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【關(guān)鍵詞】水利工程；施工設(shè)計；成本控制；措施
水利工程是能源供給，改善水生態(tài)，防控農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害的主要設(shè)施，其施工建設(shè)具備了一定的周期性，涉及到眾多建設(shè)資金及施工人員。水利工程施工中，一方面要確保施工質(zhì)量，另一方面又要著重做好施工設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制工作，以此保障水利工程達(dá)到質(zhì)量和成本的雙重優(yōu)化。
一、現(xiàn)階段水利工程施工設(shè)計成本控制環(huán)節(jié)凸顯的問題
（一）水利工程施工設(shè)計方案在工程周期設(shè)計上不夠科學(xué)
現(xiàn)階段，水利工程施工設(shè)計中，在對水利施工周期的設(shè)計環(huán)節(jié)，存在過于注重建設(shè)進(jìn)度，盲目壓縮施工周期的現(xiàn)象。導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要是水利工程投資者對水利工程成本控制認(rèn)識不全面，單純認(rèn)為壓縮施工周期能夠使水利工程盡快運(yùn)營，以在最短周期內(nèi)回收資金。事實(shí)上，壓縮施工周期一方面可以將支出成本有效縮減，但另一方面施工周期的縮短，又需要各類施工資源，如人、財、力提高周轉(zhuǎn)效率，如出現(xiàn)人、財、力等因素的滯后，反而會帶來工程成本的上揚(yáng)，從而使水利工程施工設(shè)計成本控制適得其反。
（二）水利工程施工設(shè)計方案與工程實(shí)際情況相脫離
水利工程施工在制定施工設(shè)計方案時，需要及時做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作，如施工區(qū)域地質(zhì)狀況、水文條件的現(xiàn)場勘察，以保障水利工程施工設(shè)計方案的準(zhǔn)確性和實(shí)效性[1]。從水利工程施工設(shè)計的實(shí)際情況看，一方面存在水利工程施工設(shè)計方案與工程實(shí)際情況相悖的現(xiàn)象，對各種工程制約因素未加以全面統(tǒng)籌，由此導(dǎo)致在施工開展過程中極易出現(xiàn)施工設(shè)計與施工實(shí)際情況不符的問題，進(jìn)而損害水利工程施工設(shè)計階段成本方案的完整性；另一方面也存在現(xiàn)場勘察工作不細(xì)致的現(xiàn)象，使得勘察資料無法真實(shí)全面反映出施工現(xiàn)場的各類信息，基于這些資料而作出的水利工程施工設(shè)計成本方案，其科學(xué)性、準(zhǔn)確性、實(shí)效性都有所不足，由此會給水利施工后續(xù)投資造成偏差，最終不利于水利工程總體成本的有效控制。
（三）水利工程施工設(shè)計方案中的設(shè)計概算應(yīng)用不力
水利工程施工設(shè)計方案的成本控制需要著重運(yùn)用設(shè)計概算這一成本控制方法，以提高水利工程施工設(shè)計環(huán)節(jié)的成本控制質(zhì)量。設(shè)計概算在水利工程施工設(shè)計成本控制工作中占據(jù)重要地位，通過設(shè)計概算，能夠反映出水利工程設(shè)計單位的設(shè)計及管理質(zhì)量，也能夠?qū)λこ陶w投資行為加以約束。但從實(shí)際情況看，水利工程施工設(shè)計方案中并未將設(shè)計概算放在首位，一是未將水利工程施工各要素，如人員、設(shè)備、技術(shù)、材料等全面納入到設(shè)計概算中，二是設(shè)計概算中對資金的調(diào)配及監(jiān)督質(zhì)量不高，致使水利工程施工設(shè)計中出現(xiàn)不必要的資金消耗。
二、水利工程施工設(shè)計中有效控制成本和質(zhì)量的方法措施
（一）實(shí)現(xiàn)水利工程施工設(shè)計進(jìn)度周期、投資成本、工程質(zhì)量的有機(jī)統(tǒng)一
水利工程施工設(shè)計階段制定的成本方案直接制約影響水利工程后期各項(xiàng)投資計劃，因此，設(shè)計單位要在提高對水利工程施工設(shè)計成本控制工作重要性認(rèn)識的前提下，著重處理好水利工程施工設(shè)計進(jìn)度周期、工程質(zhì)量及投資成本三者之間的關(guān)系[2]。一是要結(jié)合水利工程的建設(shè)要求及施工環(huán)境，科學(xué)確定施工建設(shè)周期，將水利工程施工各階段的具體實(shí)施周期加以合理統(tǒng)籌規(guī)劃，避免出現(xiàn)趕超進(jìn)度而帶來成本的大幅波動；二是要注重通過提高水利工程施工技術(shù)的手段，確保水利工程后期施工的質(zhì)量水平，以免由于水利工程質(zhì)量存在問題，導(dǎo)致工程驗(yàn)收出現(xiàn)問題，進(jìn)而增加水利工程投資成本；三是針對水利工程施工設(shè)計中常出現(xiàn)的投資失控問題，借助限額設(shè)計來優(yōu)化投資成本。水利工程牽扯到眾多的施工要素，各要素錯綜復(fù)雜，要確保各施工要素能夠在預(yù)定的資金范圍內(nèi)發(fā)揮其作用，應(yīng)做好水利工程施工設(shè)計限額，通過設(shè)計限額，將水利工程的施工設(shè)計成本加以嚴(yán)格控制，使水利工程的各項(xiàng)預(yù)算有序?qū)嵤?/p>
（二）做好水利工程現(xiàn)場管理工作，提高水利工程施工設(shè)計與施工現(xiàn)場的匹配度
首先，水利工程在施工設(shè)計方案制定前，要做好水利工程的各項(xiàng)前期勘察工作，對制約影響水利工程施工設(shè)計成本的各項(xiàng)要素加以全面分析，提高勘察數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以此提高水利工程施工設(shè)計成本制定的準(zhǔn)確性，確保水利工程施工設(shè)計方案符合施工現(xiàn)場實(shí)際情況。
其次，水利工程施工設(shè)計中，要對影響其成本支出的重要因素加以確定，做好其成本及質(zhì)量控制。在這一環(huán)節(jié)，要側(cè)重對水利施工的材料強(qiáng)化管理，優(yōu)化水利工程的材料費(fèi)用，應(yīng)注重做好以下要點(diǎn)：1.確保水利工程施工材料的質(zhì)量符合水利工程施工的技術(shù)要求，做好材料的質(zhì)量檢驗(yàn)工作，避免劣質(zhì)材料流入施工現(xiàn)場而增加工程返修成本。2.水利施工材料在進(jìn)行領(lǐng)取、歸還、轉(zhuǎn)移的過程中，應(yīng)規(guī)范清點(diǎn)及相應(yīng)的記錄填寫工作，并設(shè)置專門的材料管理人員及審批人員，避免出現(xiàn)材料的冒領(lǐng)冒用。3.定期對水利工程施工材料進(jìn)行盤點(diǎn)，避免材料出現(xiàn)積壓及浪費(fèi)現(xiàn)象。4.對水利工程施工材料的使用規(guī)范加以強(qiáng)調(diào)，以免造成因施工材料使用不規(guī)范而導(dǎo)致出現(xiàn)水利工程施工質(zhì)量問題，進(jìn)而造成施工材料的浪費(fèi)及工程二次返修。
第三，要對水利工程施工設(shè)計中涉及的眾要素加強(qiáng)管理，如對施工材料、施工設(shè)備、施工工序等嚴(yán)格規(guī)定相應(yīng)的操作標(biāo)準(zhǔn)，使施工眾要素能夠在科學(xué)、高效、規(guī)范的范圍內(nèi)被調(diào)配和使用，從而使水利工程的成本支出遵循特定規(guī)律，優(yōu)化成本控制水平。
（三）運(yùn)用定額預(yù)算及設(shè)計概算的成本控制方法，強(qiáng)化水利工程施工設(shè)計成本控制
現(xiàn)階段，衡量工程成本造價是否科學(xué)合理的主要依據(jù)是預(yù)算定額，水利工程施工設(shè)計也應(yīng)通過采用定額預(yù)算的方法，對施工設(shè)計成本加以控制。在水利施工企業(yè)制定水利施工設(shè)計成本方案時，要重點(diǎn)考慮施工企業(yè)的實(shí)物量消耗定額，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際施工水平，對施工材料、施工人員、施工機(jī)械設(shè)備、施工質(zhì)量等各環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，通過定額標(biāo)準(zhǔn)，來對施工設(shè)計環(huán)節(jié)產(chǎn)生的消耗量加以對比，查看成本控制是否具備高效率，如消耗量超出定額標(biāo)準(zhǔn)，分析其原因，及時加以改善。
此外，在設(shè)計概算的使用上，一方面要結(jié)合水利工程實(shí)際情況，對施工材料、施工人員的成本浮動情況加以預(yù)估，留出一定的成本波動空間，另一方面又要注重采用橫縱向?qū)Ρ鹊姆绞?，借助國際通用的模糊比較方法對施工設(shè)計階段的各項(xiàng)成本支出加以估價[3]。水利工程施工設(shè)計人員可以選取與本工程類似的水利項(xiàng)目工程來作為對比標(biāo)準(zhǔn)，對其施工設(shè)計方案、施工技藝、施工成本投資等資料加以研究，結(jié)合對比項(xiàng)目的價格水平及本項(xiàng)目的價格水平情況，對項(xiàng)目之間呈現(xiàn)出的成本差異加以分析比較，然后以此為基準(zhǔn)，對本工程施工設(shè)計的成本加以補(bǔ)充完善，從而提高水利工程施工設(shè)計環(huán)節(jié)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
結(jié)語：
水利工程作為一項(xiàng)投資較大的工程項(xiàng)目，需要做好相應(yīng)的成本及質(zhì)量控制，以發(fā)揮水利工程的經(jīng)濟(jì)及社會效益。水利工程涉及到較多的成本風(fēng)險因素，設(shè)計人員應(yīng)重視通過控制工程進(jìn)度、實(shí)施定額預(yù)算及設(shè)計概算、優(yōu)化施工材料、設(shè)施、技術(shù)、人員成本支出等方式，提高水利工程施工設(shè)計成本的質(zhì)量，找尋工程質(zhì)量與效益的最佳結(jié)合點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 董文斌，樊濤.淺析數(shù)據(jù)整合方法在水利工程施工設(shè)計中的運(yùn)用[J].黑龍江科技信息，2014，（4）：147.
