時(shí)間：2022-12-15 06:55:09
導(dǎo)語(yǔ)：在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)模糊企業(yè)設(shè)立會(huì)計(jì)管理體系的目標(biāo)是為了借助會(huì)計(jì)管理工作幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，但是企業(yè)只注重了企業(yè)利潤(rùn)，不去考慮會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展情況，沒(méi)有為會(huì)計(jì)管理工作制定明確的發(fā)展目標(biāo)。由于會(huì)計(jì)管理工作發(fā)展方向的模糊，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展處于一種長(zhǎng)期失衡狀態(tài)，一直處于不平衡的發(fā)展過(guò)程中，從而不利于企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)如果只是某方面的利益，而不綜合考慮企業(yè)情況的話，也往往導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的不平衡，不利于企業(yè)的全面綜合發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)如果某一環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)企業(yè)的發(fā)展都將受到損害。
1.2會(huì)計(jì)管理缺乏秩序由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)缺失，企業(yè)的發(fā)展方向定位不準(zhǔn)，再加上有些企業(yè)的高層對(duì)于企業(yè)管理、會(huì)計(jì)管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理體制形同虛設(shè)。管理體制不完善，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作不能正常展開(kāi)，秩序混亂，企業(yè)即使設(shè)定了發(fā)展目標(biāo)也將無(wú)從實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)體制也不斷健全，淺談企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)與控制策略楊穎兗州煤業(yè)榆林能化有限公司719000這些都為企業(yè)的發(fā)展拓寬的空間，并且滋生出一些全新的行業(yè)，有些企業(yè)主或者內(nèi)部職工看到這些廣闊的發(fā)展空間，為了自己的私人利益就開(kāi)始利用職務(wù)之便挪用公款、企業(yè)會(huì)計(jì)賬目記錄不清，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)時(shí)間延長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作量的增加。會(huì)計(jì)工作人員由于長(zhǎng)期處于這種混亂管理的局面之下，慢慢就變得不再敏感，職業(yè)道德素質(zhì)降低，不再進(jìn)行會(huì)計(jì)精細(xì)化核算。這樣就在企業(yè)形成一種惡性循環(huán)，混亂的管理體制破壞了正常的會(huì)計(jì)管理工作，會(huì)計(jì)管理工作破壞之后又為企業(yè)不正常的管理提供了便利。從而這種混亂的會(huì)計(jì)管理制度和管理環(huán)境，引發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。
1.3會(huì)計(jì)管理手段滯后目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)體制和理念也不斷深入人心，但是我國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷并不能在短短30多年完全抹去，所以很多企業(yè)在管理上仍然會(huì)采用傳統(tǒng)的管理理念和方法，使得企業(yè)管理不能完全和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。同時(shí)，一些企業(yè)管理者思想保守，自主變革意識(shí)較差，再這些企業(yè)管理者一般對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理管理工作不夠重視，會(huì)計(jì)管理在這些企業(yè)中是薄弱環(huán)節(jié)。
2企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制
針對(duì)上述會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制。
2.1明確企業(yè)發(fā)展方向，確定企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)企業(yè)的快速發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的正常進(jìn)行必須要以明確的方向和目標(biāo)為支撐。首先，企業(yè)要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，使他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念，明確現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)，為企業(yè)的正常穩(wěn)健發(fā)展打下基礎(chǔ)。其中，會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)要和企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展空間以及目前大的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，并且將兩者促成一個(gè)有機(jī)結(jié)合體。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)首先要和企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。隨著我國(guó)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步調(diào)整和完善，會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展方向也要向更高層次邁進(jìn)，這是企業(yè)和會(huì)計(jì)管理工作適應(yīng)時(shí)展的需要。
2.2健全和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理秩序針對(duì)目前企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的秩序混亂現(xiàn)象，首先，改善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，進(jìn)行一次全面徹底的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和崗位職責(zé)明確活動(dòng)，明確企業(yè)管理人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利，建立相互監(jiān)督和制約的監(jiān)督管理體系。其次，還要有針對(duì)性的建立相應(yīng)的事前、事中和事后控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，以此保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。
2.3健全和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)督機(jī)制企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作中，能夠抵御會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是監(jiān)督機(jī)制的完善與否，如果企業(yè)擁有健全完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)工作很容易進(jìn)行，同時(shí)也能引導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)工作步入正軌。從企業(yè)管理的角度對(duì)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，可以從以下幾個(gè)方面入手：
（1）健全和完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制在健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制中，充分的采用內(nèi)部審計(jì)是主要的監(jiān)督途徑。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制建設(shè)時(shí)，企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，并且這些審計(jì)人員要采用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從第三者的角度為企業(yè)提供可靠的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)目前企業(yè)會(huì)計(jì)管理的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，工作人員應(yīng)及時(shí)上報(bào)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)主管人員，以便會(huì)計(jì)主管和企業(yè)高層管理人員能夠及時(shí)采取措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮到最大。
（2）完善外部監(jiān)督機(jī)制為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和家監(jiān)督機(jī)制，僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用是不夠的，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督一般都是企業(yè)內(nèi)部人員完成，對(duì)于問(wèn)題的敏感性較差，起到的作用有限，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí)還要特別注意外部監(jiān)督機(jī)制的健全和完善。企業(yè)在健全和晚上內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制時(shí)，一定要注意地方政府和相關(guān)會(huì)計(jì)職能部門(mén)的發(fā)展動(dòng)向，充分利用這兩種機(jī)構(gòu)可以發(fā)揮的作用，不斷強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，減少企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)利益沖突。
（3）強(qiáng)化員工素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)人才目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在招聘相關(guān)會(huì)計(jì)管理人員時(shí)，要求較低，員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)不高，有的甚至達(dá)不到從業(yè)資格。因此，企業(yè)的人力資源管理部門(mén)要十分重視員工素質(zhì)的培養(yǎng)，增多在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)和次數(shù)，保證會(huì)計(jì)管理人員的工作能力，使其擁有高水平的綜合素質(zhì)，為企業(yè)高效、快速、準(zhǔn)確的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供可能。
3結(jié)語(yǔ)
[摘要]風(fēng)險(xiǎn)資本產(chǎn)生于資本、市場(chǎng)、企業(yè)等各自發(fā)展且彼此聯(lián)系的歷史進(jìn)程中，體現(xiàn)出在這樣的一系列聯(lián)系中發(fā)育成長(zhǎng)的實(shí)質(zhì)。在高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的整個(gè)歷程中，風(fēng)險(xiǎn)資本家無(wú)論在控制權(quán)安排，還是融資結(jié)構(gòu)選擇方面都起著舉足輕重的作用。因此，風(fēng)險(xiǎn)資本作為聯(lián)系融資合約雙方的紐帶，無(wú)疑成為分析高技術(shù)企業(yè)融資機(jī)制的切入點(diǎn)。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)資本高技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資機(jī)制
一、引言
風(fēng)險(xiǎn)資本又稱(chēng)“創(chuàng)業(yè)基金”，是指由專(zhuān)業(yè)投資人提供的快速成長(zhǎng)并且具有很大升值潛力的新興公司的一種資本。風(fēng)險(xiǎn)資本通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)、提供貸款或既購(gòu)買(mǎi)股權(quán)又提供貸款的方式進(jìn)入這些企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)資本是準(zhǔn)備用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的資金。風(fēng)險(xiǎn)資本的來(lái)源因時(shí)因國(guó)而異，如個(gè)人和家庭資金，國(guó)外資金，保險(xiǎn)公司資金、年金和大產(chǎn)業(yè)公司資金等，主要是一種以私募方式募集資金，以公司等組織形式設(shè)立，投資于未上市的新興中小型企業(yè)的一種承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)、謀求高回報(bào)的資本形態(tài)。在我國(guó)，通常所說(shuō)的“產(chǎn)業(yè)投資基金”即屬于創(chuàng)業(yè)基金。
與傳統(tǒng)資本市場(chǎng)相比，高技術(shù)領(lǐng)域?qū)ν顿Y者的素質(zhì)要求更高，風(fēng)險(xiǎn)投資者的出現(xiàn)適應(yīng)了這一要求。在企業(yè)發(fā)展初期，風(fēng)險(xiǎn)資本幾乎成了除創(chuàng)業(yè)者自有資本之外惟一的資金來(lái)源。在這之后，雖然其他形式的資本(如債務(wù)資本)也逐漸介入高技術(shù)企業(yè)，但這些資本與傳統(tǒng)資本在本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，決定企業(yè)融資特性的主要還在于風(fēng)險(xiǎn)資本。可以說(shuō)，在高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的整個(gè)歷程中，風(fēng)險(xiǎn)資本家無(wú)論在控制權(quán)安排，還是融資結(jié)構(gòu)選擇方面都起著舉足輕重的作用。因此，風(fēng)險(xiǎn)資本作為聯(lián)系融資合約雙方的紐帶，無(wú)疑成為分析高技術(shù)企業(yè)融資機(jī)制的切入點(diǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)資本的基本內(nèi)涵和特征
