時(shí)間：2023-10-05 10:40:25
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)分析是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等作為根本依據(jù)，利用相關(guān)專業(yè)的技術(shù)和方法來(lái)針對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、投資以及籌資活動(dòng)進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步研究和分析企業(yè)所具有的盈利、償債能力，并分析企業(yè)在今后一段時(shí)間的發(fā)展?fàn)顩r，為經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人等相關(guān)主體提供相關(guān)準(zhǔn)確信息的一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。財(cái)務(wù)分析是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中最為常用的一種工具，它能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者在決策過(guò)程中提供準(zhǔn)確而全面的信息，提高決策的科學(xué)性，總體來(lái)講，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理當(dāng)中有著不可替代的作用。
一、 財(cái)務(wù)分析可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性
財(cái)務(wù)分析基本上依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)相關(guān)的技術(shù)手段和方法針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)展開(kāi)評(píng)價(jià)的一種日常工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)決策的過(guò)程中，最先考慮的因素必然相對(duì)全面的，依據(jù)之前財(cái)務(wù)工作者所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合這些之前的數(shù)據(jù)信息再加上經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)運(yùn)作情況的掌握，便可以做出相對(duì)科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策。
二、財(cái)務(wù)分析有利于企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)制度
從財(cái)務(wù)分析的具體職能來(lái)講，財(cái)務(wù)分析對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的預(yù)測(cè)、控制以及考核、評(píng)價(jià)等均有著十分重要的作用。利用財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和研究，可以充分了解并掌握過(guò)去一段時(shí)間當(dāng)中企業(yè)的收益情況和虧損情況，進(jìn)而充分了解這些年以來(lái)企業(yè)相關(guān)資金的流動(dòng)情況，并掌握投資的具體走向，明確今后企業(yè)的具體發(fā)展方向，同時(shí)還能夠總體統(tǒng)計(jì)和歸納整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門和單位的工作情況，深入地分析相關(guān)部門和單位對(duì)于企業(yè)的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行重新的配置，科學(xué)合理地安全相關(guān)的工作和任務(wù)。另外針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)最為適合企業(yè)未來(lái)健康發(fā)展的財(cái)務(wù)分析制度。
所謂“沒(méi)有規(guī)矩就不成方圓”，企業(yè)制度的完善能夠給企業(yè)帶來(lái)更加準(zhǔn)確的定位，能夠在一定程度上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有至關(guān)重要的影響。而在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變的情況下，更需要健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，建立更加科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系，保證企業(yè)在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)中留有一席之地。
三、 財(cái)務(wù)分析可改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、提高效率
企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中根本目的是什么，其實(shí)歸根結(jié)底還是在充分了解和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的條件下，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)合理的分析以及評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)階段在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作情況進(jìn)行深層次地研究，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)者提供科學(xué)決策所需要的相關(guān)信息，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)一步引進(jìn)全新的財(cái)務(wù)分析技術(shù)和手段，再加上現(xiàn)階段企業(yè)所擁有的信息系統(tǒng)，結(jié)合相關(guān)方面的信息和技術(shù)，可以逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)分析在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中的安全情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效的解決措施，做到企業(yè)信息無(wú)死角的經(jīng)營(yíng)管理狀況。在企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程中，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)分析技術(shù)的緊密結(jié)合，可以充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)務(wù)分析工作的效率，改善其工作的質(zhì)量，從財(cái)務(wù)的角度為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，因此，財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起到的作用是不可替代的。
四、 財(cái)務(wù)分析可以提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
很多人只將財(cái)務(wù)分析認(rèn)為是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門針對(duì)某一特定時(shí)期而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的研究和分析工作，其實(shí)財(cái)務(wù)分析的實(shí)際意義并不是這樣的?，F(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)分析工作是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜而系統(tǒng)化的工作，通常上在各種條件下針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況進(jìn)行綜合而全面地分析，這當(dāng)中包括了對(duì)于企業(yè)投資情況、償債能力、資產(chǎn)情況等等相關(guān)方面的分析。財(cái)務(wù)分析的具體結(jié)果能夠?qū)ζ髽I(yè)今后的發(fā)展起到一定的預(yù)測(cè)作用。傳統(tǒng)意義上企業(yè)所開(kāi)展的財(cái)務(wù)工作，僅僅是對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)之后的監(jiān)督，只通過(guò)一些有限的技術(shù)方法和簡(jiǎn)單的報(bào)表來(lái)分析相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)工作者對(duì)于企業(yè)的發(fā)展情況所獲得的認(rèn)識(shí)也十分局限和片面，所進(jìn)行的分析工作也僅僅針對(duì)表明數(shù)據(jù)進(jìn)行表明的分析。不過(guò)，現(xiàn)代企業(yè)在引進(jìn)全新的財(cái)務(wù)分析之后，可以有效地解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析工作的問(wèn)題，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者來(lái)講，新引進(jìn)的財(cái)務(wù)分析能夠在一定程度上豐富其工作知識(shí)，融合經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的理念，實(shí)施全新、有效而合理的財(cái)務(wù)分析工作，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，必不可少的一個(gè)方法便是財(cái)務(wù)分析，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析可以為企業(yè)更快地找出相關(guān)的管理漏洞，再加上計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，可以提高經(jīng)營(yíng)者決策的科學(xué)性，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)制度，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析經(jīng)營(yíng)決策意義建議
1企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的意義和作用
財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用比率分析法、比較分析法、因素分析法等方法，對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面進(jìn)行剖析，深入了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景。它為企業(yè)利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)作出正確經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
1.1相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
(1)償債能力指標(biāo)。償債能力指標(biāo)分為短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，均具有存量指標(biāo)和流量指標(biāo)兩種衡量方法。短期償債能力指標(biāo)衡量企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債能力，存量指標(biāo)包含流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率等，流量指標(biāo)包含現(xiàn)金流量比率。長(zhǎng)期償債指標(biāo)衡量企業(yè)償還債務(wù)本金和利息的能力，存量指標(biāo)包含資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)、長(zhǎng)期資本負(fù)債率等，流量指標(biāo)包括利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量與負(fù)債比率等。在分析企業(yè)償債能力時(shí)，還需要考慮可動(dòng)用的銀行授信額度、企業(yè)償債能力的聲譽(yù)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟等表外因素。(2)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率，主要以各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)、周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行衡量，常見(jiàn)的指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。一般來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多、周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，周轉(zhuǎn)速度就越快，企業(yè)資產(chǎn)的管理效率就高。(3)盈利能力指標(biāo)。盈利能力衡量企業(yè)獲取凈利潤(rùn)的能力，常見(jiàn)的指標(biāo)有營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)凈利率、權(quán)益凈利率等。分析權(quán)益凈利率時(shí)，主要通過(guò)杜邦分析體系對(duì)其驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析。
1.2財(cái)務(wù)分析的意義和作用
