟件程序的具體設(shè)計(jì)和運(yùn)行，使“制度化”控制得到落實(shí)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過(guò)建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計(jì)得到有力支持，并保證計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)偏向于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在本單位制定各方面制度的過(guò)程中，積極思考和提出意見(jiàn)，制度實(shí)施過(guò)程中，積極進(jìn)行定期審計(jì)或不定期檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，確保在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)達(dá)到安全、有效和完整。
（2）實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在以往落后的手工條件下，審計(jì)面對(duì)的對(duì)象和資料主要是書(shū)面形式的。在電算化的條件下，審計(jì)人員除了對(duì)審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負(fù)責(zé)審查計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)文件，其余會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)的相關(guān)程序完成?，F(xiàn)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是確保所用的會(huì)計(jì)軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進(jìn)行審計(jì)這些方面。
2.國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況
（1）內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而是逐步開(kāi)始擴(kuò)大范圍（組織經(jīng)營(yíng)和管理），如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。對(duì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理方面、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長(zhǎng)產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)揮了更重要的作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注點(diǎn)在于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，當(dāng)今社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念不斷加強(qiáng)，如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)。從前面階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行測(cè)量與分析，過(guò)程中對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，最后進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋，并視具體情況商討是否開(kāi)展后續(xù)的審計(jì)。
（3）企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，逐步開(kāi)展量化且持續(xù)性的審計(jì)手段。目前，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)一般只起到了評(píng)估作用，只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行建議。審計(jì)的計(jì)劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部的審計(jì)程序統(tǒng)一；并且根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行先后分出次序，是內(nèi)部審計(jì)資源可以因?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行合理利用，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投放資源更為合理；在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)提前提出建議，進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，為企業(yè)總體目標(biāo)提供有效的服務(wù)和保障
（4）規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量。企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計(jì)體系（質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理），將管理貫徹落實(shí)在全過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更多改革與保護(hù)舉措。主要體現(xiàn)在對(duì)過(guò)程的日常監(jiān)督、對(duì)企業(yè)內(nèi)部做出定期的評(píng)價(jià)以及再過(guò)程中對(duì)外部的評(píng)價(jià)。日常的監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)有賴于各方面的管理；企業(yè)內(nèi)部定期評(píng)價(jià)交由審計(jì)主管負(fù)責(zé)，按照規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行檢查，也可以通過(guò)兄弟單位的交流與學(xué)習(xí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)外部的評(píng)價(jià)就需要專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，外部的檢查最低在3年進(jìn)行一次，也可以在必要時(shí)加密和加強(qiáng)力度。
四、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.技術(shù)更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產(chǎn)力發(fā)展的過(guò)程離不開(kāi)變革，而計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)改變了當(dāng)社會(huì)的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)得到了再進(jìn)一步的發(fā)展和革新。設(shè)計(jì)者通過(guò)對(duì)使用者進(jìn)行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)?；?，智能化是環(huán)境對(duì)內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，就不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)工作，就落后與社會(huì)的潮流。審計(jì)人員通過(guò)各種高新技術(shù)和針對(duì)性的審計(jì)軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計(jì)的漏洞與證據(jù)，從而展開(kāi)高效而且有效的審計(jì)?，F(xiàn)階段審計(jì)的最終決定權(quán)還掌握在審計(jì)人員手中，計(jì)算機(jī)只是審計(jì)的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過(guò)往的手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)帶入到軟件審計(jì)過(guò)程中是我們將面對(duì)的難題。國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風(fēng)險(xiǎn)減少，審計(jì)過(guò)程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過(guò)智能化模擬進(jìn)行審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)和參數(shù)等一并計(jì)算得出。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用將越來(lái)越大相愛(ài)年代社會(huì)環(huán)境要求的是不斷競(jìng)爭(zhēng)，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，為此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作中最重要的工作，內(nèi)部審計(jì)工作也已經(jīng)是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理中最重要的一環(huán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是工作中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價(jià)值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場(chǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮校瑒?dòng)態(tài)與遠(yuǎn)程審（非現(xiàn)場(chǎng)）審計(jì)方向進(jìn)行發(fā)展，擺脫過(guò)往的單一內(nèi)部審計(jì)，向綜合性審計(jì)，外部審計(jì)的大環(huán)境趨勢(shì)靠攏。在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)外，還需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計(jì)中，工作的側(cè)重點(diǎn)不但是測(cè)試與控制，還需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位分析、提前確認(rèn)、以及做好防范。而審計(jì)是否能發(fā)揮出應(yīng)有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門(mén)實(shí)時(shí)溝通與聯(lián)系，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，審計(jì)需要有效地做出針對(duì)性檢測(cè)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出有效的評(píng)價(jià)和建議，有重大的審計(jì)結(jié)果需要明確地反應(yīng)和報(bào)告給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)。并隨時(shí)跟蹤落實(shí)情況，以防審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到有效解決。防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大和失去控制；另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)先控制，避免個(gè)人員鋌而走險(xiǎn)，頂風(fēng)舞弊。
