時(shí)間：2024-02-27 14:37:42
導(dǎo)語：在財(cái)務(wù)運(yùn)營分析的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 醫(yī)院 運(yùn)營管理 應(yīng)用
一、背景情況
醫(yī)療專家治院是我國公立醫(yī)院管理的基本模式。醫(yī)療專業(yè)型專家管理醫(yī)院有著精通醫(yī)療、熟知醫(yī)院業(yè)務(wù)等多方面的強(qiáng)大優(yōu)勢。但在財(cái)務(wù)管理乃至經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要得到相應(yīng)的支持、協(xié)助。Y市人民醫(yī)院自1999年1月起，堅(jiān)持開展財(cái)務(wù)分析活動至今已走過17個(gè)年頭。從清倉查庫、核實(shí)資產(chǎn)，摸清“家底”，學(xué)習(xí)政策，調(diào)查研究，建章立制，開展分析活動，查找問題，提出改進(jìn)意見、措施，落實(shí)整改，促進(jìn)發(fā)展，做了大量的探索和實(shí)踐工作；分析的形式和內(nèi)容從最初簡單的表格分析到綜合性分析，從小范圍討論會到經(jīng)濟(jì)工作研討會不斷豐富和提升；匯報(bào)的人員從當(dāng)初的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到現(xiàn)在的財(cái)務(wù)科工作人員、醫(yī)務(wù)科、人力資源科、院辦公室、醫(yī)學(xué)工程科、藥學(xué)部、后勤管理科負(fù)責(zé)人等，參與分析匯報(bào)的部門、人員越來越多；閱讀分析報(bào)告和聽取分析匯報(bào)的人員從最早的部分院領(lǐng)導(dǎo)到后來的黨政班子全體成員、工會干部、預(yù)算委員會成員、職能部門負(fù)責(zé)人、臨床醫(yī)技中層干部代表等核心管理人員80多人；17年的歷練與沉淀，筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作走過了不斷完善、自成體系、逐漸成熟、進(jìn)步的過程，從單純的財(cái)務(wù)分析發(fā)展到全院性經(jīng)濟(jì)分析的更高階段。分析活動的深度、廣度以及對醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的貢獻(xiàn)等方面得到了與會專家、同事的認(rèn)可和積極參與；得到了歷任院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和肯定；得到了市衛(wèi)生局、市財(cái)政局領(lǐng)導(dǎo)和國內(nèi)知名醫(yī)院管理專家的高度評價(jià)和認(rèn)可；取到了助力醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造能力持續(xù)提升的積極作用，發(fā)揮了參謀助手職能。
二、基本做法
1.筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析活動起步早，在實(shí)踐中不斷探索實(shí)踐，補(bǔ)充完善，把財(cái)務(wù)分析工作提升為開展經(jīng)濟(jì)分析工作，并形成相應(yīng)的制度
筆者所在醫(yī)院于1999年起堅(jiān)持開展財(cái)務(wù)分析活動，從每月開展簡單的財(cái)務(wù)分析、編制《主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況表》向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)基本情況指標(biāo)情況開始，逐步增加分析內(nèi)容，召開小范圍財(cái)務(wù)分析會，開展財(cái)務(wù)分析活動，于2003年制定了《醫(yī)院財(cái)務(wù)分析制度》；經(jīng)過不斷的探索和實(shí)踐，以2006年正式召開首次經(jīng)濟(jì)工作會為標(biāo)志，開展財(cái)務(wù)分析逐步發(fā)展到了開展經(jīng)濟(jì)分析。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的努力探索和不斷完善、創(chuàng)新，先后于2012年、2016年再次修訂完善《財(cái)務(wù)分析制度》。
2.緊跟醫(yī)院改革發(fā)展及管理需要，持續(xù)完善經(jīng)濟(jì)分析的指標(biāo)體系和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)管理走向經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的重大突破
以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，結(jié)合“醫(yī)院管理年”、“等級醫(yī)院評審”、“大型醫(yī)院巡查”、“公立醫(yī)院改革”等醫(yī)院管理及改革發(fā)展的需要，不斷調(diào)整豐富經(jīng)濟(jì)分析的指標(biāo)體系，補(bǔ)充增加分析的重點(diǎn)內(nèi)容，但不局限于制度規(guī)范的指標(biāo)分析。目前，分析的指標(biāo)及內(nèi)容涵蓋醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本管理情況、醫(yī)療服務(wù)數(shù)量與質(zhì)量變動情況、醫(yī)保管理情況、衛(wèi)生材料使用管理、職工收入及納稅情況、“藥占比”、“耗占比”、“檢占比”完成情況以及患者費(fèi)用水平等內(nèi)容，形成了“以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)管理為主要內(nèi)容”的經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)管理走向經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)業(yè)務(wù)管理的重大突破。
3.定期開展財(cái)務(wù)分析，并持續(xù)改進(jìn)完善，使財(cái)務(wù)分析形成常態(tài)化
筆者所在醫(yī)院第一份財(cái)務(wù)分析表――《主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況表》編制于1999年1月。17年以來，共計(jì)編制月度、季度或年度分析表205份。分析的指標(biāo)不斷增加和細(xì)化，從最初的18個(gè)指標(biāo)增加到現(xiàn)在的151個(gè)，分析的內(nèi)容從不斷拓展、豐富，針對性逐年增強(qiáng)，從簡單的與上年同期做比較分析，增加了執(zhí)行預(yù)算、同行業(yè)對比、國家相關(guān)政策等分析。通過常態(tài)化的財(cái)務(wù)分析活動及時(shí)為院領(lǐng)導(dǎo)及各科室管理者提供大量詳實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)部門由核算、反映、監(jiān)督的職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膮⑴c醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理活動，發(fā)揮管理會計(jì)職能作用。
4.以科室成本核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，深入科室調(diào)研、分析，指導(dǎo)科室日常經(jīng)營管理，做到“算管結(jié)合、算為管用”
財(cái)務(wù)的本質(zhì)是以貨幣作為標(biāo)尺測量業(yè)務(wù)，客觀反映業(yè)務(wù)事實(shí)。筆者所在醫(yī)院財(cái)務(wù)科逐步轉(zhuǎn)變觀念，從成本核算入手、總結(jié)分析大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更是以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系為晴雨表，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)突出或異常的科室追蹤深入分析，走出辦公室，到臨床醫(yī)技科室調(diào)研學(xué)習(xí)，或以醫(yī)院行政查房機(jī)會，加強(qiáng)科室交流溝通，緊密聯(lián)系臨床業(yè)務(wù)，掌握科室層面的經(jīng)濟(jì)管理第一手資料，使財(cái)務(wù)分析與實(shí)際業(yè)務(wù)相輔相成，推動科室管理，如神內(nèi)一二科、普外一科、重癥醫(yī)學(xué)科等科室在與財(cái)務(wù)科互動交流后科室運(yùn)營管理趨于良好，甚至科主任被邀請至全院做科室管理經(jīng)驗(yàn)分享。所謂眾人拾柴火焰高，以臨床各科室管理的進(jìn)步來推動全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理水平的提升。
5.充分調(diào)研、精心準(zhǔn)備，召開高規(guī)格、高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)工作研討會，匯集決策層、管理層、執(zhí)行層的專家、管理骨干的智慧和力量共商醫(yī)院改革發(fā)展大計(jì)，把財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)分析活動引向深入
從2006年召開首屆經(jīng)濟(jì)工作會至今整十年，筆者所在醫(yī)院的基本做法具體如下。
（1）會前充分調(diào)研學(xué)習(xí)，精心策劃準(zhǔn)備。首先由總會計(jì)師在大約三周前根據(jù)當(dāng)前的形勢、醫(yī)院的目標(biāo)任務(wù)及中心工作、管理難點(diǎn)要點(diǎn)等擬寫分析活動計(jì)劃，提請?jiān)洪L審核同意后召開財(cái)務(wù)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人會議，組織學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，討論分析議題、材料獲取途徑、統(tǒng)計(jì)口徑等，安排布置任務(wù)，做到分工明確，目標(biāo)任務(wù)清晰。大約一周后，召開第二次討論會，聽取所有材料準(zhǔn)備人員的情況匯報(bào)，進(jìn)一步細(xì)化要求，明確需要補(bǔ)充或核實(shí)的內(nèi)容指標(biāo)等，安排制作PPT等匯報(bào)材料。第二周后要求材料準(zhǔn)備人員提交PPT等匯報(bào)材料，逐一進(jìn)行審核、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，查缺補(bǔ)漏，避免相互矛盾、抵觸，甚至違背醫(yī)院管理要求、政策法規(guī)的觀點(diǎn)和內(nèi)容出現(xiàn)。第三周后按計(jì)劃召開經(jīng)濟(jì)工作研討會。會前，由總會計(jì)師將材料準(zhǔn)備情況、分析會上可能提出的焦點(diǎn)問題、敏感問題等向院長做重點(diǎn)匯報(bào)，確定分析的深度或策略、引導(dǎo)的方向、注意事項(xiàng)等。
（2）采取循序漸進(jìn)的方式和策略開好分析匯報(bào)會和討論會。會議的前半段為分析匯報(bào)會，首先要組織學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章，了解形勢、統(tǒng)一思想認(rèn)識，集中智慧和精力；從宏觀分析入手，以國家、省、市的相關(guān)要求或落實(shí)情況匯報(bào)為鋪墊，以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，再具體分析匯報(bào)本次分析會安排的重點(diǎn)內(nèi)容、計(jì)劃解決的突出問題。做到由淺入深、從面到點(diǎn)，客觀揭示存在問題或困難，提出改進(jìn)意見、措施供與會專家、骨干討論。后半段為與會人員交流發(fā)言討論會，動員大家針對分析匯報(bào)中提出的問題或討論提綱充分發(fā)言、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為解決問題、促進(jìn)發(fā)展貢獻(xiàn)智慧。注重聽取不同的意見建議，為達(dá)到凝集力量，統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一行動做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。
（3）由院長（主要領(lǐng)導(dǎo)）總結(jié)布置工作，安排整改落實(shí)。由記錄人員把與會人員較為成熟的發(fā)言意見及院長安排布置的工作整理交總會計(jì)師審核，提出整改任務(wù)分解建議，由院長批示執(zhí)行。
（4）向全院干部職工傳達(dá)經(jīng)濟(jì)分析會的主要內(nèi)容，動員大家當(dāng)家理財(cái)，提高醫(yī)院運(yùn)營管理水平。由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他匯報(bào)人員把經(jīng)濟(jì)分析會的主要內(nèi)容在中層干部會議上進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)，公布全院各科室的成本核算、業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況等信息，匯報(bào)材料上傳OA系統(tǒng)，供全院干部職工查閱、學(xué)習(xí)。通過中層干部向職工傳達(dá)醫(yī)院的管理要求及改進(jìn)舉措，動員干部職工關(guān)心醫(yī)院發(fā)展建設(shè)，共同當(dāng)家理財(cái)，齊心協(xié)力完成改革任務(wù)，共享改革發(fā)展成果。
三、主要成效及亮點(diǎn)
1.院領(lǐng)導(dǎo)重視程度高，中層干部參與性強(qiáng)
不論是常規(guī)財(cái)務(wù)分析還是綜合性的經(jīng)濟(jì)分析活動，都得到院黨政領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視。特別是每年召開兩次的經(jīng)濟(jì)分析會，每一次分析會院長、書記及其他黨政領(lǐng)導(dǎo)班子全過程認(rèn)真聽取匯報(bào)和與會人員的發(fā)言，特別關(guān)注不同意見建議，站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度及時(shí)總結(jié)與會人員意見建議，引導(dǎo)與會人員以主任翁的姿態(tài)參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，為提升醫(yī)院運(yùn)營效率做出貢獻(xiàn)，并及時(shí)做出下一步工作安排布置；中層干部積極性也很高，主任們都很珍惜參加經(jīng)濟(jì)分析會的機(jī)會，并以此為榮。
2.定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)高效，經(jīng)濟(jì)工作會規(guī)格、質(zhì)量高
堅(jiān)持17年的定期財(cái)務(wù)分析為院領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)管理信息，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)決策提供翔實(shí)的信息支撐。參加經(jīng)濟(jì)分析會的人員是院長書記及全體班子成員、工會干部、預(yù)算委員會成員、職能部門負(fù)責(zé)人、臨床醫(yī)技中層干部代表等核心人員，分析討論的內(nèi)容事關(guān)醫(yī)院發(fā)展建設(shè)、準(zhǔn)備的材料豐富、翔實(shí)，可見會議的規(guī)格質(zhì)量之高。
3.財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析不斷深入人心，當(dāng)家理財(cái)意識不斷增強(qiáng)，營造了積極的財(cái)務(wù)工作氛圍
17年的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)分析活動，既宣傳了國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方針政策，及時(shí)匯報(bào)溝通了醫(yī)院的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作狀況，使院領(lǐng)導(dǎo)和干部職工了解財(cái)務(wù)工作，知曉國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，從而支持財(cái)務(wù)工作、重視經(jīng)濟(jì)管理，確立了財(cái)務(wù)工作在醫(yī)院管理中的地位和作用。增強(qiáng)了共同理財(cái)當(dāng)家意識，營造積極的財(cái)務(wù)工作氛圍。全院職工有了諸如成本效益、資產(chǎn)管理、科室經(jīng)營管理等意識，科主任及護(hù)士長在科室經(jīng)營管理中時(shí)刻向財(cái)務(wù)科咨詢，或主動邀請財(cái)務(wù)人員下科室進(jìn)行調(diào)研交流，做到了以財(cái)務(wù)促進(jìn)科室管理，以科室管理促進(jìn)醫(yī)院的共同發(fā)展。
4.財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有深度、有廣度，改進(jìn)措施能落實(shí)，起到了持續(xù)提升醫(yī)院運(yùn)營效益的助推作用
