時間：2023-09-04 16:40:55
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【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃土地增值稅所得稅
一、納稅籌劃及其內(nèi)容
納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體追求自身經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種籌劃，理論界有一定爭議，很多學(xué)者認(rèn)為這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。本文認(rèn)為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認(rèn)真研究，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。
2、節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予了扶持。
3、規(guī)避“稅收陷阱”。規(guī)避“稅收陷阱”是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經(jīng)營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
4、稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。
5、涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。當(dāng)談及進行納稅籌劃，一般人都認(rèn)為是指企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的行為，其實這種認(rèn)識是相當(dāng)片面的。因為，納稅人除了減輕稅收負(fù)擔(dān)之外，還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現(xiàn)象，這也相當(dāng)于實現(xiàn)了一定的經(jīng)濟收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。本文認(rèn)為，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。
二、納稅籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中的運用
1、選擇合適的建房方式。大部分房地產(chǎn)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（一）的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅，企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)共贏。
2、進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。
3、充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當(dāng)測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與超過“20%”這一起征點所增加的稅收負(fù)擔(dān)這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。
4、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的籌劃。合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，可節(jié)約2%的營業(yè)稅。
5、遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009]31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達(dá)到合法延遲納稅的目的。
6、變房地產(chǎn)銷售為投資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳營業(yè)稅。而且自2003年1月1日起，對于以不動產(chǎn)投資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，也不再繳納營業(yè)稅，這種規(guī)定為房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產(chǎn)的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮采用先以不動產(chǎn)投資入股，再向購買方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷售方式。例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業(yè)稅1000萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加100萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產(chǎn)向乙企業(yè)進行股權(quán)投資，稍后再以2億元的價格向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則可以合法地免除1000萬元的營業(yè)稅和100萬元的城市維護建設(shè)稅與教育費附加。同時，為了調(diào)動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數(shù)額應(yīng)以甲企業(yè)節(jié)約的稅款1100萬元為限。
7、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則。房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的，某一稅種的應(yīng)納稅額減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經(jīng)濟上是否可行。以房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的意義。從計稅原理上講，控制、降低增值率有三個辦法：降低產(chǎn)品售價、增加可扣除項目與合并核算低增值率業(yè)務(wù)，同時這些做法會造成收入減少或者其他成本、稅負(fù)的上升，企業(yè)應(yīng)著眼于總體稅后凈收益最大化，對籌劃方案進行綜合考量。紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批普通住宅，銷售價格共計3100萬元，按稅法規(guī)定計算的可扣除項目金額為2500萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅計算如下：增值額=3100-2500=600萬元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應(yīng)納土地增值稅額=600*30%=180萬元；如果該公司降低商品房售價，按3000萬元的價格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬元，增值率=500/2500=20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)收入減少100萬元，應(yīng)納稅額減少180萬元，所得稅前實際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房價格仍為3100萬元，紅星房地產(chǎn)開發(fā)公司增加商品房內(nèi)部設(shè)施，使其可扣除項目增加為2600萬元，則應(yīng)納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時企業(yè)免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業(yè)不僅提高了房屋質(zhì)量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項目時，應(yīng)注意稅法對可扣除項目的具體規(guī)定。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本總和的10%，而各省市在10%內(nèi)確定了不同的比例，納稅人要注意把握。
一、前言
稅務(wù)籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時，在經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經(jīng)濟總產(chǎn)值也在不斷提高，我國稅制必然會與發(fā)達(dá)國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進，社會范圍內(nèi)的稅務(wù)意識都會有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀需求。
二、正文
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對其進行檢查、調(diào)整、處罰等。
