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高校建設項目跟蹤審計，其實質(zhì)是實時審計，又稱同步審計?？v觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談談高校建設項目跟蹤審計推行過程中應重點把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。
一 高校建設項目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1．選擇最佳跟蹤審計模式
跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結(jié)算進行全過程審計監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設計階段或是施工階段開始跟蹤。
選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二，介入越早，費用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應從設計階段開始介入。
2．配備跟蹤審計工作小組
跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當有大型建設項目時，往往需要聘請造價咨詢機構(gòu)。而造價咨詢機構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實踐經(jīng)驗，組長最好由內(nèi)部審計機構(gòu)審計專業(yè)人員擔任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)椤案櫾靸r”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。
3．框定跟蹤審計主要對象
在高?，F(xiàn)行建設管理體制下，參與建設的主體除學校外，還有設計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設備供應單位等。在實際工作中，主要把施工單位和材料設備供應單位作為跟蹤審計的對象。由于設計方式往往成為設計單位突破預算的重要關(guān)口，因此，應將設計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標以后通過偷工減料、以次充好或是制造機會獲取設計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務。
4．明確跟蹤審計工作重點
跟蹤審計的工作重點主要有以下幾個方面：
第一，設計階段。設計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實踐經(jīng)驗，高校建設項目跟蹤審計在設計階段應把握以下三個重點：（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準確等；（2）初步設計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內(nèi)，設計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設計進度是否符合建設目標等；（3）有無實行限額設計，各專業(yè)設計配套協(xié)調(diào)是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，設計變更是否合理等。
第二，招投標階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應商。應把握兩個重點：（1）是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，招標申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標機構(gòu)的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結(jié)果是否進行公示等。
第三，簽訂合同階段。
主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標項目合同是否進行備案等。
第四，施工階段。重點包括：（1）是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等；（2）各項目參加方是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎(chǔ)資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。
第五，驗收交付階段。驗收交付審計分為分部分項驗收和總體交付使用驗收。首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場；其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準備。
第六，竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般采用“標底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據(jù)，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。
二 高校建設項目跟蹤審計的完善建議
高校建設項目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計價值。
1．履行職責過程中堅持審計思路
在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監(jiān)督職責，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現(xiàn)場時盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。
2．開展工作過程中提升審計價值
據(jù)統(tǒng)計，自推行建設項目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設項目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項極其重要的職能：（1）評價職能，即對建設項目整體管理情況進行評價，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限；（2）咨詢和建議職能，事先針對高校建設項目易出問題的環(huán)節(jié)進行預防與控制，及時反饋建設過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務管理不規(guī)范等諸多問題。審計價值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預警、幫促作用，加強了對權(quán)力使用過程的約束。
3．設計規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題
環(huán)境審計是近階段全世界審計界關(guān)注的熱點問題之一，配合21世紀的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應該堅定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進來，綠化面積配比、節(jié)能設備購置力求一步到位，在對建設項目進行跟蹤審計的同時進行環(huán)境審計，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。
4．設立建設項目跟蹤審計指標體系
為了提高建設項目管理審計質(zhì)量，必須使審計工作規(guī)范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標加以界定，沒有一套科學、系統(tǒng)的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。
總之，建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。當前，在高校建設過程中，我們要以科學發(fā)展觀為指導，在實踐中深化對跟蹤審計的認識，加強對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進建設項目規(guī)范、有序、有效運行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】高校 新校區(qū) 建設項目 跟蹤審計
一、高校新區(qū)建設項目跟蹤審計的必要性
隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進入新校區(qū)建設的,工程建設項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學校造成重大經(jīng)濟損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區(qū)建設項目的監(jiān)督,控制投資風險,已成為當前許多高校新區(qū)建設審計工作的重點,也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。
長期以來,對建設項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設管理方面未能發(fā)揮應有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端,難以適應形勢發(fā)展的需要。
有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應用,成為政府投資重點工程建設項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設項目也逐漸借用了這種審計方式。
所謂建設項目跟蹤審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設項目管理,保障建設資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發(fā)揮著積極的作用。
當前,在各地高校新區(qū)建設中也應通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務,實現(xiàn)審計服務的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標。
二、新區(qū)建設項目全過程跟蹤審計的實施
全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進行深入了解。高校新區(qū)建設中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風險,從源頭上控制工程投資。
1.跟蹤審計的事前控制
事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據(jù)建設單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責人,配備相應的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。
(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設項目的審批文件是否齊全、有效;建設項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。
(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理,征地拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定和標準,有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本。
(4)進行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。
(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責,確立跟蹤審計在高校建設中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。
2.跟蹤審計的事中控制
事中控制是項目建設實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):
(1)設計階段。設計標準、設計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設計階段的跟蹤審計目標是確定設計單位是否符合資質(zhì),設計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預算超概算,決算超預算”,從而堵塞設計階段的人為浪費,控制工程造價。
(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應根據(jù)高校建設資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監(jiān)督開標前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強的條款,審計人員應咨詢或通過專家論證,尤其應關(guān)注施工方、供應商在履約能力、售后服務、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應特別注意合同文本與招投標文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。
(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應根據(jù)工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經(jīng)各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設備,也應公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設備供應中的一些不正當行為,維護學校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應及時向校方發(fā)出超支預警,防止隨意增加工程成本,對設計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應廣泛聽取各方意見,對變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。
此外,跟蹤審計應檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務管理,建設資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學校支付工程進度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。
(4)決算審核階段。現(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協(xié)議等,避免加大工程和重復計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復計算,還應注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。
3.跟蹤審計的事后控制
事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準備。
此外,在高校新區(qū)建設中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:
第一,保持審計工作的獨立性,處理好監(jiān)督和服務的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預警機制,應做到“到位不越位,參與不干預,介入不包辦,獨立不孤立”。
第二,跟蹤審計應從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設起到指導作用。
三、加強高校新區(qū)建設項目跟蹤審計的思路
1.準確把握跟蹤審計介入時間
高校新區(qū)工程建設一般要經(jīng)歷立項、設計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應貫穿建設的全過程,確保應有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。
2.合理定位跟蹤審計介入深度
高校新區(qū)工程建設綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設的過程,不是建設項目負責人。審計機關(guān)并非從事建設、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進這些工作規(guī)范、有效地運行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設單位的工作。在跟蹤審計中,應把握好監(jiān)督者的角色定位,強調(diào)依法監(jiān)督。
3.把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應找出投資、進度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。
4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)
跟蹤審計是對項目建設全過程進行的實時動態(tài)審計,是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設項目服務,應建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
5.規(guī)范跟蹤審計收費,提高審計人員業(yè)務素質(zhì)
在跟蹤審計過程中,審計機關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務力量相對較強的優(yōu)點,相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。
此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強化責任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務知識,同時還應具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風險。
總之,建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應用前景。當前,在高校新區(qū)建設過程中,我們要以科學發(fā)展觀為指導,在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設項目規(guī)范、有序、有效運行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務。
參考文獻:
[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.