（1）不論是常規(guī)的財(cái)務(wù)分析還是綜合經(jīng)濟(jì)分析會議都緊密結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展、質(zhì)量與安全、精細(xì)化管理發(fā)展戰(zhàn)略、所處外部環(huán)境及政策要求進(jìn)行專項(xiàng)專題分析匯報(bào)，橫向、縱向?qū)Ρ确治觯⒔Y(jié)合數(shù)據(jù)深挖實(shí)際業(yè)務(wù)活動，找管理差距及優(yōu)勢，并提出管理建議。分析活動針對性強(qiáng)，重點(diǎn)突出，敢于揭示問題、面對困難，能提出解決問題的措施辦法，對于醫(yī)院運(yùn)營管理中被掩蓋的問題，經(jīng)過分析對數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的深挖，揭示出其虧損的事實(shí)，便于管理者及時(shí)調(diào)整管理措施。
（2）財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析活動涉及醫(yī)院的方方面面，分析內(nèi)容廣，參與面廣。涉及臨床經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、醫(yī)保、物價(jià)、衛(wèi)生材料、設(shè)備、藥品管理、成本管控、績效管理、預(yù)算、資產(chǎn)管理等多方面內(nèi)容。隨財(cái)務(wù)分析范圍及內(nèi)容的擴(kuò)展，匯報(bào)人員不再局限于財(cái)務(wù)科，各行政職能科室主任、藥學(xué)部主任、臨床科室管理突出的主任均積極參與匯報(bào)，以各領(lǐng)域?qū)I(yè)人員進(jìn)行專題分析匯報(bào)，使財(cái)務(wù)分析活動更專業(yè)、全面，更貼合各領(lǐng)域的實(shí)際情況。
（3）分析活動提出的改進(jìn)意見措施能落在實(shí)處。每次年度及半年度的財(cái)務(wù)分析會后提交詳細(xì)的意見分解方案，從院級層面下發(fā)整改任務(wù)分解方案，指定牽頭院領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任科室并限期整改，整改落實(shí)情況在下一次分析會上進(jìn)行通報(bào)，使財(cái)務(wù)分析活動中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題能逐一落實(shí)解決，真正起到助力醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造能力持續(xù)提升的作用。
5.鍛煉了財(cái)務(wù)隊(duì)伍，培養(yǎng)了年輕的經(jīng)濟(jì)管理人才
每一次分析活動使財(cái)務(wù)人員都有新提高、新認(rèn)識，也為財(cái)務(wù)人員提供了發(fā)揮專業(yè)技能、創(chuàng)造管理價(jià)值的平臺。如此高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析活動鍛煉了財(cái)會隊(duì)伍，培養(yǎng)了一批愛學(xué)習(xí)、會思考、善分析、懂管理的年輕骨干。
四、下一步的思路及打算
從醫(yī)院的實(shí)際情況出發(fā)，下一步打算從以下兩方面進(jìn)一步開展工作。
第一，進(jìn)一步加強(qiáng)能力培養(yǎng)，打造具有專業(yè)水平、胸中有大局、眼中有目標(biāo)、手中有工具的復(fù)合型人才，財(cái)務(wù)人員的能力建設(shè)要從“會計(jì)核算”、“財(cái)務(wù)管理”向醫(yī)院的“風(fēng)險(xiǎn)控制”和“價(jià)值創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，才能不斷適應(yīng)新醫(yī)改的要求。
第二，借助信息系統(tǒng)提高財(cái)務(wù)分析效率。2016年醫(yī)院引進(jìn)綜合運(yùn)營管理信息系統(tǒng)（HERP），逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的模式，并將十多年財(cái)務(wù)分析思路植入系統(tǒng)，財(cái)務(wù)分析有了綜合管理信息系統(tǒng)的支持，數(shù)據(jù)聯(lián)動性更強(qiáng)，分析效率更高。
（李雙云為本文通訊作者）
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[關(guān)鍵詞] 體育賽事 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避
北京奧運(yùn)會的成功舉辦對促進(jìn)我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展具有重要和獨(dú)特的作用，為我國今后成功開展和舉辦各種大型體育賽事提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。大型體育賽事賽前和賽后始終貫穿著財(cái)務(wù)問題，特別是體育賽事的商業(yè)化運(yùn)作對財(cái)務(wù)問題提出了更高的要求，因此，對大型體育賽事運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義和作用。
由于一國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文等因素的不同，決定了體育賽事所面臨的風(fēng)險(xiǎn)必然有所不同，因此，盡管大型體育賽事所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一定的共性，但是分析體育賽事的風(fēng)險(xiǎn)仍離不開特定國情。此外大型體育賽事具有參賽運(yùn)動員多、知名度高、觀眾多、經(jīng)費(fèi)高的特點(diǎn)，因此相對于小型體育賽事而言，其風(fēng)險(xiǎn)性更為突出，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理更顯必要。由于大型體育賽事中風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性，以及賽事承辦者風(fēng)險(xiǎn)主體身份的逐步形成，使大型體育賽事風(fēng)險(xiǎn)管理成為必須。而實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，必須建立在對各種風(fēng)險(xiǎn)充分全面的了解和認(rèn)識的基礎(chǔ)上。
一、什么是大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指賽會所從事的與貨幣有關(guān)的或者能以貨幣計(jì)量的各種活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)?？偫ǖ卣f，賽事財(cái)務(wù)活動包括籌（融）資活動、資金回收活動。由此，賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地表現(xiàn)為籌資、資金回收等財(cái)務(wù)活動的未來實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，而產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行外匯資金結(jié)算中，受匯率變動的影響，賽會還有可能面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)。
二、大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類
1.籌資風(fēng)險(xiǎn)
籌資風(fēng)險(xiǎn)是籌資活動未來實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果偏離原先預(yù)期結(jié)果的可能性，最終使賽事組委會未按其與資金供應(yīng)者所簽訂的合同等契約中約定的條款來保證資金供應(yīng)者預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。由于所籌集資金的來源和資金結(jié)構(gòu)的不同，賽事組委會將面臨的不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。
(1)借入資金風(fēng)險(xiǎn)
大型賽事的借入資金主要是指賽會通過向金融機(jī)構(gòu)借貸而籌集的資金。對借入資金而言，如果賽事組委會在籌得資金后，不能按既定目標(biāo)取得資金使用效益，而無法按約償付本息，則有可能被迫承擔(dān)更高的經(jīng)濟(jì)和社會代價(jià)，如向銀行支付罰息、低價(jià)拍賣抵押資產(chǎn)、商業(yè)信譽(yù)度下降、再次籌得資金的難度加大等。
(2)自有資金風(fēng)險(xiǎn)
賽會自身所擁有的資金。對于自有資金，盡管沒有還本付息的問題，但仍存在風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：所籌資金使用效益的不確定性，從而可能無法滿足權(quán)益所有者期望的投資報(bào)酬。
(3)資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)
在賽會籌資總額一定的情況下，借入資金與自有資金的比例不同，會帶來不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。自有資金比例過低，會影響借入資金的償還，而加大借入資金籌資風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于借入資金費(fèi)用不隨經(jīng)營成果的變化而變化且在稅前列支，具有所得稅抵減效應(yīng)，從而又加劇了所有者權(quán)益變化的不確定性。因此，籌資結(jié)構(gòu)的不同，將給賽會帶來不同的籌資風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，資產(chǎn)負(fù)債率能夠大致反映與資金結(jié)構(gòu)有關(guān)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率越大，籌資風(fēng)險(xiǎn)越高，反之越低。因此賽會在進(jìn)行籌資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，要充分考慮不同的籌資結(jié)構(gòu)帶來的不同籌資風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)比賽所需資金的數(shù)量，以及自有資金狀況，合理安排籌資比例，最大限度地降低由籌資結(jié)構(gòu)帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)。
2.資金回收風(fēng)險(xiǎn)
資金回收風(fēng)險(xiǎn)是指在賽事這一服務(wù)產(chǎn)品向貨幣轉(zhuǎn)化的過程中，結(jié)算資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金時(shí)，由于轉(zhuǎn)化時(shí)間和金額的不確定性所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。體育賽事面對的客戶包括終端個(gè)體消費(fèi)者（即現(xiàn)場觀眾）、商家（包括購買贊助權(quán)、廣告權(quán)和特許標(biāo)志使用權(quán)的企業(yè)，以及各層級門票分銷商）和媒體。終端個(gè)體消費(fèi)者大多是現(xiàn)金當(dāng)時(shí)交易，成品資金直接轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，因而基本不涉及資金回收問題。商家和媒體由于存在賒銷和分期付款，就有可能存在一個(gè)結(jié)算資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的問題。如果結(jié)算資金無法轉(zhuǎn)換成貨幣資金，那么賽事承辦者拿到手的只是一沓沓空頭支票，或者會計(jì)賬簿上的一筆筆壞賬、呆賬、爛賬；如果結(jié)算資金轉(zhuǎn)換成貨幣資金不及時(shí)，那么賽事承辦者不得不承擔(dān)額外的資金成本，并且有可能影響賽會的其他資金使用狀況。而資金是否能夠順利收回，以及收回的金額和時(shí)間，在很大程度上將受到：客戶信用狀況，賽會的信用政策和結(jié)算方式等因素的影響?？蛻粜庞脿顩r：客戶的信用狀況通常受客戶的品質(zhì)（表明客戶努力履行償債義務(wù)的愿意程度）、能力（客戶償債的財(cái)務(wù)能力，它主要由客戶的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況決定）、資本（客戶所擁有的資本金，主要是有形凈資產(chǎn)和獲利可能性）和可能影響客戶付款能力的外界環(huán)境四個(gè)方面因素的影響?？蛻羝焚|(zhì)好、償債意愿高，財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況好，獲利能力強(qiáng)，則賽會承擔(dān)的資金回收風(fēng)險(xiǎn)就小，反之則大。賽會的信用政策：賽會的信用政策一般由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間等要素構(gòu)成，這些要素在很大程度上，共同決定了賽會的平均收賬期和導(dǎo)致壞賬損失的賒銷比例。信用標(biāo)準(zhǔn)：是賽會用來衡量客戶是否有資格享受商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件。信用期間：是賽會允許客戶可以賒欠賬款的時(shí)間。在正常情況下，如果賽會降低信用標(biāo)準(zhǔn)，延長信用期間，則有可能刺激需求，提高收入和利潤。但是，另一方面不適當(dāng)?shù)亟档托庞脴?biāo)準(zhǔn)，延長信用期限可能會增加賬款回收期，占用在應(yīng)收賬款上的資金亦相應(yīng)增多，從而既引起資金使用成本（或機(jī)會成本）的增加，同時(shí)也增加了發(fā)生壞賬損失的可能性。結(jié)算方式：不同的結(jié)算方式下，由于結(jié)算手續(xù)、憑證傳遞、清算過程的時(shí)間和程序上的差別，也在一定程度上影響到結(jié)算資金回收的速度。通常結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長，結(jié)算資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的速度越慢，資金回收風(fēng)險(xiǎn)越大。因此，賽會在制定商家和媒體的賒銷或分期付款方案時(shí)，要充分考慮商家和媒體的信用狀況，合理設(shè)計(jì)信用政策，正確選擇結(jié)算方式，以實(shí)現(xiàn)結(jié)算資金在最短時(shí)間內(nèi)最大額度的回收。
3.外匯風(fēng)險(xiǎn)
外匯風(fēng)險(xiǎn)是指賽會在會計(jì)核算中，因一些業(yè)務(wù)需要在本幣與外部之間，或者在不同外幣之間核算，而使用不同的匯率所造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于體育賽事的不斷國際化，賽會時(shí)常會與國外運(yùn)動員、國外觀眾、國外贊助賞、國外供應(yīng)商和國外媒體發(fā)生各種結(jié)算業(yè)務(wù)。但是不同的國家的貨幣制度不同，一國貨幣不能在另一國流通使用，所以外匯就成為國際結(jié)算的支付手段。為了清償國際債權(quán)債務(wù)，賽會需要將一國貨幣按一定匯率兌換成另一國貨幣。但匯率并不是固定不變的。由于受國際收支平衡、國際利差、通貨膨脹率差異、匯率預(yù)期、政府干預(yù)和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等因素的影響，匯率變動經(jīng)常出現(xiàn)并且變動趨勢具有很大的不確定性。因此受匯率變動的經(jīng)常性和不確定性的影響，涉及國際結(jié)算的賽會，將不可避免地面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)收益交易發(fā)生日匯率低于會計(jì)處理日匯率時(shí)，或者支出交易發(fā)生日匯率低于會計(jì)處理日匯率時(shí)，賽事組委會將面臨收益減少，支出增加的風(fēng)險(xiǎn)。日本長野冬奧會由于受亞洲金融危機(jī)的影響，日元升值，而使賽事承辦者損失預(yù)算的30%即是一例。
三、大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
大型體育賽事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是由于賽事相關(guān)人員的行為失當(dāng)或自然的不可抗力的因素引起的，其后果是賽會的每一個(gè)成員都不希望看到的，其發(fā)生一定給賽會帶來損失，具有很大的被動性。這類風(fēng)險(xiǎn)是可保風(fēng)險(xiǎn)，通?？梢酝ㄟ^購買保險(xiǎn)，來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。在西方發(fā)達(dá)國家，針對賽事中常見的純粹風(fēng)險(xiǎn)的種類，設(shè)計(jì)的重大賽事保險(xiǎn)險(xiǎn)種主要有：財(cái)務(wù)險(xiǎn)、運(yùn)作險(xiǎn)、法人責(zé)任險(xiǎn)、經(jīng)營保險(xiǎn)、環(huán)境保險(xiǎn)。但是應(yīng)當(dāng)看到的是，由于我國的保險(xiǎn)業(yè)相對欠發(fā)達(dá)，上述的許多險(xiǎn)種目前在我國尚不存在。因此賽事承辦者在利用保險(xiǎn)進(jìn)行純粹風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)充分考慮我國的保險(xiǎn)現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的保險(xiǎn)計(jì)劃。對于一些風(fēng)險(xiǎn)幾率大，但我國尚無相應(yīng)保險(xiǎn)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以通過非保險(xiǎn)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、分散、轉(zhuǎn)移，另一方面也可以通過尋求國外賽事合辦人，通過國外合伙人在國外購買相應(yīng)保險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 醫(yī)院經(jīng)營狀況 經(jīng)營思考