（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源及影響因素
政策風(fēng)險：政策風(fēng)險主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經(jīng)濟環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業(yè)帶來政策變動風(fēng)險，基于這一風(fēng)險，企業(yè)如何實現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險還包括政策選擇風(fēng)險。
操作風(fēng)險：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險主要包括兩個方面。首先，企業(yè)對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現(xiàn)運用及執(zhí)行方面的風(fēng)險。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因為對稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風(fēng)險。
經(jīng)營風(fēng)險：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動影響稅務(wù)籌劃方案的實施。
執(zhí)法風(fēng)險：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。
由這些風(fēng)險來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ?guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。
（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施
1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
（1）深入了解企業(yè)自身
科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃，因此，在進行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對自身進行充分的了解，要對自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險傾向進行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。
（2）加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
法不可違，稅務(wù)籌劃時法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強化自身對稅收法規(guī)的理解，及時跟進政策動向，避免政策變動風(fēng)險為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強化激勵等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。
2.設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險
為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在進行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留、風(fēng)險回避等方法進行風(fēng)險防控，具體方案如下：
（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。
（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。
（3）充分運用合同的法律功能，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險轉(zhuǎn)移類似。
（4）靈活運用籌劃工具控制風(fēng)險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。
3.實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險
（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險溝通渠道為財務(wù)主管，因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控時，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)主管效能，緊急情況下直接實現(xiàn)財務(wù)主管與企業(yè)管理者的對接。
（2）建設(shè)高速反應(yīng)機制。企業(yè)風(fēng)險防控必須強化預(yù)警及處理機制的靈敏度，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機的快速處理，建立預(yù)備方案。
4.加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通，在進行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。
5.保持籌劃方案適度靈活
風(fēng)險防控就是要實現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對自身的缺陷進行改進，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
6.事后績效評價
績效評價對稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控有著重要作用，能夠及時反饋風(fēng)險防控機制效率信息，避免風(fēng)險控制的失效。操作過程中，企業(yè)可通過“成本-效益-風(fēng)險”三項分析，對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控績效進行評估，在后續(xù)籌劃中甄選收益性強的籌劃案。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理 含義 重要性 原則 應(yīng)用
前言
稅務(wù)籌劃從字面上的意思來看，指的是管理企業(yè)財務(wù)的一種活動，其內(nèi)容主要包含企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等階段中對財務(wù)進行的管理。然而，企業(yè)對其財務(wù)進行管理的目的是使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益和社會效益，實現(xiàn)其最大價值。稅收指的是利用國家政治權(quán)利對社會產(chǎn)品加以合理分配的一種有效手段。然而，稅收不僅能夠增加財政收入，而且對企業(yè)的經(jīng)營狀況也會產(chǎn)生巨大影響。相同的，企業(yè)也可以通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)“節(jié)稅”的效果，這樣一來，有利于完成財務(wù)管理目標(biāo)。
1. 稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)的稅務(wù)籌劃指的是納稅人在國家相關(guān)法律允許范圍內(nèi)，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，并事先對企業(yè)的重點環(huán)節(jié)加以籌劃，例如：籌資、投資、經(jīng)營等方面，選擇出一個最合理的納稅方案，從而獲得最大利潤的一種經(jīng)營和管理活動。然而，稅務(wù)籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，后者是違法犯罪的行為，沒有履行納稅的義務(wù)，因此，這是法律所不允許的。但是，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營的一種手段，不是違法犯罪行為，并且還會受到我國法律的保護。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識與理解稅務(wù)籌劃，同時還要合理使用。
2. 稅務(wù)籌劃的重要性
稅務(wù)籌劃屬于是一種理財獲得，并且始終貫穿在整個企業(yè)財務(wù)管理過程中。由此可見，稅務(wù)籌劃具有重要意義。主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，稅務(wù)籌劃可以有效解決企業(yè)籌資、投資等階段的稅收問題，同時也更有利于企業(yè)合理分配各種資源，實現(xiàn)財務(wù)決策。第二，經(jīng)過稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)的管理人員能夠認(rèn)識到企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于加強財務(wù)規(guī)劃，逐步改善不適合企業(yè)發(fā)展的管理模式，從而更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。第三，充分利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種決策方案來開展稅務(wù)籌劃工作，這樣一來，既可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，獲得更大的效益，同時也能使社會資源得到充分利用。
