時間：2023-03-28 14:58:14
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（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。
當(dāng)前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應(yīng)用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學(xué)性。
為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關(guān)鍵的財務(wù)與非財務(wù)因素，同時應(yīng)用嚴(yán)格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當(dāng)前應(yīng)用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
依據(jù)國外發(fā)達國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務(wù)相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標(biāo)不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
二、管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略
（一）實施責(zé)任會計制度，加強內(nèi)部控制。
管理會計的主要責(zé)任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責(zé)任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責(zé)，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責(zé)任中心。應(yīng)用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)，而且便于考核不同責(zé)任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。
成本核算管理在管理會計應(yīng)用中具有重要地位，屬于管理會計應(yīng)用的重點內(nèi)容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學(xué)管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應(yīng)在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標(biāo)，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務(wù)并不能應(yīng)用一種相同的成本管理方法，應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學(xué)確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應(yīng)用量本利分析法。
商業(yè)銀行在管理會計中應(yīng)用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準(zhǔn)確確定銀行盈利情況。應(yīng)用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務(wù)量、成本和利潤關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎(chǔ)上建立數(shù)學(xué)模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)在進行預(yù)測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應(yīng)用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學(xué)決策，是一種應(yīng)用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關(guān)系，在設(shè)置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。
戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預(yù)測分析，依據(jù)長遠目標(biāo)和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎(chǔ)上，結(jié)合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務(wù)水平，對客戶提供個性化服務(wù)，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務(wù)項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預(yù)期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務(wù)，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預(yù)測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達到利益最大化目標(biāo)，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎(chǔ)信息建設(shè)。
管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當(dāng)前很多商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務(wù)會計信息有關(guān)，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當(dāng)中，因此業(yè)務(wù)信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進管理會計應(yīng)用，大力發(fā)展建設(shè)財務(wù)管理基礎(chǔ)能力，使管理會計發(fā)展有效進行。
（六）不斷提高管理會計人員素質(zhì)。
為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質(zhì)。實行管理會計是一項長期任務(wù)，與商業(yè)銀行建設(shè)成本管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉(zhuǎn)變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用。基層商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設(shè)高質(zhì)量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓(xùn)體系，進行嚴(yán)格的管理會計人員培訓(xùn)。選擇培訓(xùn)方式時，可以利用院校進修、以崗代訓(xùn)、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
三、結(jié)語
1.1針對付款和采購的控制及具體操作
企業(yè)資金流動促使企業(yè)發(fā)展，在支付款過程中要嚴(yán)格規(guī)范資金出入。具體的要點和操作有以下幾點。第一，采購申請。生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需求認真填寫采購清單，清單應(yīng)具體注明采購商品的各種信息。第二，采購審批。審批人根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度以及其相應(yīng)職權(quán)對采購申請進行復(fù)核規(guī)范的審批。第三，驗收入庫。商品采購后，倉庫管理員要以采購清單為基礎(chǔ)認真進行驗收工作，對商品的數(shù)量、規(guī)格、名稱、到貨時間進行檢查的同時要編號入庫。倉庫管理員驗收結(jié)束后，實事求是填寫驗李晉芳:小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討企業(yè)管理收單，并將根聯(lián)以外的其他聯(lián)交予采購員。第四，付款的申請與審判。采購員將付款申請交予會計，會計按規(guī)進行審核后加蓋公章，并交由付款審批。第五，資金支付。會計審核通過后，出納員根據(jù)規(guī)定辦理資金支付，加蓋公章的同時交予會計原始憑證。第六，存貨管理。倉庫管理員要對物資負責(zé)，定期對物資進行檢查，確保物資在安全使用范圍內(nèi)。財務(wù)部門也應(yīng)對物資負責(zé)，進行不定期的物資檢查，如果發(fā)現(xiàn)物資與賬面不符應(yīng)即刻查明原因，進行及時的處理。
1.2針對收款和銷售的控制要點及環(huán)節(jié)