1.風(fēng)險(xiǎn)資本的基本內(nèi)涵
風(fēng)險(xiǎn)資本產(chǎn)生于資本、市場(chǎng)、企業(yè)等各自發(fā)展且彼此聯(lián)系的歷史進(jìn)程中，體現(xiàn)出在這樣的一系列聯(lián)系中發(fā)育成長(zhǎng)的實(shí)質(zhì)。雖然風(fēng)險(xiǎn)資本在其發(fā)展演變的過(guò)程中存在起伏波動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)資本的邊界仍然處于變化的彈性之中，但它在發(fā)育成長(zhǎng)和向世界的擴(kuò)展中以及各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本的融合和趨同化趨勢(shì)中，依然顯示出其基本內(nèi)涵和相對(duì)突出的基本特征。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)資本的定義，歐美經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)o出過(guò)多種認(rèn)定的邊界，從不同角度顯示了風(fēng)險(xiǎn)資本內(nèi)涵的發(fā)展延伸和國(guó)家差異性。聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)資本發(fā)展演化的歷史進(jìn)程和不同國(guó)家與地區(qū)擴(kuò)展中的同質(zhì)性，可以將風(fēng)險(xiǎn)資本定義為:風(fēng)險(xiǎn)資本是在資本、市場(chǎng)、商品經(jīng)濟(jì)、企業(yè)及其成長(zhǎng)的各自發(fā)展演化和彼此互動(dòng)的歷史進(jìn)程中所形成的一種資本類(lèi)型及一種投融資工具。它形成于非傳統(tǒng)的資金來(lái)源并主要投資于處于初創(chuàng)或處于成長(zhǎng)初期的高成長(zhǎng)性、高風(fēng)險(xiǎn)性企業(yè)，它以相對(duì)較長(zhǎng)期的股權(quán)投資為主要投資形式并以股權(quán)的高幅增值和最終出售來(lái)獲取投資回報(bào)。這里對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的定義，是一種所謂的“比較傳統(tǒng)”的風(fēng)險(xiǎn)資本定義。
2.風(fēng)險(xiǎn)資本的基本特征
（1)風(fēng)險(xiǎn)資本的買(mǎi)方融資特征。風(fēng)險(xiǎn)資本作為一種投融資工具，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中總是表現(xiàn)為一個(gè)融資與投資相結(jié)合的過(guò)程，其中風(fēng)險(xiǎn)資本得以成立的前提就是融資。整個(gè)金融機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)中的融資可分為買(mǎi)方金融和賣(mài)方金融兩大基本類(lèi)型，各類(lèi)商業(yè)銀行、投資銀行等屬于賣(mài)方金融，而專(zhuān)門(mén)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)資本的風(fēng)險(xiǎn)投資公司和其他數(shù)量有限的金融機(jī)構(gòu)則屬于買(mǎi)方金融。買(mǎi)方金融的利潤(rùn)主要來(lái)自于資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的差價(jià)，而風(fēng)險(xiǎn)資本的融資就屬于買(mǎi)方金融。風(fēng)險(xiǎn)資本家購(gòu)買(mǎi)的是資本，出售的則是自己的信譽(yù)、投資計(jì)劃和對(duì)未來(lái)收益的預(yù)期。投資時(shí)，它們購(gòu)買(mǎi)的是企業(yè)的股份，出售的是資本金；退出時(shí)，它們出售所持企業(yè)的股份，買(mǎi)入資金，外加豐厚的利潤(rùn)和良好的業(yè)績(jī)，從而在資本撤出后進(jìn)行下一輪的融資和投資。
（2)風(fēng)險(xiǎn)資本所投資企業(yè)的幼稚性和成長(zhǎng)階段的初始性。風(fēng)險(xiǎn)資本所投向的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)是其自身增值運(yùn)動(dòng)的始點(diǎn)，從這里開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)資本的運(yùn)作主體(風(fēng)險(xiǎn)投資公司等)和受資企業(yè)一起進(jìn)入共同成長(zhǎng)的歷程口不過(guò)，風(fēng)險(xiǎn)資本不同于一般的資本，其差別主要表現(xiàn)在對(duì)象的特殊限定上:風(fēng)險(xiǎn)資本主要以創(chuàng)業(yè)企業(yè)為投資對(duì)象，它所投資的可能是一種新技術(shù)或新產(chǎn)品，也可能是一個(gè)剛創(chuàng)立的企業(yè)，總之，風(fēng)險(xiǎn)資本的投資對(duì)象主要是創(chuàng)業(yè)企業(yè)，且是那些從企業(yè)成長(zhǎng)角度看尚處于成長(zhǎng)初始階段的企業(yè)。在風(fēng)險(xiǎn)資本的實(shí)際運(yùn)作中，雖然包含著對(duì)于其所投資企業(yè)的分期投資或者連續(xù)投資，也包含著風(fēng)險(xiǎn)資本在某些企業(yè)成長(zhǎng)到一定時(shí)期時(shí)運(yùn)用杠桿收購(gòu)或管理收購(gòu)的手段進(jìn)行介入，但這并沒(méi)有改變它在投資對(duì)象方面的基本特征。
（3)風(fēng)險(xiǎn)資本的高風(fēng)險(xiǎn)性。風(fēng)險(xiǎn)資本的高風(fēng)險(xiǎn)性是風(fēng)險(xiǎn)資本一個(gè)十分突出的基本特征。從風(fēng)險(xiǎn)資本的實(shí)際運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)資本在創(chuàng)造了許多成長(zhǎng)神話的同時(shí)也導(dǎo)致了許多的敗績(jī)。風(fēng)險(xiǎn)資本的高風(fēng)險(xiǎn)性根源在于風(fēng)險(xiǎn)資本所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜多變，來(lái)自于信息的不充分性、信息的不對(duì)稱(chēng)性和不確定性,以及多方面的其他非可控因素等，風(fēng)險(xiǎn)集中于風(fēng)險(xiǎn)資本運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程。
三、風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融合
雖然，至今風(fēng)險(xiǎn)資本還未成為企業(yè)融資領(lǐng)域的主流，而且它并不必然地以高技術(shù)企業(yè)作為惟一的投資范圍，甚至目前主導(dǎo)世界高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高技術(shù)企業(yè)群體中，有很多大企業(yè)也并未形成以風(fēng)險(xiǎn)資本背景的企業(yè)為主流的格局。但是，從以上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的認(rèn)識(shí)可知，它從一開(kāi)始就與高技術(shù)及高技術(shù)企業(yè)存在著密切聯(lián)系，對(duì)高技術(shù)的青睞和高技術(shù)的商業(yè)化預(yù)期是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資本誕生的重要?jiǎng)右蛑唬劦斤L(fēng)險(xiǎn)資本就很自然地將它與高技術(shù)企業(yè)聯(lián)系在一起。風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)企業(yè)之間的融合，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)企業(yè)的聯(lián)姻和結(jié)合，進(jìn)而表現(xiàn)為高技術(shù)企業(yè)通過(guò)融入風(fēng)險(xiǎn)資本實(shí)現(xiàn)成長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)資本通過(guò)高技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)增值。
但風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)企業(yè)的融合不是簡(jiǎn)單的結(jié)合，是具有明顯的指向性的，即風(fēng)險(xiǎn)資本并不是能夠與所有的高技術(shù)企業(yè)融合的。正像ARD公司與DEC公司的成功結(jié)合一樣，風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)企業(yè)的融合突出體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相互結(jié)合上，可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)資本和高技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的結(jié)合乃是風(fēng)險(xiǎn)資本與高技術(shù)企業(yè)融合的直接的具體體現(xiàn)。
從要素資源這一價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)層次來(lái)看，在價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程中，總是存在這樣的事實(shí)：所有具體的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，都共同地包含著不同要素資源的結(jié)合過(guò)程，也都共同地表現(xiàn)為價(jià)值創(chuàng)造需要將不同的要素資源結(jié)合在一起方可進(jìn)行的條件性特征。由這一事實(shí)所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題在于：為什么不同的要素資源需要結(jié)合在一起才能共同地進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造？為什么不同的要素資源能夠結(jié)合在一起而共同地進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造？以上問(wèn)題的答案在于以下缺口理論的假說(shuō)中。
關(guān)鍵字：公路橋梁；施工；管理；風(fēng)險(xiǎn)
Abstract: With rapid development of the transport. A lot of road needs construction, bridge drainage as an important project of the road has the more arduous task of building. It all increased the difficulty of highway bridge construction quality control, limiting the improvement of safety management level, this summary from the machinery of human material and the environment, and proposed countermeasures to improve the quality of roads and bridges construction.Key words: roads and bridges; construction; management; risk
中圖分類(lèi)號(hào)：U445.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-2104（2012）02-
自改革開(kāi)放以來(lái)，交通一直是我國(guó)的重點(diǎn)行業(yè)，特別是從2008年的金融危機(jī)開(kāi)始，公路作為拉動(dòng)內(nèi)需的重點(diǎn)行業(yè)，給我國(guó)公路施工企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展契機(jī)。然而，建筑企業(yè)面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中。對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的能力提出了更高的要求。公路橋梁在交通建設(shè)中處于重要地位，技術(shù)含量高、施工難度大，公路橋梁施工面臨的各種事故和潛在風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)重，所以公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)就成為公路橋梁工作者必須面對(duì)的一個(gè)重要問(wèn)題。潛在橋粱施工風(fēng)險(xiǎn)隨著跨徑的加大，公路橋梁施工的作業(yè)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，施工的難度也增大。公路橋梁在施工階段的事故問(wèn)題顯得越來(lái)越突出。由此橋粱施工風(fēng)險(xiǎn)的管理問(wèn)題也日益得到重視，因此開(kāi)展公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)的管理的研究十分必要。本文橋梁工程施工論文對(duì)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行
了初步的分析與探討。
一、公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理研究現(xiàn)狀與問(wèn)題分析
我國(guó)目前正處于交通發(fā)展期，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的公路橋梁正在建設(shè)施工。公路橋梁技術(shù)工藝復(fù)雜，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故，損失大，對(duì)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理要求迫在眉睫。鑒于我國(guó)目前公路橋梁風(fēng)險(xiǎn)管理還處于起步階段，還存在不少問(wèn)題有待進(jìn)一步研究，我國(guó)公路橋梁風(fēng)險(xiǎn)管理特別是施工中的風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題有如下幾個(gè)。