關(guān)鍵詞：高校 基建 全過程跟蹤審計
高校的基本建設是發(fā)展高等教育事業(yè)，改善學生、教職工學習、工作生活條件的重要活動。隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的基本建設不斷增長，投資大幅增加。面對如此大的投資資金，高校如何利用好建設資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計工作者面前的一項重要課題。
1 高?；椖咳^程跟蹤審計重要性
基建工程全過程跟蹤審計是指在建設工程的實施過程中，審計部門對其投資、造價、工程管理等事項的合規(guī)、合法、合理性進行實時跟蹤審計的一種方式。審計部門從項目建設決策、立項、設計、招標、施工、決算、保修期階段進行工程項目的全過程跟蹤審計。區(qū)別于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計，跟蹤審計是將重點放在建設項目的各個階段，這種模式是建設工程領(lǐng)域?qū)徲嫹绞降囊环N探索，也是對高校建設工程管理模式的創(chuàng)新。對加強高?；椖康谋O(jiān)督、控制和管理，提高基建項目的資金利用效率上發(fā)揮著重要作用，是建設項目審計發(fā)展的主要趨勢。
2 高校基建項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀，存在的問題
跟蹤審計作為新的審計形式，還存在著許多的不足和限制。目前我國還沒有法律、法規(guī)去遵循，這樣導致審計部門缺少審計的依據(jù)和標準，導致審計人員在開展跟蹤審計工作時面臨著許多的困難和問題，對審計人員來說是承擔更大的風險和責任。同時缺少周圍環(huán)境的支持，理解和配合。高?；üぷ魃婕暗綄W校基建處、后勤處、財務處、使用部門等諸多部門，任何部門的配合和監(jiān)管都影響到跟蹤審計的成效。跟蹤審計涉及到的專業(yè)領(lǐng)域較多，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，審計人員需具備項目管理、經(jīng)濟、法律、實物等多方面的綜合知識，而高校在此方面人員還是尚缺乏。
3 高?；椖咳^程跟蹤審計的主要內(nèi)容及應用
高?；ㄈ^程跟蹤審計從項目的前期準備，決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段、竣工決算階段進行全過程跟蹤審計。
3.1 跟蹤審計的審前準備 跟蹤審計涉及的建設項目時間跨度長，投資大，作為高校應成立跟蹤審計小組，審計小組專門對建設項目進行全過程跟蹤審計。重點放在招標階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價的基礎(chǔ)上，提高建設資金的使用效益。審計小組在跟蹤審計的過程中，簽字確認來確保工程量、工程價的監(jiān)督。
3.2 決策階段跟蹤審計的主要內(nèi)容 決策階段的跟蹤審計的重點應放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設資金的籌措情況，建設項目前期相關(guān)的決策會議等資料。
3.3 設計階段跟蹤審計的主要內(nèi)容 設計階段是整個項目的基礎(chǔ)工作，設計的成敗關(guān)系到整個項目的造價、施工和質(zhì)量。首先審查設計招投標文件、設計合同。審計小組人員應參加設計方案的會審，審計設計概算。
3.4 項目招投標階段跟蹤審計的應用 招投標是工程建設過程中一項非常重要的工作，直接影響到工程的造價和后續(xù)階段的控制。全過程審計應重點放在對招標過程的控制，從投標資格的審核方式、招標文件、工程量清單的編制、招標控制價的審計，到開評標過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強跟蹤審計控制。第一，在對投標人的資格預審過程中，加強資格審查審計工作。目前，高校采用資格預審的較多。資格預審是指在招標開始之前或開始初期，由招標人對申請參加投標的簽字投標人進行資質(zhì)條件、業(yè)績、信譽、技術(shù)、資金等多方面的情況進行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標人，才可以參加投標。但投標前進行的資格預審存在以下弊端：高校一般采用招標公司進行招投標工作，招標公司在資格預審階段，會出現(xiàn)暗箱操作，設置一些條件，將一些投標單位排除在外，這樣不利于公平競爭。而資格后審避免了資格預審中出現(xiàn)的不公平競爭，資格后審是指在開標以后對投標人進行的資格審查。招標人應在招標文件中設置專門的章節(jié)，明確合格投標人的資格條件、資格后審的評審標準和評審方法。合格投標人的資格條件應當清晰明確，易于準確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級，注冊資金，業(yè)績要求，項目經(jīng)理資格和業(yè)績要求等條件，只要符合工程建設項目的招標要求即可，防止人為地抬高條件，設置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風險。加強對招標文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風險控制前移。對招標文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標準規(guī)范，而對工程量清單的審核，要確保工程量的計算準確，因為甲方承擔工程量清單中量的風險，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價。其次在工程量清單審核中，對于需要使用的主要材料實行暫列金額。在招標文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對于建設過程中容易出現(xiàn)的材料價格變動提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對招標控制價的審計，對招標公司編制的招標控制價進行審計，通過對施工設計圖紙的審查，使設計達到相應的深度，有利于招標公司清單的編制準確。中介機構(gòu)在編制招標控制價時，應吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價，可以有效地節(jié)約工程造價。
3.5 項目實施階段跟蹤審計的應用 施工階段的跟蹤審計，為了實現(xiàn)工程項目管理的成本、質(zhì)量、進度管理要求，審計人員需要進駐施工現(xiàn)場觀察工程實體質(zhì)量，了解工程項目進展，及時掌握工程變更和簽證，同時參與建設項目管理的會議，及時、系統(tǒng)、全面地掌握建設項目實施的過程情況。審計工作的重點工作應放在對施工合同的審計、工程施工過程的控制、監(jiān)理方的跟蹤審計、項目經(jīng)理多方位控制和學校工程專業(yè)人才的利用五個方面具體內(nèi)容如下：第一，施工合同審計，一個建設項目的實施，涉及的建設任務很多，往往需要許多單位共同參與，不同的建設任務往往由不同的單位分別承擔，這些單位與業(yè)主之間通過合同來明確其承擔的任務和責任以及權(quán)利。由于建設項目的規(guī)模和特點的差異，不同項目的合同數(shù)量可能會有很大的差別，大型建設項目可能會有成千上萬個合同。因此施工合同的審計工作量大、任務重。合同審計過程中，重點審計合同中關(guān)于施工過程的管理、工程價款的支付、材料價格質(zhì)量的控制、工程索賠的確定、工程質(zhì)保的規(guī)定等關(guān)鍵條款。第二，加強施工過程的控制，在工程開工前，成立跟蹤審計現(xiàn)場小組，從主要材料質(zhì)量、價格的控制，到工程變更的審簽，工程變更造價控制以及工程進度款支付等方面進行審計工作。關(guān)于暫定價材料的價格確定，通過學校組織的公開招投標，施工方采購安裝的有效措施來控制材料價格。第三，對監(jiān)理方的審計，監(jiān)理工作的好壞，直接影響到工程質(zhì)量、投資效益、建設水平等多個控制環(huán)節(jié)。一般的監(jiān)理合同是格式合同，主要規(guī)定了監(jiān)理取費的標準和支付，工作范圍，雙方的責任、權(quán)利和義務，合同爭議的解決辦法。因此，加強對于監(jiān)理人在責任期內(nèi)的獎勵和懲罰措施審計，這樣在監(jiān)理審計時有明確的依據(jù)和標準。第四，對項目經(jīng)理的審計，項目經(jīng)理對施工承擔全面管理的責任，工程項目應建立以項目經(jīng)理為首的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，實行項目經(jīng)理負責制。項目經(jīng)理在施工中處于中心地位，對工程全面負責。所以應加強對項目經(jīng)理的現(xiàn)場審計。項目經(jīng)理必須是資格審查時提供的項目經(jīng)理，合同簽訂之日起到竣工驗收結(jié)束，中標單位的項目經(jīng)理原件必須保存在發(fā)包人處。第五，跟蹤審計周報制，由于內(nèi)部審計力量有限，在跟蹤審計過程中，學?？梢云刚埦哂凶栽靸r師或注冊監(jiān)理工程師職業(yè)資格的人員作為審計組成員，簽訂協(xié)議，開展跟蹤審計工作，支付勞動報酬。對變更、簽證、索賠等事項簽署意見，為審計提供依據(jù)。同時跟蹤審計過程中，審計組編寫跟蹤審計周報，及時披露跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，體現(xiàn)了跟蹤審計的透明化。