企業(yè)銷售與收款的循環(huán)是企業(yè)產(chǎn)品輸出、資金流動的過程，在這一過程中企業(yè)獲得經(jīng)濟利益，其具體包括接受訂單、銷售貨物、辦理銀行存款等，具體控制要點和環(huán)節(jié)有以下幾點。第一，銷售申請。業(yè)務(wù)部門積極拓展企業(yè)訂貨，并根據(jù)訂貨人員的實際需求制定訂貨單，訂貨單要包含商品的各種具體信息。第二，銷售審批。審批人以職權(quán)與程序為基礎(chǔ)對訂貨單進行詳細審核，并對符合的訂貨通知單進行貨物調(diào)度。第三，發(fā)貨。倉庫根據(jù)訂貨單和運輸憑證進行發(fā)貨。第四，開票。企業(yè)開票員根據(jù)發(fā)貨情況開具銷貨發(fā)貨，并將發(fā)票交予會計。第五，編制憑證。會計以銷貨發(fā)票為基礎(chǔ)編制憑證，并記錄到賬。第六，核對賬目。會計定時對賬目進行復(fù)核，并加強與客戶的交流，全方位核對企業(yè)賬目。對于客戶拖欠的資金，會計應(yīng)及時催促。
2完善小型企業(yè)內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制不僅需要科學(xué)的制度保障，同時還需要專業(yè)人員運行。小型企業(yè)要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制協(xié)調(diào)運行，需高度重視以下幾點。
2.1企業(yè)管理者是企業(yè)的靈魂，起著引領(lǐng)企業(yè)向前發(fā)展的作用
于小型企業(yè)而言，企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部會計控制，提升其在企業(yè)發(fā)展中的地位，可見，管理者要有較強的綜合素質(zhì)，引領(lǐng)內(nèi)部會計控制走向正確的方向。企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)管理、監(jiān)督、創(chuàng)造有著密不可分的聯(lián)系，因而企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部會計管理，加強管理風(fēng)格和管理哲學(xué)建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)部會計制度實效性。
2.2全面提升企業(yè)員工綜合素養(yǎng)
企業(yè)員工是企業(yè)的力量，對企業(yè)的運行起著至關(guān)重要的作用，深刻影響著企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果的效率。因而，作為小型企業(yè)應(yīng)該正確認識自己的地位，合理規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部會計控制，嚴(yán)格遵守企業(yè)規(guī)則，全面提升企業(yè)各層人員的綜合素養(yǎng)。
2.3財政部門應(yīng)提倡企業(yè)嚴(yán)格建立賬目體系
企業(yè)必須遵守國家相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)人員進行有針對性的崗位劃分，建立崗位責(zé)任機制，確保企業(yè)人員合理分工，實現(xiàn)人員的優(yōu)化分配。科學(xué)合理的人員分配對企業(yè)資金管理有著意義，能促進企業(yè)賬目體系有效建立，同時政府財務(wù)部門要對企業(yè)資金狀況進行科學(xué)審計。
2.4對小型企業(yè)的會計人員進行及時監(jiān)督
對不斷再現(xiàn)、易突變的會計風(fēng)險管理環(huán)節(jié)進行預(yù)報和預(yù)控。一是通過風(fēng)險提示對典型案例具體風(fēng)險問題的剖析，重申重點環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制措施，使會計人員時刻繃緊風(fēng)險防范之弦。二是深入基層廣泛動員，通過召開風(fēng)險分析討論會，將“控風(fēng)險、防案件”的精神和要求直接傳達至一線會計人員，形成上下聯(lián)動、共同防范會計案件的良好局面。三是制定案件防范實施方案，逐級簽訂案件防控承諾書，建立問責(zé)和獎懲機制，保持案件防范的高壓態(tài)勢。突出專業(yè)檢點和實效，提高監(jiān)督工作把控力度。一是以常規(guī)檢查為重點，通過專項檢查和突擊檢查擴大監(jiān)管和指導(dǎo)的輻射面，對會計專業(yè)各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況做到全面審視。二是建立并完善一支懂業(yè)務(wù)、有責(zé)任的會計檢查輔導(dǎo)員隊伍，查找管理工作中的漏洞，有的放矢地提出改進措施。三是加強檢查結(jié)果分析運用，建立差錯分析數(shù)據(jù)庫，全面掌握差錯類型、發(fā)生頻率、分支行分布及整改情況，實現(xiàn)會計檢查、系統(tǒng)反饋、改進提高的有機統(tǒng)一。四是嚴(yán)防差錯重犯，做到“四不放過”，即差錯及原因沒有查清楚不放過，整改措施落實不到位不放過，有關(guān)人員沒有受到教育不放過，責(zé)任追究不到位不放過，實現(xiàn)人人受教育、人人掌握正確做法的目標(biāo)。五是強化事中監(jiān)督的現(xiàn)場實時監(jiān)督作用，重點把控賬戶開戶、印鑒管理、票據(jù)業(yè)務(wù)、大額支付等業(yè)務(wù)的風(fēng)險節(jié)點。六是完善事后監(jiān)督流程、標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，從一般事項性監(jiān)督向風(fēng)險事項性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，建立事后監(jiān)督工作與會計風(fēng)險管理的聯(lián)動機制，針對發(fā)現(xiàn)的可疑點和違規(guī)事項開展專項突擊檢查，針對差錯頻現(xiàn)的業(yè)務(wù)種類進行重點培訓(xùn)。
二、從優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程、優(yōu)化制度制定質(zhì)量、優(yōu)化統(tǒng)一崗位職責(zé)、優(yōu)化系統(tǒng)控制環(huán)節(jié)四個方面入手，減輕無效負擔(dān)，提高工作效率，全面提升會計專業(yè)運行質(zhì)量
解剖麻雀，減負保質(zhì)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程精簡高效。一是合并業(yè)務(wù)流程，找出存在的重復(fù)勞動，按照最少化原則將其合并成一個單一作業(yè)。二是刪除業(yè)務(wù)流程，流程的合并減少了業(yè)務(wù)需要通過的環(huán)節(jié)和人員，去除與風(fēng)險控制無關(guān)的業(yè)務(wù)審查、信息銜接、檢查監(jiān)督等不必要的流轉(zhuǎn)過程。三是業(yè)務(wù)流程多樣化，區(qū)分不同業(yè)務(wù)類型、不同服務(wù)需要而設(shè)計不同的流程版本。四是提高流程的專業(yè)化程度，通過手工操作電子化，縮短輸送銀行產(chǎn)品和服務(wù)的時間。貼近實際，貼近發(fā)展，增強專業(yè)制度的有效性。一是深入開展會計制度重檢工作，依據(jù)“嚴(yán)密、實際、好記、管用”的標(biāo)準(zhǔn)，按照征求分行意見制度修訂人修訂集中討論研究再次征求意見再次修訂的流程，分批次逐項梳理完善，提高專業(yè)制度的唯一性、可操作性和協(xié)調(diào)性。二是避免制度修訂過程中的“補丁層疊”問題，對會計制度體系框架進行重新設(shè)計，區(qū)分基本制度、管理辦法、操作規(guī)程管理層次，形成更加清晰、科學(xué)的專業(yè)制度管理體系。明確職責(zé)，規(guī)范操作，確保崗位動作標(biāo)準(zhǔn)劃一。一是按照柜臺不同組織模式進行崗位設(shè)置及固定崗位職責(zé)的統(tǒng)一，實現(xiàn)相同管理模式、相同人員配置下，所有基層營業(yè)機構(gòu)會計人員崗位設(shè)置一致、崗位職責(zé)一致。二是編寫操作規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)動作，規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理流程，實現(xiàn)全行會計人員按照規(guī)定流程、規(guī)定步驟、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確辦理每一筆業(yè)務(wù)。嚴(yán)堵漏洞，防范風(fēng)險，完善業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)功能。一是將制度要求落實到系統(tǒng)中，嚴(yán)禁授權(quán)、審批流于形式，遏止違規(guī)操作。二是增加系統(tǒng)提示信息，避免先做交易后核實信息帶來的資金風(fēng)險。三是降低因系統(tǒng)自身缺陷導(dǎo)致的業(yè)務(wù)處理時間長、流程不完整、不符合相關(guān)制度的風(fēng)險性因素。
三、堅持創(chuàng)新工作方法與解決實際問題相結(jié)合，堅持關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理和抓住源頭治理相結(jié)合，提高會計專業(yè)管理效能