(1)財(cái)務(wù)分析有助于為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)核算工作將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度要求轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)分析就是在財(cái)務(wù)核算工作的基礎(chǔ)上，將已高度匯總的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)一系列科學(xué)、系統(tǒng)方法進(jìn)行分析，再反作用于企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)決策，為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。例如，通過(guò)分析償債能力指標(biāo)為企業(yè)債務(wù)籌資決策提供數(shù)據(jù)支持；通過(guò)分析營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)為優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效率提供智力支持；通過(guò)分析盈利能力指標(biāo)為企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、靈活銷售策略提供數(shù)據(jù)支持；通過(guò)現(xiàn)金流量分析明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生、消耗現(xiàn)金的方式，優(yōu)化現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。因此，財(cái)務(wù)分析可以將各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成有效的經(jīng)濟(jì)信息，為管理層提供重要決策的參考依據(jù)。(2)財(cái)務(wù)分析有助于為企業(yè)全面預(yù)算管理提供綜合分析方法。通過(guò)比較分析法，對(duì)企業(yè)不同期間的收入、產(chǎn)品成本、費(fèi)用的預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行同（環(huán)）比差異分析，明確各責(zé)任主體（收入中心、成本中心、投資中心）對(duì)預(yù)算差異的責(zé)任。同時(shí)，在分析價(jià)格差異和數(shù)量差異的基礎(chǔ)上考慮時(shí)間因素，使預(yù)算差異分析更具連續(xù)性和有效性，能更好地評(píng)價(jià)各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于制定更加合理的考核、激勵(lì)機(jī)制。(3)財(cái)務(wù)分析有助于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理人員根據(jù)財(cái)務(wù)分析可以進(jìn)一步了解制約企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素，促使企業(yè)采取更加積極有效的措施趨利避害，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析通過(guò)對(duì)資本結(jié)構(gòu)、償債能力、盈利能力、現(xiàn)金流量的綜合分析，有利于管理者優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，合理利用現(xiàn)金，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)有序發(fā)展。
2企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問(wèn)題
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性體現(xiàn)在以下方面。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露企業(yè)的全部信息，管理層擁有更多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略及目標(biāo)的信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表披露的只是其中的一部分，由于財(cái)務(wù)分析人員和管理層之間的信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)分析人員無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，無(wú)法提供企業(yè)發(fā)展決策所需的信息。已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，可能不是真實(shí)情況的全面準(zhǔn)確計(jì)量，降低了分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表信息是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的匯總，企業(yè)一線生產(chǎn)部門會(huì)由于部門利益的短視行為，造成對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的虛報(bào)、漏報(bào)的情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平參差不齊，面對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的計(jì)量、確認(rèn)可能產(chǎn)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可靠性。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的比較基礎(chǔ)存在問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)行比較分析時(shí)，可以選擇同業(yè)數(shù)據(jù)、本公司歷史數(shù)據(jù)或計(jì)劃預(yù)算數(shù)據(jù)為分析基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)比較信息選擇不當(dāng)，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析的有效性產(chǎn)生影響。
2.2財(cái)務(wù)分析方法較為單一和片面
任何一種財(cái)務(wù)分析方法都有其使用范圍和局限性，單一使用某種分析方法來(lái)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，分析結(jié)果可能是片面的，會(huì)對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，造成企業(yè)決策失誤。(1)比較分析法。比較分析法對(duì)應(yīng)用范圍有較大限制，在使用比較分析法時(shí)要求選取同行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類似的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，才能得出有效的分析結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，選取與企業(yè)同行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類似，處于相同生命周期、類似發(fā)展目標(biāo)及戰(zhàn)略的企業(yè)難度較大，會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生偏差。(2)比率分析法。在計(jì)算相關(guān)比率時(shí)，選取的計(jì)算口徑不同、考慮經(jīng)營(yíng)狀況的不同，分析結(jié)果也會(huì)迥然不同。例如，在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)，存貨的變現(xiàn)能力會(huì)影響對(duì)企業(yè)償債能力的判斷，存貨積壓過(guò)多時(shí)，很容易粉飾流動(dòng)比率，但并不能表明企業(yè)償債能力強(qiáng)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)賒銷額進(jìn)行分析，使用營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分析，就會(huì)高估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度；同時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度不能反映應(yīng)收賬款賬齡，不能反映應(yīng)收賬款質(zhì)量，如果企業(yè)應(yīng)收賬款金額較小，但賬齡較長(zhǎng)，計(jì)算結(jié)果將表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快，但不能說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款收回情況較好。(3)因素分析法。因素分析法在使用時(shí)，按照假定的分析順序，每次替代一個(gè)影響因素進(jìn)行分析，而這些假設(shè)具有較強(qiáng)的主觀因素。同時(shí)，隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，比較標(biāo)準(zhǔn)及替代順序會(huì)發(fā)生較大變化，只單純側(cè)重?cái)?shù)據(jù)比較，而忽略經(jīng)營(yíng)情況的變化，將會(huì)造成分析結(jié)論不準(zhǔn)確。
2.3財(cái)務(wù)分析同經(jīng)營(yíng)管理決策缺乏聯(lián)動(dòng)
財(cái)務(wù)分析大多采用公式化的靜態(tài)分析，在分析的過(guò)程中沒(méi)有將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)聯(lián)系，單純選擇按照權(quán)責(zé)發(fā)生制得出的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)的可用性、可比性進(jìn)行篩選，沒(méi)有對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的非經(jīng)常性項(xiàng)目進(jìn)行剔除。分析結(jié)果會(huì)誘導(dǎo)管理層放棄對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利但影響短期效果的方案，也會(huì)造成對(duì)預(yù)算考核、業(yè)績(jī)考核的偏差。獨(dú)立使用報(bào)表數(shù)據(jù)分析沒(méi)有實(shí)際意義，不能揭示企業(yè)實(shí)質(zhì)問(wèn)題，不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供有效決策依據(jù)。
3完善財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)決策作用的建議
3.1建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析體系
(1)建立完善的財(cái)務(wù)分析體系。財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)的根基是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作，只有依托全面、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)，才能為財(cái)務(wù)分析提供可靠的數(shù)據(jù)支持。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審查、核對(duì)，辨別數(shù)據(jù)真?zhèn)巍?2)建立健全財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系。完善的財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作成效至關(guān)重要，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)控體系，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)控體系與外部審計(jì)結(jié)合，切實(shí)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。
3.2提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，特別是針對(duì)復(fù)雜的并購(gòu)、投融資等業(yè)務(wù)時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員具備較高的職業(yè)判斷能力。財(cái)務(wù)人員還需要明確企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，才能更好地在企業(yè)戰(zhàn)略框架下進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。因此，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是在企業(yè)準(zhǔn)則不斷修改，國(guó)家稅收政策不斷變化的環(huán)境下，業(yè)務(wù)培訓(xùn)就顯得更加重要。不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)財(cái)務(wù)分析提供智力支持。
3.3綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法
企業(yè)在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)情況綜合采用多種財(cái)務(wù)分析方法。單一指標(biāo)只能反映企業(yè)在特定環(huán)境下某一方面情況的好壞，僅依靠單一結(jié)論對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析是片面的，需要綜合使用財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析。同時(shí)，對(duì)分析數(shù)據(jù)的可用性進(jìn)行細(xì)致的甄別，要根據(jù)不同分析目的對(duì)數(shù)據(jù)口徑進(jìn)行調(diào)整。在選擇數(shù)據(jù)時(shí)，考慮企業(yè)具體戰(zhàn)略目標(biāo)的變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，生產(chǎn)的季節(jié)性影響等因素，才能提供更加準(zhǔn)確的分析結(jié)果。
3.4聯(lián)動(dòng)分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一線，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要全面理解企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，只有將財(cái)務(wù)分析的普遍規(guī)律同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析模式和方法，將財(cái)務(wù)分析與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同步，協(xié)同其他經(jīng)營(yíng)管理部門、生產(chǎn)部門，才能為企業(yè)提供更加具有針對(duì)性的決策依據(jù)。