財(cái)務(wù)管理十分重要，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能及時(shí)反映出醫(yī)院經(jīng)營的狀況，反映收支贏損，還能對醫(yī)院其它方面如人事、業(yè)務(wù)等管理起到重要的作用。學(xué)會運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，總結(jié)后提出合理化建議。醫(yī)院是非盈利機(jī)構(gòu)，終極目標(biāo)并不是追求利益最大化，但為了維持醫(yī)院正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證為病人提供最好的醫(yī)療技術(shù)與服務(wù)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)一定要保持在一個(gè)盈利的水平線上。只有保持盈利的狀態(tài)，醫(yī)院才會發(fā)展，所以，醫(yī)院經(jīng)營管理者運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析醫(yī)院的經(jīng)營狀況相當(dāng)重要。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
運(yùn)用醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析醫(yī)院的經(jīng)營狀況，要以會計(jì)報(bào)表作為基礎(chǔ)，整合醫(yī)院的相關(guān)資料，對醫(yī)院發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行綜合評價(jià)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表的分析運(yùn)用，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動提出合理性建議，對經(jīng)營不當(dāng)?shù)牟糠痔岢龈倪M(jìn)方法。
運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析醫(yī)院的經(jīng)營管理內(nèi)容主要包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)總數(shù)、醫(yī)藥費(fèi)收支、資產(chǎn)負(fù)債情況、醫(yī)院收支節(jié)余等。
通過運(yùn)用醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表來分析醫(yī)院在社會效益方面，在醫(yī)療方面所作的投資變化。使醫(yī)院的經(jīng)營管理者時(shí)刻了解醫(yī)院的經(jīng)營變化，能進(jìn)行快速的反應(yīng)與調(diào)整。大大節(jié)省了醫(yī)院的人力消耗，更好地為病人提供及時(shí)的救助與保護(hù)。
醫(yī)療在飛速發(fā)展，醫(yī)院的科學(xué)技術(shù)發(fā)展也日新月異。計(jì)算機(jī)的信息網(wǎng)絡(luò)化使醫(yī)院帶來新的改變，老百姓掛號就診更方便，醫(yī)院的服務(wù)更先進(jìn)，醫(yī)院的發(fā)展有廣闊的前景，醫(yī)院的經(jīng)營管理者一定要學(xué)會運(yùn)用報(bào)表分析醫(yī)院的經(jīng)營狀況，為保證醫(yī)院順利運(yùn)營作出自己的貢獻(xiàn)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析醫(yī)院的經(jīng)營狀況的方法有以下幾種：
（一）比較分析
通過醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)指標(biāo)上的數(shù)量進(jìn)行對比，通過對比，看出前后差異。將醫(yī)院主要醫(yī)療項(xiàng)目與選定的一個(gè)參照目標(biāo)做比較，來判斷醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和醫(yī)院經(jīng)營結(jié)果。
（二）因素分析
對醫(yī)院所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分解，分解出各部分因素后，按照圖表方式排列，總結(jié)出這些因素對醫(yī)院的經(jīng)營產(chǎn)生的不同程度影響，以此來分析醫(yī)院經(jīng)營狀況及原因。
（三）差額分析
又叫絕對分析法，以數(shù)字間差額大小進(jìn)行分析的方式。通過分析醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中各科室項(xiàng)目的大小活動數(shù)額，判定醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營結(jié)果。主要包括凈值、營運(yùn)資產(chǎn)、營業(yè)毛利等。
以上三種財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，比較分析法與因素分析法應(yīng)用的比較多。醫(yī)院管理者可以以本醫(yī)院的歷史數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)等級醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)、對醫(yī)院經(jīng)營的預(yù)算進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)等種標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行分析對比。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些指標(biāo)
醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要有以下指標(biāo)：
（一）資產(chǎn)效益
通過對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表收支總表、資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行初步分析，再結(jié)合其它各項(xiàng)報(bào)表，對醫(yī)院資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行對比，同行業(yè)進(jìn)行對比，計(jì)算出差異與原因。最終計(jì)算出醫(yī)院的資產(chǎn)效益就是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的主要指標(biāo)。
（二）人力資源
醫(yī)院員工人數(shù)與員工業(yè)務(wù)收入水平相比較，通過指標(biāo)分析，可以明確醫(yī)院職工崗位創(chuàng)造的價(jià)值，工作的效率?？梢约訌?qiáng)對醫(yī)院員工的管理，提高各崗位的辦事效率。
（三）成本
醫(yī)院通過運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，統(tǒng)計(jì)出醫(yī)院管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)支出、業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)。這方便醫(yī)院的經(jīng)營管理者更好的控制醫(yī)院的各項(xiàng)費(fèi)用支付，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，減少支出，控制醫(yī)院成本。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析創(chuàng)新
事實(shí)證明，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以使醫(yī)院的經(jīng)營管理者對醫(yī)院經(jīng)營現(xiàn)狀快速掌握。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能使醫(yī)院完成計(jì)劃預(yù)算，還可以使醫(yī)院管理者把握資金的利用與使用情況?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)分析比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析進(jìn)步很大，依然存在很多問題，例如：只注重財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，卻結(jié)合人力因素全面分析，醫(yī)院效益評估不完整，對未來醫(yī)院發(fā)展不能做出更準(zhǔn)確的判斷等。為了更好的對醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，在多角度調(diào)查進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的同時(shí)，還要對財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行創(chuàng)新。
（一）人力資源指標(biāo)
現(xiàn)代社會是信息高速發(fā)達(dá)的時(shí)代，人力資源成為各企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，人才的競爭越來越激烈。醫(yī)院要更好的培養(yǎng)人才，知人善用，這關(guān)系到醫(yī)院的發(fā)展。所以，在醫(yī)院的人力資源財(cái)務(wù)方面一定要比例合適，培訓(xùn)、福利都體現(xiàn)了醫(yī)院在人力資源的投入。而這項(xiàng)指標(biāo)在短期內(nèi)是看不到經(jīng)濟(jì)效益的，卻與醫(yī)院的長期發(fā)展有密切關(guān)系。
（二）服務(wù)指標(biāo)
人民群眾對醫(yī)院的要求越來越高，醫(yī)院的經(jīng)營成本也越來越高，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而高。醫(yī)療技術(shù)不再是人民群眾選擇就醫(yī)的唯一理由，醫(yī)院要改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，吸引病人的同時(shí)，降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院進(jìn)入良性經(jīng)營循環(huán)。
五、結(jié)束語
從上面的描述中可以看出，合理運(yùn)用醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表可以對醫(yī)院經(jīng)營狀況作出詳細(xì)的分析。及時(shí)調(diào)整醫(yī)院各方面管理收支狀況，增加或減少某些方面的財(cái)務(wù)支出，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)分歸類。把醫(yī)院的各類經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)細(xì)化后，可以使醫(yī)院的管理經(jīng)營者更清楚的看到醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀，而不是模糊的，無法準(zhǔn)確判斷的大概數(shù)據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：本文對交通運(yùn)輸行業(yè)營改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營改增對于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響，提出了這類企業(yè)應(yīng)對營改增具體措施。
關(guān)鍵詞 ：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)影響
一、營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容
1.提出背景
營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前所實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營業(yè)稅是針對企業(yè)全部收入征稅，營業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復(fù)征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)幫助企業(yè)的發(fā)展。從2012 年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)。
2.營改增在交通運(yùn)輸業(yè)的具體措施
（1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
（2）稅率以及征收率。提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
二、“營改增”對于交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)影響
1.對于實(shí)際稅負(fù)的影響
國家頒布營改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是在營改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運(yùn)輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實(shí)際稅負(fù)不降反升，這和政策設(shè)計(jì)初衷相背離。根據(jù)試點(diǎn)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實(shí)行營改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”，貨物運(yùn)輸業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，高于試點(diǎn)前營業(yè)稅的稅率3%。從短期來看企業(yè)的稅負(fù)不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：
營業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個(gè)角度來看是增加最后稅款，但是從計(jì)稅收入來看營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是全額計(jì)稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營業(yè)收入，如果要繳納營業(yè)稅，那么計(jì)稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計(jì)稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項(xiàng)稅角度來看改為增值稅以后比原來營業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。
增值稅一大優(yōu)點(diǎn)就是允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而避免重復(fù)征稅，所以一個(gè)企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少。交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票主要來自于企業(yè)加油的支出以及購買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)在實(shí)行營改增的當(dāng)年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項(xiàng)稅額也無法抵扣。對于物流企業(yè)來說，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時(shí)代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價(jià)普遍超過每畝80萬元，有一些更高。2013 年汽油價(jià)格比2009 年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，2010 年以來，物流企業(yè)的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對于企業(yè)來說都是無法抵扣的成本。
2.對于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
