時(shí)間：2023-10-09 16:14:42
導(dǎo)語(yǔ)：在礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；成本核算；影響因素；策略選擇
礦產(chǎn)是一種重要的、不可再生的資源，礦業(yè)是一項(xiàng)既古老又現(xiàn)代的產(chǎn)業(yè)。礦業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)大礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用，對(duì)人類(lèi)社會(huì)文明的發(fā)展與進(jìn)步產(chǎn)生了巨大的、無(wú)可替代的促進(jìn)作用。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對(duì)礦產(chǎn)資源需求的增大和礦產(chǎn)資源的有限性之間形成了巨大的矛盾，因此，礦山企業(yè)只能依靠降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，提高競(jìng)爭(zhēng)力，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集約化發(fā)展及可持續(xù)性發(fā)展。成本核算作為成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于礦山企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。
一、成本核算的內(nèi)涵和意義
礦山企業(yè)成本，是礦山企業(yè)在礦產(chǎn)的勘查、開(kāi)采、銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。礦山企業(yè)成本核算即是指按照有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、匯總、分析、計(jì)算，核算礦山企業(yè)過(guò)程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對(duì)礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的成本進(jìn)行完整、系統(tǒng)的記錄，統(tǒng)計(jì)和計(jì)算分析，并加以控制和考核。礦山企業(yè)成本核算主要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位，其目的是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并以此為依據(jù)對(duì)企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
二、影響礦山企業(yè)成本核算的相關(guān)因素
礦山企業(yè)是與環(huán)境環(huán)保聯(lián)系密切的一種行業(yè)，其生產(chǎn)對(duì)象是地下資源的開(kāi)采，在生產(chǎn)過(guò)程中，隨著資源的不斷減少，開(kāi)采難度的逐漸增大，產(chǎn)品的單位成本不降反增；同時(shí)，礦山資源開(kāi)采對(duì)于環(huán)境有重大影響，礦山企業(yè)在環(huán)境補(bǔ)償方面要承擔(dān)一定的成本。以上因素使礦產(chǎn)企業(yè)成本核算具有一定的特殊性。
（一）環(huán)境因素
與其他行業(yè)相比，礦山開(kāi)采這一特殊產(chǎn)業(yè)與環(huán)境的關(guān)系更為密切。礦山開(kāi)采行為本身對(duì)周?chē)h(huán)境，如自然生活環(huán)境、地表地質(zhì)構(gòu)造、河流環(huán)境和水資源、土壤、空氣等等，都會(huì)產(chǎn)生影響，甚至?xí)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失和一定的社會(huì)影響。因此，相對(duì)于其他行業(yè)，礦山企業(yè)因環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和為保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用更大，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任也就更多。在可持續(xù)化理念指導(dǎo)的現(xiàn)代社會(huì)，建立科學(xué)有效的環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)于礦山企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。具體體現(xiàn)在礦山企業(yè)成本核算方面，將社會(huì)環(huán)境責(zé)任成本納入礦山企業(yè)成本核算體系，正確認(rèn)識(shí)和研究因?qū)Νh(huán)境造成影響所產(chǎn)生的代價(jià)、支出、投資和損失，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)的界定和正確地控制，對(duì)于提高礦山企業(yè)成本核算準(zhǔn)確率有著積極的意義。
（二）資源因素
資源成本，是指對(duì)從事資源開(kāi)采或以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對(duì)資源的開(kāi)采和使用而向資源的所有者支付一定的資源使用費(fèi)，是將資源作為生產(chǎn)要素而有償使用的貨幣表現(xiàn)。資源開(kāi)采的地質(zhì)條件、開(kāi)采年限、生產(chǎn)規(guī)模等資源因素，對(duì)礦山企業(yè)成本核算都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，如地質(zhì)條件越好、開(kāi)采年限越少、生產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的成本就越低；反之，則越高。隨著經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，對(duì)于礦產(chǎn)資源的需求明顯增加，從礦山企業(yè)發(fā)展的整體來(lái)看，資源成本增加趨勢(shì)已經(jīng)十分明顯。因此，資源成本的增加成為影響礦山企業(yè)成本核算的又一重要因素。
（三）安全因素
礦山企業(yè)作為特種行業(yè)，安全是其穩(wěn)定生產(chǎn)和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。因安全問(wèn)題而造成的損失，及為了提高企業(yè)安全生產(chǎn)水平而產(chǎn)生的管理成本，都應(yīng)當(dāng)納入到礦山企業(yè)成本核算體系中。在具體的管理過(guò)程中，礦山企業(yè)要采用科學(xué)的成本管理技術(shù)和方法，考慮到礦山企業(yè)技術(shù)、自然條件和礦井設(shè)計(jì)等因素，制定相對(duì)合理的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，避免安全事故的發(fā)生，確保企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。因此，成本核算要充分考慮到安全因素對(duì)企業(yè)成本的影響，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)成本核算。
（四）技術(shù)因素
技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心力量。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)代礦山企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，礦業(yè)開(kāi)采工藝、生產(chǎn)合理集中化水平等礦業(yè)技術(shù)的更新改進(jìn)有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低礦業(yè)生產(chǎn)成本。因此，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)、應(yīng)用納入到企業(yè)成本核算考慮中來(lái)。
三、提高礦山企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)策略
礦山企業(yè)成本核算對(duì)于控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的作用。在充分考慮到相關(guān)因素之后，可以采取以下策略提高礦山企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、可參考性。
（一）構(gòu)建開(kāi)放性的成本核算體系
礦山企業(yè)資源要素成本核算系統(tǒng)不應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部核算和控制的封閉式系統(tǒng)，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一個(gè)開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)的控制系統(tǒng)。成本核算人員在充分考慮到企業(yè)自身與外部環(huán)境的密切關(guān)系，要將外部環(huán)境中對(duì)企業(yè)成本核算的有一定影響的相關(guān)因素納入到成本核算體系中來(lái)。必須明確一點(diǎn)，這些相關(guān)要素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的影響力是不盡相同的，要考慮到各要素之間的關(guān)聯(lián)性和層級(jí)性，將其中較為關(guān)鍵的要素列入重點(diǎn)考慮因素。當(dāng)然，關(guān)鍵要素與非關(guān)鍵要素只是一個(gè)相對(duì)概念，因此，非關(guān)鍵要素也是不容忽略的。要通過(guò)對(duì)這些要素進(jìn)行的深入動(dòng)態(tài)的效益分析，使成本核算體系更加完善，成本核算結(jié)果更具參考價(jià)值。
（二）使成本核算貫穿整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程
礦山資源的勘探、開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售是由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成的過(guò)程。在進(jìn)行礦山企業(yè)成本核算時(shí)，要注意把握這一過(guò)程的連續(xù)行特征，使成本核算貫穿到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去。成本核算人員要將礦山企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)分為若干環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)中所投入的生產(chǎn)成本進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致的劃分和分析。另外，還要注意區(qū)分各要素本身在不同環(huán)節(jié)中的不同影響力，以便進(jìn)行更加規(guī)范、嚴(yán)格的成本核算。
（三）加強(qiáng)成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
成本核算人員是成本核算的具體操作者和實(shí)踐者，成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)于提高成本核算的準(zhǔn)確性起到重要作用?，F(xiàn)代礦山企業(yè)成本核算的內(nèi)外環(huán)境都更加復(fù)雜，成本核算人員要不斷更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力和水平，才能適應(yīng)現(xiàn)代礦山企業(yè)的發(fā)展需求。礦山企業(yè)管理者要重視對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)和提高，為他們創(chuàng)造機(jī)會(huì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，如出臺(tái)輪崗進(jìn)修、離職培訓(xùn)等措施；礦山企業(yè)成本核算人員自身也要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的思想意識(shí)，利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)自修，在工作實(shí)踐中不斷進(jìn)行反思和總結(jié)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，以更好地完成成本核算任務(wù)。
（四）采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段
如今，人類(lèi)社會(huì)已經(jīng)步入信息技術(shù)時(shí)代，現(xiàn)代信息技術(shù)成為一種有效的工具和手段，對(duì)各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重大影響。在礦山企業(yè)進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，可以采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高成本核算的工作效率，優(yōu)化成本核算的工作流程。在礦山企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，成本費(fèi)用發(fā)生在這一過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，相關(guān)人員將數(shù)據(jù)隨時(shí)錄入微機(jī)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行傳輸、匯總，還可以通過(guò)相應(yīng)的成本核算軟件和程序，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理，提高成本核算的效率。
四、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)今時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。如何加強(qiáng)成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。礦山企業(yè)作為特殊行業(yè)，成本核算同樣具有一定的特殊性。礦山企業(yè)在進(jìn)行成本核算、實(shí)施成本管理的過(guò)程中，要充分考慮到礦產(chǎn)資源這一性質(zhì)，將影響到成本核算的相關(guān)要素納入到考慮范圍中，制定合理、完善的成本核算制度，采取科學(xué)、規(guī)范的成本核算辦法，構(gòu)建開(kāi)放、動(dòng)態(tài)、包容的成本核算體系，提高礦山企業(yè)成本核算效能，加強(qiáng)礦山企業(yè)成本控制力度，促進(jìn)礦山企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵字】礦山企業(yè)，財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)象，見(jiàn)解
一、礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的特性及意義
1.礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的特性
礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是以高層管理方向?yàn)橹敢?，但中低層?cái)務(wù)工作范圍廣泛且簡(jiǎn)易的綜合性工作。礦山企業(yè)基層作業(yè)人員數(shù)量多、分工明確且工序復(fù)雜，致使財(cái)務(wù)要面面俱到就增加了一定難度，也就使得其綜合性難度加劇。可見(jiàn)，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作既具有綜合性，也具有具體性，才能使得特色的礦業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理協(xié)助下發(fā)揮更大的企業(yè)光輝。
本身財(cái)務(wù)管理具有較高的科學(xué)性，但是礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)工作較多為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作的總結(jié)集合，若是礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位、數(shù)據(jù)不足，就將影響之后的一連串企業(yè)財(cái)務(wù)決策?？梢?jiàn)，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也具有科學(xué)性、基礎(chǔ)性。
2.礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的意義
現(xiàn)代國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，礦山企業(yè)想繼續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去，就應(yīng)該持續(xù)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的建設(shè)，使財(cái)務(wù)管理工作發(fā)揮更大的基礎(chǔ)與核心作用，才能更好的應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化。對(duì)于礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，過(guò)快或過(guò)慢的發(fā)展速度是不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，也容易使得企業(yè)未覺(jué)察到企業(yè)不足而面臨未知的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，甚至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作能夠給企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定性和糾正性。礦山企業(yè)有了財(cái)務(wù)管理工作才能使得企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和社會(huì)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)管理工作是貫穿礦山企業(yè)管理內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至對(duì)于企業(yè)發(fā)展前期策劃與后期評(píng)價(jià)總結(jié)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作，因此財(cái)務(wù)管理工作在礦山企業(yè)的重要性不言而喻。然而有的礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效果差，是由于礦山企業(yè)具有一定的獨(dú)特性，二者的結(jié)合存在很大的磨合空間，致使礦山企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益不如預(yù)期，但是財(cái)務(wù)管理工作的重要性和必要性不容置疑。
