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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 稅收遵從 風(fēng)險識別 控制
近年來，房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為國家稅收收入的平穩(wěn)增長做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。但是，從稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度分析，房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入增長與房地產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展并不完全互相協(xié)調(diào)和匹配。由于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營具有環(huán)節(jié)多、周期長、成本核算復(fù)雜等特點，使得房地產(chǎn)行業(yè)稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，對提高房地產(chǎn)業(yè)稅收遵從度，降低稅收流失，具有重要意義。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收遵從風(fēng)險的主要表現(xiàn)
（一）經(jīng)營收入確認(rèn)方面的稅收遵從風(fēng)險
一是用預(yù)收房款方式銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，將預(yù)收收入掛在往來賬上，不按規(guī)定及時確認(rèn)銷售收入，造成少申報納稅。二是無正當(dāng)理由，以明顯低于市場價格將商品房銷售給本公司股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)及個人，未按有關(guān)規(guī)定調(diào)整價格，正確確認(rèn)收入申報納稅。三是將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給股東或投資入股、以房抵償債務(wù)、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，未按視同銷售原則處理確認(rèn)銷售收入申報納稅。四是對于按揭銷售款，未及時入賬確認(rèn)銷售收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐椨浫搿岸唐诮杩睢钡瓤颇浚醇皶r確認(rèn)銷售收入申報納稅。
（二）成本費用類稅收遵從風(fēng)險
一是發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，只沖減收入，未沖減已轉(zhuǎn)成本。二是在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，無依據(jù)低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤開發(fā)經(jīng)營成本。三是利用非拆遷人員的身份證，虛列拆遷補償費。四是虛構(gòu)施工合同，虛開建筑安裝工程發(fā)票，虛增建安成本費用。五是將開發(fā)期間財務(wù)費用列入期間費用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期期間費用。六是將擁有土地進(jìn)行評估，按增值后的評估價格計入土地成本。七是發(fā)放的獎金、津貼、勞務(wù)費，支付的董事費，以商品房作為福利等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
二、房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別與評價方法
（一）房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系構(gòu)建思路與方法
1、按照經(jīng)濟(jì)決定稅收的基本原理構(gòu)建
在構(gòu)建房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)時首先應(yīng)該考慮行業(yè)稅源經(jīng)濟(jì)環(huán)境和質(zhì)量，企業(yè)制度建設(shè)等因素對企業(yè)稅收遵從的影響，如構(gòu)建的銷售收入稅負(fù)和稅收彈性指標(biāo)，就是把房地產(chǎn)企業(yè)的稅收收入與銷售收入結(jié)合分析，反映房地產(chǎn)企業(yè)的稅收收入是否符合企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的實際銷售情況，稅收收入變動與銷售收入變動是否協(xié)調(diào)一致。
2、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)稅收遵從風(fēng)險表現(xiàn)構(gòu)建
結(jié)合行業(yè)稅收遵從風(fēng)險的具體表現(xiàn)，在稅收遵從風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點加大指標(biāo)構(gòu)建力度。如：在營業(yè)收入確認(rèn)方面的風(fēng)險漏洞，針對這一環(huán)節(jié)重點構(gòu)建的銷售收入與第三方部門確認(rèn)的銷售收入的比率，是用納稅人申報的銷售收入與住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門獲取的企業(yè)銷售收入第三方信息進(jìn)行對比，反映納稅人申報銷售收入的真實性。
3、結(jié)合現(xiàn)行稅制、稅收政策因素構(gòu)建
綜合考慮稅收政策調(diào)整因素，各稅種稅收政策及結(jié)構(gòu)特點與稅收遵從風(fēng)險之間的關(guān)系構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，反映企業(yè)的稅收遵從行為是否符合國家相應(yīng)的稅收法律、政策的要求。
（二）建立房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別、評價模型
1、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別
（1）設(shè)置房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)。在行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系構(gòu)建基礎(chǔ)上，運用統(tǒng)計分析方法，結(jié)合稅收管理經(jīng)驗確定各項稅收風(fēng)險指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)，以銷售收入稅負(fù)率為例說明計算和分析方法，步驟如下：
第一，計算平均銷售收入稅負(fù)率，計算公式為：
平均銷售收入稅負(fù)率=
■
第二，計算標(biāo)準(zhǔn)差。是納稅人的個體稅負(fù)與平均稅負(fù)離差平方和的算術(shù)平均數(shù)的方根，反映個體稅法與平均稅負(fù)的平均偏離幅度。
第三，計算離散系數(shù)。是標(biāo)準(zhǔn)差與平均值的比值。若離散系數(shù)較大，說明行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)數(shù)值的變異較大，稅收風(fēng)險較高。
計算公式為：
離散系數(shù) ■
第四，計算預(yù)警參數(shù)。
一是當(dāng)離散系數(shù)≤0.6時，預(yù)警值下限=平均值-標(biāo)準(zhǔn)差，預(yù)警值上限=平均值+標(biāo)準(zhǔn)差。
二是當(dāng)離散系數(shù)>0.6時，預(yù)警值下限=平均值-0.6s，預(yù)警值上限=平均值+0.6s。
（2）房地產(chǎn)企業(yè)的實際風(fēng)險指標(biāo)與預(yù)警參數(shù)對比，測算偏離幅度，偏離幅度越大，稅收風(fēng)險越高。
2、賦予行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系風(fēng)險權(quán)重系數(shù)及各風(fēng)險指標(biāo)風(fēng)險分值
根據(jù)區(qū)域房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的實際狀況和稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)和管理質(zhì)量，綜合考慮各稅收風(fēng)險指標(biāo)的重要性及對稅收風(fēng)險的影響程度，通過一定的程序和方法確定稅收風(fēng)險指標(biāo)體系的風(fēng)險權(quán)重系數(shù)及各指標(biāo)的風(fēng)險權(quán)重，賦予各風(fēng)險指標(biāo)風(fēng)險分值。一是企業(yè)制度建設(shè)質(zhì)量，權(quán)重值域在10%—30%之間；二是稅種指標(biāo)類，權(quán)重值域在30%—40%之間；三是綜合財務(wù)指標(biāo)類，權(quán)重值域在20%—40%之間；四是單項財務(wù)指標(biāo)類，權(quán)重值域在15%—30%之間，根據(jù)每項確定的具體分值和權(quán)重系數(shù)再分解到各分項指標(biāo)，對各單項風(fēng)險指標(biāo)賦予風(fēng)險分值。
3、稅收風(fēng)險等級評價與排序
（1）根據(jù)企業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)的實際偏離狀況計算企業(yè)實際風(fēng)險得分。
計算公式為：
稅收風(fēng)險指標(biāo)分值總得分=∑各風(fēng)險指標(biāo)賦值分值×偏離率
偏離率=
■
正指標(biāo)預(yù)警值是預(yù)警上限值，如稅負(fù)、利潤率等；逆指標(biāo)的預(yù)警值是預(yù)警下限值，如成本費用率等。
（2）確定風(fēng)險等級并排序。將企業(yè)按稅收風(fēng)險分值由低到高進(jìn)行排序，差值20分劃分為一個風(fēng)險等級。一級風(fēng)險等級最低，五級風(fēng)險等級最高，總風(fēng)險分值越高的企業(yè)，風(fēng)險等級越高。風(fēng)險等級分值劃分見表1。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對與控制策略
（一）對稅收遵從度高的納稅人，通過優(yōu)化納稅服務(wù)進(jìn)行遵從激勵
經(jīng)稅收遵從風(fēng)險識別和評價，對列為無風(fēng)險、稅收遵從度高的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，采取優(yōu)化納稅服務(wù)，提供綠色通道，在發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項審批等方面提供方便快捷的服務(wù)；了解企業(yè)個性化需求，提供個性化咨詢輔導(dǎo)等納稅服務(wù)；在一定時期內(nèi)作為免查對象；授予較高納稅信用等級，公開表彰等方式予以遵從激勵。
（二）對較低風(fēng)險等級的納稅人，通過風(fēng)險提示的方式幫助其遵從
對列為一般性或較低風(fēng)險等級的納稅人，通過電話告知或短信提醒的方式及時提醒納稅人按照稅法規(guī)定履行相應(yīng)的稅收遵從義務(wù)。同時，根據(jù)人力資源狀況，選擇部分納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談核實及納稅輔導(dǎo)方式，幫助納稅人了解稅法的有關(guān)規(guī)定，糾正其不遵從的錯誤行為，及時改正并補繳相應(yīng)稅款及滯納金。
（三）對較高風(fēng)險等級納稅人，通過納稅評估進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對促進(jìn)其遵從
對列為較高風(fēng)險等級的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，啟動納稅評估流程進(jìn)行有效的風(fēng)險應(yīng)對和處理。第一，在案頭審核分析環(huán)節(jié)，針對風(fēng)險指標(biāo)所反映的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險表現(xiàn)進(jìn)一步深入審核分析具體的稅收風(fēng)險點。第二，通過稅務(wù)約談方式針對稅收風(fēng)險點進(jìn)行核實和處理排查。第三，若風(fēng)險點沒有有效排除，需要進(jìn)一步通過實地核查的方式對稅收風(fēng)險點進(jìn)行核實和排查。
（四）對高風(fēng)險等級的納稅人，通過稅務(wù)稽查進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對強(qiáng)制其遵從
對列為高風(fēng)險等級的納稅人，啟動稅務(wù)稽查程序進(jìn)行響應(yīng)和處理，首先，對經(jīng)稅務(wù)稽查查實的逃避繳納稅款的行為，要加大稅務(wù)處罰力度；對涉嫌稅務(wù)欺詐的，移送司法機(jī)關(guān)，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾和打擊作用。其次，實行對逃避繳納稅款企業(yè)定期公告制度。房地產(chǎn)企業(yè)擔(dān)心被公告后影響其商業(yè)誠信度和企業(yè)形象從而不敢肆意逃避繳納稅款，因此，通過定期公告公示逃避繳納稅款企業(yè)，公開稅收遵從風(fēng)險大的納稅人群，公開告知哪些行為容易帶來稅收遵從風(fēng)險，并告知不遵從所承擔(dān)的處罰責(zé)任后果，如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的遏制風(fēng)險的法律措施和手段。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡云松.稅收風(fēng)險管理的探索與實踐[J].稅務(wù)研究，2006（12）：69-71
