時(shí)間：2023-10-09 16:14:39
導(dǎo)語(yǔ)：在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng) 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的發(fā)展有賴于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力又和內(nèi)部控制制度的健全與否存在著密切的關(guān)系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是兩個(gè)關(guān)系密切又客易混淆的概念。
一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是確保和促進(jìn)組織的整體利益實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，每一要素都貫穿于企業(yè)的管理過(guò)程之中。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展
早在1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)公布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的概念，即內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查其會(huì)計(jì)資料的可靠性、準(zhǔn)確性，提高其經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。1994年，美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織（COSO委員會(huì)）提出了《內(nèi)部控制――整體框架》，完整地提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)的效率與效果、符合法律法規(guī)和合同、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合法性，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步建立。
三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理可以影響內(nèi)部控制的制定，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。新的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架向我們提供了一個(gè)完善內(nèi)部控制的綱要，企業(yè)的內(nèi)部控制將向風(fēng)險(xiǎn)管理方向發(fā)展。從表面上看雖然風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制似乎是相互獨(dú)立的和不相干的，但是相互交叉、融合，直至統(tǒng)一是他們發(fā)展的必然趨勢(shì)和最終結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)要意識(shí)到這兩種管理方法實(shí)際上正呈現(xiàn)一體化發(fā)展的趨勢(shì)。
四、目前電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題
近年來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面做了大量的工作，也取得了很好的效果，但是，與國(guó)際一流公司相比，還存在一定差距，特別是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)上，在管理的系統(tǒng)性、科學(xué)性方面尚存在一些問(wèn)題。
1、企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
自然壟斷性是電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)之一，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，電網(wǎng)企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行政企合一的管理模式，這使得企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種情況發(fā)生很大變化。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及電力體制改革的深化，仍然給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不少風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。從我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，缺乏市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的情況依然普遍存在。
2、企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念不強(qiáng)
長(zhǎng)期以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)始終將“安全生產(chǎn)”放在首位，生產(chǎn)部門是企業(yè)的核心，經(jīng)營(yíng)管理處于被忽視的地位。但是，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，如果忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、忽視企業(yè)的內(nèi)控制度，同樣會(huì)讓一個(gè)企業(yè)面臨危機(jī)，甚至走向衰亡。在領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少都存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)的傾向的情況下，不重視內(nèi)控制度，不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的狀況可想而知。雖然目前G電網(wǎng)公司已經(jīng)建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于未轉(zhuǎn)變觀念、執(zhí)行力不強(qiáng)，使得不少企業(yè)內(nèi)控形同虛設(shè)，甚至產(chǎn)生了超越內(nèi)控的行為?？梢哉f(shuō)內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)控效果不佳，阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的功效，也阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。
目前，中國(guó)南方電網(wǎng)公司已經(jīng)形成了類似“COSO報(bào)告”建立的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部控制的實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)依據(jù)。各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的管理者雖然意識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的必要性，但電網(wǎng)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理崗位的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度很多時(shí)候僅僅停留在表面，內(nèi)部控制的重要地位沒(méi)有得到真正體現(xiàn)，在實(shí)際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也不夠理想。
3、缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門
目前，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)還不完善，沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層上，未能將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。此外，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制和程序方面也未建立起完整的組織體系，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理職能、職責(zé)普遍散落在各個(gè)部門和崗位之中，缺乏明確的、針對(duì)不同層面的風(fēng)險(xiǎn)管理的職能描述和職責(zé)要求。
4、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。這項(xiàng)工作的順利實(shí)施需要企業(yè)人員具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀與合理狀態(tài)存在差距的評(píng)價(jià)資料。目前，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)還主要停留在傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)層面，即針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)上。由于傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，即主要關(guān)注影響“財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性”的內(nèi)部控制程序和方法，與COSO框架提出的內(nèi)部控制“營(yíng)運(yùn)的效果和效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循”三大目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)的狹窄性會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面評(píng)估性和綜合性。
五、現(xiàn)階段完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的對(duì)策措施
1、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)
企業(yè)員工尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。電網(wǎng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的重要作用，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，支持會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的工作，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)，切實(shí)負(fù)起建立、健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任。
2、建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系
實(shí)踐證明，必須將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合起來(lái)，才能較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段的一項(xiàng)較好的選擇。
（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，既需要遵循企業(yè)內(nèi)控控制的共同原則，又需要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)管理特點(diǎn)，因地制宜地進(jìn)行創(chuàng)新，以下基本原則是值得電網(wǎng)企業(yè)重視的。
全面性。內(nèi)部控制體系不能狹隘地理解為僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著內(nèi)部控制對(duì)象，內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)縱向、橫向結(jié)合，包攬了企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍。
重要性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)成千上萬(wàn)，這要求內(nèi)部控制制度在制定過(guò)程中既要有通盤考慮的意識(shí)，又要重點(diǎn)突出，將企業(yè)有限的資源花費(fèi)在重要問(wèn)題上。關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、關(guān)注重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的一大特點(diǎn)。
制衡性。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的過(guò)程中可以看出，體現(xiàn)相互制衡是不變的軌跡，相互牽制、有效制約，始終貫穿在內(nèi)控的始終。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這個(gè)問(wèn)題，防止部分人員或崗位不受約束，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
成本性。內(nèi)部控制是“適當(dāng)”就好，過(guò)多的內(nèi)控是冗余，過(guò)少的內(nèi)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，唯有考慮到他的“性價(jià)比”才能讓內(nèi)控產(chǎn)生效益，而不是資源浪費(fèi)。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)該充分考慮成本效益的原則。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法。制訂戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制必須先有目標(biāo)，企業(yè)管理層才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。內(nèi)部控制目標(biāo)主要有戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)等。戰(zhàn)略目標(biāo)通常決定了企業(yè)的發(fā)展方向和未來(lái)，在具體目標(biāo)中應(yīng)該處于首要位置;在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也發(fā)揮關(guān)鍵的作用。
進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。設(shè)定目標(biāo)后，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)識(shí)別出與目標(biāo)相關(guān)的潛在事項(xiàng)，這些潛在事項(xiàng)可能存在收益，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)全面考慮與此相關(guān)的內(nèi)部和外部因素，如人員、技術(shù)、自然環(huán)境等，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)估和做出反應(yīng)。
開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別事項(xiàng)后，電網(wǎng)企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評(píng)估。企業(yè)要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和嚴(yán)重性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合采取定性分析和定量分析的技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如，在可靠數(shù)據(jù)無(wú)法獲得時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用定性評(píng)估技術(shù);如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)時(shí)，就可以使用定量技術(shù)。由于定量技術(shù)分析精確度高，電網(wǎng)企業(yè)在合適的情況下應(yīng)更多地采用，可以有效地對(duì)定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。
實(shí)施控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，實(shí)施有效的控制活動(dòng)，是確保企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以實(shí)施的政策和程序，控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的延伸和具體化。電網(wǎng)企業(yè)采取的控制活動(dòng)可以包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)員工的控制，在科學(xué)劃分各職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，要使員工明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的;二是對(duì)信息系統(tǒng)的控制，應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，使各個(gè)崗位的操作權(quán)限得到嚴(yán)格控制，確保不出現(xiàn)信息安全問(wèn)題。
3、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系
企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面，電網(wǎng)企業(yè)必須建立并重視內(nèi)部審計(jì)體系，具體要求如下：首先，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)需要有一個(gè)完善的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。再次，內(nèi)部審計(jì)要講行全程控制，將內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程涵蓋事前、事中和事后，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，電網(wǎng)企業(yè)要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，除財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)外，內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、工程建設(shè)造價(jià)管理知識(shí)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
