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【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營現(xiàn)金流； 財務(wù)大營救； 財務(wù)報表； 控制成本
根據(jù)《南方周末》記者馮潔、黃河，實習生柳鵬發(fā)自北京的報道，華銳這家風電行業(yè)的“帶頭大哥”上市僅僅十八個月就從“高帥富”的形象變成了“矮窮丑”的面容。目前危機四伏，前途暗淡。筆者上網(wǎng)搜集了有關(guān)華銳公司星光閃耀和巨星隕落的資料，并結(jié)合自己所掌握的財務(wù)管理知識，試圖從財務(wù)管理的角度談?wù)勅A銳變身的原因和對策，希望對華銳擺脫財務(wù)危機提供有益地幫助。
一、華銳公司深陷財務(wù)困境的原因
華銳公司為什么會深陷財務(wù)谷底呢？筆者認為有如下幾方面的原因：
（一）高層沒有樹立現(xiàn)代財務(wù)管理理念
按照現(xiàn)代財務(wù)管理的理念，財務(wù)管理要樹立“現(xiàn)金為王、資金時間價值、風險價值”三大觀念。公司設(shè)立自始至終都要關(guān)注資金的現(xiàn)金流量，以防止企業(yè)在有盈利的情況下破產(chǎn)。而華銳公司在現(xiàn)金流量不斷減少的情況下，盲目地擴大經(jīng)營規(guī)模。這給公司的財務(wù)困難埋下伏筆。這一點也說明公司高層領(lǐng)導不重視企業(yè)的風險管理，沒有把企業(yè)風險化解在未然之時。以至于出現(xiàn)了上市之前的2010年現(xiàn)金流量降至負的十億元。這是華銳第一次出現(xiàn)現(xiàn)金危機。后來發(fā)展到現(xiàn)金流量出現(xiàn)負數(shù)59億元的巨大規(guī)模。
（二）不重視“應收賬款”的管理
華銳公司在應收賬款回收困難的時候，不是積極采取措施回收應收賬款，而是改變了公司內(nèi)部的財務(wù)管理制度，將原來按照賬齡計提壞賬準備的財務(wù)制度改成未逾期的應收賬款不計提壞賬準備的財務(wù)制度。不僅如此，還將計提壞賬準備的比例降低了。這樣一來，把本應該作為壞賬處理的管理費用人為地核算成了資產(chǎn)，所以才會出現(xiàn)現(xiàn)金流負數(shù)59億元的情況下，資產(chǎn)增長了62億元。這樣在沒有現(xiàn)金保障的情況下實現(xiàn)的利潤，是虛假的利潤。這純屬于財會人員不負責任的數(shù)字游戲。這是虛夸的會計賬務(wù)處理。相比之下，美國超導就大不一樣了，其是在應收賬款出現(xiàn)危機的時候采取了“貨款到賬才計算營業(yè)收入”的緊縮會計準則。作為一個會計決策者在財務(wù)危機的時候采取“穩(wěn)健的準則”還是“虛夸的準則”，直接關(guān)系到公司的生死存亡。當企業(yè)面臨經(jīng)濟危機的時候，華銳公司的財務(wù)大營救無疑是飲鴆止渴。
（三）政府的調(diào)控政策不給力
對于像風電設(shè)備這樣的環(huán)保產(chǎn)品，國家應該提供減免稅的優(yōu)惠政策，可是，2010年以后政府卻取消了對華銳的減免稅政策。結(jié)果，在2011年公司出現(xiàn)了財務(wù)危機的時候，政府又給了2億元的政府補貼。這充分說明政府政策的不穩(wěn)定性，說明政府的政策是在獎勵愛哭的孩子而懲罰聽話的孩子。
自華銳上市以后，國家的風電調(diào)控政策頻出，風電項目的審批、核準權(quán)限進一步收緊，風電行業(yè)的建設(shè)速度迅速放緩。這一切都不利于華銳的生存和發(fā)展。風電屬于綠色環(huán)保行業(yè)，國家本應該給予政策支持，可是，華銳卻沒有得到應有的政策支持。這也是華銳走向下坡路的重要原因之一。
（四）舉債經(jīng)營取得資金后沒有很好的運作
2011年公司為了渡過難關(guān)，發(fā)行量55億元的公司債，但是，仍然沒有解決公司資金困難的處境。這說明公司舉債以后并沒有改變其經(jīng)營模式，籌集到的資金又變成了收不回來的應收賬款。
（五）企業(yè)管理模式不能適應企業(yè)日益擴大的經(jīng)營規(guī)模
2008年的會計報表顯示：華銳公司的營業(yè)收入51億元，凈利潤6億元，現(xiàn)金流量20億元。但是隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，很多問題也顯現(xiàn)出來。在2010年華銳實現(xiàn)了全球第一的夢想，但是在財務(wù)管理上沒能做到全球第一。累積的問題都爆發(fā)出來，什么“間諜門”、“解約門”、“減薪門”都出來了。就連財務(wù)總監(jiān)都要選擇離開了，這樣的企業(yè)還怎么生存下去！當然，也許銀行和政府會幫助華銳堅持下去，但是，企業(yè)自身的生存能力已經(jīng)達到了極限，這是不容置疑的。
二、華銳公司起死回生的幾點對策
華銳公司是一個綠色環(huán)保企業(yè)，所經(jīng)營的產(chǎn)品應該受到國家政策的扶持，從長遠利益看，華銳所經(jīng)營的是電力事業(yè)發(fā)展的方向性產(chǎn)品。它有利于國家綠色GDP的增長，因此我們應該采取一切措施使華銳起死回生。具體對策有：
（一）啟動公司公關(guān)機制，爭取國家的政策支持
在爭取減免稅款的基礎(chǔ)上，爭取項目審批、核準權(quán)利的下放和爭取國家的政策性補貼并行。這樣就為企業(yè)生存準備好了一個寬松的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。另外，爭取政府有關(guān)部門能夠給企業(yè)一個財務(wù)整頓時間段，在這個時間段中，爭取得到國家政策性減免所得稅。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部的賬款回收機制
首先是成立企業(yè)內(nèi)部的討賬機構(gòu)，努力追回以往公司所有的應收賬款。其次是新銷售的產(chǎn)品實行貨款到賬實現(xiàn)營業(yè)收入的穩(wěn)健會計政策。第三是對營銷人員實行收回賬款計算銷售業(yè)績的考核方案，沒有收回貨款的暫時不能發(fā)放業(yè)績工資。用以促進營銷人員的銷售工作。盡量降低應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本。制定出切實可行的信用政策；加強企業(yè)應收賬款的追蹤分析、賬齡分析和追回工作。其機會成本、管理成本和壞賬成本的一般計算公式如下：
應收賬款機會成本=維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金×資金成本率
應收賬款管理成本=客戶資信調(diào)查費用+收集各種信息的費用+賬薄記錄費用+收賬費用+其他費用
應收賬款壞賬成本=應收賬款余額×提取率
（三）建立現(xiàn)金流量五日報制度，嚴格控制現(xiàn)金的存量和流量
力爭現(xiàn)金流量同步，如果公司能夠盡量使現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的時間趨于一致，就可以使得維持經(jīng)營所需要的現(xiàn)金余額降低到最佳水平。對于原材料和配套設(shè)施的購進，盡量采用賒購方法，最大限度地使用好應付款項等籌資方式。盡量使用好現(xiàn)金浮游量。確定和管理好企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，為提高企業(yè)資金的利用率搞好理財工作。
（四）在擴大生產(chǎn)規(guī)模的時候爭取在股票市場上發(fā)行新股票或者發(fā)行企業(yè)債券，以籌集長期資金，或者把現(xiàn)金股利變成股票股利的分配方式，以保證現(xiàn)金不流出企業(yè)
（五）對于壞賬準備的計提方法仍然按照賬齡分析法來進行