Tang Yujie
（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風(fēng)險是指未來的不確定性。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關(guān)鍵詞： 風(fēng)險 稅收風(fēng)險 企業(yè)集團(tuán)
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險。那么如何識別并防范這種風(fēng)險呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風(fēng)險管理
1.1 稅收風(fēng)險管理的概念稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險主要由三個方面形成：一是經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進(jìn)行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險，可稱之為政策風(fēng)險；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險，稱之為執(zhí)法風(fēng)險；三是由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理的基本流程：收集風(fēng)險管理信息――風(fēng)險評估――提出和實施風(fēng)險管理解決方案――風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1.2 稅收風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制――風(fēng)險識別、評估――風(fēng)險應(yīng)對――評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險的主體是國家，風(fēng)險造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險的主體是企業(yè)，風(fēng)險造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達(dá)到最大限度的管理效能。
2稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險管理工作循環(huán)中，風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起始點，也是提高風(fēng)險管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險識別對稅收風(fēng)險管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險點，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險特征庫中包含104個風(fēng)險特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險指標(biāo)15個，動態(tài)風(fēng)險指標(biāo)89個，以省局風(fēng)險特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險發(fā)生的主要特點，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險特征庫；這些風(fēng)險特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報過程中存在的風(fēng)險信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險度劃分風(fēng)險等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，取得了很大的成效。
3針對企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法的局限性
企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點：①必須有一個實力強(qiáng)大，具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險管理理念，通過一般的風(fēng)險特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識別單一企業(yè)的風(fēng)險特征，但在管理企業(yè)集團(tuán)時，僅僅依靠風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價格是否按照獨立交易原則進(jìn)行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險，通過風(fēng)險特征庫無法進(jìn)行風(fēng)險識別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險，運用風(fēng)險特征庫無法識別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險，如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險運用現(xiàn)有的風(fēng)險特征庫無法識別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項頻發(fā)，企業(yè)一般不會主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，單純運用風(fēng)險特征庫亦無法識別。
4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險管理探討
針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法對于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性，以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點，可以總結(jié)出對企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險識別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計算機(jī)的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗的判斷，既有上級機(jī)關(guān)識別的稅收風(fēng)險點，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險識別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗的識別。人工經(jīng)驗識別和機(jī)器識別相結(jié)合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機(jī)器識別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險管理模型，采集交易價格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：
4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險識別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和國民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險及其變動趨勢。
4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會計人員財務(wù)水平都較高，財務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團(tuán)隊式為主、知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。
4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。
①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點是關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時期利潤水平明顯提高時，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的測試。總局2009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制能力深入了解及客觀評價的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”，重點監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)稅收風(fēng)險；內(nèi)控管理
隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時房地產(chǎn)企業(yè)因項目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運營發(fā)展進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險內(nèi)部管控，將會給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時不斷地實現(xiàn)稅收風(fēng)險的化解。
1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險分析
從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點往往在稅務(wù)申報工作和單個環(huán)節(jié)的稅費避讓，普遍缺乏對國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險來看，其主要有政策、財務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險?；谶@些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。
2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險內(nèi)控現(xiàn)狀
2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念
房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財務(wù)，法律等多個環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€企業(yè)發(fā)展運營管理各個環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負(fù)得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險的內(nèi)部管控機(jī)制不健全
要想實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險管控機(jī)制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險管控的相關(guān)約束機(jī)制。但從機(jī)制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險管控機(jī)制在日常公司運營中，因為缺乏執(zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風(fēng)險管控的考核和評價，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險管控制度很難得到真正地實施。
2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況
(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個政策進(jìn)行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺，使得企業(yè)財務(wù)對新舊政策難以進(jìn)行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導(dǎo)致很多會計角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續(xù)復(fù)雜，使得財務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財務(wù)專業(yè)角度問題。在實際的企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務(wù)部門進(jìn)行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。