3. 稅務(wù)籌劃必須要遵循的原則
3.1合法性原則
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)或者是各地區(qū)的政策。主要表現(xiàn)在：第一，稅務(wù)籌劃完全符合國家的法律規(guī)范；第二，不能違背財務(wù)會計法律法規(guī)；第三，隨時把握當(dāng)前我國稅法的變化。與此同時，要求財務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)的實際情況來完善稅務(wù)籌劃方案。
3.2經(jīng)濟性原則
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃還應(yīng)該充分考慮企業(yè)的效益。具體表現(xiàn)在以下兩點：首先，進行稅務(wù)籌劃是為了降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不能只重視個別稅種；其次，企業(yè)管理人員要對納稅方案作正確評價，將不同納稅方案情況下的稅收負(fù)擔(dān)折算成具體值進行合理比較。
3.3預(yù)先籌劃原則
稅務(wù)籌劃要提前對企業(yè)的經(jīng)營、投資等提前加以安排，這樣，才能有效減少應(yīng)稅行為現(xiàn)象的出現(xiàn)，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)企業(yè)的投資、經(jīng)營等已經(jīng)存在，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)的納稅人承擔(dān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，想利用各種非法手段來改變結(jié)果，這樣，會轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅的行為，不僅不會受到法律的保護，而且還會受到法律的制裁。
3.4防范風(fēng)險的原則
稅務(wù)籌劃通常是在相應(yīng)法律法規(guī)的邊界上來操作，由此可見，具有較大的操作風(fēng)險。假設(shè)這些風(fēng)險被企業(yè)的管理人員所忽視，只是一味地進行稅務(wù)籌劃工作，可能會使預(yù)期結(jié)果和實際相差甚遠(yuǎn)，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要全面、多角度地考慮可能存在的風(fēng)險問題。
4. 稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
4.1在籌資活動中的應(yīng)用
在企業(yè)的財務(wù)管理活動中，籌資活動也是重要的一部分。通常最常見的籌資方式有兩種，即負(fù)債籌資、租賃籌資。合理的籌資方式是按照綜合資本成本最低來選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)，可以說，籌資方式不同，那么資本成本也不一樣，并且產(chǎn)生的納稅效果也有所差別。下面我們以租賃籌資方式為例來說明稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。會計工作上，固定資產(chǎn)不能折算為經(jīng)營利潤，而是按期提取來折舊，企業(yè)的投資人要在前期投入大額資金，同時只能在生產(chǎn)中結(jié)合相關(guān)的折舊方法和規(guī)定來分期抵扣。但是，在租賃過程中，承租人會用支付租金的辦法沖減經(jīng)營利潤，這樣一來，可以大大降低納稅金額。除此之外，承租人也能夠有效避免長時間使用機械設(shè)備而承擔(dān)資金占用風(fēng)險。
4.2在投資中的應(yīng)用
在當(dāng)今社會，投資成為企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的一個重要手段。對于投資活動中的稅務(wù)籌劃要對投資方式和方向加以考慮，從而對其進行合理的選擇。正確選擇投資方向，近年來，我國對投資領(lǐng)域?qū)嵭袦p稅政策，比如：農(nóng)業(yè)、環(huán)保項目等方面都可以享受此項政策。所以，企業(yè)要在全面研究不同行業(yè)稅制差別基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的發(fā)展，找準(zhǔn)投資方向，最好選用那些可以使用優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)來投資。合理選擇投資方式，最好選用固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)兩種方式。其中，固定資產(chǎn)則是利用折舊費抵稅的方法，降低繳納巨大稅額；而無形資產(chǎn)是能夠看作管理費用列支在稅前，這樣，也能達(dá)到降低繳納巨大稅額的效果。
4.3在經(jīng)營活動中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下兩點：第一，能夠科學(xué)安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。為了使企業(yè)更多地享受減免所得稅的政策，企業(yè)可以通過合理控制投產(chǎn)前產(chǎn)量或者是增加廣告費用的方式。這樣一來，既能延長獲利的時間又能挖掘出企業(yè)內(nèi)在的潛能，提高市場占有率，這樣一來，使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅利益。
4.4在企業(yè)利潤分配的應(yīng)用
企業(yè)在利潤分配階段，如果選擇的方式不同，那么其利潤的處理方式也會不同。在利潤分配階段，分配方式的不同導(dǎo)致股東收益也有很大差別，那么現(xiàn)金流量也不一樣。如果在此階段進行稅務(wù)籌劃，那么選擇最佳的利潤方式，能夠使股東獲得最大的利益。例如：采用股票股利來分配利潤，這樣一來，可以使股東從中獲利，而且也能大大增加企業(yè)的運營資金。
結(jié)束語
總體來說，當(dāng)前，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作還是非常復(fù)雜的，并且始終貫穿在企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)管理過程中。各個行業(yè)的情況存在著較大的差別，因此，在開展稅務(wù)籌劃工作時，必須結(jié)合實際的問題來進行分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點，從而制定最科學(xué)、最合理的稅務(wù)籌劃方案。在當(dāng)今社會高速發(fā)展和稅制復(fù)雜化的背景下，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)籌劃工作引起高度重視，使稅務(wù)籌劃逐漸趨于規(guī)范化。除此之外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要有長遠(yuǎn)的目光，從稅務(wù)籌劃的管理制度上開始著手，并且還要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起，合理選擇最優(yōu)的方案，只有這樣，才能最終實現(xiàn)“節(jié)稅增收”的目的。
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財務(wù)管理運用
在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時,應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對稅負(fù)的影響。
（一）對籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
（二）對債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。
（三）對融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點的選擇
為實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。我國對公司和非公司企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險的優(yōu)勢。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨立繳納企業(yè)所得稅。分支機構(gòu)不是獨立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機構(gòu)的形式,以使分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國為引進外資，對外資企業(yè)實行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
（三）投資方向的選擇
