時間：2022-03-04 03:29:25
導語：在內部審計工作報告的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）審計報告質量不是最理想
導致審計報告質量不理想的客觀原因是審計人員力量不足，沒有建立審計質量檢查制度。一個審計項目完成之后，將審計材料進行歸檔，就意味著審計工作的結束，但審計效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現(xiàn)在很多單位評先進，單位把先進的指標按人頭分到下面部門，于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進，其實這個時候已經(jīng)失去評比先進的意義；從而出現(xiàn)了審前調查流于形式，審計方案沒有突出項目特點；以為自己對財務熟悉，憑經(jīng)驗辦事，審計過程中沒有按照內部審計準則規(guī)定的要求實施必要審計程序，最后的結果就是審計報告質量不高，少有精品。
（二）審計整改意見落實不到位
審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態(tài)，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內審監(jiān)督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發(fā)揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監(jiān)察部門來協(xié)助，督促審計整改意見落實效果。
二、提高高校內部審計質量的建議
要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關鍵，成果運用是目的?？v向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規(guī)范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。
（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風險?！币虼耍岣邇炔繉徲嬞|量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環(huán)環(huán)緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：
第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領導小組的職責明確，經(jīng)常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。
第二，獨立設置審計機構并在人員和經(jīng)費上給予充分保證，確保審計工作質量。
第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平?jīng)Q定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。
審計部門的責任主要有四個方面：
第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規(guī)程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經(jīng)濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。
第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據(jù)部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據(jù)校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。
第三，加強對專兼職審計人員的專業(yè)知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能和學校治理作用。
最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規(guī)范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。
（二）自始至終，規(guī)范程序，全過程管理審計項目質量
年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優(yōu)劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環(huán)節(jié)。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：
第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。
第二，編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。
第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據(jù)是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據(jù)。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據(jù)審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。
第四，實行審計項目組長負責制。如要求主審人員對審計證據(jù)真實性、完整性負責，審計組長對審計報告質量水平負責，審計部門負責人對審計結果落實負責任。遵守主審、審計組長、審計機構負責人對審計工作底稿三級復核制度，進一步加強審計項目的全過程管理和控制，落實審計責任制，提升審計工作質量。
內部審計是存在于組織內部的監(jiān)督評價工作，其獨立性決定著內部審計能否正常實行，由此可見其對企業(yè)的經(jīng)營與管理起到十分重要的作用。本文筆者從加強企業(yè)內部審計獨立性的必要性出發(fā)，分析指出企業(yè)內部審計獨立性的主要內容，并在此基礎上提出了加強企業(yè)內部審計獨立性的若干建議。
【關鍵詞】
企業(yè)；內部審計；獨立性；若干建議
前言
依據(jù)國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計職業(yè)實務標準》的規(guī)定，其將內部審計定義為一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。顯而易見，這種類型的內部審計突出其對內服務功能，被審計理論界稱之為服務導向型內部審計。
一、加強企業(yè)內部審計獨立性的必要性
（一）便于內部審計工作的開展
近年來，隨著內部審計的不斷發(fā)展，內審工作的范圍也變得越來越廣。從業(yè)務范圍來看，傳統(tǒng)的內部審計主要是針對財務收支等內容進行監(jiān)督、檢查，但當前的內部審計范圍不再僅僅是專門針對財務收支情況，審計范圍還包括經(jīng)濟責任審計、投資項目審計、經(jīng)濟效益審計等內容。隨著內部審計范圍的拓展，其對獨立性的要求越來越高，沒有內部審計的獨立性，內部審計機構對被審部門的審計工作將受到制約。因此，開展內部審計工作，首要任務是加強內部審計的獨立性。
（二）便于發(fā)揮內部審計的職能
內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，并反映出內部審計的本質。接照不同的內審目標，內部審計的職能包括監(jiān)督主導型和服務主導型兩種，監(jiān)督主導型內審職能主要偏重于監(jiān)督、檢查職能的發(fā)揮，而服務主導型內審職能主要偏重于評價與咨詢等職能的發(fā)揮。在當前，國有企業(yè)的內審部門，其審計職能主要偏重于監(jiān)督主導型職能的發(fā)揮，即對內部活動進行監(jiān)督與檢查。監(jiān)督主導型職能的發(fā)揮，會涉及內部相關部門的利益，若內部審計缺乏獨立性，則會導致得出有失偏頗的審計報告。