4、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制
以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)該盡可能的掌握更多的客觀的、真實(shí)的信息，進(jìn)而對(duì)這些信息進(jìn)行客觀、理性的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)，就采取有效地措施進(jìn)行防范。企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，以統(tǒng)籌管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。與風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)，企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，一是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在完善的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)上，公開考評(píng)細(xì)則，明確獎(jiǎng)懲措施。二是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在以事實(shí)為根據(jù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬目查對(duì)、資金流向、預(yù)算執(zhí)行等方面的考核。三是內(nèi)部控制考核的方式可以引入相互考評(píng)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間相互進(jìn)行考評(píng)，指出對(duì)方部門存在的問(wèn)題，并進(jìn)行協(xié)商解決，協(xié)商解決不成的，交由相應(yīng)層級(jí)的管理層討論決定方案。
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 構(gòu)建 應(yīng)用
近年來(lái)，許多公司開始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系建設(shè)。廈門國(guó)貿(mào)是國(guó)內(nèi)啟動(dòng)時(shí)間較早的企業(yè)，形成了有國(guó)貿(mào)特色的內(nèi)控管理體系，其構(gòu)建情況對(duì)于中國(guó)迅速崛起的企業(yè)集團(tuán)具有啟示性。在構(gòu)建過(guò)程中，廈門國(guó)貿(mào)依托集團(tuán)全體員工持續(xù)完善和改進(jìn)，成為這一體系成功的關(guān)鍵性因素，對(duì)于內(nèi)控體系的推廣具有一定的意義。
一、廈門國(guó)貿(mào)八年風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制體系構(gòu)建歷程
廈門國(guó)貿(mào)集團(tuán)股份有限公司是國(guó)有控股上市公司，始建于1980年?，F(xiàn)已形成供應(yīng)鏈管理、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和金融服務(wù)三大核心業(yè)務(wù)。
（一）構(gòu)建動(dòng)因
由于公司從事的行業(yè)跨度較大，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品眾多，異地投資項(xiàng)目不斷增加，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在著巨大的挑戰(zhàn)。在供應(yīng)鏈管理方面，大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)具有占用資金量大、貨權(quán)管理難、利潤(rùn)低、交易風(fēng)險(xiǎn)大等特征；在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，不僅受國(guó)家政策和市場(chǎng)行情的影響，還面臨著工程質(zhì)量、合同履約等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于金融服務(wù)業(yè)務(wù)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理更是其生存之本。無(wú)論是期貨、擔(dān)保、典當(dāng)還是委托貸款，所有業(yè)務(wù)都和風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，公司提出了更高的內(nèi)控需求。因此，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)，成為公司發(fā)展的必然要求。
（二）構(gòu)建過(guò)程
廈門國(guó)貿(mào)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控體系，從2007年開始經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。
第一階段是從2007年至2008年，內(nèi)控體系初具雛形。2007年以ERP項(xiàng)目上線為契機(jī)，公司對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)和職能管理的現(xiàn)有流程進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，并由內(nèi)控與審計(jì)部牽頭，編制內(nèi)控手冊(cè)。第二階段是從2009年至2011年，內(nèi)控體系持續(xù)得到改進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)信息得到量化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。公司除了對(duì)地產(chǎn)、物流的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，還對(duì)第一階段已經(jīng)梳理完畢的貿(mào)易和職能的現(xiàn)狀進(jìn)行再次診斷。同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行量化處理，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。第三階段是從2012年開始至今，內(nèi)部控制體系覆蓋至集團(tuán)整體。首先，在新一輪戰(zhàn)略指引下，金融服務(wù)板塊成立，其流程梳理和內(nèi)控手冊(cè)編寫工作也隨之展開。其次，由于2012年宏觀環(huán)境發(fā)生變化，貿(mào)易板塊案件頻發(fā)，供應(yīng)鏈板塊各大產(chǎn)品中心也自主加強(qiáng)內(nèi)控管理，在集團(tuán)已梳理的流程上制定更為細(xì)致的流程規(guī)范。
（三）效果
在健康發(fā)展的內(nèi)控體系環(huán)境下，公司營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)穩(wěn)健增長(zhǎng)，多年入選《財(cái)富》雜志評(píng)選的中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)榜單及世界品牌實(shí)驗(yàn)室評(píng)選的中國(guó)500最具價(jià)值品牌，蟬聯(lián)廈門年度最佳雇主稱號(hào)。
二、案例分析與研究
從實(shí)踐層面看，上文按照時(shí)間順序描述了廈門國(guó)貿(mào)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的歷程，而從理論層面研究，筆者認(rèn)為成功構(gòu)建的重要影響因素有如下四個(gè)方面。
（一）以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，持續(xù)梳理和完善
從上文可以看出，業(yè)務(wù)流程的梳理貫穿了三個(gè)發(fā)展階段。公司堅(jiān)持以我為主，借助外力的原則，通過(guò)人員訪談、專題研討、溝通反饋、資料收集與分析、問(wèn)題歸納與總結(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行診斷。流程診斷的步驟包括對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行調(diào)研、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度、描繪業(yè)務(wù)流程圖、分析流程的主要問(wèn)題、針對(duì)主要問(wèn)題進(jìn)行完善。特別值得一提的是內(nèi)控體系建設(shè)不是一蹴而就的，公司持續(xù)不斷地對(duì)流程進(jìn)行完善。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為預(yù)警，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
所謂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)際上是向各業(yè)務(wù)板塊收集匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)趨勢(shì)，并評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)偏離預(yù)警線的程度，向公司領(lǐng)導(dǎo)發(fā)出預(yù)警信號(hào)并提前采取對(duì)策的系統(tǒng)。廈門國(guó)貿(mào)的具體做法如下：
首先，成立董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的工作小組，小組成員為各事業(yè)部業(yè)務(wù)骨干，負(fù)責(zé)研究公司的宏觀環(huán)境和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和控制架構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。并在各業(yè)務(wù)板塊設(shè)立聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)在重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)第一時(shí)間通報(bào)工作小組成員，于日常經(jīng)營(yíng)中定期跟進(jìn)，形成月報(bào)制度。
其次，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，提煉各項(xiàng)指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，著重于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域大概提煉5至7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警區(qū)間均是工作小組在與業(yè)務(wù)一線人員進(jìn)行充分溝通后，根據(jù)宏觀環(huán)境、公司戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行設(shè)計(jì)的。并且風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警值的設(shè)置并不是一成不變的，根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整。
最后，由工作小組成員于每月初將風(fēng)險(xiǎn)信息匯總上報(bào)風(fēng)控委員會(huì)，報(bào)告內(nèi)容包括監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是否超過(guò)預(yù)警值、相應(yīng)的對(duì)策建議，并要求相關(guān)部門限期改善。
（三）以信息技術(shù)為支撐，提高信息與溝通的質(zhì)量
在ERP上線前，公司的貿(mào)易業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)是獨(dú)立的，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱。而ERP系統(tǒng)上線后實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流的統(tǒng)一管理，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)。公司還在ERP項(xiàng)目二期開發(fā)了BW（Business Information Warehouse，商務(wù)信息倉(cāng)庫(kù)，以下簡(jiǎn)稱BW）分析系統(tǒng)和管理駕駛艙分析系統(tǒng)。BW分析系統(tǒng)能夠?qū)⒎稚⒃诓煌到y(tǒng)的業(yè)務(wù)處理連接起來(lái)，有利于對(duì)獲利能力、資源占用、業(yè)務(wù)控制、費(fèi)用檢查等進(jìn)行分析。而管理駕駛艙則構(gòu)建公司特有的指標(biāo)管理體系，其關(guān)鍵指標(biāo)可從“匯總到明細(xì)”、“當(dāng)前到歷史”等多個(gè)維度進(jìn)行挖掘和預(yù)測(cè)分析，并形象地通過(guò)各種圖表及類似駕駛艙的儀表盤，將數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)出來(lái)，為各層級(jí)用戶提供決策依據(jù)。這兩個(gè)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和時(shí)效性管理，有助于風(fēng)險(xiǎn)防范。例如圖5就是管理駕駛艙系統(tǒng)中，利用圖表直觀展現(xiàn)付款未到貨情況，提示逾期款項(xiàng)的金額和賬齡，從而促進(jìn)相關(guān)部門采取措施加強(qiáng)款項(xiàng)管理，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（四）以實(shí)現(xiàn)全員控制為目標(biāo)，形成重視風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化
除了公司高層領(lǐng)導(dǎo)不斷向員工強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性以外，各層管理部門均通過(guò)自身工作不斷向基層員工傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部對(duì)業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對(duì)于逾期或保證金不足的合同，第一時(shí)間向業(yè)務(wù)部門發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，督促業(yè)務(wù)人員及時(shí)催款、催貨；經(jīng)常開展風(fēng)險(xiǎn)警示會(huì)，以案例方式對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。
又如，內(nèi)控與審計(jì)部將日常審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作常態(tài)化；注重事前審計(jì)，在審計(jì)工作中揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；協(xié)助和輔導(dǎo)各業(yè)務(wù)板塊制定流程規(guī)范和編寫內(nèi)控手冊(cè)，組織各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作；根據(jù)問(wèn)責(zé)制度，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后，第一時(shí)間開展審計(jì)，追查責(zé)任人和事件原因。
公司還設(shè)立一些跨部門合作小組，例如上文提到的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)工作小組，還有制度梳理工作小組、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作小組等。此外，公司在各業(yè)務(wù)板塊安排責(zé)任心強(qiáng)、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控專員，對(duì)一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把關(guān)。
三、結(jié)束語(yǔ)
本文采用案例研究方法，對(duì)廈門國(guó)貿(mào)七年來(lái)的構(gòu)建歷程進(jìn)行分析并提煉關(guān)鍵因素。可以看出，廈門國(guó)貿(mào)通過(guò)探索與實(shí)踐，建立了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為預(yù)警、以信息系統(tǒng)為保障、以全員控制為目標(biāo)的內(nèi)部控制體系，具有自身特色，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營(yíng)管理的有效融合，為其他企業(yè)提供有益的參考。但是本文研究仍然存在局限性，因?yàn)閱我话咐芯坑兄趶?fù)雜現(xiàn)象的深入，但研究結(jié)論的通用性不免有所折扣。
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（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430000）
摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展、證券市場(chǎng)的日益成熟以及經(jīng)濟(jì)舞弊案件的增加，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)的一個(gè)必要組成部分，是一個(gè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的機(jī)制與過(guò)程保證。而實(shí)踐也逐步證明，內(nèi)部控制體系的建立，需要沿著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的路徑設(shè)計(jì)才能有效保證企業(yè)的持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)安全和信息真實(shí)，其中的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素更是貫穿始終地聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系。本文首先回顧風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制意義和聯(lián)系，引出對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制的分析。然后抽取企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的一角——信用風(fēng)險(xiǎn)來(lái)具體分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值損害。針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的后果和控制，以實(shí)務(wù)中“中鋼集團(tuán)與山西中宇之間40億財(cái)務(wù)黑洞”的交易業(yè)務(wù)為分析案例，先是就案例層面介紹信用風(fēng)險(xiǎn)的危害覆蓋面和牽連性，以案例所在環(huán)境論述其內(nèi)部控制應(yīng)該如何基于信用風(fēng)險(xiǎn)的管理而設(shè)計(jì)和執(zhí)行；再以案例中的教訓(xùn)回歸整個(gè)組織層面，簡(jiǎn)單給出了企業(yè)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制體系建立的相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞 ：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)管理；信用風(fēng)險(xiǎn)；價(jià)值損害；預(yù)付款模式；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0169-03
