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關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時進(jìn)行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計算機(jī)自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標(biāo)：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒有被“點(diǎn)燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個案例花費(fèi)的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)
UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實(shí)施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：
表1：英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式中央/地方選案完全審計的比例
隨機(jī)審計中央選案10%
中央指導(dǎo)針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案35%
地方性選案地方有選擇審計55%
3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)
奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標(biāo)有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標(biāo)或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實(shí)際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報中，對購買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：
首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥蟊碇?，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的?quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆]有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。
5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)
法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負(fù)責(zé)，并通過3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析
1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費(fèi)時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評判標(biāo)準(zhǔn)過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機(jī)評估系統(tǒng)、加強(qiáng)對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實(shí)申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實(shí)申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標(biāo)值異常對選案的誤導(dǎo)。
2、國外稅務(wù)審計選案比對標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國目前納稅評估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標(biāo)：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績效評估程序。這種機(jī)制用來記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實(shí)行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運(yùn)作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨(dú)立性。但在納稅評估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標(biāo)外，還會用到各稅種通用的評估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤類評估指標(biāo)。如果國、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會計電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會計工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對會計算法記錄進(jìn)行收集社審計工作的計算機(jī)輔助審計能有效實(shí)現(xiàn)會計電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計算機(jī)審計技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時代的到來，計算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理效率。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計算機(jī)輔助審計應(yīng)用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機(jī)輔助審計實(shí)現(xiàn)了審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計效率的有效提高?？赏ㄟ^計算機(jī)進(jìn)行各種審計工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計工作的規(guī)范化
計算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質(zhì)以及審計部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計工作的規(guī)范化發(fā)展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計工作中將耗費(fèi)較多的時間在資料的查找上。計算機(jī)輔助技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對整個工程項(xiàng)目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計步驟和審計方式
傳統(tǒng)審計內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計工作包括會計電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計工作中，計算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計工作應(yīng)在計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術(shù)以及計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計工作的范圍，充實(shí)了審計工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計算機(jī)輔助審計工作內(nèi)容
2.1 基本審計業(yè)務(wù)處理
計算機(jī)輔助審計能實(shí)現(xiàn)基本的審計業(yè)務(wù)的處理，包括excel、foxpro、word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據(jù)具體審計工作的實(shí)際需要，編寫簡單的程序，實(shí)現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的處理，如計算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計運(yùn)行模式。計算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計算機(jī)輔助審計軟件的應(yīng)用
計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計工作處理。計算機(jī)審計軟件的應(yīng)用一方面為審計情況的匯總統(tǒng)計，也是指根據(jù)審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計軟件根據(jù)審計工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業(yè)審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計軟件，計算機(jī)輔助審計的作用發(fā)揮有限。
3 計算機(jī)輔助審計的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計算機(jī)審計技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設(shè)計輔助仍出現(xiàn)初級發(fā)展階段，計算機(jī)審計技術(shù)的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，計算機(jī)輔助審計仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計資料統(tǒng)計分析、審計工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