（1）對資產(chǎn)負(fù)債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長期資產(chǎn)的重要來源，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的變化會帶來資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變化，并會引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的變動?！盃I改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計(jì)提的累計(jì)折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都會不同程度上的提升。
（2）對企業(yè)利潤表的影響。從營業(yè)收入來看，企業(yè)營業(yè)收入有少量減少，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以此時(shí)營業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價(jià)外稅，此時(shí)企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。
從營業(yè)成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運(yùn)輸業(yè)而言，變動成本是指營運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的燃料費(fèi)和人工費(fèi)等費(fèi)用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動成本應(yīng)該減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,所以企業(yè)的變動成本有所下降。從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅以前在這個(gè)科目反映，而營改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目中反映，變成了企業(yè)損益無關(guān)的稅費(fèi)。企業(yè)利潤表中不再有營業(yè)稅這一金額較大的扣除項(xiàng)目，營業(yè)利潤由此會大幅提高。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，在營改增之后，企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)會發(fā)生變化，城建稅和教育費(fèi)附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。
（3）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對于經(jīng)營活動的影響。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費(fèi)用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現(xiàn)在的實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當(dāng)月抵扣，所以企業(yè)往往會加大對設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。
三、交通運(yùn)輸業(yè)如何應(yīng)對“營改增”措施
交通運(yùn)輸業(yè)營改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悘母旧蟻砜幢苊饬酥貜?fù)增稅，目前國際上發(fā)達(dá)國家對于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個(gè)趨勢。
1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人
根據(jù)上海市試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營改增之后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負(fù)95%以上是降低，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人實(shí)際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行納稅。
2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略
第一，在營改增實(shí)行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買商品時(shí)要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，拓寬客戶資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。那些營改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流工作，爭取更多的補(bǔ)貼來降低企業(yè)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時(shí)，還要謹(jǐn)慎對待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關(guān)工作，堅(jiān)決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為。此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，它同時(shí)也是銷售人員、項(xiàng)目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責(zé)。
4.優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程
其一，營改增稅制改革，企業(yè)要健全會計(jì)核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計(jì)處理，正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財(cái)務(wù)操作規(guī)范，同時(shí)要注意確保這些規(guī)范得以切實(shí)執(zhí)行。其三，營改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。
5.抓住現(xiàn)階段政府的補(bǔ)貼
現(xiàn)階段政府意識到營改增之后很多企業(yè)稅負(fù)反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺政策，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。2012 年，上海市月平均稅負(fù)增加5000 元以上的試點(diǎn)企業(yè)約為3000 戶，對這些企業(yè)提供的財(cái)政扶持資金約10億元。目前，北京市已受理49 戶試點(diǎn)企業(yè)提出的資金申請，申請金額為763 萬元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2013年全年試點(diǎn)省市已撥付資金15 億元，對稅負(fù)增加較多的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補(bǔ)貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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一、基于要素的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金管理績效分析
（一）基于要素的營運(yùn)資金管理績效評價(jià)理論 營運(yùn)資金管理既包括對企業(yè)流動資產(chǎn)的管理，也包括對流動負(fù)債的管理。一個(gè)企業(yè)要維持正常的營運(yùn)活動就必須擁有適量的營運(yùn)資金，營運(yùn)資金管理的好壞不僅會對企業(yè)變現(xiàn)能力和盈利能力產(chǎn)生影響，而且可能會直接影響企業(yè)的生存。早期的營運(yùn)資金管理績效評價(jià)大多采用流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（即周轉(zhuǎn)天數(shù)）進(jìn)行評價(jià)，主要衡量企業(yè)各項(xiàng)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，常用的指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)期）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)期）等，其中，存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=營業(yè)周期，營業(yè)周期是指企業(yè)從取得原材料開始，到銷售產(chǎn)成品存貨，并收回貨款為止的這段時(shí)間。一般情況下，企業(yè)營業(yè)周期越短，說明資金周轉(zhuǎn)速度越快。后來，有人采用現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期指標(biāo)來衡量營運(yùn)資金管理績效?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期是指企業(yè)的營運(yùn)資金從現(xiàn)金投入生產(chǎn)經(jīng)營開始，到最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所需要的時(shí)間，用以反映企業(yè)營運(yùn)資金管理狀況的全貌，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期+存貨周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。上述營運(yùn)資金管理理論是基于將企業(yè)經(jīng)營活動的營運(yùn)資金按照要素劃分為存貨、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款三部分，因此稱為基于要素的營運(yùn)資金管理績效評價(jià)?；谝氐臓I運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期）如圖1所示：
從上世紀(jì)九十年代末開始，美國有咨詢公司和財(cái)經(jīng)類雜志開始對美國最大的1000家企業(yè)進(jìn)行營運(yùn)資金管理的調(diào)查，最初采用營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期和變現(xiàn)效率兩個(gè)指標(biāo)的等權(quán)平均數(shù)對美國企業(yè)進(jìn)行排名，2003年以后該項(xiàng)調(diào)查改為采用營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期指標(biāo)來對企業(yè)營運(yùn)資金管理績效進(jìn)行排名。營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期越短，說明企業(yè)對外部融資的需求就越少，有利于降低融資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，表明企業(yè)營運(yùn)資金管理績效水平越高。
（二）基于要素的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期計(jì)算 依據(jù)前述基于要素的營運(yùn)資金管理績效評價(jià)理論，筆者計(jì)算了南寧糖業(yè)2006~2010年連續(xù)5年的營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期，采用的具體計(jì)算公式和數(shù)據(jù)說明如下：
營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期(按要素)=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期
其中：
存貨周轉(zhuǎn)期=存貨÷(營業(yè)成本/365)
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù))÷(營業(yè)收入/365)
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù))÷(營業(yè)成本/365)
營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期
上述公式中的營業(yè)成本、營業(yè)收入來源于南寧糖業(yè)各年利潤表中的“營業(yè)成本”、“營業(yè)收入”金額，其中新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前的2006年采用“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”金額代替計(jì)算，存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目均采用南寧糖業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中各年年初和年末余額的簡單算術(shù)平均數(shù)計(jì)算。南寧糖業(yè)2006~2010年?duì)I運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按要素）計(jì)算結(jié)果如表1所示，其變動趨勢如圖2所示：
（三）基于要素的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析
（1）存貨周轉(zhuǎn)期分析。從表1及圖2可以看出，南寧糖業(yè)存貨周轉(zhuǎn)期2006年、2007年保持相對穩(wěn)定，分別為30天、27天，從2007年到2008年、2009年有較大幅度的上升，從27天上升到49天和58天，說明存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，這主要是受當(dāng)時(shí)全球金融危機(jī)和食糖供求關(guān)系的影響，食糖的銷售量大幅下降，從而導(dǎo)致庫存商品增加所致。2010年，由于食糖行情一路上漲，價(jià)格持續(xù)走高，公司抓住了良好的市場機(jī)遇，順價(jià)銷售，取得了較好的銷售業(yè)績，存貨周轉(zhuǎn)速度又開始加快，存貨周轉(zhuǎn)期下降為36天。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是制造企業(yè)，應(yīng)通過存貨的不斷周轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值來達(dá)到自身的增值，存貨管理效率的提高，會加快存貨的周轉(zhuǎn)速度，降低存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，進(jìn)而提升營運(yùn)資金管理績效。
（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析。南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期在2006年到2009年間一直控制在20~29天之間，表明貨款回收速度相對較快，且保持相對穩(wěn)定。但2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期上升為42天，是2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期20天的兩倍還要多，這主要是因?yàn)?010年糖價(jià)上漲，賒銷金額增大所致，南寧糖業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表顯示應(yīng)收賬款從2009年12月31日的19574萬元上升到2010年12月31日的68072萬元，增長幅度為248%，導(dǎo)致貨款整體回收速度變慢。
（3）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期分析。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期2006年、2007年保持在40天左右，但2008年和2009年應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期上升到60天左右，表明南寧糖業(yè)取得了更大金額的供應(yīng)商信用支持，這有利于營運(yùn)資金管理水平的提升。到2010年原材料款項(xiàng)支付速度有所加快，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期基本回落到2007年的水平。一般來說，延期付款的期限越長，對付款企業(yè)越有利，付款企業(yè)可以更長時(shí)間占用供應(yīng)商的資金，提升自己的營運(yùn)資金管理績效，但由于過度延期付款會引起企業(yè)的信譽(yù)狀況下降，所以企業(yè)需從多方面權(quán)衡考慮，從而作出最佳付款時(shí)間選擇。