從國家對投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時也支持了國家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計價中，若設(shè)備價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),也是計算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計方法密切相關(guān),而會計準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會計方法的機會,這便為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務(wù)籌劃
1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購業(yè)務(wù)中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達(dá)到及時抵扣稅款和相對降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)可以利用對銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機構(gòu)以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃
由于我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時可將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟性捐贈的稅務(wù)籌劃
我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃
稅法對絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對業(yè)務(wù)宣傳費實行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對該項規(guī)定，企業(yè)可將廣告費轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)為廣告費支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費用，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低,實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計價方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計價方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)；在物價上下波動時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動。
四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權(quán),多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。可見，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在5年以上,如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請百分之百退稅時，應(yīng)主動申報其為技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
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關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務(wù)風(fēng)險開始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。
一、營改增后的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施
（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施
目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。
“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的?！盃I改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務(wù)風(fēng)險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務(wù)風(fēng)險：
1.應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來。
2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產(chǎn)經(jīng)營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。
3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結(jié)果就是價稅。
4.“營改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也會加劇風(fēng)險的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時納稅。
（二）進項稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施
“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增加。主要體現(xiàn)在：
1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設(shè)備，來對進項稅額進行抵扣。
2.購進的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項目等，沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進行銷售，同時也不可能出現(xiàn)銷項稅額，因此，對于這些貨物就應(yīng)該進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當(dāng)期中進行扣減。
4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會出現(xiàn)開票錯誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行。
“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險，需要采取以下幾點控制措施：
1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。
2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標(biāo)注增值稅額。
3.如果購進產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購發(fā)票并且計算出產(chǎn)品進項稅額。
4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。
5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認(rèn)證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。
（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施
為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營改增”試點方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項目?！盃I改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內(nèi)容包括對個人的著作權(quán)實行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。
“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險，其中稅務(wù)風(fēng)險及控制措施如下：
1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。
3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。
（四）偷稅和漏稅風(fēng)險及控制措施
有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。
在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。
（五）稅務(wù)核算風(fēng)險及防控措施
對于一些試點企業(yè)，會經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風(fēng)險。因此，為了避免試點企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險，在增值稅申報過程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險的發(fā)生。