1、是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)公路橋梁施工企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄，對(duì)于公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有把其作為橋粱施工管理的重要內(nèi)容。盡管有一些公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，但僅局限于在公路橋梁施工組織設(shè)計(jì)和施工技術(shù)方案中編制的一些在工程質(zhì)量安全等方面的措施，缺乏系統(tǒng)性的公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，沒(méi)有正式的公路橋梁施_亡風(fēng)險(xiǎn)管理方案。公路橋梁施工管理人員只注重業(yè)務(wù)量，缺乏爭(zhēng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。沒(méi)有建立健全的公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國(guó)內(nèi)多數(shù)公路橋梁施工企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的不強(qiáng)。對(duì)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有明確的定位，因此，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理職能，缺乏專(zhuān)職人員來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。公路橋梁施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不健全，增加了組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。
2、公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建立不完善。不具備良好的橋粱施工風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和能力。絕大多數(shù)公路橋梁施工企業(yè)未能建芷起全面完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，這主要表現(xiàn)對(duì)千公路橋梁施工過(guò)程中的變化控制不得力，對(duì)于公路橋梁施工中不斷發(fā)生的各種變化不能做到充分考慮，造成當(dāng)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)，由于缺乏全面可靠數(shù)據(jù)支持，不能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施，管理成效低。不具備良好的公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)意味著以較低的項(xiàng)目成本獲得利潤(rùn)的增加，我國(guó)公路橋梁施工企業(yè)普遍存在缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和管理程序，管理制度化、程序化不高，不具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
3、公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論體系不完善，還處于方法研究和對(duì)大型公路橋梁進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研究，公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別的層次不統(tǒng)一，不便于分工協(xié)作。雖然目前公路橋梁施工管理風(fēng)險(xiǎn)在一哆公路橋梁施工中得到運(yùn)用，但系統(tǒng)和實(shí)用性強(qiáng)的成果并不多。已有的風(fēng)險(xiǎn)理論相對(duì)抽象，理解的難度大，不便為大多數(shù)公路橋梁施工一線的技術(shù)管理人員所運(yùn)用。我國(guó)公路橋梁施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有引起足夠的重視，公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的匾乏，使得我國(guó)公路橋梁施工企業(yè)整體對(duì)駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為公路橋梁施工企業(yè)不能回避的問(wèn)題，需要找的一種符合目前風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展水平且易于公路橋梁施工掌握和操作的實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。
二、公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的策略探討
隨著交通事業(yè)發(fā)展需要，大量的公路需要建設(shè)，公路橋梁作為公路的重要工程， 對(duì)于公路橋梁施工管理風(fēng)險(xiǎn)的研究可以從多個(gè)角度進(jìn)行，
1、是建立起全面、完善的公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的積累，對(duì)公路橋梁施工過(guò)程中發(fā)生的變化做出科學(xué)估計(jì)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)及時(shí)做出有效的反應(yīng)。建立和完善公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和機(jī)制。對(duì)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理明確定位，設(shè)置上考慮風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和職能，配備專(zhuān)職部門(mén)和人員來(lái)履行公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)公路橋梁施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效率，增強(qiáng)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為公路橋梁施工管理的重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理、技術(shù)方法的學(xué)習(xí)，并能自覺(jué)應(yīng)用。
2、加強(qiáng)公路橋梁施工中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，為了直觀地表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，按公路橋梁施工目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，可將公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)分為進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，分別從這三個(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，影響公路橋梁施工進(jìn)度的因素很多，包括公路橋梁建設(shè)環(huán)境、設(shè)計(jì)、施工等多個(gè)方面，要從大量的因素中尋找公路橋梁施工的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于可能轉(zhuǎn)化為工期風(fēng)險(xiǎn)的因素要做比較詳細(xì)地識(shí)別。另外要注意對(duì)公路橋梁施工中的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，公路橋梁施工中的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是對(duì)公路橋梁施工中的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性大小、發(fā)生時(shí)間等的估計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的對(duì)象是公路橋梁施工單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)?？煞譃槭占瘮?shù)據(jù)、建立模型、公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率估計(jì)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括設(shè)計(jì)變更頻繁、施工管理水平低、違反施工程序、建筑材料不合格：施工技術(shù)不完善、建筑材料費(fèi)用漲價(jià)、投資或成本控制措施不力等因素。
3、注意建立公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便更有力地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)回避意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公路橋梁施工職工的凝聚力，使管理人員懂得公路橋梁施工風(fēng)險(xiǎn)管理的新方法，遵守公路橋梁施工的法律法規(guī)，
論文摘要:銀行風(fēng)險(xiǎn)是銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種不確定因素的影響，而使其資產(chǎn)和預(yù)期蒙受損失的可能性。本文首先指出我國(guó)商業(yè)銀行目前在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題，并進(jìn)行了淺顯的分析，然后提出了相應(yīng)的政策。
2004年6月26日，國(guó)際清算銀行頒布了《巴塞爾新資本協(xié)議》。與在全世界范圍內(nèi)被各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛實(shí)施的1988年協(xié)議相比該協(xié)議對(duì)商業(yè)銀行提出了更高的監(jiān)管要求。主要表現(xiàn)在;
1、最低資本要求:要求商業(yè)銀行的資本充足率仍然保持在8%以上，同時(shí)在信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上增加了操作風(fēng)險(xiǎn)的資本要求，在信用風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)了資本要求的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，并提供了多種方法允許銀行根據(jù)自身?xiàng)l件選擇使用。
2.監(jiān)督檢查:要求商業(yè)銀行應(yīng)具備與其風(fēng)險(xiǎn)狀況相適應(yīng)的評(píng)估資本總量的一整套程序，并制定維持資本水平的戰(zhàn)略。
3.市場(chǎng)約束:建立信息披露制度，引入外部力量約束或強(qiáng)化商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理。
針對(duì)新協(xié)議，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)明確表示，至少在十國(guó)集團(tuán)2006年實(shí)施新資本協(xié)議的幾年后，中國(guó)仍將執(zhí)行1988年的協(xié)議。由此可見(jiàn)，中國(guó)目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平與國(guó)際大銀行相比還有很大的差距。然而力求早日達(dá)到新巴塞爾協(xié)議的要求，跟上軌跡銀行業(yè)發(fā)展的步伐，畢竟是大勢(shì)所趨，也是擺在我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理面前的一個(gè)重大課題。
一、我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題
1、銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
眾所周知，我國(guó)銀行是從過(guò)去國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行演變而來(lái)的，商業(yè)化進(jìn)程較為緩慢，粗放落后經(jīng)營(yíng)觀念在國(guó)有商業(yè)銀行信貸管理中并未完全消除。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是以信用風(fēng)險(xiǎn)管理為主，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)則不夠重視。
2、存在大量不良資產(chǎn)
根據(jù)我國(guó)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)顯示，至2006年第三級(jí)末，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行不良資產(chǎn)余額為12736.3億元。不良貸款的比例為7.33高于發(fā)達(dá)多家3%一5%的一般水平。我國(guó)存在著大量的不良資產(chǎn)。其原因是多方面的。
首先由于我國(guó)的特殊國(guó)情，國(guó)有商業(yè)銀行部分財(cái)政職能，信貸資金用于無(wú)法償還的財(cái)政資金用途，作為債權(quán)人的國(guó)有商業(yè)銀行和作為債務(wù)人的國(guó)有企業(yè)最終為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體(國(guó)家)所擁有，在原則上，他們無(wú)法產(chǎn)生真正的直接融資交易關(guān)系。
從銀行自身方面來(lái)說(shuō)，有些工作人員在規(guī)定貸款時(shí)，對(duì)具體情況了解不全面，缺乏對(duì)貸款企業(yè)技術(shù)力量，財(cái)務(wù)管理，以及產(chǎn)，供銷(xiāo)情況，還款能力等因素的綜合調(diào)查評(píng)估，貸款手段不規(guī)范，貸款審判制度流于形式，缺乏可行性，項(xiàng)目論證不充分，信用貸款所占比例過(guò)高，關(guān)系貸款，以貸吸存或以貸謀私情況比較普遍，這些都導(dǎo)致銀行很多的貸款收不會(huì)來(lái)，成為呆帳。
而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在債多不愁還的心理，只要能從銀行獲取貸款，到期能不能償還，如何償還都不考慮，只要資金到手，企業(yè)職工的工資福利就會(huì)有著落。
3、內(nèi)部管理機(jī)制不完善
一方面，國(guó)有商業(yè)銀行方的管理組織表現(xiàn)在行政等級(jí)垂直集中在領(lǐng)導(dǎo)的結(jié)構(gòu)體系，以行政獎(jiǎng)懲為特征，官本位意識(shí)普遍，這使得銀行決策者在經(jīng)營(yíng)管理中常常只重過(guò)程不重結(jié)果，短期行為嚴(yán)重，造成巨大資金損失。
另一方面，銀行內(nèi)部缺乏一個(gè)統(tǒng)一完整的內(nèi)部控制法規(guī)制度及操作規(guī)則，不少制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象。另外銀行會(huì)計(jì)，儲(chǔ)蓄，出納，信用證。承兌貼現(xiàn)等這些業(yè)務(wù)的操作環(huán)節(jié)內(nèi)控管理不到位，執(zhí)行制度不力等問(wèn)題促使這些業(yè)務(wù)崗位的案件呈現(xiàn)出高發(fā)勢(shì)頭。