二、礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作存在現(xiàn)象分析
1.礦山企業(yè)資金管理過(guò)于分散，使得高層難以良好的做出決策
礦山企業(yè)資金管理混亂，特別是基層、中層資金過(guò)于分散，有些資金的利用價(jià)值非常微弱，高層對(duì)這些資金數(shù)據(jù)又有一定依賴(lài)，使得做出的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策在一定上影響企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前下屬礦業(yè)開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶(hù)現(xiàn)象普遍，也就更加造成資金管理渙散、不嚴(yán)格，進(jìn)而使得資金體內(nèi)外循環(huán)問(wèn)題突出，那么整個(gè)礦山企業(yè)就容易資金融通、資金結(jié)構(gòu)出問(wèn)題，從而直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。
2.缺乏統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理方向，內(nèi)部控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生微妙分歧
礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作缺乏統(tǒng)一方向性、目標(biāo)性，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂不夠明晰，使得內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)松散，下屬部門(mén)和礦業(yè)各司為政，過(guò)于追求局部甚至個(gè)人利益最大化，就嚴(yán)重?fù)p害了礦山企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和集體利益。沒(méi)有統(tǒng)一性和目標(biāo)性一致的企業(yè)，那么內(nèi)部控制的制定也就同樣存在很大漏洞，使得內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)互相磨合卻又無(wú)法幫助企業(yè)走向穩(wěn)定、提升的前進(jìn)道路。當(dāng)前，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)控工作完全沒(méi)有形成完整體系，無(wú)法團(tuán)結(jié)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，而是加重導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制和監(jiān)督。
3.管理者和財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)為“重收益、輕風(fēng)險(xiǎn)”
整個(gè)礦山行業(yè)的人員都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到作為礦業(yè)這個(gè)特殊行業(yè)應(yīng)該有的基本認(rèn)識(shí)（一方水土養(yǎng)一方人），沒(méi)有了水土那么人會(huì)好嗎？礦山企業(yè)能夠獲得巨大收益（有的礦業(yè)屬于壟斷行業(yè)），收益驅(qū)使企業(yè)各層人員過(guò)于重視收益，而輕視了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）。礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的認(rèn)識(shí)和財(cái)務(wù)管理理念陳舊，也是致使財(cái)務(wù)管理工作單純?yōu)闀?huì)計(jì)核算和成本核算，那么礦山企業(yè)呈現(xiàn)“重收益，輕風(fēng)險(xiǎn)”的現(xiàn)象就更加明顯。
三、對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出些許見(jiàn)解
1.制定礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大目標(biāo)，讓資金、成本、內(nèi)控等管理目標(biāo)高度統(tǒng)一
礦山企業(yè)應(yīng)該秉著可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀(guān)來(lái)綜合制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大方向，企業(yè)內(nèi)部各成員都認(rèn)可的方向，若部分人員不認(rèn)可也應(yīng)該進(jìn)行思想教育和，讓其明白此目標(biāo)將會(huì)帶來(lái)的巨大經(jīng)營(yíng)利益，而不是太過(guò)于注重眼前短期利益等等。有了統(tǒng)一性的企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)，才能使得財(cái)務(wù)管理工作中的各個(gè)部分（資金、成本、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等管理）都得到沿著這個(gè)目標(biāo)全面動(dòng)態(tài)性運(yùn)作。礦山企業(yè)的董事會(huì)也應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的整體發(fā)展，也盡量維護(hù)自身利益的條件下穩(wěn)定在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得一席之地。成本管理作為礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，不能一味的追求降低成本來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)空間。
2.利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與其他管理的及時(shí)動(dòng)態(tài)溝通
現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的成熟能夠?yàn)榈V山企業(yè)財(cái)務(wù)信息及時(shí)傳輸提供良好的硬件支持，也應(yīng)該從而對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行大幅度調(diào)整，將這一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分融入進(jìn)來(lái)，為礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)代化做出貢獻(xiàn)。發(fā)展財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息化能夠使得管理由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)循環(huán)發(fā)展，再加上礦山企業(yè)經(jīng)常面臨嚴(yán)苛的地理、地質(zhì)等條件限制，有了網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理就能克服這一方面帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理困境。
3.培養(yǎng)一批責(zé)任心、財(cái)務(wù)知識(shí)、地區(qū)榮辱感強(qiáng)的財(cái)務(wù)各層人員
財(cái)務(wù)人員作為礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的糾正協(xié)助者，其品德和責(zé)任都需要有充分的可靠性，才能促進(jìn)礦山企業(yè)沿著長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)前進(jìn)。礦山企業(yè)應(yīng)該對(duì)具有特殊、不同崗位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行不同財(cái)務(wù)高級(jí)知識(shí)的普及，以便保證其知識(shí)的充足來(lái)為業(yè)務(wù)創(chuàng)新打下扎實(shí)基礎(chǔ)。礦山地區(qū)榮辱感強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該進(jìn)行多方面（社會(huì)人際、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、國(guó)際化專(zhuān)業(yè)知識(shí)、國(guó)際化先進(jìn)礦業(yè)理論）培養(yǎng)，地區(qū)使命感會(huì)促進(jìn)該批人員自主創(chuàng)新來(lái)協(xié)助企業(yè)科學(xué)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】礦山企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；規(guī)章制度
引言
隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，加之礦山市場(chǎng)的不斷放開(kāi)，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制需要不斷更新，財(cái)務(wù)管理觀(guān)念需要不斷創(chuàng)新。礦山企業(yè)生產(chǎn)工序一般固定、流程簡(jiǎn)單，設(shè)備精密度要求不高，生產(chǎn)工人素質(zhì)普遍偏低。管理工作中加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制是非常重要的，可以有效促進(jìn)礦山企業(yè)資源價(jià)值及經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而使礦山生產(chǎn)安全、環(huán)境治理、持續(xù)發(fā)展得到根本保障。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，既要保證合法性，又要符合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)范，同時(shí)要做好開(kāi)源節(jié)流，提升資金使用效率，進(jìn)而提升礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、礦山企業(yè)要苦練內(nèi)功強(qiáng)化資金管理加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
首先要提高認(rèn)識(shí)，落實(shí)貫穿到企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)把加強(qiáng)資金管理作為推行企業(yè)現(xiàn)代制度的重要部分。由于資金在使用周轉(zhuǎn)中會(huì)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，認(rèn)識(shí)到管好企業(yè)、控制好企業(yè)、用好企業(yè)、企業(yè)資金不單是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，而是企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)、環(huán)節(jié)的大事。 所以每個(gè)部門(mén)都要落實(shí)，共同為企業(yè)資金的管理做出貢獻(xiàn)，奉獻(xiàn)自己的一份力，其次要努力運(yùn)用好資金的使用方向方式，使企業(yè)資金在使用方面產(chǎn)生最好的效果。
（一）分析預(yù)算執(zhí)行情況
各預(yù)算部門(mén)定期進(jìn)行檢查預(yù)算執(zhí)行的情況，綜合信息反饋并匯總，并且跟蹤對(duì)比分析執(zhí)行的結(jié)果，找出預(yù)算中的差異，作出評(píng)價(jià)并且分析出原因，提出相對(duì)的對(duì)策，確保年度預(yù)算中可以按進(jìn)度去完成。財(cái)務(wù)部門(mén)期末決算報(bào)告要與預(yù)算相吻合，根據(jù)各責(zé)任的部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，提出相應(yīng)績(jī)效考核的意見(jiàn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理小組方面要及時(shí)的針對(duì)預(yù)算執(zhí)行正負(fù)的差異進(jìn)行主、客分析，并提出預(yù)算偏差的相應(yīng)對(duì)策。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中有效的落實(shí)財(cái)務(wù)政策與強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在礦山企業(yè)管理當(dāng)中的重要位置，昨天才可以有效的推進(jìn)礦山企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展。
（二）合理制定目標(biāo)成本
加強(qiáng)成本管理對(duì)于礦山企業(yè)來(lái)講是件好事，目前許多的礦山企業(yè)在成本管理方面存在著一定的誤區(qū)，這不僅使成本管理無(wú)法達(dá)到合理化，并還會(huì)嚴(yán)重的影響到礦山企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。主要的誤區(qū)一般表現(xiàn)為：企業(yè)認(rèn)為成本越低越好，但是忽略了正常的生產(chǎn)與質(zhì)量方面的保障。成本按其性態(tài)可分為固定成本和變動(dòng)成本。由于礦山企業(yè)的情況在不斷地發(fā)展變化，成本不可能會(huì)一直降低的，成本管理所能做到的就是在保證正常的生產(chǎn)與不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，為企業(yè)使成本盡可能的降低。但是，如過(guò)分的強(qiáng)調(diào)降低成本，這樣會(huì)直接或者是間接地制約礦山企業(yè)的效益。例如：如單純的為降低設(shè)備的維修費(fèi)用，不及時(shí)的進(jìn)行更換或者是改造，及硬拼設(shè)備，導(dǎo)致機(jī)器設(shè)備損壞，生產(chǎn)的中斷，影響了均衡生產(chǎn)，給礦山企業(yè)造成了非常大的浪費(fèi)，只追求生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，但是忽視了采購(gòu)環(huán)節(jié)成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)品銷(xiāo)售與材料采購(gòu)工作顯得非常的重要。
二、建立各種具體財(cái)務(wù)管理制度
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與資金的使用效率
提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。會(huì)計(jì)科目的使用，要符合相關(guān)法律的規(guī)定，各種總賬、流水賬、明細(xì)賬等會(huì)計(jì)賬目之間要相互銜接，內(nèi)容明確，能客觀(guān)真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表和其他材料應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，符合“會(huì)計(jì)法”，“稅法”和其他法律和監(jiān)管要求，使企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，能夠真正為他們所有的財(cái)務(wù)分析和決策提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)決策。
使資金得到最合理的運(yùn)用，首先要使資金的來(lái)源和運(yùn)用得到有效配合，如不能用短期借款來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難；其次，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間，如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回，什么時(shí)候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成收支失衡，資金拮據(jù)；最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用配比合理。
（二） 加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理
從發(fā)展現(xiàn)狀看，涉及現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付、存貨等的營(yíng)運(yùn)資金管理是目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“主旋律”。加快生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的流動(dòng)和周轉(zhuǎn)，資金只有在流通中才能增值，企業(yè)的利潤(rùn)主要是靠流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此，第一，要保持合理的“三率”—流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，特別是現(xiàn)金比率，它反映企業(yè)當(dāng)前或近期需支付現(xiàn)金的能力，應(yīng)努力保持企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金收入之和略大于各項(xiàng)現(xiàn)金支出之和，即接近所謂理想的“現(xiàn)金余額為零”，說(shuō)明資金得到了充分利用；第二，注意合理的存貨比率—存貨與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比。企業(yè)應(yīng)對(duì)采購(gòu)物資實(shí)行定額控制，做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有分析，使物資結(jié)構(gòu)趨于合理，盡量減少儲(chǔ)備資金和成品（商品）資金的占用，應(yīng)充分利用市場(chǎng)這個(gè)“倉(cāng)庫(kù)”的觀(guān)念，在滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨是越少越好。第三，要嚴(yán)格控“三期”—存貨周期、應(yīng)收賬款周期及應(yīng)付賬款周期。存貨周期是通過(guò)當(dāng)期的銷(xiāo)售額和庫(kù)存資金占用之比來(lái)體現(xiàn)的，只有通過(guò)縮短存貨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的停留時(shí)問(wèn)和減少庫(kù)存、加速產(chǎn)品銷(xiāo)售，才能縮短周期，加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金占用。應(yīng)收賬款周期即賬款回收天數(shù)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的管理，制訂相應(yīng)的應(yīng)收賬款政策，千方百計(jì)縮短賬款回收期。應(yīng)付賬款周期是指充分利用供貨方允許企業(yè)支付貨款的期限，這樣企業(yè)可利用這部分資金來(lái)周轉(zhuǎn)，但也應(yīng)注意不能拖延應(yīng)付賬款周期而影響企業(yè)信譽(yù)。第四，努力降低“三費(fèi)”—主要指管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。這三項(xiàng)費(fèi)用可以說(shuō)是直接耗用掉了的一部分流動(dòng)資金，嚴(yán)格控制并努力降低“三費(fèi)”是企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。