在大的行業(yè)框架之下，每個國家都有自己的特殊的國情和特殊的行業(yè)情況、特殊的市場情況。因此，即使在西方發(fā)達國家中，法務(wù)會計的發(fā)展情況也不盡相同。在這里就介紹西方發(fā)達國家法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展情況時，不需要把每個國家的情況都一一說清楚，只選取有代表性、對我國現(xiàn)今情況有借鑒意義的幾個國家，簡單把這些國家和我們現(xiàn)有的情況進行比較。在綜合考慮這些發(fā)達國家的國情、政治情況、經(jīng)濟情況、文化背景以及行業(yè)發(fā)展水平之后我們選取美國和加拿大兩個國家進行詳細介紹。法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究。在法務(wù)會計的理論方面，現(xiàn)在西方各國做得相對來說比較完善。理論著作成果豐富，刊物眾多，成果林立。這些成果中不乏有識之士共同探索得出共同的結(jié)論。例如，美國的HowardSilverstone與MichaelSheetz就曾經(jīng)合著過一本《面向非專家的法務(wù)會計與欺詐調(diào)查》。除此之外，美國的G.JackBologna與RobertJ.Lindquist也合著過一本書，名為《欺詐審計與法務(wù)會計：新工具與技術(shù)》。除了合著的成果之外，一些個人作品也受到了行業(yè)內(nèi)部的一致好評。例如ZabihollahRezaee的《財務(wù)報表欺詐：預(yù)防與偵查》。以及出版之后引起巨大轟動，一時間引得行業(yè)上洛陽紙貴人們爭先閱讀的GeorgeAManning《財務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計》一書。這些著作極大地豐富了西方法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)，使得人們對法務(wù)會計這一行業(yè)有了更深層次的認識和了解，可以說，這些著作鞏固、發(fā)展了西方發(fā)達國家法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)，同時也給我國法務(wù)會計行業(yè)提供了借鑒。法務(wù)會計教育。由于法務(wù)會計是一項涉及到會計學(xué)、法律學(xué)、哲學(xué)、社會學(xué)、計算機學(xué)、犯罪學(xué)等一系列學(xué)科的交叉學(xué)科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設(shè)并接受這些課程訓(xùn)練的學(xué)生大多是具有一定工作經(jīng)驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學(xué)習(xí)法務(wù)會計的學(xué)生大多是已經(jīng)取得會計資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務(wù)會計的要求無形間從本科學(xué)生提升到了研究生。針對學(xué)生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓(xùn)。相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務(wù)會計組織主要包括北美法務(wù)會計師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學(xué)會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關(guān)職業(yè)團體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會計杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。
二、我國法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況
（一）我國法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究我國的法務(wù)會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟全球化、企業(yè)規(guī)模擴張和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。
（二）我國的法務(wù)會計教育自2004年以來，以中國政法大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學(xué)紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計的學(xué)科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強。
（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織2006年我國建立了首個法務(wù)會計相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計師資格認證專家委員會。從此我國法務(wù)會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認可。
三、我國法務(wù)會計行業(yè)中的不足之處
通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當(dāng)下我國法務(wù)會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達國家有著很大的差距。當(dāng)然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計專業(yè)與上世紀(jì)四十年代就在國外產(chǎn)生的學(xué)科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓(xùn)內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務(wù)會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標(biāo)準(zhǔn)不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當(dāng)前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計行業(yè)研究方面不夠全面。現(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。第二，從法務(wù)會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學(xué)習(xí)相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學(xué)生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學(xué)生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學(xué)模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學(xué)生學(xué)習(xí)更有積極性。而且學(xué)生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學(xué)生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學(xué)生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學(xué)生培訓(xùn)課時不夠，學(xué)生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學(xué)效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計師資格認證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓(xùn)上較之其他發(fā)達國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴大管理范圍，適當(dāng)增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟、文化體制是與西方發(fā)達國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟體制下的法務(wù)會計行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。
四、我國法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向
經(jīng)過第二部分的分析不難看出，當(dāng)下中國的法務(wù)會計行業(yè)還存在諸多的不足之處。那么應(yīng)該如何發(fā)展行業(yè)，應(yīng)該如何看待、如何應(yīng)對市場經(jīng)濟條件下面臨的諸多困難，在這一章里將重點對這些問題進行分析和討論。
（一）法務(wù)會計理論建設(shè)方面首先要推進理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟所特有的實踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。
（二）法務(wù)會計人才輸送方面根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學(xué)資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達國家的教育模式和教學(xué)模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達國家優(yōu)秀的辦學(xué)經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學(xué)。這其中要強調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學(xué)習(xí)時間都用來補理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學(xué)生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。