當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中國(guó)后，國(guó)內(nèi)各種類型的企業(yè)蓬勃發(fā)展，一夜春筍的蔓延之勢(shì)從實(shí)體產(chǎn)業(yè)到虛擬金融，利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化以及股東財(cái)富最大化等，這些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)幾乎是每個(gè)企業(yè)逐鹿商海的標(biāo)桿。風(fēng)險(xiǎn)，也就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必然是如影相隨的，那么在實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程中，從我國(guó)國(guó)情來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，“一手交錢一手交貨”的模式已少見，資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本受到空前的關(guān)注，但企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式較西方發(fā)達(dá)國(guó)家還不夠精細(xì)化、規(guī)范化，總體的盈利模式較為粗放地趨向“以此養(yǎng)彼”、“滾動(dòng)盈利”，甚至“空手套白狼”的運(yùn)營(yíng)模式，因此資金流的周轉(zhuǎn)和回籠對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言顯得，尤為至關(guān)重要，一旦在主營(yíng)業(yè)務(wù)的交易過(guò)程中，受到資金侵占而導(dǎo)致現(xiàn)金流斷裂，這種風(fēng)險(xiǎn)的損害程度對(duì)企業(yè)幾乎有著“生死一朝夕”的影響。所以，我國(guó)企業(yè)針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)所作出的管理和控制，是其業(yè)務(wù)可持續(xù)健康運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵之一。
實(shí)務(wù)中，信用風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)間產(chǎn)生墊付和賒欠交易協(xié)議后，協(xié)議“言出不行”帶來(lái)的價(jià)值損失和連帶后果。隨著企業(yè)交易規(guī)模的增大、交易間的牽連逾緊，這種價(jià)值損失的經(jīng)濟(jì)后果也愈發(fā)嚴(yán)重，資金或存貨因信用協(xié)議崩毀而受到預(yù)期以外的侵占后，影響范圍可以從降低毛利，到拖累上下游交易，到連累同期業(yè)務(wù)，甚至拖垮整個(gè)企業(yè)。在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制既體現(xiàn)內(nèi)部控制從上到下的貫徹執(zhí)行，也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制從下到上參與設(shè)計(jì)、反饋意見以及“倒逼”機(jī)制。內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程也是沿著風(fēng)險(xiǎn)的流向?qū)嵤┑?，為風(fēng)險(xiǎn)信息的收集與披露帶來(lái)了極大的便利，所以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行的關(guān)鍵導(dǎo)向，而內(nèi)部控制執(zhí)行的基本作用和根本目的也是控制風(fēng)險(xiǎn)。那么針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的路徑，企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)該如何設(shè)計(jì)和展開執(zhí)行呢？下面，我們結(jié)合央企中國(guó)中鋼集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱中鋼集團(tuán)）與山西民營(yíng)企業(yè)山西中宇鋼鐵有限公司（以下簡(jiǎn)稱山西中宇）在兩年間數(shù)比交易所形成的巨額資金往來(lái)的例子，簡(jiǎn)單分析一下基于信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制應(yīng)該怎么樣展開。
案例簡(jiǎn)述：中鋼集團(tuán)是國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理的中央企業(yè)，是一家以鐵礦石貿(mào)易為主要業(yè)務(wù)的公司，每年數(shù)千萬(wàn)噸的鐵礦石貿(mào)易是其收益的主要來(lái)源。山西中宇是一家注冊(cè)資本僅2000萬(wàn)元的山西省臨汾市曲沃縣高縣鎮(zhèn)的一家主營(yíng)鋼鐵產(chǎn)銷的民營(yíng)企業(yè)。然而就在這樣的背景下，中鋼集團(tuán)從2007年就開始和山西中宇進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)，并在當(dāng)年5月一口氣簽訂長(zhǎng)達(dá)5年包銷合作協(xié)議。協(xié)議源自中鋼聽信山西中宇給出“每月20萬(wàn)噸”喜人產(chǎn)量，就這樣，通過(guò)預(yù)付款項(xiàng)的渠道，鋼鐵貿(mào)易商中鋼集團(tuán)就將自己與民營(yíng)鋼廠山西中宇綁在了一起。然而，協(xié)議幾乎一直無(wú)法如期實(shí)現(xiàn)，山西中宇的產(chǎn)能一直處于困境，拖延減產(chǎn)交付卻仍收取預(yù)付款。截止2008年3月，在不到一年的時(shí)間里，山西中宇向中鋼集團(tuán)累計(jì)發(fā)貨僅28億元，而中鋼集團(tuán)共計(jì)向山西中宇付款則超過(guò)54億元！截止2009年底，占用資金巨額已達(dá)38億元，算上中鋼集團(tuán)為救助山西中宇而通過(guò)委托方收購(gòu)中宇股權(quán)所支付的資金，這筆爛賬已經(jīng)攀至40億元。這個(gè)巨大的“黑洞”不僅使中鋼集團(tuán)計(jì)劃三年的上市計(jì)劃陷入停滯，中鋼的其他項(xiàng)目也因此而運(yùn)營(yíng)資金不足，導(dǎo)致利潤(rùn)不斷下滑，最后，中鋼集團(tuán)不得已從世界500強(qiáng)354名一下子跌出，兵敗如山倒于民營(yíng)鋼鐵企業(yè)山西中宇。
案例中，中鋼集團(tuán)在山西中宇這個(gè)泥洼中的越陷越深是否真的無(wú)法避免呢？我們不妨回到這項(xiàng)業(yè)務(wù)的第一筆交易的開端，分析一下當(dāng)時(shí)的背景及內(nèi)外部環(huán)境：過(guò)去十年間，中國(guó)鋼鐵行業(yè)是重工業(yè)中利潤(rùn)率并不高的行業(yè)，中鋼集團(tuán)受持股于國(guó)資委，從事經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，雖有興盛之時(shí)，但利潤(rùn)增速已經(jīng)在逐步放緩，中鋼集團(tuán)曾一度拿不到大型鋼企的外包業(yè)務(wù)，大部分的客戶都是民營(yíng)中小型企業(yè)，因?yàn)橹挥腥狈Y金實(shí)力和融資困難的中小型民營(yíng)企業(yè)才愿意把鋼材包銷給中鋼。處于如此薄弱參差的客戶環(huán)境下，各種風(fēng)險(xiǎn)是一觸即發(fā)的，但中鋼集團(tuán)對(duì)此的態(tài)度則非常消極，公司治理傾向于“人治”，對(duì)于當(dāng)時(shí)有合作傾向的山西中宇、河北縱橫等這樣的民營(yíng)企業(yè)，對(duì)其公司治理情況、管理層品行、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力以及財(cái)務(wù)狀況的考察流于形式，管理層在做決策前幾乎對(duì)上述方面不作關(guān)注，在未經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)下，為了表面的可觀盈利鋌而走險(xiǎn)，簽下和山西中宇的相關(guān)交易。這種典型的管理層逾越內(nèi)部控制的做法更反映出中鋼的內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)粗糙，當(dāng)時(shí)對(duì)外公布的組織架構(gòu)圖更讓我們看到，中鋼內(nèi)設(shè)的審計(jì)監(jiān)察部的報(bào)告路徑是先向經(jīng)營(yíng)管理層報(bào)告，再到達(dá)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，這讓內(nèi)審部門和內(nèi)部控制體系幾乎是流于形式。反觀當(dāng)時(shí)的山西中宇，一直處于邊建設(shè)邊生產(chǎn)邊開拓市場(chǎng)的狀態(tài)下，諸多手續(xù)不齊全，環(huán)境評(píng)價(jià)未通過(guò)、排污許可不達(dá)標(biāo)。同時(shí)其用于生產(chǎn)的很多新建設(shè)備質(zhì)量并不好，高爐中很多設(shè)備不配套，高爐耗材超標(biāo)運(yùn)行。中宇生產(chǎn)所需要的鐵礦石幾乎全部依靠從連云港、天津港運(yùn)輸而來(lái)，產(chǎn)品的綜合成本與沿海鋼企相比，還要貴100元/噸。它還從開始經(jīng)營(yíng)就兩頭欠債，既向原材料供應(yīng)商賒賬，還要求下游客戶打預(yù)付款。如此“二等殘廢”的民營(yíng)企業(yè)居然能這么輕而易舉地就一步步大量占據(jù)央企中鋼集團(tuán)資金，可見，在協(xié)議簽訂前后，中鋼集團(tuán)對(duì)于這筆交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督都是無(wú)效的，幾乎可以說(shuō)每一步都是架空的。從這樣的內(nèi)外背景看來(lái)，其實(shí)，中鋼集團(tuán)的這次“泥足深陷”是由第一筆墊付資金信用風(fēng)險(xiǎn)和隨后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所造成的連環(huán)巨大價(jià)值損害，但這些風(fēng)險(xiǎn)本該可以相應(yīng)的內(nèi)部控制程序管理和控制的。
COSO于1992年頒布了一個(gè)具有全面性、有效性和普遍原則的內(nèi)部控制框架，受到世界上很多組織的稱贊并接受，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也是以此為向?qū)Ь幹?。根?jù)COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。。
在此，我們可以對(duì)于像案例中包含信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的控制流程具體展開。首先，在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)交易，尤其是期限較長(zhǎng)且金額巨大的合作伙伴前，必須根據(jù)企業(yè)自身的控制目標(biāo)和承受能力來(lái)全面系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，包括候選合作伙伴的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、實(shí)際財(cái)務(wù)狀況（包括盈利質(zhì)量和能力以及償債能力）、管理層誠(chéng)信和長(zhǎng)期信用狀況，結(jié)合業(yè)務(wù)行情等實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面如實(shí)上報(bào)董事局后確定合作伙伴。在業(yè)務(wù)簽訂的款項(xiàng)、金額額度、項(xiàng)目壽命、附加條件以及授信程度等方面，要明確不相容職務(wù)的授權(quán)審批層級(jí)，不能僅由某一管理層包攬。在項(xiàng)目簽訂后，控制工作也不能松懈，要在業(yè)務(wù)交易的整個(gè)協(xié)議壽命中如期對(duì)預(yù)算、運(yùn)營(yíng)和績(jī)效等進(jìn)行考核分析，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。最后面對(duì)交易中涉及的所有工作管理人員，要保持信息的暢通，以便必要溝通或檢舉舞弊可以得到保障。時(shí)刻保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的警惕和應(yīng)急預(yù)案的處理是貫穿整項(xiàng)業(yè)務(wù)交易始終的，這樣可做到一路高效地完成業(yè)務(wù)交易甚至撥亂返正。
案例實(shí)務(wù)中，既然企業(yè)的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)都是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，那么通過(guò)業(yè)務(wù)流程的梳理和控制是可以管理這些風(fēng)險(xiǎn)的，這時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方案則落實(shí)到內(nèi)部控制上了。在鐵礦鋼材貿(mào)易中，預(yù)付款模式是廣泛被鋼廠和貿(mào)易商采用的，主要用于對(duì)貿(mào)易商合同的約束，有時(shí)貿(mào)易商也能獲得一定優(yōu)惠?？v觀行情，既然預(yù)付款的模式在業(yè)內(nèi)如此盛行常見，當(dāng)中必定隱含著較大的信用風(fēng)險(xiǎn)以及連帶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則對(duì)于這種常見的高風(fēng)險(xiǎn)交易類型，內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。中鋼集團(tuán)作為鋼鐵行業(yè)的央企很是應(yīng)該也必須對(duì)這種交易類型制定全面合理可執(zhí)行的、針對(duì)企業(yè)內(nèi)對(duì)外預(yù)付款交易的控制程序，從性質(zhì)和金額上，將對(duì)應(yīng)的內(nèi)控程序嚴(yán)格貫穿于該項(xiàng)交易。面對(duì)“20億換100多億年銷售收入”的大餡餅，中鋼集團(tuán)的管理層不應(yīng)該只顧唯利是圖的草率簽下協(xié)議，面對(duì)期限為5年、第一筆預(yù)付款就達(dá)20億的交易，中鋼集團(tuán)應(yīng)該對(duì)山西中宇的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、過(guò)往市場(chǎng)交易和綜合財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)地觀察和調(diào)研。其實(shí)只要中鋼集團(tuán)稍加調(diào)查，就能察覺(jué)與山西中宇的墊款交易是一筆危險(xiǎn)的生意，隨時(shí)會(huì)發(fā)生巨額呆賬并引發(fā)牽連的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2006年4月，山西中宇的前身山西宇晉曽遭國(guó)家稅務(wù)總局處罰，自2002年1月至2005年3月，山西宇晉與其大股東投資的另一家企業(yè)山西宇進(jìn)鑄造冶煉公司交易，通過(guò)虛開發(fā)票和隱瞞銷售收入逃繳稅款，國(guó)家稅務(wù)總局要求補(bǔ)稅6.31億元，罰款1.4億元，加收滯納金3.82億元，合計(jì)11.53億元。如果能實(shí)地調(diào)查，諸如手續(xù)不全、設(shè)備劣質(zhì)、成本高企和管理不善等嚴(yán)重不良狀況也必定是顯而易見的，這樣中鋼就不會(huì)作出如此危險(xiǎn)的交易決策。與此同時(shí)，中鋼集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)該對(duì)一定額度的交易的授權(quán)和監(jiān)督作出明確的規(guī)定和反饋，制造良好的控制環(huán)境，董事局的決策和內(nèi)審部門的執(zhí)行不能流于形式。在整個(gè)國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)中，都知道預(yù)付款模式雖然可以獲取比較優(yōu)惠的價(jià)格，但也都默認(rèn)預(yù)付款一般不能超過(guò)鋼材產(chǎn)品的價(jià)格。而中鋼一口氣付出的20億元，是風(fēng)險(xiǎn)非常大的做法，不禁讓人懷疑是管理層當(dāng)局為了當(dāng)期利潤(rùn)而可能已經(jīng)跳過(guò)董事局或凌駕于內(nèi)部控制之上了。即便是交易簽訂后，中鋼集團(tuán)也也可以通過(guò)內(nèi)部控制體系來(lái)及時(shí)撥亂返正，而不是泥足深陷，任由資金像滾雪球那樣不斷被侵占以致成為中鋼集團(tuán)的一大“毒瘤”。中鋼集團(tuán)應(yīng)該有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持內(nèi)外信息的溝通，接受內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)，對(duì)每一階段的單筆交易都進(jìn)行預(yù)算控制和盈利反饋，制定與之相對(duì)應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)代企業(yè)，哪怕是央企，也同樣在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下面臨各種日益趨增的各種風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)化程度越高，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和影響就越普遍。如今，事過(guò)境遷，但中鋼集團(tuán)必須前事不忘后事之師，反省自身，不僅僅在信用風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)上，而是在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)層面上，應(yīng)該如何建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一改當(dāng)初內(nèi)部控制嚴(yán)重失效的巨大缺陷，從人、物、資金及信息方面重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控管理。完善用人制度，加強(qiáng)人力資源管理；嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全控制，確保企業(yè)資產(chǎn)完整和利潤(rùn)最大化；嚴(yán)格資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度；確保會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的真實(shí)可靠；推行全面預(yù)算管理，完善內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用。