3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險管控的相關(guān)策略
3.1成立專門的風(fēng)險識別體系
針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險識別體系，對事前及事中進(jìn)行風(fēng)險警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收風(fēng)險因素的合理識別和管控。
3.2進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險評估
企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險進(jìn)行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風(fēng)險的縱向比較和稅控風(fēng)險經(jīng)驗積累。
3.3不斷完善風(fēng)險應(yīng)對體系
面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險，雖然無法通過單一的方式來進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗進(jìn)行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險的不確定因素來降低稅收風(fēng)險帶來的損失；進(jìn)行高風(fēng)險的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。
3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險的內(nèi)控管理機(jī)制
很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實行稅收風(fēng)險內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實現(xiàn)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實監(jiān)督。
3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢
稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時進(jìn)行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時監(jiān)理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。
3.6針對土地增值稅的風(fēng)險控制
房地產(chǎn)企業(yè)日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應(yīng)該考慮如何通過將一些費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費用里，來適度實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。
3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。
4結(jié)語
總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險控制是一個非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項稅后政策，并進(jìn)行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運營機(jī)制，并加強(qiáng)差異化風(fēng)險策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。
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【關(guān)鍵詞】稅收；風(fēng)險；評估；系統(tǒng)設(shè)計
一、稅收風(fēng)險識別系統(tǒng)設(shè)計
稅收風(fēng)險識別是對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的、潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過程。（1）稅收風(fēng)險識別流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門組成工作小組，制定檢測分工與時間計劃，確定檢測方案，收集相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行討論；然后通過座談會，實地調(diào)查詢問，調(diào)閱賬簿、憑證、財務(wù)報表等方式，將發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險制定識別報告。其中檢測方案的選擇是該部分工作的核心。（2）稅收風(fēng)險識別因素。根據(jù)我國《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》中的要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅收風(fēng)險管理機(jī)制和實際經(jīng)營情況，重點識別以下稅收風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)管理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅收風(fēng)險的態(tài)度、涉稅員工的職業(yè)操守以及專業(yè)勝任能力；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式以及業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用情況；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；有關(guān)法律法規(guī)以及其他有關(guān)風(fēng)險因素。（3）稅收風(fēng)險識別方法。稅收風(fēng)險識別的方法很多，常用的有財務(wù)狀況分析法、流程圖法、決策分析法、風(fēng)險清單分析法等。稅收風(fēng)險的識別可以選擇不同的方面、不同的角度進(jìn)行，但在實際操作時，應(yīng)視企業(yè)具體情況靈活運用。流程圖法對企業(yè)管理要求低，可以將復(fù)雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務(wù)流程簡單化，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險。稅收風(fēng)險流程圖是針對企業(yè)主要涉及的稅種，從稅法的構(gòu)成要素角度，對納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行分析識別。通過建立一系列流程圖，對企業(yè)納稅的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一分析，并通過與現(xiàn)行稅法規(guī)定的比較，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險，如圖1。
二、稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員需進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，從而對風(fēng)險進(jìn)行評估。風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標(biāo)的影響程度兩個方面。（1）稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)流程。首先由稅收風(fēng)險管理部門分析識別并匯總歸類稅收風(fēng)險，然后測算稅收風(fēng)險大小以及給企業(yè)帶來的損失，繼而依據(jù)測算結(jié)果對稅收風(fēng)險進(jìn)行警示排序并編寫稅收風(fēng)險評估報告，最后建立企業(yè)稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)庫用來對未來風(fēng)險進(jìn)行縱向比對和參考。稅務(wù)風(fēng)險
圖1稅收風(fēng)險識別流程圖
評估可以由企業(yè)風(fēng)險管理部門協(xié)同有關(guān)部門進(jìn)行，也可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。（2）稅收風(fēng)險評估的方法。稅收風(fēng)險評估的方法主要有風(fēng)險坐標(biāo)圖法、蒙塔卡羅法、風(fēng)險指標(biāo)管理法等，其中風(fēng)險坐標(biāo)圖法最為實用，最為直觀。風(fēng)險坐標(biāo)圖法是把風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度，作為兩個維度繪制在同一個平面上，然后對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進(jìn)行測算，并得出每個風(fēng)險點給企業(yè)帶來的可能的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性高低和稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響程度繪制出企業(yè)風(fēng)險坐標(biāo)圖。
三、稅收風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)設(shè)計
在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，風(fēng)險管理工作人員應(yīng)及時確定應(yīng)對風(fēng)險的策略。企業(yè)可根據(jù)風(fēng)險的可能性和影響程度，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險偏好、企業(yè)風(fēng)險承受能力、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等各個方面，選擇適合本企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)特別注意以下幾各方面：其一，不同的風(fēng)險應(yīng)對方案會導(dǎo)致不同的結(jié)果，有時合理的方案組合可以產(chǎn)生最優(yōu)的控制結(jié)果，企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)通盤考慮。其二，考慮風(fēng)險應(yīng)對方案時，不應(yīng)僅限于降低已識別出的風(fēng)險，還應(yīng)考慮可能給企業(yè)帶來的機(jī)會。其三，企業(yè)內(nèi)部不同部門之間存在風(fēng)險相互抵消的可能，有時候稅收風(fēng)險超出了企業(yè)某個部門風(fēng)險承受能力，但其他部門風(fēng)險收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此部門的損失。因此，企業(yè)在選擇應(yīng)對方案時應(yīng)從企業(yè)角度通盤考慮，從而達(dá)到企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。（1）稅收風(fēng)險規(guī)避策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略就是指某企業(yè)對超出該企業(yè)風(fēng)險承受能力的稅收風(fēng)險，選擇放棄與該風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)活動從而達(dá)到避免或減輕該稅收風(fēng)險的策略。稅收風(fēng)險規(guī)避策略可以讓企業(yè)避免不必要的風(fēng)險損失。不過，這種行為也有一定的局限性：一方面當(dāng)稅收風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失較高，甚至超出企業(yè)可能獲得的收益時，選擇規(guī)避風(fēng)險是正確的；另一方面當(dāng)實施納稅風(fēng)險避免措施付出的成本較高時，就無法采取風(fēng)險避免措施，甚至有的稅收風(fēng)險是不可避免的。因此，稅收風(fēng)險規(guī)避策略雖然是簡單可行的，但面對許多稅收風(fēng)險并不一定適用。（2）稅收風(fēng)險降低策略。稅收風(fēng)險降低策略的關(guān)鍵在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險損失減輕的程度。稅收風(fēng)險降低策略要求企業(yè)從兩個方面入手制定方案，一方面通過控制稅收風(fēng)險因素，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率；另一方面通過控制稅收風(fēng)險發(fā)生的頻率達(dá)到降低風(fēng)險的損害程度。企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員可以通過提高稅收風(fēng)險識別和度量的科學(xué)性，避免稅收風(fēng)險損失；也可以通過科學(xué)分析稅收風(fēng)險因素，降低稅收風(fēng)險事故的發(fā)生概率，到達(dá)減少和隔離已存在的稅收風(fēng)險因素。