（三）法務(wù)會計組織發(fā)展方面在法務(wù)會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標(biāo)準(zhǔn)要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補當(dāng)下現(xiàn)有組織的不足之處?？紤]到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴(yán)格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻。
五、結(jié)語
一、管理會計的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理
我國已在20世紀(jì)80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓(xùn)告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。
管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。
（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。
分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。
（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會計是以責(zé)任制為核心。無論是分級預(yù)算管理、分部門預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實與管理。分級預(yù)算管理的責(zé)任人是各級機構(gòu)的主要負責(zé)人，分部門預(yù)算管理的責(zé)任人是部門的主要負責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算，實施預(yù)算控制，最后對責(zé)任體的業(yè)績進行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術(shù)。
二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會計應(yīng)以引入一項管理機制為認識上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應(yīng)用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：
（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責(zé)任主體、按管理級次分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)，按級次進行核算，按級次進行預(yù)算控制，按級次進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責(zé)任主體、按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進行核算、按部門進行預(yù)算控制、按部門進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進行核算、按產(chǎn)品進行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進行分析并進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點客戶分解預(yù)算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預(yù)算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)、按幣種進行核算、按幣種進行預(yù)算控制、按幣種進行分析并進行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險進行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動的，任一預(yù)算項下的項目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營管理目標(biāo)。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。
三、還應(yīng)研究分渠道管理問題
該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。
營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認識，當(dāng)計算機廣泛應(yīng)用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進行分類。
（二）計算機時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟內(nèi)容分類，它已擴展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經(jīng)濟內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進行的財務(wù)會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟內(nèi)容分類的財務(wù)會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風(fēng)險分類的分風(fēng)險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
在當(dāng)今高度發(fā)達的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務(wù)界搶抓戰(zhàn)機。
五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實務(wù)中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務(wù)上是有害的。
六、內(nèi)部資金價格在管理會計應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價格的重要作用
1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。
2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。
3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價格是進行資產(chǎn)負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進行量化缺口風(fēng)險的工作，也可以進行缺口風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。
（二）內(nèi)部資金定價方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準(zhǔn)價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。
在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則
內(nèi)部資金價格在推廣、應(yīng)用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應(yīng)用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負債管理中缺口風(fēng)險量化和缺口風(fēng)險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：
1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。
2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營管理決策。
4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。
七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關(guān)鍵
之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。
（一）商業(yè)銀行的成本概念
對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業(yè)務(wù)費用加人事費用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續(xù)費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學(xué)管理機制的應(yīng)用效果。
