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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.014
[中圖分類號]F812.7；F239.65 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-00-02
0 引 言
財政專項資金對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的促進作用，它不僅有利于促進我國地方基礎(chǔ)設(shè)施的完善，還有利于加強我國社會資金的流動。具體來說，根據(jù)審計過程，縣級公共財政專項資金審計主要可以分為三個部分，事前審計、事中審計和事后審計，在審計的不同階段，所需要關(guān)注的重點也是不一樣的，例如，在事前審計時，需要對可行性研究報告、財政專項資金項目建設(shè)書等進行相關(guān)審計工作，以確保項目的可完成性。而在事后審計時，則需要對財政專項資金的具體使用情況以及對社會造成的影響、社會滿意度進行審計，以保證財政專項資金使用的有效性。
1 縣級公共財政專項資金審計現(xiàn)狀
1.1 財政專項資金審計效率較低
目前，我國縣級財政專項資金普遍存在審計效率較低等問題，而這一問題產(chǎn)生的主要原因有兩方面。首先，相關(guān)審計人員缺乏專業(yè)性、專業(yè)水平較低，在審計過程中，因缺乏足夠的專業(yè)素質(zhì)，無法對專項資金進行高效率的審計工作，再加之其缺乏對實際資金審計工作的分析及處理能力，審計工作質(zhì)量無法保證，存在一定風(fēng)險。其次，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)新的市場發(fā)展需要，傳統(tǒng)查閱賬冊單據(jù)憑證、手工復(fù)核分析的審計方法，已經(jīng)難以在信息技術(shù)發(fā)展的市場中占有一席之地，計算機使用效率較低也是造成財政專項資金審計效率較低的關(guān)鍵。
1.2 審計人員不足，審計工作量過大
近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國對縣級城市的發(fā)展也越來越重視，不僅增加了財政專項資金的數(shù)量，還對增加了財政專項資金的覆蓋面，而審計人員卻沒有相應(yīng)的增加，因此，審計工作量迅速增加，審計人員負(fù)擔(dān)過重，在這種高壓下，審計人員很難保證審計工作的質(zhì)量，很容易在工作過程中出現(xiàn)失誤。
1.3 財政專項資金結(jié)果缺少透明性
對于地方財政專項資金來說，其主要作用是為了完善地方的基礎(chǔ)設(shè)施，為地方民眾提供更好的物質(zhì)生活，同時，為了保證財政專項資金使用的公正性、高效性，財政專項資金的使用需要受到公眾的監(jiān)督。但就目前來說，地方政府在使用財政資金時往往會忽視這一點，有些僅在官方網(wǎng)站中對財政專項資金進行公示甚至是不公示，群眾監(jiān)督的有效性無法保證。
1.4 事后跟蹤審計工作相對缺乏
對于審計工作來說，審計往往分為事前審計、事中審計以及事后審計這三個部分，在實際上操作過程中，審計部門往往會重視事前審計以及事中審計，而忽視了事后審計工作，在項目完成之后，相關(guān)單位只關(guān)注了項目是否正常完成，而并未對項目效果進行評估審計，更忽視了后續(xù)的項目管理問題、責(zé)任歸屬問題，因為事后審計工作被忽略，審計評估的效果被大大降低。
2 加強縣級公共財政專項資金審計工作的策略
2.1 合理設(shè)置審計人員，注重審計人員專業(yè)素質(zhì)的提升
不同地方的經(jīng)濟狀況、經(jīng)濟發(fā)展需求、居民的要求都會存在一定的差異性，也因如此，各地的財政專項資金也會存在差異。所以，當(dāng)?shù)夭块T在處理財政專項資金審計工作時，應(yīng)該根據(jù)審計種類的多樣性和審計工作的復(fù)雜性，合理分配審計人員，例如，單位可以根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦ｍ椯Y金的比例、當(dāng)?shù)貙徲嬋藛T數(shù)量以及專業(yè)能力等實際情況，進行合理分配。當(dāng)面對審計人員不足時，部門可以通過校園招聘或者是直接聘請外來專家的方式，提升自身的審計水平，并鼓勵老員工和新員工多進行溝通與交流，以新人員的加入提高老員工對工作的積極性，以老員工的經(jīng)驗提升新員工的專業(yè)能力。同時，對于審計人員自身來說，面對審計工作壓力的不斷加大，其應(yīng)該注重自身專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)水平能力的提高，提高自身對工作的適應(yīng)能力和熟練度，例如：針對目前新增的生豬補貼、村級一事一議補貼等政策，審計人員應(yīng)該盡快熟悉相應(yīng)的審計方式，并盡可能地采用相對靈活的審計方法。除此以外，還可以充分利用現(xiàn)有的、先進的信息技術(shù)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)審計小組，強化與鄰近地區(qū)審計部門的溝通與交流，實現(xiàn)資源的共享。
2.2 突出審計工作的重點，強化審計工作
對于縣級公共財政專項資金來說，國家之所以會投入這些資金主要是為了完善當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施，扶持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，從而提升當(dāng)?shù)厝罕姷纳钏脚c生活質(zhì)量。而面對眾多的財政專項資金項目，為了更好放入加強審計工作，就需要對其重點專項資金項目進行進一步的突出、強化。同時，在進行審計工作時，相關(guān)部門以及工作人員應(yīng)該充分參考現(xiàn)有的國家政策、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的方向，強化相關(guān)的審計工作。例如，我國目前對民生較為關(guān)注，因此，在審計工作中，相關(guān)人員可重視與民生相關(guān)的審計項目，除此以外，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，專資金的審計工作也應(yīng)該提高對涉及此類項目的重視程度，以保證引導(dǎo)的正確性、有效性，從而提高項目完工的質(zhì)量與水平。
2.3 強化審計監(jiān)督，提高財政專項資金審計結(jié)果的透明性
目前，我國仍然存在政府對財政專項資金審計結(jié)果監(jiān)督不足、透明度較低等問題，面對這樣的現(xiàn)狀，政府可以通過以下多種方式進行調(diào)節(jié)。例如，在審計結(jié)果出來后，政府除了可以通過官方網(wǎng)站進行公示外，還可以通過政府的廣播、公告欄等方式對審計結(jié)果進行公示，從而保證群眾監(jiān)督的有效性。而對某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，為了幫助居民更好地監(jiān)督審計結(jié)果，政府可以根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實際情況，在村委會或者村口、村廣場等顯眼的地方設(shè)置相應(yīng)的政府業(yè)務(wù)欄，并指派專業(yè)的管理人員，根據(jù)審計工作的進程對公示信息進行及時更新、處理，并組織專業(yè)人員定期對居民進行輔導(dǎo)培訓(xùn)，以這樣的方式提高居民對審計工作的重視度以及審計監(jiān)督工作的重視程度，從而提高人民群眾對財政監(jiān)督的能力與水平，保證審計結(jié)果的透明度，保證監(jiān)督工作的有效性。除此以外，對政府來說，為了進一步提升政府對財政專項資金的內(nèi)部監(jiān)督水平，政府要做到權(quán)責(zé)明確，提高相關(guān)審計人員的責(zé)任意識，以體制外監(jiān)督和體制內(nèi)監(jiān)督二者相互結(jié)合的方法，保證財政專項資金審計工作的順利開展。