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關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 整合
中圖分類號(hào)：F272.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
COSO分別于1992年和2004年先后了兩個(gè)內(nèi)部控制框架，后者被命名為《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，不但與原《內(nèi)部控制——整合框架》名稱不一，并將風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法導(dǎo)入其中。盡管我國(guó)2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》采用了前者的形式和后者的思想，但是與我國(guó)企業(yè)的習(xí)慣認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了沖突。如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別，并對(duì)二者進(jìn)行整合是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界需要進(jìn)一步思考的。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系綜述
一般認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是為了保護(hù)資產(chǎn)安全、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和可靠性所建立的一套自我管理和自我約束的管理制度或機(jī)制。但是，COSO于2004年重新提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，同時(shí)又指出了風(fēng)險(xiǎn)管理框架并沒(méi)有打算取代在的內(nèi)部控制框架。但并沒(méi)有說(shuō)清楚內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理究竟是一種什么樣的關(guān)系。而且既然不準(zhǔn)備替代內(nèi)部控制框架，那么提出風(fēng)險(xiǎn)管理框架的用意又是什么。其實(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系始終沒(méi)有達(dá)到一致意見。概括而言，主要有以下三種觀點(diǎn)：
（一）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。
巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》主張把風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容納入到內(nèi)部控制框架之中。例如該框架指出：“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平。確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這類風(fēng)險(xiǎn)?！?。另外，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也認(rèn)為：控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。
2004年，OSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》明確指出：內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式。2005年，英國(guó)特恩而爾委員會(huì)也認(rèn)為：公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。
（三）內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。
國(guó)內(nèi)外也有不少學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有差異。這兩個(gè)概念的外延變得越來(lái)越廣，正在變?yōu)橥皇挛?。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，二者其實(shí)是一體化的。將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險(xiǎn)管理只是為了強(qiáng)調(diào)控制與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特征。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較
1992年COSO提出的《內(nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會(huì)、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程。”2004年COSO重新推出《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為“由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定和企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，目的是識(shí)別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”
（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性。
1、風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的改進(jìn)版
內(nèi)部控制是生產(chǎn)規(guī)?；唾Y本社會(huì)化的產(chǎn)物，是基于委托關(guān)系的，其目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和資產(chǎn)安全；而風(fēng)險(xiǎn)管理則是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸，其目標(biāo)是提高企業(yè)對(duì)外部市場(chǎng)的反應(yīng)能力，提升企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合是必然的。2004年COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》通過(guò)控制目標(biāo)和控制要素的安排，將內(nèi)部控制全面納入到了風(fēng)險(xiǎn)管理框架之下，從而實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的全面融合。融合后，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這一目標(biāo)正是內(nèi)部控制升華到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心體現(xiàn)。另外，為了強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，風(fēng)險(xiǎn)管理框架另外增加了事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。由此可以看出，內(nèi)部控制實(shí)際上是包容在風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中的。
2、風(fēng)險(xiǎn)管理以內(nèi)部控制為工具。
風(fēng)險(xiǎn)管理是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的，必須得到內(nèi)部控制的支持，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制受風(fēng)險(xiǎn)管理驅(qū)動(dòng)，反過(guò)來(lái)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而提供有效的保證。完善的內(nèi)部控制是當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家的法定要求，是現(xiàn)代企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體制應(yīng)達(dá)到的基本狀態(tài)。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異。
1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對(duì)象不同。
內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采取的政策和程序，僅僅是一項(xiàng)管理職能，側(cè)重于事后和過(guò)程的控制。因而與風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部控制相對(duì)滯后，如控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等要素都屬于事后性質(zhì)的，這就決定了內(nèi)部控制不能解決所有風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)相對(duì)比較主動(dòng)，通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別，將內(nèi)部控制提前到企業(yè)戰(zhàn)略制定過(guò)程，使風(fēng)險(xiǎn)管理具有了前瞻性，被賦予了戰(zhàn)略管理功能，提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的地位和能力。
2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。
內(nèi)部控制注重對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行控制，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。而風(fēng)險(xiǎn)管理既關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利影響，還要求關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)中所蘊(yùn)涵的機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的促進(jìn)作用。
3、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍不同。
內(nèi)部控制與早期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)管理與當(dāng)前不確定的市場(chǎng)環(huán)境相對(duì)應(yīng)，關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。之所以如此，是因?yàn)橹挥嘘P(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)才能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)外部市場(chǎng)的適應(yīng)性
4、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理采取的風(fēng)險(xiǎn)管理策略不同。
隨著金融衍生工具的出現(xiàn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)存在多重風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)存在疊加，有的風(fēng)險(xiǎn)相互抵消減少。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行組合管理的概念，企業(yè)不能只從某個(gè)部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)去考慮風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)當(dāng)從組織整體角度考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合
內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀要求。
（一）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，提高內(nèi)部控制的層次。
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)之所以仍然將內(nèi)部控制視為企業(yè)日常管理的工具，而將其定位于風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的原因是無(wú)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。如果在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中建立獨(dú)立的、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，不但有助于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專業(yè)化的管理，增強(qiáng)其獨(dú)立性，而且有助于創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的主體，從而激發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。
（二）在內(nèi)部控制框架中導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)理念。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是不可分割的整體，風(fēng)險(xiǎn)是二者聯(lián)系的橋梁，這就要求在企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)層面、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)控制環(huán)節(jié)注入風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，定期和不定期地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性作出評(píng)價(jià)，并提出整改意見。
（三）明確董事對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門只是風(fēng)險(xiǎn)管理的直接責(zé)任人，董事會(huì)才是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終責(zé)任人。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立多層次的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系，以各司其職，各負(fù)其責(zé)任。將董事會(huì)的責(zé)任定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)層次，高級(jí)管理層的責(zé)任則主要定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層次，專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門的責(zé)任則定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的組織層次，各部門經(jīng)理則對(duì)本部門的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)。值得一提的是，董事會(huì)不但負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)最終責(zé)任，董事會(huì)必須對(duì)對(duì)違反風(fēng)險(xiǎn)管理的各種行為，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加追究，無(wú)論其是否造成損失。
（四）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境。
COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將原《內(nèi)部控制——整體框架》中的“控制環(huán)境”要素修改為“內(nèi)部環(huán)境”要素，旨在要求提高整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而不僅僅是與控制政策和程序有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)、樹立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)偏好、正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向加強(qiáng)人力資源管理，培養(yǎng)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀，以提高企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)比內(nèi)部控制更加寬泛的概念，險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理成熟的標(biāo)志。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略之間的聯(lián)系，使內(nèi)部控制從狹隘的財(cái)務(wù)控制拓展到戰(zhàn)略管理層面，要求內(nèi)部控制參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合說(shuō)明了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)筑的防火墻已經(jīng)難以抵擋市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，需要更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（作者單位：平頂山市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理站）
參考文獻(xiàn)：
[1]張軍.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制探討.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)（綜合版），2011（02）.