稅收風(fēng)險降低策略可適用于大多數(shù)企業(yè)。（3）稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。風(fēng)險轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險發(fā)生行為計劃的其他主體上，可以通過合約的形式進(jìn)行公證，借助其他行為主體的力量將自身的稅收風(fēng)險化解，比較常用的有選擇購買保險和簽訂合同兩種方式。購買保險的方式就是通過購買保險將企業(yè)不確定的損失轉(zhuǎn)化為確定的費用。簽訂合同的方式就是把風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他行為主體，將自身的風(fēng)險損失徹底消除?，F(xiàn)實中，企業(yè)可以通過稅務(wù)業(yè)務(wù)，將一定的稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)事務(wù)所。采用稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略時，企業(yè)應(yīng)聘請稅務(wù)顧問，事先進(jìn)行稅收籌劃，將稅收風(fēng)險合理、合法地轉(zhuǎn)移給其他行為主體。（4）稅收風(fēng)險承擔(dān)策略。稅收風(fēng)險承擔(dān)策略就是企業(yè)在權(quán)衡成本效益的前提下，不準(zhǔn)備采取任何控制措施降低風(fēng)險或減輕損失的策略。風(fēng)險承擔(dān)策略符合成本效益原則，一般選擇該策略的稅收風(fēng)險較低，同時化解該稅收風(fēng)險所需的成本費用相對更大，所以企業(yè)會選擇承擔(dān)策略。比如企業(yè)發(fā)生違規(guī)稅收風(fēng)險損失為100萬元，采取聘請專家進(jìn)行指導(dǎo)或跟稅務(wù)部門溝通所需支出的數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個該損失，因此企業(yè)會選擇稅收風(fēng)險承擔(dān)策略，自愿承擔(dān)該損失。當(dāng)然，企業(yè)在最終選擇何種稅收風(fēng)險應(yīng)對策略時，應(yīng)通盤考慮稅收風(fēng)險分析結(jié)果，稅收風(fēng)險構(gòu)成因素以及企業(yè)自身情況，從企業(yè)整體利益出發(fā)，綜合選擇不同的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
我國房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，隨著我國政府對房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控，企業(yè)的稅收問題成為房地產(chǎn)企業(yè)的重要調(diào)控方向之一，企業(yè)的稅務(wù)問題是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，我國稅收體制還很不完善，在稅務(wù)籌劃方面仍然存在一定的風(fēng)險，因此，完善房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃體制，制定合理的措施來防范風(fēng)險，從而避免房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險所造成的危害，進(jìn)而完善房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理體系和提高企業(yè)的核心競爭力。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅過程中存在的風(fēng)險
（一）企業(yè)對納稅政策風(fēng)險認(rèn)識不到位
首先，整體來看，放眼整個房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的納稅風(fēng)險屬于國家政策風(fēng)險，是難以避免的行業(yè)風(fēng)險。隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，房價過高已然成為一個重要的問題，我國政府在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控也逐步加大力度。其次，我國政府對于房地產(chǎn)土地方面的政策使得房地產(chǎn)開發(fā)商恐慌從而房價逐步增大，難以避免的會出現(xiàn)一些房地產(chǎn)泡沫風(fēng)險產(chǎn)生以及整個房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)前景模糊的情形。最后，我國房地產(chǎn)行業(yè)存在一定的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)的前期資金投入比較大，周期比較長，債務(wù)成本比較高，資金的風(fēng)險比較大，企業(yè)的利潤空間存在很大的隱患，所以企業(yè)如果資金鏈發(fā)生問題，這將危及整個企業(yè)的財務(wù)狀況，從而影響整個企業(yè)的經(jīng)營狀況，影響企業(yè)的長期發(fā)展。
（二）企業(yè)缺乏正確的納稅管理機(jī)制
房地產(chǎn)行業(yè)的特點決定了房地產(chǎn)企業(yè)的剛性需求，基于納稅風(fēng)險的政策因素，我國房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員很難意識到這些風(fēng)險，房地產(chǎn)企業(yè)對于企業(yè)的納稅處理方面沒有合理的認(rèn)知，企業(yè)對于納稅的處理方面存在一定的模糊概念的情形，企業(yè)對于納稅的處理存在很大的隨意性，他們通常以為可以通過賄賂的手段可以達(dá)到少繳稅的目的，所以這就導(dǎo)致了偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于房地產(chǎn)企業(yè)長期以來都是國家重點調(diào)控的行業(yè)，且房地產(chǎn)稅收是地方財政的重要來源，因此房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏重是一個不爭的事實。因此，一些房地產(chǎn)企業(yè)對于稅務(wù)問題沒有正確的認(rèn)識，稅務(wù)處理機(jī)制很不完善，企業(yè)的部分收入不計入賬務(wù)中去，另外還有多計提折舊或者攤銷，或者在土地增值稅清算時為了少繳納土地增值稅有意串通施工企業(yè)加大施工成本等，這些行為都將導(dǎo)致企業(yè)極大的經(jīng)營風(fēng)險。就企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)控機(jī)制還不太完善，沒有專門的風(fēng)險分析和評價體系，房地產(chǎn)企業(yè)的事前準(zhǔn)備風(fēng)險因素考慮的不夠周全，所以在工作過程中難免會遇到各種各樣的問題。另外，企業(yè)沒有一個動態(tài)的風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，無法對納稅風(fēng)險來源進(jìn)行有效的評估，這很容易造成公司風(fēng)險預(yù)警體系的喪失，降低了企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力和應(yīng)對策略。
（三）企業(yè)納稅處理機(jī)制不健全
目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的稅收處理機(jī)制，同時企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險評估也比較缺乏，再加上風(fēng)險預(yù)警機(jī)制也不太完善，因此房地產(chǎn)企業(yè)面臨著很大的納稅處理風(fēng)險。首先，房地產(chǎn)企業(yè)對于風(fēng)險的因素考慮不全面，準(zhǔn)備工作不充分，從而在實際工作中出現(xiàn)這樣或者那樣的困難。其次，缺乏動態(tài)的風(fēng)險監(jiān)控體系，無法對風(fēng)險的來源主體進(jìn)行追蹤，更加增加了企業(yè)面對風(fēng)險的難度。最后，對于風(fēng)險的發(fā)生缺乏具體的應(yīng)對方案，或者是具體的應(yīng)對方案缺乏可操縱性以及可行性，從而無法降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。再者，一些房地產(chǎn)企業(yè)管理者沒有認(rèn)識到照章納稅對于房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的重要性，一味強(qiáng)調(diào)稅負(fù)的降低，或者長期拖欠稅金而促使相關(guān)部門鋌而走險。
（四）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員素質(zhì)偏低
由于我國對納稅處理的認(rèn)識程度不高，所以我國很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有設(shè)立專門的進(jìn)行納稅處理的部門，同時也極度缺乏這方面的人員，對于目前情況下，我國房地產(chǎn)企業(yè)還是把納稅處理工作安排在財務(wù)管理體系之中，財務(wù)部門工作量大，任務(wù)重，一些財務(wù)人員只是對財務(wù)記賬熟悉而對賬務(wù)處理卻有很大的不足，他們對稅務(wù)知識的認(rèn)識還比較籠統(tǒng)，并且實際經(jīng)驗缺乏，特別是國家實施宏觀調(diào)控以來，由于我國稅收政策發(fā)展迅速，企業(yè)的會計人員有時候很難跟上國家政策變動的步伐。這就導(dǎo)致了稅收風(fēng)險的出現(xiàn)，也導(dǎo)致了很多不利因素的發(fā)生。我國企業(yè)對于納稅籌劃方面要求比較高，一些財務(wù)人員缺乏專門的培訓(xùn)，再加上一些人的道德素質(zhì)還有待加強(qiáng)，所以財務(wù)人員的素質(zhì)技術(shù)很多不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致了我國財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、房地產(chǎn)納稅風(fēng)險防范對策
企業(yè)的納稅問題是企業(yè)運作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范，樹立正確的納稅風(fēng)險防范意識至關(guān)重要。正確的防范納稅風(fēng)險對于一個企業(yè)良好的發(fā)展是一個極其有利的因素。
（一）企業(yè)應(yīng)該樹立正確的納稅意識
納稅是每一個企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想上做到不偷稅漏稅，做到依法納稅，納稅風(fēng)險的存在具有一定的客觀性，納稅過程中難免會出現(xiàn)一些難以避免的危害，所以作為企業(yè)的管理人員要正視納稅風(fēng)險的存在，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的納稅。同時我們也要端正心態(tài)，遵守國家稅收法律法規(guī)，合理的制定企業(yè)內(nèi)部的納稅風(fēng)險管控制度，重視納稅風(fēng)險所帶來的危害。同時，國家在稅收政策方面做了很多的規(guī)定，企業(yè)在具體的稅務(wù)處理方面要做到時刻關(guān)注國家政策動態(tài)，深刻理解國家政策的內(nèi)涵，在依照國家法律規(guī)定的前提下，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
同時，企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)納稅是企業(yè)的一種權(quán)利和義務(wù)，納稅不僅給企業(yè)帶來了很大的收益，而且對社會也產(chǎn)生了有力的影響。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的納稅意識，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，充分發(fā)揮企業(yè)的主觀能動性，充分考慮自身的實際情況，考慮各方面的風(fēng)險因素，合理地進(jìn)行企業(yè)納稅。
（二）健全企業(yè)納稅管理機(jī)制
首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅收風(fēng)險的內(nèi)控體系，建立健全自身內(nèi)控機(jī)制，降低稅收風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立納稅風(fēng)險和評估機(jī)制，對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動從稅收稽查、會計處理等方面進(jìn)行合理的監(jiān)督審核。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，企業(yè)要想有一個健全的納稅管理機(jī)制，需要設(shè)立專門的納稅風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確的識別納稅風(fēng)險，制定合理的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略，從而從各個方面規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理控制機(jī)制。其次，每個企業(yè)都有自己的一套制度，企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險制定適合自己的稅收風(fēng)險管理機(jī)制，在財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、整理、分析過程中，根據(jù)具體情況具體分析，把納稅管理放入到日常的經(jīng)營管理過程中，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)處理流程中，實現(xiàn)對稅收風(fēng)險的有效管理，使企業(yè)的稅收風(fēng)險與其他風(fēng)險防范管理制度化。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機(jī)構(gòu)，與企業(yè)的財務(wù)部門、審計部門、評估部門等整合起來為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。