（三）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)的控制
建立、健全財(cái)產(chǎn)和物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資領(lǐng)用、采購(gòu)、銷(xiāo)售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵塞漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開(kāi)，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查和盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人的嚴(yán)格管理。
1、建立報(bào)銷(xiāo)制度
規(guī)定哪些項(xiàng)目可以報(bào)銷(xiāo)，哪些項(xiàng)目不能報(bào)銷(xiāo)，規(guī)定報(bào)銷(xiāo)的審批程序；建立資金、存貨、固定資產(chǎn)等的使用管理規(guī)定；對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理辦法要有明確的規(guī)定，對(duì)支票和現(xiàn)金的支取和領(lǐng)用的管理程序加以規(guī)定；建立工資和福利制度，在企業(yè)成本允許的范圍內(nèi)設(shè)計(jì)合理的工資和福利，調(diào)動(dòng)員工的積極性，留住人才；建立成本分析制度，幫助管理人員做好成本分析，進(jìn)行成本控制；建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度、帳務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合礦山企業(yè)的實(shí)際情況，要按照現(xiàn)行法律法規(guī)制度的標(biāo)準(zhǔn)，建立健全完善符合礦山企業(yè)發(fā)展要求的完善制度，在每月訂制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，為避免出現(xiàn)預(yù)算的差異，還應(yīng)根據(jù)近期比較準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行修正財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要綜合企業(yè)情況考慮多方面因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，圍繞目標(biāo)盈利，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)部門(mén)要按照財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)加強(qiáng)管理，定期檢查，嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施，落實(shí)責(zé)任，形成對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行定性約束，以財(cái)務(wù)預(yù)算為主對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行定量約束的格局。
2、建立和健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度
內(nèi)部牽制制度主要要規(guī)定涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算和登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或者兩人以?xún)?nèi)部稽核制度包括審核財(cái)務(wù)成本、費(fèi)用等計(jì)劃指標(biāo)是否齊全，編制的依據(jù)是否真實(shí)可靠，計(jì)算是否銜接；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少及結(jié)余情況，并檢查核實(shí)賬面記錄與實(shí)物是否相符；審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收入和支出是否符合有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法等。通過(guò)建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立，既能確保各種會(huì)計(jì)信息核算的合法、真實(shí)和完整，又能使各職能部門(mén)的經(jīng)辦人員之間形成相互牽制的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的控制和管理。
3、要建立輪換制和崗位分工制
尤其是對(duì)不兩個(gè)相容的崗位，例如出納和會(huì)計(jì)，不能讓一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任兩職，另外還要對(duì)同一崗位、同一個(gè)人擔(dān)任的時(shí)間要有具體的期限，到了這個(gè)期限，就應(yīng)當(dāng)輪流擔(dān)任，這有利于不同崗位間的互相監(jiān)督，而且在一定程度上也保障了企業(yè)資金和其他財(cái)產(chǎn)的安全。
三、提高礦山企業(yè)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)及綜合素質(zhì)
提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，首先要提高企業(yè)的管理素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立以人為本觀(guān)念，一方面必須加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，另一方面可高薪聘請(qǐng)資深的財(cái)會(huì)人員補(bǔ)充到企業(yè)中來(lái)提高他們的綜合素質(zhì)。企業(yè)提高管理水平，通過(guò)考察或參加專(zhuān)項(xiàng)研討會(huì)，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。首先，要明確各部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到各負(fù)其責(zé)，權(quán)責(zé)分明。在盈利分配方面，應(yīng)以調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極性與各方面，真正能夠做到權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一，不影響企業(yè)各方利益，使企業(yè)的各種財(cái)務(wù)關(guān)系條例明朗。利用業(yè)余時(shí)間系統(tǒng)自學(xué)，邊工作邊函授，聽(tīng)講座，參加短期培訓(xùn)，請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)題輔導(dǎo)等渠道來(lái)提升自己財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)高效科學(xué)管理的客觀(guān)要求，改變過(guò)去重視技術(shù)輕視財(cái)務(wù)的陳舊管理方式。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員技術(shù)培訓(xùn)，在對(duì)先進(jìn)企業(yè)的管理模式的引進(jìn)的同時(shí)，加強(qiáng)員工的技能培訓(xùn)來(lái)提高員工的工作效率。雖然財(cái)務(wù)活動(dòng)是針對(duì)企業(yè)資金的使用、投放、籌集、分配和收回等一系列行為，可是這些行為都不是有人所能決定的，在企業(yè)中，如果員工在管理的素質(zhì)上專(zhuān)業(yè)技能上都比較的優(yōu)越，那么這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)效益就會(huì)比其他的企業(yè)好很多。但是，對(duì)于現(xiàn)在的礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高，人員的文化又良莠不齊，再加上他們家族式的管理模式，從而對(duì)財(cái)務(wù)的管理制度得不到好的發(fā)展。解決這個(gè)問(wèn)題，就要加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)他們?cè)跁?huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，和政治思想教育的培訓(xùn)，來(lái)提高他們正確的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。只有這樣把企業(yè)內(nèi)部員工全都“武裝”起來(lái)，才能把企業(yè)落后的管理模式徹底根除。
四、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展而構(gòu)建出來(lái)的全新的財(cái)務(wù)管理模式， 這種財(cái)務(wù)管理模式的主要特點(diǎn)就是要網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)逐步的融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)當(dāng)中，使其可以更好的為企業(yè)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理提供服務(wù)。 發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)跨越。由于網(wǎng)絡(luò)自身的方便快捷，同時(shí)不會(huì)受到時(shí)間和空間上的限制，因此在網(wǎng)絡(luò)條件下進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理也就相應(yīng)的提高了財(cái)務(wù)管理的實(shí)效， 讓財(cái)務(wù)管理變的更加迅速和及時(shí)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的實(shí)時(shí)管理。
結(jié) 論
對(duì)礦山企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)、識(shí)別、與反腐、控制和處理，以最低成本確保企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的穩(wěn)定性、連續(xù)性和效益性，不僅在管理制度上要有保障，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的措施要作為企業(yè)管理的一個(gè)重要方面切實(shí)實(shí)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，為企業(yè)提供一個(gè)相對(duì)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至成長(zhǎng)的研究也就自然成為理論界研究的永恒主題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；而且在組織機(jī)構(gòu)、激勵(lì)約束以及監(jiān)督檢查和預(yù)警機(jī)制方面也要配套，形成貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理全過(guò)程的管理體系，這樣才能切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題做了一些簡(jiǎn)單的分析。 研究的廣度和深度必然進(jìn)一步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。從企業(yè)內(nèi)在成長(zhǎng)的角度出發(fā)，但是隨著礦山企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的地位日益上升，研究的方法將更加科學(xué)，這也是時(shí)展的客觀(guān)要求。
參考文獻(xiàn)：
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一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀(guān)存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無(wú)論對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識(shí)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷(xiāo)售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī),都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái);(3)成本是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會(huì)計(jì)反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。
二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)
目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒(méi)有變,還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)煤炭企業(yè)成本核算不完整。
(一)通過(guò)制造成本來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的不足
1.隨著礦山開(kāi)采時(shí)間的延續(xù),開(kāi)采條件在逐步惡化。如開(kāi)采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開(kāi)采過(guò)程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時(shí)進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒(méi)有能力購(gòu)買(mǎi)住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開(kāi)采的結(jié)束將變得一文不值。因此對(duì)煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂(lè)業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開(kāi)采屬資源性的開(kāi)發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)并未計(jì)入這一費(fèi)用。
5.煤礦資源有限,隨著時(shí)間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報(bào)廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過(guò)48年的開(kāi)采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國(guó)有企業(yè),我們積極對(duì)困難職工展開(kāi)困難救助活動(dòng),給予發(fā)放救助金和慰問(wèn)金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無(wú)法解決,而不足部分也沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問(wèn)金平均每年就達(dá)100多萬(wàn)元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對(duì)擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對(duì)礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開(kāi)銷(xiāo)2000多萬(wàn)元。
以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會(huì)計(jì)核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒(méi)有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過(guò)了48年開(kāi)采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問(wèn)題還在逐項(xiàng)解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問(wèn)題,還有一次性工傷補(bǔ)償問(wèn)題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問(wèn)題,從開(kāi)礦以來(lái)實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問(wèn)題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬(wàn)元,企業(yè)無(wú)法承受。
(二)邵武煤礦在閉坑時(shí)發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)
1.邵武煤礦閉坑時(shí)(2005年2月)對(duì)離退休人員進(jìn)行“三項(xiàng)補(bǔ)貼”參加保險(xiǎn)的共有1800多人,僅支付保險(xiǎn)費(fèi)3400多萬(wàn)元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺(tái)后,要對(duì)以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬(wàn)元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問(wèn)題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬(wàn)元及醫(yī)療費(fèi)150萬(wàn)元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價(jià),而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價(jià)。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對(duì)優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬(wàn)元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺(tái),礦山離退休人員多,目前國(guó)家財(cái)政無(wú)力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會(huì)負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬(wàn)元。