實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產(chǎn)品上時就是產(chǎn)品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。
（二）要認真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時，需要認真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€人的一些思考：
1.完全成本與變動成本問題。
會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財物的部分費用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進行正相關(guān)變動的費用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。
管理會計提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計、搭建成本核算體系時，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進一步建立變動成本核算體系。
2.直接費用、間接費用與期間費用問題。
對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費用分?jǐn)偟礁黜棶a(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計算，作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會走向“死胡同”。我認為：
（1）期間費用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費、財務(wù)費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費、財務(wù)費、銷售費，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。
（2）通過會計分錄的賬務(wù)處理來直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設(shè)計一套賬務(wù)處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務(wù)處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分?jǐn)?，而且分?jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。
（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。
3.成本計算方法的應(yīng)用問題。
成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。
對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設(shè)計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計算方法的應(yīng)用特點和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點和管理要求，都對應(yīng)不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點和管理要求決定了它所對應(yīng)的成本計算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應(yīng)各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應(yīng)不同的成本計算方法。
八、推行管理會計不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學(xué)管理機制的功效。
（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
管理會計是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實到各個經(jīng)營管理的責(zé)任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團隊為責(zé)任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團隊為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時，承擔(dān)與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對等的利益機制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。
（三）責(zé)任認定的可控性原則
由于各責(zé)任中心的業(yè)績與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責(zé)任中心若不能控制其可實現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責(zé)任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計和運行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內(nèi)容：
1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設(shè)計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計與運行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對責(zé)任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責(zé)任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績。
（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績的原則
管理會計以責(zé)任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績。不能簡單將責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績，這對于一個分支機構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務(wù)部門），實施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。
（五）管理會計與核算會計相分離原則
從會計學(xué)科分類上，管理會計的實質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財務(wù)狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經(jīng)濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批、經(jīng)辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導(dǎo)致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實內(nèi)部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。
管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。
（六）效益原則
應(yīng)用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內(nèi)容：
1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內(nèi)部管理而推行管理會計，應(yīng)該是為了促進業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。
2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應(yīng)用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險會計防范
隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險日趨多樣化，特別是會計風(fēng)險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。
銀行業(yè)會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風(fēng)險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險，而不采用會計謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則對防范經(jīng)營風(fēng)險極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險。另外國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