3.2 計算機(jī)輔助審計軟件發(fā)展不足
計算機(jī)輔助審計技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計算機(jī)審計技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計算機(jī)審計技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計算機(jī)審計事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計算機(jī)審計軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行連接、運(yùn)行過程中錯誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計軟件多針對某一特定的審計項(xiàng)目或是某種特定類型的審計需要，并未建立完善的計算機(jī)輔助審計項(xiàng)目，從而計算機(jī)技術(shù)在審計工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計算機(jī)硬件條件以及審計人員的素質(zhì)障礙
計算機(jī)輔助審計在審計工作中的應(yīng)用和發(fā)展對計算機(jī)環(huán)境提出了較高的要求，計算機(jī)技術(shù)條件的落后致使審計工作的計算機(jī)審計工作難以建立高效的發(fā)展模式。計算機(jī)的硬件設(shè)備較為落后，從而計算機(jī)輔助審計技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費(fèi)的缺乏緊張，從而造成了計算機(jī)設(shè)備難以滿足審計工作的發(fā)展需求。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐能力也為計算機(jī)輔助審計工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步帶來了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計工作的發(fā)展需求。
4 計算機(jī)輔助技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計算機(jī)輔助審計技術(shù)
計算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)的審計工作發(fā)展體制，通過不斷實(shí)踐探索計算機(jī)輔助審計技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計算機(jī)輔助稅收審計制度應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的體系。在不斷的試點(diǎn)和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計算機(jī)審計輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機(jī)制
計算機(jī)輔助審計工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進(jìn)，通過對人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機(jī)審計輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實(shí)際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實(shí)踐，最終促進(jìn)審計工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。測試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對數(shù)據(jù)庫的介紹，提高數(shù)據(jù)庫的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進(jìn)步是計算機(jī)審計效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險評價
計算機(jī)輔助在稅收征管的審計過程中的統(tǒng)計應(yīng)先對軟件的內(nèi)在風(fēng)險進(jìn)行評判，同時對相應(yīng)資料進(jìn)行完整性評判，減少因檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。在對具體的稅務(wù)進(jìn)行核算審計時，首先應(yīng)對整體的系統(tǒng)進(jìn)行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點(diǎn)抽取稅種，并按照國家法律規(guī)定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對審計的業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并且采用比較的方式進(jìn)行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在審查過程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風(fēng)險，從而提高審計工作的質(zhì)量和真實(shí)性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計算機(jī)輔助審計技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計人員對相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險的了解基礎(chǔ)之上，對預(yù)測的弱點(diǎn)進(jìn)行信息的收集和，但由于各行業(yè)的審計軟件以及經(jīng)營的模式都不同，從而也難以對計算機(jī)審計的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的信息收集和整理帶來了難度。當(dāng)前主流的財務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財務(wù)系統(tǒng)、金碟財務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機(jī)系統(tǒng)和聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的信息收集兩個層面的方式來實(shí)現(xiàn)：
無論運(yùn)用哪種信息采集方式，都應(yīng)對具體的審計單位的工作平臺即相應(yīng)單位的計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行初步確定。當(dāng)前一般dos環(huán)境、windows系列、unix系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，windows系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應(yīng)對方式。
5 結(jié)束語
對于單機(jī)的系統(tǒng)，審計人員應(yīng)對單位相應(yīng)的財務(wù)軟件系統(tǒng)程序運(yùn)行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)進(jìn)行了解，而后才能在相應(yīng)的審計人員的配合之下實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時則可直接轉(zhuǎn)化為審計人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.dbf、.mdb等。單機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對審計軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、ms-sql server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進(jìn)行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時，使用vb、vc等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語言，編寫出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機(jī)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用odbc（open database connectivity，開放數(shù)據(jù)庫連接）連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫的連接，使用數(shù)據(jù)庫中所提供的終端驅(qū)動程序?qū)崿F(xiàn)了對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫的直接連接和讀取數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫驅(qū)動程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫格式文件。例如ms-sql server、oracle、sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強(qiáng)大的大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫的驅(qū)動程度類型庫。在具體的計算機(jī)輔助審計應(yīng)用過程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計人員常常是在進(jìn)行了合理的選擇性查詢之后，再進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫sql語句制作審計專用視圖，核查無誤后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的存儲并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計；風(fēng)險；管理措施