賬齡分析法可以加大本期費用，減少利潤，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。
（六）實行全面財務(wù)預算管理，加強資本的運作，為企業(yè)的資金運動提供最佳的管理方式
盡量降低存貨的成本，以維持均衡生產(chǎn)為最大存貨占用資金限額。其中全面財務(wù)預算管理是華銳公司起死回生的利器。
全面預算體系是由一系列預算構(gòu)成的，各項預算前后銜接，形成一個完整的預算體系。為了讓華銳公司經(jīng)營者很好地了解全面預算體系，筆者設(shè)計了全面財務(wù)預算圖。（見圖1）。圖1簡要反映了全面預算的內(nèi)容和各項預算之間的關(guān)系。
實行全面預算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效計劃和控制，極大提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。只有這樣華銳公司才能確保企業(yè)走出困境。當然，要做好一個公司的全面財務(wù)預算工作，還有大量的基礎(chǔ)工作需要企業(yè)財務(wù)人員去做。例如做好原始記錄，定額工作、定量工作、標準化工作、信息工作、價格工作和技能培訓工作等。這是一項艱苦細致的財務(wù)管理工作。
企業(yè)推行全面預算管理，主要是靠全體員工，特別是各級領(lǐng)導和財務(wù)管理人員來推行和實施。有關(guān)培訓工作要多渠道、多層次、多形式地舉行。一方面，可以委派企業(yè)負責預算管理的員工走出去，參加政府以及社會咨詢機構(gòu)舉辦的全面預算管理培訓和學習；另一方面，可以邀請有關(guān)專家到企業(yè)舉辦講座，現(xiàn)場解答有關(guān)問題，使得企業(yè)的領(lǐng)導以及員工有機會接受全面預算管理的理論以及操作技能的正規(guī)學習和培訓。
（七）在人力資源管理方面實行定員定額管理
核實每個崗位的工作量，堅決不養(yǎng)閑人，爭取最大限度的發(fā)揮人力資源的經(jīng)濟效益，減少不必要的崗位設(shè)置。
（八）招聘頂尖的財務(wù)管理人員做財務(wù)總監(jiān)，加強資金的管理和運作
企業(yè)和高層財務(wù)人員簽訂長期合同，合同期未滿不準離職，一旦選擇辭職，要繳納高額違約金。
（九）企業(yè)高層決策者必須懂財務(wù)管理
能夠利用財務(wù)資料對企業(yè)的財務(wù)狀況作出分析、判斷和決策。目前許多創(chuàng)新企業(yè)的投資人和企業(yè)經(jīng)營者不懂財務(wù)管理，只憑一腔熱血或者是對技術(shù)的癡迷去經(jīng)營企業(yè)。當然也是違背經(jīng)濟規(guī)律去經(jīng)營企業(yè)，造成企業(yè)經(jīng)營失誤，致使企業(yè)身陷財務(wù)谷底。這樣的案例已經(jīng)是舉不勝舉了。因此筆者以為華銳的高層決策者應該懂財務(wù)管理。
（十）加強銷售工作，爭取較大的訂單
風電設(shè)備企業(yè)的規(guī)模效應是十分重要的，企業(yè)應該努力開拓市場，爭取較大的訂單。我國北方的風力發(fā)電企業(yè)比較多，應該聯(lián)系中國北方風力發(fā)電企業(yè)，多為他們提供一些產(chǎn)品。另外國際市場也是企業(yè)應該重視的，要把視線對準國際風電市場，爭取大的國際訂單，為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模做好前期工作。
三、結(jié)論
綜上所述，自從2006年華銳公司建廠開始，到2008年新天域的入場，再到2011年的順利上市。華銳公司的歷史也是中國風電行業(yè)狂飆突進的歷史。在國家政策的扶持下，華銳一步一步擴張、成長。由于公司高層的經(jīng)歷都放在了生產(chǎn)規(guī)模的擴張方面，因此，在經(jīng)營過程中華銳也和許多創(chuàng)業(yè)投資公司一樣，只盯著國家的政策進行企業(yè)規(guī)模推進，投資中僅僅想到的是擴大經(jīng)營規(guī)模，僅僅重視技術(shù)而不計成本、不計利潤，不考慮現(xiàn)代財務(wù)管理的三大基本原則——現(xiàn)金為王、資金時間價值、風險價值等。結(jié)果，遇到國家政策變更，企業(yè)經(jīng)濟效益就開始下滑了。投資者紛紛賣出股票，企業(yè)出現(xiàn)了前所未有的財務(wù)危機。我們不禁要問：國家的產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策是否能不像變戲法那樣頻繁變動呢？企業(yè)經(jīng)營者有沒有想到企業(yè)的浴火重生呢？特別是那個口碑還好的財務(wù)總監(jiān)有沒有在企業(yè)深陷財務(wù)谷底的時候，拿出要企業(yè)起死回生的決策呢？華銳真是遇到了墻倒眾人推嗎？
筆者認為：華銳是一家綠色環(huán)保企業(yè)，理應得到國家的政策傾斜和支持，各個企業(yè)經(jīng)營者和投資者應該對華銳有信心。只要華銳能夠按照筆者以上提出的10大對策去整頓企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理，中國市場這樣大，電力需求這樣旺盛，適合風力發(fā)電的地域這樣廣闊。華銳完全有可能在擴大規(guī)模的同時，注重經(jīng)濟效益和有現(xiàn)金保障的利潤增加。另外，華銳還可以開拓國際市場，向外蒙古、俄羅斯等國家銷售風電設(shè)備。相信華銳通過這些對策一定能夠?qū)崿F(xiàn)健康發(fā)展。
【參考文獻】
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[關(guān)鍵詞]審計風險；風險規(guī)避；質(zhì)量評價
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707235
1 村級財務(wù)審計風險形成原因
鑒于村級財務(wù)審計的特殊性及其相對于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的滯后性的問題，村級財務(wù)審計的風險比其他行業(yè)的審計工作更多、更復雜，主要來源于三個方面：
第一，由于審計部門內(nèi)部、審計部門與被審計單位之間因信息不對稱而造成審計中的道德風險和逆向選擇。
第二，審計人員在實施跟蹤財務(wù)審計整個過程中所產(chǎn)生的非人為的、不可預期的錯誤，比如：對村級集體經(jīng)濟組織投資項目進行可行性報告審計后出具的審計意見事后被實踐證明有誤，致使國家和人民的生命、財產(chǎn)遭受重大損失。
第三，因為執(zhí)行審計結(jié)果公告制度所增加的訴訟性、保密性、獨立性、理解性等風險。
2 村級財務(wù)審計風險規(guī)避策略
21 針對由于信息不對稱而產(chǎn)生的審計風險應采取審計風險規(guī)避策略 在此情況之下主要應采取以下風險規(guī)避策略：
（1）要使審計部門與被審計單位之間的“合作博弈”盡量達到“納什均衡”，農(nóng)村審計監(jiān)督中心關(guān)鍵是要努力從多渠道、多方面地搜集被審計單位的信息，完善審計環(huán)境，可以建立審計匿名舉報獎勵制度或走訪紀檢監(jiān)察等部門，篩選對審計有用的信息和材料。
（2）應當加強農(nóng)村審計監(jiān)督中心內(nèi)部監(jiān)督，防范由于內(nèi)部道德風險引起的審計風險，比如建立審計內(nèi)部良好的信息溝通渠道、建立復審制度，加強對審計人員的監(jiān)督。
（3）應當充分利用信息篩選、甄別技術(shù)，運用逆向思維，確定財務(wù)審計的重點。
（4）在審計前應事先要求被審計單位簽訂有關(guān)資料真實性的承諾責任書，對弄虛作假的行為以法律手段給予嚴懲，樹立審計威信。干勝道，王磊基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究[J].審計研究，2006（1）：27.