（三）便于保證審計報告的客觀公正性
客觀性要求內審人員在開展審計工作過程中要保持客觀公正的態(tài)度，出具可靠的審計報告，向決策層提供準確、可靠的審計報告。然而，內部審計的獨立性和客鄧性相互聯(lián)系、密不可分。獨立性是客觀性的前提和保障，缺乏獨立性的內部審計往往是不客觀的。保證內部審計客觀性的前提條件在于保證內部審計的獨立性。只有讓內審機構在企業(yè)組織中處于獨立的地位，讓內審人員在審計工作中保持獨立的態(tài)度，才能做出客觀的、無偏見的審計判斷，才能保證審計結果的質量。
二、企業(yè)內部審計獨立性的主要內容
企業(yè)內部審計獨立性的主要包含兩方面內容：其一，內部審計人員的獨立性。內部審計必須有專職的審計人員，不能由其他部門人員兼職，特別是會計部門人員兼任。同時，內審人員在執(zhí)行任務時，必須站在客觀、公正的立場去分析問題，不帶偏見，不為部門利害關系所左右，要堅持原則，忠于職守，客觀、公正地行使審計監(jiān)督權，提高內部審計的權威性。其二，內部審計業(yè)務的獨立性。內部審計機構和人員應當能夠獨立地制定審計計劃，以獨立的第三者的身份去執(zhí)行審計程序，提出適當?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員不負責制定內審工作以外的計劃方案。內部審計人員獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，在審計過程中，始終獨立、客觀、公正地進行工作。
三、加強企業(yè)內部審計獨立性的若干建議
（一）健全內部審計的管理體制
內部審計機構負責人的任命也是保證內審工作獨立性的一個重要環(huán)節(jié)，而且它也需要有一個獨立的部門和一批專門人員對整個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀、公正的檢查和評價。內部審計人員作為獨立部門成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔對其進行評價的審計責任。另外，定期輪換審計人員崗位，能在很大程度上使審計人員保持相對獨立。
（二）科學規(guī)范內審機構負責人的權責范圍
一方面負責人的權責不應該過大，內部審計機構不應該負責內部審計工作以外的企業(yè)經(jīng)營和管理活動；另一方面，負責人應當具有一定的權力，包括對企業(yè)內所有部門、所有領域的審計權力，并且不受到組織內其他部門干涉和限制；直接最高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效溝通；出席參加由最高管理層舉行的與審計、財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議等。有了一定的權力，才能防止審計范圍受到限制，順利執(zhí)行審計工作，也能夠獲得更客觀真實的審計證據(jù)，保證獨立性。
（三）實行內部審計的外部化
除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營管理狀況、內部控制狀況進行監(jiān)督和評價。
（四）強化內部審計隊伍素質建設
內部審計人員需要具備良好的職業(yè)道德、高超的政策法規(guī)知識，還要熟練掌握財會、審計、經(jīng)濟、法律、稅收、統(tǒng)計、計算機操作及企業(yè)管理知識，積極主動地參加培訓和自主學習，不斷更新自身的知識結構，使自身能夠勝任內部審計工作，最終以高水平的工作成效保證內部審計的獨立性。
四、結語
近年來，內部審計在提高企業(yè)管理效果，降低經(jīng)營風險，幫助企業(yè)達成目標等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強內部審計的作用，企業(yè)要盡可能保持內部審計的獨立性，需從多方面下手來對其加以完善，以使企業(yè)內部審計的獨立性得到切實保障，從而為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。
參考文獻：
[1]
【關鍵詞】高校 內部審計 工作質量現(xiàn)狀 改善對策
內部審計質量是內部審計工作的生命線，高校內部審計工作質量的優(yōu)劣在很大程度上影響著高校內部審計作用的發(fā)揮程度，因而必須提高高校內部審計工作質量，保證高校內部審計增加高校價值和改善高校運營的作用充分發(fā)揮，進而更好地幫助高校實現(xiàn)其目標。
《國際內部審計專業(yè)實務框架》為全球范圍內的內部審計及有關各方提供了統(tǒng)一、權威的內部審計專業(yè)標準體系，分析高校內部審計工作質量現(xiàn)狀，找出高校內部審計工作的不足和差距，提出改善對策，有助于提高高校內部審計工作質量。
一、高校內部審計工作質量的現(xiàn)狀分析
近年來，雖然高校內部審計部門審計質量有了一定程度的提高，高校審計部門為提高內部審計質量做了很多的工作，但審計質量問題仍然是影響高校內部審計充分發(fā)揮其增加價值和改善組織運營作用的關鍵因素，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)宗旨、權力和職責的不明確
內部審計活動的宗旨、權力和職責通過內部審計章程來表現(xiàn)和反映，內部審計人員依據(jù)內部審計章程規(guī)定的具體內容來行使內部審計的宗旨、權力和職責。高校內部審計部門制定的內部審計章程，包括內部審計工作規(guī)定、內部審計實施辦法、內部審計職責等，存在宗旨、權力、職責不明確的問題，這就限制了高校內部審計部門工作開展的依據(jù)，影響了高校內部審計作用的充分發(fā)揮，造成內部審計質量的低下。
（二）獨立性和客觀性的損害
經(jīng)過多年的發(fā)展，大部分高校內部審計部門在機構上已經(jīng)獨立設置，從這一點來看，一定程度上保持了高校內部審計部門在組織上的獨立性，但還有很多方面依然在損害著高校內部審計部門組織上的獨立性和內部審計人員在專業(yè)判斷上的客觀性，消弱人們對高校內部審計職業(yè)的信心。具體表現(xiàn)為：在開展實際的審計工作中，接觸必要的記錄、人員和實物資產(chǎn)受到方方面面的干擾；內部審計經(jīng)費得不到及時、充足的補充，影響了內部審計工作的正常開展和內部審計人員的專業(yè)學習及繼續(xù)教育；高校財務預算審計時，財務預算無法及時提供；高校內部審計人員承擔了很多高校的運營和管理責任，非內部審計人員的評價職能。
(三)質量保證與改進程序的缺失
質量保證與改進程序是監(jiān)測和評價內部審計工作質量，以保證和改進內部審計工作質量的一種程序。質量保證與改進程序包括內部評估和外部評估，是對內部審計部門開展的具體審計業(yè)務整體情況的持續(xù)和定期的評估。然而，在現(xiàn)階段，高校內部審計部門幾乎缺失質量保證與改進程序，各高校內部審計很大程度上處于自由發(fā)展的狀況，高校內部審計質量缺乏有效監(jiān)督和管理。
（四）高校審計項目主要環(huán)節(jié)的質量控制薄弱
高校內部審計部門開展具體審計業(yè)務，在主要環(huán)節(jié)的質量控制比較薄弱。現(xiàn)階段，在具體內部審計質量控制標準方面比較落后，造成開展內部審計具體業(yè)務程序上和內容上的隨意性，降低了高校內部審計的工作質量。
（五）高校內部審計質量責任追究制度的不完善
當前高校內部審計質量責任追究制度不完善，一方面，沒有明確的責任主體，另一方面沒有認真貫徹執(zhí)行制度。導致長期以來高校內部審計部門風險意識的缺乏，責任意識的淡化，使得內部審計工作的開展隨意性較強，直接影響了內部審計的工作質量。
二、提高高校內部審計工行質量的對策
(一)進一步明確高校內部審計部門宗旨、權力和職責