從整體角度分析，稅務(wù)審計風(fēng)險管理是保證稅務(wù)審計有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，主要是通過對稅務(wù)審計風(fēng)險的識別，選擇切實(shí)有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務(wù)風(fēng)險為主，是保障稅務(wù)審計主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務(wù)部門需要加強(qiáng)研究的重點(diǎn)問題。
一、稅務(wù)審計的概念
稅務(wù)審計主要作用在稅務(wù)部門納稅征管工作中，主要是對納稅人所提供的申報材料對納稅情況進(jìn)行分析與核查。從稅務(wù)審計職責(zé)角度分析，主要是推動稅務(wù)機(jī)關(guān)合法性、高效性，實(shí)現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)依法完成稅收征管工作。其中在稅務(wù)審計過程中需要具備3個基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅務(wù)審計的權(quán)威，并且還可以在審計過程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時發(fā)現(xiàn)并及時解決；第二是在整個稅務(wù)審計過程中需要進(jìn)一步保證審計人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門屬于第三方審計機(jī)構(gòu)，其稅務(wù)審計人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計的結(jié)果，所以需要在保證稅務(wù)人員專業(yè)性比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出稅務(wù)審計的公平與公正；第三則是稅務(wù)審計需要嚴(yán)格按照國家的審計準(zhǔn)則進(jìn)行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對稅務(wù)審計加以防范。
二、稅務(wù)審計風(fēng)險成因
1.審計對象具有多樣性
當(dāng)前世界全球化演變的越來越嚴(yán)重，且經(jīng)濟(jì)一體化所帶來的外貌經(jīng)濟(jì)模式導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)核算發(fā)生變化。我國經(jīng)濟(jì)目前正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴(kuò)大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。稅收審計如何緊跟時代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務(wù)變化的情況成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。除此之外，正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的多元化導(dǎo)致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致財務(wù)管理存在缺陷，進(jìn)而不斷演變?yōu)槎悇?wù)審計的風(fēng)險點(diǎn)。
2.稅務(wù)體系存在問題
第一是立法缺乏風(fēng)險。與其它稅收征管方式相比較，稅務(wù)審計存在嚴(yán)重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當(dāng)前企業(yè)所面對的稅務(wù)審計比較繁雜，需要采取某一種審計方式加以約束，然而從實(shí)質(zhì)角度分析，當(dāng)前比較成熟的稅務(wù)審計因?yàn)榫哂蟹杉s束，所以導(dǎo)致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風(fēng)險。通常情況下，稅務(wù)審計往往需要審計機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報表的披露，假如企業(yè)對稅務(wù)審計缺乏認(rèn)知，那么則會導(dǎo)致審計工作逐漸陷入被動狀態(tài)。除此之外，審計工作還需要在審計機(jī)關(guān)與財務(wù)部門的配合中才能得以開展，假如在審計過程中部分企業(yè)沒有清楚的明確稅務(wù)審計的職能，那么在審計過程中則會導(dǎo)致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來則無法有序開展稅務(wù)審計工作。與此同時，在審計過程中財務(wù)人員如果無法對稅務(wù)審計以及稅收稽查加以區(qū)分，則會導(dǎo)致審計工作缺乏控制力，提高稅務(wù)審計風(fēng)險。
3.稅務(wù)審計人員存在風(fēng)險
稅務(wù)審計人員是稅務(wù)審計中不可或缺的組成部分，稅務(wù)審計人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計的質(zhì)量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務(wù)審計人員同樣存在風(fēng)險，并表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務(wù)審計人員在工作中缺乏責(zé)任性，那么則會導(dǎo)致稅務(wù)審計存在缺陷，甚至部分稅務(wù)人員僅僅以翻閱報表與憑證為主。二是因?yàn)槎悇?wù)審計工作是一項(xiàng)比較綜合、復(fù)雜的工作，稅務(wù)審計人員不僅要具備豐富的稅務(wù)審計知識，并且能夠在復(fù)雜的報表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調(diào)查，當(dāng)前我國稅務(wù)工作人員已經(jīng)進(jìn)入了新老交替的局面，老一輩稅務(wù)審計人員掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是卻對現(xiàn)代化技術(shù)缺乏認(rèn)識，而新一代稅務(wù)審計人員雖然精通審計方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，如此一來則會導(dǎo)致稅務(wù)審計風(fēng)險提高。
三、稅務(wù)審計風(fēng)險管理策略
正如上文所言，積極做好稅務(wù)審計風(fēng)險管理工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對構(gòu)建和諧稅收征納具有十分重要的推動作用，在積極提高稅務(wù)管理效率的同時也可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變的越來越復(fù)雜，稅務(wù)部門所面臨的稅務(wù)審計風(fēng)險也越來越明顯，加強(qiáng)對稅務(wù)審計風(fēng)險的識別與風(fēng)險，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。
1.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計信息化
當(dāng)前社會得到快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)成為了各個行業(yè)中不可或缺的指導(dǎo)因素，在稅務(wù)審計工作中信息化技術(shù)同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢下需要積極遵循時展的要求，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，推動稅務(wù)審計信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務(wù)軟件開發(fā)工作，要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息平臺的對接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當(dāng)然，還需要采取非現(xiàn)金結(jié)算制度，積極制定有效的財產(chǎn)登記制度、個人信用體系，如此一來則可以有效避免稅務(wù)審計風(fēng)險的發(fā)生。
2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計的法律化
毋庸置疑，在稅務(wù)審計中法律法規(guī)決定了審計行為，且相關(guān)的法規(guī)政策對審計行為會有所制約。在新形勢下積極制定切實(shí)有效的稅務(wù)審計法律法規(guī)，可以為稅務(wù)審計的有序開展奠定基礎(chǔ)，并且還可以進(jìn)一步提高稅務(wù)審計的重要地位。當(dāng)前我國稅務(wù)審計主要依據(jù)的法律為《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無法進(jìn)一步提高稅務(wù)審計工作的效率。所以筆者認(rèn)為，為從根本上提高稅務(wù)審計的法律地位，需要嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)審計的職責(zé)不再屬于稽查局。并且在稅務(wù)審計中納稅評估是其重要的組成部分，也是立法需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時，在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應(yīng)用到稅收征管體系之中，要實(shí)現(xiàn)對審計操作流程以及實(shí)施內(nèi)容的細(xì)化，進(jìn)一步完善《納稅評估管理辦法》，從根本上保證稅務(wù)審計工作的有序開展。