（三）提高財務(wù)、財稅人員的素質(zhì)，正確面對納稅風(fēng)險
從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)從業(yè)人員來看，人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象普遍存在。由于納稅風(fēng)險一個重要的因素就是從業(yè)人員能力弱，所以一個企業(yè)沒有高素質(zhì)的人員，高質(zhì)量的企業(yè)納稅規(guī)劃就是空談。因此，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)來說，對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識要明確清晰。房地產(chǎn)企業(yè)可以開設(shè)稅務(wù)知識培訓(xùn)班，定期的把國家政策通過知識培訓(xùn)班的途徑傳授給財務(wù)人員，還可以定期的引進(jìn)一些稅務(wù)知識方面的專家來給企業(yè)做定期的培訓(xùn)，使得企業(yè)的財務(wù)人員既懂稅法，也懂財務(wù)會計，也懂企業(yè)管理等多方面知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的高素質(zhì)復(fù)合型人才，進(jìn)而來保障企業(yè)的高素質(zhì)、高技術(shù)人才的完備。企業(yè)應(yīng)重視對納稅處理人員的培養(yǎng)，建立科學(xué)有效的考核機(jī)制， 通過一定的獎勵措施來增強(qiáng)財稅處理人員的素質(zhì)水平。
（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通
對于企業(yè)和稅務(wù)部門來說，他們是不同的主體，他們所處的環(huán)境、行業(yè)以及工作性質(zhì)上面都有很大的差異，這在一定程度上造成了稅務(wù)部門與企業(yè)之間彼此信息不對稱，所以在一些觀念上面難免會出現(xiàn)一些偏差，所以房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅主體而言，應(yīng)該主動去了解認(rèn)識稅務(wù)部門的具體工作章程和具體的稅務(wù)操作規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流，對于跟自己相關(guān)的一些重大稅收政策加大交流，保持認(rèn)識上的一致性，維持一個良好的合作關(guān)系，嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)部門的規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
稅負(fù)，即稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)荷，是指納稅人在一定時期內(nèi)應(yīng)交納的稅款。稅負(fù)可以從不同角度進(jìn)行分析、考察和研究。從稅收與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度看，可以將稅負(fù)分為宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)。
1、宏觀稅負(fù)，是指整個國民經(jīng)濟(jì)或整個社會的總體稅負(fù)。影響宏觀稅負(fù)的因素有多種，主要因素有3類：（1）經(jīng)濟(jì)因素。包括社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)增長速度、經(jīng)濟(jì)效益、人均國民生產(chǎn)總值等；國家對經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)控政策與程度；國家與企業(yè)間的分配體制；國家的財政政策與收支狀況等。這是影響稅收負(fù)擔(dān)的外部因素。（2）稅制因素。包括稅種的選擇、稅率的高低、計稅依據(jù)的確定，減稅、免稅、附加及加成征收等。這是影響稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)在因素。（3）非正常因素。如稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理水平，納稅人的稅法遵從度等。
2、微觀稅負(fù)，是指個別納稅人的稅負(fù)。個別納稅人稅負(fù)水平高低主要受產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)利潤、生產(chǎn)經(jīng)營方向、投資能力、收入與消費水平等因素的影響。增值稅微觀稅負(fù)，除上述諸多因素外，還受企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量、工業(yè)增加值、內(nèi)外銷比例，以及企業(yè)庫存、進(jìn)貨能否取得增值稅專用發(fā)票（以及其他可抵扣憑證）等因素的影響。企業(yè)所得稅微觀稅負(fù)，受到企業(yè)發(fā)展能力、盈利能力，以及會計核算方法、會計核算水平等因素的影響。
二、目前企業(yè)面臨的主要困難及稅負(fù)變化總體態(tài)勢
今年以來，受國際、國內(nèi)多重因素疊加共振，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨巨大壓力。一是原材料價格上漲，勞動力成本上升。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，今年受鋼材、石油、煤炭等主要原材料價格攀升的影響，我市原材料綜合價格指數(shù)上漲了約15%，運輸價格上漲了近40%；由于技術(shù)型勞工缺乏，加之新《勞動合同法》全面實施，勞動力成本上升了15%左右，企業(yè)利潤空間嚴(yán)重受擠。二是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，資金使用成本上升。近年來，國家連續(xù)15次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，連續(xù)6次加息，并且控制信貸規(guī)模，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨巨大壓力，一些中小企業(yè)直接面臨生存危機(jī)。三是外貿(mào)出口受阻，出口成本加大。由于美、歐經(jīng)濟(jì)增長放緩，國際市場需求明顯下降，加之貿(mào)易保護(hù)主義傾向抬頭，外貿(mào)出口面臨較大壓力。同時，由于人民幣持續(xù)升值，出口退稅率下調(diào)，企業(yè)換匯成本明顯上升。
經(jīng)濟(jì)是稅收之源。經(jīng)濟(jì)形勢的新變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的新困難，使稅負(fù)指標(biāo)出現(xiàn)了三個新的特點：一是全市總體稅負(fù)指標(biāo)呈下降態(tài)勢。盡管各級國稅部門強(qiáng)化了稅源聯(lián)動管理，加大了征收力度，上半年全市增值稅一般納稅人稅負(fù)達(dá)到4.02%，但仍比20__年度增值稅一般納稅人稅負(fù)4.28%下降了0.2個百分點；對企業(yè)所得稅的影響將在下半年逐步顯現(xiàn)。二是月度稅負(fù)指標(biāo)變化差異較大。從全市來看，以增值稅一般納稅人稅負(fù)為例，上半年最高月份達(dá)到5.31%，最低月份僅有3.64%，兩者相差1.67個百分點。三是行業(yè)稅負(fù)有升有降。受價格傳遞機(jī)制和國家宏觀調(diào)控政策的影響，行業(yè)之間特別是各產(chǎn)業(yè)鏈的上下游行業(yè)之間稅負(fù)呈現(xiàn)此消彼漲的態(tài)勢。比如，由于國家對電價采取了干預(yù)措施，發(fā)電行業(yè)的稅負(fù)下降，而煤炭行業(yè)稅負(fù)則有一定的上升。
三、片面強(qiáng)調(diào)稅負(fù)指標(biāo)考核容易誘發(fā)的征管問題
從稅負(fù)分析不難發(fā)現(xiàn)，稅收征管既不是影響稅負(fù)水平的主要內(nèi)在因素，也不是主要外在因素，而是其他非正常因素的一個方面。只有在諸多外在因素和內(nèi)在因素比較穩(wěn)定的前提下，稅負(fù)水平才能真實地反映征管工作水平。在經(jīng)濟(jì)全球化、市場化不斷發(fā)展的新形勢下，諸多外在因素和內(nèi)在因素是很難完全穩(wěn)定的。因此，稅負(fù)水平的高低也就不能作為考核征管工作的一項主要指標(biāo)。如果過于強(qiáng)調(diào)對企業(yè)開展稅負(fù)管理、對基層開展稅負(fù)考核，顯然有失“偏頗”，極易導(dǎo)致一系列的稅收征管問題。
一是容易導(dǎo)致稅收管理工作重點發(fā)生偏差。管好現(xiàn)有稅源，挖掘潛在稅源，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收增收，這是保持國稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長的前提和基礎(chǔ)。如過分強(qiáng)調(diào)稅負(fù)管理和稅負(fù)考核，會導(dǎo)致稅收管理員把工作重點放在現(xiàn)有稅源上，放松和忽視了潛在稅源的管理，產(chǎn)生稅收管理上的“近視”行為。
二是會加重納稅人負(fù)擔(dān)。與法定稅率不同，稅負(fù)不是強(qiáng)制性、法定性指標(biāo)，而是參考性指標(biāo)，只能作為稅收分析的工具和稅源監(jiān)控的“助手”。如果用稅負(fù)指標(biāo)作為日管考核的主要指標(biāo)，在稅源管理手段單一、稅源監(jiān)控乏力的情況下，少數(shù)稅收管理員會把考核的壓力傳導(dǎo)到納稅人身上，對稅負(fù)變化的企業(yè)開展“三番五次”的約談、評估、檢查等，更有甚者用行業(yè)平均稅負(fù)去“套”企業(yè)，簡單地要求企業(yè)補稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響稅企關(guān)系。
三是會挫傷基層稅收管理員工作積極性。在國家稅制相對穩(wěn)定的情況下，稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況息息相關(guān)。當(dāng)前，宏觀經(jīng)濟(jì)增長放緩，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大壓力，宏觀稅負(fù)、微觀稅負(fù)都呈下降趨勢。如果把稅負(fù)作為主要指標(biāo)進(jìn)行考核、通報，會嚴(yán)重挫傷基層工作積極性，加大稅收管理員的思想壓力和工作壓力。
四、淡化稅負(fù)考核與強(qiáng)化稅源管理的幾點建議
1、轉(zhuǎn)變稅收管理理念，以實事求是的原則正確看待稅負(fù)問題。一是牢固樹立稅收法制理念。嚴(yán)格堅持“依法征收、應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅、堅持防止和制止越權(quán)減免稅”的 組織收入原則，切實把工作重點轉(zhuǎn)移到管好稅源、核實稅基、依率計征上來，絕不能在稅收法定稅率之外人為地設(shè)定稅負(fù)指標(biāo)去“套”企業(yè)。二要牢固樹立稅收科學(xué)化管理理念。嚴(yán)格堅持實事求是的原則，從實際出發(fā)，不斷探索、掌握稅收管理工作的規(guī)律，并運用內(nèi)在規(guī)律指導(dǎo)稅收工作。
提高組織收入質(zhì)量。強(qiáng)化收入動態(tài)管理，從區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)率、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率、零負(fù)申報率等入手，認(rèn)真做好收入質(zhì)量評價工作，促進(jìn)組織收入原則的落實。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢分析，特別是深入調(diào)研“營改增”后對稅源結(jié)構(gòu)、收入目標(biāo)等的影響，強(qiáng)化對重點行業(yè)和重點企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源分析，提高組織收入工作的前瞻性和預(yù)見性。密切關(guān)注稅收收入異常情況，防止虛收空轉(zhuǎn)稅款的發(fā)生，對違規(guī)行為予以糾正。加強(qiáng)會統(tǒng)報表、重點稅源報表編制和票證報表工作，加強(qiáng)稅款征收繳庫的監(jiān)管，防止有稅不收或寅吃卯糧，調(diào)度和指導(dǎo)辦稅服務(wù)廳做好催報催繳工作，加強(qiáng)欠稅管理。不斷提高稅收收入質(zhì)量。加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)情報管理和稅收風(fēng)險應(yīng)對工作的緊密結(jié)合，實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)的有效銜接。