一、企業(yè)提升內(nèi)控管理水平的意義
（一）監(jiān)督會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和科學(xué)性的重要保證
企業(yè)內(nèi)控管理重要工作內(nèi)容是企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范均應(yīng)用到了企業(yè)日常信息的收集整理上。因而我們不難看出，企業(yè)內(nèi)控管理是監(jiān)督企業(yè)信息真實(shí)性、科學(xué)性、有效性的重要保證。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心
企業(yè)需要對(duì)不同層級(jí)進(jìn)行分層管理，來(lái)構(gòu)建不同部門方便便各部門以更好地運(yùn)作來(lái)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。因而在有效推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有效地開展，確保企業(yè)資金能得到充分利用的關(guān)鍵。
（三）企業(yè)抵抗外來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，市場(chǎng)也在不斷被細(xì)分。在這種情況下，要增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)唯有不斷提高管理水平，才能進(jìn)一步抵抗來(lái)自外部市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。而提高企業(yè)內(nèi)部控制能力則是提高管理水平和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力最關(guān)鍵的措施。只有企業(yè)內(nèi)控管理水平得到提高，企業(yè)的所有資源才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理水平的現(xiàn)狀
從我國(guó)目前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的管理水平普遍較低，內(nèi)控管理水平的重視程度不高，這嚴(yán)重阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行。改革開放以后經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究逐步進(jìn)入了正規(guī)，也取得了一些不錯(cuò)的研究成果。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研究還存在諸多問(wèn)題。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容不完善。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在普遍存在缺乏內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，這主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容的不完善。其次，內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛。這個(gè)問(wèn)題是指很多現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)工作的管理與控制上可謂是下足了功夫，但在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況上工作做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。再次，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念不強(qiáng)。很多企業(yè)只是在出現(xiàn)事故后采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)管理的理念還沒(méi)有融入到他們的管理之中，做到未雨綢繆。還有，監(jiān)督機(jī)制不健全。我國(guó)企業(yè)中監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題比較突出。一些企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門，但這個(gè)部門監(jiān)督的范圍很有限，不能從整體上監(jiān)督企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外還有一些企業(yè)，雖然表面上看其內(nèi)控管理系統(tǒng)比較完善，但難以落實(shí)，一旦付諸實(shí)踐便在很大程度上影響了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有效決策。此外，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)工作人員分工不明確，內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足，人員素質(zhì)偏低等諸多行為都在一定程度上損害了公司的利益。最嚴(yán)重的是企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，編造虛假財(cái)務(wù)這種行為在很大程度上影響著企業(yè)的利益，給企業(yè)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、提升我國(guó)內(nèi)控管理水平的具體措施
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境
企業(yè)內(nèi)控環(huán)境分內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。由于外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能力比較小，所以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制力起作用的主要是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的軟肋，這與企業(yè)的管理方式密不可分。內(nèi)部環(huán)境的控制主要包括三方面的因素：一是企業(yè)管理層是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，即對(duì)內(nèi)部控制的重視程度；二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)，即是否認(rèn)識(shí)到各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，包括組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)、管理宗旨等。企業(yè)把這三方面要素協(xié)調(diào)好、運(yùn)用好，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境必然得到優(yōu)化。
（二）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和設(shè)置管理機(jī)都要堅(jiān)持以人為本。經(jīng)營(yíng)者要充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，就必須提高員工的道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，只有在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)之上，內(nèi)部控制的制度才能建立，從而形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。內(nèi)部控制能有效的實(shí)施，要依靠企業(yè)每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同、具有較高的勝任能力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)程度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果有重要影響。企業(yè)的管理人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有明確的認(rèn)識(shí)：一是要給審計(jì)部門以獨(dú)立的空間，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮；二是要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中必須堅(jiān)持依法辦事；三是要加大對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行力度，審計(jì)工作人員在全方位了解內(nèi)部控制制度的情況下，嚴(yán)格的去執(zhí)行；四是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用，以加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督的方式，來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防范與解決企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在觀念上要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)要注重和培養(yǎng)優(yōu)秀的道德素質(zhì)，為完善企業(yè)內(nèi)控制度和有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的奉獻(xiàn)自己的力量，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)向前發(fā)展。
（四）提高內(nèi)控人員的整體素質(zhì)
企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，除了需要具有完善的內(nèi)控制度和監(jiān)督制度外，加大企業(yè)工作人員整體素質(zhì)的培育是企業(yè)實(shí)現(xiàn)人力最優(yōu)配置，提升企業(yè)整體工作效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵步驟。一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍不僅可以為企業(yè)開辟一條智慧、創(chuàng)新的發(fā)展道路，還可以利用人才的智慧，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理制度。
摘 要 會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的目的就是約束會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與管理有著重要作用。本文主要在分析會(huì)計(jì)內(nèi)控管理意義的基礎(chǔ)上，闡述會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況，提出有效的防范對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的全面落實(shí)。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)內(nèi)控管理 業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn) 問(wèn)題 防范對(duì)策
會(huì)計(jì)內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行的一種控制措施。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作涉及內(nèi)容比較多，在開展具體工作的時(shí)候，需要借鑒企業(yè)內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重危害企業(yè)發(fā)展，一定要強(qiáng)化防范對(duì)策的落實(shí)，重視會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理意義
（一）確保了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性
在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的落實(shí)，可以在一定的制約條件下形成會(huì)計(jì)信息，極大提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假、記錄錯(cuò)誤等問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)決策而言，只有確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，才可以為企業(yè)決策者提供可靠信息，進(jìn)而確保決策的正確性、科學(xué)性。
（二）確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行
企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不僅可以為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作提供指導(dǎo)，約束內(nèi)控管理工作的開展，還可以對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量予以有效控制，進(jìn)而確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
（三）確保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的落實(shí)，不僅可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作，還可以強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作，極大的提高了財(cái)會(huì)管理水平，減少了企業(yè)資金損失，避免了資金浪費(fèi)，在一定程度上，確保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。
二、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題
（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作會(huì)涉及資金管理、賬戶管理等內(nèi)容，如果管理手段不當(dāng)，必然會(huì)出現(xiàn)資金浪費(fèi)或者資金損耗的現(xiàn)象，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。要想解決此類問(wèn)題，就要保證會(huì)計(jì)人員具備較高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)采取防范對(duì)策。然而，在實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重要性，致使會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了很多的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高
目前，企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)人員年齡偏小，缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，并且思想不成熟，非常容易受到不良風(fēng)氣的影響，進(jìn)而在工作中，經(jīng)常出現(xiàn)貪圖享樂(lè)、偷懶等問(wèn)題。除此之外，其專業(yè)知識(shí)水平參差不齊，并且一般只是停留在理論層面，缺乏實(shí)踐運(yùn)用，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)工作的全面落實(shí)。
（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)用不合理
企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力較弱，導(dǎo)致其內(nèi)控工作只是一種形式，制約了會(huì)計(jì)工作的全面展開。現(xiàn)階段是，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)用中存在的問(wèn)題主要有：會(huì)計(jì)工作違規(guī)操作；會(huì)計(jì)責(zé)任追究不嚴(yán)，責(zé)任機(jī)制沒(méi)有全面實(shí)施；會(huì)計(jì)審計(jì)工作不到位；資金管理工作不合理等。這些問(wèn)題均可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
（四）部門崗位職責(zé)不清，會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督不到位
針對(duì)會(huì)計(jì)部門管理人員而言，不僅要負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)管理工作，還要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，這樣不僅會(huì)出現(xiàn)行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，影響會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性與質(zhì)量，還會(huì)在利益驅(qū)使下，出現(xiàn)違法違規(guī)行為，導(dǎo)致有關(guān)規(guī)章制度、監(jiān)督措施等形同虛設(shè)，長(zhǎng)此以往，降低了會(huì)計(jì)工作抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（五）重經(jīng)營(yíng)、輕管理現(xiàn)象較為嚴(yán)重