二、營改增后的稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。
從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。
（二）營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
為了有效控制營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：
1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關(guān)的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。
2.政策的變動會給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。
3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務(wù)籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，同時各項經(jīng)濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。
4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險意識方面缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對稅收法律的理解出現(xiàn)錯誤，如果對稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。
5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟合同時，不同的經(jīng)濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經(jīng)濟活動的金額分別標(biāo)注出來，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。
（三）營改增后如何做好稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關(guān)政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：
1.營改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關(guān)政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認(rèn)識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。
2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運用稅負(fù)比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務(wù)核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。
3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經(jīng)營活動中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。
4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。
三、總結(jié)
綜上所述，在新時期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應(yīng)營改增政策的改革，在營改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；規(guī)避
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素，根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風(fēng)險，增強抗風(fēng)險的能力。稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析
從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險。
1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w來看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險，必然會使得稅務(wù)籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。
3.經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)既得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。
4.投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先策劃性與策劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施
具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：
1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法進行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
4.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，進行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。
三、結(jié)論
由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場經(jīng)濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機械地學(xué)習(xí)、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。
（一）強化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機構(gòu)參與可以彌補企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機構(gòu)盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會計支持、專家獻(xiàn)計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實經(jīng)濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進行一個準(zhǔn)確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復(fù)雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。
我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)的財務(wù)人才，強調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
【參考文獻(xiàn)】
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1企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因分析
11稅務(wù)政策缺乏穩(wěn)定性
我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的稅務(wù)政策很有可能無法適應(yīng)新的市場需要，因此，為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展形勢，我國的稅務(wù)政策也需要根據(jù)經(jīng)濟的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。而企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)風(fēng)險，主要是因為納稅政策時間存在延遲性以及納稅政策的時間限制不夠明顯，企業(yè)無法根據(jù)最新的稅收政策而對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整。
12企業(yè)集團投資失誤
企業(yè)投資失誤而導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有兩個方面，一個是部門企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、享受國家的優(yōu)惠政策，會采取某些“特殊”手段來改變投資的方式，從而實現(xiàn)利益的最大化，而這種行為一旦被有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨額度較大的罰款。一個是企業(yè)在進行決策時，因為個人主觀原因、掌握信息不足，從而導(dǎo)致決策失誤，投資出現(xiàn)問題，企業(yè)在納稅籌劃過程中面臨風(fēng)險。