6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬(wàn)元。
7.離退人員社會(huì)化管理費(fèi)用165萬(wàn)元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬(wàn)元。
以上這些問(wèn)題,按《會(huì)計(jì)法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會(huì)計(jì)配比性、歷史性、可比性原則來(lái)說(shuō),這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過(guò)窄。
三、對(duì)煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目構(gòu)成的設(shè)想
正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項(xiàng)目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。
(二)增加社會(huì)福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。
(三)積極爭(zhēng)取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計(jì)提礦井建設(shè)基金,過(guò)去礦井的基本建設(shè)都由國(guó)家投資,企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
(五)按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項(xiàng)支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。
關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)創(chuàng)新
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-02
財(cái)務(wù)管理是研究企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)行為的一種管理手段，是企業(yè)管理中不可缺的部分。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，我國(guó)企業(yè)將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容及重要性
（一）財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容
1.體現(xiàn)企業(yè)積極的財(cái)務(wù)活動(dòng)
企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和資金分配活動(dòng)等一系列行為。籌資活動(dòng)是指企業(yè)為了滿(mǎn)足投資活動(dòng)和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的需要，籌集所需資金的行為。企業(yè)籌資活動(dòng)通常有兩種不同性質(zhì)的資金來(lái)源：一是企業(yè)權(quán)益資金；二是企業(yè)債務(wù)資金。資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生一系列資金收付行為，如企業(yè)采購(gòu)材料或商品、從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)、支付工人工資和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用等行為。資金分配活動(dòng)是對(duì)企業(yè)通過(guò)投資和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)所得收入，在補(bǔ)償成本、繳納稅金后，依據(jù)有關(guān)法律進(jìn)行分配的行為，包括發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利等行為。
2.體現(xiàn)穩(wěn)健的企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系
財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)資金投放在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和分配活動(dòng)中，與企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者之間形成的關(guān)系。這些財(cái)務(wù)關(guān)系主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)與投資者之間的關(guān)系；企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系；企業(yè)與受資者之間的關(guān)系；企業(yè)與債務(wù)人之間的關(guān)系；企業(yè)與供貨商、客戶(hù)、職工之間的關(guān)系等等。
（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)礦山企業(yè)管理的重要性
1.體現(xiàn)其核心價(jià)值
財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容主要包括資金運(yùn)用、企業(yè)完稅、收益分配、資金籌措、賬冊(cè)管理以及資產(chǎn)評(píng)估等方面。其中，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)的便是財(cái)務(wù)管理的籌資與投資。企業(yè)若要進(jìn)行順利的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，第一要為自身籌足資金，這是一道基礎(chǔ)程序。在注入資金之后則需要購(gòu)置礦山開(kāi)采的工具及設(shè)備等來(lái)進(jìn)行開(kāi)采。第二是進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃制定，結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門(mén)與環(huán)節(jié)所需要的資金支出來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)整體進(jìn)行控制，從而排除在生產(chǎn)過(guò)程中的不必要浪費(fèi)。第三是要不斷推動(dòng)企業(yè)利益最大化，與此同時(shí)要在盡可能短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，這樣一來(lái)便需要促使賬面的盈利能夠得以保障，且還要確保資金安全回籠?？傊谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，企業(yè)的最終目標(biāo)便是盈利，這就意味著只有確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求得以滿(mǎn)足。
2.體現(xiàn)其全程參與管理
一般企業(yè)主要是由策劃、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及宣傳等各個(gè)部門(mén)組成，財(cái)務(wù)管理在其中都會(huì)有所涉及。礦山企業(yè)也不例外，礦山企業(yè)較一般企業(yè)而言具有一定特殊性，如礦山工作環(huán)境的艱苦、礦山作業(yè)場(chǎng)所的移動(dòng)性對(duì)采取條件所帶來(lái)的麻煩、礦山生產(chǎn)材料投入的特殊性等，更是需要在財(cái)務(wù)管理上做好充足的準(zhǔn)備。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)行投資策劃，財(cái)務(wù)管理的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算以及控制等基本環(huán)節(jié)都將對(duì)礦山企業(yè)的投資方向有著重要的影響。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理將對(duì)礦山生產(chǎn)所需要的原材料成本控制發(fā)揮著重要作用，從而滿(mǎn)足礦山生產(chǎn)材料的特殊性?？傊?，在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理對(duì)其各個(gè)環(huán)節(jié)起著協(xié)調(diào)作用，繼而促進(jìn)以企業(yè)目標(biāo)為方向合力的實(shí)現(xiàn)。
二、礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新
（一）工作方式創(chuàng)新
為了促進(jìn)財(cái)務(wù)管理在礦山企業(yè)中能夠得以有效發(fā)揮，使其對(duì)企業(yè)的整體管理工作以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著積極作用，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一系列創(chuàng)新。
1.目標(biāo)創(chuàng)新
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)同經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是緊密結(jié)合在一起的，一旦經(jīng)濟(jì)形態(tài)有所變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)力求做到“規(guī)范化、制度化、程序化、現(xiàn)代化”的目標(biāo)。一直以來(lái)，我國(guó)始終堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀(guān)，企業(yè)的目標(biāo)確立應(yīng)該在于確保企業(yè)的“核心競(jìng)爭(zhēng)力”以及其可持續(xù)性的發(fā)展。我國(guó)的礦山企業(yè)部分董事會(huì)僅僅發(fā)揮著其行政作用，未能充分履行董事會(huì)的職責(zé)。若要將礦山企業(yè)的發(fā)展推向高峰期且確保其能夠長(zhǎng)期保持，就需要對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，繼而促使企業(yè)了能夠扎實(shí)穩(wěn)定的立足于競(jìng)爭(zhēng)的激流之中，這不僅僅是對(duì)企業(yè)本身利益的維護(hù)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)員工利益的維護(hù)。
2.方式創(chuàng)新
當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理總是局限于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算、資金控制以及成本控制。隨著目前越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這顯然是不能夠滿(mǎn)足。企業(yè)財(cái)務(wù)“超前性、動(dòng)態(tài)性、全面性”的特性，要求財(cái)務(wù)管理部門(mén)除按時(shí)、保質(zhì)、保量對(duì)企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行被動(dòng)反映外，更要求要迅速、準(zhǔn)確保證把每一“有價(jià)值、有效益”的會(huì)計(jì)信息反饋到相關(guān)部門(mén)或管理當(dāng)局，使他們做出科學(xué)的決策和適時(shí)的修正，因此礦山企業(yè)要充分把握投資先機(jī)，不斷地進(jìn)行實(shí)踐，對(duì)所要投資的品種進(jìn)行嚴(yán)格的分析與篩選，從而建立起一套與自身情況相符合的、切實(shí)可行的投資理財(cái)方式。例如企業(yè)在籌措資金的時(shí)候可以考慮是否可以利用礦產(chǎn)資源和采礦權(quán)等現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行抵押，或者向外引進(jìn)資金幫助企業(yè)增加自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)管理從資金管理層面提升到資本運(yùn)作的層面，最終促使企業(yè)能夠不斷完善其資金運(yùn)作的能力，推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展，繼而為自身吸取更多的財(cái)富。
3.創(chuàng)新能力提高
越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也提出了更高的工作要求。當(dāng)前財(cái)務(wù)工作人員若是繼續(xù)采用傳統(tǒng)的管理有形財(cái)產(chǎn)的管理方式是難以符合要求的，其還需要擁有更具綜合性、專(zhuān)業(yè)性以及超前性的工作能力。礦山財(cái)務(wù)人員當(dāng)前具備基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是其在與當(dāng)前所需要的財(cái)務(wù)管理要求仍舊存在著一定差距，因此礦山企業(yè)有必要采取措施幫助財(cái)務(wù)工作人員提高其創(chuàng)新能力以及適應(yīng)能力。首先，財(cái)務(wù)人員要具備堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)會(huì)理論基礎(chǔ)，同時(shí)還要掌握基本的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)以及相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于不斷深入的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)與金融活動(dòng)，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該具備從社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等多個(gè)層面制定出有效的理財(cái)策略；其次，財(cái)務(wù)人員要積極探索新的知識(shí)，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估企業(yè)不斷擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍以及運(yùn)行狀況，同時(shí)還要不斷開(kāi)發(fā)企業(yè)信息且要與企業(yè)的理財(cái)環(huán)境充分結(jié)合起來(lái)；最后，要與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求相適應(yīng)，充分結(jié)合國(guó)際金融的創(chuàng)新趨勢(shì)以及資本的形態(tài)特點(diǎn)，適當(dāng)采用管理投、融資風(fēng)險(xiǎn)和金融工程開(kāi)發(fā)融資工具等。
（二）工作思路創(chuàng)新
1.理論框架創(chuàng)新
有關(guān)財(cái)務(wù)管理的理論知識(shí)很多，哪些可以作為理論框架的元素，理論框架應(yīng)包括多少元素，它們是什么關(guān)系，確定這些是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題?？茖W(xué)地解決這些問(wèn)題，還得從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐著手，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理理論是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)管理理論構(gòu)成元素及其排列和組合方式所作的界定。其功能在于界定財(cái)務(wù)管理理論的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各元素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)管理理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展。
2.構(gòu)成元素創(chuàng)新
以企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐為出發(fā)點(diǎn)，可以歸納出新的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論框架應(yīng)包括如下元素：財(cái)務(wù)管理環(huán)境、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、財(cái)務(wù)管理職能、財(cái)務(wù)管理主體、財(cái)務(wù)管理客體、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理觀(guān)念、財(cái)務(wù)管理原則、財(cái)務(wù)管理方法、財(cái)務(wù)管理體制。
總之，企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)管理既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)操作性很強(qiáng)的實(shí)踐問(wèn)題，內(nèi)容涉及很多，必須重視不斷運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段尤其是運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和技術(shù)來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)集團(tuán)整體的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:安全生產(chǎn)費(fèi)用 核算 納稅處理
一、企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及涉稅業(yè)務(wù)處理
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）第三條的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，即借記 “制造費(fèi)用 ”或 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，即借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程 ”科目歸集所發(fā)生的支出，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的全部成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