首先，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，領(lǐng)導(dǎo)更加重視業(yè)務(wù)擴(kuò)張與客戶需求，進(jìn)而在一定程度上，忽視了內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，一味的追求任務(wù)目標(biāo)，單純?yōu)榱送瓿蓸I(yè)務(wù)指標(biāo)而經(jīng)營(yíng)，忽視了對(duì)管理工作的控制，普遍存在著重效率，輕內(nèi)控的現(xiàn)象。其次，沒(méi)有將會(huì)計(jì)內(nèi)控納入到領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核與績(jī)效考核當(dāng)中。在業(yè)績(jī)考核中，一般只是停留在中間業(yè)務(wù)收入增加比例、不良資產(chǎn)的下降幅度和清收比例、存貸款增長(zhǎng)比例等方面，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理予以量化，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的全面展開。
三、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，創(chuàng)設(shè)良好內(nèi)控環(huán)境
內(nèi)控環(huán)境是開展會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，只有在良好的內(nèi)控環(huán)境中，才可以保證會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的全面落實(shí)。為此，企業(yè)一定要重視內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，結(jié)合教育培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的展開，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，必須重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，加大教育培訓(xùn)力度，加強(qiáng)人員管理，全面提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，重視會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)備力量的建設(shè)，培養(yǎng)一些會(huì)計(jì)骨干，構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的全面展開，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)用
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，一定要深入分析可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，建立與完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，并且予以全面執(zhí)行。在開展會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的時(shí)候，一定要明確崗位職責(zé)，對(duì)于違反企業(yè)規(guī)章制度的行為予以嚴(yán)懲，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。除此之外，一定要強(qiáng)化激勵(lì)制度的完善，鼓勵(lì)與調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性，確保各項(xiàng)工作的有效落實(shí)。
（四）強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)，創(chuàng)新監(jiān)管手段
在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中，積極探索，創(chuàng)造條件，建立在線監(jiān)控及視頻監(jiān)控相結(jié)合、業(yè)務(wù)監(jiān)管與員工表現(xiàn)觀察相結(jié)合、常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合的監(jiān)管模式。首先，完善會(huì)計(jì)主管與監(jiān)管人員的管理。督促會(huì)計(jì)主管與監(jiān)管人員落實(shí)自身職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)管工作，加大監(jiān)管力度，確保會(huì)計(jì)工作的全面展開。其次，明確監(jiān)管重點(diǎn)，重視過(guò)程與結(jié)果監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)預(yù)警信息的有效分析與處理，充分結(jié)合在線監(jiān)控及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，全面展開監(jiān)管工作。最后，完善監(jiān)管手段，充分發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的預(yù)警監(jiān)督作用，完善風(fēng)險(xiǎn)模型，提高對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利完成。
（五）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力
首先，提高領(lǐng)導(dǎo)決策能力。領(lǐng)導(dǎo)決策能力是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與前提，在決策之前，需要收集各種信息，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做出正確的決策，并且保證決策的科學(xué)性與合理性。其次，提高管理人員的執(zhí)行力。在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的時(shí)候，一定要注重監(jiān)督工作的展開，做好事前、事中、事后監(jiān)控，突出業(yè)務(wù)重點(diǎn)，明確會(huì)計(jì)工作目標(biāo)。最后，提高操作人員的執(zhí)行力。通過(guò)培訓(xùn)教育、激勵(lì)約束等方式，全面提高一線操作人員的執(zhí)行力，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的全面實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的預(yù)期目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的落實(shí)，可以防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，極大的提高了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利完成。在開展企業(yè)會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，促進(jìn)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。
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我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是十分復(fù)雜的，涉及的資金量也比較大。在衛(wèi)生計(jì)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改革中，會(huì)遇到內(nèi)外大大小小的阻力。但為了我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作則是行政事業(yè)開拓的基石。因此，無(wú)論行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)任務(wù)多么艱巨，都必須迎難而上，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)，為提高我國(guó)機(jī)關(guān)效能及經(jīng)濟(jì)水平做出貢獻(xiàn)。本文首先對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的重要意義進(jìn)行分析，然后提出存在的具體問(wèn)題，最后著重闡述了具體的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。
二、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位發(fā)展中的重要作用
1.確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性
建立與健全內(nèi)部控制，能夠確保會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄以及匯總等過(guò)程，從而真實(shí)地能夠反映出行政事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況與活動(dòng)情況，且能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與糾正各種弊病與錯(cuò)誤，從而保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
2.能夠有效地預(yù)防行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)
行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，其要達(dá)到生存發(fā)展的根本目的，就必須對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)防與控制，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理的一個(gè)中樞環(huán)節(jié)，是有效預(yù)防行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的一種常見途徑。它可以通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)價(jià)，不斷地加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，將行政事業(yè)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽狀態(tài)，其在有效防范行政事業(yè)單位各種風(fēng)險(xiǎn)中起到十分重要的作用。
3.維護(hù)行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)及資源的完整性
健全、完善的內(nèi)部控制可以科學(xué)有效地監(jiān)督、制約行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而保障了行政事業(yè)單位自身發(fā)展的前提條件，而且還能夠很好地對(duì)各種浪費(fèi)現(xiàn)象加以糾正。
4.促進(jìn)行政事業(yè)單位的有效運(yùn)轉(zhuǎn)
健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把行政事業(yè)單位的各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度.便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過(guò)工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高。
三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制建設(shè)存在的問(wèn)題分析
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)力度不夠
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作難以落實(shí)，主要是因?yàn)閳?zhí)行的力度不夠。首先，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部缺乏相應(yīng)的貫徹措施。即使非常完善的會(huì)計(jì)控制措施，沒(méi)有人來(lái)執(zhí)行，也無(wú)法發(fā)揮出它的作用。目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制就是缺乏相應(yīng)的貫徹措施，特別是涉及到內(nèi)部人員的利益，容易引起沖突，導(dǎo)致工作人員無(wú)法貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制工作。其次，職責(zé)不明也是工作無(wú)法落實(shí)的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)控制工作雖然制定出一定的工作標(biāo)準(zhǔn)和明確了一定的工作范圍，但是在職責(zé)劃分上還是模棱兩可。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在著權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，不僅是表現(xiàn)在保障措施沒(méi)有做好的問(wèn)題上，還表現(xiàn)在執(zhí)行人員的素質(zhì)不高的方面。由于缺乏相應(yīng)的責(zé)任制度，執(zhí)行人員在執(zhí)行控制工作中，故意放縱違法亂紀(jì)人員。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不足。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作缺乏嚴(yán)格的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致監(jiān)督的重點(diǎn)偏向于成果考核上，而不是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程上。另外，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督措施過(guò)于籠統(tǒng)，不具有操作性。而且監(jiān)督人員缺乏專業(yè)性，也導(dǎo)致監(jiān)督不力。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系創(chuàng)新缺乏動(dòng)力
雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)中占決定地位，但是由于我國(guó)行政事業(yè)單位的特殊性，其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的壓力還是比較小的。因此，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系變革、創(chuàng)新缺乏一定的動(dòng)力。主要表現(xiàn)在：首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體制落后于社會(huì)的發(fā)展。其相應(yīng)的管理措施和管理辦法難以應(yīng)對(duì)實(shí)際的問(wèn)題，在需要進(jìn)行創(chuàng)新的地方過(guò)于保守，即使是有所變化，也擺脫不了傳統(tǒng)管理模式的束縛。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制體系的束縛力降低了創(chuàng)新的動(dòng)力。其次，混亂的管理體系導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制體系的混亂。整個(gè)內(nèi)部管理體系缺乏統(tǒng)一的適應(yīng)性和創(chuàng)新性，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更是如此。行政事業(yè)單位往往是因?yàn)槿狈κ袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而無(wú)法做到真正的創(chuàng)新。最后，非專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員的數(shù)量增多導(dǎo)致創(chuàng)新動(dòng)力缺乏。因?yàn)?，非專業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅不懂專業(yè)知識(shí)，而且權(quán)力過(guò)大會(huì)造成變革的阻力。往往變革和創(chuàng)新會(huì)損壞他們的利益，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系創(chuàng)新就更缺乏動(dòng)力。
3.預(yù)算、風(fēng)控制度和會(huì)計(jì)控制體系不適應(yīng)
會(huì)計(jì)控制體系包含預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制兩大職能，無(wú)論是預(yù)算控制，還是風(fēng)險(xiǎn)控制，其目的都是降低成本、避免風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中，預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制未能體現(xiàn)出它應(yīng)有的作用，從而造成了管理人員的忽視。這主要是預(yù)算、風(fēng)控制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不相適應(yīng)的緣故，也就是所謂的脫節(jié)。其具體表現(xiàn)為：
一是預(yù)算工作不切實(shí)際。預(yù)算部門為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查，在實(shí)際的預(yù)算工作中，脫離了實(shí)際，甚至虛假捏造數(shù)據(jù)。并且為了顯示出成績(jī)，而大肆宣傳預(yù)算控制，使預(yù)算工作變得浮夸。二是風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄。由于行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)管理者認(rèn)為衛(wèi)生計(jì)生單位不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制就難以施展其作用了。三是預(yù)算和風(fēng)控制度與會(huì)計(jì)控制體系根本上的脫離。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門在開展預(yù)算和控制工作時(shí)，沒(méi)有全盤考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況，制定的預(yù)算和風(fēng)控的計(jì)劃和決策，不能有效的適應(yīng)會(huì)計(jì)控制體系，難以有效的進(jìn)行，有時(shí)甚至與整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系相沖突。