13企業(yè)集團融資不當(dāng)
企業(yè)集團在發(fā)展的過程中，需要大量的流動資金，因此，其需要進行不斷的融資，但我國在融資方面設(shè)置有較多的法律法規(guī)納稅條款，企業(yè)集團在融資時，一旦存在僥幸心理，以打擦邊球的方式冒險進行融資，很有可能為企業(yè)后期的稅務(wù)籌劃埋下隱患，甚至觸碰到法律的底線，給集團的發(fā)展造成不良影響。
14會計政策的可選擇性
我國在會計政策方面具有可選擇性等特征，其將會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成一定的影響。就具體來說，會計政策的可選擇性主要體現(xiàn)在這兩個方面，首先，企業(yè)集團納稅籌劃之前，需要對我國相關(guān)的稅務(wù)政策有一個詳細(xì)的了解和把握，以此為基礎(chǔ)來進行具體的稅務(wù)籌劃工作，但因為人員的主觀性，不同的企業(yè)在納稅籌劃中對會計政策的把握也存在一定的偏差，而一旦企業(yè)理解失誤，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案將無法真正實現(xiàn)減稅這一目的，甚至增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其次，我國的稅收法律與會計政策存在一致性這一特征，若企業(yè)在做相關(guān)處理時，故意曲解、隨意更改相關(guān)政策，企業(yè)也有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險。
2企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險的基本類別
21企業(yè)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
（1）財務(wù)處理導(dǎo)致的風(fēng)險。集團企業(yè)在納稅籌劃中，需要對自身的財務(wù)進行處理，一旦處理財務(wù)問題出現(xiàn)不當(dāng)，便很有可能面臨風(fēng)險。財務(wù)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，因此，財務(wù)部門是企業(yè)在發(fā)展中重點關(guān)注的部門，企業(yè)在處理財務(wù)時，需要保證每年、每季度、每月的財務(wù)報表、賬冊都準(zhǔn)確清晰。但就目前來說，企業(yè)在財務(wù)管理方面仍存在問題，財務(wù)風(fēng)險的防范措施缺乏有效性、及時性，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的正常運行受到影響，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該對財務(wù)風(fēng)險重點關(guān)注，在必要條件下，聘請外來專家有針對性地解決財務(wù)處理問題，提高稅務(wù)籌劃的水平及效率。
（2）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易因為企業(yè)發(fā)展策略不當(dāng)而造成經(jīng)營項目無法順利運行，無法適應(yīng)企業(yè)的未來發(fā)展，企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險，就現(xiàn)有的市場經(jīng)濟條件來說，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在決策風(fēng)險。同時，因為國家稅務(wù)政策的特殊作用，其在不同的省份地區(qū)，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w條件的不同，稅務(wù)政策在具體制定、實施的過程中會有所不同，因此，企業(yè)在具體籌劃時，除了參考國家大方向的稅務(wù)政策之外，還需要重點考慮當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，以此制定出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案。除此以外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中很有可能因為稅務(wù)籌劃的成本問題，而放棄其他利益，從而產(chǎn)生風(fēng)險。
22企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險
企業(yè)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險主要是指政策風(fēng)險，簡而言之，國家稅務(wù)政策隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展是在不斷變化的，因此，企業(yè)很有可能因為稅務(wù)籌劃方案的落后性無法適應(yīng)最新的稅務(wù)政策需要，與稅務(wù)法律發(fā)生沖突。同時，企業(yè)在稅后籌劃的過程中具有一定的主觀性，籌劃方案與籌劃人員的素質(zhì)能力緊密相關(guān)，一旦相關(guān)人員對政策理解不當(dāng)、專業(yè)知識不足，稅務(wù)籌劃方案便有可能出現(xiàn)問題，引發(fā)企業(yè)風(fēng)險。
3加強企業(yè)集團風(fēng)險防范的相關(guān)措施
31加強與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)
在稅務(wù)工作中，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)為征稅主體單位，其對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的具體執(zhí)行起著十分重要的作用，其不僅關(guān)系著企業(yè)的納稅規(guī)劃，更關(guān)系著企業(yè)的順利發(fā)展，因此，為了進一步降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，相關(guān)的企業(yè)集團需要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時了解最新的稅務(wù)政策，從而確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在具體操作中，企業(yè)需要關(guān)注以下三個方面，首先，全面把握當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的工作內(nèi)容、了解其工作程序，并及時更新自身對稅收政策、稅收法律的認(rèn)識，提高納稅籌劃方案的合法性。其次，企業(yè)在了解稅法的過程中，根據(jù)某些界限不明確、定義不清楚的法律條文，應(yīng)該及時地咨詢相關(guān)的稅法機關(guān)，把握其具體的操作方式，從而保證納稅籌劃方案的完整性，避免出現(xiàn)失誤。最后，企業(yè)應(yīng)該安排特定人員對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)網(wǎng)站進行定期關(guān)注，及時了解稅務(wù)機關(guān)最新的工作情況，從而保證企業(yè)納稅籌劃的順利進行，盡可能降低突發(fā)風(fēng)險的影響性。
32加??人員專業(yè)培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財務(wù)管理水平
做好基礎(chǔ)工作是企業(yè)集團可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險的重要前提和基礎(chǔ)，因此，企業(yè)集團需要重視其財務(wù)管理工作，并提高自身的財務(wù)管理水平，以基礎(chǔ)工作的科學(xué)開展來保證上層工作的順利進行，以良好的財務(wù)管理來保證自身納稅籌劃工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可以從科學(xué)設(shè)置會計科目、規(guī)范會計流程、提高會計核算這三個方面來加強自身的財務(wù)管理，真正做到納稅及時、稅款計算申報零失誤。除此以外，納稅人員的專業(yè)素質(zhì)與能力也和納稅工作的正常開展息息相關(guān)。因此，企業(yè)需要加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，為了保證企業(yè)內(nèi)部財稅人員的專業(yè)性，可以對其進行定期的例如頭腦風(fēng)暴、專家講座等培訓(xùn)方式，從而提高企業(yè)涉水人員的專業(yè)水平。同時，有條件的企業(yè)還可以聘請外來的稅法專家，專業(yè)指導(dǎo)企業(yè)稅法人員工作，及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在處理稅務(wù)方面的問題。
33構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險防范機制