例如， A公司從事地下黃金開(kāi)采，2012年全年開(kāi)采礦石量為90萬(wàn)噸，按標(biāo)準(zhǔn)10元/噸計(jì)提，全年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用為900萬(wàn)元；尾礦庫(kù)為三等庫(kù)，全年入庫(kù)尾礦量為27萬(wàn)噸，按標(biāo)準(zhǔn)1元/噸計(jì)提，提取安全生產(chǎn)費(fèi)用為27萬(wàn)元；兩項(xiàng)合計(jì)為927萬(wàn)元。全年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出為168萬(wàn)元，用于建設(shè)監(jiān)測(cè)監(jiān)控、人員定位、緊急避險(xiǎn)、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險(xiǎn)“六大系統(tǒng)”和尾礦庫(kù)全過(guò)程在線(xiàn)監(jiān)控系統(tǒng)共計(jì)支出1200萬(wàn)元，于2012年6月30日完成并投入使用。按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊為1200/5*0.5=120萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定2011年年底安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備為零。
A公司2012年與安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用—安全生產(chǎn)費(fèi)用 927萬(wàn)元
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 927萬(wàn)元
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 168萬(wàn)元
貸：銀行存款 168萬(wàn)元
借：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線(xiàn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
貸：銀行存款 1200萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn)—六大系統(tǒng)及尾礦在線(xiàn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
貸：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線(xiàn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 1200萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊—六大系統(tǒng)及尾礦在線(xiàn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 1200萬(wàn)元
年底“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用”賬戶(hù)的余額為- 441萬(wàn)元（927-168-1200= - 441），應(yīng)補(bǔ)提安全生產(chǎn)費(fèi)用441萬(wàn)元，具體會(huì)計(jì)處理為：
借：制造費(fèi)用—安全生產(chǎn)費(fèi)用 441萬(wàn)元
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 441萬(wàn)元
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）。企業(yè)在進(jìn)行納稅處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)公告第一條的規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。以上例中A公司為例，期末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，屬于收益性支出的168萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的1200萬(wàn)元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額120萬(wàn)元可以在稅前扣除，允許稅前扣除的費(fèi)用共計(jì)120+168=288萬(wàn)元，與當(dāng)年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用1368萬(wàn)元，相差1080萬(wàn)元，應(yīng)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額1080萬(wàn)元處理。同時(shí)，受此項(xiàng)業(yè)務(wù)影響，企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1080萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)做確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)處理，具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 270萬(wàn)元
貸：所得稅費(fèi)用 270萬(wàn)元
二、目前在企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理和核算方面存在的主要問(wèn)題
(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取方法不一
一是不同的企業(yè)計(jì)提依據(jù)不同，如礦山企業(yè)依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量或原礦產(chǎn)量計(jì)提，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，交通運(yùn)輸企業(yè)、危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與儲(chǔ)存企業(yè)、冶金企業(yè)、機(jī)械制造企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)等以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)；二是即便是同一類(lèi)計(jì)提方法，實(shí)際執(zhí)行中不同的企業(yè)所采用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。
企業(yè)環(huán)境負(fù)債與其它負(fù)債，特別是與正常交易中的負(fù)債有很多不同點(diǎn)，這也決定了企業(yè)環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)該比其它負(fù)債會(huì)計(jì)要素具有特殊性。
一、環(huán)境負(fù)債的特點(diǎn)
企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，如現(xiàn)實(shí)性、主體性、強(qiáng)制性、可計(jì)量性和時(shí)限性，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。
（一）環(huán)境負(fù)債不同于企業(yè)一般債務(wù)的表現(xiàn)是非直接交易性。企業(yè)的一般負(fù)債大多是由于現(xiàn)實(shí)交易和法律規(guī)范的要求形成的，如購(gòu)買(mǎi)行為形成的應(yīng)付款項(xiàng)、使用人力資源形成的應(yīng)付薪酬、由于交易形成的流轉(zhuǎn)稅、交易成果引發(fā)的所得稅和其他稅費(fèi)等。企業(yè)的環(huán)境負(fù)債也有類(lèi)似成因?qū)е碌?，如?gòu)買(mǎi)排污權(quán)形成的負(fù)債；更主要的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果引發(fā)非直接交易性責(zé)任的承擔(dān)。如生產(chǎn)過(guò)程的廢棄物排放的環(huán)境損害罰款和環(huán)境賠償?shù)?，這不是確切的交易行為直接形成企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，而是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。
（二）環(huán)境負(fù)債具有明顯的外部性。企業(yè)到底承擔(dān)多大的環(huán)境責(zé)任，具體表現(xiàn)為多大數(shù)額的環(huán)境負(fù)債，不是企業(yè)自身能夠決定的，它取決于自然界的承載能力和凈化能力的強(qiáng)弱、社會(huì)環(huán)境意識(shí)水平、所在區(qū)域的環(huán)境要求和環(huán)境法律的完備程度、社會(huì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與制約能力、企業(yè)的影響力等眾多非交易因素的影響。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)和個(gè)人均把廢棄物的排放看成是順理成章的事情，人類(lèi)的生活、企業(yè)的生產(chǎn)必然產(chǎn)生廢棄物，就必然要排放，也就不可避免地產(chǎn)生環(huán)境污染；當(dāng)人們意識(shí)到環(huán)境污染的危害時(shí)，又有很多人認(rèn)為，整治環(huán)境污染是社會(huì)管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任，企業(yè)不應(yīng)承擔(dān)治理和預(yù)防污染的責(zé)任；現(xiàn)階段，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)，均對(duì)環(huán)境問(wèn)題給予關(guān)注，也承認(rèn)企業(yè)和個(gè)人行為對(duì)環(huán)境的影響，并開(kāi)始注意開(kāi)展環(huán)境保護(hù)，接受了對(duì)環(huán)境影響后果責(zé)任的承擔(dān)。但是，即使企業(yè)可以計(jì)量自身廢棄物的排放量和排放濃度，仍然不能夠明確可能承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債的準(zhǔn)確數(shù)額，因?yàn)榍笆龅闹T多非交易因素影響也非常重要。如果區(qū)域環(huán)境承載能力比較強(qiáng)，法律和社會(huì)規(guī)范要求的環(huán)境控制水平低，企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就可能相對(duì)較小；反之，承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就會(huì)相對(duì)較大。同樣，企業(yè)在當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)影響力越強(qiáng)、其影響執(zhí)法者的能力也就越強(qiáng)、也就越有可能得到社會(huì)管理機(jī)構(gòu)的庇護(hù)，其直接承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債就會(huì)相對(duì)較小；反之，就會(huì)承受法律和社會(huì)規(guī)范規(guī)定的環(huán)境責(zé)任，環(huán)境負(fù)債就會(huì)多一些。
（三）環(huán)境負(fù)債具有相對(duì)滯后性。企業(yè)一般性負(fù)債，在相關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就已明確需償付的金額、還款期限、還款方式等內(nèi)容。相對(duì)于此，環(huán)境負(fù)債的確定一般不是發(fā)生在廢棄物排放或污染發(fā)生的那一時(shí)間，而往往會(huì)在排放或污染行為發(fā)生之后的某一時(shí)間被確認(rèn)或提出。特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的環(huán)境污染和產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的賠償責(zé)任，一般會(huì)與污染或產(chǎn)品交易的發(fā)生時(shí)間相差很遠(yuǎn)。
（四）環(huán)境負(fù)債具有追溯性和連帶性。主要體現(xiàn)在環(huán)境污染造成的危害本身的廣泛性、影響的嚴(yán)重性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。如前蘇聯(lián)的切爾諾貝利核電站的泄漏事件造成的環(huán)境污染，其影響面積之大、損害之嚴(yán)重、時(shí)間之久遠(yuǎn)都是非常明顯的。針對(duì)這種狀況，各國(guó)的環(huán)境立法大多對(duì)環(huán)境污染的責(zé)任采用了追溯原則。美國(guó)1980年頒布的《綜合環(huán)境反應(yīng)、賠償與責(zé)任法案》就凸顯了追溯原則：造成危害物質(zhì)泄漏的肇事者要承擔(dān)全部的清理和恢復(fù)原狀的責(zé)任。其中對(duì)責(zé)任人的界定如下：
1.已經(jīng)產(chǎn)生廢棄物的現(xiàn)有擁有者和經(jīng)營(yíng)者；
2.在處理廢棄物時(shí)產(chǎn)生泄漏的擁有者和經(jīng)營(yíng)者；
3.處置有害物質(zhì)的安排人；
4.選擇處置有害物質(zhì)的運(yùn)輸人。在日本，負(fù)有環(huán)境監(jiān)控職責(zé)的政府也會(huì)成為現(xiàn)實(shí)的環(huán)境責(zé)任承擔(dān)者，并因此承擔(dān)環(huán)境賠償責(zé)任。幾年前，日本東京法庭針對(duì)引起大眾注目的汽車(chē)污染影響健康的控訴官司做出裁決，判定受到柴油廢氣污染而引起相關(guān)健康問(wèn)題的居民勝訴，日本中央及東京市政府必須支付賠償金給這些居民，總共要向99位原告中的7人支付總額為7900萬(wàn)日元的賠償。這個(gè)案例也具有追溯賠償?shù)男再|(zhì)。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)過(guò)程中會(huì)形成多種形式的債務(wù)，有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的，也有非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的。但環(huán)境負(fù)債歸根結(jié)底還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引發(fā)的負(fù)債，沒(méi)有相應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的廢棄物，也就不會(huì)發(fā)生企業(yè)的廢棄物排放。因此，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，環(huán)境保護(hù)本身就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，環(huán)境責(zé)任形成的負(fù)債，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債的一部分。會(huì)計(jì)核算之所以把環(huán)境負(fù)債與其他負(fù)債適當(dāng)?shù)丶右詤^(qū)分，一是要使企業(yè)內(nèi)部的管理者、生產(chǎn)者明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響；二是要合理、準(zhǔn)確地確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境損害給企業(yè)財(cái)務(wù)上帶來(lái)的損失；三是為了客觀(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)。
二、環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與核算
由于環(huán)境負(fù)債既有企業(yè)一般負(fù)債的特點(diǎn)，又有自身的特殊性，使得環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量也比較復(fù)雜和具有不確定的特征。按照對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。
（一）確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)
確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響（廢棄物排放、有毒物泄漏、環(huán)境違法違規(guī)）引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)（法院、仲裁、環(huán)保執(zhí)法）做出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。
1.環(huán)境違法違規(guī)責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境違法違規(guī)責(zé)任是指企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)，由環(huán)境保護(hù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)排污者征收的排污費(fèi)、做出的污染罰款決定而承擔(dān)的環(huán)境債務(wù)。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》及其有關(guān)規(guī)定，環(huán)境保護(hù)部門(mén)有權(quán)對(duì)預(yù)防環(huán)境污染設(shè)施沒(méi)有建成或沒(méi)有達(dá)標(biāo)而建設(shè)項(xiàng)目投入使用、未經(jīng)環(huán)保部門(mén)同意擅自拆除或閑置防治污染設(shè)施、限期治理逾期未完成而造成環(huán)境污染以及其他法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)予罰款的行為進(jìn)行罰款處罰。