四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制工作的意識(shí)
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建首先從觀念出發(fā)，加強(qiáng)單位內(nèi)部人員會(huì)計(jì)控制工作的意識(shí)，是首要途徑?？梢酝ㄟ^(guò)開展講座、課堂培訓(xùn)等活動(dòng)，對(duì)相關(guān)知識(shí)和問(wèn)題進(jìn)行宣傳，使會(huì)計(jì)控制工作觀念深入人心。一方面，可以提高內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)控制工作的認(rèn)識(shí)，為建設(shè)會(huì)計(jì)控制體系提供了更多的可能性；另一方面，可以加大人們對(duì)其的配合度，這樣一來(lái)，就更有利于會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施。
2.完善相應(yīng)的控制制度
完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，是會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)控制制度主要包括：一責(zé)任制度。明確相應(yīng)的責(zé)任，合理的劃分權(quán)力，將一定的權(quán)利賦予一定的責(zé)任。在責(zé)任制度中，不僅是職權(quán)和責(zé)任相對(duì)應(yīng)，還要將責(zé)任與人相對(duì)應(yīng)。使每項(xiàng)環(huán)節(jié)都有人管理，使每一項(xiàng)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)。二是監(jiān)督制度。完善的監(jiān)督制度包含對(duì)人的監(jiān)督，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理人員的工作是否遵循相應(yīng)的規(guī)則，是否按照相應(yīng)的程序。也包含對(duì)資金的監(jiān)督，監(jiān)督單位內(nèi)部資金的調(diào)動(dòng)情況，是否存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。三是預(yù)算制度。預(yù)算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)行政事業(yè)單位的資金同樣要進(jìn)行預(yù)算，無(wú)論是專門款項(xiàng)，還是流動(dòng)資金，都應(yīng)通過(guò)預(yù)算使其發(fā)揮出最大價(jià)值。
3.貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作
制定好一系列會(huì)計(jì)控制制度，就必須嚴(yán)格落實(shí)。首先，加大執(zhí)行力度。會(huì)計(jì)工作人員要按時(shí)進(jìn)行賬目核對(duì)、審計(jì)、預(yù)算等工作，了解每一項(xiàng)資金的來(lái)源和支出情況，通過(guò)信息化技術(shù)動(dòng)態(tài)掌握本單位的財(cái)務(wù)狀況。提高執(zhí)勤頻率，有效的控制單位內(nèi)部財(cái)務(wù)，避免資金浪費(fèi)。其次，強(qiáng)化培訓(xùn)程度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制工作的培訓(xùn)，也是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)控制工作的重要法寶。在培訓(xùn)的過(guò)程中，既可以提高會(huì)計(jì)人員對(duì)于控制工作的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也能提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程，要根據(jù)實(shí)際情況開設(shè)，使課程安排符合單位財(cái)務(wù)管理的情況。最后，提高控制幅度。要想提高會(huì)計(jì)控制工作的水平，就必須提高會(huì)計(jì)控制工作的幅度。所謂幅度，是指會(huì)計(jì)控制工作的頻率、范圍。加大控制工作的范圍，提高控制頻率，才能夠完善會(huì)計(jì)控制體系。
經(jīng)過(guò)三年多的發(fā)展，由于不同企業(yè)開展內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，導(dǎo)致內(nèi)控效果也差異顯著。有些企業(yè)以做實(shí)內(nèi)控、規(guī)范管理為出發(fā)點(diǎn)，不但建立、健全了內(nèi)部控制體系，并逐步實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的常態(tài)化運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)較好的融合。也有企業(yè)以滿足監(jiān)管要求為定位，內(nèi)控建設(shè)主要是做表面文章，內(nèi)控建設(shè)成果經(jīng)常被束之高閣，或內(nèi)控與管理各行其道。
那么，集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)控管理怎么才能做好呢？
慧點(diǎn)科技風(fēng)控管理資深咨詢顧問(wèn)秦立興認(rèn)為，應(yīng)考慮內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理深度融合，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理在管理目標(biāo)、工作方式、管理對(duì)象和工作成果上有許多交集，可以相互借鑒、相互共享，形成一體化管理模式共同作用于企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理。
在秦立興看來(lái)，風(fēng)控一體化不僅可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的成果分享，還能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的落地，通過(guò)內(nèi)控管理手段和方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可控、可管，同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理中標(biāo)注的重大風(fēng)險(xiǎn)明確內(nèi)控管理的重點(diǎn)領(lǐng)域。通過(guò)重大風(fēng)險(xiǎn)的防控工作提升業(yè)務(wù)部門對(duì)風(fēng)控管理的參與度，強(qiáng)化其主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)的主人翁意識(shí)，逐步形成各業(yè)務(wù)部門自主出擊、齊抓共管的局面。
因此秦立興認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)控信息化建設(shè)時(shí)，要重點(diǎn)考慮如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作全面、深度的融合，在工作組織、業(yè)務(wù)流程、工具手段、方式方法等多方面將環(huán)境建立、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與內(nèi)控矩陣、內(nèi)控評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定和整改等內(nèi)部控制管理過(guò)程充分整合和貫通，明確并固化全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作的契合點(diǎn)和貫通紐帶，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作的無(wú)縫對(duì)接。
在秦立興看來(lái)，風(fēng)控平臺(tái)不僅僅是風(fēng)控部門的一個(gè)工作平臺(tái)，而且應(yīng)當(dāng)將其定位為整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)控管理平臺(tái)，任意部門均可利用該平臺(tái)提供的標(biāo)準(zhǔn)流程、標(biāo)準(zhǔn)工具和標(biāo)準(zhǔn)模板主動(dòng)開展風(fēng)控管理工作，通過(guò)系統(tǒng)的應(yīng)用將專業(yè)的風(fēng)控管理方法傳遞給各級(jí)管理者，成為他們防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升業(yè)務(wù)管理水平的一個(gè)利器。
那么，如何在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)風(fēng)控一體化呢？秦立興認(rèn)為，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以參考ISO31000中的“風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程”，將系統(tǒng)劃分為環(huán)境建立、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)五大功能模塊，并在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中分別嵌入內(nèi)控管理中的控制識(shí)別、內(nèi)控評(píng)價(jià)、缺陷認(rèn)定和缺陷整改功能。
他強(qiáng)調(diào)，在系統(tǒng)中開展風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為管理對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)事件為管理抓手：通過(guò)明確業(yè)務(wù)流程界定風(fēng)控管理范圍、參與人員和與該流程相關(guān)的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則;而風(fēng)險(xiǎn)事件是風(fēng)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的核心元素，銜接了風(fēng)險(xiǎn)分類、流程框架、內(nèi)控措施、制度條款和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等多個(gè)管理元素。
華北電網(wǎng)有限公司于2009年開始啟動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目。目前已經(jīng)初步建成理念創(chuàng)新、方法先進(jìn)、亮點(diǎn)突出、體現(xiàn)華北公司業(yè)務(wù)特色的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。（1）風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)建設(shè)：按照國(guó)資委建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線的要求，以及國(guó)家電網(wǎng)的建立風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)要求，華北公司建立了包括全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室、公司各業(yè)務(wù)部門的組織架構(gòu)，且在各直屬單位建立了同樣的組織架構(gòu)。（2）逐步形成公司風(fēng)險(xiǎn)管理文化：完成《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》中《資金分冊(cè)》、《預(yù)算分冊(cè)》、《基建分冊(cè)》、《會(huì)計(jì)報(bào)告分冊(cè)》和《產(chǎn)權(quán)分冊(cè)》的編寫；完善公司的《風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)檢查方案》用于規(guī)范各單位的數(shù)據(jù)使用；制定《華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)管理定性評(píng)價(jià)辦法》，使綜合管理和專業(yè)管理相結(jié)合，逐步形成公司財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)的制度體系；初步編寫完成《華北電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理使用規(guī)范》，規(guī)范上線單位和非上線單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（3）公司提出“三條主線”的風(fēng)險(xiǎn)管理核心思路：提出指標(biāo)預(yù)警看風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制查風(fēng)險(xiǎn)、管理評(píng)價(jià)控風(fēng)險(xiǎn)的核心思路。通過(guò)設(shè)定指標(biāo)閥值對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分級(jí)預(yù)警，以此對(duì)指標(biāo)異動(dòng)分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；將風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)嵌入在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)缺陷，促進(jìn)各單位完善各項(xiàng)內(nèi)控措施；通過(guò)管理評(píng)價(jià)，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化和績(jī)效評(píng)價(jià)科學(xué)化。
二、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
自2009年開始，華北電網(wǎng)有限公司開始建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。公司與2010年頒布《華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)》，用于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)是對(duì)華北電網(wǎng)有限公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范做出的具體規(guī)定和詳細(xì)說(shuō)明。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)按照公司財(cái)務(wù)不同業(yè)務(wù)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制劃分為15項(xiàng)具體內(nèi)容：資金管理、采購(gòu)、收入、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)管理、存貨、融資、對(duì)外投資、預(yù)算管理、生產(chǎn)成本、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、稅金、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)以業(yè)務(wù)流程為線索，每一項(xiàng)具體內(nèi)容即為一個(gè)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對(duì)每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的分析，識(shí)別財(cái)務(wù)部在該業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出或設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，以完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)適用于華北電網(wǎng)有限公司本部、直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司財(cái)務(wù)部。手冊(cè)中國(guó)家電網(wǎng)公司總部簡(jiǎn)稱國(guó)網(wǎng)總部，華北電網(wǎng)有限公司簡(jiǎn)稱本部，省網(wǎng)公司簡(jiǎn)稱省公司，華北電網(wǎng)有限公司的直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司簡(jiǎn)稱地市公司。為提高公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定本辦法。公司于2010年下半年，正式頒布《華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，對(duì)各單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全和執(zhí)行情況，開展調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)估的工作。同時(shí)，公司不斷地通過(guò)信息化手段促進(jìn)制度的落實(shí)。公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建立了財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)子系統(tǒng)，用于對(duì)地市級(jí)公司及縣級(jí)公司財(cái)務(wù)管理工作的評(píng)價(jià)。管理評(píng)價(jià)子系統(tǒng)分為：評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)和管理評(píng)價(jià)流程兩大功能。其中，評(píng)價(jià)指標(biāo)基于國(guó)網(wǎng)公司管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求建立，形成了具有華北特色的業(yè)務(wù)類別，共有100多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理評(píng)價(jià)流程基于華北特色，形成了自評(píng)打分和二次評(píng)價(jià)打分相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制，更好地體現(xiàn)了評(píng)價(jià)的科學(xué)性，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度。