3.提高稅務(wù)審計人員的素養(yǎng)
稅務(wù)審計人員的素養(yǎng)關(guān)系到了稅務(wù)審計的效率，積極提高稅務(wù)審計人員的素養(yǎng)成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。一方面，筆者認(rèn)為需要增強(qiáng)稅務(wù)審計人員的責(zé)任意識，積極提高稅務(wù)審計人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強(qiáng)對稅務(wù)審計人員的教育與培訓(xùn)，積極提高稅務(wù)審計人員的能力。還需要讓稅務(wù)審計人員明確了解自己的工作內(nèi)容、自己肩上所承擔(dān)的責(zé)任，為保證審計工作的有序與規(guī)范，需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理?？梢圆扇￠_展講座或者調(diào)查的方式對審計程序的合理性與準(zhǔn)確性加以考察，了解審計行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來才能提高審計人員的責(zé)任性。當(dāng)然，還需要加強(qiáng)技能的提升，要積極提高審計人員學(xué)習(xí)新的審計技術(shù)，并通過開展競賽的方式提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，以提高審計質(zhì)量為主。
4.制定完善的稅務(wù)審計配套技術(shù)
因稅務(wù)審計是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運(yùn)行機(jī)制，并且還需要完善的配套技術(shù)?，F(xiàn)階段我國審計底稿存在缺陷，技術(shù)性未得到開發(fā)，所以需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，制定符合審計信息化的底稿，加強(qiáng)對計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，促使審計工作走向信息化道路。從另外一個角度分析，稅務(wù)審計中資源有限，無論是人力、物力都被分配到高風(fēng)險的涉稅領(lǐng)域之中，需要積極制定有效的審計策略，在科學(xué)選案的過程中與重點(diǎn)行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實(shí)現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。
四、結(jié)語
稅務(wù)審計風(fēng)險對審計結(jié)果影響較大，需引起稅務(wù)人員的關(guān)注，加強(qiáng)對風(fēng)險因素的識別，并制定完善的風(fēng)險管理策略。稅務(wù)審計風(fēng)險處理方式比較多，但是無論采取哪一種管理策略，均需要從實(shí)際角度出發(fā)，以避免稅務(wù)審計風(fēng)險為主，以減少風(fēng)險發(fā)生因素為主，積極轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險，并可以采取合理的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，只有真正做到這幾點(diǎn)，才能提高稅務(wù)審計風(fēng)險的質(zhì)量與效率。
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關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計 財政收入 審計重點(diǎn) 審計范圍 審計方式 審計成果
開展本級預(yù)算執(zhí)行審計，已經(jīng)成為財政預(yù)算管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，特別是近幾年來，我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，財政投入的各項(xiàng)建設(shè)資金和專項(xiàng)資金的項(xiàng)目種類越來越多,資金數(shù)額越來越大。而審計對這些資金的跟蹤監(jiān)督卻跟不上形勢的步伐，預(yù)算執(zhí)行審計的發(fā)展水平顯得相對滯后和很不平衡。因此，如何更新觀念，與時俱進(jìn)地深化預(yù)算執(zhí)行審計，提升審計的層次，已經(jīng)成為審計機(jī)關(guān)亟待解決的一個問題。經(jīng)過近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為在新形勢下，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個方面著手，不斷深化本級財政預(yù)算執(zhí)行審計。
一、把握總體、突出重點(diǎn)。
預(yù)算管理體制改革后，審計對象和審計范圍進(jìn)一步外延，這就要求審計機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計中集中力量，加大對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金的審計力度，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)。
在工作中要全面把握審計管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總體情況，了解掌握審計對象的總量、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)和重要性等情況，始終把握財政收支的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)領(lǐng)域及重點(diǎn)資金，審計重點(diǎn)內(nèi)容包括：編報虛假預(yù)算、虛報冒領(lǐng)預(yù)算資金問題；擠占挪用財政資金、為本部門和本單位謀利益私存私放資金、違規(guī)收費(fèi)及截留坐支非稅收入問題；滯留、閑置財政資金，影響資金使用效益等問題。通過審計，促進(jìn)建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財政資金的分配，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。
二、明確審計對象，擴(kuò)大審計范圍。
本級預(yù)算執(zhí)行審計要取得良好的效果，首先就要完善審計對象、拓寬審計范圍。預(yù)算執(zhí)行審計其實(shí)就是審計政府財政收支，其審計對象為：政府財政部門、地稅部門、國庫、政府各部門和單位、接受補(bǔ)助的下級政府等。在審計范圍上既審計一般預(yù)算收支，又審計預(yù)算外資金、政府性基金；既審計本級財政支出，又審計補(bǔ)助下級政府支出；既審計財政收支的"真實(shí)、合法"，又審計"效益"。
擴(kuò)大審計范圍，就應(yīng)該以財政部門收支審計為基礎(chǔ)，向上、向下延伸。向上延伸，就是審計財政資金分配的過程，財政資金的分配是財政收支的源頭，在某種程度上，對財政資金分配的審計比財政收支的審計更重要。向下延伸，就是在財政部門收支審計的基礎(chǔ)上，把審計重點(diǎn)向各個職能部門的下屬機(jī)構(gòu)延伸，有財政資金二次分配權(quán)的重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域更是延伸的重點(diǎn)。
三、改進(jìn)審計方式，創(chuàng)新審計手段
部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度實(shí)施以后，財政管理方式由粗放到具體，由分散到集中。財政管理方式的變化要求預(yù)算執(zhí)行審計也應(yīng)變革傳統(tǒng)的審計方式，實(shí)現(xiàn)審計任務(wù)的全局性、審計目標(biāo)的鮮明性、審計方式的多樣性、審計手段的先進(jìn)性。
1、建立統(tǒng)分結(jié)合的工作格局。要充分整合審計資源，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計運(yùn)作模式的"一體化"，堅(jiān)持打破科室和專業(yè)審計界限，實(shí)行"審計計劃、審計方案、審計實(shí)施、審計報告、審計處理"的五統(tǒng)一，以計劃為載體整合審計力量，以方案為載體整合審計內(nèi)容，以報告為載體整合審計成果，以統(tǒng)一實(shí)施、處理為載體，保證審計效率和質(zhì)量。
2、建立全新的審計組織體系和"本級審"運(yùn)行機(jī)制。
審計實(shí)踐表明，本級預(yù)算執(zhí)行審計是一項(xiàng)統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、財務(wù)收支審計、專項(xiàng)資金審計、建設(shè)項(xiàng)目審計等列入本級預(yù)算執(zhí)行審計范圍，建立本級財政審計與各項(xiàng)專題審計有機(jī)結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，通盤考慮本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，形成一個既有分工、又有合作的審計組織體系。
3、研究探索審計工作新方法。通過近幾年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持"五個結(jié)合"，即對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行審計與政府其他部門預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合、部門預(yù)算審計與專項(xiàng)資金審計相結(jié)合、對國庫審計與稅收審計相結(jié)合、審計與審計調(diào)查相結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合。這樣既有利于擴(kuò)展審計的廣度，更有利于推進(jìn)審計的深度，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀的充分反映、揭示、披露情況和問題。