一、質(zhì)量成本的含義
質(zhì)量是企業(yè)的生命，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的保證。自我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制改革以來，質(zhì)量成為競爭的核心因素。企業(yè)也越來越重視質(zhì)量管理。根據(jù)ISO9000系列國際標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本的定義是：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費(fèi)用。較為正統(tǒng)的說法：當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到100％合格時，為產(chǎn)品質(zhì)量而增加的成本。
質(zhì)量成本的基本組成內(nèi)容包括：
(1)為保證和提高質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要有：
預(yù)防成本，指為減少質(zhì)量損失和降低檢驗(yàn)費(fèi)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括質(zhì)量費(fèi)用，產(chǎn)品評審費(fèi)用，質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)等。對于我們科研單位項(xiàng)目前期費(fèi)用和技術(shù)儲備不應(yīng)記入預(yù)防成本。
鑒定成本，指按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品生產(chǎn)種所需要原材料、配套件、半成品、產(chǎn)成品及其加工過程、裝配過程和交驗(yàn)過程進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。例如，進(jìn)料檢驗(yàn)費(fèi)，外購配套檢驗(yàn)費(fèi)，產(chǎn)品與工序的檢驗(yàn)費(fèi)，產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)，測試和檢驗(yàn)手段的維護(hù)、檢驗(yàn)人員工資等。對于這部分的費(fèi)用最好是落實(shí)到個人，專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)檢驗(yàn)試驗(yàn)等活動。
(2)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失，主要有：
內(nèi)部故障成本，指由于質(zhì)量不好而造成的各種損失。例如，廢品、次品損失，返修費(fèi)用，附件費(fèi)用，產(chǎn)品質(zhì)量故障分析。修改設(shè)計費(fèi)等。
外部故障成本，指產(chǎn)品售出后。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的各種損失。例如，索賠損失，違約損失，降低損失，以及對廢品、次品進(jìn)行包修、包退、包換而發(fā)生的損失等。
二、開展質(zhì)量成本管理的意義
(1)開展質(zhì)量成本管理是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑
質(zhì)量成本是產(chǎn)品總成本的一部分。是全面質(zhì)量管理活動的經(jīng)濟(jì)型的表現(xiàn)，是衡量質(zhì)量體系有效性的一個重要因素。確定質(zhì)量成本的最佳水平是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。通過開展質(zhì)量成本管理，對質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，了解質(zhì)量成本中各項(xiàng)費(fèi)用的變化趨勢，針對這些趨勢中的不良傾向采取措施，控制其中不合理項(xiàng)目，反復(fù)調(diào)整，找到本企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成的最佳比例，不僅可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動的正常驚醒。進(jìn)而滿足用戶要求的最佳質(zhì)量水平，只有這樣才能或得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
(2)質(zhì)量核算是進(jìn)行質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作
進(jìn)行質(zhì)量核算可以反映和監(jiān)督在項(xiàng)目產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)儲備、生產(chǎn)、管理等各方面存在的問題，找出質(zhì)量管理職能上的弱項(xiàng)，為推進(jìn)質(zhì)量管理活動提供依據(jù)，通過質(zhì)量成本核算，探求在一定的生產(chǎn)技術(shù)、管理?xiàng)l件下，最經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量水平，找出質(zhì)量的合格程度和質(zhì)量成本間的變化關(guān)系，以改善質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)性。
(3)開展質(zhì)量成本管理是成本管理工作深化的必然趨勢
成本管理就是根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對產(chǎn)品總成本進(jìn)行計劃、控制、核算和分析，并對各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行計劃和控制，達(dá)到少投人多產(chǎn)出不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。產(chǎn)品的質(zhì)量貫穿整個生產(chǎn)活動中，質(zhì)量管理的只能與作用，是成本管理發(fā)展到一個新的階段。同時質(zhì)量成本管理吧，質(zhì)量管理和成本管理結(jié)合起來，把技術(shù)管理融為一體，改變了長期以來重生產(chǎn)輕管理，重技術(shù)輕核算。重質(zhì)量輕效益的傾向。
財務(wù)部門負(fù)責(zé)的任務(wù)：
(1)根據(jù)各部門上報的經(jīng)費(fèi)使用計劃，組織編制質(zhì)量成本計劃，并監(jiān)督實(shí)施。
(2)收集和核算、匯總各部門上報的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，每月編制上月質(zhì)量成本匯總報表，定期送總會計師審閱并報質(zhì)量管理部門，每季度進(jìn)行質(zhì)量成本分析，年度出具質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)分析報告。
(3)依據(jù)質(zhì)量管理部門和其他部門提供的信息，開展質(zhì)量成本監(jiān)督。
由于目前財務(wù)核算體系中尚未單獨(dú)設(shè)立“質(zhì)量成本”科目，存在一定的局限性，所以按照質(zhì)量成本管理程序要求，將能區(qū)分的質(zhì)量成本在財務(wù)核算時用加注關(guān)鍵字的方式予以明確和區(qū)分。具體做法是在錄入憑證的摘要時注明關(guān)鍵字，比如預(yù)防成本加注“Y”、鑒定成本加注“J”，內(nèi)部故障成本加注“N”，外部故障成本加注“W”。在月末結(jié)賬后將流水賬引出，對關(guān)鍵字經(jīng)行篩選。進(jìn)行質(zhì)量成本的統(tǒng)計工作。這樣做的好處是將質(zhì)量成本和賬務(wù)日常核算工作結(jié)合在一起，不用再重復(fù)進(jìn)行統(tǒng)計工作了。
質(zhì)量辦公室應(yīng)負(fù)責(zé)的任務(wù)是：
(1)對財務(wù)部門提供的質(zhì)量成本統(tǒng)計報告進(jìn)行分析，研究質(zhì)量成本變化趨勢，生成分析報告。
(2)每年年末向財務(wù)部門提供下一年度各項(xiàng)費(fèi)用和經(jīng)費(fèi)的開支計劃。
(3)每年年末向財務(wù)部門提供下一年度質(zhì)量管理、產(chǎn)品質(zhì)量評審、質(zhì)量教育培訓(xùn)計劃預(yù)算。
四、如何控制降低質(zhì)量成本
降低質(zhì)量損失的意義在于如果能把質(zhì)量損失中的顯見部分。特別是隱見損失控制住，降低下來，就會大大降低企業(yè)的總成本，所獲的企業(yè)效益和社會效益將是十分可觀的。
1、質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本控制是以質(zhì)量成本計劃所制定的目標(biāo)要求為依據(jù)，采用各種手段，把影響質(zhì)量總成本的各個成本項(xiàng)目控制在計劃范圍內(nèi)的一種管理活動?？梢?，質(zhì)量成本控制是完成質(zhì)量成本計劃、優(yōu)化質(zhì)量目標(biāo)、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要手段。
質(zhì)量成本控制貫穿質(zhì)量形成的全過程，一般有事前控制；事中控制；事后控制。質(zhì)量成本控制的方法一般有以下幾種：
(1)加強(qiáng)員工的質(zhì)量意識，提高員工的質(zhì)量控制手段，完善質(zhì)量管理工具
(2)規(guī)范檢驗(yàn)方法和環(huán)境控制，減少人員原因?qū)|(zhì)量的侵害。圍繞生產(chǎn)過程重點(diǎn)提高合格率水平的方法；(3)運(yùn)用改進(jìn)區(qū)、控制區(qū)、至善論區(qū)的劃分方法進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)、優(yōu)化質(zhì)量成本的方法；
1)質(zhì)量該井區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)是故障或損失成本大于>70％預(yù)防成本
2)控制區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)是損失成本約等于50％預(yù)防成本約等于10％在這個階段這各階段用戶滿意且質(zhì)量成本最低，如果找不到更有利的改進(jìn)項(xiàng)應(yīng)經(jīng)重點(diǎn)轉(zhuǎn)為控制質(zhì)量成本。
3)至善論區(qū)域的標(biāo)準(zhǔn)是損失成本小魚40％鑒定成本50％此時，產(chǎn)品質(zhì)量水平最高，超過了用戶的要求，出現(xiàn)了剩余質(zhì)量，應(yīng)從新審查標(biāo)準(zhǔn)或放松檢查標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
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1 施工企業(yè)質(zhì)量成本管理與質(zhì)量管理體系的關(guān)聯(lián)性