除了這幾類(lèi)主要問(wèn)題之外，我國(guó)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理還存在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法落后，風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)達(dá)不到要求，風(fēng)險(xiǎn)人才嚴(yán)重缺乏等問(wèn)題，它們嚴(yán)重制約著我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展。
二、對(duì)策
1、建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理組織。
首先，銀行首先應(yīng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。然后對(duì)不同類(lèi)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和歸類(lèi)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的防范和措施。所有的風(fēng)險(xiǎn)都有專(zhuān)門(mén)的對(duì)應(yīng)的崗位來(lái)負(fù)責(zé)。使銀行上下牢固樹(shù)立起全員，全過(guò)程，全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。
其次，在完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，建立相互獨(dú)立的、垂直的風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架。董事會(huì)是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的最高權(quán)力和決策機(jī)構(gòu)，下設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)委員會(huì)。戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)負(fù)責(zé)起草風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)委員會(huì)通過(guò)常設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部，負(fù)責(zé)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理效率評(píng)價(jià)，督促建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和組織體系，對(duì)銀行中高層管理人員、關(guān)鍵崗位人員的道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。
2、防范信用風(fēng)險(xiǎn)。
首先，建立統(tǒng)一授信制度。收集市場(chǎng)動(dòng)態(tài)客戶經(jīng)營(yíng)情況，采用多種分析方法，評(píng)定客戶償債意愿和能力，建立銀行客戶資信評(píng)價(jià)體系。根據(jù)客戶的信用等級(jí)審慎地確定可獲的風(fēng)險(xiǎn)限額，按照”分級(jí)管理.，的原則對(duì)客戶的各種授信實(shí)行統(tǒng)一管理，用統(tǒng)一授信來(lái)控制客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。在這方面歐美國(guó)家的銀行做得很成功，可以向其借鑒。
其次，學(xué)習(xí)運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法。提高并改造傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、決策與監(jiān)督方法，更多地引進(jìn)量化的分析工具，實(shí)現(xiàn)全額的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和控制。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)借款人的違約概率、貸款的違約損失率和違約敞口，計(jì)算貸款的違約損失，在貸款定價(jià)時(shí)要確保在貸款收益中將預(yù)期損失覆蓋掉。
3.防范操作風(fēng)險(xiǎn)。
首先，要完善銀行內(nèi)部制衡機(jī)制，使所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)互相分開(kāi)，必須明確劃分董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)和行長(zhǎng)(總經(jīng)理)職責(zé)，并充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用對(duì)行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作。
其次，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，建立起相互配合，相互監(jiān)督，相互制約的工作關(guān)系，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，不斷進(jìn)行檢查、整改和考核。保證內(nèi)部稽核部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，完善稽核監(jiān)督機(jī)制。不斷進(jìn)行檢查，做到事前稽核，事中稽核，事后稽核。并且對(duì)那些在執(zhí)行制度、辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中表現(xiàn)突出的員工及執(zhí)行內(nèi)控表現(xiàn)優(yōu)異的業(yè)務(wù)人員應(yīng)有所激勵(lì)。對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)及形成不良資產(chǎn)的責(zé)任人員的責(zé)任追究制度要嚴(yán)格執(zhí)行;在追究直接責(zé)任人員責(zé)任的同時(shí)也要追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，以提高領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任心。
4.要建立健全信息管理系統(tǒng)
商業(yè)銀行對(duì)包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠早預(yù)警、早識(shí)別，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確量化、科學(xué)定價(jià)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、量化、化解能力。
論文摘要：本文深入分析了金融不良資產(chǎn)之成因，結(jié)合巴賽爾體制、公司治理原則及西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，從社會(huì)學(xué)層面，討論了金融風(fēng)險(xiǎn)管理，銀行內(nèi)控制度與銀行監(jiān)管制度。
一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因
(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀
1999年底，國(guó)家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長(zhǎng)城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國(guó)有銀行(中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國(guó)有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億，6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國(guó)有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國(guó)有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過(guò)去了，國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無(wú)減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。
(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因
1.國(guó)家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、銀行經(jīng)營(yíng)管理不善。
2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問(wèn)題嚴(yán)重。
3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。
4.國(guó)企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。
5.誠(chéng)信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。
6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。
二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制
在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)于1988年7月通過(guò)、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國(guó)際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱(chēng)《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為4 96。該協(xié)議出臺(tái)之后，德國(guó)為首的歐共體各國(guó)紛紛響應(yīng)，英國(guó)、日本等國(guó)銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國(guó)銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國(guó)金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會(huì)通過(guò)的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會(huì)于1998年9月針對(duì)銀行出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測(cè)等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會(huì)在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的上述一系列原則之所以日益得到其成員國(guó)與眾多的非成員國(guó)的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會(huì)聚集了大批業(yè)內(nèi)專(zhuān)家，針對(duì)銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開(kāi)展過(guò)程中的突出問(wèn)題深人研究的結(jié)論、對(duì)策和成果，符合國(guó)際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會(huì)與許多國(guó)家和國(guó)際性組織共同合作的結(jié)晶。
(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國(guó)建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國(guó)銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家所借鑒。目前，許多國(guó)家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。
德國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR( Value at Risk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行，真正步人金融市場(chǎng)可謂是剛剛踏上征程。我國(guó)加入WTO之后，商業(yè)銀行無(wú)疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場(chǎng)中運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念
學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國(guó)家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識(shí)，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會(huì)頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會(huì)、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營(yíng)造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。
(四)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
借鑒巴塞爾委員會(huì)頒布的原則、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，汲取西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制·，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會(huì)、高級(jí)管理以及全體職員不懈努力而實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制信息反饋并能進(jìn)行自我調(diào)整的動(dòng)態(tài)過(guò)程。巴塞爾委員會(huì)在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨(dú)立性和實(shí)施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類(lèi)銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使各個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平得以評(píng)估，確保銀行具有充足的資源承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責(zé)任和目標(biāo)，必須具有銀行監(jiān)管的適當(dāng)法律框架，包括銀行機(jī)構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實(shí)施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對(duì)監(jiān)管者的法律保護(hù)，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機(jī)結(jié)合。