（二）內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
防范銀行業(yè)會計風(fēng)險的對策建議
（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制
加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲戶的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風(fēng)險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機構(gòu)來進行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風(fēng)險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險管理水平都大有裨益。
（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范我國銀行業(yè)的風(fēng)險，必須健全會計內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時，防范銀行經(jīng)營風(fēng)險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務(wù)流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務(wù)核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是處理會計業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對會計業(yè)務(wù)處理必須實行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。（三）加強銀行會計信息的披露與揭示
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。2006年公布的新會計準(zhǔn)則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風(fēng)險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制
當(dāng)今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風(fēng)險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評定與獎勵、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。
1.1結(jié)算操作風(fēng)險
有時由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風(fēng)險意識的淡化會使銀行會計在結(jié)算的時候，發(fā)生有章不循違章操作的風(fēng)險。在會計結(jié)算時業(yè)務(wù)之間相互制約機制得不到落實或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會計人員不負責(zé)任或應(yīng)付了事，都會給犯罪分子有機可趁。
1.2內(nèi)控風(fēng)險
商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機構(gòu)之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會計人員應(yīng)負相關(guān)的任務(wù)。這會使各個級別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業(yè)人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長期得不到處理。使得商業(yè)銀行會計的內(nèi)控風(fēng)險增加。
1.3經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)濟的全球化和金融市場的發(fā)展給我國商業(yè)銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應(yīng)對，使金融市場的發(fā)展帶來的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營的方式，使我國商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營風(fēng)險則是商業(yè)銀行在應(yīng)對，內(nèi)部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內(nèi)部調(diào)控機制沒有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營不善導(dǎo)致了各種風(fēng)險聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動，而出現(xiàn)的支付風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
2商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險的成因
2.1票據(jù)的風(fēng)險
一些商業(yè)銀行票據(jù)市場的重要原因是過度競爭導(dǎo)致商業(yè)風(fēng)險積累。票據(jù)市場交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應(yīng),否則交易無法實現(xiàn)。
2.2一些清算風(fēng)險的商業(yè)銀行
現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)、人員部署,財務(wù)會計,等沒有效的管理和培訓(xùn),他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構(gòu)騙取貸款承諾,或騙取企業(yè)供應(yīng)。
2.3違章操作
商業(yè)銀行的過程中高度重視業(yè)務(wù)開發(fā)和市場營銷,重點經(jīng)營靈活、方便實用,預(yù)防風(fēng)險的業(yè)務(wù)系統(tǒng)沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務(wù)監(jiān)管開關(guān)過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查
一些商業(yè)銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務(wù),辦公室主任通常無法正確地進行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問題。
3商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)險防范的措施
3.1防范清算風(fēng)險
樹立商業(yè)銀行會計結(jié)算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強，會計風(fēng)險防范的責(zé)任，商業(yè)銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔(dān)著全體干部職工的使命。也是我國商業(yè)銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的安全保證，市場的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會計結(jié)算風(fēng)反意識到防范意識，增強其安全性。
3.2防范票據(jù)風(fēng)險
對支付過程當(dāng)中產(chǎn)生的會計結(jié)算的票據(jù)要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據(jù)的真實性，保證無虛擬的商品交易和勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)關(guān)系。對申請承諾人進行資格的審查，對客戶的經(jīng)營情況進行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書，對，收取保證金和手續(xù)費的情況進行核查，最后還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結(jié)算操作
風(fēng)險銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計結(jié)算操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風(fēng)險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風(fēng)險方面的管理內(nèi)容。
2.4、防范內(nèi)控風(fēng)險建立
關(guān)鍵詞:會計;職業(yè)道德建設(shè)
加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，是整個會計行業(yè)生存發(fā)展之根本。因此，必須把加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)作為當(dāng)前會計工作的中心，長抓不懈。