（4）營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析。南寧糖業(yè)基于要素的營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期在2006~2009年的四年間基本保持在15~18天，保持了一定的穩(wěn)定性。但到2010年，營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期大幅上升至32天，這主要是由于食糖銷量增加帶來應(yīng)收賬款相應(yīng)增加、貨款整體回收速度變慢所致，說明公司營運(yùn)資金管理水平有所下降。
二、基于渠道的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金管理績效分析
（一）基于渠道的營運(yùn)資金管理績效評價(jià)理論 傳統(tǒng)的基于要素的營運(yùn)資金管理理論研究中沒有考慮諸如預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項(xiàng)目，也沒有把營運(yùn)資金與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、渠道管理結(jié)合起來。王竹泉對營運(yùn)資金進(jìn)行了重新分類，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營活動的營運(yùn)資金應(yīng)包括原材料存貨、在產(chǎn)品存貨、庫存商品、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目，這部分營運(yùn)資金管理的首要目標(biāo)是追求高的周轉(zhuǎn)速度從而提高企業(yè)盈利能力；另外，將經(jīng)營活動營運(yùn)資金按其與渠道的關(guān)系劃分為：采購渠道的營運(yùn)資金（材料存貨+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）、生產(chǎn)渠道的營運(yùn)資金（在產(chǎn)品存貨+其他應(yīng)收款-應(yīng)付職工薪酬-其他應(yīng)付款）、營銷渠道的營運(yùn)資金（產(chǎn)成品存貨+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)-預(yù)收賬款-應(yīng)交稅費(fèi)），這種分類既能將企業(yè)各個(gè)營運(yùn)資金項(xiàng)目涵蓋在內(nèi)，又能清晰地反映企業(yè)營運(yùn)資金在各個(gè)渠道上的分布狀況。中國海洋大學(xué)企業(yè)營運(yùn)資金管理研究課題組對中國上市公司營運(yùn)資金管理績效除按基于要素的營運(yùn)資金評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行排行外，還首次采用“經(jīng)營活動營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）”對上市公司營運(yùn)資金管理績效進(jìn)行排行，旨在引導(dǎo)我國上市公司樹立基于渠道管理的營運(yùn)資金管理理念。其營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期計(jì)算公式如下：
經(jīng)營活動營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）=經(jīng)營活動營運(yùn)資金總額÷（營業(yè)收入/365）=（營銷渠道營運(yùn)資金+生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金+采購渠道營運(yùn)資金）÷（營業(yè)收入/365）=營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期+生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期+采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期
（二）基于渠道的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期計(jì)算 通過對南寧糖業(yè)2006~2010年連續(xù)5年基于渠道的營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期的分析，可分析其營運(yùn)資金管理績效。具體計(jì)算公式及數(shù)據(jù)說明如下：
營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）=經(jīng)營活動營運(yùn)資金總額÷（營業(yè)收入/365）=（采購渠道營運(yùn)資金+生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金+營銷渠道營運(yùn)資金）÷（營業(yè)收入/365）=采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期+生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期+營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期
其中：
采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期=采購渠道營運(yùn)資金÷（營業(yè)收入/365）=（采購渠道存貨+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款-應(yīng)付票據(jù)）÷（營業(yè)收入/365）
生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期=生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金÷（營業(yè)收入/365）=（生產(chǎn)渠道存貨+其他應(yīng)收款-應(yīng)付職工薪酬-其他應(yīng)付款）÷（營業(yè)收入/365）
營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期=營銷渠道營運(yùn)資金÷（營業(yè)收入/365）=（營銷渠道存貨+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)-預(yù)收賬款-應(yīng)交稅費(fèi)）÷（營業(yè)收入/365）
上述公式中的營業(yè)收入來源于南寧糖業(yè)各年度利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目金額，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)收款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項(xiàng)目均采用南寧糖業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中期初和期末余額的算術(shù)平均數(shù)來計(jì)算。各渠道中的存貨具體項(xiàng)目來源于南寧糖業(yè)各年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注，均為扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。由于南寧糖業(yè)對周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）采用的攤銷方法是領(lǐng)用時(shí)一次轉(zhuǎn)銷，因此期末周轉(zhuǎn)材料借方余額代表的都是在庫未用的低值易耗品和包裝物，因此筆者將原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）項(xiàng)目劃分到采購渠道的存貨；將在產(chǎn)品項(xiàng)目劃分到生產(chǎn)渠道的存貨；將庫存商品和發(fā)出商品項(xiàng)目劃分到營銷渠道的存貨。南寧糖業(yè)2006~2010年?duì)I運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）計(jì)算結(jié)果如表2所示，其變動趨勢如圖3所示：
（三）基于渠道的南寧糖業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析 從表2及圖3可以看出，南寧糖業(yè)基于渠道的營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從2006年到2008年逐步上升，2009年雖有所回落，但到2010年，營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）又大幅上升到31天，表明營運(yùn)資金管理績效總體呈下降趨勢。
（1）采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析。由表2可以看出，南寧糖業(yè)采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期2006年和2007年分別為9天、13天，2008年為-6天，2009年為-10天，呈現(xiàn)下降的趨勢，到2010年上升為0天。通過分析南寧糖業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可知，2008年南寧糖業(yè)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)都有較大幅度的增長，應(yīng)付賬款從2007年12月31日的29659萬元上升到2008年12月31日的58505萬元，增長了97%，同樣應(yīng)付票據(jù)從2007年12月31日的0元上升到2008年12月31日的500萬元，所以導(dǎo)致采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從2007年的13天下降到2008年的-6天，這表明南寧糖業(yè)對供應(yīng)商的資金占用急劇上升，有利于降低企業(yè)的融資成本，提升營運(yùn)資金管理績效。2010年采購渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期上升為0天，主要是由于原材料和包裝物的上升、以及應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款平均余額的下降共同作用的結(jié)果。
（2）生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析。由表2可以看出，南寧糖業(yè)生產(chǎn)渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期2006年為-7天，2007年、2008年、2009年和2010年連續(xù)四年一直保持在-9天左右，連續(xù)5年相對穩(wěn)定。這說明在生產(chǎn)渠道南寧糖業(yè)一直很好地利用了其他債權(quán)人和員工的資金，營運(yùn)資金管理水平較好。
（3）營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期分析。南寧糖業(yè)營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期2006年、2007年保持在15天和18天，從2008~2010年上升到40天左右，有較明顯的上升，這說明南寧糖業(yè)營銷渠道資金周轉(zhuǎn)速度在下降。根據(jù)2008年南寧糖業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注顯示，由于2008年受全球金融危機(jī)和食糖供求關(guān)系的影響，食糖的銷售量比2007年大幅下降，所以導(dǎo)致庫存商品增加，2008年底庫存商品為38892萬元，較2007年底的庫存商品3732萬元大幅度增加了942%，這是導(dǎo)致營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期上升的主要原因。此后的2009年和2010年雖然食糖行情好轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注顯示庫存商品一直在下降，但由于應(yīng)收賬款的上升抵消了庫存商品下降帶來的資金占用，較明顯的是應(yīng)收賬款從2009年12月31日的19574萬元上升到2010年12月31日的68072萬元，應(yīng)收賬款大幅增加了248%，所以營銷渠道營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期在這兩年并沒有下降，仍保持在40天左右。
三、供應(yīng)鏈視角的營運(yùn)資金管理績效提升策略
（一）面向供應(yīng)鏈下游的營運(yùn)資金管理策略 供應(yīng)鏈下游是核心企業(yè)的經(jīng)銷商、客戶。面向供應(yīng)鏈下游的營運(yùn)資金管理，主要的策略包括構(gòu)建與客戶之間的和諧財(cái)務(wù)關(guān)系、充分運(yùn)用資金延遲策略等。（1）加強(qiáng)客戶關(guān)系管理，構(gòu)建南寧糖業(yè)與客戶之間的和諧財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)必須與客戶建立起和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系，這樣才能既保證產(chǎn)品的銷售，又能加速貨款的回收，有效地避免壞賬的發(fā)生，從而提升營運(yùn)資金管理績效。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證提供給客戶的產(chǎn)品的質(zhì)量，并按時(shí)提供商品；其次，企業(yè)應(yīng)挑選信用度高，經(jīng)營狀況良好的客戶進(jìn)行交易；第三，發(fā)生業(yè)務(wù)往來前，企業(yè)需要按照法律程序簽訂交易合同，以保護(hù)自身的合法權(quán)益；第四，企業(yè)必須制定合理的應(yīng)收賬款信用政策，采用恰當(dāng)?shù)男问酱呤肇浛?。?）資金延遲策略。是指企業(yè)在時(shí)間、空間上盡量推遲營運(yùn)資金的占用，將產(chǎn)品的部分生產(chǎn)、銷售過程推遲到顧客訂單確認(rèn)之時(shí)，使產(chǎn)品和服務(wù)在整個(gè)供應(yīng)鏈上的移動與顧客的需求盡量實(shí)現(xiàn)無縫銜接，以便減少供應(yīng)鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)不必要的營運(yùn)資金占用，提高營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率。延遲策略大致可分為生產(chǎn)延遲和物流延遲：生產(chǎn)延遲是以推遲產(chǎn)成品完工為手段，實(shí)行面向客戶、一客一單、快速響應(yīng)的定制運(yùn)作，相應(yīng)推遲了應(yīng)付賬款、原材料存貨、半成品存貨、產(chǎn)成品存貨以及應(yīng)收賬款等營運(yùn)資金的生成，降低營運(yùn)資金占用時(shí)間；物流延遲是以推遲產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)為手段，在該形式下，一旦啟動物流程序，供應(yīng)鏈上所有努力都是為了將產(chǎn)品盡快送至顧客，這種方式能降低庫存，還能方便與客戶交流，從而提高客戶滿意度，快速回收應(yīng)收賬款，最大程度地降低整個(gè)供應(yīng)鏈上庫存資金的沉淀，降低營運(yùn)資金占用。南寧糖業(yè)作為制糖企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)生產(chǎn)具有明顯的季節(jié)性，榨季必須開足馬力生產(chǎn)，所以生產(chǎn)延遲策略不太適宜，但物流延遲策略是可以考慮采用的方法。
（二）面向供應(yīng)鏈上游的營運(yùn)資金管理策略 供應(yīng)鏈上游是核心企業(yè)的供應(yīng)商，供應(yīng)商管理庫存能有效提升核心企業(yè)營運(yùn)資金管理績效。供應(yīng)商管理庫存，是指供應(yīng)鏈上游企業(yè)基于其下游客戶的生產(chǎn)、經(jīng)營、庫存信息，對下游客戶的庫存進(jìn)行管理與控制。供應(yīng)商管理庫存以上游供應(yīng)商為中心，以下游用戶和供應(yīng)商雙方都獲得最低成本為目標(biāo)，在一個(gè)共同的框架協(xié)議下把下游企業(yè)的庫存管理權(quán)交給上游供應(yīng)商來，由供應(yīng)商行使庫存管理的權(quán)利。供應(yīng)商管理庫存，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)和需求相結(jié)合，核心企業(yè)只需幫助供應(yīng)商制定計(jì)劃，就可以盡量減少庫存，減少營運(yùn)資金的占用。在供應(yīng)商管理庫存策略下，允許供應(yīng)商對核心企業(yè)的庫存策略和采購策略進(jìn)行管理，通過信息交換，擁有最佳的信息就可以實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)庫存最小的目標(biāo)，有效降低核心企業(yè)采購渠道的營運(yùn)資金占用，提高采購渠道營運(yùn)資金管理績效。
（三）面向供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)的營運(yùn)資金管理策略 面向供應(yīng)鏈的營運(yùn)資金管理策略，不能僅僅局限于上下游企業(yè)之間，還應(yīng)擴(kuò)展供應(yīng)鏈的概念，打破鏈條的限制，充分利用金融機(jī)構(gòu)和第三方物流等合作伙伴，將其納入到整個(gè)供應(yīng)鏈營運(yùn)資金管理系統(tǒng)中。近年來興起的供應(yīng)鏈金融是一種將供應(yīng)鏈、金融機(jī)構(gòu)和第三方物流企業(yè)很好地聯(lián)系在一起的新型融資模式，是指商業(yè)銀行將供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)作為一個(gè)整體，通過對供應(yīng)鏈上企業(yè)之間的信息流、資金流、物流的有效整合，針對企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、預(yù)付款項(xiàng)等各項(xiàng)流動資產(chǎn)進(jìn)行融資方案設(shè)計(jì)，運(yùn)用各種金融產(chǎn)品向供應(yīng)鏈中所有成員企業(yè)，尤其是上下游的中小企業(yè)提供融資服務(wù)。