4、采取計算機(jī)輔助審計等先進(jìn)的審計手段。本級預(yù)算執(zhí)行審計面對的是龐大的數(shù)據(jù)資料。這就要求我們不能不能停留在手工查賬的落后層面，要適應(yīng)形勢，運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段進(jìn)行輔助審計。一是要充分利用財稅部門和預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)核算系統(tǒng)，收集、整理審計資料；二是要積極學(xué)習(xí)審計AO軟件，力爭實(shí)現(xiàn)審計手段上層次、上水平。三是積極推行聯(lián)網(wǎng)審計，實(shí)現(xiàn)在審計局辦公室即可瀏覽財政局及各預(yù)算單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計關(guān)口前移，并有效提高審計工作效率。
四、提煉審計成果，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀
1、抓好成果的整合，提升"兩個報告"的質(zhì)量和水平。以全部政府性資金為主線的預(yù)算執(zhí)行審計成果，最終以審計工作報告、審計結(jié)果報告為載體提交人大、政府審議。"兩個報告"的內(nèi)容是具體審計成果整合的結(jié)果，整合水平的高低最終決定著"兩個報告"的質(zhì)量和水平。在整合過程中，要按照審計結(jié)果與政府、社會、群眾關(guān)心的重點(diǎn)熱點(diǎn)問題的緊密度，對分項(xiàng)審計報告進(jìn)行整合、篩選、精簡、提煉，確定"兩個報告"的撰寫重點(diǎn)，力爭既全面反映預(yù)算執(zhí)行審計成果，又突出重點(diǎn)，有較強(qiáng)的針對性。
關(guān)鍵詞：境外子公司；外賬利潤；資金管理；內(nèi)部控制
近年來，越來越多的石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)走出國門到海外承攬石油工程勞務(wù)。在海外注冊公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，如何加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)公司的海外戰(zhàn)略，是值得關(guān)注的問題。本文對母公司對境外機(jī)構(gòu)財務(wù)管理需重點(diǎn)關(guān)注的問題進(jìn)行探討，以期為跨國公司進(jìn)行海外子公司管理提供借鑒。
一、熟悉當(dāng)?shù)氐呢斦愂辗ㄒ?guī)
1、在準(zhǔn)備進(jìn)入東道國市場前，需要對當(dāng)?shù)刎敹愺w系進(jìn)行調(diào)研，特別是對石油行業(yè)的財稅政策要有適當(dāng)?shù)牧私猓热鐤|道國是否有特別的稅收政策，怎樣可以享受稅收優(yōu)惠，是否跟中國政府簽有稅務(wù)互勉協(xié)定，在市場進(jìn)入時是以國外公司的名義進(jìn)入還是在當(dāng)?shù)刈愿鼮橛欣龋@將為今后的項(xiàng)目運(yùn)作和商務(wù)模式設(shè)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。世界著名的事務(wù)所在很多國家都有分支機(jī)構(gòu)，母公司可以利用與其的業(yè)務(wù)關(guān)系，做好前期目標(biāo)市場財稅體系框架的初步了解工作。
2、投標(biāo)階段需要進(jìn)一步研究當(dāng)?shù)刎敹愓?。在投?biāo)之前需要在前期市場調(diào)研的基礎(chǔ)上充分研究當(dāng)?shù)氐呢敹愓?，全面考慮影響報價的因素，如果存在盲點(diǎn)和風(fēng)險的投標(biāo)被業(yè)主授標(biāo)簽約，會給項(xiàng)目運(yùn)作帶來巨大的風(fēng)險。項(xiàng)目前期人員可以與先期進(jìn)入該市場的中資企業(yè)進(jìn)行座談，與合作方進(jìn)行交流，做到對相關(guān)政策心中有數(shù)，為公司做好投標(biāo)報價支持，以免造成投標(biāo)報價失誤。
3、合同履行階段境外子公司必須遵守所在國的稅收及其他相關(guān)法規(guī)，做到依法合規(guī)經(jīng)營，避免由于財稅方面與當(dāng)?shù)卣块T產(chǎn)生摩擦，造成不必要的損失。例如伊朗的社保部門非常注重保護(hù)職工尤其是當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，因此要重點(diǎn)關(guān)注社會保險事務(wù)，以免成為政府部門處罰的對象。
二、關(guān)注境外子公司的外賬成本及利潤，做好稅收籌劃工作
目前境外中資企業(yè)會計核算一般都采用兩套賬模式，“外賬”即采用當(dāng)?shù)卣块T要求的語言或者通用的語言進(jìn)行賬套簿記，按照當(dāng)?shù)貢嬛贫冗M(jìn)行核算，以滿足所在國對納稅申報，中介審計以及其他監(jiān)管要求；“內(nèi)賬”是以中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，用以滿足母公司合并會計報表，集中財務(wù)管理，以及稅收審計部門檢查等要求。具體來說，業(yè)務(wù)發(fā)生時發(fā)票及支持材料的原件交給外賬進(jìn)行處理，同時內(nèi)賬以財務(wù)資料的復(fù)印件進(jìn)行會計處理，保證兩套賬同時運(yùn)行。
兩套賬的運(yùn)行模式，面臨一個比較突出的問題就是外賬和內(nèi)賬會有顯著的差異，主要表現(xiàn)在幾個方面：首先是現(xiàn)金的差異，“現(xiàn)金差”主要是由于內(nèi)賬、外賬對于同一業(yè)務(wù)的不同處理引起，比如說中方人員的實(shí)際工資在當(dāng)?shù)匾酝鈳胚M(jìn)行發(fā)放，而外賬是以中方人員的名義工資進(jìn)行處理，因此造成了庫存現(xiàn)金的差異。一些國家對于庫存現(xiàn)金是否與外賬賬面記錄一致比較關(guān)注，像哈薩克斯坦，其他國家也需要關(guān)注現(xiàn)金差問題，如果外賬賬面現(xiàn)金余額較大，也會引起注冊會計師的注意；母公司應(yīng)關(guān)注各個境外子公司此類情況，可在外賬監(jiān)管比較松散，外匯管制比較自由的國家建立境外機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)中方人員的工資發(fā)放，相關(guān)資金反映為與母公司的資金往來。其次是國內(nèi)的相關(guān)成本無法進(jìn)入外賬。比如前述人工成本，中方人員的名義工資通常來說比實(shí)際發(fā)放的工資要低（沙特等高收入、低稅收國家除外），另外國內(nèi)發(fā)生的保險、公積金等也無法進(jìn)入外賬；最后資產(chǎn)折舊與折耗，許多石油設(shè)備是以臨時入關(guān)的方式進(jìn)入所在國，因此該部分資產(chǎn)的折舊或折耗也無法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可。
上述種種原因會造成外賬利潤偏高。作為母公司需要關(guān)注和監(jiān)控境外各個分子公司的外賬利潤情況，做好稅收籌劃工作，以免在項(xiàng)目結(jié)束時或者年度終了，繳納巨額的所得稅支出，造成實(shí)際的項(xiàng)目虧損。境外子公司可以聘請當(dāng)?shù)匦抛u(yù)好，能力強(qiáng)的會計師事務(wù)所，特別是與政府部門關(guān)系良好的中介機(jī)構(gòu)為我方進(jìn)行稅收籌劃，這樣不容易違反當(dāng)?shù)氐呢敹愓叻ㄒ?guī)，報出的會計資料也更容易被政府監(jiān)管部門接受。
三、加強(qiáng)境外資金統(tǒng)一管理
1、設(shè)立集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中心。境外子公司如何將工程款回流國內(nèi)，如何完成境外采購與付款是母公司需要關(guān)注的問題，母公司可以在外匯自由進(jìn)出國設(shè)立資金管理中心，負(fù)責(zé)管理集團(tuán)公司境外資金池的管理，在資金管理中心運(yùn)作過程中需要關(guān)注制裁尤其是聯(lián)合國制裁名單等問題，以免造成重大損失。
2、關(guān)注當(dāng)?shù)刭Y金的安全。母公司需要密切關(guān)注境外子公司存放當(dāng)?shù)刭Y金的安全問題，關(guān)注所在國的政治變動風(fēng)險、外匯風(fēng)險，及時回流資金，盡量要求境外機(jī)構(gòu)將所在國存放資金控制在合理范圍，以能夠滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營需要為準(zhǔn)。加強(qiáng)銀行賬戶的管理，開設(shè)銀行賬戶必須通過履行內(nèi)控手續(xù)，經(jīng)由母公司批準(zhǔn)方可開立，特別是對于當(dāng)?shù)亻_立銀行卡、申請信用卡等需要嚴(yán)格控制，以免丟失后給公司造成損失。
3、對于外匯管制國家需要拓寬資金渠道，確保生產(chǎn)經(jīng)營用資金。對于資金進(jìn)出困難的國家，特別是受制裁的國家，可在母公司層面考慮與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)進(jìn)行資金置換等以解決資金流問題。
4、利用集團(tuán)公司與跨國銀行的合作關(guān)系，做好銀行授信額度分配，開具保函及信用證，減少流動資金占用。集團(tuán)公司開展海外業(yè)務(wù)，需要開立保函及信用證，母公司可利用與跨國銀行的合作關(guān)系，根據(jù)各個國家的業(yè)務(wù)開展情況，合理分配授信額度，為境外子公司的投標(biāo)及項(xiàng)目運(yùn)作提供支持，減少資金占用。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
1、不斷建立健全內(nèi)部控制建設(shè)。境外子公司分散在世界各地，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不同；且目前中資境外企業(yè)由于考慮成本壓力，很多不相容崗位未分離，如負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的同時有負(fù)責(zé)賬務(wù)處理，負(fù)責(zé)稽核業(yè)務(wù)的同時負(fù)責(zé)賬務(wù)處理等等，這很容易導(dǎo)致因監(jiān)管不到位資金出現(xiàn)非法截留轉(zhuǎn)移的情況，因此建立健全境外子公司內(nèi)部控制建設(shè)，保障境外業(yè)務(wù)的順利發(fā)展，顯得尤為重要。