關(guān)鍵詞：糧油；連鎖經(jīng)營(yíng)；財(cái)務(wù)管理
一、“放心糧油”連鎖經(jīng)營(yíng)的模式
連鎖經(jīng)營(yíng)的基本特點(diǎn)是設(shè)置配送中心，集中批量進(jìn)貨，由各分店聯(lián)網(wǎng)銷售?！胺判募Z油”的經(jīng)營(yíng)方式因各省、地區(qū)的實(shí)際情況不同而多種多樣，就現(xiàn)行的糧油連鎖經(jīng)營(yíng)而言，總結(jié)歸納可分為以下三種主要連鎖經(jīng)營(yíng)方式：第一，直營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)。所謂直營(yíng)連鎖，是指連鎖公司的門店由公司總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。第二，特許加盟連鎖經(jīng)營(yíng)。是指特許人以特許經(jīng)營(yíng)合同的形式，將自己擁有的商標(biāo)、商號(hào)、標(biāo)識(shí)、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式等授予被特許人使用，在特許人統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向特許人支付相應(yīng)的費(fèi)用的一種經(jīng)營(yíng)方式。第三，自愿連鎖經(jīng)營(yíng)。指由若干個(gè)完全獨(dú)立的零售企業(yè)為增加其知名度，增強(qiáng)資源和品牌優(yōu)勢(shì)，在保留單個(gè)資本所有權(quán)的基礎(chǔ)上實(shí)行聯(lián)合的一種經(jīng)營(yíng)方式。
二、放心糧油的財(cái)務(wù)管理方式
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式、核算方法都難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)要發(fā)展，財(cái)務(wù)管理一定要?jiǎng)?chuàng)新。在多分公司多分店的情況下，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用總部財(cái)務(wù)集中，以總部為核心進(jìn)行統(tǒng)一核算的管理模式，強(qiáng)總部弱分店，分店財(cái)務(wù)只做最基本的工作，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精神的統(tǒng)一貫徹，為企業(yè)決策層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)分析。
（一）制訂科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
首先，應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理，提高決策水平。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究制訂，既要以歷史數(shù)據(jù)為參考，又要廣泛占有信息，更加準(zhǔn)確地把握市場(chǎng)發(fā)展及企業(yè)變化趨勢(shì)，而且對(duì)一些重要因素應(yīng)進(jìn)行量化分析，以使管理目標(biāo)真正建立在科學(xué)有據(jù)的基礎(chǔ)之上。財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，要突出預(yù)算的剛性，管理的重點(diǎn)要落實(shí)過(guò)程控制。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)情況，及時(shí)查找原因，提出解決問(wèn)題的方法。對(duì)由于預(yù)算原因造成的偏差，要修正預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算真正起到指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的作用。其次，選好財(cái)務(wù)管理的中心目標(biāo)，強(qiáng)化訓(xùn)練利潤(rùn)管理。長(zhǎng)期以來(lái)，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是以利潤(rùn)最大化為中心目標(biāo)，以銷售指標(biāo)為主要輔助目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)管理應(yīng)注重研究以企業(yè)價(jià)值最大化為中心的多元化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系，借以有效控制和影響資本保值增值的各種因素及行為，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值目標(biāo)和社會(huì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展特點(diǎn)，選擇財(cái)務(wù)管理的輔助目標(biāo)。構(gòu)建可行的操作體系，確保中心目標(biāo)的實(shí)施完成，為企業(yè)的有關(guān)預(yù)測(cè)、決策提供可靠依據(jù)。最后，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定，應(yīng)要與企業(yè)現(xiàn)有的整體管理機(jī)制與水平相適應(yīng)，既要體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，又不能過(guò)于超前，避免流于形式。
（二）注重研究企業(yè)理財(cái)策略
第一，由營(yíng)銷主導(dǎo)型向財(cái)務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。資金是生產(chǎn)要素的粘合劑，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一推動(dòng)力。衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)準(zhǔn)是投資收益率。為了提高投資收益率，企業(yè)可以根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，靈活調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針。實(shí)行增量經(jīng)營(yíng)或減量經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)的生存能力和應(yīng)變能力。因此，財(cái)務(wù)主導(dǎo)性企業(yè)是以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并始終保持與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。第二，負(fù)債經(jīng)營(yíng)與自有資本經(jīng)營(yíng)的交替運(yùn)用。負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征之一。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，盈利多的企業(yè)往往負(fù)債也多。但負(fù)債經(jīng)營(yíng)不能盲目地進(jìn)行，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的變化，交替運(yùn)用負(fù)債經(jīng)營(yíng)和自有資本經(jīng)營(yíng)兩種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。第三，追求企業(yè)成長(zhǎng)。作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)成長(zhǎng)擺在首要位置。適當(dāng)?shù)靥岣吒略O(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的投資水平，同時(shí)保證投資質(zhì)量。第四，資產(chǎn)保持最佳狀態(tài)。即：根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的增加和企業(yè)成本的具體目標(biāo)，在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的前提下，綜合各方面計(jì)劃來(lái)確定資金預(yù)算，杜絕一切浪費(fèi)和資金呆滯的情況，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定的投資收益率，并在籌集和投資的時(shí)間銜接上做出計(jì)劃，確保資產(chǎn)始終處于最佳狀態(tài)。第五，積極研究理財(cái)環(huán)境。研究理財(cái)環(huán)境的任務(wù)在于弄清企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的狀態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，使之與變化了的理財(cái)環(huán)境相協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可在一定范圍內(nèi)選擇趨利除弊，如搞好證券投資組合，以分散風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定收益，也可在一定范圍內(nèi)利用環(huán)境變化帶來(lái)的機(jī)遇，合理籌集資金，有效地投放和運(yùn)用資金，提高企業(yè)的盈利能力，以保證企業(yè)在動(dòng)態(tài)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
（三）加快企業(yè)管理科技進(jìn)步的步伐
運(yùn)用電腦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，可全面加快資金及物流周轉(zhuǎn)。掌握并運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，是全面提升企業(yè)管理水平的必由之路。國(guó)內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與外資、合資連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最大差距是管理方式與手段的落后。所以連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)需下定決心加快科學(xué)進(jìn)步的步伐，構(gòu)建計(jì)算機(jī)分析和管理系統(tǒng)，研究制定企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理等各方面的操作實(shí)施規(guī)范；以全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，更好地為企業(yè)聚財(cái)、理財(cái)，充分發(fā)揮出管理核心的重要作用。
第一，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化連網(wǎng)管理。目前的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不再是孤立的、單一的賣場(chǎng)，而是一種以集約、連續(xù)、跨地域經(jīng)營(yíng)為特色的賣場(chǎng)?？偛繉?duì)各分店聯(lián)網(wǎng)后，可以通過(guò)遠(yuǎn)程查詢功能進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控。第二，建立財(cái)務(wù)信息互換中心（財(cái)務(wù)MIS系統(tǒng)）。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部而言，由于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)店多、面散，總部經(jīng)常有很多信息需要即時(shí)通知各分店，反之，分店也有許多信息需要反饋總部，因此建立一個(gè)高速、便捷的雙向信息交流平臺(tái)即財(cái)務(wù)MIS系統(tǒng)，很必要。第三，建立財(cái)務(wù)資金電子審核系統(tǒng)。由于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)分店地域的分散性和總部資金集中管理的特性，往往給分店用款的審核和支付造成不便，利用電子審核系統(tǒng)則可以避免以上矛盾。審批人無(wú)論在何時(shí)何地均可以登上系統(tǒng)進(jìn)行審批，電子簽名，審批通過(guò)后的“單證”流向財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部再根據(jù)“單證”上的期望付款日安排資金支付，增強(qiáng)用款的時(shí)效性，便于財(cái)務(wù)資金安排和資金的預(yù)算管理。
三、結(jié)束語(yǔ)
(一)財(cái)務(wù)管理觀念過(guò)于滯后
我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)部門職責(zé)主要是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供必要依據(jù)，同時(shí)管理和監(jiān)控企業(yè)的整體資金鏈運(yùn)作情況。財(cái)務(wù)部門除了參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)容以外，對(duì)于企業(yè)其他方面的管理參與較少。這極大的影響了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力水平，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)需求之間缺少關(guān)聯(lián)。
(二)財(cái)務(wù)管理關(guān)注需要轉(zhuǎn)變