質(zhì)量管理體系的實(shí)質(zhì)，是對影響質(zhì)量的各種要素進(jìn)行分析確認(rèn)并加以系統(tǒng)的控制，在監(jiān)控各種要素當(dāng)中不能不考慮成本的問題，質(zhì)量成本管理與質(zhì)量管理體系及運(yùn)作效果有密切的關(guān)聯(lián)。可通過構(gòu)建質(zhì)量管理體系對質(zhì)量成本嚴(yán)加管控，與此同時，質(zhì)量管理成效也能夠通過質(zhì)量成本評估結(jié)果體現(xiàn)出來?；诖?，施工單位要建立健全質(zhì)量成本科目策劃、指標(biāo)計劃、成本分析評價等方面質(zhì)量成本管理體系，通過質(zhì)量管理體系嚴(yán)格控制質(zhì)量成本，同時依據(jù)財務(wù)審計綜合評定并逐步完善質(zhì)量成本管理體系；以故障、事故為主線綜合分析質(zhì)量成本，使所有參建人員對質(zhì)量成本控制有客觀的認(rèn)知，從而支持質(zhì)量成本管理體系的構(gòu)建，提高成本管理成效。
2 推進(jìn)施工企業(yè)質(zhì)量成本管理體系的內(nèi)容
2.1 關(guān)注質(zhì)量成本項(xiàng)目的策劃及運(yùn)用正確的統(tǒng)計方法。質(zhì)量成本涵蓋了施工方為提高工程質(zhì)量實(shí)際支出的費(fèi)用、所承擔(dān)的損失以及實(shí)際支出的“隱含成本”，這是成本管理的主要內(nèi)容。對于管理者而言，要逐一識別每一項(xiàng)“隱含成本”似乎是不可能的事，而實(shí)際工作中也不必全面分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，只需具體分析亟待改進(jìn)的項(xiàng)目和改進(jìn)效果明顯的項(xiàng)目，抓住管理的重點(diǎn)。對于隱含質(zhì)量成本的統(tǒng)計方式和統(tǒng)計范圍，需兼顧當(dāng)前施工單位的質(zhì)量管理水平，綜合分析質(zhì)量管理信息，通過系統(tǒng)的管理模式，綜合評定產(chǎn)品形成的全過程，科學(xué)規(guī)劃質(zhì)量成本統(tǒng)計范圍，確定合宜的統(tǒng)計辦法，針對質(zhì)量成本、施工計劃、安全管理、物流管理等方面進(jìn)行改進(jìn)，全面提高質(zhì)量成本管理成效。
2.2 設(shè)定成本改進(jìn)的科目。施工企業(yè)過去一般使用傳統(tǒng)的質(zhì)量指標(biāo)，如返工率、事故損失等，而傳統(tǒng)的質(zhì)量指標(biāo)只能以同比、環(huán)比的方式了解質(zhì)量管理水平，而不能以經(jīng)濟(jì)的視角對質(zhì)量改進(jìn)情況進(jìn)行評定。實(shí)施質(zhì)量成本管理后，應(yīng)該將質(zhì)量指標(biāo)和質(zhì)量成本指標(biāo)綜合成一個整體進(jìn)行評價，厘清二者的關(guān)系，參考這兩項(xiàng)指標(biāo)的分析結(jié)果設(shè)定一個亟需改進(jìn)的科目做進(jìn)一步探析。
2.3 確定質(zhì)量成本指標(biāo)的步驟。①參考傳統(tǒng)質(zhì)量信息和成本質(zhì)量成本信息分析結(jié)果編寫年度質(zhì)量改進(jìn)方案。②以質(zhì)量改進(jìn)方案為依據(jù)，設(shè)定關(guān)鍵的改進(jìn)科目，并落實(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人。③科目負(fù)責(zé)人對其所轄科目改進(jìn)成本、鑒定成本及相關(guān)收益進(jìn)行事前預(yù)測。④參考質(zhì)量信息分析結(jié)果，以科目預(yù)測指標(biāo)為依據(jù)依此類推質(zhì)量成本指標(biāo)。⑤根據(jù)質(zhì)量成本管理進(jìn)度實(shí)時關(guān)注科目改進(jìn)情況。⑥以質(zhì)量成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)為基準(zhǔn)對質(zhì)量改進(jìn)科目進(jìn)行綜合評定，針對其中的問題或弊端適時調(diào)整改進(jìn)策略。
3 建立完善質(zhì)量成本管理體系的評價標(biāo)準(zhǔn)
首先，應(yīng)對質(zhì)量損失成本評價和傳統(tǒng)的質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行雙重分析與評價。全面搜集質(zhì)量成本信息，對工程質(zhì)量作出中肯的評價，依據(jù)質(zhì)量評定結(jié)果調(diào)整質(zhì)量控制方案，以提高工程質(zhì)量，順利達(dá)成質(zhì)量成本管理目標(biāo)。施工企業(yè)通常使用返工率、質(zhì)量缺陷等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評價，而不能以經(jīng)濟(jì)的視角發(fā)現(xiàn)當(dāng)前質(zhì)量成本控制指標(biāo)下額外的質(zhì)量損失，也無法確定改進(jìn)方案究竟能使企業(yè)的利潤空間拓展到何種程度。而這些難題都可以通過質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來逐一攻克，而且通過傳統(tǒng)質(zhì)量指標(biāo)結(jié)合質(zhì)量成本的雙重評價，更能確保質(zhì)量評價的準(zhǔn)確性。
雙重質(zhì)量評價對于成本質(zhì)量管理的作用主要體現(xiàn)在三方面：
①綜合分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)和質(zhì)量信息之后，能適時掌握傳統(tǒng)質(zhì)量指標(biāo)改善情況，也能準(zhǔn)確獲知質(zhì)量損失的具體數(shù)值，同時有助于管理者全面了解工程質(zhì)量，確定施工階段故障多發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。②通過返工率、維修成本損失率趨勢圖，將兩者的評定結(jié)果作對比分析，確保單一指標(biāo)評價不偏離質(zhì)量信息。③以同比或環(huán)比的方式分析同類產(chǎn)品費(fèi)用，對過程的管理起到輔助作用。
4 運(yùn)用質(zhì)量管理體系審核和財務(wù)審核方法對質(zhì)量成本管理實(shí)施審核
為確保質(zhì)量成本數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映工程質(zhì)量，提高質(zhì)量成本管理成效，要定期監(jiān)控質(zhì)量管理體系的運(yùn)行情況。一是制定一套切實(shí)可行的評審流程，以規(guī)范質(zhì)量成本管理體系審核方式、審核程序、審核的內(nèi)容、周期以及配套的激勵制度；二是依據(jù)財務(wù)審計辦法全面審核質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，審查“隱含成本”的數(shù)量統(tǒng)計是否客觀真實(shí)，統(tǒng)計方式是否符合審核規(guī)范；質(zhì)量成本是否與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用相符等等，這樣不僅能夠?qū)|(zhì)量成本管理制度的適宜性及執(zhí)行情況進(jìn)行評價，有助于進(jìn)一步優(yōu)化質(zhì)量成本管理體系，提高施工單位的質(zhì)量管理成效。
5 創(chuàng)造推行質(zhì)量管理成本體系的良好環(huán)境和氛圍
企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，為了提高市場占有率，就應(yīng)當(dāng)積極開展質(zhì)量成本管理工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制和降低整個成本，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、合法經(jīng)營和不搞短期行為的前提下，企業(yè)通過對三種質(zhì)量成本管理方法的選擇與應(yīng)用，為企業(yè)降低成本提供了新的發(fā)展方向；增加了企業(yè)的利潤，使企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)低迷的困境中得到改善并減少了成本的浪費(fèi)，從而提高了企業(yè)的生存能力；同時也為企業(yè)節(jié)約了資金，從而使企業(yè)有更充裕的資金去加大創(chuàng)新和研發(fā)投入，擴(kuò)大了企業(yè)的獲利空間。
1質(zhì)量成本概念與質(zhì)量成本管理發(fā)展概況
1.1質(zhì)量成本概念
質(zhì)量成本是指為了保證和提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用，以及因沒有達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失之和。因此，質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和鑒定費(fèi)用、質(zhì)量事故費(fèi)用兩部分。預(yù)防和鑒定費(fèi)用是指為確保滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用；而質(zhì)量事故費(fèi)用是指未達(dá)到滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的有形和無形的損失。
1.2質(zhì)量成本管理發(fā)展概況
1.2.1在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)搞生產(chǎn)只算政治賬，沒有質(zhì)量成本管理意識，不重視成本，更不重視質(zhì)量成本管理。
1.2.21978年，我國從日本引進(jìn)了全面質(zhì)量管理的同時，也引進(jìn)了質(zhì)量成本管理理論，但是，我國的財會制度和會計核算方法未能將質(zhì)量成本核算全部納入財務(wù)核算系統(tǒng)，這在一定程度上影響了質(zhì)量成本管理工作的推廣與應(yīng)用。
1.2.3目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場競爭也日益激烈。在這種形式下，企業(yè)壓力逐漸增大，許多企業(yè)都按照國家技術(shù)監(jiān)督局的國家標(biāo)準(zhǔn)和財政部的要求對成本進(jìn)行控制，全面開展質(zhì)量成本管理工作，向質(zhì)量要效益，走質(zhì)量效益型的發(fā)展道路。
隨著質(zhì)量成本管理工作的不斷完善，為了降低成本、增加利潤，開展質(zhì)量成本管理工作對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，因此，企業(yè)逐漸加強(qiáng)了對質(zhì)量成本管理的重視和依賴。
2企業(yè)三種質(zhì)量成本管理方法的選擇與應(yīng)用
2.1尋找適宜的質(zhì)量成本構(gòu)成比
利用典型的質(zhì)量成本橫式圖尋找質(zhì)量成本最佳的平衡點(diǎn)，如圖1所示：
圖1質(zhì)量成本橫式圖
從上圖可以看出：在提高質(zhì)量水平的同時，預(yù)防和鑒定費(fèi)用也逐步提高，而質(zhì)量事故費(fèi)用在不斷下降。