提高稅種管理水平。增值稅方面：突出增值稅優(yōu)惠政策落實、固定資產(chǎn)抵扣、運輸發(fā)票抵扣、虛開增值稅專用發(fā)票等特殊稅種項目監(jiān)控管理，鞏固拓展行業(yè)專項評估成果；深度挖掘分析出口退稅對經(jīng)濟(jì)稅收的影響，深入推進(jìn)出口退稅風(fēng)險評估；加強(qiáng)“營改增”政策效應(yīng)跟蹤管理，確保營改增政策落到實處。做好運力監(jiān)控軟件的應(yīng)用。企業(yè)所得稅方面：強(qiáng)化企業(yè)所得稅分級分類管理，完善企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。建立行業(yè)評估模型，選擇1-2個相近行業(yè)推廣應(yīng)用。提煉總結(jié)企業(yè)上下游信息情報應(yīng)用經(jīng)驗，加強(qiáng)對第三方信息的增值應(yīng)用，積累“鏈條式”管理的經(jīng)驗。國際稅收和反避稅管理方面：強(qiáng)化非居民稅收風(fēng)險管理。建立以居民企業(yè)對外支付項目監(jiān)控管理為依托，以付匯稅務(wù)備案開具審核和后續(xù)跟蹤管理為重點，以非居民稅收管理與稅收情報交換相互支持，強(qiáng)化部門配合和第三方信息管理，加強(qiáng)對情報的源頭控管和增值利用，多手段多角度提升非居民稅收管理水平。提升反避稅工作水平。抓好關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)采集質(zhì)量的源頭控管。重視《特別納稅調(diào)整實施辦法》的宣傳培訓(xùn)和輔導(dǎo)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)和關(guān)聯(lián)交易申報數(shù)據(jù)完整性和真實性的審核和復(fù)核。做好同期資料準(zhǔn)備的各項工作。對跨國關(guān)聯(lián)交易頻繁且金額較大的企業(yè)，審核確認(rèn)應(yīng)提供關(guān)聯(lián)交易同期資料企業(yè)名單，輔導(dǎo)企業(yè)做好年度同期資料的準(zhǔn)備工作，為未來的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查奠定基礎(chǔ)。
（二）抓法治、促規(guī)范，提升稅收執(zhí)法“公信力”
規(guī)范稅收秩序。開展稅收專項檢查和專項整治，加大對稅收違法行為的查處力度；建立打擊發(fā)票違法犯罪長效機(jī)制，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為；落實市稽查局“四?！甭毮芙ㄔO(shè)，提升稽查工作效能。創(chuàng)新稽查手段，全面實行檢查預(yù)案管理，完善項目化檢查方法，建立項目化檢查評價機(jī)制，大力推行鏈?zhǔn)綑z查，應(yīng)用計算機(jī)查賬軟件，提升對信息化管理企業(yè)的稽查能力。認(rèn)真做好重大稅務(wù)案件的審理工作，進(jìn)一步提高大要案審理的質(zhì)量和效率。加大對稅收違法案件的曝光力度，發(fā)揮警示和威懾作用。
完善內(nèi)控機(jī)制。利用綜合監(jiān)督評價信息平臺，健全基于稅收執(zhí)法全流程的監(jiān)控指標(biāo)體系。將執(zhí)法督察、內(nèi)控機(jī)制、執(zhí)法監(jiān)察滲透到稅收管理各個環(huán)節(jié)，重點突出重大稅收執(zhí)法風(fēng)險領(lǐng)域，特別是容易產(chǎn)生不良執(zhí)法后果的問題與環(huán)節(jié)，開展風(fēng)險教育，健全制約機(jī)制，對重要政策規(guī)定、重大決策部署、重點工作落實實行風(fēng)險評估前置。完善控制措施和問責(zé)制度，對督察中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正并追究過錯責(zé)任，并進(jìn)一步加強(qiáng)查后分析整改。加大政務(wù)公開力度，推進(jìn)稅收執(zhí)法和行政管理權(quán)力公開透明運行。
（三）抓改革、促管理，提升稅收征管“支撐力”
深化稅源專業(yè)化改革。進(jìn)一步深化征管改革，推動更高層次、更寬領(lǐng)域的專業(yè)化。強(qiáng)化信息情報管理，以縣政府綜合治稅平臺為依托，深入挖掘第三方信息采集的廣度及深度，在大量采集情報的基礎(chǔ)上，對情報進(jìn)行分門別類，進(jìn)行匯總分析、比對評價，提高情報的采集質(zhì)量、應(yīng)用效果。加強(qiáng)風(fēng)險分析識別，規(guī)范案頭分析，開展項目化識別，對重點稅源、重點行業(yè)、重點項目進(jìn)行統(tǒng)計分析，篩選高風(fēng)險行業(yè)、企業(yè)，選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，進(jìn)行推送。制作兩個行業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對模板，提煉風(fēng)險應(yīng)對指標(biāo)，實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的菜單化。落實跟蹤質(zhì)疑復(fù)核，為風(fēng)險管理團(tuán)隊提供技術(shù)和智力支持，提高跟蹤質(zhì)疑的質(zhì)效，逐步提高風(fēng)險應(yīng)對成效。加強(qiáng)對團(tuán)隊成員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每名成員都能調(diào)取數(shù)據(jù)，會使用分析工具，能通過信息化手段發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、分析風(fēng)險、找到化解風(fēng)險的初步方案。
加強(qiáng)營改增試點工作。繼續(xù)做好試點企業(yè)的后續(xù)管理和服務(wù)工作，加強(qiáng)對重點領(lǐng)域試點納稅人的預(yù)警監(jiān)控，嚴(yán)密防范虛開發(fā)票等稅收風(fēng)險，加強(qiáng)營改增異常申報數(shù)據(jù)的核查，積極做好全縣機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)的推廣和應(yīng)用工作；積極做好營改增政策分析，進(jìn)一步發(fā)揮營改增政策效應(yīng)，積極推進(jìn)大企業(yè)開展二三產(chǎn)分離，增加國稅在地方公共財政預(yù)算收入總量和貢獻(xiàn)度。
鞏固大企業(yè)稅收專業(yè)化管理。搜集第三方信息，落實資本交易項目評估工作。協(xié)調(diào)第三方部門，獲取企業(yè)工商變更、股權(quán)變化等信息，挖掘資本交易項目風(fēng)險點，在列名大企業(yè)開展資本交易項目稅收評審工作。創(chuàng)新手段，進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)客戶服務(wù)。梳理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)辦理流程、稅務(wù)機(jī)關(guān)需企業(yè)配合的相關(guān)事項，編制納稅提醒材料，方便稅企協(xié)作，促進(jìn)大企業(yè)納稅遵從，提高納稅人滿意度。開展大企業(yè)匯繳審核工作。
（四）抓服務(wù)、促發(fā)展，提升和諧征納“后續(xù)力”
稅收優(yōu)惠政策用好用足。強(qiáng)化對大企業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策服務(wù)。提高出口退稅效率，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長，進(jìn)一步簡化優(yōu)化優(yōu)惠政策備案、審批流程，加快審批速度，提高工作效率。加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度，認(rèn)真落實有利于實體經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)業(yè)就業(yè)的各項稅收優(yōu)惠。深入企業(yè)、行業(yè)，加強(qiáng)對優(yōu)惠政策落實兌現(xiàn)效果的跟蹤分析管理，多渠道、多形式主動了解納稅人對稅收優(yōu)惠政策兌現(xiàn)落實情況的反饋信息，為政府加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供決策參考。
基礎(chǔ)管理事項有序開展。繼續(xù)改善辦稅環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)外標(biāo)識、做好資料柜、宣傳牌、自助辦稅區(qū)等服務(wù)設(shè)施管理維護(hù)，積極參與省局“星級服務(wù)廳”評選，確保達(dá)到四星級標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照“一窗多能”模式，精簡涉稅事項，充分體現(xiàn)“一窗式”、“一站式”辦稅服務(wù)的理念，使征納雙方同時減負(fù)；推廣應(yīng)用數(shù)據(jù)情報綜合管理平臺和優(yōu)化后的稅源管理平臺，完善服務(wù)廳、風(fēng)險管理團(tuán)隊、稽查局等內(nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、溝通機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行納稅服務(wù)場所各項工作制度，堅決杜絕因主觀故意或過失造成的重大責(zé)任事故、重大違法亂紀(jì)行為、被投訴或新聞媒體曝光而對國稅形象造成不良影響的情況發(fā)生。保持稅容稅貌整潔端莊，言行舉止文明得體，熟練掌握稅收政策法規(guī)及業(yè)務(wù)操作技能，依法保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。確保為納稅人提供優(yōu)質(zhì)文明高效的服務(wù)。
稅收宣傳形式多樣。推進(jìn)個性化宣傳咨詢服務(wù)，開展分類稅法宣傳。組建納稅咨詢專家團(tuán)隊，以提高政策執(zhí)行確定性為核心，建立健全口徑統(tǒng)一、專業(yè)權(quán)威、響應(yīng)及時、全方位、多層次的納稅服務(wù)咨詢體系，構(gòu)建稅收政策問題的快速溝通和解決機(jī)制。充分利用宣傳欄、顯示屏、觸摸屏、自助服務(wù)區(qū)等宣傳媒介，及時更換資料、更新信息，向廣大納稅人公開稅收政策、審批程序、辦稅流程，稅法知識、創(chuàng)業(yè)服務(wù)稅收優(yōu)惠政策等信息。
（五）抓隊伍、促素質(zhì)，提升人文興稅“軟實力”
強(qiáng)化教育強(qiáng)稅措施。加快培養(yǎng)納稅評估、所得稅、稽查、大企業(yè)和國際稅收等稅收工作急需緊缺人才，全面開展一線干部崗位分類培訓(xùn)，著力培養(yǎng)熟悉稅法和財務(wù)會計、懂評估、會查賬、能熟練操作計算機(jī)的基層復(fù)合型人才。繼續(xù)做好日常培訓(xùn)工作；爭取開展一期業(yè)務(wù)骨干外出培訓(xùn)，開闊稅務(wù)干部視野；積極參加市局組織的股級干部培訓(xùn)班，提高中層干部業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)抗拒風(fēng)險的能力；充分運用省局等級考試結(jié)果，進(jìn)一步鼓勵廣大國稅干部參加全省的等級考試，不斷提高高級通過人數(shù)的比例；繼續(xù)貫徹季度考試制度，調(diào)動稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)積極性。
深化廉潔從稅理念。嚴(yán)格落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，大力推進(jìn)懲防體系建設(shè)和風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建與稅收征管現(xiàn)代化相適應(yīng)的懲防體系，形成涵蓋稅收執(zhí)法和行政管理各個環(huán)節(jié)，貫穿事前、事中、事后各個時段的全方位的防控體系。開展中層干部集體廉政談話，對相關(guān)制度執(zhí)行情況進(jìn)行重點檢查。加強(qiáng)對征管改革、營改增、稽查案件執(zhí)行、出口退稅管理等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查。以學(xué)習(xí)貫徹《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》為重點開展專項治理，重點查辦嚴(yán)重破壞制度、嚴(yán)重工作失誤、嚴(yán)重?fù)p壞國稅形象等違法違紀(jì)行為，讓廣大干部通過自身的“盡職免責(zé)”從根本上預(yù)防職務(wù)犯罪。
營造文化興稅氛圍。做好“五好和諧基層”創(chuàng)建驗收工作，對照五好和諧基層建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，總結(jié)近兩年來創(chuàng)建成績，以優(yōu)秀分局為典型，宣傳經(jīng)驗做法，查缺補漏，切實抓好整改完善，確保各基層單位順利通過上級的驗收。做好創(chuàng)先爭優(yōu)活動，重點抓好與納稅人打交道的辦稅服務(wù)廳、基層分局的窗口單位創(chuàng)先爭優(yōu)；注重總結(jié)創(chuàng)先爭優(yōu)活動的豐碩成果，發(fā)掘創(chuàng)先爭優(yōu)活動中的豐富經(jīng)驗、有效做法，形成長效機(jī)制，讓創(chuàng)建成果在日常工作中充分發(fā)揮作用。以學(xué)習(xí)貫徹十精神為主題，認(rèn)真學(xué)習(xí)新修改的，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)全系統(tǒng)黨的建設(shè)，以創(chuàng)先爭優(yōu)活動為抓手，積極探索調(diào)動激發(fā)干部積極性的有效載體，著力打造積極進(jìn)取、充滿活力的和諧團(tuán)隊。