3.6 項目竣工交付階段跟蹤審計的應用 竣工驗收是工程項目施工全過程的最后一道工序，也是工程項目管理的最后一項工作。它是建設投資成果轉(zhuǎn)為生產(chǎn)或使用的標志，也是全面考核投資效益、檢驗設計和施工質(zhì)量的最后一環(huán)。對竣工結(jié)算資料的審計應采取先內(nèi)審后外審，控制工程造價和審計成本，同時采取結(jié)算價格同審計費用掛鉤的政策，按結(jié)算價格收取一定比例的審計費用，防止了施工方高估冒算工程造價。
4 總結(jié)
全過程跟蹤審計是現(xiàn)階段高?；椖抗芾硭仨毑扇〉膶徲嫹绞?，這種審計方式才能從根本上從工程項目建設的成本、質(zhì)量、進度方面審計項目。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：高校 建設項目 招投標 動態(tài)審計 審計重點
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A
1999年開始，隨著教育部《面向21世紀教育振興行動計劃》的出臺，中國高校開始長達13年的擴招。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校的建設項目越來越多，招標投標工作也越發(fā)頻繁。國內(nèi)高校的運作經(jīng)費主要是財政性資金，盡管高校根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國政府采購法》等一系列法律法規(guī)成立了招投標管理機構(gòu)，并制定了相應的管理制度，對于規(guī)范招投標工作起到了一定的作用，但由于缺乏健全的監(jiān)督機制，在招投標環(huán)節(jié)中仍然存在大量的違法、違規(guī)現(xiàn)象，在此背景下需要進一步加強高校建設項目的招標投標審計，盡量避免財政資金不必要的損失和浪費。
一、高校建設項目招標投標工作存在的主要問題
高校建設項目與普通房地產(chǎn)開發(fā)項目相比，具有其特殊性。首先，高校建設項目的投資資金以政府投資為主，并不像普通房地產(chǎn)開發(fā)項目一樣主要利用自有資金及社會資金運營；其次，高校建設項目并不像普通房地產(chǎn)開發(fā)項目一樣以盈利為目的，而是以服務為宗旨?；诟咝＝ㄔO項目的上述特性，在高校建設項目的招投標過程中，雖然有國家相關(guān)法律及高校的相應管理制度進行制約，但是在流程及規(guī)范等方面仍然存在很多問題。
（一）缺乏健全的機構(gòu)設置及專業(yè)的人員配備
高校人員配備主要以教師及教育科研人員隊伍為主，對于建設項目招標投標工作的人員編制極少，且大多缺乏建設管理及招投標管理經(jīng)驗，部分高校委托中介機構(gòu)開展招投標工作，但由于高校無法對中介機構(gòu)進行專業(yè)的指導和監(jiān)督，因此在招投標工作中往往存在很多問題，具體體現(xiàn)在有下幾個方面：
一是合同條款未體現(xiàn)項目的具體要求及特點，較空泛，如對于具體的標準及規(guī)范僅簡單描述為“按照國家相關(guān)標準及規(guī)范”，而不具體闡述依據(jù)哪一條標準及規(guī)范，在合同履行及結(jié)算時容易產(chǎn)生爭議及糾紛。二是評標標準及評標辦法的制定較為隨意，如在評標標準中將非實質(zhì)性內(nèi)容偏離作為廢標的標準，起不到獲得最優(yōu)中標人的效果。同時，高校受自身能力的限制，評標委員會評委的素質(zhì)參差不一，難以適應項目全方位評審的需要，可能出現(xiàn)只看總價，而不能對各分項的報價進行仔細核查，對于技術(shù)標無法專業(yè)審查等情況，如此很難保證評標工作的公平性和合理性。三是在招投標的流程中有很多不規(guī)范，如不在規(guī)定時間開標，開標截止日后仍然接受投標文件等，導致無法體現(xiàn)公平性。
（二）部分高校規(guī)避招標
部分高校認為招標投標程序復雜，周期長，采取種種辦法規(guī)避招標，如通過肢解項目將原本應公開招標的項目改為邀請招標，將原本應邀請招標的項目改為競爭性談判等，更有甚者采用虛假招標的形式，在已內(nèi)定承包人的情況下，通過虛假的招標投標資料完善流程以應付審計及監(jiān)管。
（三）違法違規(guī)招標
在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，投標單位采用圍標、串標的形式或者違法分包等方式損害國家利益，通常體現(xiàn)在如下幾種形式：
一是投標單位與招標單位勾結(jié)，排擠潛在競爭對手。招標單位相關(guān)人員在開標前，泄露其他投標單位的投標內(nèi)容，并協(xié)助投標單位修改標書，或者向投標單位泄露標底，或在評標標準制定上擬定更多有利于投標單位的條款，以此達到中標的目的。二是投標單位與投標單位串通，商定由某一家投標單位中標，其他投標單位陪標，在中標后由中標方給予陪標方一定比例或數(shù)額的利潤。三是中標單位將所承包的全部項目轉(zhuǎn)包他人或者將項目肢解后以分包的名義轉(zhuǎn)包他人。
二、高校建設項目招標投標審計中存在的主要問題
當前高校建設項目招標投標審計從審計理念、制度建設、人員配備等方面均存在著一些問題。
（一）高校建設項目審計普遍存在“九輕九重”現(xiàn)象
高校建設項目審計當前普遍存在“九輕九重”的現(xiàn)象，即重預算、結(jié)算，輕前期策劃決策與后續(xù)評價；重建設資金審計，輕管理活動監(jiān)督；重靜態(tài)事后監(jiān)督，輕動態(tài)過程控制；重審計形式合規(guī)合法，輕審計事項真實有效；重傳統(tǒng)審計方法傳承，輕現(xiàn)代審計理論創(chuàng)新；重審計內(nèi)部程序操作，輕審計外部環(huán)境影響；重審計局部問題處理，輕審計的觀念轉(zhuǎn)變和哲學思考；重審計知識理論推導，輕審計理論與實踐結(jié)合；重審計不能參與管理過程、提出決策意見的定位，輕項目、工程審計參與管理發(fā)揮監(jiān)督作用的定位[1]。體現(xiàn)在招標投標審計工作上，目前的招標投標審計主要集中在定標及評標階段，且重點在于招投標流程是否按照規(guī)定進行，而對于評標標準或辦法的合理性，招投標內(nèi)容的合規(guī)性等深層次的問題并未給予關(guān)注。
（二）審計工作流于形式
審計工作流于形式，沒有具體可執(zhí)行的審計實施細則，使審計人員無從下手。《中華人民共和國招標投標法》第七條規(guī)定，招標投標活動及其當事人應當接受依法實施的監(jiān)督。有關(guān)行政監(jiān)督部門依法對招標投標活動實施監(jiān)督，依法查處招標投標活動中的違法行為。對招標投標活動的行政監(jiān)督及有關(guān)部門的具體職權(quán)劃分，由國務院規(guī)定。這一條只是對招標投標活動的監(jiān)督做了原則上的規(guī)定，具體到審計工作上，并沒有審計的相關(guān)流程及審計內(nèi)容，這樣就使得審計人員無法把控審計的范圍及審計重點，沒有合理的制度依據(jù)開展審計工作。
1 高校工程投資項目績效審計含義
1.1 高校工程投資項目績效審計涵義