(五)健全銀行內(nèi)控制度
從銀行內(nèi)控制度而言，首先應(yīng)建立決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、運(yùn)作現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的、監(jiān)控全面風(fēng)險(xiǎn)的、相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)，決定銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，監(jiān)督評(píng)估執(zhí)行管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的管理狀態(tài)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)建議并監(jiān)督其在限期內(nèi)完成改進(jìn)任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立于銀行業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)，具體跟蹤監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行，開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，監(jiān)管授信業(yè)務(wù)的授權(quán)和受信決策程序，識(shí)別評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)，分析確定可控性風(fēng)險(xiǎn)與不可控性風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的控制程序和措施，向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提出;對(duì)不可控風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)構(gòu)，以便迅速采取相應(yīng)對(duì)策。。其次，要建立和完善信用風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等所有各種風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制制度。實(shí)現(xiàn)制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個(gè)不受制度約束的職員，避免任何一項(xiàng)不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務(wù)。第三，要不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)處置策略和經(jīng)驗(yàn)，建立健全配套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊(duì)伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國(guó)際集團(tuán)以1美元的價(jià)格收購(gòu)。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個(gè)普通操盤(pán)手毀于頃刻之間。因此，“當(dāng)銀行行長(zhǎng)就像坐在火山口上。任何一個(gè)普通員工的一個(gè)違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導(dǎo)致災(zāi)難性后果”的說(shuō)法不無(wú)道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個(gè)普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊(duì)伍務(wù)必整體優(yōu)化。首先要?jiǎng)?chuàng)新隊(duì)伍建設(shè)理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長(zhǎng)久”的隊(duì)伍建設(shè)戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標(biāo)一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營(yíng)造了解員工、理解員工、關(guān)心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時(shí)，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)有計(jì)劃、有步驟、分層次、分業(yè)務(wù)持續(xù)性地對(duì)不同崗位的職員進(jìn)行系統(tǒng)性地培訓(xùn)，以全面提高全體員工的綜合素質(zhì)，日益增強(qiáng)每一位員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和廉潔敬業(yè)意識(shí)，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過(guò)對(duì)不同崗位績(jī)效的定性分析和定量分析，確定相應(yīng)的工資福利待遇，同時(shí)輔助以獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。第四要?jiǎng)?chuàng)立科學(xué)的業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)和職務(wù)晉升制度。針對(duì)不同的崗位和不同的層次以及不同的類(lèi)別，分別確定相應(yīng)業(yè)績(jī)質(zhì)和量的指標(biāo)，定期對(duì)每位員工的業(yè)績(jī)和潛能進(jìn)行客觀全面的測(cè)評(píng)。確立科學(xué)的人才觀念，建立公平競(jìng)爭(zhēng)、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵(lì)機(jī)制。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)危機(jī)，管理，機(jī)制
1概念論述1.1財(cái)務(wù)危機(jī)財(cái)務(wù)危機(jī)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的必然產(chǎn)物，是獨(dú)立于主觀意愿之外存在的，是人們所不能拒絕和排斥的。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)中小企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)日益凸現(xiàn)。
財(cái)務(wù)危機(jī)又稱(chēng)為財(cái)務(wù)困境，是從現(xiàn)金流量而不是盈利的角度來(lái)下定義的，當(dāng)企業(yè)對(duì)債權(quán)人的承諾無(wú)法實(shí)現(xiàn)或難以遵守時(shí)，就意味著財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。對(duì)于財(cái)務(wù)危機(jī)，通常公認(rèn)有兩種確定的方法：一是法律對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的定義，企業(yè)破產(chǎn)是用來(lái)衡量企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)最常用的標(biāo)準(zhǔn)，也是最準(zhǔn)確和最極端的標(biāo)準(zhǔn)；二是以證券交易所對(duì)持續(xù)虧損、有重大潛在損失或者股價(jià)持續(xù)低于一定水平的上市公司給予特別處理或退市作為標(biāo)準(zhǔn)。
1.2財(cái)務(wù)危機(jī)管理財(cái)務(wù)危機(jī)管理機(jī)制是一個(gè)整合了財(cái)務(wù)危機(jī)防范機(jī)制、財(cái)務(wù)危機(jī)診斷機(jī)制、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)機(jī)制以及財(cái)務(wù)危機(jī)處理機(jī)制的完整體系，是對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行防范、監(jiān)控、轉(zhuǎn)化的過(guò)程以及所采取的方法和措施的總稱(chēng)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。財(cái)務(wù)危機(jī)的管理具有不確定性、應(yīng)急性和預(yù)防性三個(gè)基本特征。
2我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)管理現(xiàn)狀及解決對(duì)策中小企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模較小，在經(jīng)營(yíng)模式上更加靈括，生產(chǎn)成本低、效率高。。但中小企業(yè)的發(fā)展常常受到經(jīng)濟(jì)、法律和制度上諸多因素的制約，比如政策的限制，技術(shù)管理人員的缺乏，生產(chǎn)設(shè)備落后，以及由于金融體系不發(fā)達(dá)，社會(huì)城信缺失而導(dǎo)致的融資困難等等。就目前的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，雖然有這么多相互關(guān)聯(lián)的制約因素，但缺乏資金仍是阻礙這些中小企業(yè)發(fā)展的主要因素。而當(dāng)這種資金產(chǎn)生斷流的時(shí)候，極容易造成中小企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，因此，有必要對(duì)此進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾恚灶A(yù)防這種危機(jī)。。
2.1事前防范2.1.1市場(chǎng)環(huán)境變化（1）金融危機(jī)的影響
隨著2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，是企業(yè)意識(shí)到經(jīng)濟(jì)不景氣等宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著直接的影響。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)候，客戶的賒銷(xiāo)要求響應(yīng)減弱，公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品和資金回籠的速度也相對(duì)較快。當(dāng)整個(gè)行業(yè)環(huán)境陷入衰退期的時(shí)候，整個(gè)價(jià)值鏈的市場(chǎng)都會(huì)畏縮，供應(yīng)商急著催收帳款而客戶則要求延遲付款，企業(yè)會(huì)陷入在前無(wú)退路，后有追兵的困境。
（2）建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行事前防范
要防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，就要研究企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何提前發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)先控制將要發(fā)生的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。主要是應(yīng)用財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)企業(yè)在舉債、用債、償債過(guò)程中所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)、各種因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，并充分估計(jì)各種不利因素的影響可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的程度，以便采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。危機(jī)防范主要是在危機(jī)尚未發(fā)生之前，未雨綢繆，事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行危機(jī)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，制訂一套乃至幾套防范危機(jī)的方案，以便對(duì)危機(jī)進(jìn)行預(yù)控，盡量避免危機(jī)的發(fā)生。
企業(yè)可以嘗試建立—整套規(guī)范、適合的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的管理，考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、資源、管理理念、戰(zhàn)略目標(biāo)等，借鑒大型企業(yè)、國(guó)外企業(yè)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
同時(shí)可以考慮建立企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，這是一種成本較低的危機(jī)診斷工具，是通過(guò)利用財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)推測(cè)其盈利能力、償債能力、變現(xiàn)能力的系統(tǒng)模型。通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)，企業(yè)可以預(yù)知財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆。當(dāng)可能危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)能預(yù)先發(fā)出警告，以提醒經(jīng)營(yíng)者早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策以減少財(cái)務(wù)損失，控制財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)大。
2.1.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)（1）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意不強(qiáng)