22 針對跟蹤審計全過程中不可預測的審計風險應采取的審計風險規(guī)避策略 在此情況之下主要應采取以下風險規(guī)避策略：
（1）把握定位，使事前審計立足于輔助決策。農(nóng)村審計監(jiān)督中心應找準自身的定位，把前期審計的重點放到驗證、評價被審計村可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計意見，供領(lǐng)導部門決策時參考。
（2）審計人員應當做到以符合性測試為手段，采取業(yè)務(wù)程序測試和功能性測試兩種方式，全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況；農(nóng)村審計監(jiān)督中心內(nèi)部建立三級質(zhì)量控制制度，嚴格質(zhì)量檢查和責任追究，將審計風險盡可能地控制在審計系統(tǒng)內(nèi)部。
（3）可以借鑒獨立審計和內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗，在遇到超出審計人員能力范圍的問題時聘請外部專家協(xié)助評價審計質(zhì)量的方法，但是必須能夠合理保證外部專家的獨立性。
23 針對因執(zhí)行審計結(jié)果公告制度而產(chǎn)生的審計風險應采取的審計風險規(guī)避策略 在此情況之下主要應采取以下風險規(guī)避策略：
（1）農(nóng)村審計監(jiān)督中心應當堅持服務(wù)“三農(nóng)”原則，廣泛征求專家、上政府和社會公眾的意見，并考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境因素、審計資源情況來科學選擇審計結(jié)果公告項目。
（2）要圍繞“以公告為原則，以不公告為例外”的目標采取規(guī)范而又簡明易懂的公告形式，積極擴大審計結(jié)果公告范圍，加快審計公告進程，這是保證審計公開透明、提高審計質(zhì)量、降低審計風險的重要措施。
（3）通過建立審計結(jié)果公告委員會制度、審計公告風險預警機制及審計公告補救制度、審計結(jié)果公告責任追究制度，成立審計結(jié)果公告質(zhì)量控制體系。
（4）農(nóng)村審計監(jiān)督中心應當建立審計整改結(jié)果公告制度和審計結(jié)果公告信息反饋機制，充分發(fā)揮社會監(jiān)督與審計監(jiān)督的作用。
3 村級財務(wù)審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建
31 群眾滿意度――最高衡量標準
在這里群眾滿意度是指群眾期望審計師達到的程度與審計師業(yè)績之間的差距即審計期望差，群眾滿意度越高說明審計期望差越小，反之，審計期望差越大。群眾滿意度是從群體利益出發(fā)來對審計行為提出要求，是一種主觀愿望，它不同于國家制定或認可的法規(guī)制度，可以由強制力保證實施。但是，“三農(nóng)問題”是我國重大的戰(zhàn)略問題，群眾滿意度必然對國家制定或認可的法規(guī)制度具有重大的影響。為了迎合廣大群眾，村級財務(wù)審計（一些不確定的會計風險，致使施工企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)生虧損或潛虧。因此，施工企業(yè)就很有必要建立一套完善的會計風險防范體系，對會計工作人員進行培訓，增強其風險防范意識，能更好、更高效地做好相應的會計分析工作，對會計風險及時防范、主動化解，使施工企業(yè)運行效果和經(jīng)濟效益可以得到最合理、最理想化的體現(xiàn)。只有科學合理地運用財務(wù)的調(diào)節(jié)功能，減少由各種原因造成的風險，對財務(wù)會計風險進行有效控制，才能使施工企業(yè)的經(jīng)營得到保障，促進施工企業(yè)的整體發(fā)展，增強其市場競爭力，從而提升經(jīng)濟效益。
42 制定施工企業(yè)的會計體系
為使施工企業(yè)的經(jīng)濟活動資金得到有效的控制及管理，施工企業(yè)就必須將會計監(jiān)督的職能落實到具體的工作中去。在開展會計工作中，施工企業(yè)必須要制定出一套完善、高效的會計控制管理體系，并嚴格依據(jù)規(guī)范的控制體系對會計工作實施管理，從而提升其財務(wù)收支的合理性。施工企業(yè)應對企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力、財力進行科學合理的配置，為企業(yè)會計工作有效地開展提供更高效的服務(wù)。
43 優(yōu)化施工企業(yè)的資金管理
資金管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的核心。因為施工企業(yè)的工程項目分布較為分散，導致資金的管理和使用在各個項目中難免存在不均衡的現(xiàn)象，因此施工企業(yè)應加強資金的管理力度，對各項目資金使用進行合理的規(guī)劃，建立企業(yè)“資金池”，集中統(tǒng)籌管理資金，加強對施工企業(yè)現(xiàn)金流量的分析及控制，對現(xiàn)金流和使用計劃不斷進行優(yōu)化，提高資金使用效率。這樣施工企業(yè)才能盡量避免有些項目資金閑置，而有的項目資金高度緊張的局面出現(xiàn)，從而使施工企業(yè)的資金使用效率得到大幅提升。同時，施工企業(yè)在資金管理的過程中還需增強風險意識，在對項目投入資金時要嚴謹慎重，先對項目進行風險評估，這樣可以有效降低施工企業(yè)的會計風險。
44 完善施工企業(yè)的內(nèi)部督察體制
當前，大部分的施工企業(yè)中都未組建完善的內(nèi)部審計部門，企業(yè)在開展金融活動過程中，財務(wù)運行狀況的監(jiān)督工作主要是由財務(wù)部門負責，致使內(nèi)部審計職能無法發(fā)揮作用，一旦受到某些人主觀因素的影響，就會導致施工企業(yè)出現(xiàn)很多本可避免的財務(wù)會計風險。因此，施工企業(yè)必須要強化其內(nèi)部督察體制建設(shè)，配備一定數(shù)量的會計人員建立專項審計部門，并對其督察機制進行不斷優(yōu)化、完善，根據(jù)對應的規(guī)范、標準對施工企業(yè)的會計工作進行管理，同時，施工企業(yè)還要明確內(nèi)部的會計工作負責人，不斷提升會計人員的職業(yè)技能，從而為企業(yè)的財務(wù)核算、會計、審計工作整體效率的提升提供有效保證，進而使企業(yè)對財務(wù)會計風險進行更加有效的規(guī)避。
5 結(jié) 論
在如今激烈的市場競爭和復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，施工企業(yè)要想取得更好、更快、更長遠的發(fā)展，要求企業(yè)必須不斷地提高企業(yè)會計管理工作效率，財務(wù)會計工作必須能夠為其他相關(guān)工作提供準確、可靠、有效的會計信息，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象，也要求會計人員必須提高自身專業(yè)水平和防范意識，能夠及時、準確地歸集企業(yè)的經(jīng)營狀況，積極主動發(fā)現(xiàn)問題、并有效地防范會計風險。只有這樣才能為會計工作的正常開展，為施工企業(yè)會計工作的高效運轉(zhuǎn)，為施工企業(yè)有效地降低財會風險、減少不良影響，提升施工企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會效益提供強有力的保障，使企業(yè)能夠健康、高效、持久發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計電算化；審計風險；防范措施
會計電算化是會計行業(yè)發(fā)展的一場革命，會計電算化能夠幫助會計從業(yè)人員的工作得到了簡化，對于企業(yè)來說具有極高的意義，但是在會計電算化的進程中，傳統(tǒng)的審計方式不在適用于現(xiàn)代的財務(wù)情況，會計電算化中存在各種新的審計風險，這就需要審計從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會計電算化給企業(yè)造成的審計風險，減少企業(yè)的損失。
一、會計電算化的意義
（一）提高工作效率
傳統(tǒng)的會計行業(yè)是用手工記賬和計算的，在實現(xiàn)會計電算化之后，會計通過計算機軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進行校驗、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會計人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。
（二）保證工作質(zhì)量
手工記賬由于假以人手難免會出現(xiàn)紕漏，在計算機軟件中，會計人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會自動對數(shù)據(jù)進行糾錯，有效避免了會計工作的失誤，保證了會計工作的質(zhì)量。
（三）提高財務(wù)水平
由于傳統(tǒng)會計工作比較煩瑣和復雜，記賬、算賬、報賬都需要人工去完成，因此會計人員往往很難有精力去關(guān)注財會中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會計只要通過軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟決策提供幫助。
（四）加快管理進程
通過財務(wù)工作人員針對數(shù)據(jù)進行分析，能夠輔助管理人員進行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進程。
二、會計電算化帶來的審計風險
（一）系統(tǒng)環(huán)境風險
會計電算化由于應用到計算機軟件處理工作，計算機軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個方面都存在一定的風險，隨著會計電算化的進一步推廣，市場上可見的財務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開發(fā)平臺到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計工作帶來一定的風險。另外計算機與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫資料時刻會受到計算機病毒、黑客的威脅。
（二）財務(wù)數(shù)據(jù)風險
傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會留下痕跡，但是在計算機中進行更改則不會留下痕跡，另外，財務(wù)軟件的計算是基于軟件內(nèi)部的公式進行計算的，如果企業(yè)財務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計追蹤帶來一定的困擾，審計只能靠經(jīng)驗判斷，為審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。
（三）人員操作風險
在會計電算化中，財務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計算機軟件之中，財務(wù)人員對計算機操作要有一定的了解，在審計層面，審計人員不僅僅要了解審計軟件，還要要了解電算化財務(wù)軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫也有所不同，而審計工作就是對于數(shù)據(jù)的審計，如果不了解財務(wù)軟件就難以對于財會工作進行全面的審計。
（四）審計軟件風險
會計電算化的軟件更新速度較快，但是審計類的軟件更新的速度較慢，這種情況會造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計的工作效率和質(zhì)量，同時在審計軟件的開發(fā)過程當中，開發(fā)人員對于審計工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計效果。
三、會計電算化審計風險的防范措施
（一）完善審計標準
在會計電算化的背景之下，原來的審計標準已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計算機審計標準，這是提高財務(wù)審計工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國計算機審計標準，同時結(jié)合中國企業(yè)財務(wù)情況，側(cè)重于對計算機系統(tǒng)控制評價、對于審計人員技術(shù)的考核、對于電算化審計證據(jù)收集等方面做出全面的標準和規(guī)范，同時也要涵蓋電算化審計軟件的開發(fā)及維護標準，建立起適用于現(xiàn)代財務(wù)工作的審計標準，同時在實施過程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進行修改和完善，起到降低審計風險的作用。
（二）開發(fā)審計軟件
審計軟件是審計工作中非常重要的工具，在電算化審計工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計工作人員對所采集的數(shù)據(jù)進行分析和整理，因此審計軟件的采集功能要有所加強，同時由于審計工作軟件應該被審計系統(tǒng)相互連接，財務(wù)審計軟件可以直接進入到被審計系統(tǒng)中進行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計工作的難度，需要審計軟件研發(fā)人員不斷進行研發(fā)，針對現(xiàn)有的財會軟件進行分析，令審計軟件能夠訪問不同軟件的數(shù)據(jù)庫，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計軟件能夠給審計工作提供強有力的保障。