高校工程投資項目績效審計是一種經(jīng)濟活動，主要是指審計機構(gòu)和審計工作人員接到受托對高校需要審查的工程項目進行監(jiān)督和審核，主要監(jiān)察的是本工程項目的經(jīng)濟、社會、環(huán)境以及辦學的績效，收集和匯總相關(guān)的資料信息，對其做出客觀的、科學的評價，并有的放失地提出一些相關(guān)的建議和意見，敦促工程項目的彌補和完善。
1.2 高校工程投資項目績效審計特點
首先，高校工程的籌款方式復雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學校自籌、社會捐贈、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項目的回款快，不拖欠。這對項目績效審計也增加了很多不同的審計工作，對于國家撥款和社會捐贈等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項目配套性高，除了項目本身的必要性和藝術(shù)性以外，對于某一個或是某幾個工程建設的項目之間功能是相關(guān)聯(lián)的，并不是孤立存在的。這也需要項目績效審計不能只孤立的審查和審核一個項目，而是要把整體項目做到完整審計；最后，高校工程建設一般時間相對較長，以非營利為目的，主要向?qū)W校內(nèi)部服務，所以工程周期相對較長，質(zhì)量要求也有所不同。項目績效審計也不能只關(guān)注和重視項目的經(jīng)濟效益審計，而對于其他像社會、辦學、環(huán)境等效益因素都應該考查在內(nèi)。
2 高校工程投資項目績效審計職能
高校工程績效審計有三大主要職能，即經(jīng)濟監(jiān)督和評價職能以及經(jīng)濟鑒證職能。這些職能與傳統(tǒng)的職能相比，有著很多的優(yōu)勢，傳統(tǒng)職能一般側(cè)重于審計造價、核減工程、質(zhì)量驗收、結(jié)算預算以及查錯查漏等，但是目前這種新的工程投資審計績效職能，從開始審計的最初以及后期都參與其中。首先是對項目施工合法性的審計以及招投標的真實性進行核查，使整體的審計都起步于最初的真實、客觀、科學和可靠性，把好方向，定好目標；其次，為了達到高層經(jīng)濟監(jiān)督的實際性，從工程項目的效果和效率上進行審查，并提出相關(guān)的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價各因素的影響，這階段體現(xiàn)的就是它的評價職能；最后是投資工程項目績效審計的鑒證職能，主要體現(xiàn)在對于經(jīng)濟責任體的管理責任的鑒定和證明上，為托方?jīng)Q策提供相關(guān)可靠信息，為受托方解決經(jīng)濟責任問題。
3 高校工程投資項目績效審計內(nèi)容
高校工程投資項目績效審計內(nèi)容是按照先后順序進行的，也是跟隨著工程進度和步驟進行，投資工程項目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項目績效審計的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據(jù)績效審計的預期目標，依據(jù)項目的經(jīng)濟、社會、辦學、環(huán)境這方面進行審計，主要分為三個階段，和工程進度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內(nèi)容如下：
前期階段，主要審計的內(nèi)容為項目立項決策審核、招投標審核，審核的主要內(nèi)容也關(guān)注于立項和決策的程序及資料是否合法、真實、有效。在些階段績效審計重點審查項目書審批、可行性研究是否都按照規(guī)章進行以及項目書中的相關(guān)論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規(guī)定和程序進行的，有無越權(quán)現(xiàn)象，立項、計劃是否具有合法手續(xù)。
中期階段，主要審計的內(nèi)容為工程資金籌集與各項使用、工程各項費用支出、工程施工的各項管理。在工程資金籌集和使用著重要審計：工程款項是否足額到位，各項開支是否照標準，有無超標支出和挪轉(zhuǎn)項目款項，是否存在資金浪費等審計工作，各項工作是否已配備一些造價計算師、預算師進行相關(guān)項目款項的監(jiān)督和審核，在工程建設中每月對進度和用度進行核查，嚴格控制預算，減少不必要的浪費和因為審核不到位的資金流失。對工程承包合同審計，主要審查內(nèi)容在于項目是否列入建設計劃中，是否按照國家相關(guān)規(guī)定進行投資計劃的簽定，是否所涉及到的相關(guān)事項均在其中，像雙方的利益、義務和責任是否一致、責權(quán)明確；工程質(zhì)量和要求以及驗收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關(guān)資質(zhì)證書、批準文書和開工許可等相關(guān)證明。在對于施工管理上主要審查項目是否有法人責任，在建設施工中工程項目是否有無私自擴大和縮小，工程質(zhì)量是否按照國家相關(guān)部門的要求，并符合國家質(zhì)量檢測部門的規(guī)定，相關(guān)施工設計是否按照原定計劃進行，如需要有部分更改，是否有可靠真實并實際的問題和依據(jù)。
后期階段，主要審計的內(nèi)容有投資效果審計、工程結(jié)算和決算審計以及項目賬務收支核算審計。在投資效果的審計中，審計人員應明確高校的投資項目工程雖然也是建設項目，但是它的非營利性質(zhì)決定審核的重點和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現(xiàn)在其經(jīng)濟效益上，而較為注重的是其辦學效益和社會效益和環(huán)境效益的綜合評定上。在工程結(jié)算和決算上，審計單位應審核施工方是否按時按要求完結(jié)施工項目，施工價款是否也可以按照原定的計劃進行支出，工程的用料和用量的標準、材料價款、工程收費等，在此基礎(chǔ)上，重點審核工程項目價款，建筑經(jīng)濟用度、工程材料和設施價格變動，設計變更和合同補充等。
4 高校工程投資項目績效審計目標
高校工程投資項目績效審計目標，是指按照《世界審計組織效益審計指南》的要求，在一定的政治和經(jīng)濟環(huán)境下，在我國審計制度的要求下，相關(guān)審計機關(guān)和審計工作人員依法依規(guī)對指定對象相關(guān)審計核查后所期望達到的效果和審定的結(jié)果。效益審計的目標一般在法律中已經(jīng)有所強調(diào)或是需要相關(guān)的審計機關(guān)做出相應的內(nèi)部規(guī)定，通常審計的目標主要有以下三個：
4.1 經(jīng)濟性目標
主要是指高校工程投資項目績效審計中審核的經(jīng)濟和資金上的使用、節(jié)約以及浪費的情況。
4.2 效率性目標
效率性目標有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計的目標主要是在某種政治經(jīng)濟條件下，工程項目的效率就是指工程項目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經(jīng)濟投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學生提供的教育功能量。
4.3 效果性目標
這一目標更為側(cè)重于對于工程成果和質(zhì)量的審查，而高等學校所培養(yǎng)出來的學生成果，不僅僅是考核高校工程的標準，還有畢業(yè)生數(shù)、就業(yè)數(shù)量、和科研成果以及課題數(shù)量，甚至還有社會的認可程度和基本建設的使用程度以及教學場館的作用效果等。
5 高校工程投資項目績效審計評價
高校工程投資項目審計績效的評價內(nèi)容主要以下四個方面：
5.1 辦學效益審計評價
高校工程投資項目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務，為教學提供場館，為課余生活創(chuàng)造最為基本的條件，進而提高整個教育，提高公民素質(zhì)，提高勞動者的能力，同時也對于高校自身的全面發(fā)展修建了良好的平臺，優(yōu)美的校園以及多功能的場地。在評價體系中的辦學效益主要是指，高校工程投資項目完工和投入正式使用與運營的同時，它能為教學所具備的輔助教學開展，滿足教學要求的服務和價值。這種價值的評價和審計需要經(jīng)過一定的指標和標準進行運算，并與國家政策和相對的評價指標進行對比，進而對該項工程所帶來的辦學效益進行評估，以評定其效益是否達到了基本或是預期的要求。