南寧糖業(yè)作為蔗糖產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈上的核心企業(yè)，其資金需求具有明顯的季節(jié)波動性，在榨季需要大量支付蔗農(nóng)的甘蔗款，生產(chǎn)過程中還需要一些管理費(fèi)用，這個(gè)時(shí)期是流動資金需求集中的階段，榨季結(jié)束后進(jìn)入銷售期，資金需求主要是糖產(chǎn)品的庫存，并且這個(gè)時(shí)期開始有貨款的流入，資金需求逐漸呈下降趨勢。制糖企業(yè)的貸款絕大部分是流動資金貸款，其對流動資金需求大部分在收購甘蔗環(huán)節(jié)以及產(chǎn)成品銷售環(huán)節(jié)庫存資金占用上。對南寧糖業(yè)而言，應(yīng)將企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)的作用充分發(fā)揮，在甘蔗收購需要大量流動資金時(shí)可以采用供應(yīng)鏈金融中的應(yīng)收賬款融資模式、存貨質(zhì)押融資模式來取得銀行信貸資金，以滿足榨季流動資金的需要，提升營運(yùn)資金管理績效。
［本文系廣西哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃2011年度課題“經(jīng)濟(jì)增速轉(zhuǎn)型背景下廣西上市公司發(fā)展對策研究——基于營運(yùn)資金管理視角”（項(xiàng)目編號：11FGL027）階段性研究成果］
1. 關(guān)于高中英語教學(xué)的現(xiàn)狀分析
受長期應(yīng)試教育的影響，我國大部分英語教師的教學(xué)觀念仍沒有得到轉(zhuǎn)變，在教學(xué)過程中采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，并占據(jù)主體地位，這不僅使得教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味，也嚴(yán)重影響到學(xué)生思維創(chuàng)造力和自主學(xué)習(xí)能力的形成。其次，教師不斷地向?qū)W生傳授英語知識，使得學(xué)生對英語教學(xué)內(nèi)容失去學(xué)習(xí)的興趣，這樣學(xué)生就不會積極主動地參與到英語課堂教學(xué)中，從而導(dǎo)致英語課堂氛圍死氣沉沉，缺乏活力。如果高中英語教師不能改變英語教學(xué)的現(xiàn)狀，那學(xué)生的學(xué)習(xí)成績將會下降，教師與學(xué)生之間也無法建立良好的師生關(guān)系，課堂教學(xué)質(zhì)量也很難得到改善。因而，針對新課程的改革和新課標(biāo)教學(xué)方案的實(shí)施，高中英語教師要準(zhǔn)確地了解其中的內(nèi)容，挖掘?qū)W生的內(nèi)在潛能，培養(yǎng)學(xué)生個(gè)性化的形成，在教學(xué)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)教學(xué)方法存在的問題，并制定科學(xué)的方案，這時(shí)教師就能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。與此同時(shí)，高中英語教師的教學(xué)水平和專業(yè)素養(yǎng)也會得到提高。
2. 關(guān)于體裁教學(xué)方法在高中英語中運(yùn)用價(jià)值的分析
2.1 有助于學(xué)生獨(dú)立思維能力的形成
教師在選擇體裁途徑教學(xué)時(shí)，教師則應(yīng)注重學(xué)生思維理解能力的培養(yǎng)，在教學(xué)過程中，教師應(yīng)讓學(xué)生結(jié)合英語知識研究體裁教學(xué)內(nèi)容，并對學(xué)生分配相關(guān)的英語任務(wù)，讓學(xué)生獨(dú)立思考教師布置的英語任務(wù)，當(dāng)學(xué)生在獨(dú)立思考英語問題時(shí)，學(xué)生內(nèi)在的潛能就會被激發(fā)，從而有效地分析英語任務(wù)，并形成獨(dú)立思維能力。只有不斷地加深學(xué)生的研究能力，教師才能拓寬學(xué)生的視野，為學(xué)生提供一個(gè)廣闊的學(xué)習(xí)空間，讓學(xué)生擁有良好的思維能力和創(chuàng)造能力。
2.2 有助于學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)方法
體裁任務(wù)教學(xué)方法與傳統(tǒng)的教學(xué)方法不同，體裁任務(wù)教學(xué)方法不僅有助于學(xué)生獨(dú)特思維能力的形成，也有助于學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)途徑。對于學(xué)生而言，掌握正確的學(xué)習(xí)方法和選擇合適的學(xué)習(xí)途徑，可以促進(jìn)自身學(xué)習(xí)效率的提高和綜合能力的發(fā)展。因此，教師要根據(jù)體裁教學(xué)途徑的特征對學(xué)生進(jìn)行任務(wù)型教學(xué)，體裁教學(xué)結(jié)構(gòu)具有常規(guī)性和制約性的特征，教師在應(yīng)用時(shí)要遵循相關(guān)的程序，并不斷地對體裁教學(xué)方法進(jìn)行創(chuàng)新，選擇適合學(xué)生學(xué)習(xí)的體裁教學(xué)途徑，讓學(xué)生自主參與到體裁教學(xué)途徑中，幫助學(xué)生養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，這不僅能讓學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)方法，也能給學(xué)生帶來安全感，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)英語的信心。
2.3 有助于學(xué)生形成良好的綜合能力
目前，我國的教育形式為素質(zhì)教育，教師在教學(xué)時(shí)要將主要的知識講授給學(xué)生，讓學(xué)生能夠準(zhǔn)確地理解教學(xué)知識，教師也要讓學(xué)生形成良好的文化素養(yǎng)和品德行為。因此，高中英語教師在采用體裁任務(wù)教學(xué)方法時(shí)，要讓學(xué)生形成良好的綜合能力，使學(xué)生自主發(fā)現(xiàn)英語問題，分析英語問題。只有讓學(xué)生在課堂中充分發(fā)揮自身的主觀能動性，學(xué)生才能感受到自身的價(jià)值，從而積極主動地學(xué)習(xí)英語知識。
3. 關(guān)于體裁任務(wù)教學(xué)方法在高中英語中應(yīng)用的方法
3.1 結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)體裁任務(wù)教學(xué)方案
為了讓學(xué)生學(xué)習(xí)更多的英語知識，教師在應(yīng)用體裁任務(wù)教學(xué)方法時(shí)，首先教師要結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，圍繞“知識與技能、過程與方法、情感態(tài)度與價(jià)值觀”這三個(gè)維度制定教學(xué)目標(biāo)，然后，教師再根據(jù)學(xué)生的身心發(fā)展特征設(shè)計(jì)體裁任務(wù)教學(xué)方案，在課堂教學(xué)過程中有針對性和計(jì)劃性的教學(xué)，對學(xué)生明確教學(xué)目標(biāo)，其次，教師在完成教學(xué)環(huán)節(jié)后，教師為學(xué)生布置課后任務(wù)，讓學(xué)生自主研究教學(xué)知識。只有按照體裁任務(wù)教學(xué)步驟完成教學(xué)任務(wù)，教師的教學(xué)質(zhì)量才能得到提升。
3.2 結(jié)合實(shí)際教學(xué)情況，培養(yǎng)學(xué)生的英語能力
在運(yùn)用體裁教學(xué)方法的過程中，教師不僅要結(jié)合教學(xué)內(nèi)容教育學(xué)生，也要結(jié)合實(shí)際教學(xué)情況，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)感受到真實(shí)的教學(xué)內(nèi)容，增強(qiáng)學(xué)生對英語知識的記憶，從而培養(yǎng)學(xué)生的英語能力。因此，教師要加強(qiáng)對學(xué)生英語聽、說、讀、寫的訓(xùn)練，讓學(xué)生熟悉語篇材料。例如：教師可以利用多媒體創(chuàng)設(shè)情境教學(xué)，還原英語知識的情境，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)融入到英語教學(xué)的情境中，盡可能地激發(fā)學(xué)生的思想情感，讓學(xué)生對英語教學(xué)產(chǎn)生獨(dú)特的思想感情，幫助學(xué)生順利地完成學(xué)習(xí)任務(wù)。
3.3 根據(jù)任務(wù)教學(xué)方法，加強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)意識
英語作為國際通用語言，教師在對學(xué)生教學(xué)時(shí)，要讓學(xué)生熟練地掌握英語語法和詞匯，使學(xué)生運(yùn)用不同的英語詞匯進(jìn)行寫作和交際。因此，教師要根據(jù)任務(wù)教學(xué)方法，將主要的教學(xué)內(nèi)容灌輸?shù)綄W(xué)生的思想中，加強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)意識，讓學(xué)生意識到學(xué)習(xí)英語知識的重要性。此外，任務(wù)教學(xué)方法也是一種教學(xué)手段，教師通過任務(wù)教學(xué)方法對學(xué)生明確教學(xué)目的，在教學(xué)時(shí)突出英語知識的重點(diǎn)難點(diǎn)，讓學(xué)生圍繞教師的設(shè)計(jì)的方案學(xué)習(xí)英語知識，當(dāng)學(xué)生理解英語知識對自身的重要性時(shí)，學(xué)生就會積極主動地學(xué)習(xí)英語知識。
3.4 開展英語教學(xué)實(shí)踐活動，為學(xué)生提供豐富的學(xué)習(xí)途徑
在教授學(xué)生知識時(shí)，教師不能只局限于課本知識，而應(yīng)帶領(lǐng)學(xué)生走出課堂，讓學(xué)生從課外學(xué)習(xí)到更多的英語知識，而這也會為學(xué)生提供豐富的學(xué)習(xí)途徑。因此，英語教師應(yīng)積極開展教學(xué)實(shí)踐活動，組織學(xué)生參與到活動中，讓學(xué)生在教學(xué)過程中養(yǎng)成良好的實(shí)踐能力。比如：教師可以與學(xué)生互換角色，換位思考，讓學(xué)生研究教師在日常生活中的任務(wù)，并對其進(jìn)行模仿，教師也可以鼓勵和激勵學(xué)生，讓學(xué)生分組討論教學(xué)知識，引導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)教學(xué)方案，讓學(xué)生自己完成教學(xué)任務(wù)，當(dāng)學(xué)生自主參與到教學(xué)過程中時(shí)，學(xué)生就能發(fā)揮主體性，提升自身的英語學(xué)習(xí)水平。
3.5 選擇新穎的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
由于新課標(biāo)明確要求教師要對教學(xué)方法進(jìn)行創(chuàng)新，在教學(xué)過程中采用新穎獨(dú)特的教學(xué)方法，吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生積極主動地參與到教學(xué)過程中。因此，高中英語教師要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念，將新穎獨(dú)特的教學(xué)理念融入到課堂教學(xué)中，并合理使用體裁任務(wù)教學(xué)方法。只有對英語知識產(chǎn)生興趣，學(xué)生才能自主對英語知識進(jìn)行探索研究。比如：在教學(xué)過程中教師可以采用小組合作教學(xué)方法、游戲教學(xué)方法、競賽教學(xué)方法引發(fā)學(xué)生的注意。
4. 結(jié)束語
總而言之，高中英語教師在教學(xué)過程中，要將體裁任務(wù)教學(xué)方法的作用充分地發(fā)揮在課堂中，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)英語知識，設(shè)計(jì)合理的體裁教學(xué)方案，讓學(xué)生體會到體裁教學(xué)方法的價(jià)值，從而讓學(xué)生從體裁教學(xué)途徑中發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)英語知識的樂趣，幫助學(xué)生形成良好自主學(xué)習(xí)能力和思維創(chuàng)造能力。因此，教師要從多方面研究體裁任務(wù)教學(xué)方法，在課堂教學(xué)時(shí)提升學(xué)生的理解能力，讓學(xué)生成為一個(gè)全面發(fā)展的人。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)危機(jī)；危機(jī)運(yùn)營；資產(chǎn)剝離
一、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的含義和特點(diǎn)
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的含義
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，長期出現(xiàn)虧損，無力償還到期債務(wù)的現(xiàn)象。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)，如果無力履行合同，無法按時(shí)支付債權(quán)人利息和償還本息時(shí)，該企業(yè)就面臨著財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)分為輕度、中度和重度財(cái)務(wù)危機(jī)，并且具有客觀積累性、多樣性、災(zāi)難性和預(yù)見性等特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的最嚴(yán)重后果是企業(yè)失敗。
財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營又稱為財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)作，它是指企業(yè)通過各種手段，以化解財(cái)務(wù)危機(jī)為目的，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)度過危機(jī)重新恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營而采取的各種行為和活動。財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的核心是運(yùn)營方式和運(yùn)營方法。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的特點(diǎn)
1.全局性
財(cái)務(wù)危機(jī)雖然是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中逐步形成的，但是它卻有很大的爆發(fā)力，企業(yè)一般的經(jīng)營人員對危機(jī)不了解或沒有管理知識，就很難根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)的應(yīng)對和運(yùn)營。因此，運(yùn)營人員必須具有較高的企業(yè)管理知識、風(fēng)險(xiǎn)管理知識、企業(yè)運(yùn)作知識和較強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)流程了如指掌。這樣才能有針對性地根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出正確的財(cái)務(wù)危機(jī)應(yīng)對措施和運(yùn)營方法。
2.決定性
財(cái)務(wù)危機(jī)對企業(yè)是一項(xiàng)重創(chuàng)，企業(yè)自有資金不足，到期又不能償還負(fù)債，在目前日益激烈的市場競爭中，無論對企業(yè)自身還是對企業(yè)的員工都是一項(xiàng)不小的債務(wù)負(fù)擔(dān)和壓力，因?yàn)檫\(yùn)營結(jié)果的好壞直接決定著企業(yè)的發(fā)展前途，決定著員工們的命運(yùn)。所以財(cái)務(wù)危機(jī)的運(yùn)營對企業(yè)的發(fā)展有著決定性的作用。
3.雙面性
財(cái)務(wù)危機(jī)的運(yùn)營效果有兩種，一種是運(yùn)營成功，企業(yè)擺脫財(cái)務(wù)危機(jī)，走上正確的發(fā)展道路；另一種是運(yùn)營失敗，負(fù)債繼續(xù)無法償還，生產(chǎn)經(jīng)營情況繼續(xù)惡化，會使企業(yè)無法擺脫財(cái)務(wù)困境，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此財(cái)務(wù)危機(jī)的運(yùn)營是一把雙韌劍，使用起來一定要深思熟慮，在進(jìn)行運(yùn)營時(shí)一定要考慮細(xì)致、全面，仔細(xì)分析、認(rèn)真論證，有針對性的進(jìn)行運(yùn)營。