3.內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性不斷增強(qiáng)隨著內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越大，企業(yè)管理層逐漸加強(qiáng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開(kāi)展審計(jì)工作的關(guān)鍵保證。因充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)為內(nèi)部審計(jì)提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計(jì)人員由原來(lái)的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問(wèn)”，而內(nèi)部審計(jì)人員也必定和企業(yè)部門(mén)進(jìn)行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部對(duì)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財(cái)務(wù)部門(mén)管理；二，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；三，總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）領(lǐng)導(dǎo)；四，隸屬于監(jiān)事會(huì)；五，隸屬于董事會(huì)。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計(jì)所處的層次比較高，相應(yīng)的獨(dú)立性很強(qiáng)。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的組織模式將會(huì)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
五、小結(jié)
信息技術(shù)的發(fā)展，使得審計(jì)對(duì)象與之前相比有了很大不同，業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式均產(chǎn)生了較大變化。審計(jì)面臨著重新識(shí)別管理控制風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，電子痕跡難以追蹤等問(wèn)題。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，受限于審計(jì)人員的技術(shù)專長(zhǎng)，對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)的缺失，將無(wú)法識(shí)別已經(jīng)存在的管理風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，必然對(duì)審計(jì)信息化提出了更高和更為迫切的要求。
二、信息化環(huán)境下提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施
信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，它一方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率提出更高要求，另一方面也提供了實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量和效率的技術(shù)條件。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這一情況，積極采取有效措施，適應(yīng)時(shí)展的要求。
1.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)或培養(yǎng)復(fù)合型人才。事業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵，沒(méi)有精通信息技術(shù)的人才，很難將高校內(nèi)部審計(jì)的信息化水平整體提高。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，可以從引進(jìn)和培養(yǎng)兩個(gè)方面入手。如果能直接引進(jìn)具有相關(guān)專業(yè)技能的復(fù)合型人才，無(wú)疑可以加速信息化建設(shè)的進(jìn)程。與此同時(shí)，做好現(xiàn)有人員的培養(yǎng)工作也非常重要。信息化建設(shè)是一個(gè)整體性的工作，必須全員參與，讓每一個(gè)內(nèi)審人員掌握必備的信息技術(shù)，提高應(yīng)用能力。在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)充分考慮人員的現(xiàn)有水平及培訓(xùn)目標(biāo)，制定針對(duì)性強(qiáng)、多層次、有重點(diǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，并將信息技術(shù)培訓(xùn)與審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)相結(jié)合，逐步完善審計(jì)人員的知識(shí)技能結(jié)構(gòu)，為審計(jì)信息化建設(shè)提供保障。
2.從硬件和軟件兩個(gè)方面為審計(jì)信息化提供基礎(chǔ)。在高校網(wǎng)絡(luò)設(shè)施基本普及，電子設(shè)備價(jià)格低廉的情況下，硬件建設(shè)是一件相對(duì)比較容易的事情。而要提高硬件的使用水平和效率，軟件建設(shè)就非常重要。誠(chéng)然，現(xiàn)在市場(chǎng)上有相對(duì)成熟的審計(jì)軟件，可以直接拿來(lái)為我所用。但是，如何將審計(jì)軟件和自己?jiǎn)挝蝗粘徲?jì)業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既充分發(fā)揮審計(jì)軟件的功能和效率，又能優(yōu)化、規(guī)范本單位的審計(jì)流程和管理，在信息化建設(shè)進(jìn)程中顯得尤為重要。在這個(gè)方面，我們高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在有限的條件下，學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“金審工程”的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，迅速提高自身的軟硬件水平。
3.規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)良好的審計(jì)信息管理系統(tǒng)，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)全流程的覆蓋，包括計(jì)劃、立項(xiàng)、實(shí)施審計(jì)、報(bào)告各階段并支持溝通協(xié)作、自動(dòng)歸檔、統(tǒng)計(jì)分析和評(píng)價(jià)等各項(xiàng)功能。我們應(yīng)充分借助審計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)管理工作，建立規(guī)范、科學(xué)的審計(jì)流程，嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。借助審計(jì)信息管理系統(tǒng)，我們還可以充分整合現(xiàn)有審計(jì)資源，通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)化模板、建立審計(jì)法律法規(guī)庫(kù)等方式，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。
4.關(guān)注信息系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，面對(duì)越來(lái)越普及的信息管理系統(tǒng)，如何將審計(jì)工作與之深度融合，全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)信息化需要考慮的另一個(gè)重要問(wèn)題。我們不僅要對(duì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，更要對(duì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，了解其內(nèi)部控制及數(shù)據(jù)處理的流程，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上才能確定我們是否可以信任其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。離開(kāi)對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)而直接采集、利用其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，將會(huì)產(chǎn)生極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國(guó)的改革開(kāi)放程度也日趨完善，我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題可以說(shuō)是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門(mén)的審計(jì)部門(mén)來(lái)落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號(hào)做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問(wèn)題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問(wèn)題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對(duì)企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測(cè)試評(píng)價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度，測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對(duì)測(cè)試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對(duì)企業(yè)形象和員工形象的評(píng)價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)營(yíng)造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)長(zhǎng)期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門(mén)的請(qǐng)求，檢查該部門(mén)的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理的相關(guān)問(wèn)題、采購(gòu)物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識(shí)技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會(huì)外界聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)整個(gè)公司所有部門(mén)進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對(duì)公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對(duì)整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對(duì)審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門(mén)的人去對(duì)企業(yè)中專門(mén)的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來(lái)十分順利。