從這個簡單的質(zhì)量分析就可以得知，單靠無止境地提高產(chǎn)品質(zhì)量等級水平并不是一件理想的事情，因?yàn)檫@盡管減少了事故費(fèi)用，但卻增加了預(yù)防和鑒定費(fèi)用。而理想的質(zhì)量水平是在經(jīng)濟(jì)平衡點(diǎn)上，這時，質(zhì)量成本的兩個方面費(fèi)用的總和最少，從而就找到了提高質(zhì)量、降低成本的有效辦法。
2.2三種質(zhì)量成本管理方法的選擇與應(yīng)用
2.2.1質(zhì)量成本法
（1）質(zhì)量成本法就是對質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測、計劃、收集、核算、分析、報告，以發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理活動的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取糾正措施，從而減少質(zhì)量損失，提高產(chǎn)品費(fèi)用效能和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理方法。
質(zhì)量成本法著重于質(zhì)量成本分析，一般是根據(jù)PAF（預(yù)防、鑒定、故障）成本模型來分析內(nèi)部成本因素。預(yù)防和鑒定成本被認(rèn)為是投入，而故障成本被認(rèn)為是損失。
（2）對于礦產(chǎn)類各大企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況和產(chǎn)品品種的特點(diǎn)來選擇并應(yīng)用質(zhì)量成本管理的方法。例如，以采掘?yàn)橹鞯拇蠹瘓F(tuán)企業(yè)宜采用質(zhì)量成本法建立質(zhì)量成本。
2.2.2過程成本法
（1）過程成本法是指將質(zhì)量成本分為符合性成本和非符合性成本的一種方法，二者都是節(jié)約的源泉。符合性成本是為滿足用戶的全部規(guī)定和隱含需要，在現(xiàn)有過程不發(fā)生故障的情況下所發(fā)生的費(fèi)用；而非符合性成本是由于現(xiàn)有過程的故障所發(fā)生的費(fèi)用。
在區(qū)分符合性成本和非符合性成本的同時，按來源不同，經(jīng)?？蓪⑵浞譃閷?shí)際成本和合成成本。實(shí)際成本是指經(jīng)營財務(wù)部門要求的費(fèi)用，可從會計報表中直接獲得；而合成成本是指從非財會部門中分離出來的費(fèi)用，這部分費(fèi)用不能從會計報表中直接獲得，需要按照一定的公式和核算方法來進(jìn)行核算。
過程成本法就是依此來歸集質(zhì)量成本費(fèi)用并開展過程成本管理工作的一種管理方法。
（2）對于化工類產(chǎn)品，如以煤為基的煤化工產(chǎn)品，如聚氯乙烯樹脂、烯烴、甲醇、乙二醇等，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)其流程性材料產(chǎn)品特點(diǎn)采用過程成本法，并按照PAF成本模型確立質(zhì)量成本科目，開展質(zhì)量成本管理工作。
2.2.3質(zhì)量損失法
（1）質(zhì)量損失是指在產(chǎn)品形成的過程中，由于質(zhì)量低劣而產(chǎn)生的內(nèi)、外部損失，這種損失又分為有形損失和無形損失兩種。有形損失是指內(nèi)、外部故障費(fèi)用。一般的內(nèi)部無形損失是由于返工、低效的人機(jī)控制、喪失機(jī)會等因素而引起的低工作效率所造成的損失；一般的外部無形損失是由于用戶不滿意而發(fā)生的未來銷售的損失。
質(zhì)量損失法就是通過對質(zhì)量管理中質(zhì)量損失的核算分析，為企業(yè)管理者提供質(zhì)量改進(jìn)的一種管理方法。
企業(yè)確定質(zhì)量損失是以“質(zhì)量損失率”來表示的，它是為了如實(shí)反映企業(yè)報告期所創(chuàng)造的價值與發(fā)生的質(zhì)量損失的狀況及它們之間所形成的比例關(guān)系，從而為各級決策部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行指導(dǎo)和控制提供了可靠的依據(jù)，它對促進(jìn)企業(yè)不斷地進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)工作、提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益都具有極其重要的意義，是一個很重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
計算公式為：
質(zhì)量損失率=×100%
質(zhì)量損失率越小，則說明企業(yè)的質(zhì)量成本管理職能就有效性來講就越好，質(zhì)量成本管理工作開展的就越好。
（2）質(zhì)量損失法質(zhì)量成本三級科目最少，方法簡單且易操作，所以，在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用范圍較廣。因此，對于機(jī)械制造類產(chǎn)品，特別是以零部件制造及加工的企業(yè)，在開始搞質(zhì)量成本管理工作時，采用質(zhì)量損失法無疑是最佳的選擇。
綜上所述，企業(yè)三種質(zhì)量成本管理方法，經(jīng)實(shí)踐證明，對每個企業(yè)來說都能夠達(dá)到提高產(chǎn)品實(shí)物質(zhì)量和降低產(chǎn)品質(zhì)量損失的作用。一個企業(yè)選擇并應(yīng)用質(zhì)量成本管理方法主要取決于產(chǎn)品自身性能、特點(diǎn)、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)批量、數(shù)量和質(zhì)量管理的完善程度，所以，企業(yè)應(yīng)選擇與其相適應(yīng)的質(zhì)量成本管理方法來開展質(zhì)量成本管理工作。
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作者簡介：
關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本;質(zhì)量成本會計體系;建筑業(yè)
0引言
近年來建筑工程質(zhì)量事故頻繁出現(xiàn),這些事故的頻繁連續(xù)發(fā)生及釀成的惡果,無不令人震驚,也反映了工程項(xiàng)目質(zhì)量問題的嚴(yán)重性,值得引起深思和重視。看似提高工程施工的質(zhì)量刻不容緩,但是,一味地追求質(zhì)量而不計代價是不現(xiàn)實(shí)的。質(zhì)量差給社會生產(chǎn)造成了極大的損失和浪費(fèi);同樣,超過實(shí)際需要不計成本地生產(chǎn)過高質(zhì)量,也是極大的損失和浪費(fèi)職稱論文。
因此建筑施工企業(yè)對開展質(zhì)量成本控制有很強(qiáng)的認(rèn)同感,這使得在建筑行業(yè)中推行質(zhì)量成本管理與控制有良好的基礎(chǔ),但是由于現(xiàn)有理論的缺陷性,在實(shí)際推行中還是出現(xiàn)了各種不同的問題,最終導(dǎo)致了管理成效不顯著。
1XYZ公司質(zhì)量成本控制方案研究
XYZ公司是由山東省建設(shè)建工(集團(tuán))有限責(zé)任公司和山東建工股份有限公司組成的具有國家房屋建筑施工總承包特級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)承包一級資質(zhì)、園林古建筑一級資質(zhì),集房地產(chǎn)開發(fā)、建筑科研、建筑裝飾、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝、速成墻安裝、工程技術(shù)咨詢等于一體的大型企業(yè)集團(tuán)。
通過對XYZ公司實(shí)地的調(diào)查研究與分析,很容易發(fā)現(xiàn),盡管XYZ公司在日常的工程管理中,已經(jīng)開展了質(zhì)量成本管理工作,并且其質(zhì)量成本管理工作有著自身的特點(diǎn),企業(yè)也取得了一定的成效,但仍然存在著諸多問題和不足。如:事后檢驗(yàn)造成的不可挽回的損失,成本太大;與質(zhì)量成本管理工作相關(guān)的部門職責(zé)不明確;高層管理者忽視質(zhì)量成本管理的重要性;質(zhì)量的重要性沒有滲透到基層工作人員當(dāng)中去,質(zhì)量意識不強(qiáng);現(xiàn)有管理體系不健全。
綜上所述,公司沒有一個較為完善的管理方案還是問題的焦點(diǎn),這在結(jié)果上集中表現(xiàn)為現(xiàn)有體系沒能發(fā)揮有效的功能。這些缺陷之間并不是互相孤立的,彼此之間又有著互為依存的甚至是互為因果的關(guān)系,這不僅是XYZ公司目前在質(zhì)量成本管理方面存在的核心問題,也是該行業(yè)目前普遍存在的問題。
在下面的章節(jié)中,筆者將在結(jié)合XYZ公司自身的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,論述如何正確的實(shí)現(xiàn)公司質(zhì)量成本源歸集,如何合理的建立公司的質(zhì)量成本核算體系以及科學(xué)的應(yīng)用質(zhì)量損失成本的分析方法。
1.1XYZ公司質(zhì)量成本核算技術(shù)方案
1.1.1XYZ公司質(zhì)量成本科目的設(shè)置XYZ公司建筑施工質(zhì)量成本可通過設(shè)置以下會計科目進(jìn)行核算:一級科目質(zhì)量成本,并下設(shè)4個三級級明細(xì)科目,即預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、鑒定成本、外部損失成本。各三級賬戶應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容設(shè)置四級明細(xì)目,以便反映實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
1.2XYZ公司質(zhì)量成本分析
由上圖1.2可以看出,XYZ公司的質(zhì)量成本中,預(yù)防成本及鑒定成本各占10%左右,而內(nèi)部損失成本和外部損失成本各占了37%和43%。因此初步結(jié)論是:降低質(zhì)量成本必須從降低內(nèi)外部損失成本,加大預(yù)防成本和鑒定成本的投入。
由表1.1的結(jié)論可知,2009年XYZ公司質(zhì)量成本主要構(gòu)成是質(zhì)量損失成本。下面.圖1.3分別對內(nèi)部損失成本和外部損失成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。
從上圖1.3可以看出,XYZ公司內(nèi)部損失成本幾乎全部由內(nèi)部返工損失和內(nèi)部返修損失構(gòu)成。其中內(nèi)部返修成本占有絕大部分。根據(jù)ABC理論知。如果將內(nèi)部返修成本控制在一定水平上,質(zhì)量成本控制的優(yōu)化將有很大的改觀。筆者給出以下建議:
①既要注重工程施工的質(zhì)量,也要注意控制質(zhì)量成本。提高質(zhì)量水平不應(yīng)該是以高的內(nèi)部損失成本來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部返修成本如此之大,這是對不合格施工程序因返工重做而發(fā)生的費(fèi)用。如由于工程質(zhì)量不合格進(jìn)行返工修復(fù)而發(fā)生的人工、材料、構(gòu)件、機(jī)械等費(fèi)用,這些費(fèi)用原本是可以避免的。