2.環(huán)境賠款責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境賠款是由于企業(yè)排污對(duì)他人造成了生產(chǎn)、生活損害，通過(guò)協(xié)商、裁決或判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向受害人支付賠償金的事項(xiàng)。環(huán)境賠償?shù)恼J(rèn)定主要取決于企業(yè)是否排污和是否給其他人造成損失兩個(gè)方面事實(shí)的認(rèn)定。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》和《民法通則》都有明確規(guī)定：企業(yè)已污染和破壞環(huán)境，侵害他人的環(huán)境民事權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)民事法律責(zé)任，主要就是經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。賠償?shù)姆秶ǎ横t(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi)、生活賠償、財(cái)產(chǎn)損失賠償?shù)龋瑢?shí)際上還包括后續(xù)影響性賠償（對(duì)他人生產(chǎn)、生活的后續(xù)活動(dòng)的持續(xù)影響）。有人認(rèn)為，環(huán)境賠款還適用“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任”原則（李連華，2001），即企業(yè)只要在客觀(guān)上對(duì)他人造成了人身、財(cái)產(chǎn)和環(huán)境權(quán)益的損失，即使沒(méi)有主觀(guān)的故意，也應(yīng)承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。對(duì)于企業(yè)環(huán)境負(fù)面影響來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為不存在所謂的“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任”，而是明顯的“有過(guò)錯(cuò)責(zé)任”。這種“過(guò)錯(cuò)”就是企業(yè)排污行為的客觀(guān)存在。如果企業(yè)沒(méi)有排放廢棄物、沒(méi)有造成相應(yīng)的環(huán)境污染或環(huán)境損害，企業(yè)還會(huì)承擔(dān)由此造成的環(huán)境賠款責(zé)任嗎？記得有過(guò)這樣的一件訴訟：一居民在另一居民的房前建起了足以影響原居住者采光的高層住宅，原居住者要求后來(lái)居住者拆除其建筑，或者支付對(duì)其采光權(quán)的賠償。后來(lái)者雖然沒(méi)有主觀(guān)故意的損害，但他侵害他人的權(quán)益已經(jīng)變成事實(shí)，而這種居民享受自然的權(quán)利是不容侵犯的。因此，后來(lái)者的行為是有過(guò)錯(cuò)的，是過(guò)錯(cuò)責(zé)任。交通事故中無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任最具說(shuō)服力，相對(duì)于此，在廢棄物、污染物排放方面，企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染本身就是事實(shí)、就是過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任。
3.環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定。環(huán)境修復(fù)責(zé)任是指對(duì)自然生態(tài)環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用或污染的行為人在開(kāi)發(fā)、利用或污染之后，清除污染、恢復(fù)環(huán)境原貌的責(zé)任。自治區(qū)經(jīng)貿(mào)委、國(guó)土資源廳、環(huán)境保護(hù)局決定，在江河源頭保護(hù)區(qū)內(nèi)、青藏鐵路周邊、風(fēng)景名勝區(qū)、旅游線(xiàn)路旁和主要草場(chǎng)、濕地進(jìn)行沙金礦開(kāi)采的29家礦山予以關(guān)閉，注銷(xiāo)其開(kāi)采黃金礦產(chǎn)批準(zhǔn)書(shū)、采礦許可證手續(xù)；還對(duì)19家礦山進(jìn)行限期開(kāi)采，1－2年進(jìn)行回填復(fù)墾；同時(shí)對(duì)另外11家礦山企業(yè)做出了繼續(xù)進(jìn)行整頓的決定。有關(guān)部門(mén)還向其他礦山提出了加大對(duì)保護(hù)環(huán)境和恢復(fù)生態(tài)投入力度的明確要求，如不符合采礦條件，同樣將被關(guān)閉取締。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：這種責(zé)任既有法律強(qiáng)制性質(zhì)，也有道德義務(wù)性質(zhì)。（二）確定性環(huán)境責(zé)任的計(jì)量
環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡(jiǎn)單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門(mén)或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡(jiǎn)單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的測(cè)定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如：企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對(duì)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測(cè)定或評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。
（三）確定性環(huán)境負(fù)債的核算
對(duì)于環(huán)境罰款和環(huán)境賠款，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，均視為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。因此，一般記入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目之中，在環(huán)境罰款和賠償確定時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出——罰沒(méi)或賠償
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，對(duì)處于訴訟或糾紛的環(huán)境事項(xiàng)，要根據(jù)可確定程度的具體情況做出會(huì)計(jì)處理。對(duì)于可以評(píng)估預(yù)期的責(zé)任承擔(dān)結(jié)果的環(huán)境糾紛事項(xiàng)，在最終裁決出現(xiàn)以前，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提損失準(zhǔn)備：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提環(huán)境費(fèi)用
對(duì)于不能合理評(píng)估預(yù)期結(jié)果的未決環(huán)境糾紛事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中予以披露。
由于處理結(jié)果完全記入營(yíng)業(yè)外支出，因此可以說(shuō)，上述會(huì)計(jì)處理是基于把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引發(fā)的環(huán)境負(fù)面影響問(wèn)題看成是與企業(yè)的正常生產(chǎn)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的事情。筆者認(rèn)為這種觀(guān)點(diǎn)及其會(huì)計(jì)處理方式有很大的不足之處。前文已經(jīng)說(shuō)過(guò)，企業(yè)的環(huán)境影響恰恰是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，若沒(méi)有這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的環(huán)境影響。因此，上述會(huì)計(jì)處理方式的選擇與企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的實(shí)際狀態(tài)和環(huán)境問(wèn)題的因果關(guān)系不相符合，應(yīng)當(dāng)予以修正。筆者建議：應(yīng)當(dāng)將環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)視為企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的一部分，作為企業(yè)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要事項(xiàng)和指標(biāo)予以考慮，所發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，應(yīng)視為必要的管理支出。至于是否要在交納所得稅時(shí)給予扣除，可以另行研究。建議上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照如下方式處理：
環(huán)境罰款或環(huán)境賠償裁定時(shí)：
借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款
計(jì)提可能的環(huán)境責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)：
借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)提環(huán)境費(fèi)用
也有部分人士認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步把環(huán)境罰款、賠償和修復(fù)責(zé)任看成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成本。因?yàn)樗瞧髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程造成的環(huán)境損害必須付出的代價(jià)，盡管這種支出具有相對(duì)滯后的特點(diǎn)，但畢竟是同產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供、產(chǎn)品銷(xiāo)售直接相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。就事實(shí)而言，這種觀(guān)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是合理的、正確的，但會(huì)計(jì)處理會(huì)比較困難；況且企業(yè)目前的成本核算主要是制造成本核算，并非完全成本核算，所以，作為管理費(fèi)用處理環(huán)境責(zé)任費(fèi)用應(yīng)該是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>
（四）非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與核算
非確定性環(huán)境負(fù)債，也稱(chēng)為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來(lái)處理環(huán)境影響責(zé)任問(wèn)題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，就采用基礎(chǔ)，計(jì)提或有損失：
借：管理費(fèi)用——環(huán)境管理費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債
如果對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響責(zé)任的發(fā)生屬于“有可能”狀態(tài)，則可以不計(jì)提或有環(huán)境負(fù)債，但要在會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中予以披露；如果企業(yè)環(huán)境影響責(zé)任發(fā)生的概率很小，則可以不預(yù)提也不披露。
可持續(xù)是21世紀(jì)的主題。我國(guó)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須從資源利用和管理的現(xiàn)狀出發(fā)，認(rèn)真中國(guó)的國(guó)情，改變現(xiàn)在的資源利用和管理方式，從根本上解決我國(guó)資源可持續(xù)利用。為此必須加強(qiáng)自然資源的和實(shí)務(wù)，改進(jìn)現(xiàn)有遞耗資產(chǎn)會(huì)計(jì)。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；自然資源；遞耗資產(chǎn)會(huì)計(jì)
一、問(wèn)題的提出
1可持續(xù)發(fā)展與我國(guó)自然資源利用和管理現(xiàn)狀
18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以來(lái)，人類(lèi)的文明達(dá)到了一個(gè)嶄新的高度。但其代價(jià)是資源過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗和污染物質(zhì)肆意排放，最終導(dǎo)致資源短缺、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。為此，人們開(kāi)始進(jìn)行積極的反思和探索，終于于1992年6月在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)的有關(guān)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，確定了可持續(xù)發(fā)展觀(guān)。其核心之一是強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人之間及當(dāng)代人和后代人之間在資源分配與利用上的公平性。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，如何管理開(kāi)發(fā)和利用我國(guó)自然資源，以保持國(guó)民持續(xù)、快速、健康地發(fā)展，是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。由于我國(guó)過(guò)去幾十年來(lái)執(zhí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，以計(jì)劃手段來(lái)配置資源，這樣就形成了靠資源高消耗、高投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式，導(dǎo)致了資源的大量浪費(fèi)?，F(xiàn)在我們正在改自然資源無(wú)償配置為自然資源有償使用，如從1994年4月1日起征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。但這并未最終徹底改變資源配置手段。隨著我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，將自然資源配置手段由計(jì)劃手段為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)調(diào)節(jié)為主，已是大勢(shì)所趨。
2我國(guó)自然資源會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及自然資源會(huì)計(jì)范圍的拓展
加強(qiáng)對(duì)資源的會(huì)計(jì)核算，是變自然資源的計(jì)劃配置為市場(chǎng)配置的必要手段。而我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)自然資源的會(huì)計(jì)核算，有些作為遞耗資產(chǎn)(如礦產(chǎn)資源、油田、氣田、森林資源等)進(jìn)行核算，并且這些核算只是停留在一些簡(jiǎn)單的介紹性論述，很少有深入的理論研究和可操作性的實(shí)務(wù)探討，另外一些自然資源則根本沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。自然資源按其是否可以再生分為不可再生資源和可再生資源。不可再生資源是假定在任何對(duì)人類(lèi)有意義的時(shí)間范圍內(nèi)，資源質(zhì)量保持不變，資源蘊(yùn)藏量不再增加的資源，也稱(chēng)為可耗竭資源。盡管可耗竭資源中有些是可以回收的資源，如金屬資源，但可回收的資源依靠回收利用而得到補(bǔ)充的數(shù)量是很低的，所以可耗竭資源是無(wú)法逃脫被耗竭的厄運(yùn)?？稍偕Y源是能夠通過(guò)自然力以某一增長(zhǎng)率保持或增加蘊(yùn)藏量的自然資源。有些可再生資源的可持續(xù)性受人類(lèi)利用方式的，在合理開(kāi)發(fā)利用的情況下，資源可以恢復(fù)、更新、再生，甚至不斷增長(zhǎng)；在開(kāi)發(fā)利用不合理的條件下，其可再生的過(guò)程會(huì)受阻，使蘊(yùn)藏量不斷減少，以至耗竭，如森林資源。有些可再生資源的蘊(yùn)藏量和可持續(xù)性不受人類(lèi)活動(dòng)的影響，如太陽(yáng)能。為了改革自然資源的開(kāi)發(fā)利用和管理現(xiàn)狀，保證自然資源的可持續(xù)利用，應(yīng)將所有可耗竭自然資源和其可持續(xù)性受人類(lèi)利用方式影響的可再生自然資源納入自然資源會(huì)計(jì)體系。目前自然資源作為遞耗資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且遞耗資產(chǎn)被定義為：遞耗資產(chǎn)是指通過(guò)開(kāi)掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法或難以恢復(fù)、更新或無(wú)法按原樣重置的自然資源，如礦產(chǎn)資源、油田、氣田、森林資源等。該定義內(nèi)涵過(guò)窄，主要包括可耗竭資源，而較少涉及可再生資源的部分，所以應(yīng)進(jìn)行拓展?？蓪⑦f耗資產(chǎn)(或稱(chēng)為自然資源資產(chǎn)，下同)定義為：遞耗資產(chǎn)是指通過(guò)開(kāi)掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法或難以恢復(fù)、更新或無(wú)法按原樣重置的可耗竭自然資源和其可持續(xù)性受人類(lèi)利用方式影響的可再生自然資源。
二、自然資源會(huì)計(jì)的理論前提——自然資源具有價(jià)值
自然資源具有價(jià)值，其理論依據(jù)是它凝結(jié)著人類(lèi)的勞動(dòng)及其客體的特征效應(yīng)。具體說(shuō)：
1、人類(lèi)認(rèn)識(shí)、勘探、開(kāi)發(fā)和保護(hù)自然資源要付出大量勞動(dòng)
自然資源不管是可耗竭資源還是可再生資源，在進(jìn)入社會(huì)被利用之前，人們需要對(duì)它進(jìn)行研究和全面認(rèn)識(shí)，必要時(shí)還要進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，才能弄清它的具體使用價(jià)值。人們認(rèn)識(shí)了自然資源的各種使用價(jià)值及其勘測(cè)和尋求后，還要繼續(xù)尋求自然資源，進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用。這些都得付出大量的勞動(dòng)?？稍偕Y源的原始部分如天然林、天然草原，已不是遠(yuǎn)古的天然資源。如果說(shuō)幾百年前的天然資源沒(méi)有人類(lèi)勞動(dòng)參與的話(huà)，那么現(xiàn)在完全沒(méi)有人類(lèi)勞動(dòng)參與的天然資源已寥寥無(wú)幾?，F(xiàn)在絕大多數(shù)自然資源，人們都投入了人力、物力、財(cái)力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，我國(guó)每年都要投入大量的資金進(jìn)行有關(guān)的自然資源的保護(hù)?？稍偕Y源的人工再造部分中凝結(jié)大量人類(lèi)勞動(dòng)就顯而易見(jiàn)了。我們將它凝結(jié)的人類(lèi)勞動(dòng)稱(chēng)為自然資源的“現(xiàn)實(shí)社會(huì)價(jià)值”。
2、自然資源的客體特征反映了它具備價(jià)值的前提