三、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)過(guò)本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國(guó)的改革開(kāi)放程度也日趨完善。在我國(guó)的人民生活水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟(jì)視野,2014（11）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制現(xiàn)狀 監(jiān)督機(jī)制 發(fā)展對(duì)策
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
一直以來(lái)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在會(huì)計(jì)審計(jì)上，與國(guó)外相比還存在很大差距，缺乏完整的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，以至于我國(guó)企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)報(bào)告虛假、經(jīng)濟(jì)效益差，管理者得不到想要的內(nèi)部信息。但在我國(guó)政府、行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)下，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)正在走向逐步完善的發(fā)展過(guò)程。
2001年到2004年財(cái)政部先后關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范性文件。
2006年證監(jiān)會(huì)的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制應(yīng)該在所有重大方面是有效的。
2006年國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》豐富了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的突破性進(jìn)展。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
近幾年，雖然我國(guó)企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐方面與國(guó)外相比，無(wú)論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問(wèn)題。
1、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足
對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制制度健全實(shí)施的重要保障，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本的了解，錯(cuò)誤地認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是簡(jiǎn)單的建章立制，對(duì)資產(chǎn)、成本、會(huì)計(jì)制度的控制。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中環(huán)環(huán)相扣、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的機(jī)制，相關(guān)部門(mén)的管理者和被管理者在內(nèi)部控制的過(guò)程中都要承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，而不只是錯(cuò)誤的把內(nèi)部控制作為上級(jí)管理下級(jí)的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字，一切服從領(lǐng)導(dǎo)就是內(nèi)部控制制度。
2、企業(yè)管理機(jī)制不健全
大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，董事會(huì)在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立起來(lái)。董事會(huì)的監(jiān)控作用遭到嚴(yán)重弱化，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，董事會(huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)，造成管理層次和權(quán)利分配混亂，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長(zhǎng)此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員利用內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。
3、企業(yè)凝聚力低下
一些企業(yè)在權(quán)責(zé)方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識(shí)技能與企業(yè)文化沒(méi)能科學(xué)合理的進(jìn)行有機(jī)整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。
4、現(xiàn)代化信息的弊端
信息技術(shù)的應(yīng)用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟(jì)有效的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，豐富了實(shí)施內(nèi)部控制的手段，提高了內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)的隱蔽與共享性，可以隨意通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽未經(jīng)授權(quán)的秘密文件，篡改計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術(shù)的應(yīng)用帶來(lái)了便利但同時(shí)也加大了內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。
5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化
內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當(dāng)前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)下建立起來(lái)的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門(mén)平行，受上級(jí)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，很難保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性。一些單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員由財(cái)務(wù)部門(mén)和人員兼職，審計(jì)職能還停留在防弊查錯(cuò)上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況提出分析、評(píng)價(jià)、建議等。
6、內(nèi)部控制的固有局限性
在內(nèi)部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、資本市場(chǎng)發(fā)育情況、企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效實(shí)施。內(nèi)部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。再完美的內(nèi)部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營(yíng)環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質(zhì)問(wèn)題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不能保證管理者在經(jīng)營(yíng)決策中不出現(xiàn)失誤。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展對(duì)策
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的研究，提高企業(yè)所有人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部控制理論和實(shí)踐是不可分割、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。一方面，理論可以指導(dǎo)實(shí)踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實(shí)踐可以檢驗(yàn)理論是否正確，在實(shí)踐中找出理論的不足之處并加以改進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的真實(shí)意義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能有效的促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。
2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理機(jī)制
內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的控制制度，主要是按人的目標(biāo)依據(jù)設(shè)置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實(shí)施內(nèi)部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對(duì)人實(shí)施的內(nèi)部控制上則是無(wú)效的。優(yōu)化內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)所要解決的正是委托人對(duì)人的監(jiān)督和控制，只有強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決對(duì)人的監(jiān)管。把“內(nèi)部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。
3、明確權(quán)責(zé)，加強(qiáng)人力資源管理