2.4 更新審計觀念，提高對后續(xù)審計工作的重視程度
對財政專項資金審計來說，審計工作除了需要做好事前審計和事中之外，還需要做好事后審計工作，這三者缺一不可，換言之，事后審計工作的質(zhì)量將會直接影響到整個審計工作的水平，因此，根據(jù)現(xiàn)有審計工作的不足，政府應(yīng)該更新自身的審計觀念，加強事后審計工作，同時，針對審計工作的不同階段，政府也應(yīng)該根據(jù)其審計工作的特點，對相關(guān)工作進行適當(dāng)調(diào)整。具體來說，在進行事前審計工作時，政府要對所申報項目的合法性、可行性進行考察，例如，該項目是否符合我國可持續(xù)發(fā)展的原則、是否具有發(fā)展的科學(xué)性等。而在進行事中審計時，政府要將關(guān)注的重點放在該項目是否有利于基礎(chǔ)設(shè)施的完善、是否有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展等方面，同時，要對資金的具體使用情況進行嚴(yán)格審查，確保工程報賬資料、報賬憑證的真實性、完整性，將項目成本控制在有效的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)資金被截留、被挪用等問題。而在事后審計時，審計部門要以當(dāng)?shù)刎斦ｍ椯Y金具有的運行特征為基礎(chǔ)，以多樣的審計方法，對物資是否統(tǒng)一采購、建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照程序操作、審計工作是否順利開展等進行嚴(yán)格監(jiān)督。同時，做好事后調(diào)研工作，及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施；組織適量人員對當(dāng)?shù)鼐用襁M行調(diào)研，了解居民對該項目的滿意度，以保證財政專項資金真正實現(xiàn)其價值。
3 結(jié) 語
隨著地方經(jīng)濟的不斷發(fā)展，縣級財政專項資金的種類也在不斷增多，財政資金的審計難度也隨之提高，因此，審計工作的開展難度也越來越大，出現(xiàn)的問題也越來越多。而在這樣的現(xiàn)狀下，審計部門應(yīng)該結(jié)合具體的實際情況，努力提升自身的審計能力和水平，并不斷引進新的審計方法，以水平更高、更多樣的審計方法及時解決新問題，從而保證財政專項資金可以達到預(yù)期目標(biāo)。
主要參考文獻
[1]任梅林.試論如何深化財政專項資金審計[J].理財，2014（3）.
關(guān)鍵詞：承包合同；民主議決；行政審批
一、引言
大量專業(yè)承包合同在簽訂前并未履行民主程序，有的履行了民主程序但沒有書面文字記載或者村民簽字，有的沒有形成書面決定。這既與當(dāng)時歷史背景相關(guān)，更與村委干部法律知識欠缺、法律觀念淡薄有關(guān)。后由于國家城鎮(zhèn)化進展加快，農(nóng)民法律意識提高，加之土地價值與日俱增，以未履行強制性規(guī)定為由要求確認(rèn)專業(yè)承包合同效力的糾紛大量涌入法院。
二、農(nóng)村土地專業(yè)承包合同效力司法判決現(xiàn)狀分歧
（一）違反民主議決程序的，絕大多數(shù)判例認(rèn)定合同無效
對于事前未經(jīng)民主議決程序的專業(yè)承包合同在司法實踐中絕大多數(shù)判例認(rèn)定合同無效。其主要理由為，“經(jīng)村民會議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表的同意，并報鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府批準(zhǔn)”屬于強制性法律規(guī)定，違反該規(guī)定的，承包合同應(yīng)當(dāng)無效。
（二）符合民主議決程序，未進行行政批準(zhǔn)的合同效力認(rèn)定出現(xiàn)分歧
1.僅以民主程序為由要求確認(rèn)無效的，不予支持；需結(jié)合個案情形確認(rèn)無效。
2.對于民主議決程序進行變通解釋，即采取招標(biāo)、拍賣、公開協(xié)商的承包，因其采取的方式是公開公平的，屬于民主程序的表現(xiàn)形式，故不應(yīng)認(rèn)定違反民主程序，應(yīng)予排除。
3.對于確實違反民主議決程序，且嚴(yán)重?fù)p害村集體成員利益的承包合同，應(yīng)按照《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第四十八條規(guī)定，確認(rèn)合同無效。
三、確認(rèn)無效后的利益衡量
村民以未履行民主程序要求確認(rèn)承包合同無效的原因不僅在于農(nóng)民民主意識在不斷增強，更是由于農(nóng)村土地升值空間加大，農(nóng)民從土地上可以獲得更大的利益，進而出現(xiàn)農(nóng)民個體與村集體、原承包方之間的利益不平衡。訴訟僅為一個端口，實際上是一個農(nóng)村社會利益平衡的問題。確認(rèn)合同無效后，應(yīng)對原承包方的合理投入及預(yù)期利益予以保護。
四、關(guān)于未履行民主議決和行政審批程序后農(nóng)村土地專業(yè)承包合同是否有效的再思考
（一）具有行政法色彩的民主議決程序及政府批準(zhǔn)行為姓公還是姓私
1.民主議決程序公私厘定。村民委員會是依據(jù)村民自治組織法選舉產(chǎn)生的機關(guān)法人。其既是公法法人，同時也是私法法人?！洞迕裎瘑T會組織法》中規(guī)定的議決程序，應(yīng)當(dāng)具有公私法雙重屬性。在村集體對外從事經(jīng)濟交往活動中，其主體屬性應(yīng)當(dāng)屬于私法人。
2.行政審批屬于政府管理。農(nóng)村土地發(fā)包給本集體經(jīng)濟組織以外單位和個人的，是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府批準(zhǔn)，該事項由農(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理站具體承辦。實際上經(jīng)管站的蓋章并不是審批而只是為了備案，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的批準(zhǔn)更屬于一種政府管理行為。
3.民主議決程序和行政審批的規(guī)定應(yīng)當(dāng)屬于管理性規(guī)范而非效力性規(guī)范。在《土地管理法》第十五條第二款和《土地承包法》第四十八條規(guī)定中并未明確規(guī)定違反民主議決程序和行政審批將導(dǎo)致合同無效。 行政審批僅為一種管理性質(zhì)行為，未履行審批行為并不構(gòu)成對國家利益和社會公共利益的影響。
（二）基于歷史原因、商事交易安全等考慮應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合同有效
1.特定時期的歷史原因。民主議決程序在實際履行過程中并未被嚴(yán)格履行，村集體未履行民主議決程序和行政審批屬于特定歷史時期的遺留問題，民商事審判的前提應(yīng)當(dāng)是尊重歷史。
2.出于維護合同的穩(wěn)定性，保障商事交易安全。合同雙方已經(jīng)履行合同數(shù)年，承包人經(jīng)營性投入巨大，作為村民和村集體對于承包事實早已明知，僅以未履行民主議決程序和行政審批動輒認(rèn)定合同無效，則不利于對外發(fā)包合同的穩(wěn)定。