自然資源具有價(jià)值，還因?yàn)樗陨淼目腕w特征——自然資源的效用性、稀缺性及所有權(quán)壟斷性。自然資源的效用性是指自然資源的使用價(jià)值。馬克思說(shuō)：“物的有用性使物成為使用價(jià)值”，“商品的使用價(jià)值，是它的交換價(jià)值的前提，從而也是它的價(jià)值的前提”。自然資源具有使用價(jià)值，這本身就使它具備了價(jià)值的前提。如前所述，遞耗資產(chǎn)中的可耗竭資源，隨著人類(lèi)開(kāi)發(fā)利用而相應(yīng)地減少，最終被耗竭，因此，這部分自然資源具有稀缺性。遞耗資產(chǎn)中的可再生資源，盡管其蘊(yùn)藏量不能完全確定是否被最終耗竭，但是其可持續(xù)性與人類(lèi)使用方式直接相關(guān)，如果使用方式不當(dāng)，也會(huì)導(dǎo)致其耗竭，就是按適當(dāng)方式使用，其再生的周期一般都較長(zhǎng)，往往需要幾年、十幾年、甚至幾十年，如森林資源。因此，我們可以將這部分再生資源看成是稀缺資源。資源的稀缺性決定了資源所有權(quán)的壟斷性，即誰(shuí)擁有了稀缺的資源，誰(shuí)就擁有了獲得未來(lái)收益的權(quán)利，從這點(diǎn)上說(shuō)，自然資源具有“潛在社會(huì)價(jià)值”。
綜上所述，自然資源的價(jià)值是由凝結(jié)人類(lèi)勞動(dòng)創(chuàng)造的“現(xiàn)實(shí)社會(huì)價(jià)值”和自然資源本身蘊(yùn)藏的“潛在社會(huì)價(jià)值”兩部分構(gòu)成的。
三、自然資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)——自然資源權(quán)益價(jià)值理論
從投入角度看，自然資源的價(jià)值是各有關(guān)部門(mén)和各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體(主體)投入的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體有以下幾個(gè)方面：
1、國(guó)家投入人財(cái)物，行使自然資源所有權(quán)和管理權(quán)。
2、有關(guān)管理部門(mén)投入人力、物力，行使對(duì)自然資源的管理權(quán)。
3、各有關(guān)自然資源的經(jīng)營(yíng)者，取得自然資源使用權(quán)，行使自然資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)。另外，礦產(chǎn)資源地質(zhì)勘探單位還投入地質(zhì)勘探資金和人力，行使探礦權(quán)。
可見(jiàn)，各投資主體(自然資源的價(jià)值主體)，如國(guó)家、國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)、各有關(guān)經(jīng)營(yíng)者，在分別行使自然資源法定所有權(quán)、行政管理權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)過(guò)程中都投入了一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)，從各個(gè)側(cè)面組成了自然資源的整體價(jià)值。這是從投入角度分析了自然資源的價(jià)值性和主體性。此外，還應(yīng)結(jié)合產(chǎn)出，將價(jià)值主體和權(quán)益結(jié)合起來(lái)。自然資源權(quán)益是自然資源同主體結(jié)合所附著的權(quán)利和要求，這種權(quán)利和要求在經(jīng)濟(jì)上得到體現(xiàn)，就形成了自然資源的權(quán)益價(jià)值。它包括：
1、自然資源所有者享有所有權(quán)收益。我國(guó)規(guī)定自然資源屬?lài)?guó)家所有。法律上賦予這種所有權(quán)具有壟斷性，使它有別于一般經(jīng)濟(jì)所有權(quán)。自然資源所有權(quán)是一種法定所有權(quán)，其實(shí)質(zhì)是領(lǐng)轄所有權(quán)，即國(guó)家行使主權(quán)，保護(hù)著國(guó)家一切領(lǐng)域及管轄地區(qū)的安全，只要在國(guó)家領(lǐng)轄區(qū)域發(fā)現(xiàn)的一切自然資源，就應(yīng)該為國(guó)家所有，這種所有權(quán)具有壟斷性。法定所有權(quán)享有的收益是“地租”形式的收益。而不像經(jīng)濟(jì)所有權(quán)那樣憑借資本金份額獲取投資收益——資產(chǎn)收益。運(yùn)用馬克思的地租理論，自然資源相關(guān)的地租有：絕對(duì)地租(自然資源所有者憑借對(duì)森林資源的所有權(quán)的壟斷而取得的收益)；級(jí)差地租Ⅰ(由于自然資源本身的質(zhì)量等級(jí)不同及所處的地理位置的優(yōu)劣，而使資源條件好的經(jīng)營(yíng)者能獲得超過(guò)社會(huì)平均利潤(rùn)的超額利潤(rùn))；級(jí)差地租Ⅱ把同等數(shù)量的資本連續(xù)投資在同樣自然條件的資源上，會(huì)產(chǎn)生不同的生產(chǎn)率，生產(chǎn)率高的會(huì)取得個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格低于社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格的超額利潤(rùn))；壟斷地租(開(kāi)發(fā)利用某些稀有珍貴自然資源，由于它極其稀缺，造成市場(chǎng)上嚴(yán)重供不應(yīng)求，可以按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他價(jià)格的壟斷價(jià)格出售而形成超額利潤(rùn))。在社會(huì)主義國(guó)家，這些權(quán)益歸國(guó)家所有的包括“絕對(duì)地租”、“級(jí)差地租Ⅰ”、“壟斷地租”三部分。對(duì)于礦產(chǎn)資源來(lái)說(shuō)，我們將它分別稱(chēng)為“礦區(qū)使用費(fèi)用”、“資源級(jí)差費(fèi)”和“特別資源”；對(duì)于其他自然資源，如對(duì)于森林資源我們稱(chēng)之為“林地使用費(fèi)”、“資源級(jí)差費(fèi)”和“特別資源費(fèi)”；草原資源可稱(chēng)為“草地使用費(fèi)”、“資源級(jí)差費(fèi)”、“特別資源費(fèi)”等。這三部分內(nèi)容統(tǒng)稱(chēng)為自然資源所有權(quán)價(jià)格，它構(gòu)成自然資源買(mǎi)價(jià)的主要組成部分。
2、自然資源管理者享有管理權(quán)收益。自然資源管理者行使社會(huì)行政管理職能，保護(hù)自然資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。作為管理者享有的收益，自然資源的管理者應(yīng)向自然資源的經(jīng)營(yíng)者收取以下費(fèi)用：資源保護(hù)費(fèi)(自然資源在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生資源保護(hù)、環(huán)境治理等費(fèi)用)；資源替代費(fèi)(資源管理部門(mén)應(yīng)該組織資源替代方面的科研工作發(fā)生資源開(kāi)發(fā)替代費(fèi)用)。這二項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱(chēng)為“資源補(bǔ)償費(fèi)”，都是由國(guó)家分期向自然資源經(jīng)營(yíng)者收取的。
3、各有關(guān)自然資源經(jīng)營(yíng)者享有經(jīng)營(yíng)收益。各有關(guān)自然資源的經(jīng)營(yíng)者為取得自然資源經(jīng)營(yíng)權(quán)，必須向資源所有者(國(guó)家)及有關(guān)方面交納相關(guān)的款項(xiàng)，如礦山企業(yè)從地質(zhì)勘探單位購(gòu)買(mǎi)礦產(chǎn)資源發(fā)現(xiàn)權(quán)，同時(shí)向國(guó)家申請(qǐng)采礦權(quán)時(shí)支付礦產(chǎn)資源所有權(quán)價(jià)值。取得資源經(jīng)營(yíng)權(quán)后進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，取得經(jīng)營(yíng)收益。其經(jīng)營(yíng)收益包括基本收入(體現(xiàn)為工資)和風(fēng)險(xiǎn)收入(體現(xiàn)為獎(jiǎng)金)?！〈送?，還有些自然資源的其他價(jià)值主體擁有相應(yīng)的權(quán)益，應(yīng)享有相應(yīng)的收益，如礦產(chǎn)資源的勘探單位享有礦產(chǎn)資源的發(fā)現(xiàn)權(quán)收益。
以上自然資源的權(quán)益理論可歸納為自然資源價(jià)值主體所擁有的產(chǎn)權(quán)及享有相應(yīng)的收益表
四、自然資源會(huì)計(jì)
目前，對(duì)自然資源的核算大多只注重資本化為遞耗資產(chǎn)的折耗核算，而對(duì)遞耗資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及有關(guān)稅費(fèi)交納的核算涉及較少。本文所述遞耗資產(chǎn)的核算包括：(1)自然資源會(huì)計(jì)確認(rèn)——自然資源價(jià)值資本化；(2)自然資源會(huì)計(jì)計(jì)量——自然資源價(jià)值計(jì)量；(3)有關(guān)費(fèi)用交納的核算；(4)折耗的核算；(5)增值的核算；(6)會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映。
(一)自然資源會(huì)計(jì)確認(rèn)——自然資源價(jià)值資本化
《經(jīng)濟(jì)大辭典》給資本化定義為：資本(capitalize，capitalization)在會(huì)計(jì)工作中是指：(1)將一筆支出不是記作當(dāng)期的費(fèi)用而是記作資產(chǎn)，直到由此產(chǎn)生的利益或款項(xiàng)收到時(shí)，才將其轉(zhuǎn)作費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法；(2)新增廠(chǎng)房、改良工程的成本以及另外一些能提高固定資產(chǎn)功效、增加收入或降低未來(lái)成本的其他支出，記入固定資產(chǎn)賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理；(3)企業(yè)采用發(fā)放股票股利的形式將一部分留存收益轉(zhuǎn)化為股東的股本的方法；(4)將一項(xiàng)資產(chǎn)或一個(gè)企業(yè)計(jì)劃中的未來(lái)收益貼現(xiàn)為現(xiàn)值的方法。
自然資源資本化取該定義的(1)，即自然資源的資本化是指自然資源的經(jīng)營(yíng)者要取得自然資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)就要向資源所有者(國(guó)家)支付一筆款項(xiàng)，如礦產(chǎn)資源是要支付采礦權(quán)整體價(jià)值，森林資源則要支付資源所有權(quán)權(quán)益價(jià)值，對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)將這項(xiàng)支出記作一項(xiàng)資產(chǎn)——遞耗資產(chǎn)(或自然資源資產(chǎn))，然后隨著資源的開(kāi)發(fā)和使用，分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的成本中去，從其收入中不斷得到補(bǔ)償。經(jīng)營(yíng)企業(yè)到得遞耗資產(chǎn)的方式不同，其資本化為資產(chǎn)的數(shù)額也不同，其帳務(wù)處理也不相同。主要有如下方式：
1、購(gòu)買(mǎi)式。即經(jīng)營(yíng)企業(yè)(或其他投資主體，下同)直接向資源所有者(國(guó)家)購(gòu)買(mǎi)資源的使用權(quán)，這種方式下，所支付的買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)時(shí)的相關(guān)費(fèi)用全部資本化為遞耗資產(chǎn)。其帳務(wù)處理如下：
借：遞耗資產(chǎn) (支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用)
貸：銀行存款 (支付價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用)
2租賃式。即經(jīng)營(yíng)企業(yè)以租賃方式向資源所有者租賃取得資源的使用權(quán)。這種方式下，應(yīng)以以后每期支付的租賃款的現(xiàn)值和作為資本化為遞耗資產(chǎn)的數(shù)額，而所支付租賃款總額與以上現(xiàn)值和之間的差額作為利息費(fèi)用分期攤銷(xiāo)。這種方式下，資源資本化時(shí)作分錄：
借：遞耗資產(chǎn) (以后各期支付租賃款的現(xiàn)值和)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付資源租賃款
3債務(wù)式。即經(jīng)營(yíng)企業(yè)以欠債方式向資源所有者借得資源使用權(quán)。這種方式下，由于資源的所有權(quán)和使用權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，經(jīng)營(yíng)企業(yè)只是暫時(shí)擁有了資源的使用權(quán)，借期屆滿(mǎn)時(shí)，要償還資源使用權(quán)。所以，資本化時(shí)，可作分錄如下：
借：遞耗資產(chǎn) (資源的價(jià)值)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——國(guó)家
(二)自然資源會(huì)計(jì)計(jì)量——自然資源價(jià)值計(jì)量
既然自然資源具有價(jià)值，而且自然資源的價(jià)值具有主體性，各價(jià)值主體擁有相應(yīng)的權(quán)益，這些權(quán)益又要在經(jīng)濟(jì)上得到體現(xiàn)。因此，作為自然資源資本化的遞耗資產(chǎn)的核算，首先就應(yīng)該計(jì)量其價(jià)值，實(shí)現(xiàn)自然資源的價(jià)值主體的各自的權(quán)益。這些在當(dāng)前遞耗資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中尚未涉及。
由于遞耗資產(chǎn)是自然資源價(jià)值的資本化，遞耗資產(chǎn)的價(jià)值其實(shí)就是自然資源的資本化價(jià)值。因此，遞耗資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量可以看成是資本化為遞耗資產(chǎn)的自然資源的價(jià)值計(jì)量。自然資源的價(jià)值計(jì)量方法主要有三種：成本法、收益現(xiàn)值法、市價(jià)法。下面分別以礦產(chǎn)資源和森林資源為例來(lái)說(shuō)明可耗竭資源與再生資源價(jià)值計(jì)量方法。
1礦產(chǎn)資源的計(jì)價(jià)
(1)成本法。礦產(chǎn)資源價(jià)值中包括五個(gè)部分，分別為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)底價(jià)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、勘探耗費(fèi)補(bǔ)償費(fèi)和礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益補(bǔ)償費(fèi)。
(2)收益現(xiàn)值法。礦產(chǎn)資源為高品位的資源可為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)超額收益。確定礦產(chǎn)資源價(jià)值時(shí)，可在底價(jià)的基礎(chǔ)上加上超額收益的折現(xiàn)值。
(3)市價(jià)法。在市場(chǎng)上找出礦種相同、成因類(lèi)型相同、類(lèi)型大致相似的參照礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價(jià)格為參照，來(lái)確定礦產(chǎn)資源價(jià)值。
2森林資源的計(jì)價(jià)方法
(1)成本法。是根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)中重新培育同樣質(zhì)量、數(shù)量的林木所需的成本，再加上稅金和利潤(rùn)構(gòu)成林木的價(jià)值。
(2)收益現(xiàn)值法。將資源資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益折算為現(xiàn)值，作為資源價(jià)值的計(jì)量方法。計(jì)量?jī)r(jià)值程序如下：
①根據(jù)森林經(jīng)營(yíng)知識(shí)，預(yù)計(jì)采伐時(shí)的森林蓄積量，從而求出：
原木產(chǎn)量=森林蓄積量×(1-林木損失率)×原木出材率
②根據(jù)物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹系數(shù)，預(yù)測(cè)采伐年度各等級(jí)的原木價(jià)格，求出：
采伐時(shí)的收益=∑各等級(jí)原木產(chǎn)量×各等級(jí)原木單價(jià)
③預(yù)測(cè)采伐年的采伐成本，求：
采伐時(shí)的凈收益=采伐收益-稅收-采伐成本×(1+采伐成本利潤(rùn)率)
④采伐凈收益現(xiàn)值=采伐凈收益×折現(xiàn)系數(shù)
⑤森林資源價(jià)值=折現(xiàn)采伐凈收益-折現(xiàn)的營(yíng)林投入費(fèi)用
(3)市價(jià)法。是指以市場(chǎng)現(xiàn)行原木價(jià)格作為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定林木資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。其程序如下：
①根據(jù)森林經(jīng)營(yíng)規(guī)程計(jì)算資源蓄積量，求：
原木產(chǎn)量=資源蓄積量×原木出材率
②調(diào)查不同等級(jí)原木的市場(chǎng)價(jià)格，計(jì)算：
總收入=原木產(chǎn)量×原木單價(jià)
③估算采伐成本，計(jì)算：
林木資產(chǎn)價(jià)值=總收入-稅費(fèi)-采伐成本×(1+采伐成本利潤(rùn)率)
3可持續(xù)下自然資源價(jià)值計(jì)量模型
以上自然資源主要的三種計(jì)價(jià)方法，各有利弊。成本法的基礎(chǔ)是勞動(dòng)價(jià)值論；而且成本資料易搜集，尤其是在缺乏完善的資源資產(chǎn)市場(chǎng)情況下，更顯其優(yōu)越性，但它沒(méi)有考慮市場(chǎng)供求關(guān)系，只考慮投入而未考慮自然資源的產(chǎn)出，這與價(jià)值不太相符。收益現(xiàn)值法體現(xiàn)了資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)，考慮了資源的狀況和供求關(guān)系的，易于被接受，但一些數(shù)據(jù)需要預(yù)測(cè)，主觀(guān)性強(qiáng)。市價(jià)法考慮了供求關(guān)系和資源狀況，比較客觀(guān)公正，但比較難于找到相似的資源，且易受市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。另一個(gè)重要缺陷是未體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。
為此，筆者擬建立可持續(xù)發(fā)展下自然資源價(jià)值計(jì)量模型。由前面論述可知，自然資源的價(jià)值包括“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”和“潛在社會(huì)價(jià)值”兩部分。前一部分對(duì)于可耗竭資源來(lái)說(shuō)，主要是投入某處自然資源的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)；對(duì)于可再生資源而言，則是人類(lèi)投入原始再生資源和人工再造資源的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。后一部分則為自然資源帶來(lái)未來(lái)收益的貨幣表現(xiàn).