在企業(yè)眾多的組織機(jī)構(gòu)中，各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)必須得到保障，并不受外界干預(yù)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程必須通過(guò)不同部門(mén)，并保證各個(gè)部門(mén)間相互檢查。同時(shí)通過(guò)人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人、人與事之間的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)溝通，提高企業(yè)凝聚力。
4、充分運(yùn)用信息管理手段
企業(yè)經(jīng)營(yíng)必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門(mén)不只是利用信息，還要求其對(duì)外提供信息。這樣，每個(gè)部門(mén)既是信息的利用者也是信息的提供者。通過(guò)信息管理，可以動(dòng)態(tài)的掌握公司人財(cái)物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)決策效率。
5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制
內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不僅要審核會(huì)計(jì)賬目，還要稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度對(duì)提高各部門(mén)執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，保證內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密。其次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，將擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員中分離出來(lái)，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接置于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合能力。
6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營(yíng)
企業(yè)文化是一種新的管理理念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號(hào)召大家共同探討學(xué)習(xí)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，讓大家感受到集體的力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社，2002
[2]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[期刊論文] -會(huì)計(jì)之友2010(01)
[3]張麗珍.淺談企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制 [期刊論文] -商場(chǎng)現(xiàn)代化2010(32)
寫(xiě)作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實(shí)踐環(huán)節(jié)；是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問(wèn)題能力的綜合檢驗(yàn)；也是學(xué)生在校期間，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和獲得的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，進(jìn)行理論與實(shí)際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對(duì)于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的寫(xiě)作，確保畢業(yè)論文寫(xiě)作任務(wù)的完成。
二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問(wèn)題的思路、建議。
2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。
3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說(shuō)明。
注意：無(wú)論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。
三、可選擇的指導(dǎo)老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。
2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；
3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。
4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；
5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。
6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫(xiě)作步驟，或者在論文寫(xiě)作中不認(rèn)真寫(xiě)作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫(xiě)作。
7、超過(guò)論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過(guò)，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：
會(huì)計(jì)部分
1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來(lái)發(fā)展
2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題
3、 略論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建
4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計(jì)量方法
6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能
8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展
12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論
13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)
15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過(guò)程和結(jié)果
17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量
18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用
19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用
21、 建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論
22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法
23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革
24、 中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征
25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定
26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討
27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制
28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真
29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理
30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系
31、 淺談我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施
32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析
34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范
36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策
37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)
38、 會(huì)計(jì)國(guó)際化的新格局及我們的對(duì)策
39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施
41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用
42、 淺議建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論
43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策
44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響
45、 我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考
46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討
47、 試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
48、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策
49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度
51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
52、 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問(wèn)題研究
54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問(wèn)題
56、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度研究
財(cái)務(wù)管理部分
57、 上市公司股利政策實(shí)證研究
58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問(wèn)題研究
59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問(wèn)題研究
60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題研究
61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問(wèn)題研究
63、 企業(yè)重組與并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究
65、 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系