專業(yè)承包的土地多為四荒地或未利用地，屬于村集體中無人愿意耕種的土地。承包人和村集體簽訂合同后，承包人基于對合同的信賴，在承包土地上投資進行生產(chǎn)經(jīng)營，土地使用效能被大大提升，投入成本和預(yù)期收益巨大。若只要事先未經(jīng)民主議決程序，或者未履行批準(zhǔn)手續(xù)，則認(rèn)定合同無效，會大大打擊非集體成員承包和提升土地生產(chǎn)能力的積極性，不利于土地資源的效能利用。大多數(shù)承包人承包土地多用于養(yǎng)殖、生態(tài)旅游等農(nóng)業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營，是基于商業(yè)營利目的而承包該地。維護交易安全是商法的核心理念，合同無效不利于合同的穩(wěn)定和商事交易安全的保護。
最高法院《關(guān)于審理涉及農(nóng)村土地承包糾紛案件適用法律問題的若干規(guī)定（征求意見稿）》，在主張優(yōu)先取得土地承包經(jīng)營權(quán)場合下，明確關(guān)注了“實際經(jīng)營一年以上”這樣一個事實，說明承包人對土地投入的情況應(yīng)當(dāng)成為一個重要情形予以司法考慮。
3.不利于農(nóng)民利益的保護。如僅以未履行民主程序就確認(rèn)合同無效，從過錯責(zé)任來區(qū)分，承包人是沒有過錯的。履行民主程序的責(zé)任完全在發(fā)包方，即村民委員會或村經(jīng)濟合作社。據(jù)此，造成合同無效的過錯就要由村委會承擔(dān)。承包方在承包期間的投入和預(yù)期利益數(shù)額是很大的，最終也要由村民承擔(dān)。這實際上并不利于農(nóng)民利益的保護。
（三）司法的滯后性與實際需要的磨合
1.模糊“事前”，嚴(yán)格區(qū)分決議未通過和未履行協(xié)議。對于民主議決程序上的瑕疵，在民法理論中應(yīng)當(dāng)屬于無權(quán)處分，法律效果上屬于效力未定合同，應(yīng)當(dāng)賦予商主體對于交易行為的嗣后追認(rèn)。對于之前履行了民主議決程序但是未通過的，人民法院應(yīng)當(dāng)徑行認(rèn)定合同無效；對于事前沒有舉行民主議決程序的，法院應(yīng)當(dāng)給村集體一個期限，限期召開村民會議或村民代表會議，如果民主程序通過了，則屬于嗣后追認(rèn)合同自始有效；如果民主程序未通過，則合同無效。
強化政府的公共責(zé)任是推動依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機制的組成部分。政府審計是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財政的責(zé)任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應(yīng)定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責(zé)任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責(zé)任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財政改革的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設(shè)，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟責(zé)任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式?？茖W(xué)發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應(yīng)重視對財政審計一體化的認(rèn)識和目標(biāo)把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認(rèn)識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預(yù)算收支審計，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認(rèn)識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財政性投資建設(shè)、專項資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當(dāng)，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以促進預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預(yù)算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責(zé)任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設(shè)投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設(shè)投資項目的審計制度，推進國家建設(shè)項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設(shè)投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認(rèn)識，我們認(rèn)為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財政建設(shè)新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應(yīng)。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項目與整體工作目標(biāo)是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應(yīng)努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標(biāo)與財政審計目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務(wù)收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強經(jīng)濟責(zé)任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標(biāo)的多元化，在年度審計任務(wù)執(zhí)行中，各審計組應(yīng)按財政資金運動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告?？陀^上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)工作；財政財務(wù)審計；財政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中圖分類號]F239.4[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
隨著我國社會的進步與發(fā)展，財務(wù)財政審計工作對象也在改變，正從以往的單一對象的各級政府向各階層進行滲透。但是國的財政財務(wù)審計工作在現(xiàn)實中的運行還是存在著很多不足，同時也表現(xiàn)出我國財務(wù)財政審計人才的稀少情況比較嚴(yán)重。本文將通過對財務(wù)審計工作的運行進行分析，探討一下財務(wù)審計工作存在的問題。
1財政財務(wù)工作的重要性
1.1防止職務(wù)犯罪的作用
對于一些單位和公司來說，只有經(jīng)過審計機構(gòu)對其財務(wù)運行情況進行嚴(yán)格的審查才能繼續(xù)進行工作。這樣可以對財務(wù)工作人員進行合理的約束，進而提醒財務(wù)工作人員以及上級領(lǐng)導(dǎo)加強對財務(wù)工作的重視。對于出現(xiàn)違紀(jì)違法以及財務(wù)造假等行為的公司或是單位，審計機關(guān)都要根據(jù)法律給予一定的懲罰。在這種形式的壓力下，各公司與單位為了避免觸犯法律，也會提高財務(wù)制度管理的嚴(yán)格性，從而加強對我國公共財產(chǎn)的保護。