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量以及安全方面更為關(guān)注，并且這些內(nèi)容更是作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心。我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)絕大多數(shù)屬于生產(chǎn)型、技術(shù)型人才，屬于經(jīng)營(yíng)管理型者偏少，正是由于這些特殊因素的存在，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視生產(chǎn)、而忽視管理。其中以重企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益、輕企業(yè)資金管理現(xiàn)象最為突出。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)取得最大化經(jīng)濟(jì)收益的根本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的產(chǎn)生通過(guò)是由資金的良性循環(huán)與周轉(zhuǎn)所產(chǎn)生，因此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與資金使用之間存在著必要的內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。建筑行業(yè)作為與其他行業(yè)明顯不同的行業(yè)而言，其生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的過(guò)程就是對(duì)各類涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集合，并且具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)流動(dòng)性大等特點(diǎn)。建筑行業(yè)在使用資金的籌措、價(jià)格的形成以及工程價(jià)款的結(jié)算方式，成本預(yù)算等方面均與其他行業(yè)存在明顯的不同，所以，要高度注重視建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位。
(三)復(fù)合型人才短缺
公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)收益的情況，決定了企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員人數(shù)，然而，具備較高思想素質(zhì)，懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，又懂財(cái)務(wù)和生產(chǎn)的綜合型專業(yè)化人才極少，這就在很大程度上制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。人才專業(yè)能力水平的低下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理全面實(shí)施的弊端，財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的匱乏，都使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化缺少必要的支撐，這直接影響企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展。
二、建立經(jīng)營(yíng)決策型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主要目標(biāo)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。創(chuàng)建經(jīng)營(yíng)決策型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的原則應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為根本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)收益為核心目標(biāo)。根據(jù)這一重要原則，企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)決策型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到以下內(nèi)容：
(一)明確以財(cái)務(wù)管理為核心的總架構(gòu)
建立經(jīng)營(yíng)決定型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，首先應(yīng)當(dāng)全面更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的重要作用。企業(yè)通過(guò)利用財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理之間的明顯不同來(lái)分別對(duì)待，比如：企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分析并得出標(biāo)底，利用財(cái)務(wù)管理方式對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行預(yù)算。預(yù)算的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)的變化而發(fā)生變化，通過(guò)利用成本性態(tài)分析法、變動(dòng)成本分析法以及本量利分析法等，對(duì)招投標(biāo)建筑項(xiàng)目所需資金、支付的成本費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的最大化經(jīng)濟(jì)收益情況進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和分析，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防止錯(cuò)誤招投標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外，企業(yè)通過(guò)利用財(cái)務(wù)管理事前分析和預(yù)算，運(yùn)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，明確財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的地位和重要作用。確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃順利完成，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而這些計(jì)劃和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要依靠企業(yè)各項(xiàng)管理工作的規(guī)范和生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量、安全以及技術(shù)等方面的配合。企業(yè)是一個(gè)整體，財(cái)務(wù)管理與其他管理是構(gòu)成這個(gè)整體的主要部分，而財(cái)務(wù)管理則是這個(gè)整體的核心，只有財(cái)務(wù)管理目標(biāo)明確，才有更有效的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)管理質(zhì)量。
(二)提高財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力
在企業(yè)中提高財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力，首先，應(yīng)當(dāng)建立起以市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，市場(chǎng)決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，市場(chǎng)的所有信息都反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而這些信息是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)。其次，建立新市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)是能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供服務(wù)，不但能夠從企業(yè)資金方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出合理決策，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員深入了解市場(chǎng)變化，將取得市場(chǎng)信息與財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)能力相結(jié)合，充分發(fā)揮出企業(yè)財(cái)務(wù)部門在經(jīng)營(yíng)管理方面的能力，促使企業(yè)在新市場(chǎng)上處于強(qiáng)勢(shì)。
(三)繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息建設(shè)應(yīng)當(dāng)以反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為主。隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展和普及，經(jīng)營(yíng)決策型企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)客觀的對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行了分析，有效的提高了企業(yè)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的具體表現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)利用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念和方式相結(jié)合，提高企業(yè)預(yù)算、資金、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)分析管理等，成為建立經(jīng)營(yíng)性決策型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的重要手段。
(四)全面提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)
企業(yè)建立優(yōu)良的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)員工繼續(xù)學(xué)業(yè)深造和考取專業(yè)技術(shù)資格證書。定期組織專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)跟進(jìn)了解。要求員工做好財(cái)務(wù)核算工作的同時(shí)，更多地去關(guān)注商務(wù)的預(yù)決算、工程材料的審核、工程進(jìn)度的測(cè)算、成本控制等方面，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和果斷的應(yīng)變能力，積極參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，為成為復(fù)合型人才做準(zhǔn)備。人才格局的改觀，會(huì)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策型財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的推進(jìn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；績(jī)效評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)指標(biāo)
集團(tuán)公司的績(jī)效考核應(yīng)該從整體的角度去考慮經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及對(duì)各子公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。子公司的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立于其他部門，不是母公司的外派分支機(jī)構(gòu)，但在業(yè)務(wù)上要接受上級(jí)公司的監(jiān)督并按期向母公司匯報(bào)相關(guān)績(jī)效情況?？?jī)效評(píng)價(jià)體系要根據(jù)崗位，工作性質(zhì)和對(duì)集團(tuán)和分公司的貢獻(xiàn)來(lái)制定。評(píng)價(jià)結(jié)果還要與預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，最大程度的保證考核公平公正。
一、評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)
集團(tuán)公司制定了考核標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、財(cái)務(wù)管控指標(biāo)和職能履行指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，其中，經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)、應(yīng)收賬款回款情況；財(cái)務(wù)管控指標(biāo)包括：預(yù)算完成效果、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)管理、合同管理；職能履行指標(biāo)包括：項(xiàng)目決策能力和民主評(píng)價(jià)。1.經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)指標(biāo)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，注意營(yíng)業(yè)外收入不包含在內(nèi)，是為了將非受控情況剔除。成本費(fèi)用和利潤(rùn)是根據(jù)利潤(rùn)表表計(jì)算分析得出。應(yīng)收賬款回款情況=（本年應(yīng)收賬款回款額/本年?duì)I業(yè)收入）×100%2.財(cái)務(wù)管控指標(biāo)預(yù)算完成效果考慮的是分子公司實(shí)際完成的收入、利潤(rùn)與預(yù)算收入、利潤(rùn)的比率關(guān)系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。資產(chǎn)管理由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部資產(chǎn)小組負(fù)責(zé)，定期對(duì)分子公司的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。合同管理由集團(tuán)商務(wù)部對(duì)子公司合同管理情況進(jìn)行檢查。3.職能履行指標(biāo)項(xiàng)目決策能力=（實(shí)施成功的項(xiàng)目數(shù)/子公司總的投資項(xiàng)目）×100%民主評(píng)價(jià)分為集團(tuán)測(cè)評(píng)，中層測(cè)評(píng)和員工測(cè)評(píng)。
二、評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)