5.2 經(jīng)濟效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價的經(jīng)濟效益主要是指從事一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化，其重點關(guān)注的是投入和產(chǎn)出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質(zhì)量的資源時才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經(jīng)濟效益為主，而是以教學和科研為主要功能，它本身并不能直接產(chǎn)生相應的經(jīng)濟效益，所以從上述的經(jīng)濟效益來評價，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計評價，審計工作人員和部門就需要把重點放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費用的支出等方面。
5.3 社會效益審計評價
高校工程投資項目績效審計評價社會效益，主要是指工程投資對于社會所帶來的政治、經(jīng)濟和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現(xiàn)出來，它是一個潛在的效益，需要一定的分析和長時間的評價才能做出相對合理的審計。
關(guān)鍵詞：建設項目跟蹤審計 審計主體 審計客體 職能
一、引言
跟蹤審計是我國審計人員探索和創(chuàng)建的審計方式，被廣泛運用于企事業(yè)單位工程項目建設過程中，為建設項目的開展發(fā)揮了重要作用。但是“跟蹤審計的介入，打破了原本由建設方、施工方和監(jiān)理方組成的成熟的權(quán)利配置關(guān)系”，在缺乏政府統(tǒng)一規(guī)范和指導的情況下，相關(guān)各方對跟蹤審計的認識存在偏差，制約著跟蹤審計工作的效果。主要體現(xiàn)在：一是審計主體歸屬問題。工程管理人員往往認為，工程建設項目是政府審計的重點，內(nèi)部審計人員開展跟蹤審計，只會影響工期，起不到什么作用，不應該承擔這項工作。二是審計職能及審計客體問題。很多審計人員認同監(jiān)督管理說，認為跟蹤審計就是全程監(jiān)督。工程管理人員更是認為跟蹤審計就是對自己的監(jiān)督，對審計工作比較抵觸。鑒于此，研究建設項目跟蹤審計的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設項目跟蹤審計為研究對象，對上述基本問題進行深入剖析。
二、高等院校建設項目跟蹤審計主體的選擇
我國在相應的法律法規(guī)中分別賦予了政府審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、單位內(nèi)部審計機構(gòu)以審計職能，相應形成了國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三種審計主體。
（一）國家審計不負責高等院校建設項目跟蹤審計工作
教育部2012年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國普通高等學校共計2 442所，71%為中央部委或地方部門主管；成人高等學校348所，只有1所為民辦。按照財政資金流向哪里，國家審計就要延伸到哪里的審計原則，大多數(shù)高等院校的經(jīng)濟活動均在國家審計范圍內(nèi)。國家審計的主要職責是從國家角度出發(fā)，對公共受托責任履行情況進行評價，其工作重點是承擔以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項目和公益性項目的審計工作，深層次介入審計多部委（機構(gòu)）參與或突發(fā)的重大項目。從性質(zhì)上講，國家審計機關(guān)到高等院校開展審計工作是對高等院校所歸屬主管部門的延伸審計，是事后監(jiān)督。高等院校建設項目跟蹤審計不是國家審計項目。
（二）社會審計不適宜承擔高等院校建設項目跟蹤審計主體職責
內(nèi)部審計外部化在一定程度上彌補了內(nèi)部審計力量的不足，主要體現(xiàn)在社會審計機構(gòu)接受內(nèi)部審計機構(gòu)的委托，發(fā)揮自身資源優(yōu)勢，以相關(guān)審計操作規(guī)范為指引，完成企事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、工程結(jié)算審計等內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外部化成為一種很好的、互利共贏的內(nèi)外審計配合模式。那么，內(nèi)部審計是否同樣可以將建設項目跟蹤審計任務全部委托給社會審計機構(gòu)，由社會審計承擔建設項目跟蹤審計的審計主體職責呢？
建設項目包括投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等階段，開展建設項目跟蹤審計工作任務重、難度高。跟蹤審計作為我國審計工作的創(chuàng)新，盡管已經(jīng)開展了十余年，國家卻一直沒有出臺統(tǒng)一的工作標準和質(zhì)量要求?；谶@樣的現(xiàn)狀，將建設項目跟蹤審計工作任務完全委托給追求股東利益最大化的社會審計組織，很難保證建設項目跟蹤審計目標的實現(xiàn)。因此，社會審計不適宜承擔建設項目跟蹤審計主體職責。
（三）內(nèi)部審計機構(gòu)履行高等院校建設項目跟蹤審計主體職責是恰當?shù)?/p>
內(nèi)部審計作為高校的職能部門，其工作出發(fā)點是實現(xiàn)學校管理目標。與社會審計比較，內(nèi)部審計作為實施建設項目跟蹤審計的主體具有兩方面的優(yōu)勢：一是內(nèi)部審計人員受到校內(nèi)外評價機制的制約，出現(xiàn)審計偏差的概率較小。對校內(nèi)資金的使用過程和結(jié)果進行審計是內(nèi)部審計機構(gòu)的職責，涵蓋了建設項目跟蹤審計任務。在缺乏國家統(tǒng)一的建設項目跟蹤審計工作質(zhì)量標準的條件下，學校組織人事部門以及上級審計機構(gòu)的評價制度能為跟蹤審計質(zhì)量提供現(xiàn)實保證。在相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督和約束下，內(nèi)部審計人員比外部審計人員責任心更強，工作質(zhì)量更高。二是內(nèi)部審計人員熟悉學校主客觀環(huán)境，在長期的校內(nèi)審計工作中，積累了一定的信息和建設項目審計工作經(jīng)驗，了解學校工程建設有的風險點。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)適宜擔任建設項目跟蹤審計主體。
值得一提的是，建設項目周期長、投資額大、參與主體多、控制環(huán)節(jié)多，跟蹤審計工作對審計人員的知識、能力、素質(zhì)要求都很高，但是無論是從人員數(shù)量上，還是綜合能力上，內(nèi)部審計機構(gòu)都無法滿足上述要求。據(jù)天津師范大學所做的調(diào)查，天津市58%的院校中專職審計人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱的工程審計人員僅占10%左右。換言之，內(nèi)部審計機構(gòu)不能獨立承擔大中型建設項目的跟蹤審計工作，需要借助社會審計的力量才能完成。本文之所以論證內(nèi)部審計作為建設項目跟蹤審計主體，并非不考慮實際情況，完全排斥社會審計力量的介入，而是擬通過論證，落實內(nèi)外部審計人員的工作定位，強調(diào)不管社會審計是否介入，“建設項目審計作為內(nèi)部審計活動仍是組織內(nèi)重要的責任，組織必須負責內(nèi)部審計工作的范圍，并確保工作的質(zhì)量”。進一步講，筆者認為建設項目跟蹤審計只能是部分任務外包，如社會審計機構(gòu)接受委托，在內(nèi)部審計的監(jiān)督下，以進入施工準備階段為起點，承擔后續(xù)的跟蹤審計技術(shù)任務，而內(nèi)部審計作為審計主體，對整個審計工作的質(zhì)量負責。
三、高等院校建設項目跟蹤審計客體分析