1.2審查監(jiān)督的作用
審查機關(guān)主要是對公司或單位的財務(wù)收支情況、資金的使用情況以及會計資料等進行嚴(yán)格的審查，看其是否根據(jù)法律進行運行和管理的。還有就是對公司或單位的會計相關(guān)工作情況、繳納的利潤稅、財產(chǎn)的真實情況等進行嚴(yán)格的審查，然后進行嚴(yán)格公正的評判。審計機構(gòu)通過這些工作提出財務(wù)工作中出現(xiàn)的問題，并給予合理的解決辦法。
1.3促進制度改善的作用
在一些公司或單位，對于會計體系的建立存在一些不合理的現(xiàn)象，而且很多工作人員的工作能力并不是很高，對于財務(wù)制度的監(jiān)督也不是很嚴(yán)格。由于這些問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致公司的經(jīng)濟收益不是很高，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，出現(xiàn)一些財務(wù)漏洞等情況，這些都會阻礙公司以及單位的發(fā)展。而審計機構(gòu)通過對公司或是單位進行財務(wù)審查，然后給予建設(shè)性的意見，進而促進公司以及單位的進一步發(fā)展。
2財政財務(wù)工作的現(xiàn)狀
2.1審計工作的不完善
審計機關(guān)對于財政方面的審查涉及范圍較小，這樣會導(dǎo)致一些財政資金的使用被忽略到審查工作之外。目前很多審計機構(gòu)都只是注重預(yù)算審計方面，對于地方財政的運行以及中央資金轉(zhuǎn)移情況的審查都不夠完善，還有就是對政府相關(guān)的非稅收入、地方政府財務(wù)、社保預(yù)算、國企經(jīng)營狀況等方面的資金流動情況的監(jiān)管較少。對于這些關(guān)乎民生財政資金的問題都沒有在審計機構(gòu)監(jiān)管范圍內(nèi)，而且由于財政審計工作的監(jiān)管范圍的有限性，造成審計工作不全面性，進而出現(xiàn)了工作上的各種問題。
2.2目標(biāo)定位和技術(shù)手段有待提高
對于財政審計工作沒有進行更深層次的改進和關(guān)注，造成很多審計工作都只是停留在表面上，對于審計工作中出現(xiàn)的問題并沒有進行合理的改進，進而對財政財務(wù)工作也提不出合理的建議。還有就是財政審計工作對建設(shè)信息化不夠重視，造成審計工作的信息化程度較低。而且審計工作的評價標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，同樣造成財政審計工作質(zhì)量不夠、效率也不高的情況。
3完善財政財務(wù)工作
3.1完善內(nèi)部會計制度
對于企業(yè)內(nèi)部的運作管理應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度。目的主要是為了保護公司財產(chǎn)的安全性，還有就是為了避免會計工作中出現(xiàn)錯誤、模糊以及?假的現(xiàn)象。完善會計控制制度，能夠提高工作人員對自身的責(zé)任和義務(wù)的認(rèn)知，并且能夠?qū)⒐ぷ鬟M行分散管理，這樣能夠促進工作人員相互監(jiān)督的作用。
3.2提高工作人員的素質(zhì)
對于各階層出現(xiàn)相關(guān)財政財務(wù)專業(yè)人才短缺現(xiàn)象，要加強培養(yǎng)財政財務(wù)審計人才，并且注意審計人才隊伍的建設(shè)問題。首先，是要建立科學(xué)的審計人才編制，在選擇審計人才的時候要有嚴(yán)格的挑選條件和程序；其次，就是要建設(shè)適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的財政財務(wù)審計工作設(shè)備配置制度，對于較為落后的審計辦公方式要及時進行改進；最后，就是要對財政財務(wù)人員實施定期培訓(xùn)的工作，以提高審計工作人員的素質(zhì)為目的，進而使每一個財務(wù)審計人員都具有愛崗敬業(yè)的精神，能夠熟練的掌握財務(wù)審計的工作，同時還能夠做到嚴(yán)格遵守企業(yè)相關(guān)制度和規(guī)章。在培養(yǎng)人才的同時，還須讓各級工作人員加強對財政財務(wù)審計工作的了解和認(rèn)識，如果財政審計工作人員對財政沒有較為深刻的認(rèn)識，那么就會嚴(yán)重影響審計工作的合理性。對財務(wù)管理進行嚴(yán)格的審查，不僅可以提出財務(wù)工作的問題，而且還能夠很好的對財務(wù)工作人員進行有效的監(jiān)督，避免職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)。
3.3建立科學(xué)的財政管理制度
首先要建立和完善財務(wù)審計工作的相關(guān)制度。那么就要建立審計工作目標(biāo)的管理制度，提高審計工作技術(shù)的創(chuàng)新。對財務(wù)相關(guān)工作和日常的審計任務(wù)進行有效的結(jié)合，既可以對財務(wù)方面的工作進行監(jiān)督，而且還實現(xiàn)了監(jiān)督各個階層的工作狀況。其次，就是將內(nèi)部審計工作和外部審計工作進行有效的結(jié)合，同時還要建立各審計部門之間相互監(jiān)督的體制，這樣能夠落實財政財務(wù)的工作。最后，就要加強各企業(yè)在債務(wù)、資金以及財政方面的管理制度，這樣可以加強審計工作的科學(xué)性和合理性，實現(xiàn)財政預(yù)決算和總決算的合理銜接性，從而提高財務(wù)工作的科學(xué)性。
隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標(biāo)、以支出改革為核心內(nèi)容的財政預(yù)算管理改革正在逐步推開，這是當(dāng)前乃至今后一段時間內(nèi)財政改革的重點。財政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預(yù)算執(zhí)行審計面臨著新課題和新任務(wù)，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。
一、預(yù)算管理改革及其變化
（一）預(yù)算管理改革的主要內(nèi)容
根據(jù)財政部財政預(yù)算管理改革的有關(guān)精神，現(xiàn)階段預(yù)算管理改革主要有以下三個方面的內(nèi)容：
1.部門預(yù)算編制改革。此項改革是建立在預(yù)算科目改革基礎(chǔ)上的，目標(biāo)是編制科學(xué)、規(guī)范、明細(xì)的部門預(yù)算。改革的內(nèi)容包括改革預(yù)算編制方法，實行部門預(yù)算，即每一個部門一本預(yù)算；改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算；擴大預(yù)算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預(yù)算管理，實行綜合財政預(yù)算。
2.財政國庫管理制度改革，即預(yù)算執(zhí)行改革。此項改革的核心內(nèi)容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統(tǒng)將財政資金直接支付到商品供應(yīng)和勞務(wù)提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預(yù)算執(zhí)行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關(guān)。改革的主要內(nèi)容是：政府機關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團體，采取競爭、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財政預(yù)算資金、獲取貨物、取得工程和服務(wù)，并在全面推行政府采購的基礎(chǔ)上，逐步實行大宗物品供物制，調(diào)節(jié)物品需求、平衡余缺。