②2009年XYZ公司停工損失費(fèi)為0。停工損失指由于各種內(nèi)部的責(zé)任或外部的責(zé)任而引起的機(jī)械、設(shè)備閑置而造成的損失。如起重機(jī)發(fā)生故障造成停工是內(nèi)部責(zé)任。2009年XYZ公司的內(nèi)部損失成本結(jié)構(gòu)不科學(xué),加固成本、質(zhì)量故障分析處理成本、材料降級處理損失的數(shù)額都很小。由此可以看出,2009XYZ公司沒有重視質(zhì)量成本的分析和處理工作。在一味地犧牲質(zhì)量成本來實(shí)現(xiàn)建筑施工項(xiàng)目質(zhì)量成本的提高。
從1.4圖可以看出,2009年XYZ公司外部損失成本主要構(gòu)成有為外部停工損失和外部返修損失。這兩者之和超過外部返修損失成本的80%,由此可知要想降低外部損失成本,主要對象是外部停工損失。外部停工損失主要因機(jī)械利用率低引起的,因此,應(yīng)聯(lián)系項(xiàng)目實(shí)際,從管理組織機(jī)械施工,提高機(jī)械利用率著手,努力減少外部停工損失。
總之,通過上述分析,可以看到XYZ公司的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)很不合理,要加大預(yù)防成本和鑒定成本的投入,以及今后控制的重點(diǎn)要放在對內(nèi)部返工損失成本控制上。然而預(yù)防成本和鑒定成本的投入量的多少,以及各成本比重多少是比較合適的等問題的解決,需要借助質(zhì)量成本優(yōu)化分析的手段。此外,公司應(yīng)該重視對基層施工人員的培訓(xùn),只有通過培訓(xùn),才能提高他們的技術(shù)和質(zhì)量意識,從而從根本上預(yù)防質(zhì)量問題的再發(fā)生。
2結(jié)論
質(zhì)量成本控制需要質(zhì)量成本數(shù)據(jù),質(zhì)量成本數(shù)據(jù)顯示了公司經(jīng)營管理工作能夠進(jìn)一步合理化的潛力。
質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是建筑施工企業(yè)工程質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)的重要指示器,通過質(zhì)量成本分析可以為建筑施工企業(yè)改進(jìn)工程質(zhì)量,提高工程的經(jīng)濟(jì)效益尋找突破口。
一般企業(yè)高層管理人員對于非貨幣性數(shù)據(jù)不敏感,而對貨幣數(shù)據(jù)非常敏感,因此質(zhì)量成本的貨幣形式能夠引起企業(yè)高層管理人員的足夠重視,從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長的目標(biāo)。建筑施工企業(yè)應(yīng)如何有效的開展質(zhì)量成本管理呢?從前面的分析來看,施工企業(yè)必須關(guān)注以下幾個方面的工作:
2.1構(gòu)建一個可靠的質(zhì)量成本核算體系。建筑施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算體系的建立是可行的。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本控制工作的基礎(chǔ)組成部分,要正常、有效的運(yùn)作需要各個組織保證。
2.2注重培訓(xùn)提高素質(zhì)。既要注重施工質(zhì)量,更要將“以人為本”的理念作為質(zhì)量管理的基本思想,它要求企業(yè)必須“始于教育,終于教育”。這樣做的目的是加大企業(yè)預(yù)防成本的投入,以便減少質(zhì)量控制失效成本。
2.3加強(qiáng)施工企業(yè)自身的質(zhì)量保證體系。強(qiáng)化預(yù)防成本投入。必須要提到預(yù)防成本。質(zhì)量較高的工程項(xiàng)目,這部分費(fèi)用占質(zhì)量成本費(fèi)用中的比例相應(yīng)就大。應(yīng)實(shí)行以預(yù)防為主的質(zhì)量成本管理,把錢花在避免故障的出現(xiàn),而不是花錢解決不合格項(xiàng)目造成的后果。
2.4建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注質(zhì)量成本核算的有效性。建筑施工企業(yè)質(zhì)量成本核算是開展質(zhì)量成本分析、撰寫質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本劃、實(shí)施質(zhì)量成本控制預(yù)計反映企業(yè)質(zhì)量管理工作績效的依據(jù),是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作中的重要環(huán)節(jié)。
2.5企業(yè)應(yīng)從制度上明確質(zhì)量損失成本源。企業(yè)研究質(zhì)量損失成本源問題的目的是為了更有效地找出導(dǎo)致質(zhì)量問題發(fā)生的原因,從而幫助有關(guān)責(zé)任部門盡可能地預(yù)防質(zhì)量問題的發(fā)生。
2.6企業(yè)應(yīng)有效地運(yùn)用質(zhì)量損失的分析方法。建筑施工企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量損失成本分析的任務(wù)是為了支持質(zhì)量改進(jìn)決策,因而必須建立起有效的工作程序,使質(zhì)量損失分析工作規(guī)范化、程序化、易于操作,更好地為決策工作服務(wù)。運(yùn)用質(zhì)量損失成本總額及相關(guān)指標(biāo)分析、ABC分析以及質(zhì)量損失函數(shù)等方法可以幫助企業(yè)確定內(nèi)外因素的影響程度,把握減少企業(yè)質(zhì)量損失的計劃和有效實(shí)施對企業(yè)質(zhì)量損失的控制。
目前,越來越多的企業(yè)開始關(guān)注質(zhì)量成本,并開始嘗試開展質(zhì)量成本管理,越來越多的專家、學(xué)者開始研究質(zhì)量成本管理理論。理論與實(shí)踐并進(jìn),將質(zhì)量成本管理推向前進(jìn)。此文僅是筆者學(xué)習(xí)質(zhì)量成本管理與控制的一點(diǎn)心得體會。在此只想拋磚引玉,以引起更多企業(yè)的關(guān)注,喚起企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的積極性。希望質(zhì)量成本管理能真正走進(jìn)我國企業(yè),為增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力,提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平起到積極的作用。
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質(zhì)量成本會計核算理論基礎(chǔ)
20世紀(jì)80年代，我國工業(yè)企業(yè)開始實(shí)行全面質(zhì)量管理（TQC）。三十多年來，獲得了一些成就，但發(fā)展不是很和諧。通過實(shí)踐證明，在質(zhì)量成本核算并沒有納入現(xiàn)行會計核算體系的現(xiàn)狀下，只要企業(yè)管理層對質(zhì)量成本管理有足夠的重視，質(zhì)量工作就可以得到順利實(shí)行，從而可以得到顯著的成效。毫無疑問，在我國開展質(zhì)量成本管理工作，其必要性是顯而易見的。質(zhì)量成本核算是按照質(zhì)量成本消耗情況，運(yùn)用專業(yè)的手段，對發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行核算、歸集，并整合出質(zhì)量成本信息，同時監(jiān)督質(zhì)量成本計劃實(shí)施情況的所有工作。質(zhì)量成本核算是企業(yè)質(zhì)量成本活動的基石和關(guān)鍵步驟。質(zhì)量成本預(yù)測、決策和計劃以其提供真實(shí)資料為參考，質(zhì)量成本分析和考核以其為依據(jù)，而且和質(zhì)量成本控制相聯(lián)系，起到了關(guān)鍵的承接作用。具體方法有：一個是統(tǒng)計核算法，綜合運(yùn)用實(shí)物尺度、貨幣尺度、勞動尺度等多種計量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平、缺陷、費(fèi)用等具體問題都是根據(jù)一整套的統(tǒng)計指標(biāo)和統(tǒng)計圖表來列示的。它的目的是了解質(zhì)量成本實(shí)施的概況與質(zhì)量活動的基本規(guī)律，而不是著眼于核算資料的本身；并通過使用各種統(tǒng)計手段（如：普通調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查、典型調(diào)查、分組調(diào)查等）獲得對企業(yè)有用的信息。二個是會計核算法，是在會計核算體系結(jié)合質(zhì)量成本，并把生產(chǎn)經(jīng)營活動中每個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的質(zhì)量成本在會計核算程序中進(jìn)行處理的一種方法。三個是統(tǒng)計與會計相結(jié)合的核算法，是指把生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的相對比較容易用會計方法反映的質(zhì)量成本直接按照會計方法來核算，把不容易計算或者不容易準(zhǔn)確計算的質(zhì)量成本按照統(tǒng)計核算方法來核算。
質(zhì)量成本核算
1、設(shè)置質(zhì)量成本科目
因?yàn)槠髽I(yè)所在行業(yè)、管理模式以及本身規(guī)模都存在差異，所以各個企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際需要來設(shè)置質(zhì)量成本科目。但要綜合衡量以下6項(xiàng)原則：1）與企業(yè)內(nèi)部相協(xié)調(diào)，以適應(yīng)其各方要求；2）要以國際或國內(nèi)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)；3）企業(yè)質(zhì)量成本科目的設(shè)置要準(zhǔn)確實(shí)用；4）有助于企業(yè)質(zhì)量成本管理活動的每一個環(huán)節(jié)的實(shí)施；5）聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際情況；6）與當(dāng)前使用的會計核算制度不能有沖突的地方。質(zhì)量成本通常含有三個級別的科目。一級科目：質(zhì)量成本；將預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本等等設(shè)置為二級科目，像外部質(zhì)量保證成本這樣的科目可以根據(jù)企業(yè)具體需要增設(shè)，像隱含成本還可以增設(shè)一個質(zhì)量成本調(diào)整科目來解決問題；將具體的費(fèi)用類科目設(shè)為三級科目，可以采用GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》中所列舉的科目。企業(yè)可根據(jù)自身情況在質(zhì)量管理部門和財務(wù)部門共同商量后進(jìn)行增加或者刪除，同時應(yīng)做到：概念明確，定義清楚以及費(fèi)用范圍使用準(zhǔn)確，不重復(fù)和遺漏，有助于核算，以及有助于質(zhì)量成本分析。
2、公司質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬
按照公司質(zhì)量成本三級科目設(shè)置，公司建立質(zhì)量成本總分類賬和對應(yīng)的質(zhì)量成本科目明細(xì)分類賬。在實(shí)施的公司質(zhì)量成本會計核算體系中，同時進(jìn)行質(zhì)量成本會計核算和財務(wù)會計核算，這樣就可以運(yùn)用國家已有明確規(guī)定的企業(yè)一級會計科目，從而保證公司原有財務(wù)會計體制的正常運(yùn)行。設(shè)置一套質(zhì)量成本核算賬簿，按照公司質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表，進(jìn)行質(zhì)量成本一級科目的設(shè)置，預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個二級科目的設(shè)置和根據(jù)具體需要進(jìn)行的質(zhì)量成本三級科目的設(shè)置。根據(jù)需要通過更改一些明細(xì)科目，方便公司財務(wù)人員找到與質(zhì)量成本明細(xì)科目相對應(yīng)的科目。企業(yè)在會計核算期間，新設(shè)置的質(zhì)量成本核算賬簿不同時使用。到期末時，登記會計明細(xì)分類賬，并可以開始登記新設(shè)置的賬簿。因?yàn)榭颇棵Q的不同而內(nèi)容一致這樣的特點(diǎn)不會產(chǎn)生影響，所以方便賬簿的登記。
3、建立質(zhì)量成本會計核算體系
質(zhì)量成本核算就是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生的全過程，對出現(xiàn)的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本等質(zhì)量成本用貨幣的形態(tài)展開核算。質(zhì)量成本核算基本上是先由各個核算網(wǎng)點(diǎn)實(shí)施，然后再由企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。實(shí)施質(zhì)量成本核算不但可以如實(shí)反映質(zhì)量成本預(yù)算的執(zhí)行情況，而且可以幫助實(shí)施全面質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本核算還是質(zhì)量成本分析的前提和基礎(chǔ)，但是因?yàn)閷ｉT核算質(zhì)量成本的會計科目在當(dāng)前我國的會計制度中還找不到，所以就只能在賬務(wù)處理上靈活運(yùn)用。目前，通常可以有兩種方案選擇：1）雙軌制，就是將一般的跨級核算與質(zhì)量成本的核算分開，獨(dú)立在賬外設(shè)置質(zhì)量成本的記錄，然后由各個質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)展開核算。其中大部分內(nèi)容可以采用原先的資料，并在原有的“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”賬戶內(nèi)設(shè)置專欄，然后按照相關(guān)會計憑證把質(zhì)量成本數(shù)據(jù)填列在上述專欄內(nèi)。接著，再由各個質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)，按照結(jié)果定期編制“質(zhì)量成本報告”，同時作為該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績的考核依據(jù)。這種方法的好處就是簡單方便容易實(shí)施；壞處就是缺乏對質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)施精準(zhǔn)與有效地控制。2）單軌制，就是將“質(zhì)量成本”一級科目增設(shè)在原先的會計科目表中，接著設(shè)置其二級科目“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”；并且在每個二級科目下還可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算相聯(lián)系。單軌制最大的弊端是和現(xiàn)行會計制度相悖，會計期末，不能在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中進(jìn)行列示。但是如果在會計期末，將質(zhì)量成本在“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”中進(jìn)行分配，則可以解決這個矛盾唯一難點(diǎn)就是分配標(biāo)準(zhǔn)不容易制定。單軌制的壞處就是賬務(wù)處理比較復(fù)雜，好處就是能順利展開精準(zhǔn)而有效地對質(zhì)量成本的實(shí)際數(shù)的控制。
關(guān)鍵字：質(zhì)量成本；會計成本；關(guān)系
一、質(zhì)量成本的界定與分類
（一）質(zhì)量成本的界定
質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量管理專家Feigenbaum在20世紀(jì)50年代初最早提出的，其第一次將企業(yè)中預(yù)防和鑒定產(chǎn)品質(zhì)量的活動所支出的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并撰寫了第一份質(zhì)量成本報告。之后的半個多世紀(jì)里，國內(nèi)外質(zhì)量管理專家圍繞質(zhì)量成本進(jìn)行了大量的研究，提出了各自對質(zhì)量成本的界定及分類。
質(zhì)量成本是指歸因于差質(zhì)量的成本，即由于質(zhì)量低劣而引起的成本。質(zhì)量成本的概念僅與差質(zhì)量的產(chǎn)品有關(guān)，也就是指生產(chǎn)、發(fā)現(xiàn)、修理或避免各種差質(zhì)量產(chǎn)品的出現(xiàn)而付出的成本代價。以此類推，生產(chǎn)好的產(chǎn)品所必須的成本不屬于質(zhì)量成本。對于質(zhì)量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的論點(diǎn)。質(zhì)量成本就像一座冰山，幾乎90%的差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)沒有暴露出來，而是隱沒在“冰山”的水面之下，如果對水面下隱含的大部分差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就可以極大的降低總質(zhì)量成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
Feigenbaum（1978）進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，提出質(zhì)量成本英冠川渝產(chǎn)品的整個生命周期之中，即質(zhì)量成本形成于研制、設(shè)計、技術(shù)準(zhǔn)備、生產(chǎn)制造等產(chǎn)品生命周期的各個階段。
（二）質(zhì)量成本的分類
Feigenbaum（1956）將質(zhì)量成本分為兩個部分，控制成本和控制失效成本?？刂瞥杀緩膬蓚€方面進(jìn)行測量：預(yù)防成本，指避免差質(zhì)量產(chǎn)品或服務(wù)的出現(xiàn)所需要支付的質(zhì)量費(fèi)用；鑒定成本，即為維持企業(yè)的質(zhì)量水平，對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行正常的質(zhì)量評價而支出的費(fèi)用。由差質(zhì)量的產(chǎn)品所引起的控制失效成本也可以分兩個部分進(jìn)行測量：內(nèi)部故障成本，是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)內(nèi)部被發(fā)現(xiàn)是，企業(yè)為此而支付的成本；外部故障成本，則是指差質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，差質(zhì)量問題是由顧客發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)為此所付出的代價。該分類法就是通常提到的PAF分類法。
二、會計成本的概念與組成
會計成本是會計記錄在公司帳冊上的客觀的和有形的支出，包括生產(chǎn)、銷過程中發(fā)生的原料、動力、工資、租金、廣告、利息等支出。按照我國財務(wù)制度，總成本費(fèi)用由生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用組成。
生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、修理費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）。
管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員工資和福利費(fèi)、公司一級折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)及其他管理費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)、土地使用稅等）。
財務(wù)費(fèi)用是指為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出及其財務(wù)費(fèi)用（匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等）。
銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）。管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，直接計人當(dāng)期損益。
三、質(zhì)量成本與會計成本的關(guān)系
如前所述，質(zhì)量成本是把產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需的費(fèi)用，它包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。
（一）質(zhì)量成本和會計成本之間的聯(lián)系
產(chǎn)品質(zhì)量成本中一部分屬于會計成本，但也有一部分費(fèi)用不屬于會計成本，其關(guān)系式為:
會計成本=無不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本十可納入成本的質(zhì)量成本
其中，無不良品分?jǐn)偳昂细癞a(chǎn)品成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際物耗，不包括不合格品的物耗分?jǐn)偂？杉{入會計成本的質(zhì)量成本是指那些能納入現(xiàn)行成本科目的有關(guān)費(fèi)用，如內(nèi)部損失成本中廢品損失費(fèi)、返修費(fèi)屬于現(xiàn)行會計的生產(chǎn)成本，而外部損失中返廠修理、外場排故障(材料)也屬于生產(chǎn)成本，這里僅指可納入生產(chǎn)成本的部分。而可納入會計成本的質(zhì)量成本中已包括不合格品的損失費(fèi)用，如果按照通常的合格產(chǎn)品成本(實(shí)際物耗+廢品分?jǐn)?進(jìn)行相加，則重復(fù)計算了廢品分?jǐn)偂?/p>
質(zhì)量成本=可納入會計成本的質(zhì)量成本+不可納入會計成本的質(zhì)量成本