根據(jù)主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計的內(nèi)容或范圍，取決于審計目標。簡單地講，實施跟蹤審計就是為建設項目順利完成提供保證。建設項目技術(shù)經(jīng)濟活動復雜，需要工程管理部門、施工企業(yè)和監(jiān)理公司等機構(gòu)實體協(xié)同完成，任何一方不盡職盡責，都不利于建設項目目標的實現(xiàn)。因此，建設項目跟蹤審計的范圍應涵蓋工程管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等所有參與者在該項目中開展的工作，每一個參與者都是一個被審計單位，將審計工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時，審計人員跟蹤的是某建設項目，可以對該項目的工程管理過程進行監(jiān)督、提出改進意見和建議，將建設項目跟蹤審計定義為對工程管理“人員”的審計也是不恰當?shù)摹?/p>
可見，在建設項目跟蹤審計問題上，要理清被審計單位和審計客體這兩個概念，不能將其相互混淆。建設項目跟蹤審計的被審計單位包括項目參與各方，而其審計客體是項目建設過程中的技術(shù)經(jīng)濟活動內(nèi)容，包括項目參與各方在開工前、在建期和竣工驗收階段的所有技術(shù)經(jīng)濟工作。
四、高等院校建設項目跟蹤審計職能分析
根據(jù)委托理論，審計是一種受托行為，審計目標產(chǎn)生于委托方的目的，審計職能是實現(xiàn)委托方目標的手段。本文試圖按照這一原理對建設項目全過程跟蹤審計的職能進行分析。
建設項目的管理目標包括質(zhì)量、速度、效益三項目標。其中，質(zhì)量目標是指工程實體質(zhì)量和工作質(zhì)量達到要求；速度目標是指工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指工程成本及項目效益達到要求。一般地，犧牲速度目標可以保證質(zhì)量目標，反之亦然。而追求質(zhì)量勢必增加成本，質(zhì)量目標與成本效益目標出現(xiàn)不一致，反過來沒有質(zhì)量又沒有效益。可見，三個目標方向不同，需要統(tǒng)籌兼顧，于是出現(xiàn)了參與工程建設多個實體各有側(cè)重的制約機制：監(jiān)理方負責監(jiān)控質(zhì)量，審計方負責控制成本，施工方自發(fā)關(guān)注速度（因為工期縮短有利于成本降低，實現(xiàn)利益最大化），高等院校工程管理部門代表學校負責協(xié)調(diào)管理工作。在傳統(tǒng)的工程建設組織框架下，學校工程管理部門、監(jiān)理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設過程，工程竣工后審計人員進行結(jié)算審計。由于審計人員建設過程缺位，開工前、建設中一些失誤和不規(guī)范造成的成本增加已成事實無法改變，工程建設成為高等院校廉政風險高危領(lǐng)域，于是，管理層產(chǎn)生了對跟蹤審計的需要，降低廉政風險、強化工程管理和控制造價成為跟蹤審計被賦予的基本任務。
從國內(nèi)外企業(yè)管理實踐來看，建立健全內(nèi)部控制是降低廉政風險、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計首先要為優(yōu)化工程管理制度提供咨詢，使得建設項目內(nèi)部控制制度符合科學性、完備性、可執(zhí)行性要求，強化工程管理，確保財務收支真實合法。其次，建設項目的造價如同產(chǎn)品成本一樣，不是建設過程決定的，而主要取決于開工前的設計，審計人員控制工程造價要從開工前的準備階段開始。在開工前的準備階段，跟蹤審計人員發(fā)揮咨詢職能，重點做好工程設計及工程概預算制定環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，避免日后由于設計失誤造成耽誤工期、增加預算等一系列問題，力爭將建設過程產(chǎn)生洽商調(diào)整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設過程中，嚴格按照概預算以及初始設計進行工程造價監(jiān)督和控制。最后，工程竣工后做好評價，以實現(xiàn)最小成本和最大效益。跟蹤審計的功能不只是監(jiān)督，是咨詢、監(jiān)督與評價的結(jié)合，即為工程管理和決策環(huán)節(jié)提供咨詢、對建設過程進行控制、在竣工后開展工程結(jié)算評價等。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計作為高等院校建設項目跟蹤審計的主體，要不斷提高審計人員自身素質(zhì)，提升溝通交流能力和業(yè)務能力，應該承擔起統(tǒng)一建設項目參與各方對跟蹤審計認識的任務。在日常工作中，注重與建設管理部門之間的溝通，宣傳跟蹤審計的作用，為日后開展跟蹤審計工作奠定基礎(chǔ)。為了順利完成審計工作，在跟蹤審計工作開展前，要制定科學合理、完善有效的審計工作方案，對于審計過程中可能出現(xiàn)的問題做好預案；在跟蹤審計過程中，正確行使職責，咨詢階段到位而不越位，控制階段認真而不刻板，評價階段科學而不刻薄，為學校發(fā)展發(fā)揮增值和保駕護航作用。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]項目申報 角色 流程
[中圖分類號]TP311.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）10-0040-02
近年來，教育部與教育廳對高校的各項資金支持幾乎全部以項目形式撥款。因此，建立學校各個部門、科研院所、教師個體申報項目的長效機制迫在眉睫。這就需要利用信息化手段，設計穩(wěn)定、可靠、實用性強的軟件系統(tǒng)，支持高校內(nèi)部的項目搜集、整理、審批工作。
一、需求分析
以學院為單位，提交項目內(nèi)容，再由歸口部門審核，歸口部門審核通過的項目會顯示到財務處角色的后臺，由財務處角色控制項目審批進度。
前臺連接部署在門戶網(wǎng)站上，用戶可以在前臺查看自己項目的狀態(tài)，包括歸口部門是否審核，財務處設置的項目狀態(tài)。
財務處角色負責項目申報信息以及項目審核信息，方便用戶查看。
超級管理員角色控制添加用戶ID和用戶密碼，并能夠編輯前臺新聞。
二、系統(tǒng)流程圖
整個系統(tǒng)工作流程圖如圖1。
三、數(shù)據(jù)庫設計
Admin：管理員信息表；
Adminlbb：管理員類別表；
Dwlbb：申報單位類別表（將申報單位分類，方便管理。）；
Gkbmb：歸口部門表；
Jdjhb：項目的進度計劃表；
Jjggfwysmxb：基建公共服務預算明細表（項目細節(jié)信息表）；
Yqsbysmxb：儀器設備預算明細表（項目細節(jié)信息表）；
System_kgb：系統(tǒng)開關(guān)控制，及開關(guān)通知表；
Xmdwb：項目單位表；
Xmlbb：項目類別表；
Xmsbb：項目申報表（項目主體信息表）；
Xmztb：項目狀態(tài)表；
Xmzxlbb：項目專項類別表；
Xwb：新聞表（系統(tǒng)首頁新聞）。
四、系統(tǒng)實現(xiàn)
系統(tǒng)采用tomcat+struts2+mysql+jsp架構(gòu)，結(jié)合ajax技術(shù)，從簡單，實用，可靠，人性化的角度出發(fā)進行設計。下面重點介紹對項目申報工作的流程控制，以及申報項目過程中可能出現(xiàn)的問題。
（一）流程控制
本系統(tǒng)首先由各個部門的管理員申請一個用戶賬號，并統(tǒng)一提交本部門或本學院的項目信息。根據(jù)項目信息中的歸口部門字段，控制各個歸口部門管理員登陸本系統(tǒng)之后，只能看到屬于本歸口的項目。在歸口部門內(nèi)部討論后可以決定此項目是否通過。
歸口部門通過的項目，才能顯示在財務部門角色的后臺，財務部門將歸口部門通過的項目整理，導出，打印成冊，提交校領(lǐng)導辦公會討論。最后根據(jù)討論結(jié)果，將系統(tǒng)中的項目狀態(tài)修改成“省財政在庫項目”，“已批復未啟動專項”等項目狀態(tài)。
這些項目主體內(nèi)容實時在系統(tǒng)前臺頁面展示，方便用戶隨時查看。
（二）項目申報過程中可能存在的問題
1.項目提交機制
由于系統(tǒng)采用以部門（學院）為單位提交項目信息，難免在部門內(nèi)部出現(xiàn)隨意提交無意義的項目信息，在今后的系統(tǒng)升級過程中，應考慮采用注冊用戶上傳項目，系統(tǒng)管理員控制上傳項目是否有效并在前臺展示。