4.及時(shí)性
及時(shí)性是指財(cái)務(wù)危機(jī)的運(yùn)營必須及時(shí)有效，因?yàn)樨?cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)會對企業(yè)造成很大的危害，要求企業(yè)管理人員及時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)的原因，找出問題產(chǎn)生的根本原因，及時(shí)拿出解決方案，提出運(yùn)營方案和對策，抓住解決危機(jī)的時(shí)間和機(jī)會，錯(cuò)過了時(shí)機(jī)，企業(yè)就無法翻身。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營環(huán)境
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營環(huán)境分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境指從宏觀的角度來看，對企業(yè)管理活動造成市場機(jī)會和環(huán)境威脅的主要社會力量。具體是指當(dāng)前企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、人口、自然環(huán)境以及當(dāng)?shù)厥杖胨降纫幌盗胁豢煽刂频囊蛩?。?dāng)前我國企業(yè)面臨的主要宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是全球金融危機(jī)。受金融危機(jī)的影響，銀行日益收緊銀根，對企業(yè)進(jìn)行貸款的信用度要求比以往要高。企業(yè)生產(chǎn)成本日益上升，經(jīng)營效益普遍下滑，大型跨國企業(yè)裁人并縮減產(chǎn)量，以減少企業(yè)的成本，使企業(yè)能順利渡過金融危機(jī)的寒冬。因此，對面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)來說，采用外部融資解決企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)或通過外援的方式運(yùn)營財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性并不大，企業(yè)必須更多地依靠自身的力量，拿出最快最好的財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營方案。微觀環(huán)境是從微觀的角度來看，直接制約和影響企業(yè)管理活動的力量和因素。微觀環(huán)境主要是企業(yè)內(nèi)部或者外部那些通過溝通或者一系列措施相對好控制些的環(huán)境。如企業(yè)的內(nèi)部管理、人員配置、合作伙伴、競爭對手等。財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營必須考慮企業(yè)的微觀環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法改善所處的微觀環(huán)境。因?yàn)槠髽I(yè)微觀環(huán)境是不良的，否則企業(yè)不會處于財(cái)務(wù)危機(jī)，企業(yè)應(yīng)該明確制約企業(yè)發(fā)展的因素和改善微觀環(huán)境的渠道。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營程序
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營組織結(jié)構(gòu)的建立
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營組織主要由財(cái)務(wù)管理中心、行政部和審計(jì)部共同組成，他們首先要制定好相應(yīng)的財(cái)務(wù)危機(jī)計(jì)劃，對各種可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)提出相應(yīng)的配套方案和解決對策，平時(shí)應(yīng)進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)危機(jī)應(yīng)對方案模擬測試。用這種組織結(jié)構(gòu)的原因是考慮到財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)部對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況比較了解，能從日常的業(yè)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)管理中心、審計(jì)部和行政部指定專人負(fù)責(zé)，設(shè)立財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營職責(zé)和權(quán)利，當(dāng)有財(cái)務(wù)危機(jī)警情出現(xiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)部負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)把財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警相關(guān)情況通過企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)發(fā)送給行政部負(fù)責(zé)人員，并接受指令，當(dāng)有不嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)警情時(shí)，行政部相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)通知財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)部的預(yù)警負(fù)責(zé)人及時(shí)采取相應(yīng)的措施；當(dāng)有重大財(cái)務(wù)危機(jī)警情時(shí)，行政部相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)把相關(guān)情況匯報(bào)給企業(yè)的董事長，由企業(yè)的中高級管理干部一起決定危機(jī)的處理決策。運(yùn)用此種組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)能有效地加強(qiáng)財(cái)務(wù)危機(jī)的防范和處理能力。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)信息的搜集
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)信息搜集主要是財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)部，財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)部除了進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作以外，也負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)信息的搜集工作，但不是說其他部門沒有進(jìn)行搜集信息的義務(wù)，最好是全員搜集，包括生產(chǎn)部、營銷部和研發(fā)部都可以參與。這些信息包括對企業(yè)的供需商供求情況、企業(yè)的競爭對手情況、企業(yè)的內(nèi)部活動以及客戶需求信息和企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境等。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：平均收賬期延長，銷售的非預(yù)期下降，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化，自有資金不足、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)惡化和財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)管理混亂包括很多方面，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、內(nèi)部控制不完善、會計(jì)信息失真。企業(yè)應(yīng)該分析財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的主要原因，要對財(cái)務(wù)危機(jī)涉及的相關(guān)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)以及危機(jī)給企業(yè)造成的嚴(yán)重后果有正確的分析和定量化的掌控。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的方法
企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因有針對性的采取補(bǔ)救措施。要對相關(guān)的客戶進(jìn)行清查，對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行調(diào)動，必要時(shí)對企業(yè)進(jìn)行換血。如果是產(chǎn)品質(zhì)量引起的危機(jī)，要注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品質(zhì)量無論什么時(shí)候都是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，有良好的質(zhì)量才能有客戶和市場，產(chǎn)品才能有銷路，才能樹立起客戶對企業(yè)產(chǎn)品的信心，保持或恢復(fù)顧客對產(chǎn)品的購買欲望，使企業(yè)擺脫困境；如果是產(chǎn)品銷售不暢，可以進(jìn)行資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)出租。受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，引起企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的主要原因是銷售不暢。企業(yè)可以通過資產(chǎn)剝離將非經(jīng)營性閑置資產(chǎn)、無利可圖資產(chǎn)以及已經(jīng)達(dá)到預(yù)定目的資產(chǎn)從企業(yè)資產(chǎn)中分離出來。資產(chǎn)剝離的方法有資產(chǎn)置換、減資、資產(chǎn)出售等形式。發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)可以通過資產(chǎn)剝離的方法換取現(xiàn)金的流入，這種方法如果運(yùn)作成功，不僅可以植入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而且可以將企業(yè)原有的不良資產(chǎn)置換出去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的雙向優(yōu)化。另外可以通過及時(shí)縮減企業(yè)規(guī)模，通過債轉(zhuǎn)股、業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)出租等形式減少企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。如果是財(cái)務(wù)管理不善造成的，可以向供應(yīng)商尋求幫助，請求推遲付款，給予供應(yīng)商企業(yè)好轉(zhuǎn)后長期合作的承諾；還可以向客戶爭取預(yù)付款以幫助渡過難關(guān)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)投資，渡過財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)期。隨著價(jià)格環(huán)境慢慢好轉(zhuǎn)，高水準(zhǔn)管理人將會處于有利地位，能夠以比過去幾年更具吸引力的估值購買到優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)。有能力使企業(yè)起死回生的高水準(zhǔn)管理人選擇性地投資于企業(yè)，也會在中期獲得較高回報(bào)。
（四）企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營的監(jiān)控
企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營不當(dāng)?shù)淖罱K后果就是企業(yè)失敗，所以對于企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的運(yùn)營必須有監(jiān)控系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營人員能力的監(jiān)控、運(yùn)營過程、運(yùn)營中階段性效果等都應(yīng)該有相應(yīng)的監(jiān)控方法和手段、要用定量化的指標(biāo)來分析，以便領(lǐng)導(dǎo)者時(shí)時(shí)刻刻都把財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營調(diào)整在正確的軌道上。在進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)運(yùn)營人員能力的監(jiān)控時(shí)，要及時(shí)考察運(yùn)營人員的知識水平和實(shí)踐能力是否能達(dá)到正確運(yùn)營危機(jī)的目的，一旦不適用就及時(shí)調(diào)整；進(jìn)行運(yùn)營過程監(jiān)控時(shí)要注重運(yùn)營的方法是否合法、合理，是否可行，操作是否得當(dāng)；對運(yùn)營中階段性效果的監(jiān)控重點(diǎn)考慮是否達(dá)到預(yù)計(jì)的運(yùn)行效果，監(jiān)控中要對定量化的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，如果沒有達(dá)到要及時(shí)采取其他措施進(jìn)行補(bǔ)救。
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(一)保障企業(yè)的市場競爭力
和早期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不同，在市場經(jīng)濟(jì)秩序下，企業(yè)在市場中的一舉一動都與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)緊緊相關(guān)，如果沒有了充足的財(cái)務(wù)資金作為后盾，企業(yè)在市場中就將寸步難行，一切的市場活動就將難以開展。例如無法購進(jìn)原材料、無法開展市場營銷、無法承接更多的業(yè)務(wù)等等，這就直接降低了企業(yè)的市場競爭力，會導(dǎo)致企業(yè)最終被市場所淘汰。通過有效的財(cái)務(wù)管理措施，則能夠?yàn)槠髽I(yè)提供市場活動所必須的資金后盾，從而保障企業(yè)的市場競爭力。
(二)增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力
在市場中，企業(yè)的運(yùn)營經(jīng)受著來自內(nèi)外的各種風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)多來自財(cái)務(wù)資金，例如成本增高、資金鏈斷裂等等，這些風(fēng)險(xiǎn)會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，嚴(yán)重者會直接導(dǎo)致企業(yè)“停擺”，甚至可能使企業(yè)背負(fù)起巨大的債務(wù)。通過有效的財(cái)務(wù)管理措施，可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)資金健康的運(yùn)行狀態(tài)，控制運(yùn)營成本、維護(hù)資金鏈、防止資金流失，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。
(三)提高企業(yè)的整體管理水平
在現(xiàn)代的企業(yè)管理工作當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理是非常重要、非常關(guān)鍵的一環(huán)，它不僅直接決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)資金水平，更影響著企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的方方面面，就連企業(yè)的發(fā)展決策制定也深受其影響。簡單來說也就是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略管理、人力資源管理、技術(shù)管理、業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理等，都必須要受財(cái)務(wù)管理的影響，只有首先提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，才能使企業(yè)其他方面的管理水平也得到整體性提高。
二、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的措施
(一)健全、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作制度