母公司應(yīng)單獨(dú)編制境外內(nèi)部控制手冊，建立對境外子公司的內(nèi)部控制體系，對于境外子公司的高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)防范。例如對資金風(fēng)險進(jìn)行防范，可要求子公司在資金賬戶開設(shè)、變更或撤銷前獲得董事會的批準(zhǔn)，子公司定期上報賬戶資金余額狀況；對于資金支出采用支票聯(lián)簽制；境外賬戶大額資金調(diào)動需要總部審批等。
2、對內(nèi)控指引的執(zhí)行情況進(jìn)行定期評估。母公司必須定期對境外子公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計，對子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差；同時對不適合的內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行修正，督促境外分子公司強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。
五、關(guān)注財務(wù)隊(duì)伍建設(shè)
1、配備優(yōu)秀的財務(wù)人員，主持境外財務(wù)工作。母公司對于境外子公司必須派出優(yōu)秀的財務(wù)人員，這是順利進(jìn)行財務(wù)管理的基礎(chǔ)。因此在母公司開拓海外市場之前或者同時，需要培養(yǎng)大批的復(fù)合型財務(wù)人員。這些財務(wù)人員應(yīng)熟悉外語，善于把握和分析內(nèi)外賬會計制度差異，能妥善處理當(dāng)?shù)氐亩惼箨P(guān)系，精通海外項(xiàng)目的財務(wù)運(yùn)作，這對加強(qiáng)境外子公司財務(wù)管理至關(guān)重要。
2、擴(kuò)大當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員的使用規(guī)模，做好用工人員當(dāng)?shù)鼗ぷ?。在非英語國家或者是政府制定財務(wù)資料以當(dāng)?shù)卣Z言進(jìn)行記錄的國家，雇用培養(yǎng)當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員顯得尤為重要，只有培養(yǎng)一批忠誠度高的當(dāng)?shù)貑T工，才能有助于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
六、結(jié)束語
石油工程服務(wù)企業(yè)開拓海外市場是國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和公司發(fā)展的客觀需求。本文探討了跨國公司加強(qiáng)對海外子公司財務(wù)管理的方法和途徑，面對日益復(fù)雜的國際環(huán)境和行業(yè)變化，從財務(wù)角度加強(qiáng)對境外子公司的管理，最大限度的規(guī)避風(fēng)險、化解問題，對于實(shí)現(xiàn)公司的海外經(jīng)營目標(biāo)至關(guān)重要，因此，跨國公司應(yīng)根據(jù)境外子公司的管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和財務(wù)管理，保證境外子公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅東華.境外機(jī)構(gòu)財務(wù)管理存在問題及解決方法初探[J].審計與理財,2008;11
【關(guān)鍵詞】 反避稅;審計;困境;策略
隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進(jìn)入了一個新階段。可以預(yù)見,在以后相當(dāng)長時期內(nèi),反避稅審計將是我國經(jīng)濟(jì)審計領(lǐng)域中一項(xiàng)非常重要而艱難的工作。
一、我國反避稅審計的困境
據(jù)統(tǒng)計,在我國設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達(dá)到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1 200億元-1 500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。
與發(fā)達(dá)國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點(diǎn)、1991年立法全國施行到現(xiàn)在,僅有20余年時間。在當(dāng)今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:
(一)反避稅審計人才極其缺乏
在日趨開放的市場經(jīng)濟(jì)中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運(yùn)用電子商務(wù)環(huán)境下跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作狀況和規(guī)律。但目前國內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上形勢的發(fā)展。
(二)反避稅審計機(jī)構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠
企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內(nèi)產(chǎn)品價格和市場信息,這需要反避稅審計機(jī)構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強(qiáng)各個部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。
(三)地方政府反避稅意愿不夠堅(jiān)決
在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務(wù)部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當(dāng)干預(yù)反避稅審計成為一種常見現(xiàn)象,這大大降低了審計機(jī)關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴(yán)等問題。
(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大
目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉(zhuǎn)移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達(dá)到可直接操作的程度。
(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大
從稅務(wù)管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進(jìn)行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實(shí)踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點(diǎn)在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準(zhǔn)確界定的。
(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套
例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負(fù)舉證責(zé)任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明,則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔(dān)舉證責(zé)任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。
二、我國反避稅審計的出路
(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊(duì)伍,強(qiáng)化相關(guān)部門的合作
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備很高的理論知識和實(shí)踐技能。要維護(hù)國家,保護(hù)國家利益,稅務(wù)審計機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計機(jī)構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務(wù)審計水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。
另外,由于反避稅涉及到社會經(jīng)濟(jì)生活各個部門,單靠稅務(wù)審計機(jī)關(guān)來加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭端和事件,加強(qiáng)與諸如傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護(hù)稅法尊嚴(yán),保護(hù)國家利益不受損失。
(二)建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機(jī)制,細(xì)化相關(guān)規(guī)則
經(jīng)濟(jì)全球化和信息經(jīng)濟(jì)的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務(wù)審計部門對某些經(jīng)營活動遍及多個國家的大型跨國公司進(jìn)行稅收審計調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無法解決日益嚴(yán)重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務(wù)是進(jìn)行情報交換。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。