（二）預(yù)算管理改革帶來的變化
本次財政預(yù)算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預(yù)算外資金納入預(yù)算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進一步規(guī)范。
2.預(yù)算單位經(jīng)費全部由財政預(yù)算撥款解決，改變了以往既有預(yù)算內(nèi)撥款、又有專項補貼、還有預(yù)算外提留的收入結(jié)構(gòu)多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務(wù)的供給單位，財政資金層層下?lián)?、層層占用等現(xiàn)象將得到明顯扼制。
4.預(yù)算編制、審核與預(yù)算資金撥付實行分級管理。
二、預(yù)算執(zhí)行審計的調(diào)整
財政預(yù)算管理改革后，預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現(xiàn)在預(yù)算監(jiān)督的領(lǐng)域進一步拓寬，不再局限于預(yù)算單位；預(yù)算審計的內(nèi)容不斷深化，必須根據(jù)預(yù)算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預(yù)算執(zhí)行審計工作應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
（一）構(gòu)建全新的審計組織體系
財政預(yù)算執(zhí)行審計，是《審計法》賦予審計機關(guān)的基本職責(zé)，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計是一項統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、行政事業(yè)單位審計、專項資金審計、建設(shè)項目審計等列入財政預(yù)算執(zhí)行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預(yù)算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調(diào)整審計組織方式，應(yīng)在局長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業(yè)審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運行機制
要建立預(yù)算執(zhí)行審計與各項專題審計有機結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行審計工作運行機制，通盤考慮本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規(guī)劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準(zhǔn)，有關(guān)處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協(xié)調(diào)。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網(wǎng)絡(luò)形整體。
3.分類匯總。實施審計結(jié)束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或?qū)ｎ}報告，在此基礎(chǔ)上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴大審計對象
預(yù)算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負(fù)責(zé)預(yù)算編制和預(yù)算管理的財政部門，二是受政府委托預(yù)算撥款職能的專職機構(gòu)（政府采購辦公室、財政結(jié)算中心），三是具體用款的預(yù)算單位、商品和勞務(wù)的供給單位。
預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理改革后的變化情況，調(diào)整審計對象。審計中除了應(yīng)繼續(xù)加強對負(fù)責(zé)預(yù)算編制和管理的財政部門的審計外，要根據(jù)財政資金的走向，強化對預(yù)算撥款和支付職能的專職機構(gòu)——采購辦公室、財政結(jié)算中心的審計，促進規(guī)范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據(jù)朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進有關(guān)部門依法理財、遵紀(jì)守法，以進一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調(diào)整審計內(nèi)容。
1.強化預(yù)算編制的審計。預(yù)算編制改革后，實行部門預(yù)算，改變了傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計中，
一是要加強對財政部門預(yù)算編制的審計，看其編制依據(jù)是否充分，編制程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備；
二是要加強對預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、定額的審計，看其標(biāo)準(zhǔn)和定額的制定是否有依據(jù)，是否符合一般規(guī)律，是否根據(jù)執(zhí)行結(jié)果不斷調(diào)整和完善；
三是要加強對預(yù)算單位編報預(yù)算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細(xì)化預(yù)算資金撥付的審計。預(yù)算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機構(gòu)——政府采購辦公室、財政結(jié)算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應(yīng)進一步加強對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強財政結(jié)算中心的審計，檢查其是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)預(yù)算撥付資金，是否按序時進度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
二要加強對政府采購中心的審計，重點審計采購管理是否符合公開公平和競爭的原則，采購支出是否體現(xiàn)節(jié)約和效益的宗旨，采購資金的劃撥和結(jié)算管理是否符合規(guī)定；
關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計 財政收入 審計重點 審計范圍 審計方式 審計成果