一、計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大貢獻，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，但我國會計職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問題和缺陷，主要表現(xiàn)在：
1.會計造假
一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟秩序。
2.違法亂紀(jì)，謀取私利
某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，，侵害國家和集體利益。
3.違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假
少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者。
從以上分析可以看出，我國會計職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績，但存在問題仍然十分突出，因此加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)仍是一項長期而艱巨的任務(wù)。
二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性
1.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是解決會計造假和會計信息失真的需要
會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經(jīng)濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。因此在目前會計造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重意義。
2.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施
一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質(zhì)。會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)鍵。會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。
3.加強會計職業(yè)道德建設(shè)是樹立會計行業(yè)良好社會形象的需要
由于受市場經(jīng)濟條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動、以及社會上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會計人員弄虛作假，貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴(yán)重損害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。會計人員只有具備良好的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，因此加強會計職業(yè)道德建設(shè)是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本。三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的措施
1.加強會計職業(yè)道德教育
會計人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)鍵在于教育。開展會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員具有良好職業(yè)道德、堅定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要堅持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進每一名會計人員內(nèi)心，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。
2.會計人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)
會計人員的思想覺悟和道德品質(zhì)是加強會計職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，加強會計職業(yè)道德建設(shè)主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會計行為，實現(xiàn)職業(yè)理想。
3.凈化會計行為環(huán)境
會計行為環(huán)境的好壞直接影響著會計職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環(huán)境下，是不可能營造出高尚的會計職業(yè)道德。因此凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。
4.健全監(jiān)督機制，建立職業(yè)道德評價體系
一、金融工具準(zhǔn)則的特點
從銀行的角度分析，金融工具會計準(zhǔn)則具有以下五個方面的特點：
1.改變對資產(chǎn)和負債的分類標(biāo)準(zhǔn)。相比舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度按期限劃分資產(chǎn)、負債類別的做法，金融工具會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)和負債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負債和非金融負債；對金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進一步劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類；對金融負債也按持有的意圖不同劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負債）和其他金融負債兩大類。
2.引入公允價值計量屬性。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度主要是以歷史成本計量，反映的是資產(chǎn)和負債過去的價值。金融工具準(zhǔn)則對金融工具的初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但需要符合嚴(yán)格的條件。對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分運用套期會計方法處理，即在相同會計期間將套期工具和被套期工具公允價值變動的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益?？梢哉J為，套期會計也是將公允價值作為計量標(biāo)準(zhǔn)的。
3.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。因為金融衍生工具具有未來性質(zhì)的特點，其初始投資為零或者很少，幾乎無歷史成本；又因金融衍生工具的價格波動很大，歷史成本難以追蹤其市場價值變動情況。因此，按照傳統(tǒng)會計所遵循的“歷史性”原則，難以在表內(nèi)確認。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將金融衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認為金融資產(chǎn)或金融負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和金融負債納入表內(nèi)核算?？梢哉J為，企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，是金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。
4.改變了對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認和計量。目前，商業(yè)銀行主要是在銀監(jiān)會要求的信貸和非信貸五級分類撥備比率基礎(chǔ)之上，部分考慮資產(chǎn)未來可收回金額(未貼現(xiàn))作為計提資產(chǎn)減值的依據(jù)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末采用個案基準(zhǔn)和組合基準(zhǔn)相結(jié)合的方式，通過公允價值或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認和計量資產(chǎn)減值損失，減值損失一經(jīng)確認不得隨意轉(zhuǎn)回。