進一步明確高校內部審計部門宗旨、權力和職責，完善高校內部審計人員開展工作的依據(jù)，以切實提高內部審計工作質量。具體表現(xiàn)為：在高校內部審計章程中引入新時期內部審計的定義，通過評價并改善高校風險管理、控制和治理過程的效果，幫助高校實現(xiàn)其目標；規(guī)定內部審計部門在高校中的地位；規(guī)定內部審計部門在實際工作中可以接觸的有關的記錄、人員和實物資產(chǎn)；規(guī)定內部審計部門與高校的校長或最高權力機構溝通的方式和途徑。
高校內部審計部門要定期評價內部審計章程中規(guī)定的宗旨、權力和職責，以適應新形勢下對內部審計的要求和新的內部審計工作開展的高校實際環(huán)境，以最高的內部審計質量完成工作。
(二)進一步保持獨立性和客觀性
獨立性和客觀性是內部審計工作的生命，是內部審計工作的內在要求。只有具備充分的組織獨立性和個人客觀性，才能順利開展內部審計工作，保證內部審計工作的質量。進一步保持獨立性和客觀性，保證高校內部審計工作的質量，要求高校內部審計部門依據(jù)制定的內部審計章程開展工作，并將受到的對獨立性和客觀性的損害，與校長或最高權力機構及時、直接且無限制地溝通，做到盡量避免對獨立性和客觀性的損害；無法避免對獨立性和客觀性的損害時，要在內部審計結果報告或工作報告中進行充分的披露。
(三)建立和保持質量保證與改進程序
各高校內部審計的負責人應積極建立質量保證與改進程序，監(jiān)督和改進高校內部審計工作質量。
在內部評估方面，包括對內部審計活動的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督包括高校內部審計負責人在項目計劃階段提供指導并批準審計方案；在審計實施階段評估審計證據(jù)和審計工作底稿，以充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結論和審計建議；在審計結束階段保證實現(xiàn)審計目標。定期檢查包括高校內部審計負責人對不同時期相同內部審計業(yè)務的對比，以評估內部審計質量；對內部審計報告的利益相關方的深入訪談和調查，了解利益相關方對內部審計質量的反饋。
在外部評估方面，可以設立區(qū)域高校審計委員會，定期對各高校的內部審計工作質量進行檢查，加大直接監(jiān)督力度和提高高校內部審計質量方面信息的交流和溝通。
(四)加強高校審計項目主要環(huán)節(jié)的質量控制
加強高校審計項目主要環(huán)節(jié)的質量控制包括內部審計項目的合理確定、充分的審前準備、現(xiàn)場審計的科學組織。
1.內部審計項目的合理確定是提高高校內部審計質量的前提
高校內部審計部門要圍繞高校中心工作、重點工作開展工作，幫助高校實現(xiàn)其目標。內部審計部門在確定審計項目時要考慮學校目標實現(xiàn)的需要，考慮學校當前面臨的主要問題，突出重點業(yè)務和重點事項。
確定內部審計項目要考慮內部審計力量，在內部審計人員所能勝任的審計項目數(shù)量、范圍和審計事項復雜性、嚴重性程度內開展工作，要量力而行，保證項目的審計質量。
確定內部審計項目時，高校內部審計負責人要多與領導層溝通信息，多與各業(yè)務部門交流業(yè)務管理和業(yè)務發(fā)展，使內部審計項目服務于業(yè)務的發(fā)展。
2.充分的審前準備是提高高校內部審計質量的基礎
首先，確定能勝任特定審計項目的審計組負責人和審計組成員。審計組負責人須具備豐富的相關內部審計工作經(jīng)驗，具備較強的協(xié)調、溝通能力，主要服務于內部審計部門負責人，對內部審計部門負責人負責。審計組成員由審計組負責人依據(jù)審計項目的業(yè)務內容、應具備的技能和能力確定，相應的專業(yè)為內部審計人員不能勝任或不能完全勝任的專業(yè)。這樣可以對審計項目進行全過程的連續(xù)控制，保證審計項目的質量。
其次，審計組負責人對被審計單位的審前調查。調查內容包括被審計單位的基本情況、業(yè)務內容、以前對被審計單位的審計報告及被審計單位對審計意見和建議的整改情況、被審計單位負責人的誠信情況、被審計單位對內部審計的認識等。整理相關資料并進行分析，確定被審計單位需要重點關注的業(yè)務及可能存在的問題，設定審計重要性標準。
再次，審計組負責人編制審計方案。依照科學性、嚴密性、完善性的原則，合理編制審計方案，確保審計方案的可操作性，從而保證審計質量。審計方案要明確執(zhí)行的審計步驟和審計方法，突出審計重點；審計方案要合理安排審計組成員的分工。審計組負責人要介紹被審計單位情況、本審計項目的目標、重點和需要關注的事項、審計組人員的分工。
最后，準備現(xiàn)場審計的各種資料。包括準備所需的審計表格、工作底稿樣式、民主調查表，這樣有利于資料的收集、整理、審核、歸檔。
3.現(xiàn)場審計的科學組織是提高高校內部審計質量的關鍵
審計組負責人負責審計方案規(guī)定程序的現(xiàn)場執(zhí)行，檢查和督導審計組成員的工作，確保審計組的工作質量；負責定期召開審計組成員碰頭會，檢查審計工作進展情況和分析討論審計發(fā)現(xiàn)問題或問題線索；規(guī)范編制審計工作底稿，要求記錄實施的審計程序、收集的審計證據(jù)、得出的審計結論，要求反映審計組成員的分工，以便于審計工作底稿的復核和審計責任的追究，從而保證內部審計質量；保持與被審計單位及時和適當?shù)臏贤ǎ阌谶M一步了解實際情況和發(fā)現(xiàn)新的審計線索；不斷充實審計報告初稿，透徹分析審計問題，積極尋找解決辦法。
(五)完善高校內部審計質量責任追究制度
建立和完善高校內部審計質量責任追究制度，細化審計項目的質量追究內容和范圍，明確審計組各級人員的責任，定期考核審計質量，給予適當?shù)膽土P，充分發(fā)揮審計責任追究制度的積極作用。
參考文獻
[1]中國內部審計協(xié)會譯.國際內部審計專業(yè)實務框架[M].北京:西苑出版社，2011.
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[3]宋瑞紅.淺議如何加強高校內部審計質量控制[J].新疆審計,2008增刊.
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高校快速發(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
內部審計文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是一種職業(yè)文化。本文從內部審計文化的目標、架構及組織實施等層面探索電網(wǎng)企業(yè)內部審計文化體系。
關鍵詞：電網(wǎng)；審計；文化
一、電網(wǎng)企業(yè)內部審計文化構建目標
內部審計文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是審計機構及人員在履行審計職責、實施經(jīng)濟監(jiān)督行為時，培育形成的價值觀體系及其表現(xiàn)形式的總和，體現(xiàn)在審計工作所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風骨、所展示的形象等各個方面。構建企業(yè)內部審計文化的目標，就是通過內部審計文化建設，形成具有企業(yè)特點的內部審計理念和價值觀，積極發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，構建企業(yè)內部審計文化的主要任務，就是大力宣貫企業(yè)內部審計理念，牢固樹立內部審計價值觀，積極構建內部審計文化體系框架。
二、電網(wǎng)企業(yè)內部審計價值
依據(jù)國際內部審計實務標準，電網(wǎng)審計人應以“獨立、依規(guī)、公正、進取、奉獻”作為內部審計價值觀。
(一)獨立是內部審計文化最本質的特征
獨立性是內部審計的生命，是其賴以生存的必要條件，主要體現(xiàn)：一是組織獨立。審計機構單獨設置，與被審計對象沒有組織上的隸屬關系。二是人員獨立。審計人員與被審計對象不存在經(jīng)濟利害關系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。三是工作獨立。審計機構及其人員依法獨立開展審計工作，不受來自其他職能部門、經(jīng)濟組織和個人的干擾。四是經(jīng)費獨立。審計機構履行職責所必需的經(jīng)費，依照審計辦法的規(guī)定單獨列入企業(yè)財務預算。