2.項目分批處理策略
目前本系統(tǒng)考慮項目信息提交的時間段清晰的特性，采用項目提交時間對項目進行分批處理。但是考慮到將來可能同一時間段會有不同的教育基金項目申請，在今后的系統(tǒng)升級中，應該考慮在申報項目的同時，用戶可以選擇自己所申請的教育基金。
關(guān)鍵詞：高速公路 建設項目 效益審計 內(nèi)容 方法
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，高速公路建設項目與日俱增，但是在我國高速公路建設項目效益審計的過程中，暴露出來的問題也日益增多，使得很多項目難以達到預期的效益目標。因此，進一步探索和實踐高速公路建設項目效益審計的內(nèi)容和方法，是目前高速公路建設中需要迫切解決的問題。本文結(jié)合自己多年的工作實踐，就高速公路建設項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容和方法進行探討，以期提高我國高速公路資金管理水平和經(jīng)濟效益。
一、高速公路建設項目效益審計的內(nèi)容
（一）建設期
1、投資立項決策
投資立項決策的正確與否是關(guān)系到整個高速公路項目經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，也是審計工作的重中之重。主要審查的是立項決策內(nèi)容是否嚴格按規(guī)定編制并經(jīng)嚴格審批，決策程序是否規(guī)范；審查工程可行性報告是否接近實際，交通量調(diào)查是否真實可靠、預測方法是否科學合理；審查投資估算是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項目建設、運營期間的直接經(jīng)濟效益及投資建設所促進的間接效益。
2、 設計概算
設計概算決定了投資額，是獲取經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)。審計部門所要審查的是該設計方案是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，是否有提高標準、擴大規(guī)模而提高概算，或者人為壓低概算的情況，審查施工圖紙是否符合批準的標準，施工預算是否在批準的設計概算范圍內(nèi)。
（二）運營期
1、運營收入
運營收入的審查主要包括車在高速公路上的流量、通行費收入情況；有無人為因素的特權(quán)車影響運營收入，有無監(jiān)管不力造成通行費收入流失，有無內(nèi)部腐敗因素影響運營收入等情況。
2、運營成本
運營成本主要包括高速養(yǎng)護費、管理費等。具體包括管理部門的機構(gòu)設置、人員配置是否合理，人員編制、工資待遇是否在規(guī)定范圍內(nèi)。有無浪費及腐敗現(xiàn)象，有無不合理支出等。
二、高速公路建設項目效益審計的方法
（一）調(diào)查問卷法
審計的著眼點不應該只局限于財務資料，而要根據(jù)項目的具體情況自己設計調(diào)查問卷，拿到第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。通過對這些調(diào)查問卷分析總結(jié)，結(jié)合財務資料，能夠從多方面發(fā)掘該高速公路對周邊社會經(jīng)濟產(chǎn)生的直接經(jīng)濟效益和間接經(jīng)濟效益。
（二）對比分析法
前后對比分析法一般是將項目實施前與項目建成后的實際情況加以對比，測定該項目的效益和影響。在公路建設項目全生命周期中，將公路立項階段預測的交通量與運營階段實際的交通量進行對比，審查工程可行性報告是否有無因交通流量的預測偏離實際，而導致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟技術(shù)指標的變化。
（三）座談詢問法
走訪高速公路沿線的居民，通過訪談的方法，取得感官的資料，與書面資料互補，能夠獲得對項目效果最直接的反饋，還可以發(fā)現(xiàn)在書面資料中難以發(fā)現(xiàn)的問題。
三、高速公路建設項目經(jīng)濟效益審計問題原因分析方法
（一）排列圖法
排列圖又稱主次因素排列圖、巴累托圖法。排列圖法按照高速公路審計過程中出現(xiàn)的問題的重要性依次列入坐標系中，畫出巴累托曲線，從而主要因素、次要因素在圖中一目了然。比如，在分析某段高速公路工程質(zhì)量時。使用排列圖法，能夠最直接反映出該工程質(zhì)量的主、次問題，有利于在第一時間抓住主要問題，使接下來的工作更加具有針對性。
（二）魚刺圖法
魚刺圖也稱因果分析圖、特性要因圖，將有關(guān)問題的原因分析按類反映在圖中，可以全面地反映問題之間的因果關(guān)系。例如，在對某段高速公路遲遲不能按時還貸，產(chǎn)生較重社會負擔進行原因分析時，就可以采用魚刺圖法，把各種原因進行分類總結(jié)，清理出問題的來龍去脈，清晰而直觀的表達出分析結(jié)果。如圖1所示。
綜上所述，高速公路建設項目經(jīng)濟效益審計是一項復雜的工作，不僅需要專業(yè)的技術(shù)和工作方法，也需要各個部門積極配合，本文在分析了高速公路建設項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又闡述了其審計的幾種主要方法，尤其是對出現(xiàn)問題的原因分析，提出了采用排列圖法和魚刺圖法。希望本文的觀點能對工程今后的工程建設提供有益的參考，對在建項目的決策、實施、運營中能夠取得投資效益最大化提供幫助。
參考文獻：
[1]楊鎮(zhèn).淺談高速公路建設項目跟蹤審計[J].財經(jīng)論壇，2012（11）
[2]高志遠.高等級公路建設項目效益審計評價指標體系研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（5）
一、項目概況
圣荷塞市水資源預防處理控制項目辦公室（以下簡稱水控辦）為市環(huán)境服務局下設機構(gòu)，通過檢查、抽取樣本、指導監(jiān)督活動，監(jiān)督檢查461戶廠家，核實其執(zhí)行預處理標準情況。其目的是限制工業(yè)污水排放總量，強制執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)，幫助污染控制中心達到國家排污系統(tǒng)所規(guī)定的排污標準，從而有利于保護環(huán)境。水控辦由3個處組成：法制處，負責指導對廠家污水進行檢查和取樣；檢查處，負責收集污水樣本、監(jiān)控污水排入污染控制中心狀況，指導監(jiān)督檢查廠家；教育處，負責公布信息資料，組織教育活動。2000～2001財政年度，職工人數(shù)34人，經(jīng)費預算為297萬美元。
審計目標是評估內(nèi)部控制制度對水控辦的功用。包括：水控辦資源充分利用的程度；設備信息數(shù)據(jù)的準確性和完整性；水控辦檢查活動是否存在違規(guī)情況。審計范圍包括大型廠家和一般廠家設備1998年至2000年上半年的信息數(shù)據(jù)資料，以及水控辦的檢查報告。審計方法主要是獲取了一份最新的控制跟蹤大型廠家及一般廠家的設備信息數(shù)據(jù)庫備份，并且對它完成了許多分析性測試，并將上述數(shù)據(jù)庫與其它來源的信息資料包括環(huán)境服務局實驗室的樣本資料、向地方水質(zhì)委員會呈送的年度報告、執(zhí)行日志、車輛油料耗用日志以及水控辦的檔案文件進行了對比核實。還檢查了數(shù)據(jù)庫中的工作量信息，主要是檢查和取樣的事件。還審閱了計劃檢查日志、溢出反應日志和聯(lián)邦法規(guī)，并且會見了地方水質(zhì)委員會代表，以此闡明水控辦提出的調(diào)整要求。但沒有對數(shù)據(jù)入口的充分控制進行測試，包括密碼和數(shù)據(jù)訪問。
二、審計發(fā)現(xiàn)的問題
經(jīng)過審計，發(fā)現(xiàn)水控辦主要存在兩個方面的問題。其一是水控辦人員過多、效率低下、內(nèi)部資源沒有充分利用。綜合表現(xiàn)在以下5個方面：
1、水控辦相對于工作職責檢查員與技術(shù)員過多。水控辦對每戶廠家抽檢時沒有執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)和年度報告中規(guī)定的抽檢頻率，他們執(zhí)行的是一個內(nèi)部規(guī)定，要求每年對每戶廠家進行1至12次的抽檢，是水控辦年度報告中規(guī)定的抽檢頻率的3倍。在1999～2000年，水控辦只需4個檢查員和4個技術(shù)員就可以完成地方水質(zhì)委的抽檢頻率，但水控辦實際擁有21個檢查員和7個技術(shù)員。