(三)有關(guān)費(fèi)用交納的核算
不管以什么方式取得資源的使用權(quán)，經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)自然資源——資本化為遞耗資產(chǎn)時(shí)，都應(yīng)向政府交納“資源環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”。在交納時(shí)，這些費(fèi)用直接列作期間費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。其帳務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
另外，以不同方式取得資源使用權(quán)，還應(yīng)支付相關(guān)款項(xiàng)，如租賃式，每期支付租金時(shí)，應(yīng)作如下處理：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付資源租賃款(每期支付租金的現(xiàn)值和支付期數(shù))
財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期支付租金-每期支付租金的現(xiàn)值和支付期數(shù)
貸：銀行存款(每期支付租金)
再如債務(wù)式，每期支付的款項(xiàng)可以看作為借款的利息支出。即將借得資源使用權(quán)和貸款相似，也可以在管理費(fèi)用下列專(zhuān)門(mén)明細(xì)帳核算，筆者認(rèn)為采用后者更利于該款項(xiàng)的控制。所以每次付款時(shí)，作為分錄：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
由于購(gòu)買(mǎi)方式一次性地買(mǎi)斷了資源的使用權(quán)，所以不存在每期支付有關(guān)資源使用權(quán)方面的費(fèi)用的。
(四)遞耗資產(chǎn)折耗的核算
遞耗資產(chǎn)折耗的計(jì)算基數(shù)是遞耗資產(chǎn)價(jià)值，即上述資本化的價(jià)值，減去預(yù)計(jì)殘值后的余額。遞耗資產(chǎn)折耗的計(jì)提方法主要采用工作量法(或產(chǎn)量法)，即用預(yù)計(jì)可采掘或采伐的總產(chǎn)量除計(jì)提折耗的基數(shù)，以確定單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用；然后用每期實(shí)際采掘或采伐的產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用，計(jì)算出每期應(yīng)提折耗額，并計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售成本和存貨成本中。提取折耗分錄如下：
借：折耗(或折耗費(fèi)用)
貸：累計(jì)折耗
如果本期采掘或采伐的產(chǎn)品全部售出，則期末將折耗費(fèi)用全部轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售成本，如果本期采掘或采伐的產(chǎn)品中只有部分售出，則將售出部分的折耗費(fèi)用轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，而將其余部分轉(zhuǎn)作存貨處理。
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(已售出部分的折耗費(fèi)用和有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用)
存貨(未售出部分的折耗費(fèi)用和有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用)
貸：折耗費(fèi)用
有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用
(五)增值的處理
自然資源資本化為遞耗資產(chǎn)后，可能會(huì)因?yàn)檎麄€(gè)自然資源的不合理開(kāi)發(fā)而減少，造成現(xiàn)有自然資源的自然增值，可再生資源的人工再造使遞耗資產(chǎn)增值。其會(huì)計(jì)帳務(wù)處理如下：
借：遞耗資產(chǎn)
貸：未實(shí)現(xiàn)增值
增值后，各期計(jì)提折耗時(shí)，應(yīng)按原取得成本加上新增價(jià)值計(jì)算。在累計(jì)折耗等于遞耗資產(chǎn)原有成本后，每年按當(dāng)年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的屬于遞耗資產(chǎn)增值部分的數(shù)額轉(zhuǎn)銷(xiāo)：
借：未實(shí)現(xiàn)增值
貸：留存收益(或收益)
(六)會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映
，遞耗資產(chǎn)是列入固定資產(chǎn)范圍之內(nèi)的，不予單獨(dú)列示。這是與過(guò)去計(jì)劃下，資源按計(jì)劃無(wú)償?shù)嘏渲媒o經(jīng)營(yíng)使用，經(jīng)營(yíng)企業(yè)只花費(fèi)取得成本，而不必支付資源的所有權(quán)權(quán)益價(jià)值相適應(yīng)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源經(jīng)營(yíng)者要取得一項(xiàng)資源的使用權(quán)，不僅要支付取得成本，而且要支付資源的所有權(quán)權(quán)益價(jià)值。這樣，一方面遞耗資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額較大，往往占經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)總額的較大比重，另一方面為了加強(qiáng)對(duì)遞耗資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用，促使各經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效地、可持續(xù)地利用自然資源，我們有必要將其單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。遞耗資產(chǎn)項(xiàng)目列在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，其列示方法與固定資產(chǎn)基本相同。遞耗資產(chǎn)的折耗費(fèi)用，最終要進(jìn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本或存貨成本中，所以不用單獨(dú)在報(bào)表中另行列示.
：
［1］馬克思資本論北京：人民出版社，1975第一卷：48-61
［2］朱學(xué)義論產(chǎn)權(quán)理論與企業(yè)效益分配［J］勞動(dòng)，1995，(11)
［3］沈振宇礦產(chǎn)資源資本化［J］有色金屬，1999，(2)：2-5
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［5］錢(qián)嘉福西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995312-314
［6］羅先和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)［M］大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995179-183
一、安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定及其例析
（一）安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定 《解釋第3號(hào)》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理?！督忉尩?號(hào)》前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
（二）案例分析 W企業(yè)為一大型鐵礦山企業(yè)，20x1年按照《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定制定的安全生產(chǎn)費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為每月90元/噸，該年3月份共挖取鐵礦石60萬(wàn)噸。3月5日，某一礦井需要添加一個(gè)主要通風(fēng)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值20萬(wàn)元需要安裝的通風(fēng)機(jī)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為34000元，預(yù)計(jì)20天后完成，發(fā)生安裝費(fèi)用共20000元。3月25日安裝完成后，該企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用30000元。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）提取3月份安全生產(chǎn)費(fèi)用：90×600000=54000000（元）
借：制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用54000000
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi)用54000000
（2）3月5日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備
借：在建工程――安全生產(chǎn)費(fèi)用200000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000
貸：銀行存款234000
（3）支付安裝費(fèi)用
借：在建工程――安全生產(chǎn)費(fèi)用20000
貸：銀行存款20000
（4）3月25日安裝完成后
借：固定資產(chǎn)――安全生產(chǎn)設(shè)備220000
貸：在建工程――安全生產(chǎn)費(fèi)用220000
支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用，需沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備科目
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi)用30000
貸：銀行存款30000
（5）按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi)用 220000
貸：累計(jì)折舊――安全生產(chǎn)設(shè)備 220000
二、《解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定利弊分析
（一）《解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定的優(yōu)勢(shì) 一是由于在安全生產(chǎn)費(fèi)用資本化支出的過(guò)程中一次性全額計(jì)提折舊，而不是在未來(lái)的會(huì)計(jì)年度中逐年計(jì)提，這樣便簡(jiǎn)化了核算，減少了工作量，有利于提高工作效率。二是新規(guī)定要求企業(yè)從相關(guān)產(chǎn)品的成本或損益之中提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，而不再是從“利潤(rùn)分配”中列支，這樣做既能與《公司法》相關(guān)規(guī)定相一致，又能防止成本外部化，體現(xiàn)了國(guó)家支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)的政策方向。三是對(duì)企業(yè)所得稅的影響。安全生產(chǎn)費(fèi)用首次計(jì)提時(shí)，即全部計(jì)入當(dāng)期損益，再加上安全費(fèi)用資本化支出形成的固定資產(chǎn)完工后一次全額計(jì)提折舊，都可以減少當(dāng)期利潤(rùn)，減少高危行業(yè)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投資的資金壓力，提高企業(yè)對(duì)加緊制定有效的安全生產(chǎn)措施和加大安全設(shè)備投入的積極性。
（二）《解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定的弊端 一是不便于加強(qiáng)對(duì)賬外資產(chǎn)的后續(xù)管理。新《解釋第3號(hào)》規(guī)定，以安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)置資產(chǎn)形成的資本性支出在確認(rèn)的同時(shí)按相同的金額全額計(jì)提折舊，待期末匯總時(shí)，形成的固定資產(chǎn)在賬面上就消失了。因此，一些高危行業(yè)生產(chǎn)部門(mén)便利用政策上的漏洞，自行擴(kuò)大安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用范圍，把許多與安全生產(chǎn)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)列入安全生產(chǎn)費(fèi)用中，然后經(jīng)過(guò)年末一次性沖銷(xiāo)賬面價(jià)值，這些資產(chǎn)在賬面上無(wú)法反映，于是加大了造成侵吞公共資產(chǎn)、個(gè)人貪污犯罪等不法行為發(fā)生的可能性。二是與稅法規(guī)定不一致?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用并沒(méi)有相關(guān)具體規(guī)定。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。因此，在實(shí)務(wù)上一般的處理是，會(huì)計(jì)上規(guī)定一次性提足折舊，而依照稅法只能是年年調(diào)整，調(diào)整到與稅法保持一致。另外，《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，該比例通常是10%，但是仍然沒(méi)有一次性計(jì)提折舊的規(guī)定。三是造成會(huì)計(jì)信息與真實(shí)情況存在差異。計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用資本化支出形成的固定資產(chǎn)，主要是用于高危行業(yè)安全生產(chǎn)的設(shè)施投入，這些設(shè)施往往不是立即報(bào)廢，而是使用多年。然而在會(huì)計(jì)核算上，由于一次性提足折舊，沖銷(xiāo)了固定資產(chǎn)原值，這就造成實(shí)物存在而賬上為零， 賬實(shí)不符。隨著頻繁爆發(fā)的安全事故和國(guó)家對(duì)高危行業(yè)安全生產(chǎn)的要求越來(lái)越高，高危行業(yè)企業(yè)在一年中對(duì)于安全設(shè)施的投入會(huì)越來(lái)越有所加大。按照新《解釋第3號(hào)》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法勢(shì)必會(huì)造成大部分固定資產(chǎn)價(jià)值為零，而實(shí)際狀況是大部分固定資產(chǎn)都在高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，處于良好運(yùn)行狀態(tài)，與實(shí)際情況不符，造成會(huì)計(jì)信息失真，不利于企業(yè)的科學(xué)決策。而且，近幾年來(lái)，如煤炭企業(yè)由于相關(guān)政策的規(guī)定及尋求盈利等原因，頻繁擴(kuò)張、整合和重組，如果遇到資產(chǎn)重新評(píng)估，則會(huì)出現(xiàn)大量資產(chǎn)盤(pán)盈。
三、安全生產(chǎn)費(fèi)用（資本化支出）會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化高危行業(yè)企業(yè)賬外資產(chǎn)的管理機(jī)制 高危行業(yè)企業(yè)每月都要按規(guī)定提取一定數(shù)額的安全生產(chǎn)費(fèi)用，用以加大企業(yè)的安全生產(chǎn)投資。然而目前卻存在許多資金管理上的漏洞，影響資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和正常使用，給安全生產(chǎn)設(shè)施的投入和企業(yè)的發(fā)展造成很大的障礙。筆者建議：首先，高危行業(yè)企業(yè)應(yīng)該從加強(qiáng)內(nèi)部控制和自身監(jiān)管的角度來(lái)著手，集思廣益，建立一套具有科學(xué)性、可行性和可持續(xù)性的內(nèi)部管理機(jī)制，嚴(yán)格控制和監(jiān)督計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用的流向；其次，要健全企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的管理體制。對(duì)于這類(lèi)像安全生產(chǎn)費(fèi)用資本化支出形成的賬外資產(chǎn)，應(yīng)該設(shè)有專(zhuān)門(mén)的備查賬，并定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理；最后，規(guī)范使用安全費(fèi)用購(gòu)建固定資產(chǎn)的審批程序，徹底核查所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)是否屬于安全生產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)的范圍后再做決定。因此，這就需要加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)調(diào)一致，相互監(jiān)督，使計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用在使用中真正落到實(shí)處，消除安全隱患。
（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)建議筆者認(rèn)為，針對(duì)高危行業(yè)企業(yè)的特殊性，可以增加一個(gè)“安全生產(chǎn)資產(chǎn)”的資產(chǎn)類(lèi)一級(jí)科目，用以記錄提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用資本化的數(shù)額。使用安全生產(chǎn)費(fèi)用投入的在建工程完工之后，直接計(jì)入“安全生產(chǎn)資產(chǎn)”科目之中，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。期末按照一定的折舊方法計(jì)算出的折舊數(shù)額分期計(jì)提折舊，沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，直至該固定資產(chǎn)到期報(bào)廢，具體的折舊方法根據(jù)企業(yè)的需要自行制定。
承上例，經(jīng)評(píng)估，該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)期末無(wú)殘值，采取直線(xiàn)法計(jì)提折舊。3月25日安裝完成以后，會(huì)計(jì)處理為：
借：安全生產(chǎn)資產(chǎn) 220000
貸：在建工程――安全生產(chǎn)費(fèi)用 220000
支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用，需沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備科目
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi)用 30000
貸：銀行存款 30000
年末根據(jù)直線(xiàn)法應(yīng)計(jì)提的折舊額=220000÷10=22000（元）
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi)用 22000
貸：累計(jì)折舊――安全生產(chǎn)設(shè)備 22000
以后每期期末的折舊處理均同上。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的好處是：（1）在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的當(dāng)年，由于允許專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備在稅前抵扣，可以使企業(yè)享受到所得稅的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的所得稅壓力，提高企業(yè)加大安全生產(chǎn)投入的積極性。（2）有效解決了新準(zhǔn)則中已經(jīng)建造安裝完成的固定資產(chǎn)經(jīng)折舊沖銷(xiāo)以后存在的問(wèn)題，已完工的安全生產(chǎn)設(shè)施投入均反映在“安全生產(chǎn)資產(chǎn)”這個(gè)新科目中，待年末通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表列示。通過(guò)該新科目進(jìn)行資產(chǎn)的監(jiān)管，能消除一系列給報(bào)表閱讀者帶來(lái)的困惑。（3）符合折舊的實(shí)質(zhì)。折舊實(shí)質(zhì)上就是固定資產(chǎn)由于功能喪失而轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中的價(jià)值。但由于安全設(shè)施等固定資產(chǎn)在安裝完成投入使用之后通常都具有相當(dāng)長(zhǎng)的使用年限，能在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來(lái)效益。因此，較之建造完成后一次性計(jì)提折舊，分期計(jì)提折舊更體現(xiàn)了“系統(tǒng)分?jǐn)偂闭叟f的實(shí)質(zhì)要求。