構(gòu)架科學(xué)的風(fēng)險防范機制有利于提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力，幫助企業(yè)更好地預(yù)測和控制納稅籌劃的風(fēng)險。在具體建立風(fēng)險防范機制時，第一，企業(yè)需要充分了解各項有可能引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險的原因，并全面了解企業(yè)集團自身發(fā)展的現(xiàn)狀，完整把握現(xiàn)有的稅法政策，并以未來的發(fā)展方向為基礎(chǔ)，從而進行工作。第二，企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局保持緊密的聯(lián)系，盡可能多地搜集自身相關(guān)的信息、資料，及時把握納稅政策變化的時效、趨向等，根據(jù)不同階段的特征，對風(fēng)險規(guī)避方案進行調(diào)整，提高企業(yè)納稅籌劃的準(zhǔn)確性、安全性。第三，風(fēng)險機制在建立之后，應(yīng)該積極地參與到企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)循環(huán)的工作機制。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 規(guī)避 對策
中圖分類號：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-144-04
一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考
稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險，實現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。
1.企業(yè)通過納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，實施合理避稅，取得節(jié)稅效益。
2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟運行，促進經(jīng)濟健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因為其籌劃的結(jié)果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠(yuǎn)來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠(yuǎn)利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。
3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機會和空間很大。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節(jié)稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機會?？傊{稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。
4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因為一時的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強和長遠(yuǎn)發(fā)展為代價，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。
5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉(zhuǎn)時；在收益或所得額實現(xiàn)之后，才計算繳納所得稅；在財產(chǎn)取得或擁有之后，才計算繳納財產(chǎn)稅，等等?？傊?，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。
二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析
納稅籌劃的風(fēng)險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財務(wù)風(fēng)險或經(jīng)濟損失。防范納稅籌劃風(fēng)險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。
1.納稅籌劃風(fēng)險的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險、機會風(fēng)險和計算風(fēng)險三個方面。（1）違法風(fēng)險。所謂違法風(fēng)險，是指企業(yè)在進行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因為對稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識到，稅收具有強制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識上出現(xiàn)差異或分歧時，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會招致懲罰，不僅不會獲得預(yù)期效果，而且會產(chǎn)生比不進行納稅籌劃更大的經(jīng)濟損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機會風(fēng)險。所謂機會風(fēng)險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來的損失。機會風(fēng)險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來條件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風(fēng)險則很難預(yù)料，因為與小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風(fēng)險。所謂計算風(fēng)險，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時，因計算錯誤而承擔(dān)的風(fēng)險。如因為計算錯誤導(dǎo)致多計稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風(fēng)險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。
2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據(jù)稅收實體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險、機會風(fēng)險和計算風(fēng)險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識、責(zé)任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟損失和法律責(zé)任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險的又一重要原因。
三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策
規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，是企業(yè)在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個方面入手：
1.加強對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化?，F(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細(xì)則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規(guī)定。
2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負(fù)、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學(xué)慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。
3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。
4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務(wù)平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習(xí)，才能在實際工作中準(zhǔn)確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險。
5.加強與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務(wù)機關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險。這就要求企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。
最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報》稅收籌劃研討會上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。
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