目前大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。還有相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制仍不健全。風(fēng)險(xiǎn)管理更多的是一種危機(jī)管理，即在企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、法律等危機(jī)時(shí)才緊急采取措施補(bǔ)救，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展不利。
這種在事后而不是事前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)進(jìn)行管理，毫無(wú)預(yù)防的策略，只能跟在危機(jī)的后面進(jìn)行補(bǔ)救，而不會(huì)占取任何主動(dòng)權(quán)。
（2）加強(qiáng)對(duì)員工的素質(zhì)培訓(xùn)
中小型企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的培訓(xùn)，優(yōu)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子、職工隊(duì)伍，不斷創(chuàng)新企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理技術(shù)，提高管理層至職員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及素質(zhì)。從人的思想上、內(nèi)在上提前建立這種預(yù)防措施。
2.1.3關(guān)聯(lián)關(guān)系（1）關(guān)聯(lián)依賴(lài)性強(qiáng)
中小型企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模小，一般的都極容易產(chǎn)生依賴(lài)母公司、銀行或關(guān)聯(lián)企業(yè)的特點(diǎn)，在這種依賴(lài)的情形下，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生危機(jī)、銀行不予貸款，極可能會(huì)造成中小型企業(yè)資金斷流，如果中小型企業(yè)在銷(xiāo)售，供應(yīng)甚至管理、技術(shù)各個(gè)方面都完全依賴(lài)于關(guān)聯(lián)公司的幫助，那么沒(méi)有了支持，極有可能造成倒閉。
（2）減少依賴(lài)
中小型企業(yè)由于規(guī)模較小，對(duì)于資金的需求較強(qiáng)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)、銀行的合作關(guān)系，通過(guò)這種良好的關(guān)系，可以使得企業(yè)獲得充足的資金來(lái)源；并且隨著我國(guó)政府逐漸放寬對(duì)資本市場(chǎng)的限制，各類(lèi)企業(yè)開(kāi)始在圍際資本市場(chǎng)上從事各類(lèi)股權(quán)融資活動(dòng)，企業(yè)到境外融資的方法有多種，可以考慮到國(guó)外上市，通過(guò)出售債權(quán)、股權(quán)或以知識(shí)產(chǎn)權(quán)人等，獲得資金，也可以直接獲得風(fēng)投資金等，中小型企業(yè)可以根據(jù)自身的需求，選擇適合的融資方式。
2.2事中監(jiān)督2.2.1負(fù)債（1）負(fù)債額較多
負(fù)債籌資是一把雙刃劍，既可帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益，又能引發(fā)籌資風(fēng)險(xiǎn)。公司適度負(fù)債，可以獲取財(cái)務(wù)杠桿利益，但過(guò)度負(fù)債會(huì)使公司的支付能力變得極為脆弱，甚至發(fā)生支付危機(jī)，偏高的負(fù)債一方面會(huì)弱化企業(yè)的支付能力，蘊(yùn)含著財(cái)務(wù)危機(jī)；另一方面，一旦信用鏈條上某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障，或?qū)嶋H現(xiàn)金凈流量比預(yù)期凈流量相差較大，影響即期債務(wù)償付，必然出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。
（2）減少負(fù)債
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用負(fù)債經(jīng)營(yíng)必須衡量由其帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)損失，既要充分利用財(cái)務(wù)杠桿給企業(yè)帶來(lái)的收益，又要防范由于負(fù)債帶來(lái)的財(cái)務(wù)危機(jī)。引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)主要體現(xiàn)在負(fù)債比例過(guò)高和負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理兩個(gè)方面。負(fù)債比例過(guò)高，負(fù)債增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并降低了企業(yè)的再籌資能力；負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致負(fù)債到期日過(guò)份集中、長(zhǎng)短負(fù)債結(jié)構(gòu)比例失調(diào)、出現(xiàn)不能按時(shí)償還本息、利息負(fù)擔(dān)過(guò)重甚至出現(xiàn)集中清償給企業(yè)造成巨財(cái)務(wù)壓力的情況。一般來(lái)講，公司的財(cái)務(wù)危機(jī)都伴隨著債務(wù)履行的壓力，因此，企業(yè)要優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，防止過(guò)度負(fù)債。
2.2.2現(xiàn)金流（1）現(xiàn)金流短缺
公司只有將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，才能獲得持續(xù)的資金收入，但是產(chǎn)品的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，一旦產(chǎn)品存貨積壓，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將會(huì)銳減，最直接的影響將是公司的日常營(yíng)運(yùn)將收到影響。因此，有必要保持產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道的暢通性，獲得持續(xù)的資金收入。
（2）增加企業(yè)現(xiàn)金流
現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)無(wú)不需要現(xiàn)金流的支撐。財(cái)務(wù)危機(jī)最為直接的表現(xiàn)形式是現(xiàn)金流量的不足。很多時(shí)候，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)更是由于企業(yè)一時(shí)資金周轉(zhuǎn)不靈造成的。因此，加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，增加現(xiàn)金流量，對(duì)予企業(yè)防范財(cái)務(wù)危機(jī)尤為重要。
從財(cái)務(wù)上看，要加速應(yīng)收賬款的結(jié)算，定期對(duì)所持有的應(yīng)收賬款和客戶進(jìn)行全程的跟蹤分析，以達(dá)到對(duì)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行日常監(jiān)督。與此同時(shí)，盡量減少對(duì)于資金的支付，增加現(xiàn)金流的流動(dòng)，強(qiáng)化存貨管理，使其固定在一定的比例范圍內(nèi)，加速其周轉(zhuǎn)，加快對(duì)于產(chǎn)品的銷(xiāo)售，最大限度的減少對(duì)資金的占用。
2.3事后扭轉(zhuǎn)2.3.1變現(xiàn)資產(chǎn)（1）缺少短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)
部分中小型企業(yè)會(huì)將大部分的資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等，雖然企業(yè)的資產(chǎn)絕對(duì)數(shù)值較大，但是可能可變現(xiàn)資產(chǎn)較少，使得企業(yè)發(fā)生危機(jī)的時(shí)候，無(wú)法依靠迅速出售資產(chǎn)而獲得現(xiàn)金。
（2）迅速確定可變現(xiàn)資產(chǎn)
有些企業(yè)在現(xiàn)金出現(xiàn)嚴(yán)重短缺時(shí)，往往必須舍棄一些對(duì)他們而言不重要的資產(chǎn)以加速資金的回籠。這時(shí)，他們就必須關(guān)注哪些資產(chǎn)他們可以迅速出售，而哪些資產(chǎn)從長(zhǎng)期戰(zhàn)略的角度考慮最為重要。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)目紤]各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，并確定一部分的可迅速變現(xiàn)的資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生危機(jī)的時(shí)候，可以迅速變現(xiàn)，為企業(yè)回籠資金。
2.3.2其他同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的道德培訓(xùn)，使其樹(shù)立這種節(jié)約的意識(shí)，同時(shí)，還需要制定相關(guān)的節(jié)約制度，通過(guò)相關(guān)的行為規(guī)范來(lái)約束員工，努力營(yíng)造一個(gè)節(jié)約的文化氛圍，針對(duì)浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P和，建立這種公司規(guī)范與制度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上扭轉(zhuǎn)這種局面。。
3結(jié)論完善的企業(yè)危機(jī)管理機(jī)制，是成功企業(yè)的重要標(biāo)志。通過(guò)不斷完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度和對(duì)外適應(yīng)能力，才能防范危機(jī)，預(yù)測(cè)危機(jī)，應(yīng)付出現(xiàn)的危機(jī)并擺脫困境。建立這種完善的危機(jī)管理機(jī)制，有利于提高企業(yè)危機(jī)管理水平，防止和避免企業(yè)破產(chǎn)，利于提高企業(yè)的適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，利于豐富和發(fā)展財(cái)務(wù)管理理論。企業(yè)管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)管理給予足夠的重視，保證企業(yè)高速、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
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論文摘要：文章從公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、信息傳遞與溝通、監(jiān)督4個(gè)方面剖析三鹿集團(tuán)內(nèi)控失效原因，并提出了完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施。
2006年，上交所頒布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，一個(gè)月后，深交所頒布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司實(shí)施和健全內(nèi)部控制提供了原則性指導(dǎo)。2008年，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》02009年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷表示《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》暫定于2010年起在境外上市公司實(shí)施。內(nèi)部控制越來(lái)越多地受到企業(yè)、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的重視。
1內(nèi)部控制的基本概念
①?lài)?guó)外概念。"COSO報(bào)告”( Committee of Sponsoring Organizations，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO)，將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為以下目標(biāo)提供合理保證:一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率;三是符合適用的法律法規(guī)。”該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為5個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。上述5個(gè)要素間相互關(guān)聯(lián)，其中控制環(huán)境是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)。
②國(guó)內(nèi)概念。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(試行)將內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。證監(jiān)會(huì)的《證券公司內(nèi)部控制指弓}》指出:“公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩個(gè)方面，其中內(nèi)部控制機(jī)制是公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系;內(nèi)部控制制度是公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全和安整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法和控制措施的總稱(chēng)?！?/p>
2案例分析
2.1“三鹿毒奶粉”事件簡(jiǎn)介
三鹿集團(tuán)曾是我國(guó)國(guó)內(nèi)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)。1993年開(kāi)始，其前身“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”實(shí)施品牌運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國(guó)多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起，1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長(zhǎng)，2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)。但是，2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)，2009年3月4日，三元以61 650萬(wàn)元的價(jià)格將其收購(gòu)。