（三）提高人員素質(zhì)
在現(xiàn)代的審計工作中審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計工作不僅僅要求工作人員了解審計相關(guān)的知識，還要求工作人員具備一定的計算機知識和數(shù)據(jù)處理知識，還要了解各種財務(wù)軟件，在審計過程中要對于不同的財務(wù)軟件進行判斷，因此電算化的審計人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計工作，積極培養(yǎng)復合型的審計人才。
結(jié)語
會計電算化在帶來便捷的同時，對于審計工作是一個巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計工作內(nèi)容不足以滿足當代的財務(wù)審計需要，這不僅僅需要審計工作從業(yè)人員的努力，還需要審計軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時國家隨著財務(wù)工作的進步也要完善審計相關(guān)的政策法規(guī)，將審計風險降到最低。
參考文獻：
[1]王帥帥.會計電算化下的審計風險與防范措施[J].東方企業(yè)文化,2015(07):302.
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；注冊會計師；審計風險；防范與控制
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風險防范與控制工作質(zhì)量。
一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差
審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機系統(tǒng)在審計對象日常財務(wù)報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術(shù)自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預因素造成的審計風險出現(xiàn)。
二、完善審計模型，應對審計對象的復雜性與廣泛性
受到市場化進程影響，我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境更加復雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會計師可以對審計模型新技術(shù)發(fā)展進行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計對象實際情況設(shè)計出專屬的審計模型。新型審計模型的應用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風險為目標的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計風險模型，可以引導審計會計師合理規(guī)避審計風險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。
三、采用標準化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容
采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標準化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟法規(guī)對審計工作者提出的重要標準。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質(zhì)量。
四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計風險管理制度
完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進行量化處理，用以指導審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風險管理制度執(zhí)行的順利完成。
五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計監(jiān)控工作
大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應用，可以使會計師事務(wù)所管理者對審計過程進行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會計師審計過程進行遠程監(jiān)督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預警報告并作出相應的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。
六、結(jié)束語
為了提高我國財務(wù)審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風險防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。
參考文獻：
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隨著機技術(shù)在管理中的廣泛運用，傳統(tǒng)的管理、控制、檢查和審計技術(shù)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)突飛猛進的，國際公司、專業(yè)咨詢公司和高級管理顧問都將控制風險、特別是控制計算機環(huán)境風險和信息系統(tǒng)運行風險作為審計、管理咨詢和服務(wù)的重點。由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng)，幾乎所有的大型跨國公司，都非常重視對信息系統(tǒng)安全和穩(wěn)定性的控制，常常高薪聘請IT審計師進行內(nèi)部審計。在網(wǎng)絡(luò)迅猛的今天，IT審計師已被公認為全世界范圍內(nèi)非常搶手的高級人才。
IT審計師是“國際信息系統(tǒng)審計師”的簡稱。IT審計師必須具備全面的計算機軟硬件知識，對計算機網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識，而且對財務(wù)會計和內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟、懂審計、懂計算機、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對計算機信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計來保證計算機審計質(zhì)量的可靠性。
二、從IT審計看審計學科的發(fā)展與技術(shù)時代的到來
1、IT審計是技術(shù)審計的一個典型，IT審計師標志著一個新的審計時代——“技術(shù)審計時代”的到來。
隨著經(jīng)濟管理與技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，現(xiàn)代審計已經(jīng)遠遠超出了僅對財務(wù)會計進行審查的狹窄范圍，不斷向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計是技術(shù)審計的一個典型。IT審計實質(zhì)上是對計算機軟件和硬件及整個信息系統(tǒng)的審計，否則，就不能稱為IT審計。由于計算機的廣泛普及，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計人員只懂傳統(tǒng)審計，不懂對計算機軟硬件的審計，必然面臨可怕的潛在審計風險。在無紙辦公條件下，會計及其他信息資料被存入計算機信息系統(tǒng)，審計人員如不考慮被審單位計算機軟件和硬件的安全程度，對被審單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，即使懂得計算機的簡單，也極有可能誤入計算機陷講，后果相當危險。只有對計算機審計風險進行正確估計，根據(jù)實際情況決定是否采取相應的信息系統(tǒng)審計對策，并能夠在風險較大的情況下針對計算機信息系統(tǒng)（包括硬件與軟件）實施必要的技術(shù)性審計，才能最終保證審計結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風險。IT審計的重要程度由此可以想見。顯然，網(wǎng)絡(luò)時代的到來已對審計人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求。IT審計師不僅從事對財務(wù)會計、經(jīng)濟管理活動的審計，更重要更關(guān)鍵的是對被審單位信息系統(tǒng)進行技術(shù)審計。IT審計師的產(chǎn)生是審計領(lǐng)域進一步擴大化的重要標志，代表著新的審計時代——技術(shù)審計時代的到來。
實際上IT審計并不是最早的技術(shù)審計。早在IT審計之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的技術(shù)性審計，只不過這些技術(shù)審計的技術(shù)性不如IT審計那樣與科學技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量管理中的技術(shù)性審計——質(zhì)量審計（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計、工序質(zhì)量審計與體系質(zhì)量審計等），要求對產(chǎn)品質(zhì)量進行抽查試驗；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計——清潔生產(chǎn)審計，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預防和消減污染的機會與對策；能源管理中的技術(shù)性審計——能源審計，要求進行能源監(jiān)測，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境管理中的技術(shù)性審計——環(huán)境審計，要求實施環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測，提出環(huán)境改進建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計類型，從它們的技術(shù)性特點歸類，可以與IT審計并稱“技術(shù)審計”。
技術(shù)審計的產(chǎn)生是科學技術(shù)日益滲透、審計范圍進一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結(jié)果。隨著科學技術(shù)如日新月異和現(xiàn)代審計的不斷發(fā)展，審計的技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒉粩嘌由?，未來的技術(shù)審計形式將更加豐富多彩。
2、從IT審計看現(xiàn)代審計學科的發(fā)展。
王光遠教授在其名著《管理審計》中將審計學科劃分為“財務(wù)審計”與“管理審計”兩大分支，倡導發(fā)展管理審計，并認為管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，前者是后者的發(fā)展與延伸。
筆者認為，技術(shù)審計是當展與審計發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當代是科學技術(shù)飛躍發(fā)展的社會，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個社會的經(jīng)濟管理活動造成了巨大。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形的技術(shù)性審計。技術(shù)性審計是在原來的財務(wù)審計和管理審計基礎(chǔ)上，由于科學技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到為止，技術(shù)審計在本質(zhì)上并不是獨立于財務(wù)審計和管理審計的第三大審計分支，而是融于財務(wù)審計、管理審計之中的一類審計形態(tài)。即在財務(wù)審計與管理審計兩大分支當中都包含某些技術(shù)審計。比如，進行計算機財務(wù)審計，主要的或本質(zhì)上是實施財務(wù)審計，但由于計算機軟件和硬件對財務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對使用的硬件和軟件進行審計，這又是技術(shù)審計；清潔生產(chǎn)審計實質(zhì)上屬于環(huán)境（管理）審計中針對生產(chǎn)過程所實施的技術(shù)審計，但這種技術(shù)審計又是為進行管理審計服務(wù)的，依附于管理審計。