67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究
71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
72、 企業(yè)并購(gòu)與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究
73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究
74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題的探討
75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究
76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究
78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究
81、 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究
83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)
84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究
85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問(wèn)題
87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究
88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題的探討
89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究
93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析
94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）
96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討
97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
98、 跨國(guó)公司內(nèi)部控制制度研究
99、 跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究
100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制
101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究
102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合
103、 負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的探索
104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用
105、 家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的優(yōu)勢(shì)
106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索
107、 債券融資對(duì)我國(guó)公司治理影響研究
管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分
108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究
111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究
114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究
115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
116、 關(guān)于ABC法的研究
117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究
118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究
119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究
121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
122、 關(guān)于成本差異分析的研究
123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討
124、 關(guān)于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害
127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分
130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題的探討
131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用
133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取
134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善
137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)
138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化
139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究
141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
142、 論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)
144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)
145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討
146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問(wèn)題的探討
147、 審計(jì)工作策略探討
148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）
149、 論審計(jì)方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建
151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核
153、 論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)
155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）
156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)研究
157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)
五、會(huì)計(jì)電算化部分
158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)
159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問(wèn)題
160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策
162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討
163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究
164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究
166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組
168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展
170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用
171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式
論文摘要：目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系．培養(yǎng)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者就風(fēng)險(xiǎn)管理下公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合方面等內(nèi)容進(jìn)行了探討。
1風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心
1.1風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。首先，風(fēng)險(xiǎn)管理要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較;最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。
1.2公司治理的概念
公司治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì)—決策者;管理階層—執(zhí)行者;審計(jì)人員(包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員)—監(jiān)督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等)—影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深人的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。
1.3公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理
公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如，公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交、匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。
2內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分
2.1內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密
在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理同題進(jìn)行深人思考。例如，公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型;風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé).在履行其職責(zé)的過(guò)程中.管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。
2.2風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面:
(1)能夠從客觀的、全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局的客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