1.評(píng)分方法評(píng)分過(guò)程首先對(duì)十個(gè)二級(jí)指標(biāo)賦予不同的權(quán)數(shù)，考評(píng)滿分為100分，具體權(quán)數(shù)見(jiàn)表1。然后按照每一個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)起評(píng)分進(jìn)行加減項(xiàng)的處理，最后計(jì)算績(jī)效考核的最終得分，以此來(lái)評(píng)價(jià)各分子公司的財(cái)務(wù)績(jī)效情況。2.獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)利用計(jì)算出的績(jī)效考核最終得分，來(lái)評(píng)判分子公司的財(cái)務(wù)績(jī)效情況。綜合得分低于60分的分子公司，其經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)就應(yīng)該考慮調(diào)整，可以通過(guò)調(diào)整班子成員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的方式來(lái)進(jìn)行。得分60~80的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，第二年可以繼續(xù)完成分子公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)等工作，但也要對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行細(xì)微調(diào)整。得分80分以上的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，說(shuō)明整體運(yùn)行的態(tài)勢(shì)良好，第二年應(yīng)該再接再厲。
績(jī)效考核得分還可以和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)進(jìn)行掛鉤。綜合得分低于或等于80分的，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的績(jī)效獎(jiǎng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的部分應(yīng)全部沉沒(méi)；綜合得分大于80分低于90分的，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的績(jī)效獎(jiǎng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的部分應(yīng)全部?jī)冬F(xiàn)；綜合得分大于90分低于95分的，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績(jī)效獎(jiǎng)以外，還應(yīng)該鼓勵(lì)其50%的績(jī)效獎(jiǎng)；綜合得分大于95分的，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績(jī)效獎(jiǎng)以外，還應(yīng)該鼓勵(lì)其100%的績(jī)效獎(jiǎng)。
作者:郭艷秋 單位:沈陽(yáng)工程學(xué)院管理學(xué)院工業(yè)工程系
參考文獻(xiàn)：
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[2]楊惠杰.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界,2015(2).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；煤礦
經(jīng)營(yíng)基于煤炭行業(yè)供給測(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，尤其要重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析，只有這樣才能及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從而制定出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)方案。
一、煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的關(guān)鍵指標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的匯總。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析能夠幫助企業(yè)管理者及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并且預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展空間，因此加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。然而由于財(cái)務(wù)報(bào)表包含的財(cái)務(wù)信息比較多，為了能夠快速的通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析進(jìn)行了解。財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)具體包括以下內(nèi)容：（1）流動(dòng)比、資產(chǎn)負(fù)債比；（2）銷售毛利率和資本金利潤(rùn)率；（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)；（4）年度平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率等等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)如何體現(xiàn)煤礦經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀
實(shí)踐證明通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析可以了解到煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)踐工作，其實(shí)現(xiàn)的策略主要集中在以下方面：1.流動(dòng)比率體現(xiàn)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債比，該指標(biāo)是反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，如果流動(dòng)比率較低就說(shuō)明企業(yè)存在償付風(fēng)險(xiǎn)，而流動(dòng)比率較高則說(shuō)明煤炭企業(yè)的資產(chǎn)利用率較低。例如某煤炭企業(yè)2015年的流動(dòng)比率接近于1，說(shuō)明該企業(yè)的流動(dòng)性比較合理，因此企業(yè)不存在償付風(fēng)險(xiǎn)。2.銷售毛利率和資本金利潤(rùn)率體現(xiàn)煤炭企業(yè)的盈利能力。煤炭企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于銷售，如果企業(yè)的銷售毛利率高表明企業(yè)的市場(chǎng)份額比較大，因此說(shuō)明企業(yè)的發(fā)展能力比較強(qiáng)。例如某煤炭企業(yè)在2016年的銷售毛利率達(dá)到30%，通過(guò)對(duì)企業(yè)銷售實(shí)際觀察，該企業(yè)在煤炭行業(yè)一直處理銷售領(lǐng)先地位，因此表明企業(yè)的盈利能力非常強(qiáng)。當(dāng)然如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的銷售毛利率較低，說(shuō)明企業(yè)的營(yíng)銷決策出現(xiàn)了問(wèn)題，一方面可能是企業(yè)的營(yíng)銷比重下降，出現(xiàn)了壓貨或者銷售不出去的現(xiàn)象；另一方面煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本高于或者銷售成本造成銷售毛利率降低。3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)體現(xiàn)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)是流動(dòng)資產(chǎn)余額與經(jīng)營(yíng)收入之比，是企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，一般情況下，比率越高，表明收賬速度快，短期償債能力強(qiáng)。例如企業(yè)的流動(dòng)資金余額低于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入額度，一旦出現(xiàn)企業(yè)資金使用就會(huì)造成資金緊張的局面，從而影響到企業(yè)的戰(zhàn)略。當(dāng)然如果企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)比過(guò)高，則表明企業(yè)的資金效益沒(méi)有得到發(fā)揮。例如當(dāng)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)高于經(jīng)營(yíng)收入額許多，雖然能夠有助于企業(yè)未來(lái)資金的應(yīng)用，但是其表明企業(yè)的決策不合理，造成資金閑置，影響經(jīng)濟(jì)效益。4.經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)率，年度平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)率是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與上年同比增長(zhǎng)之比，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的變動(dòng)情況，是企業(yè)成長(zhǎng)情況的反映，一般情況下，比率越高說(shuō)明企業(yè)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)越快，市場(chǎng)前景好，反之則表明企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力可能有所下降，但這需具體情況具體分析；年度平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率是企業(yè)在幾年之間的平均利潤(rùn)增長(zhǎng)比率，指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)。一般情況下會(huì)選擇3--5年作為一個(gè)周期進(jìn)行平均利潤(rùn)率研究。上述兩個(gè)指標(biāo)主要反映的是企業(yè)可持續(xù)性增長(zhǎng)及企業(yè)良性循環(huán)能力，突出研究在某個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。
三、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)提高煤礦經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)的保障措施
基于財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所產(chǎn)生的影響，為了更加清晰的分析關(guān)鍵指標(biāo)以此為煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，煤炭企業(yè)應(yīng)該采取全面的舉措以此提高財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析能力：1.提高財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)能力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員，只有提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力才能提高財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析準(zhǔn)確性，才能及時(shí)在復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表中快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。因此財(cái)務(wù)人員一方面要積極學(xué)習(xí)各種先進(jìn)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，提高自身的專業(yè)技能；另一方面提高自身素質(zhì)，杜絕為了私利或者其他因素而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為。2.構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系與方法通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析能夠體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，但是如果財(cái)務(wù)報(bào)表編制不科學(xué)則會(huì)造成錯(cuò)誤的信息，因此作為財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的搜集工作，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)還需要構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，采取定量與定性相結(jié)合的分析方法。3.正確認(rèn)識(shí)報(bào)表分析的作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以使企業(yè)全面把握過(guò)去年度的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)績(jī)效，但財(cái)務(wù)人員也要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限作用。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是信息使用者為取得有效信息所開(kāi)展的必要工作，其中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的分析只是一個(gè)組成部分；完整的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)是對(duì)企業(yè)的全方位的分析，必須考慮進(jìn)各種現(xiàn)實(shí)影響因素，且要剔除各種因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的干擾，這樣才可以滿足財(cái)務(wù)分析的有效性要求總之在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，面對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜現(xiàn)狀，煤礦企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵指標(biāo)的分析能力，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)分析了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，以此制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.劉蕊，基于企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].會(huì)計(jì)師,2014年06期