從受托責任理論，可以提出“受托技術(shù)責任”的概念。在財務(wù)審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責任屬于受托財務(wù)責任的二級責任，比如IT審計中，保證會計報表真實可靠，就必須要求信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)同時可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔的受托信息技術(shù)責任就是其所負受托財務(wù)責任的二級責任。在管理審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責任屬于受托管理責任的二級責任。例如，環(huán)境審計實質(zhì)是對環(huán)境管理的審計，因此屬于管理審計。但進行企業(yè)環(huán)境審計，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類技術(shù)方面的審計都是為了證實企業(yè)環(huán)境保護方面的受托管理責任。
總之，對財務(wù)會計的審計稱為財務(wù)審計；對管理進行的審計稱為管理審計；對技術(shù)方面的審計就應當稱為技術(shù)審計。從這個意義上說，技術(shù)審計應是現(xiàn)代審計的第三大領(lǐng)域。20世紀30年代以前財務(wù)審計一統(tǒng)天下，30年代以后80年代以前管理審計異軍突起，與財務(wù)審計并駕齊驅(qū)，80年代以來技術(shù)審計不斷涌現(xiàn)，90年代IT審計初視端倪，21世紀將是IT審計師獨領(lǐng)的時代。
三、IT審計等技術(shù)審計的產(chǎn)生對我國審計重大
勿庸諱言，技術(shù)審計至今未能脫離財務(wù)審計和管理審計而單獨存在。然而，盡管技術(shù)審計尚未獨立為審計的第三分支，但“技術(shù)審計”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計反映了與審計、科技與管理相互融合與滲透的特點，要求審計人員既要掌握經(jīng)濟管理知識，又要掌握技術(shù)?，F(xiàn)代審計向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢。也許將來技術(shù)審計會成為與財務(wù)審計和管理審計相并列的第三大分支。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財務(wù)審計；對策
1.中小企業(yè)財務(wù)審計的特點
1.1所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個人獨資企業(yè)或合伙制企業(yè)，它的所有者不多，通常只有一個人，企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營管理企業(yè)的日常事務(wù)，具有很大的決策權(quán)。中小企業(yè)管理者權(quán)力集中，他的態(tài)度會對企業(yè)財務(wù)審計產(chǎn)生很大的影響，如果他審計意識淡薄，僅是把財務(wù)審計當成一項例行公事，或者覺得財務(wù)審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業(yè)的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到，審計效果大打折扣。中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān)，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規(guī)避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務(wù)報表誤報和漏報的風險。
1.2會計記錄簡單
中小企業(yè)應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是，因其規(guī)模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業(yè)務(wù)，錄用的會計人員專業(yè)素質(zhì)比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經(jīng)驗，沒有正確編制提交財務(wù)報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務(wù)信息，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導致財務(wù)報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
1.3企業(yè)經(jīng)營持續(xù)性
小企業(yè)對機會的利用反應非?？欤@同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調(diào)控、市場競爭和行業(yè)變化的影響大，抵御風險的能力很低，小企業(yè)普遍很脆弱，生命周期受到質(zhì)疑。而財務(wù)審計是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了財務(wù)審計難度，導致了審計風險。
2.中小企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題
2.1會計信息失真
一方面中小企業(yè)財力有限，聘用的會計素質(zhì)低，會計人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規(guī)范，不準確，導致財務(wù)混亂，會計信息不能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況；另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業(yè)任用的會計大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會計。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系，在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主，導致會計監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生。兼職會計不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過程中任憑業(yè)主支配。會計信息是財務(wù)審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產(chǎn)生重大影響。財務(wù)審計假設(shè)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。 審計人員需要根據(jù)正確的財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。 如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實相符的審計結(jié)論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務(wù)審計的難度，提高審計風險。
2.2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱
目前我國很大一部分中小企業(yè)特別是一些私營企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相一致，因此其經(jīng)營管理和決策隨意性很大。企業(yè)主大多不重視內(nèi)部控制制度的建立，企業(yè)主自認為經(jīng)驗很足，不需要繁雜的內(nèi)控制度。另外，受利益驅(qū)使，也不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，因為完善的內(nèi)部控制則會有效地防止不合法行為的發(fā)生。因此有的即使有制度也是為了應付有關(guān)部門的檢查，有些企業(yè)過于注重業(yè)務(wù)的擴張，而忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制，在這些企業(yè)里，最重要的部門往往是市場營銷部門，而應對其監(jiān)督和控制的財務(wù)和內(nèi)審部門卻成了單純的服務(wù)部門。其相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控缺失，不履行相應的正規(guī)手續(xù)。還有些小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。
2.3審計程序簡化質(zhì)量低下
自我國注冊會計師制度恢復重建以來，注冊會計師事業(yè)得到不斷的發(fā)展和壯大。但是，中小事務(wù)所的市場競爭變得異常激烈，各事務(wù)所之間通過壓價來搶占市場。如有些事務(wù)所為了爭取客戶，主動降價，其實際收費只有規(guī)定標準的50%。在收入一定的情況下，成本越高，其利潤越低。因此，有的事務(wù)所在審計時為了降低成本，采取簡化的審計程序，不嚴格按照審計程序進行審計，有的甚至僅僅根據(jù)被審計單位提供的會計資料，一天時間就出具審計報告。如有的企業(yè)存貨品種多、工作量很大，有的存貨還需聘請專業(yè)技術(shù)人員等，成本很高。為了減少成本，事務(wù)所只是做少量的抽查盤點，有的根本不盤點存貨，只復核賬表及期末存貨盤點表，如相符即確認財務(wù)報表上的存貨金額。這樣的審計質(zhì)量可想而知。
3.完善中小企業(yè)財務(wù)審計的對策
3.1提高會計信息真實性
會計信息的完整性和真實性是財務(wù)審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業(yè)應該完善財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關(guān)注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，強化監(jiān)督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務(wù)能力，掌握單位的經(jīng)營情況，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強化會計人員的法律意識。
3.2加強企業(yè)內(nèi)部審核控制
通過內(nèi)部審計機構(gòu)可以及時地發(fā)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟活動和管理規(guī)范中的問題，進而提高會計信息質(zhì)量，改進企業(yè)的管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。中小企業(yè)如果規(guī)模小，沒有能力設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的，也應該定期聘請注冊會計師對企業(yè)會計賬目和財務(wù)報表進行審核，使其發(fā)生的錯誤或舞弊現(xiàn)象能及時被發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部管理更加規(guī)范。企業(yè)也可以指專人定期或不定期對重要業(yè)務(wù)活動及信息進行審核，這樣可以減少重大問題的出現(xiàn)。
3.3完善財務(wù)審計程序
中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設(shè)置重疊。但對某些關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)主出于對于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護企業(yè)資產(chǎn)的需要，還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質(zhì)性測試以得到充分的審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質(zhì)性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進行比較，以做到對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創(chuàng)新審計技術(shù)，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率，采用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法，以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財務(wù)審計的精確度。
【參考文獻】
[1]魏笑霞.淺談中小企業(yè)的會計工作[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學院學報，2008，（01）.