(二)依規(guī)是內部審計機構最基本的行為規(guī)范
依規(guī)審計是企業(yè)制度管理在審計監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。一方面要求審計機構必須以國家法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定作為審計的依據(jù)與標準；另一方面要求審計機構及審計人員依法履職時，規(guī)范自身行為。
(三)公正是審計人員履行職責時基本的價值取向
審計的客觀性要求內部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內部審計人員在履職時，不應有任何質量妥協(xié)，要依法辦事，在搜集審計證據(jù)、評價審計事項、提出處理意見和建議時，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，維護企業(yè)整體利益出發(fā)，謹慎執(zhí)業(yè)，客觀評價。
(四)進取是審計人員開拓創(chuàng)新的基本品質
當前，電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開展，審計工作必須滲透到企業(yè)各項管理活動中，審計人員需要適應新的形勢需要，不斷鉆研新業(yè)務，不斷提高專業(yè)勝任能力。保持專業(yè)技術的適應性，積極進取是審計人員基本品質。
(五)奉獻是整個內部審計價值體系的道德基礎
廉潔奉公，無私奉獻是內部審計工作有效運行的必要保證。審計工作的定位和職責，要求審計人員要技高一籌、德高一籌。審計人員必須廉潔自律，不從被審計單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益；必須誠實守信，不得損害國家利益、企業(yè)利益；必須嚴守秘密，按規(guī)定使用履行職責時獲取的各種信息和結論。
三、內部審計文化體系架構探索
為有效地落實審計文化建設任務，需要要從“物質、制度、行為、精神”四個方面構建。
(一)夯實物質基礎，構筑保障機制
物質文化建設理念是：機構獨立、保障有力。審計物質文化是內部審計存在和發(fā)展必要的物質基礎和工作環(huán)境。相對獨立的審計機構、運作正常的審計委員會、符合程序的審計干部任免、必要的經(jīng)營管理會議參與度、定期的工作報告制度等，構成審計工作必需的運作機制。必備的辦公場所、相對充裕的業(yè)務經(jīng)費、適當?shù)墓べY福利待遇、必要的現(xiàn)代化辦公設備等，構成審計工作物質保障。
(二)完善制度規(guī)范，構建制度體系
制度文化建設理念是：體系健全、執(zhí)行到位。審計制度文化是保證審計工作正常運行、審計人員行為規(guī)范、審計組織職能有效履行的關鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實到位的審計制度體系，代表著審計文化建設所達到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內部審計制度建設可從三個層次建設，一是審計工作辦法；二是審計業(yè)務辦法和審計管理制度；三是具體的審計業(yè)務指南。
(三)積極引導，營造良好氛圍
行為文化建設理念是：愛崗敬業(yè)、爭先創(chuàng)優(yōu)。營造健康向上的審計氛圍，有助于形成生動活潑的工作環(huán)境、愛崗敬業(yè)的道德風尚、爭先創(chuàng)優(yōu)的進取精神、團結友愛的人際關系。通過規(guī)范審計程序和審計行為，加強對審計人員工作業(yè)績考核評價，引導審計人員嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范和審計承諾。通過競爭的、動態(tài)的審計人才管理制度，加速人才培養(yǎng)，營造一個“學習、創(chuàng)新、務實、誠信”的人才輩出的激勵機制。
(四)塑造形象，培養(yǎng)精神
精神文化建設理念是：客觀公正、無私奉獻。審計精神文化是審計文化的核心和靈魂，要引導審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，注意培養(yǎng)自身的溝通協(xié)調能力，提升個人的道德修養(yǎng)。牢固樹立“獨立、依規(guī)、公正、進取、奉獻”的企業(yè)內部審計價值觀，做到“正直、客觀、保密、勝任”，建立企業(yè)內部審計人員共有的精神家園。
四、內部審計文化構建與實施
文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計文化建設的內在規(guī)律，有計劃有步驟地積極推進。
(一)加強組織，持續(xù)推進
審計文化建設是一項長期任務，要按照審計文化建設的總體框架，進行長期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強對審計文化建設的領導工作，分解細化建設任務，將審計文化建設與審計工作目標管理、審計工作規(guī)劃、年度工作重點有機的結合起來，持續(xù)地加以推進。
(二)大力宣傳，形成氛圍
審計文化建設是一個新的文化理念，要通過各種宣傳形式，利用系統(tǒng)內的各種信息宣傳載體，就審計文化建設的內涵外延、重要意義、總體規(guī)劃、實施方案等方面，向企業(yè)審計人員及相關人員宣傳交底，引導審計人員提高認識，積極參與并形成自覺行動。
(三)突出重點，分步實施
審計文化建設是一項長期的漸進的系統(tǒng)工程。要按照總體規(guī)劃，根據(jù)本單位實際，選擇不同的突破口，抓住物質、制度、行為和精神四個層面審計文化的關鍵內容，精心策劃，逐步實施。在文化建設上要力戒本本主義和形式主義，更不能把文化建設狹義的理解為“搞活動”。
(四)總結提高，逐步完善
企業(yè)集團公司內部審計文化應包括內部審計人員職業(yè)道德文化、審計機構組織治理文化、審計制度管理文化以及審計知識管理文化等四個方面。（1）內部審計人員職業(yè)道德文化指內部審計部門和人員自身的基本價值觀和行為方式，包括內部審計人員的心理素質、精神狀態(tài)、理想信念、價值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內部審計人員職業(yè)道德文化的核心價值觀。（2）內部審計機構組織治理文化指包括治理層和管理層在內的集團公司內部審計信息相關方對于內部審計的共同認識和合作等。（3）內部審計制度管理文化指集團公司內部形成的規(guī)范化、標準化制度管理的審計文化氛圍。（4）內部審計知識管理文化指審計知識與經(jīng)驗的共享、審計成果的轉化與應用等文化環(huán)境。
以上四個方面相互依存，相互影響，共同構成內部審計文化體系，該體系直接影響整個集團公司內部審計管理的效果。沒有內部審計部門和人員自身對職業(yè)道德的堅守，沒有組織治理結構的合理與完善、管理層的重視和審計相關各方的配合與支持，內部審計很難保持獨立性，審計工作則不能保證質量；如果在集團公司內部審計工作中形成按章辦事、規(guī)范操作的自覺習慣，內部審計則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團公司內部建立起很廣泛而通暢的知識管理系統(tǒng)，則能形成共享審計知識和經(jīng)驗的良好氛圍，內部審計成果就會得以更好運用，內部審計人員成長則更快。
二、企業(yè)集團公司內部審計文化建設現(xiàn)狀