2.2三鹿集團(tuán)破產(chǎn)原因分析
三鹿集團(tuán)經(jīng)歷三聚氰胺事件后頃刻破產(chǎn)，這是由多方面原因共同作用的結(jié)果，下面主要從其內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。
①公司治理結(jié)構(gòu)不合理。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，三鹿集團(tuán)第一大股東為三鹿乳業(yè)，占56%股權(quán)，第二大股東為新西蘭恒天然集團(tuán)，占43%股權(quán)，其余1%由小股東持有。從表面上看，其股權(quán)結(jié)構(gòu)很合理，但是%%左右的股權(quán)由900多名老職工擁有，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人相當(dāng)分散。 ②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面，三鹿集團(tuán)未對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來(lái)重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中，弱化了對(duì)原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對(duì)措施。但三鹿集團(tuán)在收到舉報(bào)初期，不是立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，而是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致企業(yè)不能在問(wèn)題惡化前解決。
③監(jiān)督體系不完善。三鹿集團(tuán)的監(jiān)督體系無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督體系還是外部監(jiān)督體系都存在缺陷。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施和運(yùn)行的重要保證，三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過(guò)向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒(méi)有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)人三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。外部監(jiān)督主要是指質(zhì)檢部門(mén)，質(zhì)檢部門(mén)未能在早期檢測(cè)出三鹿產(chǎn)品三聚氰胺超標(biāo)，部分原因是受限于蛋白質(zhì)的檢測(cè)技術(shù)，但是三聚氰胺微溶于水，完全可以通過(guò)沉淀物的異常來(lái)推斷被檢產(chǎn)品質(zhì)量存在問(wèn)題。
3啟示與反思
三鹿破產(chǎn)為我國(guó)上市公司敲響了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手。
①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問(wèn)題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。其一，完善相關(guān)法規(guī)，《公司法》應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)一種嶄新的機(jī)制確保公司治理各機(jī)構(gòu)避免流于形式，強(qiáng)制上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露;其二，完善內(nèi)部制衡機(jī)制，關(guān)鍵要做到重振股東大會(huì)、重新構(gòu)建董事會(huì)、給予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督權(quán)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡機(jī)制。
②強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
論文關(guān)鍵詞:中央銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制
一、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
所謂風(fēng)險(xiǎn),是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此,中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可以定義為中央銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機(jī)發(fā)生后所帶來(lái)的世界經(jīng)濟(jì)的不確定性和不穩(wěn)定性,中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在,會(huì)計(jì)作為記錄、計(jì)量、反映資產(chǎn)負(fù)債信息的最直接工具勢(shì)必面臨著相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),其表現(xiàn)形式主要有以下幾個(gè)方面:
(一)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
人民銀行作為我國(guó)國(guó)務(wù)院的組成部門(mén),在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下,承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)。作為國(guó)家的中央銀行,人民銀行資本全部由國(guó)家出資,屬于國(guó)家所有,同時(shí),人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制,會(huì)計(jì)核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)在一段時(shí)間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責(zé)任觀,以真實(shí)完整的記錄和反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)收支情況,維護(hù)資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展、所運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)信息使用目標(biāo)的多元化,對(duì)全面了解人民銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)、負(fù)債信息提出了更迫切的需求。但我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)屬預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì),以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),當(dāng)費(fèi)用發(fā)生期與受益期不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí),容易產(chǎn)生收入與費(fèi)用、成本的背離,當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)息期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),無(wú)法真實(shí)反映人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的完整信息。會(huì)計(jì)核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負(fù)債情況,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前人民銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,人民銀行財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,這就使得儲(chǔ)備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲(chǔ)備等價(jià)值波動(dòng)較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值,無(wú)法真正反映其價(jià)值。二是對(duì)于具有明顯市場(chǎng)特征的金融工具沒(méi)有引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,無(wú)法表明其現(xiàn)時(shí)價(jià)值和未來(lái)價(jià)值,在市價(jià)波動(dòng)時(shí)無(wú)法通過(guò)賬面價(jià)值調(diào)整來(lái)維護(hù)人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使得會(huì)計(jì)報(bào)表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹,無(wú)法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量,無(wú)法實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同行的會(huì)計(jì)可比。四是未強(qiáng)調(diào)配比性原則,中國(guó)人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ),而國(guó)家外匯管理局的資產(chǎn)負(fù)債表則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)不同,當(dāng)合并后就不能真實(shí)反映央行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)信息失真,不利于提高我們對(duì)外提供的本外幣合并報(bào)表的質(zhì)量,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和人民銀行的公信力會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。
(二)內(nèi)部控制不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
自1984年以來(lái),我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機(jī)版會(huì)計(jì)核算(1994~2005年)和網(wǎng)絡(luò)集中核算(2002年至今)三個(gè)階段。盡管目前的“中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強(qiáng)了內(nèi)部控制,但仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是缺乏獨(dú)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。目前,從總行到基層行,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制主要由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)組織,從管理體制上來(lái)講,會(huì)計(jì)部門(mén)既是教練員又是裁判員,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作獨(dú)立性難以保證。二是控制活動(dòng)不嚴(yán)密,技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中,無(wú)法從根本上防范人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。比如,操作員普遍采用代碼加口令認(rèn)證方式登錄集中核算系統(tǒng),操作員代碼公開(kāi),無(wú)法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位,較易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前,雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門(mén),與原有的內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督、紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督,存在時(shí)效性不強(qiáng)的問(wèn)題,不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)差錯(cuò)。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督行為主體又分散于會(huì)計(jì)、事后、紀(jì)檢、內(nèi)審等多個(gè)部門(mén),存在監(jiān)督手段落后,難以形成合力的問(wèn)題,不利于對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
二、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
隨著央行資產(chǎn)負(fù)債管理的進(jìn)一步加強(qiáng),維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職責(zé)的進(jìn)一步強(qiáng)化,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下,我國(guó)央行會(huì)計(jì)更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,并面對(duì)由此帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。