政府審計風險的產(chǎn)生存在著客觀條件與主觀原因。其客觀條件是：(1)經(jīng)濟環(huán)境的復雜化，使得審計范圍已遠遠超過了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，使得傳統(tǒng)的審計技術(shù)、審計方法受到挑戰(zhàn)，審計作業(yè)風險顯現(xiàn)。(2)我國《憲法》賦予了政府審計組織審計的獨立性，然而現(xiàn)行的體制安排造成審計獨立性的制度性缺損。審計人員在履行其憲法責任時往往遭遇來自同級黨政部門的體制隸屬關(guān)系上的干預，政府審計組織被動屈服導致政府審計違憲而產(chǎn)生政治風險。(3)法律法規(guī)的頒布實施，構(gòu)成政府審計機關(guān)的審計行為外部約束力量，必然形成法律風險。(4)社會公眾對政府審計的期望與政府審計能夠發(fā)揮的作用之間矛盾也越來越大，這種社會期望正逐步演變成一種社會性“審計疲勞”，審計面臨社會壓力的信用風險。主觀原因方面：(1)審計人員專業(yè)勝任能力不夠，在審計工作中因知識、經(jīng)驗和能力的欠缺而產(chǎn)生的審計方法、審計程序等方面的失誤，帶來審計風險。(2)由于政府審計直接涉及經(jīng)濟活動，利益的誘惑與討價還價已成為政府審計工作中無法回避的隱患，審計人員在執(zhí)行審計尤其是作出審計處理、處罰決定時，過多地考慮個人或小集團的私人利益，從而產(chǎn)生道德風險。
我國政府審計機關(guān)作為政府的監(jiān)督機構(gòu)，在維護社會主義市場經(jīng)濟體制的順利運行和保護國有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計風險的影響也是深遠而重大的。對于政府審計而言，審計失敗帶來的危害是比較大的，將影響到依賴和利用企業(yè)編制的會計報表作為決策依據(jù)的企業(yè)管理當局――國家、企業(yè)投資者、以及債權(quán)人、消費者、企業(yè)職工等。然而，由于政府審計工作長期低調(diào)和體制性口蔽，其風險問題無從談起，對其的關(guān)注、研究也是從最近幾年才開始的。
目前，審計風險模型的構(gòu)建與風險要素之間缺乏必要的聯(lián)系，且基本上是對國際公認的社會審計風險模型的簡單改良，與中國政府審計風險的現(xiàn)實之間存在較大差異，指導性較差。本文在風險因素識別基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府審計風險模型。通過對審計風險模型的分析指出風險的控制措施，以此促進政府審計機關(guān)的制度建設(shè)和責任規(guī)范，進而指導政府審計實踐。
二、審計風險構(gòu)成要素分析
系統(tǒng)論的基本思想方法，對構(gòu)建政府審計風險模型提供框架性的思路指導。我們可以把政府審計風險視作一個系統(tǒng)，政治風險、組織風險、執(zhí)行風險、文化風險構(gòu)成了系統(tǒng)要素，而系統(tǒng)又是開放的，它與外部環(huán)境進行能量轉(zhuǎn)換，所以，外部的環(huán)境對審計風險也有影響作用。
(一)從要素之間的相互關(guān)系看政府審計風險由于審計文化中群體共同的價值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強大的凝聚力，全體成員則具有一種強烈的一體感，這就非常有利于審計組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。審計文化滲透到其他各個系統(tǒng)，其優(yōu)化功能可以有效降低組織系統(tǒng)風險；組織系統(tǒng)的改善可以有效降低組織系統(tǒng)風險，同時可以對政治風險起到一定限制作用，政治風險具有和審計組織系統(tǒng)風險同向變動的特點；在總風險一定的情況下，政治風險、組織系統(tǒng)風險和能接受的審計執(zhí)行風險呈反向變動，政治風險、審計組織系統(tǒng)風險越小，可接受的審計執(zhí)行風險越大(見圖1)。
(二)從要素與系統(tǒng)的關(guān)系有政府審計風險系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)中的各個要素的有機組合構(gòu)成了整體，各個部分也有其相對的獨立性而反作用于整體，部分的變化也會影響整體的變化。在政府審計風險的幾個風險要素中，政治風險、審計執(zhí)行風險、審計組織系統(tǒng)風險和審計文化風險屬于內(nèi)部風險，對政府審計風險起決定作用。環(huán)境風險屬于外部風險，對政府審計風險起影響作用。對于政府審計機關(guān)來說，政治風險和環(huán)境風險屬于不可控風險，組織系統(tǒng)風險、審計執(zhí)行風險和審計文化風險屬于可控風險，因此，審計機關(guān)只有著力于降低這三種風險，才能最大限度地降低審計整體風險。
(三)從系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系看政府審計風險系統(tǒng)論認為，系統(tǒng)是開放的，它同外界環(huán)境進行物質(zhì)和能量交換。當它與其它系統(tǒng)相互作用時，并不是代表孤立的要素本身，而是作為整體的要素與環(huán)境發(fā)生作用。環(huán)境系統(tǒng)具有多層次性、多方面性，環(huán)境系統(tǒng)的多層次、多方面的結(jié)構(gòu)機制充分顯示了社會系統(tǒng)的復雜性。有些外部環(huán)境因素具有一定的剛性，對于政府機關(guān)來說來說是比較難改變的，只有去適應它才能進行正常的審計活動。
三、政府審計風險模型的構(gòu)建
社會審計風險模型的構(gòu)建是基于財務(wù)報表審計的特點，與社會審計風險自身的特征相適應，而我國政府審計風險是系統(tǒng)性風險，不僅僅是財務(wù)報表審計的風險，它在政治系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、文化系統(tǒng)都存在風險，審計環(huán)境的復雜化又加劇了風險的產(chǎn)生，政府審計風險是這幾種風險合力的作用。從系統(tǒng)的角度出發(fā)。政府審計風險可用下圖(圖2)表示：
基于這幾個因素，本文構(gòu)建的我國政府審計風險模型為：
關(guān)鍵詞:審計風險 獨立性 內(nèi)部審計
所謂審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計人員通過審計發(fā)表不恰當意見的可能性。審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指在不考慮單位相關(guān)內(nèi)部控制制度或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是審計人員無法改變其實際水平的一種風險；控制風險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大??；檢查風險是指通過預定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過審計人員進行控制和管理的風險要素，也是審計人員最應該關(guān)注的審計風險。
隨著我國醫(yī)院改革的不斷深入，醫(yī)院內(nèi)部審計工作也有了長足的發(fā)展，公立醫(yī)院屬于非盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，因此加強醫(yī)院審計監(jiān)督，控制審計風險就顯得尤為重要，從近年來審計機構(gòu)對醫(yī)療部門的審計結(jié)果看，醫(yī)院每年違規(guī)違紀的事件和金額都有逐年上升的趨勢，因此醫(yī)院首先要加強內(nèi)部審計工作，從內(nèi)部控制違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生，而隨著醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復雜，醫(yī)院的審計風險也在逐漸加大，歸納起來主要包括以下幾個方面：