根據(jù)實際調研情況及文獻資料表明，我國企業(yè)集團公司內部審計文化建設的現(xiàn)狀與問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）內部審計人員職業(yè)道德文化建設成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價值觀的內部審計人員，但集團公司管理層及內部審計人員對職業(yè)道德文化建設的認識和重視程度都還尚顯不足，核心價值觀念尚未深入穩(wěn)固。（2）內部審計工作得到更大程度重視，但管理層的內部審計理念和其他相關部門的審計共識與合作有待進一步加強。通過調研發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)集團公司70%以上的企業(yè)管理者、職能部門和被審計單位認識到內部審計價值增值的作用，感受到內部審計監(jiān)督檢查和咨詢服務帶來的好處，并已在集團內建立了聯(lián)動審計的大監(jiān)督機制，形成了尊重審計、自覺接受審計的和諧審計文化大環(huán)境。但同時也發(fā)現(xiàn)，依然還有部分企業(yè)集團管理層對內部審計的認識存在片面性，尤其是不少被審計單位還不乏不情愿審計、抵制審計、隱瞞審計的意識和現(xiàn)象。甚至還有些企業(yè)集團領導借機構改革、精簡編制的機會，將原來己設立的內部審計機構或合并到其他部門，或直接取消。（3）內部審計制度管理文化建設近年來取得了很大進步，不少企業(yè)建立了比較規(guī)范的各種內部審計管理規(guī)章制度，已初步形成了一定規(guī)模的內部審計管理制度體系。如國家電網(wǎng)、中石油、光大集團、中國聯(lián)通、中國農業(yè)銀行等集團公司，都根據(jù)相應法律法規(guī)，制定了適合企業(yè)自身實際情況的內部審計管理的制度辦法，并予以嚴格執(zhí)行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習慣。但仍然也有一定比例的企業(yè)集團公司內部審計制度的科學規(guī)范化程度還不高，盡管可能制定了多達幾百項的管理制度，但沒能形成統(tǒng)一的分級分類管理的制度體系，規(guī)范性不夠，操作性不強，執(zhí)行力度差。（4）內部審計知識管理文化已得到一定程度的建設，但內部審計知識共享的文化氛圍和審計成果轉化利用的文化環(huán)境有待進一步塑造。根據(jù)課題調研統(tǒng)計，仍有22.90%的企業(yè)集團公司尚未建立審計知識庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計工作經(jīng)驗交流會，甚至有5.34%的受訪者則承認其所在單位從沒開展過經(jīng)驗交流或學習活動，嚴重影響到審計的效率及工作質量。
三、企業(yè)集團公司內部審計文化建設方案
（一）內部審計人員職業(yè)道德文化的建設方案 （1）合理規(guī)劃內部審計人員職業(yè)道德文化建設，深化內部審計人員核心價值觀。一方面做好職業(yè)道德核心價值觀的理論研究，另一方面做好職業(yè)道德相關規(guī)范的制定，同時還要做好職業(yè)道德文化的宣傳，以先進的職業(yè)道德理論和事跡為榜樣引領內部審計文化建設。集團公司領導、首席審計執(zhí)行官、審計部門負責人和內部審計人員應協(xié)同推進，長期演化并形成良好的職業(yè)行為習慣。尤其是內部審計首席執(zhí)行官和審計部門負責人應當成為內部審計職業(yè)道德核心價值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓交流等形式，在內部審計部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協(xié)作的團隊精神和客觀公正、勇于堅持的職業(yè)操守，以良好的職業(yè)形象示人。（2）建立內部審計人員職業(yè)道德考核管理機制。企業(yè)集團公司應采取激勵與約束相結合的辦法，對于職業(yè)道德堅持好的內部審計部門和人員應給予表彰，對于不好的應給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計人員的職業(yè)晉升予以體現(xiàn)。
（二）內部審計機構組織治理文化的建設方案 （1）完善內部審計組織治理架構，塑造集團公司審計管理統(tǒng)一理念、統(tǒng)一行為方式的文化環(huán)境。集團公司應結合現(xiàn)代審計管理新趨勢和新要求，及時調整和完善內部審計組織治理架構，強調審計的獨立性與權威性，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，整合集團公司審計資源，建立集團公司統(tǒng)一管理、分級負責、有序聯(lián)動的審計組織管理模式，以便于形成統(tǒng)一的內部審計工作目標，塑造統(tǒng)一的內部審計理念和行為方式。（2）提升最高管理層內部審計理念，提高對內部審計工作的重視程度。集團公司最高管理層對內部審計的認識和重視是內部審計工作發(fā)揮功效的至關重要的保障。集團公司應通過外部監(jiān)管、組織治理的力量和審計質量的宣傳效應，使最高管理層樹立內部審計價值增值，改善組織運營的觀念，激發(fā)其對審計的內在需求。這樣，集團公司管理層就會在內部審計的組織領導、組織機構、人員配制、經(jīng)費支持等方面給予保障，對審計機構和審計人員給予充分支持和信任，對審計成果高度重視，落實審計整改效果，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。（3）創(chuàng)新審計工作機制，提高審計成效，深化審計協(xié)調和支持，創(chuàng)建和諧的“大審計”文化格局。內部審計不僅具有監(jiān)督和評價的職能，還具有咨詢服務的作用。首先，企業(yè)集團公司內部審計部門應當通過管理和績效審計等對被審計單位的經(jīng)營管理活動提出審計意見建議，充分發(fā)揮咨詢功能，促進其完善業(yè)務流程，防范經(jīng)營風險，提高管理水平，從而提升被審計單位對審計工作的理解、支持與配合；其次，集團公司應積極探索創(chuàng)新審計工作機制，充分整合利用審計資源，探索內部審計與紀委、監(jiān)察、財務以及監(jiān)事會的協(xié)調聯(lián)動機制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內部“大審計”格局，最大限度發(fā)揮集團公司內部審計監(jiān)督部門的作用。
（三）內部審計制度管理文化建設方案 （1）構建科學的內部審計管理制度體系。內部審計管理制度體系的構建，應當明確分級分類管理的目標，建立一套科學統(tǒng)一的層級分明、性質明晰、范圍清楚的內部審計制度體系。（2）嚴格執(zhí)行內部審計管理制度，依法履行審計職責。在科學的內部審計管理制度的指導下，內部審計部門和人員應嚴格執(zhí)行各項審計業(yè)務，控制審計質量，保證審計效果。一方面對于被審計單位違法違紀事項嚴肅查處，落實跟蹤審計；另一方面集團公司也應對內部審計的質量和成效進行評估，對于內部審計部門和人員出現(xiàn)的違紀和失職行為也應予以懲戒。
（四）內部審計知識管理文化建設方案 （1）建設廣泛而通暢的審計知識學習文化體系。集團公司總部審計部門應負責搭建集團公司內統(tǒng)一規(guī)范的內部審計知識管理平臺，建設內部審計法律法規(guī)庫、審計案例庫，實現(xiàn)內部審計信息在線查詢、審計經(jīng)驗在線交流等，可以隨時查看審計結果公告、審計要情要報等審計知識和審計信息。集團公司還應組織進行內部審計領先實踐或審計專題研討交流學習以及由其他部門和人員參加的審計知識宣講會等，在集團公司內開創(chuàng)共享審計經(jīng)驗、主動學習審計知識的文化氛圍。（2）提高內部審計成果的轉化和運用效果。內部審計成果最終表現(xiàn)為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調查報告以及各種比較特殊的審計文書，是內部和外界接受審計信息的直接途徑。集團公司管理層應充分重視審計成果的轉化與運用，認真聽取審計工作的匯報，重視審計反映的情況，經(jīng)常審閱審計報告，對報告反映的有關問題做出重要批示，要求企業(yè)認真落實整改。內部審計部門也應通過跟蹤審計，落實審計整改效果。