要想提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，必須要做到“制度先行”，即首先健全、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。這能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提供一個(gè)真正值得參考和遵守的模板，使所有的財(cái)務(wù)管理工作都有理有據(jù)、有章可循，以規(guī)范化的推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，這是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的前提條件。要以健全的制度為基礎(chǔ)，細(xì)化各崗位的職責(zé)，建立嚴(yán)格細(xì)致、切實(shí)可行的工作規(guī)范和監(jiān)督機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理提供有力保障。在健全制度的同時(shí)要確保制度得以嚴(yán)格執(zhí)行，切忌執(zhí)行流于形式，通過評價(jià)和獎懲機(jī)制的監(jiān)督和約束作用提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平。
(二)將財(cái)務(wù)管理覆蓋企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的方方面面
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都與財(cái)務(wù)資金相關(guān)，因此需要確保企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金都能夠得到有效的管理與控制。首先，要針對企業(yè)的所有崗位，制定具體的崗位工作流程，將財(cái)務(wù)管理的職能普及到每一個(gè)企業(yè)員工，滲透到每一個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，使企業(yè)整體都認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，并積極配合企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展，消除企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程當(dāng)中的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)盈利。制定實(shí)施針對各個(gè)崗位的財(cái)務(wù)管理、成本控制考評機(jī)制，將考評結(jié)果與薪酬掛鉤，進(jìn)一步提高企業(yè)全員參與財(cái)務(wù)管理的積極性。其次，財(cái)務(wù)管理部門要提高自身在企業(yè)當(dāng)中的積極性、主動性，要認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的戰(zhàn)略性作用地位，與各個(gè)部門加強(qiáng)溝通合作，加強(qiáng)對各個(gè)部門的財(cái)務(wù)資金情況監(jiān)督，確保做到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展到什么地方，財(cái)務(wù)管理就覆蓋到什么地方，不能留下空隙或死角。最后，要施行動態(tài)化的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)控措施，對企業(yè)各項(xiàng)活動進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制、事后監(jiān)督考評，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)資金存在的問題與異常，并采取積極措施予以應(yīng)對解決，防止其不良影響擴(kuò)大，對企業(yè)的整體財(cái)務(wù)資金情況以及運(yùn)營造成困境。
(三)細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營所涉及的環(huán)節(jié)多、范圍廣，期間的所有因素都會影響到財(cái)務(wù)資金的收支與流通，所以必須要細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，對企業(yè)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行精細(xì)化管理。要以經(jīng)費(fèi)管理和成本控制作為財(cái)務(wù)管理的突破口，通過對資金運(yùn)行的監(jiān)控加大對各部門的控制力度，將資金使用效益同生產(chǎn)運(yùn)營成本有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對經(jīng)營過程的全程參與。精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，還要求將財(cái)務(wù)分析做得更加細(xì)致入微，不只限于對會計(jì)報(bào)表數(shù)字的簡單歸納、總結(jié)和說明，財(cái)務(wù)精細(xì)化管理確切說是一種數(shù)據(jù)分析的管理，將財(cái)務(wù)分析全面深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個(gè)方面，財(cái)務(wù)和經(jīng)營兩方面互相審視。通過對重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行密切跟蹤，以有效的分析結(jié)果指導(dǎo)生產(chǎn)運(yùn)行，讓管理者及時(shí)通過數(shù)字掌握企業(yè)的資源使用情況、存在的問題及下一步改進(jìn)的方向。通過與同行之間的比較分析，讓企業(yè)管理層認(rèn)識到自身與同行的差距及問題產(chǎn)生的原因等，財(cái)務(wù)分析在為評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績提供重要依據(jù)的同時(shí)，更應(yīng)擔(dān)當(dāng)起挖掘潛在價(jià)值、準(zhǔn)確預(yù)測未來的作用。
(四)深入推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化
時(shí)展到今天，信息化已經(jīng)滲透到了企業(yè)管理和運(yùn)營生產(chǎn)之中，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也都已經(jīng)走上了信息化的道路，這明顯提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量與效率，但不可否認(rèn)的是目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理對信息化技術(shù)的應(yīng)用不夠深入，還處在較為初級的階段，例如利用計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)收支、管理賬戶、制作報(bào)表等等，但信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的作用價(jià)值還遠(yuǎn)不止于此。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化，即采用更高層次的信息化手段，來輔助企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展，例如可以構(gòu)建一套覆蓋全面的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營中各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金活動情況進(jìn)行動態(tài)、即時(shí)監(jiān)控，或是利用專門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析軟件，來對企業(yè)的財(cái)務(wù)資金情況進(jìn)行分析，為企業(yè)的發(fā)展策略制定提供具有價(jià)值的參考，幫助企業(yè)拓展業(yè)務(wù)市場。
(五)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍素質(zhì)
一支素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的重要保障。所以企業(yè)必須要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理工作人員的教育培訓(xùn)，一方面要加強(qiáng)對他們的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，讓他們認(rèn)識到自己的工作關(guān)系到企業(yè)整體的生產(chǎn)運(yùn)營與發(fā)展，因此必須要做到務(wù)實(shí)勤懇、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)還要對他們進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、金融經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)教育，提高他們的法律意識，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作能夠合法有序開展；另一方面要對他們加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)能力培養(yǎng)，提高他們的專業(yè)技術(shù)能力水平，并且要讓他們深入到企業(yè)基層，了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，這能確保財(cái)務(wù)管理更加符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求。
三、結(jié)束語
一、推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高運(yùn)營效益
該館全面推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，在層次上實(shí)行分級預(yù)算，各部門都要自行編制年度預(yù)算，財(cái)務(wù)部逐一匯總，并提交館領(lǐng)導(dǎo)會議決策。使預(yù)算建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上，并嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算按季度編制預(yù)算指標(biāo)完成情況表，把實(shí)際與預(yù)算相比，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況，一方面提出績效考核意見，配以適當(dāng)措施進(jìn)行激勵或懲罰；另一方面分析主客觀原因，提出對策，及時(shí)解決問題，促進(jìn)了我館運(yùn)營效益目標(biāo)的順利完成。2008年我館全年收入比2007年增長26%，其中事業(yè)收入增長7%。2008年全年支出比2007年增加11.4%，也在收入增長的控制范圍之內(nèi)。實(shí)踐證明，以財(cái)務(wù)預(yù)算為財(cái)務(wù)管理前提，可以達(dá)到事半功倍的效果，既可通過編制預(yù)算來分析效益目標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可通過預(yù)算來對此檢查實(shí)際的執(zhí)行情況，還可通過預(yù)算分析來尋找挖掘潛力、降耗增效的途徑。
二、推行財(cái)務(wù)參與決策，提高運(yùn)營效益
財(cái)務(wù)參與決策是我館運(yùn)營管理的一個(gè)重要方面，它將直接參與研究有關(guān)運(yùn)營信息，制定運(yùn)營的財(cái)務(wù)指標(biāo)和確定實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)的措施等。財(cái)務(wù)參與決策除在運(yùn)營目標(biāo)開始之前，也可以在運(yùn)營目標(biāo)執(zhí)行的過程中，后者往往是發(fā)生了原來制訂運(yùn)營任務(wù)時(shí)所未料及的情況變化。財(cái)務(wù)管理人員有掌握著運(yùn)營活動中的豐富數(shù)據(jù)與各部門都發(fā)生密切聯(lián)系的特點(diǎn)，因而可以從我館運(yùn)營活動的全局或從某一局部提出改善運(yùn)營管理、提高運(yùn)營效益的有力措施方案。我館制定了物資設(shè)備購置相應(yīng)制度并成立物資設(shè)備采購工作小組。主要任務(wù)是根據(jù)工作需要，滿足展教、科研、后勤保障物資的及時(shí)供應(yīng)。采購期間財(cái)務(wù)部通過對單位歷史采購信息和有關(guān)數(shù)據(jù)以及同類我館的采購情況科學(xué)分析采購計(jì)劃報(bào)我館主管領(lǐng)導(dǎo)，以助其經(jīng)營決策。2008年我館辦公設(shè)備購置費(fèi)比2007年節(jié)約15%。由于財(cái)務(wù)管理的參與及決策，使得我館的物資采購工作發(fā)揮有限資金的使用效益，防止物資的浪費(fèi)與流失。
三、推行全員經(jīng)營意識，提高運(yùn)營效益
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是哪一個(gè)部門哪一個(gè)人的事情，而是全館各部門全體員工的共同事業(yè)。從2005年開始實(shí)行的經(jīng)營績效考核辦法對綜合考評指標(biāo)的設(shè)置作了大幅度調(diào)整并提高了效益的實(shí)現(xiàn)，一方面要依靠資產(chǎn)的合理有效組合以取得最大化的收入；另一方面需要通過優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)成本控制、節(jié)約開支來實(shí)現(xiàn)，這需要各部門各個(gè)環(huán)節(jié)共同努力。通過各部門通力配合，2008年我館公用支出各項(xiàng)明細(xì)支出比2007年都有節(jié)約，這是推行全體員工共同管理財(cái)務(wù)的結(jié)果。這也讓全館員工認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理的主體是全館上下各部門全體員工，使全體員工人人關(guān)心運(yùn)營效益，人人都為我館生存發(fā)展積極貢獻(xiàn)。
在探索財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新、強(qiáng)化對運(yùn)營活動全過程管控和評估的實(shí)踐中，我們?nèi)杂胁蛔闼赃€將繼續(xù)加強(qiáng)：
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)。
1.加強(qiáng)崗前培訓(xùn)和后續(xù)教育。對從業(yè)人員定期進(jìn)行后續(xù)教育，及時(shí)補(bǔ)充和更新知識，拓寬知識面，不斷提高專業(yè)管理水平和技能。
2.強(qiáng)化考核，完善用人機(jī)制。對從業(yè)人員進(jìn)行政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、政策水平和職業(yè)道德的考核，將考核結(jié)果與專業(yè)技術(shù)職稱的聘任、職務(wù)任免、獎金發(fā)放等掛鉤，形成完善的內(nèi)部激勵和約束機(jī)制。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查機(jī)制，加大處罰力度。
1.建立內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。內(nèi)部會計(jì)控制是我館為提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中的重要舉措，是我館貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)規(guī)章制度的重要基礎(chǔ)，也對規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化運(yùn)營管理，控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。
2.繼續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制衡機(jī)制，一方面它能夠保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面追求通過其對運(yùn)營進(jìn)行全面、經(jīng)常及時(shí)的監(jiān)督，保證單位內(nèi)部控制逐步完善，通過定期、不定期地進(jìn)行常規(guī)、離任、專項(xiàng)等內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正我館會計(jì)核算、會計(jì)資料、財(cái)務(wù)收支、運(yùn)營活動中的一些不合規(guī)、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的情況，有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保證該館財(cái)產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)。
（三）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，提高經(jīng)營管理水平。