一、醫(yī)院經(jīng)濟環(huán)境使醫(yī)院內(nèi)審工作容易產(chǎn)生審計風險
眾所周知，審計的獨立性是審計工作必須遵循的準則。獨立性是指醫(yī)院內(nèi)部審計是一項獨立的財務(wù)審計活動，是為醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展把關(guān)、查錯防弊的一種行為，是為了更好的保證醫(yī)院資金安全，及時糾正醫(yī)院財務(wù)中的違規(guī)現(xiàn)象，最終實現(xiàn)醫(yī)院的長遠經(jīng)濟目標，醫(yī)院內(nèi)部審計工作是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要職能，要想保證審計工作的順利進行以及審計結(jié)果的公平公正，審計工作必須保持其獨立性，但是醫(yī)院的內(nèi)部審計部門只是醫(yī)院的一個職能科室，要想真正的獨立于醫(yī)院經(jīng)濟環(huán)境之外是很難的，內(nèi)部審計行使審計職能很容易受到醫(yī)院經(jīng)濟環(huán)境或者領(lǐng)導決策的影響，因此很難做到獨立、客觀和公正，因此便產(chǎn)生了審計風險。
二、醫(yī)院審計項目的復雜性導致審計風險
隨著醫(yī)院的發(fā)展，各類醫(yī)院都進行了重組、擴建或者兼并，以求在激烈的市場競爭中立于不敗之地，這就涉及到了醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，涉及到了國家、集體和個人三方面的利益，如筆者所在的醫(yī)院在收購另外一家企業(yè)性質(zhì)的醫(yī)院以后，就涉及到了合并會計報表的問題以及資產(chǎn)負債整體劃轉(zhuǎn)的問題，涉及到企業(yè)會計制度中的會計科目和醫(yī)院會計科目之間的轉(zhuǎn)化合并問題。這些復雜的經(jīng)濟活動如果審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)的流失以及負債的增加，造成醫(yī)院資產(chǎn)負債不實，損害醫(yī)院的經(jīng)濟利益，從而也就導致了審計風險。
三、醫(yī)院成本項目不實容易造成審計風險
目前醫(yī)院的有些醫(yī)療成本項目缺乏真實性，一些支出項目隨意性很大。有些醫(yī)院通過調(diào)節(jié)成本來調(diào)節(jié)醫(yī)院的結(jié)余，以實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績。有些提取的費用和攤銷的費用提取和攤銷沒有統(tǒng)一的標準，應列支的費用沒有列支或者重復列支。有些支出應列為醫(yī)療支出項目但是卻列入了管理費用，如應收醫(yī)療款應計提的壞賬準備便是計入了管理費用，而應收醫(yī)療款是醫(yī)院在醫(yī)療活動中產(chǎn)生的，如果將應收醫(yī)療款計提的壞賬準備計入管理費用就會造成醫(yī)院的支出劃分出現(xiàn)錯誤，因為管理費用是核算醫(yī)院行政后勤部門為醫(yī)院的發(fā)展所進行的管理活動所發(fā)生的成本，并不是核算醫(yī)療行為成本的。目前醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院的固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣本該計入成本的固定資產(chǎn)折舊就沒有體現(xiàn)出來，造成了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增和成本的不實，這樣也會對醫(yī)院會計報表使用者產(chǎn)生誤導作用，這就是會計失真問題。醫(yī)院成本項目的不真實便會造成審計風險。
四、審計方法的落后和審計人員的專業(yè)勝任能力容易造成審計風險
目前醫(yī)院的內(nèi)部審計還是停留在賬項基礎(chǔ)審計的層面上，審計人員只是對醫(yī)院的憑證和報表進行審計來發(fā)表審計意見，在審計過程中多采用抽樣的方法，因此抽樣是否具有代表性對審計結(jié)果就會產(chǎn)生較大的影響，而且由于審計抽樣是審計人員的主觀判斷，容易遺漏醫(yī)院財務(wù)上真正存在的問題，再加上如果審計方法選用的不科學就很容易造成審計風險。同時審計風險和審計人員的專業(yè)水平息息相關(guān)，醫(yī)院的內(nèi)部審計活動是一項專業(yè)性非常強的活動，它要求審計人員非常熟悉醫(yī)院的會計制度和會計法律法規(guī)，熟悉醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制程序，同時對稅務(wù)、法律以及審計的知識也有很高的要求，需要審計人員有相當高水平的業(yè)務(wù)能力，如果審計人員的能力不能勝任醫(yī)院的審計工作就很容易做出錯誤的判斷，導致醫(yī)院的審計風險。
綜上所述，由于醫(yī)院內(nèi)部審計存在以上審計風險，因此醫(yī)院應該重視內(nèi)部審計工作，以便更好的為醫(yī)院財務(wù)把關(guān)，更好的促進醫(yī)院的發(fā)展。審計人員應該盡可能的保持其獨立性，不受醫(yī)院整體經(jīng)濟環(huán)境的左右，做到公平、公正；合理劃分醫(yī)院的成本費用，對各項成本項目的支出制定相應的標準，嚴格遵守醫(yī)院的內(nèi)部控制制度和會計制度，減少成本提取和分攤的隨意性；醫(yī)院審計人員要加強自身業(yè)務(wù)能力的學習，不斷掌握新的審計方式方法，提高自己的整體素質(zhì)，必要時可以借助專業(yè)的審計軟件幫助完成醫(yī)院的審計工作，更好的為醫(yī)院的財務(wù)工作和經(jīng)濟發(fā)展把好關(guān)。
參考文獻：
[1] 馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000(3)
關(guān)鍵詞：審計風險；危害；規(guī)避；控制
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13016301
隨著我國的市場經(jīng)濟制度的不斷完善及國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計部門和審計工作人員在我國的經(jīng)濟市場中占據(jù)著不可替代的位置，可是他們?nèi)缃裥枰鎸Ω訌碗s的問題，例如會計信息不實、虛假賬目等。同時，關(guān)于注冊會計師的經(jīng)濟案件數(shù)量也在逐漸增多，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)是一個風險較高的行業(yè)了，審計風險是客觀存在的，已經(jīng)有越來越多的會計師認識到了這一問題。所以，強化審計風險分析工作，研究規(guī)避和控制審計風險的措施必不可少。
1 審計風險
狹義上的審計風險指的是，審計工作人員認為公允揭示的風險，但是財務(wù)報表上卻沒有進行公允揭示；或者審計工作人員認為公允揭示，但是財務(wù)報表上公允揭示的風險。審計人員是基于職業(yè)要求作出的審計風險的判定，因為提供的信息不夠及時，審計判定結(jié)果就存在和事實不符或者與事實相反的現(xiàn)象，這種審計結(jié)果的不確定性就會嚴重影響審計工作，使得審計員承擔不良后果，這就產(chǎn)生了審計風險。
廣義上的審計風險指的是，審計損失的不確定性。和審計對象的財務(wù)報表的內(nèi)容關(guān)系密切。廣義的審計風險包含營業(yè)風險和狹義審計風險。因為在對客戶的財務(wù)報表做審計的時候是通過抽樣的形式進行的，所以就不能把財務(wù)報表的所有不足地方都一一找出。因此，審計工作難免會出現(xiàn)錯誤，或者遇到很難被發(fā)現(xiàn)的錯誤。即使算不上是審計失誤，但是也是有審計風險的。所以，審計風險也包含營業(yè)風險，審計工作人員的審計范圍更加擴大化。
2 審計風險的危害性
2.1 對國家?guī)淼奈：?/p>
因為會計報告與審計報告與事實不符，企業(yè)負責人或者管理層就不能了解企業(yè)的實際財務(wù)情況，這就會造成國家做出錯誤的監(jiān)督和各項決定。
2.2 對審計部門的危害