[本文系國家審計署重點科研課題“企業(yè)集團公司內部審計管理體系研究”（項目批準號：1106）階段性研究成果]
參考文獻：
[1]王愛國：《中國審計文化的反思與重構》，《會計研究》2011年第3期。
關鍵詞：審計工作；轉型；創(chuàng)新；發(fā)展
作者簡介：劉靜（1968-），女，遼寧大連人，大連電力建設集團有限公司審計部主任，會計師。（遼寧 大連 116021）
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）23-0189-02
審計人才是審計事業(yè)的中堅力量，現(xiàn)代企業(yè)的競爭也是人才的競爭，無論是工作的創(chuàng)新還是審計的轉型，必須有優(yōu)秀的審計人才作為基礎保障。為適應宏觀經(jīng)濟和社會發(fā)展大趨勢，跟上公司發(fā)展步伐，進一步發(fā)揮審計職能，促進審計工作的持續(xù)健康發(fā)展，審計部充分挖掘內部潛力，整合人才資源，拓展審計人才成長空間，發(fā)揮好優(yōu)秀審計人才的傳幫帶作用、標兵作用和輻射作用。
一、全力建設履職能力強的審計隊伍
在審計隊伍中，每個人才都有著這樣那樣或兼有多樣的優(yōu)點或者不足，體現(xiàn)在政治思想方面、專業(yè)精通方面、計算機應用、審計方法運用、工作作風方面、組織協(xié)調管理能力及綜合分析能力等等方面。
充分發(fā)揮不同優(yōu)勢審計人才的作用，讓每一名審計人打破自我在一個審計組、一個科室或者一個單位的局限，讓其在更大的范圍內“發(fā)光、發(fā)熱”。通過壓擔子、授任務、集體攻關等方法，讓審計人才在公司系統(tǒng)內更好地發(fā)揮效能。在審計工作科學轉型工程中，對于瓶頸問題、未解課題、需要探索的領域，整合公司審計資源，大膽嘗試，選擇合適人員擔大綱、挑大梁。通過深入細致的研究探索，及時總結經(jīng)驗方法，把個人智慧融入集體智慧，使集體智慧放射出更大的光芒。這樣，既降低了審計風險，提高了審計效率，提升了審計質量，又為審計創(chuàng)新發(fā)展拓寬了思路，營造出開拓進取、銳意創(chuàng)新的良好氛圍，帶動整個審計隊伍提高層次、向前發(fā)展，促進審計工作逐步實現(xiàn)科學轉型。
二、全面推進審計工作轉型與發(fā)展
隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計理論也不斷發(fā)展，現(xiàn)代國際內部審計定義為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。傳統(tǒng)內部審計以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標，以檢查財務收支的真實性、合規(guī)性為主要方向；現(xiàn)代審計則以凈化環(huán)境、防范風險為主要目標，以檢查經(jīng)營管理的風險性、效益性為主方向。
審計部順應形勢，積極探索審計轉型的有效措施，近年來按公司“實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型轉變”的要求，及時將審計轉型的思路、方法、措施逐步貫穿到審計管理的全過程。對審計發(fā)現(xiàn)的風險點和薄弱環(huán)節(jié)在政策的執(zhí)行、風險的防控方面提出意見和建議，下達審計決定，督促落實整改，節(jié)約支出，增加收入，更強化了風險防范，推進公司依法經(jīng)營、規(guī)范管理。
三、積極探索審計工作創(chuàng)新發(fā)展
國家電網(wǎng)公司劉振亞總經(jīng)理在“兩會”工作報告中指出“要大力推進審計工作創(chuàng)新”，省公司及市公司“兩會”工作報告也提出了“解放思想、更新觀念、創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)范管理、提升素質”的要求。
作為公司經(jīng)營管理、經(jīng)濟活動的監(jiān)督者及健康有序、規(guī)范發(fā)展的服務者，審計工作戰(zhàn)線上的職工必須認真貫徹執(zhí)行公司的決策部署，自我加壓、自主創(chuàng)新，以創(chuàng)新為動力，不斷推進審計工作發(fā)展，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督和服務的職能作用。對于審計創(chuàng)新，應該從以下幾個方面入手：
1.創(chuàng)新審計戰(zhàn)略
審計創(chuàng)新是審計發(fā)展的推動力，要把審計創(chuàng)新擺在戰(zhàn)略的高度。國家電網(wǎng)公司劉總在“兩會”中指出“要大力推進審計工作創(chuàng)新”，這是公司進一步推進“兩個轉變”的需要，是適應“三集五大”工作的需要，也是實現(xiàn)公司經(jīng)營風險可控、在控、能控的需要。
大力推進審計工作創(chuàng)新就是要在公司整體戰(zhàn)略部署下大力支持、積極配合上級公司，加強審計工作“三化”（審計資源集約化、審計工作標準化、審計手段信息化）建設，審計工作的總體目標應以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質量為核心，以加強審計業(yè)務管理為基礎，以“人、法、技”建設為保障，全面提高審計工作水平，全面實現(xiàn)審計工作“三化”。
2.創(chuàng)新審計思維
理念決定思路，思路決定出路。要拋棄那些不適宜、陳舊的審計理念，樹立符合科學發(fā)展觀、符合建設堅強智能電網(wǎng)、符合構建和諧企業(yè)要求的新理念。要認清形勢，增強責任感和緊迫感，緊緊圍繞“三集五大”這條主線，把握好審計工作的切入點和著力點；要解放思想，更新觀念，正確處理好監(jiān)督與服務的關系。要在全面提升審計成果質量的同時，積極探索通過對權力運行過程的監(jiān)督，促進公司依法治企，從源頭上預防風險和遏制違規(guī)經(jīng)營的新路子。
3.創(chuàng)新審計制度
制度創(chuàng)新就是要通過深入實踐和調研，建立、健全統(tǒng)一的制度辦法、統(tǒng)一的業(yè)務流程、統(tǒng)一的處理原則、統(tǒng)一的整改要求。建立一整套外部審計與內部審計相結合、事前審計與事后審計相結合、上級審計與同級審計相結合、財務收支審計與經(jīng)濟責任審計相結合的現(xiàn)代審計制度，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的監(jiān)督、評價和鑒證的功能，為管理規(guī)范提升服好務。
4.創(chuàng)新審計技術和方法
推廣先進的審計技術方法是當今信息化社會對審計工作發(fā)展的必然要求，經(jīng)濟社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化要求審計方法必須不斷創(chuàng)新。要配合國網(wǎng)加快審計信息化建設的步伐，建設體系完善、技術先進、功能齊全的審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)系統(tǒng)內信息共享、全程控制，在線監(jiān)督、輔助分析?，F(xiàn)在舞弊的手段越來越“高明”，審計方法若不與時俱進、改進創(chuàng)新，違規(guī)事件就會擦肩而過。隨著會計數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡化的普及，審計方法也必然由對會計資料的詳細檢查轉變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣方法，并借助于對內控系統(tǒng)的評價結果來確定審計的重點、范圍和方法。由傳統(tǒng)的手工方法轉變?yōu)榕c計算機文件處理特點相適應的數(shù)據(jù)文件測試方法。這就要求每個審計人員打破常規(guī)，善于運用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學推理，抓住先機和重點。要充分利用計算機輔助管理和審計。要實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務收支審計為主向經(jīng)濟責任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀審計、內部控制制度審計、專項審計等多種相互結合的審計方式轉變。