（六）抓作風(fēng)、促效能，提升爭創(chuàng)一流“執(zhí)行力”
進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部管理。進(jìn)一步理順內(nèi)部職責(zé)分工，健全崗責(zé)體系，規(guī)范工作規(guī)程，堵塞管理漏洞，提高管理效能。認(rèn)真執(zhí)行縣局制定的各項規(guī)章制度，按照《干部請銷假管理制度》的要求嚴(yán)格考勤和請銷假管理?？h局將延續(xù)2014年做法，黨組成員輪流帶隊檢查勞動紀(jì)律，同時借助兼職監(jiān)察員等第三方力量明察暗訪，全面整頓工作作風(fēng)。
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進(jìn)，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對的黃金時期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險，是理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營者的納稅意識，防范稅務(wù)風(fēng)險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。
二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點與問題
建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項經(jīng)營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多?，F(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點。
建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因為其業(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實現(xiàn)節(jié)省稅費，改善建筑行業(yè)價值需求的目標(biāo)。“營改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計稅根據(jù)或者是計稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。
2.積極爭取較低適用稅率。
現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計和管控，最終實現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。
3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間。
無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務(wù)時間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在會計核算中，實現(xiàn)對納稅義務(wù)時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。
5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時間。
因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)價值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會計稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發(fā)生了紕漏是無法補救的。
3.忽視風(fēng)險防范。
建筑企業(yè)在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風(fēng)險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險防范:(1)稅收政策風(fēng)險。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤相關(guān)聯(lián)，因為，企業(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務(wù)預(yù)算時將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機(jī)會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收執(zhí)法性風(fēng)險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險。這部分風(fēng)險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩菇?jīng)驗相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對有關(guān)程序不認(rèn)真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。從人力資源角度來說，其風(fēng)險在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽風(fēng)險，對企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險。對稅收綜合性風(fēng)險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風(fēng)險產(chǎn)生原因的綜合性運作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當(dāng)中難免會出現(xiàn)一些風(fēng)險和摩擦，即使請專業(yè)團(tuán)隊為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風(fēng)險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風(fēng)險，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風(fēng)險是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策
建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葘嶋H情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。為了實現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險機(jī)制，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。
改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術(shù)支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實際的稅收設(shè)計規(guī)劃及必要的風(fēng)險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務(wù)管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險意識。收益與風(fēng)險相伴，而且收益越大風(fēng)險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，必須強(qiáng)化風(fēng)險意識。
(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。
從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實際，設(shè)立與財務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團(tuán)隊。從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險，爭取實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊，團(tuán)隊的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧?，?qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊。
專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。
(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。
1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項重要費用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費用和后續(xù)支出費用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負(fù)債融資的方式去實現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產(chǎn)生不同的利息費用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對進(jìn)項稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學(xué)合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報價中包含運輸費用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
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關(guān)鍵詞：海外并購重組；稅收饒讓；關(guān)聯(lián)交易；涉稅風(fēng)險
為了加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，推動國際貿(mào)易，“一帶一路”政策的實施，推動了許多企業(yè)進(jìn)行海外并購重組。但由于各國稅收制度、市場環(huán)境各不相同，并購重組在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時，也帶來了大量的涉稅風(fēng)險（曲俊宇，2018）。雖然為更好地開展國際間貿(mào)易往來，國際上簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排等相關(guān)協(xié)議（謝松等，2018），但實際上大部分企業(yè)缺乏對國內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，導(dǎo)致海外并購重組的企業(yè)面臨較大的稅務(wù)困難。與之相比的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)熟練運用我國稅收體制依法納稅。因此，為了在“一帶一路”大環(huán)境下企業(yè)能夠順利完成海外并購重組業(yè)務(wù)，了解目標(biāo)企業(yè)所屬國的稅法及相關(guān)規(guī)定，識別并購中可能存在的涉稅風(fēng)險迫在眉睫，企業(yè)需結(jié)合自身情況制定相應(yīng)的防范對策，避免不必要的稅務(wù)糾紛。
一、海外并購重組中存在的涉稅風(fēng)險
（一）歷史性稅務(wù)風(fēng)險
在并購之前，企業(yè)存在欠稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰以及偽造稅收優(yōu)惠證明等行為，存在一些潛在性的稅務(wù)風(fēng)險。過度追求利潤，未按照當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定及時申報納稅，少計甚至隱瞞收入，大量增加成本和費用數(shù)額、雙方信息不對稱導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。并購方需要去承擔(dān)這些稅務(wù)風(fēng)險，涉及補繳企業(yè)之前經(jīng)營活動所產(chǎn)生的稅額和罰款，并且要繳納額外的稅款利息，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，以及境內(nèi)股票下跌慘重，不利于企業(yè)并購后續(xù)發(fā)展。
（二）中間控股框架并購涉稅風(fēng)險