其中，不可納人會計成本的質(zhì)量成本，一部分是指那些雖然發(fā)生，但沒有支出的隱含成本，如:因產(chǎn)品質(zhì)量事故而造成的減產(chǎn)損失、停工損失等。另一部分質(zhì)量費(fèi)用，指預(yù)防成本，它屬于管理費(fèi)用；鑒定成本，它屬于研制費(fèi)用；外部損失，它屬于經(jīng)營費(fèi)用。因此，在實(shí)際工作中，資金來源不同的質(zhì)量費(fèi)用必須嚴(yán)格劃清，不能以質(zhì)量成本為名亂擠亂攤會計成本。
（二）質(zhì)量成本與會計成本之間的區(qū)別
1.兩者之間歸屬的形態(tài)不同，會計成本屬于財務(wù)管理上的成本形態(tài)，有國家明確規(guī)定的開支范圍、計算方法。其目的是計算總成本，確定利潤，繳納稅金。而質(zhì)量成本是屬于管理會計上的成本形態(tài)，其開支范圍、計算方法沒有非常明確規(guī)定。其目的是核算差異，明確質(zhì)量責(zé)任部門的責(zé)任，提示矛盾，及時采取措施，防患于未然，從而有助于改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量。
2.從資金的來源來說，有些屬于產(chǎn)品質(zhì)量成本內(nèi)容的一些開支，是不列入產(chǎn)品開支的范圍的，如檢測設(shè)備維修費(fèi)，費(fèi)用來源為專用基金開支。
3.從價值的補(bǔ)償來說，產(chǎn)品質(zhì)量成本中的顯見成本，需要從價值上得到補(bǔ)償。至于產(chǎn)品質(zhì)量成本實(shí)際并未支付的但需計算在內(nèi)的如折價損失、質(zhì)量事故的停產(chǎn)損失，則無法從價值上得到補(bǔ)償。
總之，質(zhì)量、成本、效益之間存在著密切的聯(lián)系。而全面質(zhì)量管理的目標(biāo)，就在于用最經(jīng)濟(jì)的手段，生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品，探求質(zhì)量與成本統(tǒng)一的最佳質(zhì)量水平。
四、質(zhì)量成本的會計核算方法
當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)質(zhì)量成本費(fèi)用時，主要內(nèi)容是填制記賬憑證，處理賬戶，編制各種有關(guān)報表。針對上述資料，采用會計核算方法結(jié)果如表1所示:
在會計核算法下，因?yàn)槲覈F(xiàn)行的會計制度沒有規(guī)定將全部質(zhì)量費(fèi)用納入會計核算中去，結(jié)果造成質(zhì)量成本與會計成本是兩本賬，質(zhì)量成本發(fā)生后無處支付，所以需把它還原到它發(fā)生的地方去，即還原到與會計成本有關(guān)的科目中去，這樣質(zhì)量成本才有地方支付。表2是質(zhì)量費(fèi)用還原對應(yīng)表：
五、結(jié)束語
1.1質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集、核算的困難
有些質(zhì)量成本費(fèi)用雖存在于現(xiàn)有的會計資料中，但與日常的基本生產(chǎn)成本混在一起無法直接分離出來，要求企業(yè)必須進(jìn)行專門的數(shù)據(jù)收集。由于當(dāng)前財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)并不支持質(zhì)量成本的核算，致使一些質(zhì)量成本組成部分不能從現(xiàn)有的會計資料中收集到，如產(chǎn)品返工損失、因?yàn)橘|(zhì)量問題停工損失等，如何通過統(tǒng)計核算體系得到這類隱含損失的成本數(shù)據(jù)，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)的質(zhì)量成本支出現(xiàn)狀和效果，也是企業(yè)面臨的一大難題。
1.2質(zhì)量成本分析不完善
質(zhì)量成本管理是衡量和優(yōu)化全面質(zhì)量管理活動的一種手段，質(zhì)量成本分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作中的重要內(nèi)容，質(zhì)量成本分析為企業(yè)質(zhì)量管理決策提供依據(jù)。然而多數(shù)企業(yè)只是在數(shù)字上做簡單比較后就下結(jié)論，缺乏對質(zhì)量成本費(fèi)用的完整性分析，欠缺質(zhì)量成本有關(guān)數(shù)據(jù)的深層次挖掘分析，使得財務(wù)等部門搜集到的數(shù)據(jù)沒有得到充分的利用。由于質(zhì)量成本分析的不完善，無法根據(jù)質(zhì)量成本分析的結(jié)果制定有效的解決問題的措施。
1.3質(zhì)量成本責(zé)任不清
質(zhì)量成本管理工作應(yīng)該是企業(yè)全體員工的職責(zé)，每個人都應(yīng)該對自己在質(zhì)量成本管理活動中的工作負(fù)責(zé)。但目前很多企業(yè)在質(zhì)量成本管理上，由于質(zhì)量管理組織機(jī)構(gòu)的不健全，各項(xiàng)質(zhì)量成本應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)支出、支出多少、支出的合理性、支出是否符合成本—效益原則等信息都不完整，最終導(dǎo)致質(zhì)量成本管理無序、責(zé)任不清的局面。一旦出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，追究責(zé)任時各個崗位上的員工互相推諉，對發(fā)生的質(zhì)量事故無法追究責(zé)任和調(diào)查原因，加重了企業(yè)質(zhì)量成本，從而也影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.4質(zhì)量成本意識差
員工參與不積極全面質(zhì)量管理的“三全”之一就是全員參與。制造企業(yè)的一線員工以農(nóng)民工群體為主，他們的受教育水平低，專業(yè)素質(zhì)水平不高，接受培訓(xùn)的機(jī)會少，缺乏質(zhì)量成本管理方面的意識和能力；其他員工，認(rèn)為質(zhì)量成本管理是質(zhì)量檢驗(yàn)監(jiān)督管理部門和會計部門的職責(zé)，缺乏在質(zhì)量成本管理方面的工作積極性。很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也不重視產(chǎn)品質(zhì)量問題對企業(yè)的影響，沒有意識到一旦產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，嚴(yán)重的可能影響到企業(yè)的生存問題；沒有認(rèn)識到產(chǎn)品質(zhì)量成本管理對企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有的重要作用。
2針對存在問題的解決對策
2.1建立健全質(zhì)量成本核算體系
質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量成本管理的需要，由企業(yè)財會部門或外部專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計出一套適合本企業(yè)的，與質(zhì)量成本相關(guān)的行之有效的原始數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計表，列出哪些活動屬于質(zhì)量成本管理活動，與之相關(guān)的就屬于質(zhì)量成本。然后在質(zhì)量管理部門的幫助下，制定質(zhì)量成本統(tǒng)計核算憑證。同時，建立質(zhì)量成本的會計核算體系，設(shè)置質(zhì)量成本科目或根據(jù)質(zhì)量成本管理的要求對會計科目進(jìn)行調(diào)整，以減少會計核算和質(zhì)量成本核算工作之間的重復(fù)，完成與財務(wù)會計部門工作的銜接。
2.2加強(qiáng)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析
質(zhì)量成本分析非常重要，它是質(zhì)量成本管理與質(zhì)量成本應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果質(zhì)量成本分析得不深入、不透徹，不具有實(shí)用價值，有了質(zhì)量成本分析報告，卻解決不了任何問題，那么質(zhì)量成本管理體系的建立將毫無意義。對質(zhì)量成本的分析，需要質(zhì)量成本控制部門人員和財務(wù)部門人員的配合，尤其是要重視對損失成本的分析，找出導(dǎo)致?lián)p失成本的原因，分析損失成本帶來的損失，及時調(diào)整應(yīng)對策略。給企業(yè)造成更多影響的是外部損失成本，如信譽(yù)損失、索賠費(fèi)用等。質(zhì)量成本分析應(yīng)以質(zhì)量成本計劃指標(biāo)為依據(jù)，從多方面層層進(jìn)行分析。而且分析質(zhì)量成本時可以借助于一定的科學(xué)的定性和定量的分析方法，如趨勢分析法、敏感性分析，分析目標(biāo)質(zhì)量成本計劃完成情況、質(zhì)量成本變化趨勢、影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素。
2.3完善質(zhì)量成本責(zé)任制優(yōu)化
質(zhì)量管理的組織機(jī)構(gòu)充分保證質(zhì)量方針、目標(biāo)實(shí)施和質(zhì)量成本管理體系持續(xù)有效地運(yùn)行。在質(zhì)量成本管理體系中，對員工進(jìn)行質(zhì)量成本教育，將質(zhì)量成本管理目標(biāo)自上而下，層層分解到各部門、車間和個人，明確每個員工在質(zhì)量成本管理中的工作內(nèi)容和相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限。明確規(guī)定工作應(yīng)該什么時候、以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)完成，這樣就可以確保各部門、崗位和個人的責(zé)任得以明確。并結(jié)合獎懲制度使質(zhì)量成本管理與每個員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段增加員工質(zhì)量成本意識，使他們自覺地保證工作的質(zhì)量水平。
2.4做好宣傳教育工作，增強(qiáng)全員的質(zhì)量成本意識