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。
它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況的重要資料。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；②利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況；③對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況。
企業(yè)通常需要反映以下有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)情況；企業(yè)所處的行業(yè)以及在本行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；企業(yè)員工的數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)情況；經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題與困難及解決方案；對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況；經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總目標(biāo)及措施；開(kāi)發(fā)、在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度；配套資金的籌措計(jì)劃；需要披露的其他業(yè)務(wù)情況與事項(xiàng)。
（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況
利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，主要是指企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及其分配情況，如，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是多少；在利潤(rùn)分配中提取法定盈余公積金和法定公益金各有多少；累計(jì)可分配利潤(rùn)有多少；此外，企業(yè)還應(yīng)反映資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（或股本下同）的情況；等等。如果在本年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生利潤(rùn)分配情況或資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本情況，則企業(yè)需要在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中明確說(shuō)明。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況，對(duì)于判斷企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景至關(guān)重要，所以，需要企業(yè)披露有關(guān)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況方面的信息。
財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化和數(shù)字化，它溝通、連接了發(fā)展戰(zhàn)略與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠降低決策的盲目性，規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，努力促進(jìn)決策的科學(xué)化，使經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得以正確貫徹實(shí)施，長(zhǎng)短期業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃得以銜接。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保證機(jī)制，是對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效控制機(jī)制，通過(guò)及時(shí)監(jiān)測(cè)反饋預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或預(yù)算目標(biāo)，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算引領(lǐng)經(jīng)營(yíng)的作用。
實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是財(cái)務(wù)工作由“被動(dòng)核算型”向“主動(dòng)管理型”轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)突破。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作以核算和事后監(jiān)督為主，謀劃經(jīng)營(yíng)管理的主動(dòng)性不足，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理則要求在預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，主動(dòng)規(guī)劃籌資結(jié)構(gòu)，合理安排資金運(yùn)用，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入和支出結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果等資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行謀劃，處理好資產(chǎn)的盈利性和流動(dòng)性、資金成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，有力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
江蘇省分行財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
江蘇省分行為推動(dòng)財(cái)務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，于2011年起開(kāi)始醞釀、試點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，2012年正式實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)預(yù)算、收支平衡、實(shí)事求是、公平透明”的原則，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制，包括財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括利潤(rùn)預(yù)算、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用預(yù)算。
利潤(rùn)預(yù)算的編制內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出，將各行所有收支都納入預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排。利潤(rùn)預(yù)算的編制依據(jù)主要包括：本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略及階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；近年來(lái)貸款投放規(guī)律、存款規(guī)模變化規(guī)律、收貸收息情況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、財(cái)務(wù)費(fèi)用水平等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，歷史財(cái)務(wù)收支狀況和規(guī)律，以及本年影響變動(dòng)因素；本年貸款投放計(jì)劃、存款組織計(jì)劃、中間業(yè)務(wù)和國(guó)際業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃；根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶營(yíng)銷、改善金融服務(wù)、加強(qiáng)安防建設(shè)等資金需求，編制的業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)開(kāi)支計(jì)劃；重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)安排、機(jī)構(gòu)人員增減變化等其他可預(yù)見(jiàn)的特殊因素。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算內(nèi)容包括人員費(fèi)用、基本開(kāi)門費(fèi)用和績(jī)效掛鉤費(fèi)用，編制依據(jù)主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用歷史支出規(guī)律、當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、業(yè)務(wù)管理費(fèi)績(jī)效掛鉤分配方案精神。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實(shí)行“三個(gè)分開(kāi)”，即省、市、縣行分開(kāi)，基本費(fèi)用與激勵(lì)費(fèi)用分開(kāi)，個(gè)人費(fèi)用與公用費(fèi)用分開(kāi)。實(shí)行省行機(jī)關(guān)、二級(jí)分行機(jī)關(guān)、縣支行分開(kāi)編制，較好地保證了費(fèi)用向基層傾斜，向業(yè)務(wù)傾斜。包括工資、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。工資和住房補(bǔ)貼按照上年人力資源部門核定的工資總額計(jì)劃數(shù)列入預(yù)算；職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)按照不超過(guò)上年工資科目支出數(shù)的7.5%列入預(yù)算；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照上年工資總額的2%列入預(yù)算；職工教育經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金按照上年度實(shí)際支出數(shù)列入預(yù)算，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)上年工資科目支出數(shù)的2.5%，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及總行有關(guān)規(guī)定。當(dāng)年新增工資及配套人員費(fèi)用可單獨(dú)調(diào)整預(yù)算?；鹃_(kāi)門費(fèi)用即“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”科目除人員費(fèi)用以外的公用費(fèi)用中剛性支出的部分。基本開(kāi)門費(fèi)用根據(jù)各行上年實(shí)際剛性費(fèi)用支出情況，結(jié)合物價(jià)水平和地區(qū)差異，按照一定的增長(zhǎng)幅度，由省分行在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別核定二級(jí)分行、縣支行的基本開(kāi)門費(fèi)用預(yù)算。省分行拿出一定的業(yè)務(wù)管理費(fèi)與各行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行掛鉤分配，各二級(jí)分行根據(jù)本行制定的財(cái)務(wù)費(fèi)用績(jī)效掛鉤辦法進(jìn)行轄內(nèi)的費(fèi)用分配。各行在編制業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算時(shí)，依據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用績(jī)效掛鉤分配辦法，充分考慮本行當(dāng)年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況能夠獲得的績(jī)效掛鉤費(fèi)用。采用“由下至上”編制、“由上至下”審核下達(dá)的方式。每年1月份，各縣支行編報(bào)利潤(rùn)預(yù)算和業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算上報(bào)二級(jí)分行，各二級(jí)分行編報(bào)全轄匯總的財(cái)務(wù)預(yù)算上報(bào)省分行。省分行根據(jù)全省業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求，審核、下達(dá)各行財(cái)務(wù)預(yù)算。
為維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，規(guī)定了財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)不得擅自調(diào)整。只有在宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策發(fā)生重大變化，系統(tǒng)內(nèi)部重大政策或目標(biāo)任務(wù)調(diào)整等情況下，詳細(xì)說(shuō)明原因并經(jīng)省分行審批后，方可調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。為確保業(yè)務(wù)管理費(fèi)向一線傾斜，防止機(jī)關(guān)擠占基層費(fèi)用預(yù)算，規(guī)定了市、縣行之間不得調(diào)劑業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，確需調(diào)整的須經(jīng)省分行審批同意，還要求各二級(jí)分行公布轄屬各支行業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算，接受各支行監(jiān)督。