一方面，企業(yè)為了減少預(yù)提所得稅的繳納，通常會設(shè)立SPV。但實際上中間控股的特殊載體企業(yè)并不存在真實的經(jīng)營管理活動，沒有辦法構(gòu)成實際的收益所有人，這就造成企業(yè)不可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇（汪翼鵬和盛利軍，2018），導(dǎo)致企業(yè)白白浪費成本設(shè)立SPV，還要增添日常運營成本。另一方面，為了防止重復(fù)征稅，國際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優(yōu)惠政策。雖然絕大多數(shù)國家之間都簽訂了雙邊稅收優(yōu)惠協(xié)定，但是一般都對持股比例有所要求。企業(yè)由于缺乏相關(guān)稅收知識，沒有達(dá)到稅收國所要求的持股比例，導(dǎo)致面臨無法享受股息預(yù)提稅的優(yōu)惠政策，存在雙重征稅風(fēng)險。為了避免多納稅，并購企業(yè)大多在已簽署協(xié)定的國家設(shè)立一家中間控股公司，這樣就破壞了國與國之間的稅收協(xié)定，導(dǎo)致協(xié)定國稅源流失。
（三）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險
部分企業(yè)由于所屬國屬于高稅率國家，為了減輕稅負(fù)，往往采用轉(zhuǎn)讓定價的方法，把利潤向低稅率國家的企業(yè)轉(zhuǎn)移，以保證該企業(yè)減少的應(yīng)納稅所得額大于轉(zhuǎn)移后企業(yè)的納稅增加額，從而達(dá)到降低納稅的目的。進(jìn)行海外并購的最大特點是資金數(shù)額巨大，這就意味著企業(yè)需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。權(quán)益性籌資由于需要進(jìn)行股權(quán)分配，企業(yè)最終年末的利潤會對持有股權(quán)的大小股東進(jìn)行分配，這就導(dǎo)致并購企業(yè)需要多繳這一部分的企業(yè)所得稅；債務(wù)性籌資產(chǎn)生的利息費用將會增加該企業(yè)的財務(wù)費用，在計算所得稅時可以扣除，最后可以減少企業(yè)的稅負(fù)（張滌非，2016）。這一做法打破了全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由定價的原則，造成該企業(yè)所在國的稅額流失。由于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策的理解可能存在偏差，運用不到位，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。
（四）日常經(jīng)營涉稅風(fēng)險
為擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行整合重組后的企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)會更加復(fù)雜，增加了納稅范圍和稅種。而且各國的納稅申報表大都存在差異，企業(yè)需要適當(dāng)做出調(diào)整，判斷材料的填報是否正確，否則會多繳或者少繳稅款。并購后企業(yè)如何重新進(jìn)行資源配置，需要綜合考慮企業(yè)所得稅稅率、虧損彌補、稅收優(yōu)惠，結(jié)合自身經(jīng)營狀況做出籌劃決策（張健，2018）。部分企業(yè)沒有把稅收戰(zhàn)略納入企業(yè)并購戰(zhàn)略的一部分，在并購重組后沒有及時掌握這些變化，也沒有事先去評估并購重組后企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，申報表填列不規(guī)范，沒有按照所屬國稅法規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報、準(zhǔn)備同期資料，逾期申報導(dǎo)致需要繳納相應(yīng)的罰款和滯納金，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險。
二、涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）信息不對稱
東盟“一帶一路”國家大多是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)水平不高導(dǎo)致國家整體的稅收制度不太完善，稅收執(zhí)法不嚴(yán)，相對發(fā)達(dá)國家來說較為隨意，稅收政策變動頻繁，導(dǎo)致從外部獲取信息不太及時（石勤，2019）。由于海外進(jìn)行并購導(dǎo)致信息不對稱增加，企業(yè)獲取的信息數(shù)據(jù)真實可靠度降低，被并購企業(yè)為了減少自身稅收負(fù)擔(dān)，促使此次并購順利進(jìn)行，有意隱瞞對自己不利的信息。信息不透明及信用嚴(yán)重缺失，是海外并購發(fā)生歷史性稅務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。并購企業(yè)在前期調(diào)查中不夠重視相關(guān)企業(yè)存在的稅收問題，調(diào)查不甚全面，對歷史稅務(wù)問題的重視程度不夠。因此，“走出去”企業(yè)在進(jìn)行海外并購時難以及時掌握全面可靠有用的信息，從而無法做出正確決策，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。
（二）并購雙方國家稅制差異
企業(yè)在進(jìn)行海外并購時，所涉及的稅收環(huán)境復(fù)雜多變，稅額大稅種多，不同經(jīng)濟(jì)來源所適用的稅率各不相同，各國的申報標(biāo)準(zhǔn)也不一致，這就導(dǎo)致納稅人需要考慮并購雙方企業(yè)所處國家的稅收制度，以及存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。雖然大部分國家都簽訂了稅收協(xié)定，但由于各國具體實際情況不同，企業(yè)的談判能力和經(jīng)濟(jì)實力業(yè)務(wù)狀況存在差異，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的存在（陳展等，2016）。同時，由于稅制不同，并購雙方企業(yè)可能在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時沒有考慮差異性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其過度籌劃存在偷漏稅行為，引發(fā)了涉稅風(fēng)險，也給企業(yè)名聲帶來了不好影響。如果被并購企業(yè)所屬國有雙重標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分認(rèn)定非居民企業(yè)和居民企業(yè)，就會導(dǎo)致雙方同時認(rèn)定居民身份，造成企業(yè)需要在兩個國家同時繳納所得稅，導(dǎo)致雙重征稅。
（三）缺乏稅收風(fēng)險防范機(jī)制
對于被并購的目標(biāo)企業(yè)所處稅收法律環(huán)境等認(rèn)識不夠，只是粗淺了解，而沒有從深層次去理解。而且由于稅法有些規(guī)定比較模糊，就易造成相關(guān)部門在執(zhí)法過程中，具有一定的稅務(wù)彈性和主觀判斷權(quán)。對于企業(yè)的一些稅收籌劃問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用準(zhǔn)則加以否定，導(dǎo)致在實施過程中出現(xiàn)了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險。近些年，傳統(tǒng)企業(yè)和新興企業(yè)為了快速擴(kuò)充資本，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，都希望通過海外并購的方式來改變“低技術(shù)含量、勞動力密集”局面。收益和風(fēng)險并存，有些企業(yè)只是看到海外并購存在的巨大收益，只關(guān)注經(jīng)營狀況，而不考慮所存在的風(fēng)險，缺乏涉稅風(fēng)險防范機(jī)制，以致面臨風(fēng)險時付出了慘重代價。
（四）涉稅人員專業(yè)能力有限
國家稅率不斷調(diào)整，可能每年都會有新的政策修訂出臺，這就要求相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)更新知識。在實際工作中，國稅和地稅合并之后，報稅人員稅收知識水平參差不齊，造成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)不真實不完整。很多企業(yè)是會計人員兼任稅務(wù)人員，會計做賬按期納稅，這就導(dǎo)致會計人員只重視并購過程中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，而忽視了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對于會計上和稅法上的差異認(rèn)知不足，對存在的涉稅風(fēng)險認(rèn)知有局限性，對企業(yè)的涉稅管理能力不夠，造成稅款在申報和納稅時出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來了不必要的損失。有些稅收籌劃沒有熟練掌握相關(guān)規(guī)定，僅僅考慮了眼前稅負(fù)降低，缺乏大局意識，導(dǎo)致稅收籌劃不合理不合法，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險。
三、企業(yè)海外并購重組涉稅風(fēng)險的應(yīng)對措施
（一）開展全面的稅務(wù)盡職調(diào)查
從稅務(wù)的角度來看，需要評價目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)和賬簿是否真實、完整，相關(guān)費用是否符合法律法規(guī)要求，目標(biāo)企業(yè)是否正常依法納稅，稅收體制是否健全，是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點關(guān)注的是，目標(biāo)企業(yè)是否存在歷史遺留的稅務(wù)問題，歷史性稅務(wù)問題往往會給海外并購帶來很大風(fēng)險，甚至?xí)Q定在并購重組后能否達(dá)到最初的并購目的。是在簽署并購文件之前解決好，還是先進(jìn)行并購？目標(biāo)企業(yè)就稅務(wù)問題給予單獨賠償，需要根據(jù)具體情況和談判來確定。通過全面的稅務(wù)檢查，可以對并購雙方企業(yè)有較為清晰的認(rèn)識，使得并購企業(yè)在談判中對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，進(jìn)而在協(xié)議中建立充分的海外收購條款或者風(fēng)險保障機(jī)制，避免企業(yè)在并購時為遺留問題“買單”。
（二）理解海外稅制要求
目標(biāo)企業(yè)所屬國的行業(yè)動向或者即將出臺的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，可能成為并購失敗的直接原因。國家為了讓海外并購企業(yè)更好地了解境外稅收制度，專門在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)———稅收服務(wù)中“一帶一路”專欄里了相關(guān)境外投資的稅收指南，需要相關(guān)信息的企業(yè)或個人可以直接下載?？紤]到每個國家的稅法專業(yè)性較強(qiáng)、信息量大，國家稅務(wù)總局都編寫了摘要，方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關(guān)稅收要求。所以，企業(yè)想走出去，首先就要弄懂相關(guān)的稅收制度。
（三）選擇合適的并購稅務(wù)框架
企業(yè)在面對國際上稅務(wù)問題時需要保持理智，正確對待。稅收作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，各國的稅制都在不斷完善變動。一方面，各國都在不斷調(diào)整境內(nèi)外稅負(fù)以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面，為了保持良好的稅收治理環(huán)境，也在不同程度上加強(qiáng)打擊跨國企業(yè)的逃避稅行為。企業(yè)必須提前規(guī)劃安排，做好整體統(tǒng)籌，合理制定關(guān)聯(lián)交易價格，參與并持續(xù)關(guān)注，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的，嚴(yán)格按章辦事。企業(yè)雖然對并購有一定程度的了解，但是對于并購稅務(wù)框架的駕馭能力不足，需要深入學(xué)習(xí)研究。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部稅收管理
從發(fā)展戰(zhàn)略角度，企業(yè)應(yīng)多關(guān)注自身內(nèi)部管理所引發(fā)的涉稅風(fēng)險問題，提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)能力，多開展關(guān)于“一帶一路”專項稅務(wù)知識培訓(xùn)，及時了解各國的稅收情況，學(xué)習(xí)相關(guān)技術(shù)，正確識別涉稅風(fēng)險，做好預(yù)測和防范。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理，加緊培養(yǎng)國際稅收人才，深入研究“一帶一路”周邊國家稅收協(xié)定。在國家大力倡導(dǎo)和稅務(wù)總局有效引導(dǎo)下，組織開展多層次政策解讀和輔導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)答疑解惑，積極有效解決所涉“一帶一路”國家在海外并購期間遇到的大量涉稅難題。根據(jù)常見的問題，整理分析海外并購期間可能存在的涉稅風(fēng)險點，進(jìn)行涉稅風(fēng)險分析。企業(yè)積極主動參加這些培訓(xùn)活動，可為海外并購創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
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