5.創(chuàng)新審計隊伍建設
要把審計干部隊伍的思想和行動統(tǒng)一到為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標上，加強審計管理，強化服務意識，樹立求真務實、創(chuàng)新進取的工作作風。人才觀念也要創(chuàng)新，未來的競爭是人才的競爭。審計部門也應立足長遠，改進現(xiàn)有的教育培訓模式，建立剛性的培訓和終身教育機制，采取年度培訓和年度業(yè)績考核相結合的模式，職業(yè)道德水平與業(yè)務技能共同提高為目標，創(chuàng)建有利于審計人員發(fā)展，以綜合素質為中心，建立公開、公正的人才選拔機制。
四、監(jiān)督與服務并重，促進公司依法治企、規(guī)范管理
審計轉型、審計創(chuàng)新的目的都是為了更好地發(fā)揮審計工作的作用，審計堅持監(jiān)督與服務并重的原則，為公司發(fā)展服務。近年來，國家法制建設不斷加快，社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，為全面提高公司依法經(jīng)營的能力，杜絕違法經(jīng)營給公司帶來損失，審計部必須加大審計監(jiān)督力度，促進公司依法治企、規(guī)范管理。
【關鍵詞】審計委員會 設置 運作 實證分析
一、來自中國證監(jiān)會上市公司治理專項活動的數(shù)據(jù)
2007年3月9日，中國證監(jiān)會了《關于開展加強上市公司治理專項活動有關事項的通知》（證監(jiān)公司字【2007】28號）。在通知中，明確要求首先由上市公司從公司基本情況和股東狀況、公司規(guī)范運作情況、公司獨立性情況、公司透明度情況、公司治理創(chuàng)新情況及綜合評價等五個方面進行公司治理的自查活動。自查事項公司規(guī)范運作情況中提及“董事會是否設立了下屬委員會，如提名委員會、薪酬委員會、審計委員會、投資戰(zhàn)略委員會等專門委員會，各委員會職責分工及運作情況；” 筆者選取了2007年6―12月間公布關于公司治理專項活動的整改報告的80家上市公司，通過調查研究發(fā)現(xiàn)：審計委員會未予設置的有北京王府井百貨（集團）股份有限公司（600859）等27家上市公司，審計委員會雖已設置但未有效發(fā)揮作用的有臥龍電氣集團股份有限公司（600580）等40家公司，設置了審計委員會并發(fā)揮作用的上市公司僅有中海發(fā)展股份有限公司（600026）等13家，見表1。華電國際電力股份有限公司報告中未提及審計委員的設置及運作情況，視為設置并有效運作。
由圖1分析可知，約三分之一的被調查上市公司未設立審計委員會（其中大多數(shù)上市公司同時未設立董事會中的其他專門委員會），有半數(shù)的被調查上市公司雖設立了審計委員會但未能發(fā)揮其應有的作用。
二、我國上市公司審計委員會的缺位或失效及原因
1、董事會未充分認識審計委員會的作用。董事會專門委員會對完善公司治理結構、優(yōu)化董事會決策功能起著非常重要的作用，而大多數(shù)上市公司董事會決策層未充分認識到這一點，導致審計委員會的工作時緊時松，不夠平衡，實際發(fā)揮的監(jiān)督和咨詢作用十分有限。有的上市公司各專門委員會成立時間較短，各項工作尚處于摸索階段，各專門委員會的成員、各獨立董事對其權限的運用、對公司實際經(jīng)營和內部治理的介入比較有限，離全面實現(xiàn)各專門委員會的職責尚有距離。
2、審計委員會成員構成不符合要求，其專業(yè)優(yōu)勢有待進一步發(fā)揮。董事會專業(yè)委員會中，獨立董事未占多數(shù)。特別在董事會審計委員會中，未按相關規(guī)定做到獨立董事占多數(shù)。而在獨立董事構成中，又缺少取得高級會計師職稱或注冊會計師資格的會計專業(yè)人士（如開灤精煤股份有限公司）。另外，專門委員會的專業(yè)優(yōu)勢有待進一步發(fā)揮。各專業(yè)委員會在各自領域具體課題、專題研究上的力度需要加強，這樣才能提高公司董事會的科學決策能力。
3、由于決策時間的限制，專門委員會不能夠為董事會的決策提供重要支持。由于董事會各專門委員會的部分委員由獨立董事?lián)?，獨立董事均在外地工作，董事會專門委員會要經(jīng)常召集活動存在一定的不便利。所以，在日常決策中，很多上市公司一般是將議案直接提交董事會集體決策，而不是先行提交各專業(yè)委員會審核。有的公司甚至存在獨立董事委托非獨立董事出席董事會并行使表決權的情況。即上市公司沒有為設立董事會專門委員會創(chuàng)造條件，往往以董事會會議集體審議替代董事會專門委員會的職能，有些決策未能及時聽取專門委員會的專業(yè)意見。專門委員會不能夠為董事會的決策提供重要支持，其作用得不到充分的發(fā)揮。
4、與公司相應職能部門缺乏溝通、聯(lián)系，受對企業(yè)背景了解程度的局限，董事會各專門委員會運作存在形式主義。一些上市公司董事會下屬專業(yè)委員會既沒有形成例會制度，也沒有相關的工作記錄，與公司相應職能部門缺乏溝通、聯(lián)系，如以獨立董事為主的審計委員會與公司內部審計部門基本上沒有聯(lián)系。有的上市公司規(guī)模較?。ㄈ绺＝垉舡h(huán)保股份有限公司），董事組成成員較少，董事會各專門委員會的組成人員存在較大的交叉，董事會各專門委員會成員未能夠深入一線，缺乏對企業(yè)的了解及與各部門的溝通。雖然公司的董事會成員都具有很強的專業(yè)知識和豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗，但是在日常的決策中，除必須經(jīng)獨立董事事前審核的事項以及一些事先需委員會審核的事項外，一般情況下都是董事會集體共同決策，各專業(yè)委員會未定期針對公司重大決策事項、戰(zhàn)略規(guī)劃、內部控制體系及薪酬與考核體系等方面的問題進行專項研究討論，其作用未突顯。
5、審計委員會的人員未經(jīng)專門培訓，獨立董事的工作未進行量化的考核。個別獨立董事尚未參加獨立董事資格培訓也影響了其對本身職責的理解與執(zhí)行。目前，大多數(shù)公司獨立董事的工作缺乏可操作的、量化的考核，某些專業(yè)委員會成員因此不能自覺有效實施其職責，從而導致審計委員會的作用未得到充分發(fā)揮。
6、輕視內部審計工作，審計委員會未予設置或未充分發(fā)揮其監(jiān)督效用。審計制度及相關執(zhí)行是公司內部控制中的重要組成部分，上市公司忽視內部審計工作的重要性，一些公司未設立審計委員會和公司內部審計部門，公司的內部審計工作主要由高級管理人員如財務總監(jiān)負責并組織開展，未形成董事會的對內部審計工作的監(jiān)督。有的公司董事會審計委員會雖然已經(jīng)成立但是內部審計工作并未全面開展，內部審計工作的程序也未落到實處。
7、相關法規(guī)中缺少關于審計委員會設置的強制性要求。我國《公司法》、《上市公司治理準則》中都缺少上市公司要設立審計委員會明確規(guī)定。中國證券監(jiān)督管理委員會出臺的《上市公司治理準則》的第五十二條只規(guī)定“上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議,設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。”中國證監(jiān)會的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》也只指出“如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當在委員會成員中占有二分之一以上的比例?！?/p>