開展本級預(yù)算執(zhí)行審計，已經(jīng)成為財政預(yù)算管理和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，特別是近幾年來，我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，財政投入的各項建設(shè)資金和專項資金的項目種類越來越多,資金數(shù)額越來越大。而審計對這些資金的跟蹤監(jiān)督卻跟不上形勢的步伐，預(yù)算執(zhí)行審計的發(fā)展水平顯得相對滯后和很不平衡。因此，如何更新觀念，與時俱進地深化預(yù)算執(zhí)行審計，提升審計的層次，已經(jīng)成為審計機關(guān)亟待解決的一個問題。經(jīng)過近幾年的工作實踐，筆者認(rèn)為在新形勢下，基層審計機關(guān)應(yīng)從以下幾個方面著手，不斷深化本級財政預(yù)算執(zhí)行審計。
一、把握總體、突出重點。
預(yù)算管理體制改革后，審計對象和審計范圍進一步外延，這就要求審計機關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計中集中力量，加大對重點領(lǐng)域、重點部門和重點資金的審計力度，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)。
在工作中要全面把握審計管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體情況，了解掌握審計對象的總量、結(jié)構(gòu)、特點和重要性等情況，始終把握財政收支的重點項目、重點領(lǐng)域及重點資金，審計重點內(nèi)容包括：編報虛假預(yù)算、虛報冒領(lǐng)預(yù)算資金問題；擠占挪用財政資金、為本部門和本單位謀利益私存私放資金、違規(guī)收費及截留坐支非稅收入問題；滯留、閑置財政資金，影響資金使用效益等問題。通過審計，促進建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財政資金的分配，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，增強預(yù)算的約束力。
二、明確審計對象，擴大審計范圍。
本級預(yù)算執(zhí)行審計要取得良好的效果，首先就要完善審計對象、拓寬審計范圍。預(yù)算執(zhí)行審計其實就是審計政府財政收支，其審計對象為：政府財政部門、地稅部門、國庫、政府各部門和單位、接受補助的下級政府等。在審計范圍上既審計一般預(yù)算收支，又審計預(yù)算外資金、政府性基金；既審計本級財政支出，又審計補助下級政府支出；既審計財政收支的"真實、合法"，又審計"效益"。
擴大審計范圍，就應(yīng)該以財政部門收支審計為基礎(chǔ)，向上、向下延伸。向上延伸，就是審計財政資金分配的過程，財政資金的分配是財政收支的源頭，在某種程度上，對財政資金分配的審計比財政收支的審計更重要。向下延伸，就是在財政部門收支審計的基礎(chǔ)上，把審計重點向各個職能部門的下屬機構(gòu)延伸，有財政資金二次分配權(quán)的重點部門、重點領(lǐng)域更是延伸的重點。
三、改進審計方式，創(chuàng)新審計手段
部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度實施以后，財政管理方式由粗放到具體，由分散到集中。財政管理方式的變化要求預(yù)算執(zhí)行審計也應(yīng)變革傳統(tǒng)的審計方式，實現(xiàn)審計任務(wù)的全局性、審計目標(biāo)的鮮明性、審計方式的多樣性、審計手段的先進性。
1、建立統(tǒng)分結(jié)合的工作格局。要充分整合審計資源，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計運作模式的"一體化"，堅持打破科室和專業(yè)審計界限，實行"審計計劃、審計方案、審計實施、審計報告、審計處理"的五統(tǒng)一，以計劃為載體整合審計力量，以方案為載體整合審計內(nèi)容，以報告為載體整合審計成果，以統(tǒng)一實施、處理為載體，保證審計效率和質(zhì)量。
2、建立全新的審計組織體系和"本級審"運行機制。
審計實踐表明，本級預(yù)算執(zhí)行審計是一項統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、建設(shè)項目審計等列入本級預(yù)算執(zhí)行審計范圍，建立本級財政審計與各項專題審計有機結(jié)合的運行機制，通盤考慮本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，形成一個既有分工、又有合作的審計組織體系。
3、研究探索審計工作新方法。通過近幾年的工作實踐，筆者認(rèn)為應(yīng)堅持"五個結(jié)合"，即對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行審計與政府其他部門預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合、部門預(yù)算審計與專項資金審計相結(jié)合、對國庫審計與稅收審計相結(jié)合、審計與審計調(diào)查相結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合。這樣既有利于擴展審計的廣度，更有利于推進審計的深度，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面和客觀的充分反映、揭示、披露情況和問題。
4、采取計算機輔助審計等先進的審計手段。本級預(yù)算執(zhí)行審計面對的是龐大的數(shù)據(jù)資料。這就要求我們不能不能停留在手工查賬的落后層面，要適應(yīng)形勢，運用先進的信息化手段進行輔助審計。一是要充分利用財稅部門和預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)核算系統(tǒng)，收集、整理審計資料；二是要積極學(xué)習(xí)審計AO軟件，力爭實現(xiàn)審計手段上層次、上水平。三是積極推行聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)在審計局辦公室即可瀏覽財政局及各預(yù)算單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使審計關(guān)口前移，并有效提高審計工作效率。
四、提煉審計成果，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀
1、抓好成果的整合，提升"兩個報告"的質(zhì)量和水平。以全部政府性資金為主線的預(yù)算執(zhí)行審計成果，最終以審計工作報告、審計結(jié)果報告為載體提交人大、政府審議。"兩個報告"的內(nèi)容是具體審計成果整合的結(jié)果，整合水平的高低最終決定著"兩個報告"的質(zhì)量和水平。在整合過程中，要按照審計結(jié)果與政府、社會、群眾關(guān)心的重點熱點問題的緊密度，對分項審計報告進行整合、篩選、精簡、提煉，確定"兩個報告"的撰寫重點，力爭既全面反映預(yù)算執(zhí)行審計成果，又突出重點，有較強的針對性。
現(xiàn)代化建設(shè)推動財政收入變革取得成果，但支出的成績和效果如何，成為深度重視的問題，財政支出的績效審計演變?yōu)橹С鰧徲嫷暮诵膬?nèi)容之一。本文連系我國財政審計近況，通過對西方先進經(jīng)驗的總結(jié)和借鑒，提出中國新時期成長的對策，為優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高支出績效，最大限度地履行財政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：
財政支出績效審計；問題；啟示；對策
一、財政支出績效審計的意義