作為一個世界性難題,反避稅審計的關(guān)鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機(jī)制。就國內(nèi)而言,長期以來我國有關(guān)部門對市場價格信息都有一定收集,稅務(wù)部門可加強(qiáng)與它們的聯(lián)系,進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強(qiáng)反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應(yīng)抓緊細(xì)化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細(xì)則。重點(diǎn)圍繞關(guān)聯(lián)申報與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價辦法、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國際磋商等多方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。
(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力
反避稅審計是否成熟的一個重要標(biāo)志就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人經(jīng)濟(jì)活動信息的掌握程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進(jìn)行掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動信息渠道的建設(shè)。因?yàn)闆]有健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實(shí)際情況。加強(qiáng)對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴(kuò)大情報交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機(jī)構(gòu),省、市建立分支機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進(jìn)行分析、處理,提供給稅務(wù)部門,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。
針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補(bǔ)充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容;三是加強(qiáng)情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。
(四)加強(qiáng)稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計工作的權(quán)責(zé)
反避稅工作要實(shí)現(xiàn)源頭控管的前提是要及時發(fā)現(xiàn)避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當(dāng)下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機(jī)結(jié)合起來?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價趨勢,更及時地發(fā)現(xiàn)問題,啟動預(yù)約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現(xiàn)實(shí)的。
針對避稅源頭,需要重點(diǎn)做好以下日常管理工作:一是加強(qiáng)納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經(jīng)營活動的納稅人及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進(jìn)行國際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。
(五)加大對避稅行為的責(zé)罰力度,增加企業(yè)避稅的成本
首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次,對避稅行為進(jìn)行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因?yàn)椴宦男性摿x務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認(rèn)真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認(rèn)為對避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進(jìn)行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進(jìn)行了補(bǔ)充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。
(六)其他有助于反避稅審計的措施
一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補(bǔ)我國專業(yè)稅務(wù)審計人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強(qiáng)反避稅審計的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會計公司或私人會計師事務(wù)所進(jìn)行審計查證。二是努力阻止會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進(jìn)行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務(wù)顧問在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門的許可。三是明確和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),對無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。
【參考文獻(xiàn)】
一、現(xiàn)階段影響納稅服務(wù)質(zhì)量的因素及其原因
（一）職能與情感不能有機(jī)結(jié)合。職能側(cè)重于物質(zhì)和責(zé)任因素，主要體現(xiàn)于“要我做”、“應(yīng)該做”，是一種制度約束和要求。而情感側(cè)重于精神因素，主要體現(xiàn)于“我要做、我愿做”，反映出服務(wù)者的主動服務(wù)意識和優(yōu)良的人格品質(zhì)，能使服務(wù)對象享受到一種“超值服務(wù)”而感受到身心愉悅。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在是被動服務(wù)還是主動服務(wù)。近兩年來，省局在“星級辦稅服務(wù)廳”創(chuàng)建工作中，對服務(wù)廳的硬件設(shè)施做出了強(qiáng)制性規(guī)定，各地服務(wù)設(shè)施、服務(wù)環(huán)境有了明顯改觀，展現(xiàn)在納稅人面前的是一個優(yōu)雅的環(huán)境、現(xiàn)代化的設(shè)施。但是目前地稅部門提供的納稅服務(wù)仍然存在一些不盡人意的現(xiàn)象，如服務(wù)態(tài)度缺乏真誠，辦稅效率不高，個性化需求難以得到重視等。究其原因，主要有：一是少數(shù)地稅干部存在官本位思想，抱著管理者身份不放，自認(rèn)為是稅官，服務(wù)意識不強(qiáng)。二是部分干部在為納稅人服務(wù)過程中生搬硬套，不能因人、因時、因事而異，不能融入個性化服務(wù)，缺乏服務(wù)的靈性和激情。導(dǎo)致納稅人接受服務(wù)后不能感受到順利和愉快，很難體驗(yàn)到被尊重和被關(guān)懷。比如說，年所得超過12萬元以上納稅人申報個人所得稅和納稅人申請下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)不出他們?yōu)閲业慕?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出貢獻(xiàn)的認(rèn)可和敬重。難免有些納稅人在接受我們提供服務(wù)后，感嘆“現(xiàn)在稅務(wù)部門的條件是越來越好了，但是令人滿意的人性化服務(wù)還存在一定的差距。”
（二）“一窗式”服務(wù)模式中仍存在工作運(yùn)轉(zhuǎn)不協(xié)調(diào)問題。
省局為更好地服務(wù)納稅人，進(jìn)一步規(guī)范辦稅服務(wù)廳納稅服務(wù)，推出“一窗式”服務(wù)，把納稅人辦理的全部涉稅事宜，歸并到辦稅服務(wù)廳前臺，按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、辦結(jié)事項(xiàng)、窗口回轉(zhuǎn)”的模式，把過去納稅人需要較長時間跑稅務(wù)機(jī)關(guān)、找部門的人才能辦結(jié)一件事情的程序，改變?yōu)橛傻囟悪C(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，納稅人只要向地稅部門的一個窗口申請或反映便能辦結(jié)，體現(xiàn)了地稅機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)、高效服務(wù)的工作思路。但在實(shí)際運(yùn)行中，由于有些地稅干部認(rèn)識上受傳統(tǒng)陋習(xí)的影響，推行的積極性不高；在操作上受能力、水平的制約，辦稅效率較低；征、管、查之間缺乏健全的協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制，不時出現(xiàn)工作銜接不及時，造成工作脫節(jié)現(xiàn)象；辦稅窗口分類不合理，導(dǎo)致各窗口忙閑不均，有時有的窗口前出現(xiàn)排長隊(duì)現(xiàn)象，延緩了“一窗式”辦稅模式的推行進(jìn)程，阻礙了地稅機(jī)關(guān)“提質(zhì)、提速、提效”的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