利潤(rùn)預(yù)算由各行層層分解預(yù)算目標(biāo)，積極組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，序時(shí)執(zhí)行預(yù)算。按月對(duì)利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，定期召開(kāi)利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握利潤(rùn)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)。分析實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算的差異，查找存在問(wèn)題及原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議，糾正利潤(rùn)預(yù)算的執(zhí)行偏差。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行遵循“保人員、保開(kāi)門，序時(shí)列支、均衡實(shí)施”的原則，機(jī)關(guān)不得擠占支行的費(fèi)用，公用費(fèi)用不得擠占個(gè)人費(fèi)用。基本人員費(fèi)用主要用于工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)人員支出，在個(gè)人費(fèi)用未得到全額保證的情況下，不得開(kāi)支公用費(fèi)用；基本開(kāi)門費(fèi)用主要用于開(kāi)門營(yíng)業(yè)和辦公的剛性費(fèi)用支出，其他具有彈性的公用費(fèi)用支出不得擠占基本人員費(fèi)用和基本開(kāi)門費(fèi)用；績(jī)效掛鉤費(fèi)用主要用于業(yè)務(wù)發(fā)展、客戶答謝回訪等，根據(jù)績(jī)效掛鉤費(fèi)用激勵(lì)方案進(jìn)行合理分配，激勵(lì)各行提高經(jīng)營(yíng)效益。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算實(shí)行按季序時(shí)控制和限額授權(quán)控制。按季序時(shí)控制，即各行每季末業(yè)務(wù)管理費(fèi)實(shí)際列支數(shù)不得超過(guò)當(dāng)季的序時(shí)控制數(shù)，當(dāng)季的序時(shí)控制數(shù)=業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算總額÷4×季度。限額授權(quán)控制，即限額以上的業(yè)務(wù)管理費(fèi)開(kāi)支必須經(jīng)財(cái)務(wù)審查委員會(huì)審批，不得化整為零，嚴(yán)禁先支后批等逆程序操作行為。
財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行率和準(zhǔn)確度納入二級(jí)分行分管財(cái)會(huì)副行長(zhǎng)、委派財(cái)會(huì)主管、支行副行長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)主管履職考核，上級(jí)行通過(guò)財(cái)會(huì)檢查、損益表分析、經(jīng)費(fèi)報(bào)賬制系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等方式對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理情況進(jìn)行檢查。為防止預(yù)算編制單位從自身的短期利益出發(fā)，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)有所保留，瞞報(bào)利潤(rùn)預(yù)算的行為，對(duì)年末實(shí)際利潤(rùn)超過(guò)利潤(rùn)預(yù)算5%以上的部分不予認(rèn)定為超額利潤(rùn)。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的成效分析
形成了良好的預(yù)算管理文化氛圍。財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法實(shí)施以后，引發(fā)各行經(jīng)營(yíng)管理理念發(fā)生了深刻變化，各行顯著增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的責(zé)任心和合法合規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)民主管理的參與意識(shí)，財(cái)務(wù)資源分配更加向業(yè)務(wù)傾斜，向基層傾斜，績(jī)效掛鉤費(fèi)用分配到支行的比例達(dá)62%，同比提高4個(gè)百分點(diǎn)。各行積極根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算組織、安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自主平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)優(yōu)化資源配置，經(jīng)營(yíng)決策有了科學(xué)依據(jù)和導(dǎo)向，使業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)營(yíng)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。截至2012年4月末，江蘇分行實(shí)現(xiàn)賬面盈利9.47億元，同比增盈2.27億元，增幅31%；各項(xiàng)貸款余額989億元，比年初增加37億元；企事業(yè)單位存款余額273億元，比年初增加52億元；一季度在總行經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核中排名第二組第一名，財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)起到了較好的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。
對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的預(yù)見(jiàn)性和控制能力明顯提高。各行通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)比實(shí)績(jī)與預(yù)算的偏差，深入剖析偏差原因，對(duì)關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)和進(jìn)度進(jìn)行預(yù)警，并在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議上通報(bào)情況，采取針對(duì)性措施，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2012年4月末，全省13個(gè)市分行實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)度均達(dá)到33%以上，業(yè)務(wù)管理費(fèi)支出進(jìn)度均控制在33%以內(nèi)；而去年同期僅有9個(gè)市分行按序時(shí)進(jìn)度完成利潤(rùn)，3個(gè)市分行業(yè)務(wù)管理費(fèi)開(kāi)支超進(jìn)度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理通過(guò)事前預(yù)算、事中實(shí)時(shí)控制、事后分析調(diào)整，對(duì)偏離預(yù)算的項(xiàng)目予以重點(diǎn)監(jiān)控和對(duì)策研究，預(yù)算控制作用體現(xiàn)到經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程中，有力促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
促進(jìn)了財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)范開(kāi)支和均衡序時(shí)實(shí)施。在財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)測(cè)中，發(fā)現(xiàn)了福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)超過(guò)控制比例，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)等公用費(fèi)用開(kāi)支較高，市分行分配到縣支行的績(jī)效掛鉤費(fèi)用比例偏低等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，省分行及時(shí)督促有關(guān)行認(rèn)真分析原因，采取有效措施，嚴(yán)格控制預(yù)算進(jìn)度和支出項(xiàng)目，并結(jié)合日常財(cái)會(huì)檢查，對(duì)公用費(fèi)用開(kāi)支較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)檢查，納入委派財(cái)會(huì)主管履職考核，進(jìn)一步增強(qiáng)了費(fèi)用預(yù)算的嚴(yán)肅性和指導(dǎo)性，增強(qiáng)了費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)范性、均衡性。通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算管理，各級(jí)行嚴(yán)格遵守逐級(jí)審核、序時(shí)開(kāi)支、限額授權(quán)等規(guī)定，嚴(yán)格控制開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，4月末公用費(fèi)用占業(yè)務(wù)管理費(fèi)總額的比例比去年同期降低了3個(gè)百分點(diǎn)，職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)占工資總額的比例同比降低1.4個(gè)百分點(diǎn)，非必要的費(fèi)用開(kāi)支得到壓縮，進(jìn)一步推動(dòng)了財(cái)經(jīng)秩序和財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)方向
預(yù)算管理的方法和技術(shù)需要進(jìn)一步提升。目前農(nóng)發(fā)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要采取固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算方法，有時(shí)未充分考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的影響變化，甚至?xí)永m(xù)上年基數(shù)中的不合理因素。應(yīng)進(jìn)一步探討應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等科學(xué)方法，對(duì)成本費(fèi)用按照習(xí)性分類，分析量本利之間的關(guān)系，運(yùn)用現(xiàn)金流量分析、盈虧平衡分析、差額分析等技術(shù)，按照預(yù)算責(zé)任范圍劃分成本中心、利潤(rùn)中心、責(zé)任中心等控制預(yù)算，不斷提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。
論文摘要:財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)立,是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的要求,一般說(shuō)來(lái),財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督分為事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。本文分析和探討了財(cái)務(wù)總監(jiān)的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督機(jī)制,認(rèn)為,應(yīng)該將事前監(jiān)督和事后監(jiān)督機(jī)制配合運(yùn)用,并輔之以切實(shí)可行的制衡手段,抑制經(jīng)理人的機(jī)會(huì)主義行為,以保障所有者權(quán)益。
Key words:the chief financial supervisor;pre-supervision;post-supervision
Abstract:The establishment of the system of the general financial supervision meets the requirementof the development of modern enterprises
system.Generally speaking,the supervision ofthe chief financial supervisor is divided into the pre-supervision and the post-
supervision.This article analyzes the system of the pre-supervision and the post-
supervision and putsforward that they should be combined with the supplementary practical restriction methodsin order to check the opportunism
action of managers and guarantee the rights andinterests.
財(cái)務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的,體現(xiàn)所有者意志的,全面負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級(jí)管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)立,是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的要求,其目的是為了防止所有者權(quán)益受損,約束經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)行為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？疾炜鐕?guó)公司及國(guó)外大公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的發(fā)展,我們可以得出這樣的結(jié)論:經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐探索以及決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的無(wú)數(shù)次博弈,財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督機(jī)制逐漸趨向均衡:事前監(jiān)督和事后監(jiān)督的地位和作用漸趨均衡。