(一)重塑中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)歷過(guò)金融危機(jī)之后,國(guó)際社會(huì)對(duì)建設(shè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)達(dá)到了空前的統(tǒng)一,如何確保會(huì)計(jì)信息的“如實(shí)反映”成為會(huì)計(jì)今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認(rèn)可的是與比較有影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對(duì)我國(guó)中央銀行所處的經(jīng)濟(jì)體制、預(yù)算體制等特點(diǎn),我們建議,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革應(yīng)該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能夠反映央行的特點(diǎn),應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì);二是審慎性原則。這是因?yàn)檠胄惺遣灰杂麨槟康牡慕鹑诮M織,它必須首先考慮的是一個(gè)國(guó)家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全,為此,我們?cè)谥厮苎胄袝?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)考慮資產(chǎn)減值的確認(rèn)、貸款撥備和損益的確認(rèn)等相關(guān)問(wèn)題。特別需要指出的是,經(jīng)歷了金融危機(jī)質(zhì)疑的情況下,美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量仍被保留下來(lái),這反映了公允價(jià)值的重要性、必要性和強(qiáng)大的生命力,同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的趨勢(shì),遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則,改革人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā),考慮使用公允價(jià)值計(jì)量屬性,結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對(duì)持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段,改變單一的歷史成本計(jì)量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會(huì)計(jì)核算制度。
(二)加強(qiáng)改善內(nèi)部控制,構(gòu)建全面有效的中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
根據(jù)COSO(美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)贊助組織委員會(huì))的內(nèi)部控制管理模式,人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過(guò)程。它不僅僅局限于對(duì)某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的處置和干預(yù),而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過(guò)程,涉及到各級(jí)人民銀行和人民銀行各部門(mén)的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時(shí)性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨(dú)立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進(jìn)一步細(xì)化人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要素,與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)結(jié)合起來(lái),將人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)中,各級(jí)人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、計(jì)劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源,要考慮到存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中,要識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),不論大小都不能遺漏,保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。除了做個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析,還要考慮同時(shí)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)的情況。了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要程度后,中央銀行各級(jí)部門(mén)應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”,決定是否接受風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn),還是減輕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險(xiǎn),比如違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),一般是避免這種風(fēng)險(xiǎn),即放棄帶來(lái)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的工作計(jì)劃或行動(dòng)安排,因?yàn)槿魏物L(fēng)險(xiǎn)控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其他有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),單位可以考慮接受,但要采取減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施,才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。同時(shí),建議引入CSA(控制自我評(píng)估),定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要素、過(guò)程、效果進(jìn)行評(píng)估,并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態(tài)。
(三)改善會(huì)計(jì)信息的揭示與披露
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范
由于企業(yè)對(duì)于稅務(wù)法律政策認(rèn)識(shí)不到位或者是稅務(wù)管理部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中的認(rèn)識(shí)偏差，均有可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。企業(yè)只要開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要存在涉及稅務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，勢(shì)必存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是十分不利的，而且在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅務(wù)活動(dòng)一般與企業(yè)的信譽(yù)直接聯(lián)系，出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，則會(huì)造成企業(yè)信譽(yù)降低，影響企業(yè)在激烈市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，并通過(guò)綜合財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等多方面，成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，由于不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理措施，給企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)以及經(jīng)濟(jì)效益所帶來(lái)的潛在的可能發(fā)生的利益損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下兩方面：
1.未能按照國(guó)家稅法中的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)足額的繳納稅金，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)主管部門(mén)的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。
2.企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)未能按照有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策享受節(jié)稅，導(dǎo)致稅額繳納過(guò)多，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。
造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響因素主要包括企業(yè)的自身原因以及外部環(huán)境因素這兩方面：
①企業(yè)的自身因素。企業(yè)的自身因素主要是指企業(yè)自身管理方面，包括企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理模式，企業(yè)的稅務(wù)管理制度、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確度以及企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管等方面。避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)自身而言，必須在這幾方面重點(diǎn)調(diào)整，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制能力。
②影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外界因素則主要是國(guó)家稅務(wù)法律政策的變動(dòng)以及稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)與企業(yè)的認(rèn)識(shí)不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整的，當(dāng)稅收政策以及稅務(wù)法律出現(xiàn)變化時(shí)，企業(yè)必須調(diào)整自身稅務(wù)管理活動(dòng)，否則容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。其次，稅務(wù)主管部門(mén)在進(jìn)行稅務(wù)的稽核管理時(shí)，由于稅務(wù)執(zhí)法權(quán)在一些細(xì)節(jié)上難以界定，導(dǎo)致稅務(wù)法律的約束程度不足，如果執(zhí)法部門(mén)與企業(yè)的認(rèn)識(shí)沖突，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本特征分析
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的根本目的便是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)收益的最大化，因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)縮減稅收成本，如果對(duì)于國(guó)家稅法或者稅收政策認(rèn)識(shí)不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。
2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識(shí)有很大關(guān)系。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可預(yù)測(cè)性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前就是存在的，因此可以通過(guò)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，開(kāi)展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)措施研究
1.針對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨(dú)或兼職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題將會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此對(duì)于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門(mén)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。
2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會(huì)計(jì)科目，對(duì)涉及到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及賬務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)為企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便于會(huì)計(jì)管理部門(mén)及時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營(yíng)效益。
3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，首要問(wèn)題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷(xiāo)售能力、企業(yè)的實(shí)際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過(guò)全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理分析，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作出科學(xué)的評(píng)價(jià)反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的涉稅事務(wù)也越來(lái)越多，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的利潤(rùn)收益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須綜合分析自身實(shí)際情況，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并明確各種稅務(wù)優(yōu)惠政策以及制度，科學(xué)規(guī)范的開(kāi)展納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于提高企業(yè)的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理.期刊論文.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（01）