對于審計部門來說，企業(yè)難免會出現(xiàn)一些故意或者是無意的錯誤和財務(wù)信息，因為審計失敗，就會引起審計部門的行政復議與行政訴訟案件數(shù)量大幅度提高，不僅對審計的能力有所影響，也對審計部門的公正、公平的形象有所損害。審計人員還會因為審計失敗而賠償損失。審計失敗會給群眾留下不良印象，群眾逐漸會對審計部門不信任。
2.3 對審計對象的危害
對于企業(yè)來說，如果審計失敗，審計部門就不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作中存在的失誤，企業(yè)負責人就不能掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況和財務(wù)情況，容易做出錯誤的經(jīng)營策略。
3 審計風險存在的原因
當前的審計工作應該能夠適應于市場經(jīng)濟制度和法制社會下?，F(xiàn)代審計的流程、行為、結(jié)論等諸多方面都應該更加規(guī)范化、透明化、公開化，可以接受社會的監(jiān)督。因此，可以說審計風險不會存在隱蔽性，而是更加透明。我們應該對審計風險及審計管理有一個充分的認識，因為只有正確認識到審計風險的存在，才能找到有效的規(guī)避和控制措施。
（1）對于審計工作人員來說，審計風險存在于整個審計工作中。在進行客戶選擇的時候，審計部門的外在環(huán)境和不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有可能造成選擇審計風險，例如，審計對象企業(yè)的停產(chǎn)或者主打產(chǎn)品銷售業(yè)績大幅度下降等；在制定審計方案時，因為方案不夠全面就會導致錯誤審計決定的計劃風險，例如為了可以減小投入、節(jié)省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計流程；在分派審計工作人員的時候，也會存在派遣的審計人員能力不足，造成能力審計風險，例如審計工作人員的專業(yè)水平不足，或者缺失職業(yè)道德等；在進行審計證據(jù)的收集工作時，還會出現(xiàn)因為證據(jù)不夠充分的情況，這就引起了證據(jù)審計風險，例如審計對象沒有提供必要的說明材料；在進行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數(shù)量不足，也會引起抽樣審計風險，例如樣本的數(shù)量過高，浪費了成本，樣本沒有代表性，就會給審計工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計人員具有一定的經(jīng)驗，如果經(jīng)驗不足非常容易漏掉主要項目；在進行審計報告編寫時，會因為意見不同意造成的報告審計風險，例如編制了準確性不好的審計報告。每一項審計風險都是多種原因?qū)е碌模渲腥魏我粋€流程出現(xiàn)錯誤，都有可能引起審計風險。
（2）審計對象企業(yè)的嚴重欺騙行為、違法違紀行為是增加審計風險的一個主要原因。審計對象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動資料、做虛假證據(jù)，使得審計工作人員不能掌握真實的資料。例如關(guān)聯(lián)方貿(mào)易，有些上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方貿(mào)易把大筆虧損轉(zhuǎn)嫁到不需要審計的關(guān)聯(lián)公司，這樣能夠躲避審計人員審查到真實的財務(wù)情況。因為關(guān)聯(lián)貿(mào)易過程十分復雜，審計人員并不一定能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，不能辨別關(guān)聯(lián)貿(mào)易就很可能引起審計失敗，帶來審計風險。
4 規(guī)避與控制審計風險的措施
4.1 適當進行審計風險教育活動，提高風險意識
很多人雖然已經(jīng)基本了解了審計風險，可是在實際工作中，審計人員依然沒有足夠重視審計風險，也不明白應該怎樣去規(guī)避與控制審計風險，仍然使用傳統(tǒng)的審計形式和審計辦法，這就必將使得審計部門和審計工作人員處于不利位置。所以，當前最重要的工作就是提高審計人員的風險防范意識，把審計風險納入到實際工作當中，在審計工作的每一個流程都應該重視規(guī)避與控制審計風險。與此同時，還可以向國外先進的審計防范，提前預測到審計中存在的風險，進而控制審計風險在能夠被容許的范疇內(nèi)。
4.2 培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
審計工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業(yè)、忠于職守和樂于奉獻的職業(yè)道德素質(zhì)，同時還應該具備團隊協(xié)作的精神。這樣審計工作人員才能團結(jié)在一起，才能更好地完成審計工作，帶來好成績，也能夠規(guī)避和控制審計風險。審計人員除了應該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應該具備一定的財務(wù)、審計、法律和經(jīng)濟等多方位的知識，同時可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進行審計?？梢酝ㄟ^開展全面的培訓課程，提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時，審計人員也應該在實際工作過程中及時找到錯誤、總結(jié)經(jīng)驗、積累知識并提出創(chuàng)新的解決措施。審計人員也應該自主學習新知識，能夠把理論知識運用到實際工作中去。由于審計工作是一個復雜并且繁復的腦力活動，如果沒有好的事業(yè)心及責任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強培養(yǎng)審計人員的事業(yè)心和責任心。
4.3 管理審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險
管理審計質(zhì)量，降低審計風險詳細來說，審計的質(zhì)量是占據(jù)核心位置，并且管理方法作為引導作用，以制度作為基礎(chǔ)前提，形成一個審計全過程的體系，并且質(zhì)量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點。例如：審計項目評分制度、重大審計項目審計制度、審計出現(xiàn)錯誤漏洞責任追究制度、審計組長負責人負責制度、審計執(zhí)法責任制度、審計回訪制度等。一定要保證復核三級制度，逐級的進行審查，明確責任。也就是審計部門組長對工作的底稿和證據(jù)進行復核，然后交給審計業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導對審計小組的報告再次進行審核，最終復核機構(gòu)對審計事項的所有材料進行最終審核。并且所有審計工作都需要再審計業(yè)務(wù)會議過程中進行審核和決定，并且對行政執(zhí)法采取一票否則方式，而在目標管理的考核中采取重獎重罰的方式。
4.4 嚴格遵守審計紀律，盡量避免風險
為了更好的防范審計風險和保證質(zhì)量，就要嚴格的遵守審計紀律。首先，只要是會議就需要講解紀律。其次，對于審計制度要健全，每年年底進行考核。再次是嚴格遵守紀律，即使某個科室的任務(wù)完成的都很優(yōu)秀，但是在審計過程中發(fā)現(xiàn)存在不廉潔的作風，在年終考核中取消其參加資格，還要對其進行扣罰將近等懲罰。最后，對于審計工作也增強透明性，出現(xiàn)審計紀律破壞的人員，審計單位能夠馬上舉報。
5 結(jié)語
綜上所述，審計風險是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應用一些對策去規(guī)避和控制審計風險。只要審計風險能夠得到有效地防控，才能確保審計機構(gòu)的公正性和嚴謹性，保證國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展。
參考文獻
[1] 江愛英.淺試論控制審計風險的有效途徑[J].財經(jīng)界，2011，（12）.