5.強調(diào)金融工具會計信息的披露。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度要求在會計報告附注中披露金融工具的風(fēng)險頭寸，而且相關(guān)規(guī)定很少。金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具披露更加全面、詳細。新準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具披露不僅是對表內(nèi)列報的補充，而且還包括了一些具有獨立價值的戰(zhàn)略性和政策性的重要信息，主要包括與銀行業(yè)務(wù)息息相關(guān)的風(fēng)險數(shù)據(jù)披露(包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險等)、與金融工具相關(guān)的重要會計政策、套期關(guān)系和風(fēng)險管理策略、不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認金融資產(chǎn)或金融負債有關(guān)的公允價值，不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。
二、銀行會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)能夠期望達到的預(yù)期目的或境界。它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
目前，理論界對銀行會計目標(biāo)主要持兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。
受托責(zé)任觀認為：會計應(yīng)該為資源的所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息，會計目標(biāo)在于認定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。會計信息質(zhì)量方面要求客觀性，在會計確認時只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事實，從而在會計計量上采用歷史成本，以反映客觀性和可驗證性。國有商業(yè)銀行改革前，國家是唯一的所有者，銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)長期保持穩(wěn)定，銀行的考核機制是國有資產(chǎn)的保值和增值，這就決定了國有銀行的會計目標(biāo)是向國家報告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任。只要編制會計報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體有用，受托經(jīng)管的責(zé)任也就被可靠地反映，銀行會計的目標(biāo)就得以實現(xiàn)。
決策有用觀認為：會計的基本目標(biāo)是為了現(xiàn)實和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者（如監(jiān)管者等）提供決策有用的財務(wù)信息，幫助他們進行經(jīng)濟決策。決策有用性會計目標(biāo)的確立使會計信息的使用者能夠以合理的成本獲得自己所需的信息，然后作出正確的經(jīng)濟決策。在會計確認方面不僅需要確認那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的事項，因此在會計計量上不僅采用歷史成本，還要采用非歷史成本（比如公允價值計量模式）。股改后的國有商業(yè)銀行和為數(shù)眾多的股份制商業(yè)銀行面對著多元化的投資主體，必須更大程度地將會計目標(biāo)定位在決策有用性上。
目前，我國銀行已全面對外開放。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，我國商業(yè)銀行的會計目標(biāo)定位為：向財務(wù)會計報告使用者提供與銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映銀行管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
銀行會計的目標(biāo)在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在注重經(jīng)濟決策有用的同時兼顧反映受托經(jīng)管責(zé)任。金融工具會計準(zhǔn)則的出臺反映了會計目標(biāo)的內(nèi)在要求。
三、金融工具準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會計目標(biāo)
金融工具準(zhǔn)則從以下方面體現(xiàn)了商業(yè)銀行會計目標(biāo)：
1.資產(chǎn)和負債分類方法的改變，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和能力，真實地反映商業(yè)銀行的收益和權(quán)益變化狀況，有助于報表使用者對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險管理作出有效判斷。比如，銀行持有交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售，在保持流動性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融負債是適應(yīng)銀行主動性負債管理的需要。二者的初始計量和后續(xù)計量所引起的公允價值的變化計入銀行當(dāng)期損益。又如，銀行對持有至到期的投資，其持有意圖是為了在到期日獲得更高的投資收益。由于其存續(xù)期間的未實現(xiàn)利得和損失最終將在到期日實現(xiàn)，為避免由于采用公允價值進行后續(xù)計量而導(dǎo)致的存續(xù)期間收益或權(quán)益的非代表性波動，應(yīng)對持有至到期的投資按實際利率法采用攤余成本進行后續(xù)計量。而對可供出售的金融資產(chǎn)仍采用公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，但兩次計量的差異計入銀行的所有者權(quán)益項目?？梢哉J為，在不改變金融資產(chǎn)和金融負債數(shù)量的前提下，僅對金融資產(chǎn)和金融負債采取不同的歸類方式，就可以產(chǎn)生不同的收益和權(quán)益變化的結(jié)果。同時，商業(yè)銀行將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，使得資產(chǎn)負債表的內(nèi)容更加豐富，提供的信息更加全面。
2.金融工具準(zhǔn)則之所以在金融工具中能大膽地引入公允價值，主要因為近年來我國金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟活動。由于公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，公允價值反映了市場在考慮了利率、風(fēng)險因素后對未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，采用公允價值對交易性和可供出售類的證券投資等進行初始和后續(xù)計量，將銀行潛在的損益予以顯化，這有利于信息使用者評估其對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，增強了會計信息的決策有用性。同時，以公允價值作為金融工具的計量屬性還有利于將金融衍生工具從表外移入表內(nèi)核算，更客觀地反映與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險以及對銀行損益的影響。
3.金融資產(chǎn)的減值均采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可收回金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可收回金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率(而非名義利率)貼現(xiàn)確定，并考慮了相關(guān)擔(dān)保物的價值。相對于五級分類的比例法，這種科學(xué)、客觀的減值測試方法，不僅可約束商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的非理性擴張，而且更能反映銀行貸款等金融資產(chǎn)的真實價值，有利于股份制改革過程中商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，更好地揭示銀行受托資源的使用情況。
4.金融工具的表內(nèi)列報與表外披露一樣重要。金融工具列報準(zhǔn)則要求企業(yè)對金融工具的風(fēng)險信息披露更加全面、詳細。而且還要求在財務(wù)會計報告中將金融衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，充分揭示衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日；衍生工具的期末公允價值等信息。這有利于報表使用者及時、充分反映銀行的金融工具，特別是金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的各種風(fēng)險，有助于報表使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響的重要程度作出合理評價，進而作出正確的經(jīng)濟決策。
綜上所述，金融工具準(zhǔn)則能夠提供增進理解資產(chǎn)負債表內(nèi)和表外金融工具對銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額和可能面臨的風(fēng)險，使商業(yè)銀行會計目標(biāo)在偏重經(jīng)濟決策的有用性的同時，也能反映管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的會計信息。
【參考文獻】
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