全球內(nèi)的績效審計依照管理方針政策，監(jiān)察任務(wù)實施的經(jīng)濟性；審查各類資本的分配和利用效率；目標(biāo)完成情況，評價其成效及造成的結(jié)果。首先，財政支出績效審計的展開滿足社會經(jīng)濟成長的需要，監(jiān)察重點因時而變，審計方針向真實合法、效益并重的方向發(fā)展，保持國民經(jīng)濟健康平穩(wěn)成長。其次，財政支出績效審計強化了預(yù)算支出管理，成立財務(wù)制度框架，成立“追蹤問責(zé)”制度，從根本上說是成立預(yù)算支出管理的制約機制。[1]最后，財政支出績效審計的展開促使審計機關(guān)不斷地自我完善和發(fā)展，適應(yīng)世界審計潮流，積極開展財政支出績效審計，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會主義現(xiàn)代化的推進。
二、我國財政支出績效審計存在問題
（一）政治因素
我國政府審計機構(gòu)屬行政型審計體制，國家審計是政府內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，自我監(jiān)督使得監(jiān)督力度大打折扣，影響了一定程度的客觀性和公正性。公共財政體制轉(zhuǎn)型尚未完成，人們對國庫集中支付、采購制度等有認(rèn)知偏差，需要完善補充，造成的審計風(fēng)險，使效果性的檢驗受到了限制。[2]
（二）社會因素
社會公眾普遍用感性代替了理性，把人情看得比原則規(guī)范要重要，這就形成不規(guī)范的審計操作，使得證據(jù)取得的真實性受到限制。審計人員獲取的間接證據(jù)更沒有說服力，增加了績效審計的難度和風(fēng)險，審計證據(jù)的缺乏給績效審計帶來致命的困難。
（三）法律因素
法律法規(guī)不健全，制度建設(shè)掉隊是審計缺乏有效監(jiān)督機制的重難點。如《審計法》明確了對財務(wù)收支真實合法的審計，卻沒有規(guī)定績效審計的相關(guān)問題，法律的授權(quán)并不完備，導(dǎo)致審計工作無章可循。
（四）科技因素
財政支出績效審計的展開離不開先進的審計手段和方法，可是千差萬別的被審計單位使得對方法的要求提高，使得技術(shù)使用難度加大，我國審計的手段和方法單一，數(shù)字對比分析法是經(jīng)常使用的方法，對成本效益分析法、項目評估法等掌握不充分，計算機輔助審計業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。
（五）文化教育因素
審計對象范疇廣，審計方式豐碩對相干人員的素質(zhì)有了新要求，現(xiàn)有的人員常識儲備、專業(yè)本領(lǐng)、工作水平與想象中有必然的差距：實務(wù)常識欠缺、理論基礎(chǔ)差；革故鼎新，對先進技術(shù)的掌握短缺，綜合理解問題的本領(lǐng)不夠。
三、國外財政支出績效審計的啟示
（一）將績效審計法制化，推動法律法規(guī)建設(shè)進程
英國和加拿大在《審計法》中明確規(guī)定了國家機關(guān)進行績效審計的授權(quán)，美國擬定了專門的績效審計準(zhǔn)則，擬定相干的法令條文，為政府工作順利進行創(chuàng)造穩(wěn)定的成長環(huán)境，而我國的法令基礎(chǔ)薄弱，在這方面必需積極探索。
（二）績效審計推進的政府職能相關(guān)改革同步實行
政府治理模式正從管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以政府績效管理為核心構(gòu)建政府績效審計體系。明確政府的責(zé)任，權(quán)責(zé)分明，事權(quán)與財權(quán)對應(yīng)，職責(zé)與績效掛鉤，為績效審計的順利開展奠定基礎(chǔ)。
（三）進行績效審計的形式多樣化
立足國情，建立具有中國特色的績效審計形式，當(dāng)然在選擇過程中要結(jié)合審計工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性。我國既可選擇單獨形式也可選擇綜合形式，重點是在經(jīng)濟性、效率性、效果性的基礎(chǔ)上提高審計工作效率。（四）采用先進的審計技術(shù)手段和方法我國較普遍的推行計算機審計作為首要的審計本領(lǐng)，通過計算機進行審計預(yù)計、管理、驗算等，而西方重視質(zhì)量分析方法的鉆研，并將系統(tǒng)論、信息論等運用到效益審計中去，廣泛采用專家的意見，使績效審計的科技含量進步。
四、新形勢下推動財政支出績效審計發(fā)展的對策及建議
（一）深化體制變革，推動財政支出績效審計成長
財政支出績效審計看重公共部門提供服務(wù)的效力和質(zhì)量，深化當(dāng)局體制改革，完善公共財政，促使績效審計向激勵約束機制改變，促使財政支出績效審計有良好的執(zhí)業(yè)前提。[3]國內(nèi)采用行政型審計體制，審計體制在特定時揮了重要作用，但當(dāng)局審計主體是國家機關(guān)，應(yīng)該與被審計單位的相獨立。
（二）增強審計法律法規(guī)建設(shè)，完善法制系統(tǒng)
財政支出績效審計處于萌芽階段，相關(guān)的法律規(guī)章尚未完全制定，隨著開展財政支出績效審計的迫切性越來越強烈，法律法規(guī)制定提上日程。要明確績效審計的根基，包含界定、工具等；擬定符合現(xiàn)實的政府績效準(zhǔn)則，并擬定出績效審計的規(guī)范；行政型審計模式削弱權(quán)威性，要完善責(zé)任追究制度。
（三）完善審計公告軌制，保障財政支出績效審計工作
審計成果公告是指審計部門遵照法令將審計成果向社會的公示活動，促使公眾對審計深層次的領(lǐng)會，進而對審計機關(guān)進行監(jiān)察，改善審計工作的質(zhì)量，加強審計工作的透明度。審計機關(guān)應(yīng)通過對審計結(jié)果積極作用和消極作用的辨別來提高審計工作的透明度。
（四）增強審計信息化扶植，搞好財政支出績效審計
《審計署績效審計報告》中提出積極推動地方審計機關(guān)的規(guī)范化和信心化建設(shè)，推動審計工作和內(nèi)部審計工作的發(fā)展。開發(fā)審計軟件，用于審計信息系統(tǒng)的導(dǎo)向、分析檢驗功能與績效審計的軟件結(jié)合，提高工作效率，規(guī)范審計工作；落實計算機審計精神，逐步推進摸索力度，有步驟地試點舉行。
五、結(jié)語
充分發(fā)揮審計在財政支出績效中的作用，要因地制宜，連系我國財政審計近況，走適合中國特色社會主義的財政審計道路，勇于嘗試和探索，借鑒西方先進的經(jīng)驗，提出適合國情的對策和建議。通過法律法規(guī)的完善，績效評價體系的規(guī)范化，人員素質(zhì)和知識水平的提高，信息化建設(shè)，建立公告制度來健全政府職能等多種途徑，逐步提高政府支出績效水平。這樣，就會使財政支出績效審計的發(fā)展符合社會發(fā)展的潮流，建立廉潔高效政府，完善審計機關(guān)自身發(fā)展，順應(yīng)發(fā)展，中國成為與國際接軌的現(xiàn)代化國家。
參考文獻：
[1]張洪浩.論審計監(jiān)督視角下財政支出的“扶危之道”[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2012,06:21
[2]胡偉,胡梅.我國財政支出績效管理制度的困境及其出路[J].管理現(xiàn)代化,2016,1:99
一、支出功能分類科目資金審計的意義
支出功能分類科目資金審計，就是依據(jù)財政支出決算功能分類科目表，將預(yù)算執(zhí)行審計與專項資金審計有機結(jié)合，對支出科目下的所有專項資金的預(yù)算決算、資金撥付、管理使用、資金績效以及相關(guān)政策執(zhí)行情況開展審計。