各個崗位的工作失誤都會導(dǎo)致質(zhì)量成本的增加，因此，質(zhì)量成本管理也應(yīng)像全面質(zhì)量控制管理一樣，是全員參與的過程。質(zhì)量成本控制程序應(yīng)明確規(guī)定各部門人員在質(zhì)量成本管理過程中的職責(zé)。在實(shí)踐中，認(rèn)為質(zhì)量成本控制只發(fā)生于產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)階段是不正確的，現(xiàn)代質(zhì)量成本的控制始于產(chǎn)品的研究設(shè)計階段，甚至包括了供應(yīng)商的評價過程。必須從產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)等整體過程來考慮產(chǎn)品質(zhì)量成本，全員一起參與質(zhì)量成本的控制過程。首先，加強(qiáng)質(zhì)量成本管理思想的宣傳。讓企業(yè)全體人員認(rèn)識到，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入、外部法律的進(jìn)一步健全、消費(fèi)者自我保護(hù)意識的日益加強(qiáng)，一旦出現(xiàn)外部損失，其產(chǎn)生的成本越來越大，甚至可以危及企業(yè)的生存和發(fā)展，進(jìn)而會影響員工個人的利益問題。通過宣傳使其認(rèn)識到質(zhì)量成本管理的價值所在，質(zhì)量成本管理不只是會計人員和質(zhì)量成本管理人員的責(zé)任，設(shè)計人員應(yīng)設(shè)計高質(zhì)量的產(chǎn)品；采購人員應(yīng)對采購的原材料進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量把關(guān)；銷售人員應(yīng)提高應(yīng)對客戶投訴問題的能力，提高服務(wù)水平，通過各環(huán)節(jié)的努力降低企業(yè)的質(zhì)量成本。其次，引進(jìn)質(zhì)量管理人才，對全體員工進(jìn)行質(zhì)量成本管理培訓(xùn)，切實(shí)提高企業(yè)質(zhì)量成本管理水平。成立專門的質(zhì)量成本評估考核部門，監(jiān)督各部門質(zhì)量成本控制的執(zhí)行情況。
3結(jié)語
【關(guān)鍵詞】作業(yè)質(zhì)量成本 維檢系統(tǒng) 檢修公司
前言：
宣鋼檢修公司擔(dān)負(fù)著宣鋼大部分生產(chǎn)區(qū)域生產(chǎn)設(shè)備的檢修任務(wù)，是一個相對獨(dú)立的二級單位。因此，維檢系統(tǒng)要想在生存中求發(fā)展，就必須在提高檢修質(zhì)量的同時必須控制或降低檢修成本，才能提高檢修效益，以謀求自身更好地發(fā)展。為此，本文提出將作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于維檢系統(tǒng)管理體系中的觀點(diǎn)。
1.作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義及其形成條件
1.1作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義
質(zhì)量成本一般是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量或作業(yè)質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失或賠償費(fèi)用。質(zhì)量成本管理主要包括：質(zhì)量成本的統(tǒng)計、核算、分析、考核及質(zhì)量成本的計劃與控制等。
作業(yè)質(zhì)量成本管理是將作業(yè)管理與質(zhì)量成本管理相結(jié)合，并以質(zhì)量作業(yè)為核心，是質(zhì)量成本管理的一種方法。目的是為評定質(zhì)量成本管理的有效性提供手段，并為企業(yè)制定內(nèi)部質(zhì)量改進(jìn)計劃、降低成本提供重要依據(jù)。
1.2作業(yè)質(zhì)量成本管理的形成條件
傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理是以“產(chǎn)品”為中心。質(zhì)量成本管理的各個環(huán)節(jié)是圍繞一定產(chǎn)品的質(zhì)量成本而展開的。現(xiàn)代企業(yè)把質(zhì)量成本管理從“產(chǎn)品”層深入到每一個“作業(yè)”層，形成以“作業(yè)”為核心的作業(yè)質(zhì)量成本管理體系，是企業(yè)在競爭環(huán)境下的必然選擇，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。
2.作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于維檢系統(tǒng)的合理性及意義
2.1作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于維檢系統(tǒng)的合理性
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以市場模擬體系出現(xiàn)的檢修公司表現(xiàn)出相對獨(dú)立的職能地位。就檢修公司的檢修過程而言，其基本環(huán)節(jié)包括：物料準(zhǔn)備——檢修（加工生產(chǎn)）——試車（產(chǎn)品檢驗(yàn)）——設(shè)備運(yùn)行（出廠）——生產(chǎn)車間的使用及信息反饋（質(zhì)量跟蹤）。由此可知，檢修的“生產(chǎn)”過程由多個“作業(yè)”組成，且各“作業(yè)”間的界限及職能比較明確。尤其已經(jīng)實(shí)行模擬市場運(yùn)行機(jī)制的維檢系統(tǒng)，必須以第一責(zé)任者的地位在今天的市場經(jīng)濟(jì)中競爭、生存。為適應(yīng)這一過程，檢修公司將作業(yè)質(zhì)量成本管理引入維檢系統(tǒng)是企業(yè)必然的選擇。
2.2作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于維檢系統(tǒng)的意義
首先，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“過程管理”的新思維，把維檢質(zhì)量成本管理深入到“作業(yè)”過程，實(shí)現(xiàn)了檢修質(zhì)量成本的動態(tài)管理。其次，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“源流管理”的思想，把“成本動因”理論引入檢修質(zhì)量成本管理，引導(dǎo)維檢系統(tǒng)從本源上尋求減少或消除無效質(zhì)量作業(yè)，控制作業(yè)質(zhì)量耗費(fèi)，也使檢修質(zhì)量成本管理處于不斷改善的環(huán)境中，有利于維檢系統(tǒng)加強(qiáng)質(zhì)量成本的控制，挖掘質(zhì)量成本降低的潛力及準(zhǔn)確計算“作業(yè)”成本。
3.作業(yè)質(zhì)量成本管理在維檢系統(tǒng)的應(yīng)用
對于維檢系統(tǒng)而言，作業(yè)質(zhì)量成本管理的運(yùn)用應(yīng)包括檢修作業(yè)質(zhì)量成本計算和作業(yè)質(zhì)量成本管理。
3.1檢修作業(yè)質(zhì)量成本的計算
檢修公司作為一個相對獨(dú)立的單位，檢修成本主要源于生產(chǎn)車間，因而正確核算檢修質(zhì)量成本顯得非常重要。核算的基本步驟包括：
（1）確認(rèn)檢修主要質(zhì)量作業(yè)和質(zhì)量作業(yè)中心。檢修主要質(zhì)量作業(yè)是指檢修公司為保證和提高檢修質(zhì)量活動的作業(yè)。質(zhì)量作業(yè)中心是指圍繞某一重要檢修過程的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)所組成的集合體。主要質(zhì)量作業(yè)通常包括控制作業(yè)和控制失效作業(yè)?？刂谱鳂I(yè)主要指預(yù)防作業(yè)和鑒定作業(yè)；控制失效作業(yè)主要是內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。因此，將檢修質(zhì)量作業(yè)分為：預(yù)防作業(yè)、鑒定作業(yè)、內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。通過確認(rèn)檢修作業(yè)主要的質(zhì)量作業(yè)及確定質(zhì)量作業(yè)中心，為資源耗費(fèi)在不同作業(yè)中心進(jìn)行分配提供了基礎(chǔ)，也為成本發(fā)生源的明確提供了前提條件。因此，主要質(zhì)量作業(yè)及作業(yè)中心的確認(rèn)是作業(yè)質(zhì)量成本管理開展的重要基礎(chǔ)，維檢系統(tǒng)應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)地作好這一確認(rèn)工作。
（2）將檢修質(zhì)量作業(yè)耗費(fèi)的資源，按“資源動因”分配到各作業(yè)中心。檢修質(zhì)量作業(yè)耗用資源及作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量。結(jié)合檢修來說，明確各作業(yè)中心的資源耗用總量，有利于成本發(fā)生源的明確，使各作業(yè)中心能夠?qū)ψ约旱呢?zé)、權(quán)更明確，有利于質(zhì)量成本的控制。同時也為下一步將質(zhì)量作業(yè)成本分配到各“產(chǎn)品”打下了基礎(chǔ)。
（3）將按“資源動因”分配到各作業(yè)中心的資源耗用量，按照“成本動因”分配到各“產(chǎn)品”，正確核算各“產(chǎn)品”的成本。基于以上檢修質(zhì)量成本的計算方法，建議檢修系統(tǒng)可根據(jù)實(shí)際情況編制質(zhì)量成本匯總明細(xì)賬。
3.2檢修作業(yè)質(zhì)量成本管理
檢修作業(yè)質(zhì)量成本管理是提高檢修質(zhì)量的關(guān)鍵，加強(qiáng)檢修質(zhì)量成本的過程管理是十分必要的。
（1）嚴(yán)把材料、備件質(zhì)量關(guān)
材料備件的型號、規(guī)格、材質(zhì)等質(zhì)量問題是造成設(shè)備發(fā)生故障的重要原因。因此，在檢修作業(yè)前，應(yīng)組織專業(yè)技術(shù)人員及檢修項(xiàng)目責(zé)任人親自校驗(yàn)，堅持“誰檢修，誰領(lǐng)用，誰驗(yàn)收，誰負(fù)責(zé)”的原則，從源頭控制檢修作業(yè)質(zhì)量的成本。
（2）加強(qiáng)職工技術(shù)培訓(xùn)，提高維檢人員技術(shù)技能
維檢工是設(shè)備檢修的主要操作者，他們的技術(shù)技能直接決定著檢修質(zhì)量的高低，因此加強(qiáng)職工培訓(xùn)，有計劃提高職工的檢修技能是檢修質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容。針對維檢工專業(yè)技術(shù)和基礎(chǔ)文化良莠不齊的特點(diǎn)，本著“缺什么，補(bǔ)什么，用什么，學(xué)什么”的原則，組織專業(yè)人員利用工休時間，對專業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)工藝、成本管理等相關(guān)知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)。通過全面提高檢修人員的總體素質(zhì)，保證了檢修作業(yè)質(zhì)量成本管理。
（3）制定科學(xué)檢修方案，保證重大檢修項(xiàng)目順利完成
科學(xué)合理的檢修方案是提升檢修質(zhì)量的重要保證，也是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理的有效方式。檢修前，召開專門會議，制定出合理可行的檢修方案，通過合理配置物料、優(yōu)化安排人員、精細(xì)檢修過程，在保證檢修質(zhì)量的同時，實(shí)現(xiàn)檢修質(zhì)量成本管理。
（4）做好檢修質(zhì)量管理的改進(jìn)措施
做好檢修質(zhì)量跟蹤記錄，各班組要建立健全設(shè)備檢修記錄臺帳，并設(shè)專人負(fù)責(zé)，認(rèn)真做好檢修質(zhì)量跟蹤記錄，促進(jìn)檢修作業(yè)質(zhì)量成本管理的良性運(yùn)行。
4.結(jié)語