（三）對納稅服務(wù)存在膚淺認(rèn)識。隨著國民素質(zhì)的提高、納稅觀念的更新，客觀上對我們提供納稅服務(wù)提出了更高的要求。納稅服務(wù)不能還停留在淺層次服務(wù)上，而要努力實(shí)現(xiàn)由淺層次服務(wù)向深層次服務(wù)的轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持依法治稅，做到“公開、公平、公正”辦稅就是最好的服務(wù)，這就要求地稅人員在工作中要牢固樹立法律意識，嚴(yán)格履行法律法規(guī)確定的權(quán)利與義務(wù)，依法檢查依法征稅；在行使稅務(wù)自由裁量權(quán)時做到依據(jù)明確、程序合法、公正合理。而我們有些干部仍然把納稅服務(wù)僅僅理解為建設(shè)一個寬敞明亮的辦稅服務(wù)廳、微笑服務(wù)、為納稅人拿一把椅子、倒一杯水等，在思想上把依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)對立起來，認(rèn)為要堅(jiān)持依法治稅，就不能優(yōu)化服務(wù)；要優(yōu)化服務(wù)就難以做到依法治稅。表現(xiàn)在工作中就是：當(dāng)強(qiáng)化行風(fēng)評議時淡化執(zhí)法剛性，不敢依法進(jìn)行檢查和大力征管；在大力招商引資中，擔(dān)心堅(jiān)持依法治稅會影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，致使納稅人之間不能實(shí)行公平競爭，擾亂正常的稅收秩序，引起納稅人的不滿。
二、解決存在問題方法探討
（一）堅(jiān)持以人為本，增強(qiáng)地稅干部素質(zhì)
1、樹立服務(wù)觀念。通過加強(qiáng)思想教育和思維引導(dǎo)，徹底消除干部長期形成的不健康心理，牢固樹立“納稅人是我們的上帝”、“納稅服務(wù)無小事”的服務(wù)理念，激發(fā)全體地稅人的服務(wù)熱情，誠誠懇懇做“納稅人的服務(wù)生”，將納稅人的需要轉(zhuǎn)變?yōu)榈囟惛刹康闹饔^愿望，增強(qiáng)服務(wù)的主動性，以真摯的情感、友好的態(tài)度體現(xiàn)稅務(wù)干部的人文關(guān)懷，向納稅人提供真情、優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)。
2、提高服務(wù)能力。地稅干部的素質(zhì)是提升服務(wù)質(zhì)量的最根本因素。我們要重視和加強(qiáng)全員職業(yè)培訓(xùn)，保證每一個工作人員熟練掌握“一窗式”服務(wù)模式內(nèi)涵和流程、稅收法律法規(guī)知識、財務(wù)核算知識、計算機(jī)操作技巧，及時了解稅收政策的變化，提高對稅收政策的解讀和全面運(yùn)用能力，提高工作技能和技巧，借助現(xiàn)代化的辦公設(shè)施，達(dá)到人機(jī)的完美結(jié)合，從而提高辦稅效率，提升納稅服務(wù)水平。
3、注重社交禮儀。提高個人禮儀修養(yǎng)和溝通能力，在納稅服務(wù)過程中，做到有禮有節(jié)，提供服務(wù)要細(xì)致入微、和善體貼，以取得納稅人的認(rèn)可和贊賞為己任；面對納稅人的無理要求，堅(jiān)持原則不卑不亢、理直氣壯為國征稅，提高執(zhí)行力。
（二）強(qiáng)化制度管理，建立科學(xué)、規(guī)范、操作性強(qiáng)的運(yùn)行機(jī)制，在全市或全省范圍內(nèi)實(shí)行根本制度統(tǒng)一制定，基本程序統(tǒng)一模式，日常制度統(tǒng)一原則，重要環(huán)節(jié)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立以“制度標(biāo)準(zhǔn)文化”為核心的，以規(guī)范征收、管理、稽查各崗位職工操作標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的“員工手冊”。推行標(biāo)準(zhǔn)化辦稅，打造“陽光核定、陽光減免、陽光稽查、陽光政務(wù)”的地稅陽光工程。可操作標(biāo)準(zhǔn)是制度文化的生命，應(yīng)該借鑒“沃爾瑪微笑服務(wù)”超值標(biāo)準(zhǔn)、上海東方商廈“全方位服務(wù)”等服務(wù)理念蘊(yùn)涵的精神來提升我們的形象和品牌，努力做到制度的規(guī)范性融合科學(xué)性，強(qiáng)制性融合自覺性，時效性融合自主性和創(chuàng)新性，制度的工具性融合激勵性，努力讓制度成為一種習(xí)慣，成為一種行為規(guī)范。
（三）建立質(zhì)量評價體系，大力推行個性化、人性化服務(wù)。
1、嚴(yán)格服務(wù)質(zhì)量考核。正確運(yùn)用“質(zhì)和量”的辯證關(guān)系，開發(fā)并推行細(xì)化、量化到每個工作崗位的績效考核軟件系統(tǒng)，通過客觀公正、持續(xù)健全的考核，具體、真實(shí)反映稅務(wù)干部的工作成果，不斷發(fā)現(xiàn)和改正服務(wù)中存在的不足和暇疵，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究，揚(yáng)長避短，全面提升服務(wù)水平。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 稅收流失 稅務(wù)管理發(fā)展
當(dāng)前我國稅務(wù)管理面臨需要解決的問題
1 短期迫切需要解決的問題
我國稅務(wù)管理短期面臨的問題是如何加強(qiáng)稅收執(zhí)法的剛性，樹立稅法的絕對權(quán)威。如何完善稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，樹立稅法和稅務(wù)部門的權(quán)威。
依據(jù)納稅人知法、懂法的不同情況，我們可以將納稅人分為以下三大類：①知法且愿意守法者；②想守法但不知法者；③不愿意守法者。
對于第一類納稅人，稅務(wù)管理部門要盡量為其履行納稅義務(wù)提供方便；對于第二類納稅人，稅務(wù)管理部門要加強(qiáng)稅法宣傳，讓納稅人了解稅法或者為其提供社會中介服務(wù)；對于第三類納稅人，稅務(wù)管理部門要嚴(yán)懲違法者，讓逃者得不償失。從我國目前情況來看，第三類納稅人占的比重較高，但懲罰不力，使得逃稅的“收益”大于逃稅的“成本”，因?yàn)楹笳呷Q于逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和被發(fā)現(xiàn)之后所受的處罰。由于稅收執(zhí)法不完善和執(zhí)法中的隨意性，逃稅一來難以被發(fā)現(xiàn)；二來即使被發(fā)現(xiàn)，其處罰的力度也不夠。因此，以追求收入（稅后）最大化為目標(biāo)的納稅人的逃稅就成為必然。
針對我國的實(shí)際情況，借鑒別國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹立我國稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1 完善稅法體系 稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實(shí)體法目前僅有兩個（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)?！抖愂照鞴芊ā返暮诵膽?yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2 設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu) 我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)?，F(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認(rèn)識，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3 強(qiáng)化納稅檢查 納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對性，費(fèi)時費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴(yán)重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)對其納稅情況進(jìn)行審計并提供審計報告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
2 長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計算機(jī)化問題。
2.1 加強(qiáng)納稅人服務(wù) 許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2 全面提高稅務(wù)人員素質(zhì) 雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3 加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1 擴(kuò)大稅務(wù)市場占有率 作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認(rèn)識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2 加快法制建設(shè)步伐 市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會聲譽(yù)。
2.3.3 規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè) 稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
2.3.4 宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向 委托人對稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5 深化稅制改革 在體制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實(shí)糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機(jī)自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運(yùn)及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。