三、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的實(shí)施
華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的建設(shè)分為三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢階段、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)階段、風(fēng)險(xiǎn)管理推廣實(shí)施階段。表1是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的重要時(shí)間表。其一，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)外結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)（見圖1）。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其測(cè)試結(jié)果與系統(tǒng)內(nèi)特定風(fēng)險(xiǎn)事件相關(guān)聯(lián)，可追溯至特定風(fēng)險(xiǎn)源及相應(yīng)防控、緩控措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)內(nèi)容架構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)分為資金管理、預(yù)算績(jī)效、資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、電價(jià)管理、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)六個(gè)業(yè)務(wù)分冊(cè)。每個(gè)業(yè)務(wù)分冊(cè)包含華北電網(wǎng)對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)方面的主要業(yè)務(wù)流程，每個(gè)業(yè)務(wù)流程由若干子流程構(gòu)成。每個(gè)主業(yè)務(wù)流程包含結(jié)構(gòu)索引、業(yè)務(wù)概述、華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況、流程描述四大部分。（1）結(jié)構(gòu)索引。結(jié)構(gòu)索引為編制本手冊(cè)的內(nèi)在理論邏輯。以財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，擴(kuò)展到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程———包括控制目標(biāo)和控制活動(dòng)及測(cè)試方法。在章節(jié)的子流程中，控制活動(dòng)與華北電網(wǎng)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)。特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為控制活動(dòng)保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)應(yīng)到相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)事件及防控緩控措施。見表2：結(jié)構(gòu)索引以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面性和合規(guī)性提供依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程為內(nèi)控指引在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，包括特定控制目標(biāo)、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動(dòng)及針對(duì)性的測(cè)試方法，有助于檢測(cè)企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程中內(nèi)控設(shè)計(jì)的完整性和合理性。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為特定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)保證失效時(shí)產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的事先防控和事后緩控措施。（2）業(yè)務(wù)概述。業(yè)務(wù)概述為該業(yè)務(wù)流程的普遍定義及一般性內(nèi)容。（3）華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況。華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況為華北電網(wǎng)該業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。包括業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)、業(yè)務(wù)權(quán)限特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)等。（4）流程描述。流程描述為該主流程下的子流程內(nèi)容細(xì)化，每個(gè)子流程包含六個(gè)部分：一是業(yè)務(wù)流程圖。業(yè)務(wù)流程圖為該子流程主要操作的圖形展示。按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作關(guān)系進(jìn)行環(huán)節(jié)編號(hào)，表示其先后時(shí)間或邏輯順序。環(huán)節(jié)編號(hào)與下一步內(nèi)容中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述相對(duì)應(yīng)。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述是對(duì)流程圖中每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)化描述，包括每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作部門及職位、操作內(nèi)容、流轉(zhuǎn)單據(jù)等，其環(huán)節(jié)編號(hào)與流程圖內(nèi)環(huán)節(jié)編號(hào)對(duì)應(yīng)一致，并與主流程結(jié)構(gòu)索引中的內(nèi)部控制-控制活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控在企業(yè)具體實(shí)務(wù)作業(yè)中的展現(xiàn)。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)索引。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)索引是針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)事件建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系。四是業(yè)務(wù)記錄。業(yè)務(wù)記錄是該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中流轉(zhuǎn)的單據(jù)及保存的記錄，是內(nèi)控測(cè)試的主要對(duì)象。業(yè)務(wù)記錄既包括企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)單據(jù)如支付申請(qǐng)、系統(tǒng)發(fā)票等，也包括外部第三方的原始單據(jù)如銀行進(jìn)賬單、供應(yīng)商發(fā)票等，還包括企業(yè)賬務(wù)處理的記錄單據(jù)如入賬憑證等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)的業(yè)務(wù)記錄包括單據(jù)及其編制人、審核人、審批人及其所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)編號(hào)，是業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)和統(tǒng)一。五是賬務(wù)處理。賬務(wù)處理為該子流程中涉及到的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，部分流程如采購(gòu)合同簽訂、年度資金計(jì)劃編制等不涉及該部分內(nèi)容。賬務(wù)處理是內(nèi)部控制手冊(cè)與華北電網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算流程的統(tǒng)一，其目的是為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和完整性提供保證。見表3：六是內(nèi)控測(cè)試數(shù)據(jù)。內(nèi)控測(cè)試數(shù)據(jù)為該子流程對(duì)應(yīng)的內(nèi)控測(cè)試內(nèi)容，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)系統(tǒng)化的關(guān)鍵內(nèi)容。其主要包括該子流程中的主要業(yè)務(wù)記錄及流轉(zhuǎn)單據(jù)間的邏輯關(guān)系。其邏輯關(guān)系是通過(guò)各記錄及單據(jù)主要字段間的追蹤匹配來(lái)實(shí)現(xiàn)的。以目前系統(tǒng)內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的采購(gòu)流程為例，采購(gòu)合同、采購(gòu)訂單、支付申請(qǐng)、資金計(jì)劃、入賬憑證、銀行單據(jù)等構(gòu)成采購(gòu)流程的主要業(yè)務(wù)記錄。對(duì)各記錄的主要字段進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，對(duì)照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行測(cè)試，對(duì)異常記錄進(jìn)行匯總報(bào)告。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)宏觀上以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，微觀上落實(shí)到流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、業(yè)務(wù)記錄、賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)流程圖中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過(guò)統(tǒng)一的環(huán)節(jié)編號(hào)相互索引，并同時(shí)關(guān)聯(lián)到標(biāo)準(zhǔn)化控制活動(dòng)及控制偏差引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件。見圖2：其二，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合主要體現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)地圖、內(nèi)控測(cè)試、內(nèi)控任務(wù)、日常工作稽核。（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的成果，把識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)轉(zhuǎn)化到信息系統(tǒng)中，是整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理的所有基礎(chǔ)信息。風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)有效結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)和內(nèi)控管理體系中的控制矩陣。以控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)事件的對(duì)應(yīng)關(guān)系為切入點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理相結(jié)合。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)的核心風(fēng)險(xiǎn)—風(fēng)險(xiǎn)事件、內(nèi)控矩陣中的控制活動(dòng)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的結(jié)合點(diǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)地圖。根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)地圖功能模塊，把手冊(cè)中的流程圖、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)索引、業(yè)務(wù)記錄落地到系統(tǒng)中。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)地圖上的操作可以查看風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)等。（3）內(nèi)控測(cè)試。內(nèi)控測(cè)試是對(duì)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)進(jìn)行的測(cè)試，包括穿行測(cè)試和控制測(cè)試。通過(guò)內(nèi)控測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以在風(fēng)險(xiǎn)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。穿行測(cè)試是指選擇具有代表性的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)作為測(cè)試樣本，對(duì)貫穿業(yè)務(wù)流程中所有控制點(diǎn)進(jìn)行檢查的活動(dòng)。測(cè)試的目的是驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（索引）中描述的控制活動(dòng)是否正確，各環(huán)節(jié)是否按照其相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)行，是否存在控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行缺陷。測(cè)試對(duì)象為流程中各個(gè)子流程的所有控制點(diǎn)?？刂茰y(cè)試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對(duì)控制點(diǎn)是否按照內(nèi)部控制手冊(cè)和控制矩陣（索引）的規(guī)定持續(xù)有效的執(zhí)行進(jìn)行檢查的活動(dòng)。測(cè)試的目的是確認(rèn)各子流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)是否按照既定的控制設(shè)計(jì)持續(xù)有效執(zhí)行。測(cè)試對(duì)象為各個(gè)子流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)。（4）內(nèi)控任務(wù)。內(nèi)控任務(wù)是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)控測(cè)試、專項(xiàng)稽核等工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部的自查、抽查、整改進(jìn)行內(nèi)控管理的一種機(jī)制。內(nèi)控任務(wù)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)如下：通過(guò)內(nèi)控測(cè)試報(bào)告中發(fā)起整改，進(jìn)入系統(tǒng)中的發(fā)起整改頁(yè)面，可以對(duì)相關(guān)單位的人員發(fā)起整改，并在整改完成后系統(tǒng)自動(dòng)通知整改發(fā)起人。在任務(wù)表頭可以填寫任務(wù)部門、計(jì)劃完成時(shí)間、任務(wù)崗位等。通過(guò)抄送可以把任務(wù)說(shuō)明抄送給相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)。通過(guò)內(nèi)控任務(wù)將企業(yè)的內(nèi)控流程固化到系統(tǒng)中。（5）日常工作稽核?；吮旧硎瞧髽I(yè)內(nèi)部管理的一種手段，日?；耸菍?duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)會(huì)計(jì)資料，以及會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、檔案管理等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的審核，是保障日常財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、合法、合規(guī)的必要手段。日?；说哪康氖羌皶r(shí)糾正或者制止會(huì)計(jì)核算工作中的疏忽、錯(cuò)誤，有效預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。日?；说南到y(tǒng)化本身就是對(duì)內(nèi)控管理落地的一個(gè)體現(xiàn)。通過(guò)日?；说陌l(fā)起、審批、稽核、復(fù)核、反饋、評(píng)價(jià)等完成日?；说穆涞?。綜上所述，華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的思路、發(fā)展情況反映了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理在系統(tǒng)外和系統(tǒng)內(nèi)的有效結(jié)合。
作者:胡匯 單位:武漢科技大學(xué)城市學(xué)院
參考文獻(xiàn)：