3內(nèi)部審計(jì)對(duì)健全公司治理結(jié)構(gòu)的意義
內(nèi)部審計(jì)是在公司權(quán)力部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)以及公司的規(guī)章制度，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、效益、效率及內(nèi)部控制健全有效的行為。在公司經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著維護(hù)內(nèi)部控制、支持業(yè)務(wù)創(chuàng)新、輔助領(lǐng)導(dǎo)決策等重要作用。
站在公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的主要手段，在平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。主要表現(xiàn)在:
(1)內(nèi)審部門(mén)的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過(guò)審計(jì)協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，使合同有效執(zhí)行。
審計(jì)產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離條件下(即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離)，財(cái)產(chǎn)所有者為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠而建立的監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)代授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理體制中，由于內(nèi)審部門(mén)大都采取董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門(mén)具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。
因此，為確保受托方充分履行受托責(zé)任.如實(shí)報(bào)告經(jīng)營(yíng)信息.就需要有專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)由于熟悉公司政策和內(nèi)部體系，并擁有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)稽核檢查，可以協(xié)助所有者平衡不對(duì)稱信息，評(píng)價(jià)履約責(zé)任，為委托合同的有效執(zhí)行提供必要的條件。
(2)內(nèi)部審計(jì)不僅是所有者進(jìn)行監(jiān)督的有效手段，也是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要鑒證方式，為激勵(lì)和考核經(jīng)營(yíng)者能力提供必要的依據(jù)。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能否獲得企業(yè)所有者給予的報(bào)酬，取決于經(jīng)營(yíng)者的綜合管理能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為向企業(yè)所有者證明其經(jīng)營(yíng)能力，獲得所有者的信任，就必須定期向企業(yè)所有者匯報(bào)其工作成果，傳遞經(jīng)營(yíng)管理信息。而內(nèi)部審計(jì)的存在就為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)報(bào)告提供鑒證幫助，為經(jīng)營(yíng)者迎接企業(yè)所有者的激勵(lì)與考核提供必要的依據(jù)。
公司治理的實(shí)踐證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求已不僅僅是資本所有者單方面的需求，而且是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，主要目的就是維護(hù)公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，并服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)下各權(quán)利相關(guān)者的利益最大化。需要特別指出的是，不論是監(jiān)督手段，還是鑒證手段，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果都是體現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)下恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分配關(guān)系和相關(guān)利益各方的利益平衡和約束，達(dá)到多贏的效果。
4在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合
美國(guó)COSO報(bào)告委員會(huì)于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出::風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌人到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束.因此從一定程度上說(shuō)內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。
論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大，由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義
風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過(guò)去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)因種種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>
1.在改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕?。中外許多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高其生存能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問(wèn)題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問(wèn)題。通過(guò)有計(jì)劃的、有步驟地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會(huì)計(jì)工作水平，審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問(wèn)題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問(wèn)題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過(guò)審計(jì)加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計(jì)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析
結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中，某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮，往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對(duì)控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過(guò)程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短，無(wú)論是審計(jì)理論，還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒(méi)有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)法，按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任，甚至置國(guó)家法律于不顧，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門(mén)對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無(wú)論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門(mén)有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺(jué)接受?chē)?guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，使國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等?？荚u(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。
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關(guān)鍵詞：信息化；高校；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進(jìn)，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。因此，結(jié)合審計(jì)資源相對(duì)有限與審計(jì)需求不斷增加、審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)質(zhì)量相對(duì)偏低的現(xiàn)實(shí)，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。
1高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)