2、水控辦超額檢查工業(yè)用戶設備和采集水樣。1999年，水控辦對工業(yè)用戶在排污沒有違規(guī)的情況下實行了400多次不必要的檢查和500多次不必要的取樣。比如，1999年，水控辦對1家大型廠家進行了25次檢查，實施了28次取樣合計抽取樣本39個。同時，水控辦超額實施監(jiān)督工作且效率低下。1999年，水控辦收集了1 824個監(jiān)督樣本，僅發(fā)現(xiàn)5個違規(guī)排放，發(fā)現(xiàn)違規(guī)率2.9%。而且，水控辦對五分之四認為有重大違規(guī)問題的工業(yè)用戶沒有進行任何監(jiān)督活動。
3、水控辦目前干線取樣水平是低效的，檢查員是大量閑置的。水控辦基本上在干線上每周收集2次樣本，結(jié)果超過了700個干線樣本。同時，水控辦的干線取樣在發(fā)現(xiàn)污染源方面非常有限。而且，在1995年，干線取樣本應是技術(shù)員，但最終指派的是檢查員，而一個檢查員每年的花費比一個技術(shù)員每年的花費要高出3.5萬美元。另外，檢查員實際檢查和取樣工作時間僅為他們可用工作日的43%左右，他們完成一項檢查項目將耗去他們實際執(zhí)行檢查工作日的一半左右。比如，一個檢查人員在9個小時工作日內(nèi)僅有36%的時間進行檢查，并且在那些天內(nèi)，花費了59%的工作時間才完成一個檢查。
4、水控辦檢查員所做的檢查工作，僅僅不過是讀表和采樣而已。審計人員審閱檢查記錄時，發(fā)現(xiàn)檢查員經(jīng)常是在觀察點查看PH表和收集樣本，很少根據(jù)程序和指導去執(zhí)行檢查。廠家通過例行公事的《自我監(jiān)測報告》提供上述信息，或者一個技術(shù)員在取樣時能夠收集上述信息。另一方面，檢查員又執(zhí)行了其它一些與檢查無關(guān)的工作。審計發(fā)現(xiàn)每個檢查員輪流執(zhí)行日常電話值班、3個檢查員從事數(shù)據(jù)庫分配。而且，檢查員進行某些許可的應用軟件計劃檢查，要求顧客花不必要的行程到詹克路上的污染控制中心接受檢查。
5、環(huán)境服務局每年可以削減水控辦人員經(jīng)費170萬美元及其他相關(guān)費用。水控辦實際發(fā)生的費用240萬美元減去根據(jù)有效地執(zhí)行地方水質(zhì)委規(guī)定而測算的費用64.4萬美元，總額超過170萬美元。因此，在2000～2001財政年度水控辦與達到國家排污系統(tǒng)規(guī)定比多花了170多萬美元。同時，水控辦的超員導致了不必要的車輛費。根據(jù)對1998年9月至1999年10月車輛使用的分析，發(fā)現(xiàn)15個法制處的檢查員平均每部車輛每年行駛僅5 069英里。盡管車輛總體利用不足，但在1999至2000年，水控辦還購置5部新車花費了9萬美元。審計認為，水控辦將28位檢查員和技術(shù)員裁減到8位，環(huán)境服務局可以轉(zhuǎn)出20部車給其他市屬部門，因此可以節(jié)省36萬美元新車購置費。最后，水控辦過度取樣導致環(huán)境服務局不必要的實驗費。
其二是水控辦在處理違法違規(guī)事件方面沒有一貫地執(zhí)行合理的處理措施。主要表現(xiàn)在以下4個方面：
1、1998至2000年期間，有18%至25%的強制處理行為存在錯誤。通過分析1998年至2000年上半年強制處理行為數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有18%至25%的強制處理行為沒有執(zhí)行《強制處理反饋計劃》規(guī)定。如審查1999年的220項強制處理行為發(fā)現(xiàn)有39項（18%）沒有執(zhí)行《強制處理反饋計劃》規(guī)定。而且，1998年、2000年上半年審查的樣本中分別有25%、24%違反項目程序。檢查員使用主觀判斷是造成許多強制處理錯誤的原因。
2、并沒有對所有認為違法行為按規(guī)定執(zhí)行強制處理行為。1999年，水控辦對違規(guī)排放和PH值超標處理了341項。另有32起違規(guī)排放和PH值超標案件沒有處理，占上述確認案件的9%。另外，在1999年，水控辦對13起嚴重違規(guī)事件沒有根據(jù)規(guī)定召開整改會議，占要求開會總數(shù)的22%。由于沒有適當?shù)奶幚?，我們發(fā)現(xiàn)上述一些生產(chǎn)廠家后來仍有違規(guī)。
3、沒有任何跡象表明水控辦主管審查過檢查員的報告和違規(guī)案件。水控辦缺乏監(jiān)督管理，沒有任何跡象表明有主管或者其他管理者審查過檢查報告、或者一貫地審查處理行為。其結(jié)果是，強制處理違規(guī)行為往往存在不一致或不適當。在他們的檢查報告中、實驗結(jié)果以及生產(chǎn)廠家自我監(jiān)測報告中，存在一些沒有發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的問題。而且，難以確保水控辦檢查員遵循本單位的程序。
4、執(zhí)收罰款不夠規(guī)范。一是沒有對圣特卡啦拉違反工業(yè)廢物規(guī)章收取罰款的設備進行準確規(guī)定。如水控辦通知圣特卡啦拉市對一些不應該收取罰款的生產(chǎn)廠家執(zhí)行了罰款，并且當那些生產(chǎn)廠家已經(jīng)整改糾正后，沒有通知圣特卡啦拉取消向這些設備收取罰款。從而，不必要地多收了用戶下水道罰款2.1萬美元。二是合計有2萬美元行政罰款沒有執(zhí)收。三是將違規(guī)排放收取的民事罰款10.7萬美元存放到水污染控制中心基金中，而不是存放到圣何塞市下水道服務和利用基金中。
三、審計建議
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，圣荷塞市審計局具體提出了18條有建設性的、可操作性的且對被審計單位觸動較大的審計建議。包括：
1、為確定是否符合標準，對大型用戶和一般用戶設立一個檢查和取樣的最小合理頻率數(shù)；調(diào)整水控辦的工作程序，并確保水控辦的人員執(zhí)行上述工作程序。
2、為監(jiān)督取樣和干線取樣確定一個穩(wěn)定和合理的取樣頻率，使得能夠滿足聯(lián)邦規(guī)定；設立相應的程序和方法，使水控辦人員執(zhí)行規(guī)定的監(jiān)督和干線取樣頻率；必須建立一個系統(tǒng)，能夠客觀公正地確定合理的設施監(jiān)督內(nèi)容。
3、認真安排水控辦檢查和取樣的行程，使水控辦職員的工作時間和資源最大化利用。
4、制定一個書面程序和管理報告，允許對監(jiān)督活動和水控辦的工作進行充分地監(jiān)督和審查，并確保始終堅持水控辦檢查的目標、程序和頻率。
5、評估解除或削減顧客到污控中心進行的關(guān)于油脂攔截機計劃檢查的提議事項；要求水控辦主管答復電話咨詢；重新讓3個從事數(shù)據(jù)跟蹤的檢查員回到檢查的崗位上。
6、規(guī)定水控辦的使命、目的、宗旨和工作活動。
7、規(guī)定水控辦實際的必需的工作量，編制一個能夠滿足國家污水系統(tǒng)許可要求又能高效使用檢查員和技術(shù)員的職員安排計劃。
8、根據(jù)建議1、6、7向市議會提交一個調(diào)整預算草案。
9、根據(jù)水控辦人員裁減的情況，對汽車總量進行合理地調(diào)整。
10、我們建議市議會執(zhí)行委員會：將審查市五年汽車更換項目納入到市審計局2001～2002年的審計工作計劃中。
11、根據(jù)水控辦修正后的工作量，對水控辦的支持服務如實驗服務，進行合理地調(diào)整。
12、確保水控辦檢查員在處理違規(guī)時一貫性和執(zhí)行水控項目程序。
13、建立和實行合理程序，確保所有確定的違規(guī)問題一貫地根據(jù)水控辦程序進行處理。
14、制定成文程序和管理報告，確保主管領(lǐng)導對檢查員的活動包括檢查報告和處理行為進行充分地監(jiān)督。
15、與環(huán)境服務局共同努力，制定和實行成文程序，確保執(zhí)行市議會批準的行政引用計劃。
16、建立和實行相關(guān)程序，確保圣特卡啦拉市正確地及時地得到通知：罰款項目的設備；罰款項目清單中應刪去的設備。
17、向市議會財政和基礎(chǔ)建設委員會提交一份關(guān)于圣何塞市違反工業(yè)廢物規(guī)章行為實行罰款的可行性報告。
18、確保今后任何通過圣何塞市政編碼15.14.720項下估定的民事罰款存放到541基金。