一、事前監(jiān)督機(jī)制
顧名思義,事前監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施以前的準(zhǔn)備階段所進(jìn)行的監(jiān)督,事前監(jiān)督能防止和避免企業(yè)重大財(cái)務(wù)決策出現(xiàn)失誤,提高資金效益。財(cái)務(wù)總監(jiān)的事前監(jiān)督主要表現(xiàn)在五個(gè)方面,以下分述之。
事前監(jiān)督機(jī)制首先表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任的自動(dòng)履行機(jī)制。經(jīng)營(yíng)者自我履行既是普遍的,又是有限的。經(jīng)營(yíng)者對(duì)剩余權(quán)的控制是自我履行的核心,經(jīng)營(yíng)者的工作努力程度與剩余控制權(quán)相關(guān),即經(jīng)營(yíng)者為自己工作,不需要他人監(jiān)督,而經(jīng)營(yíng)者為所有者工作就存在監(jiān)督,增加交易成本。經(jīng)營(yíng)者履約的另一個(gè)重要因素是聲譽(yù),聲譽(yù)的損失有損于經(jīng)營(yíng)者的今后利益,因此,聲譽(yù)是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),可以大大降低由于市場(chǎng)投機(jī)行為帶來(lái)的費(fèi)用。
經(jīng)營(yíng)者的自動(dòng)履行機(jī)制是保障所有者權(quán)益的基礎(chǔ),但在我國(guó)卻嚴(yán)重缺乏。究其原因,是自我約束機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制這兩個(gè)方面的問(wèn)題。嚴(yán)格的自我約束一般很難成為經(jīng)營(yíng)者的首要選擇,有些情況下,他們甚至鋌而走險(xiǎn)放棄自我約束,造成經(jīng)營(yíng)失敗。而現(xiàn)行的法律中,投資者難以起訴經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)失敗,并且在破產(chǎn)法中投資者是風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。鑒于此,有必要從法律上規(guī)范經(jīng)營(yíng)者自我約束機(jī)制。
在當(dāng)前,聲譽(yù)機(jī)制尚未起到約束作用,經(jīng)營(yíng)者往往不顧聲譽(yù)受損,甚至以犧牲聲譽(yù)為代價(jià),換取私利。我國(guó)企業(yè)目前對(duì)聲譽(yù)并不重視,有體制原因,也有市場(chǎng)不規(guī)范的原因,還有企業(yè)產(chǎn)權(quán)方面的原因。職業(yè)經(jīng)理人的市場(chǎng)化程度低,也使得經(jīng)營(yíng)者不重視聲譽(yù)資產(chǎn),國(guó)有企業(yè)不如集體、私營(yíng)企業(yè)的原因之一是經(jīng)理人的聲譽(yù)機(jī)制不完善。因此,目前通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督,使聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用是非常必要的。
第二是財(cái)務(wù)預(yù)警分析(Early Warning analysis)機(jī)制。企業(yè)營(yíng)運(yùn)穩(wěn),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)營(yíng)者,即使提出的利潤(rùn)率較低,通常也比企業(yè)營(yíng)運(yùn)冒進(jìn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的經(jīng)營(yíng)者有利,這樣才會(huì)使經(jīng)營(yíng)者的履約有可靠的保障。財(cái)務(wù)總監(jiān)可以根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、類型等不同實(shí)施監(jiān)督,求得資源的合理配置,從而實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)順暢、風(fēng)險(xiǎn)最低、收益最大。財(cái)務(wù)總監(jiān)不但要對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)預(yù)警分析,而且要對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目組合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警分析。
財(cái)務(wù)預(yù)警分析,在我國(guó)沒(méi)有作為一項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制運(yùn)用,可以說(shuō)是監(jiān)督中的空白。對(duì)于未來(lái),無(wú)論是投資者,還是經(jīng)營(yíng)者,往往都持樂(lè)觀態(tài)度,缺乏預(yù)警,一旦財(cái)務(wù)失敗,要么讓其消亡,要么挽救成本極高。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)企業(yè)實(shí)力,進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警分析是必要的,也是有前途的。財(cái)務(wù)預(yù)警分析方法通常有償債能力分析法、埃特曼模型(Altman Model)等。由于財(cái)務(wù)預(yù)警分析在事前進(jìn)行,因此,預(yù)警的財(cái)務(wù)失敗并不意味著企業(yè)破產(chǎn),而可根據(jù)其程度采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施,這些措施有利于增加營(yíng)運(yùn)資金、債務(wù)重組及財(cái)務(wù)改組等,以此來(lái)保障所有者利益。
第三是限制經(jīng)營(yíng)期限。一般而言,經(jīng)營(yíng)期限的長(zhǎng)短,對(duì)企業(yè)而言意味著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此,對(duì)經(jīng)營(yíng)期限做出限制,可以控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),如果經(jīng)營(yíng)期限短,經(jīng)營(yíng)者考慮的是流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)投資,風(fēng)險(xiǎn)就比較小,而且在一定時(shí)期內(nèi),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)價(jià)值不至于發(fā)生很大的變化,有利于財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)履約風(fēng)險(xiǎn)的掌握。而經(jīng)營(yíng)期限超過(guò)一定的限度,往往意味著財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)履約風(fēng)險(xiǎn)的失控。
第四是對(duì)經(jīng)理人的目標(biāo)控制和年薪制。目標(biāo)控制也叫隨動(dòng)控制,目標(biāo)控制中的目標(biāo)確立及控制系統(tǒng)建立屬于事前監(jiān)督機(jī)制,可以有效促進(jìn)經(jīng)理人自我履約,其實(shí)施結(jié)果與目標(biāo)比較為事后監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。在目標(biāo)控制中,系統(tǒng)行動(dòng)的方案,是按系統(tǒng)當(dāng)前所處的狀態(tài)而決定的,受控系統(tǒng)可以根據(jù)干擾的作用,不斷改變行動(dòng)方案,它具有在變化著的環(huán)境下發(fā)揮最佳功能的適應(yīng)性。
年薪制與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度相結(jié)合,是隨動(dòng)控制的關(guān)鍵。年薪標(biāo)準(zhǔn)的確立既是目標(biāo)的組成部分,又是按績(jī)效兌現(xiàn)的尺度。年薪的形成可以由工資、津貼和股權(quán)等構(gòu)成。
在我國(guó),業(yè)績(jī)與年薪并非密切相關(guān),特別是國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)與年薪掛鉤更為復(fù)雜,業(yè)績(jī)平平,甚至業(yè)績(jī)差的經(jīng)理得到留任甚至提升者為數(shù)不少。這一現(xiàn)象并非中國(guó)特有,美國(guó)學(xué)者的研究表明,盡管總經(jīng)理本人在公司業(yè)績(jī)差時(shí)自動(dòng)離開(kāi)公司的可能性會(huì)增加,但當(dāng)公司的業(yè)績(jī)表現(xiàn)很差時(shí),董事會(huì)解聘總經(jīng)理的可能性并不高,最佳的10%的公司每年解除總經(jīng)理職務(wù)的比例為3%,而業(yè)績(jī)最差的10%的公司中,每年解除公司總經(jīng)理職務(wù)的比例也只有6%。為什么業(yè)績(jī)差的企業(yè)中,經(jīng)理人被解聘的情況也比較少呢?可能的原因之一是,難以找到一個(gè)更合適的繼任者。解決的方法是提高和推動(dòng)總經(jīng)理創(chuàng)業(yè)沖動(dòng),實(shí)行業(yè)績(jī)與年薪相聯(lián)系的辦法,果斷開(kāi)除業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人等。在年薪形式上,股權(quán)應(yīng)占有一定的比重。
第五是限制經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為,財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理。限制經(jīng)營(yíng)者條款的基本內(nèi)容包括:(1)對(duì)提供貸款保證、債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)抵押的限制;(2)對(duì)大額現(xiàn)金提取的限制;(3)對(duì)轉(zhuǎn)賬支付款數(shù)額的限制;(4)對(duì)處置不良資產(chǎn)的限制;(5)資本性支出的限制;(6)對(duì)經(jīng)理人收入的限制;(7)對(duì)特殊事項(xiàng)的限制等。當(dāng)然,對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的限制作為一種所有者權(quán)益的保障機(jī)制,是建立在所有者和經(jīng)營(yíng)者博弈的基礎(chǔ)之上的,特別是一些苛刻的限制條款,并不是所有者單方面就能確定,都是經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)后,再通過(guò)艱苦的談判而形成的。財(cái)務(wù)總監(jiān)限制經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為,介入企業(yè)治理,一方面保障了所有者權(quán)益,另一方面促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)管理層的職業(yè)化、市場(chǎng)化。
從所有者的愿望來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn),而從經(jīng)營(yíng)者的愿望來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在公司內(nèi)部,我國(guó)公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮作用。股東大會(huì)所實(shí)施的所有者監(jiān)督由于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏,使得股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí);董事會(huì)與經(jīng)理層高度重合,使得董事會(huì)制衡作用完全失效,要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲?huì)不懂事”;監(jiān)事會(huì)由于監(jiān)事自身的能力不足,信息不充分以及缺乏激勵(lì)等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下,財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理,把所有者的監(jiān)督及時(shí)傳遞給經(jīng)營(yíng)者,把經(jīng)營(yíng)履約的情況反饋給所有者,對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生制約,運(yùn)用法律手段,真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機(jī)制。
從上述五個(gè)方面看,財(cái)務(wù)總監(jiān)的事前監(jiān)督,其目的可以概括為:避免和減少?zèng)Q策和經(jīng)營(yíng)失誤,降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)效益。
二、事后監(jiān)督機(jī)制
事后監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核、衡量所有者權(quán)益變動(dòng)情況。
事后監(jiān)督機(jī)制首先是履約評(píng)價(jià)機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)從財(cái)務(wù)角度通過(guò)一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)履約情況。履約情況可分為履行、基本履行、不履行和極不履行等。一般認(rèn)為履行是指完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),而基本履行是完成主要財(cái)務(wù)指標(biāo),部分次要指標(biāo)未完成,不履行是絕大部分指標(biāo)未完成,極不履行是從財(cái)務(wù)上看已處于解散或破產(chǎn)的情形。財(cái)務(wù)總監(jiān)將履約情況向其委派者報(bào)告,并視其履約程度改變監(jiān)督方式及監(jiān)督力度。若評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)失職、違紀(jì)等,應(yīng)分別不同強(qiáng)制性程序,失職按約定懲罰,而違紀(jì)是依法裁決。