審計(jì)質(zhì)量有廣義（審計(jì)工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量）之分，審計(jì)質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個(gè)涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)規(guī)章、審計(jì)方法、審計(jì)項(xiàng)目等諸多因素的持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)過(guò)程，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計(jì)取證的精度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程；（4）突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展方向；（5）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)趨于同內(nèi)部治理良性互動(dòng)的方向發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，在實(shí)踐中日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計(jì)理念。但是，實(shí)證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計(jì)依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)所占比例過(guò)大，對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、管理績(jī)效關(guān)注不夠等問(wèn)題，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理而言，存在的問(wèn)題主要包括但不限于：（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育缺乏針對(duì)性、層次性、實(shí)效性；（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和有效的審計(jì)溝通，難以增進(jìn)被審計(jì)單位和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和支持；（4）內(nèi)部審計(jì)資源整合和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受阻，獨(dú)立性得不到保障，降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)效率、審計(jì)信息資源共享未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。
2信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)
2.1內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計(jì)因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認(rèn)知和定位的偏差，內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制、咨詢活動(dòng)所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學(xué)校提高決策水平、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況、實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)既定目標(biāo)的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，亟需內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增加學(xué)校價(jià)值為目標(biāo)，堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。
2.2傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實(shí)證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導(dǎo)地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進(jìn)行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些都將嚴(yán)重沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。與此同時(shí)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、效益審計(jì)以及咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)受到阻礙，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)方法提高審計(jì)效率的必要性進(jìn)一步凸顯。
2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也在無(wú)形中加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、傳遞方式變化造成審計(jì)線索隱蔽化、審計(jì)取證動(dòng)態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識(shí)和技能無(wú)法勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時(shí)間內(nèi)面對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復(fù)雜信息并進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運(yùn)用審計(jì)軟件采集、計(jì)算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足，審計(jì)軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2.4內(nèi)部審計(jì)管理手段和效率面臨升級(jí)?？萍歼M(jìn)步和信息化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)科研管理、招標(biāo)采購(gòu)等產(chǎn)生較大影響的同時(shí)，也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校治理、提升自身管理手段和效率提出升級(jí)要求，內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，不能僅局限于對(duì)各個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，還要對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要充分利用信息化手段，從總體上對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)面臨審計(jì)資源有限與審計(jì)需求增加、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。
3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向
3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，通過(guò)部門(mén)會(huì)議、個(gè)別交流等形式，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)理念，切實(shí)通過(guò)防范風(fēng)險(xiǎn)、查處問(wèn)題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對(duì)性、系統(tǒng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)效果，避免培訓(xùn)流于形式，使內(nèi)審人員及時(shí)更新已有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷豐富經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、工程建筑、計(jì)算機(jī)、法律、管理知識(shí)；要制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，提升準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、正確識(shí)別控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)、保持合理職業(yè)審慎、進(jìn)行有效審計(jì)溝通等方面的專業(yè)勝任能力。
3.2拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)積極拓展審計(jì)領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，進(jìn)而提供高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品后，才能實(shí)現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象，及時(shí)了解和評(píng)價(jià)學(xué)校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強(qiáng)調(diào)信息接收、處理的及時(shí)性、有效性，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施“參與式”審計(jì)。要區(qū)別對(duì)待系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計(jì)業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測(cè)法、嵌入審計(jì)程序法等方法的具體運(yùn)用和創(chuàng)新。
3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理者和教職工對(duì)審計(jì)工作期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)加劇，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性和客觀性特點(diǎn)。要堅(jiān)持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)內(nèi)部溝通協(xié)作，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互比對(duì)增加發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的可能性。要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、過(guò)程控制、分析和修正審計(jì)結(jié)果的有機(jī)結(jié)合。要確定合理的審計(jì)抽樣范圍，提高審計(jì)取證精度，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
3.4推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運(yùn)用信息化技術(shù)手段實(shí)施和管理內(nèi)部審計(jì)工作。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，加大審計(jì)檢查覆蓋范圍。要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)法規(guī)庫(kù)、案例庫(kù)、專家?guī)?、?shù)據(jù)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)資源管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)信息化保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、便捷操作、過(guò)程可控、資源共享等目標(biāo)。
作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室
參考文獻(xiàn):
[1]韓傳模.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探索與實(shí)踐———全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論研討論文綜述[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2013(01):30-33.