《上海證券交易所上市公司內部控制指引》第二十七條指出：公司董事會下設審計委員會的，可由審計委員會對內部控制檢查監(jiān)督工作進行指導，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內部控制檢查監(jiān)督工作報告。第三十一條指出：公司董事會下設審計委員會的，可由審計委員會編制內部控制自我評估報告草案并報董事會審議。由以上表述可見，審計委員會并非強制上市公司設置的組織。深交所也只是在2006年1月12日正式的《中小企業(yè)板投資者權益保護指引》指出：董事會要設立審計委員會，制定的專門委員會議事規(guī)則也應予以披露。應設立內部審計部門，內部審計部門對審計委員會負責。每季度應與審計委員會召開一次會議，報告內部審計工作情況和發(fā)現(xiàn)的問題，并至少每年向審計委員會提交一次內部審計報告。
只有證監(jiān)會于2005年10月份并開始執(zhí)行《關于提高上市公司質量的意見》中明確了上市公司要設立以獨立董事為主的審計委員會并充分發(fā)揮其作用。
三、治理我國上市公司審計委員會缺位及失效的對策
1、加大宣傳和培訓力度，增強公司決策層對審計委員會作用的認識。首先，通過證券監(jiān)管部門的宣傳，促使上市公司決策層充分認識包括審計委員會在內的董事會專門委員會對完善公司治理結構、優(yōu)化董事會決策功能方面的重要作用。其次，證券監(jiān)管部門還應督促上市公司加強董事（包括獨立董事）、監(jiān)事及高級管理人員的后續(xù)教育和法律法規(guī)學習培訓，以增強董事、監(jiān)事、高管勤勉盡責意識，提高公司規(guī)范運作水平。
2、選擇相關行業(yè)專家，努力提高審計委員會中獨立董事素質。按照有關規(guī)定，審計委員會成員中應當有半數(shù)以上的獨立董事，并由獨立董事?lián)握偌?。公司獨立董事在專業(yè)委員會中占有重要地位。因此上市公司應該盡可能選擇在相關行業(yè)有一定影響并按要求接受了獨立董事資格培訓的行業(yè)專家，他們出任獨立董事更加注重其自身聲譽和公司形象，在建議決策時更具獨立性，也更有利于保護中小股東利益，有利于公司公開、公平、公正地處理各類事務。
3、加強各專業(yè)委員會與公司內部職能部門的聯(lián)系，特別是審計委員會與公司內部審計部門之間的溝通、聯(lián)系。公司應通過定期或不定期地召開董事會各個專門委員會會議，對公司日常經(jīng)營運作中的有關問題進行研究討論，對公司戰(zhàn)略規(guī)劃、內控體系建設等方面進行專題研究，充分發(fā)揮專業(yè)人士對公司的作用，提高公司管理決策水平?？梢砸远聲貢投聲k公室作為董事會專門委員會與公司進行日常溝通和交流平臺，及時將公司有關信息傳遞給相關委員，同時將相關委員的反饋意見報告公司經(jīng)營管理層，為公司經(jīng)營決策提供參考意見。
上市公司應該將內部審計部門從財務部獨立出來，設立專職的內部審計崗位和人員，明確內部審計工作由董事會審計委員會領導，并隨公司業(yè)務內容和地域范圍的拓展，持續(xù)加強內部審計工作。完善內部審計工作程序，進一步發(fā)揮審計委員會的專業(yè)指導作用。公司對審計委員會也應提出更高的要求，要求審計委員會加大審計力度、頻率，擴大審計范圍和內容。加強公司審計部與審計委員會雙重監(jiān)督作用，將日常審計檢查與定期審計監(jiān)督結合，從而切實提高公司內部控制的有效性。
[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發(fā)國務院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風險，既是監(jiān)管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應設立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務稽核、業(yè)務稽核、風險控制等監(jiān)督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風險，糾正違規(guī)，加強內部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責任，內部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發(fā)揮其應有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉過程中極易發(fā)生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。
(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質的內部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應業(yè)務活動的節(jié)奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監(jiān)督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內部審計工作的制約因素
(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計職業(yè)實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規(guī)定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業(yè)實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓，專業(yè)能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施
(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監(jiān)事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監(jiān)事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務電子化、網(wǎng)絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內部網(wǎng)絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網(wǎng)絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網(wǎng)絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網(wǎng)絡以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務和財務的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。
(四)建設德能兼優(yōu)的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術等方面的專業(yè)技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續(xù)培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業(yè)知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎，其能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。
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