（一）有利于對政府受托經(jīng)濟責(zé)任進行有針對性的監(jiān)督 受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，審計就是評價、確認(rèn)和證明受托經(jīng)營管理者是否履行了其所負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任，對其受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行獨立的監(jiān)督。監(jiān)督政府的受托經(jīng)濟責(zé)任，主要是政府以及所屬部門的職能活動，如履行組織國家經(jīng)濟活動、管理社會責(zé)任等的履行情況。政府的職能活動在財政支出功能分類科目中得到具體明確。支出功能分類的類、款、項科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細(xì)分層次設(shè)置，說明政府在“做什么”。 類級科目反映政府主要職能，如教育、節(jié)能環(huán)保等；款級科目反映政府履行某項職能所從事的主要活動，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項級科目反映這些活動下的具體事項，如普通教育下的小學(xué)教育、高等教育等。由于支出功能分類科目是政府具體職能的經(jīng)濟表現(xiàn)形式，對某一類、某一款或某一項的科目資金進行審計，能夠直接反映政府某項具體職能的履行情況，從而實現(xiàn)對政府受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行有針對性的監(jiān)督。
（二）有利于提高財政審計能力，發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能和作用 國家審計是國家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。財政審計是國家審計永恒的主題，是完善國家治理的重要制度安排。對支出功能分類科目資金的審計，涵蓋了預(yù)算分配、決算編報、資金撥付、管理使用、資金績效、政策執(zhí)行等多個方面，審計對象不僅僅是財政部門，還包括財政資金涉及的具體業(yè)務(wù)主管部門、具體使用人，從而能夠有效約束和監(jiān)督公共財力的分配權(quán)和各個部門的行為職權(quán)，維護法制秩序，預(yù)防腐敗。由于一款科目下往往涵蓋多個專項資金，因此從科目的角度對財政資金進行績效審計，能夠完整的、全面的揭示財政資金的使用效益和效果，能夠系統(tǒng)的、宏觀的分析科目資金所對應(yīng)相關(guān)政策的執(zhí)行情況，剖析原因、提出建議，服務(wù)政府決策，從而促進經(jīng)濟社會的健康運行和科學(xué)發(fā)展。
（三）有利于提高公共財政的民主化程度 公共財政的本質(zhì)是社會公眾的財政，財政民主是公共財政的一個重要特征，公眾能夠參與財政決策、監(jiān)督財政收支行為。實現(xiàn)財政民主化的基礎(chǔ)就是要及時全面準(zhǔn)確的披露財政信息。按照我國現(xiàn)行的財政信息公開相關(guān)法規(guī)，主動向社會公開的財政信息主要是預(yù)算、決算表，以及收入分類和支出功能分類編列到款的科目，這與公共財政、“陽光財政”、“透明財政”有較大距離。由于支出功能分類科目資金審計是對資金的全過程跟蹤，逐級確認(rèn)科目資金在中央、地方各級財政的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，涵蓋財政資金的撥付、流轉(zhuǎn)和使用情況。合理運用審計公告制度，可以將科目資金使用的最末梢完整的呈現(xiàn)在公眾面前，使群眾能夠參與到財政的決策和監(jiān)督之中。
二、支出功能分類科目資金審計實踐情況
2012年11月至2013年3月，審計署對中央財政本級和轉(zhuǎn)移支付給18個省的三個款級支出科目資金進行了審計，并于2013年6月了審計結(jié)果公告，這是開展支出功能分類科目審計的首次實踐。
（一）審計的主要特點 （1）審計的支出科目的社會高度關(guān)注度高。審計的三個支出科目資金分別是節(jié)能環(huán)保類下的能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用三個款級科目資金，這三個款級科目下共有30多項財政專項資金，有涉及群眾日常生活的空調(diào)、熱水器等節(jié)能家電補貼資金，北方采暖區(qū)供熱改造資金；有涉及工業(yè)生產(chǎn)的節(jié)能技術(shù)改造資金，淘汰落后產(chǎn)能資金；還有支持光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金。這些專項資金與人民群眾生活，社會工業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，關(guān)注度高，同時也是政府運用財政補貼、獎勵等經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)市場、引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保發(fā)展，履行政府節(jié)能環(huán)保職能的主要方式。
（2）審計抽查的項目多，資金覆蓋面廣，有效的監(jiān)督政府節(jié)能環(huán)保履職情況。2011年和2012年，中央財政預(yù)算共安排本級和轉(zhuǎn)移支付給18個省三款科目資金共計818.83億元，涉及8328個項目，審計延伸項目共計5044個，涉及資金621.09億元，分別占項目總數(shù)和資金總額的60.57%，75.85%。審計工作通過詳實的數(shù)據(jù)、具有說服力的抽查數(shù)量和覆蓋中央、省、市、縣、項目單位五級的抽查面，實現(xiàn)對政府節(jié)能環(huán)保履職情況的有效監(jiān)督，對財政資金引導(dǎo)、促進節(jié)能環(huán)保政策的效益和效果做出了科學(xué)、合理、客觀、公正的評價。
（3）審計結(jié)果公開透明，給政府決策提供了有力依據(jù)。審計結(jié)果公告將348個存在擠占挪用、虛報冒領(lǐng)三款科目資金的項目單位全部公開，改變過去審計結(jié)果公告中簡單舉例、點名等不透明的公告方式。在審計結(jié)果公告長達34頁的附表中，詳細(xì)列出單位名稱、承擔(dān)項目的內(nèi)容、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、問題金額、整改情況等內(nèi)容。審計公告引起社會公眾對節(jié)能環(huán)保中的部分專項資金的效果和作用展開討論，如節(jié)能家電補貼政策在幫助行業(yè)度過難關(guān)、樹立消費者對節(jié)能家電的購買意識后，該項資金的政策效益逐漸減小，并帶來了保護落后技術(shù)產(chǎn)品，誘發(fā)家電企業(yè)騙補等負(fù)面效果。政府在2013年5月底停止了部分節(jié)能產(chǎn)品補貼項目，這一舉措得到廣泛的認(rèn)可。
（二）審計的主要內(nèi)容和做法 審計署組織的這次科目資金審計是財政審計大格局的重要組成部分，主要對三款科目資金的預(yù)算安排、資金撥付、管理使用、項目建設(shè)以及決算真實完整五個方面內(nèi)容開展審計工作，在審計工作中強調(diào)從資金政策設(shè)計、規(guī)劃制定、項目實施等方面，分級次、分部門、分環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)每款資金存在的問題并分析成因。
（1）審計的主要內(nèi)容。一是預(yù)算安排，包括三款科目資金投入的總量、專項資金種類、支出結(jié)構(gòu)和方向、增減變動情況，專項資金的設(shè)置依據(jù)、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配程序以及績效情況；財政部門和其他政府職能部門三款科目資金預(yù)算安排、預(yù)算下達、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算編制情況。重點分析專項資金設(shè)置的科學(xué)性，揭示分配制度不配套、不完善，資金分配不合理、不合規(guī)等問題。二是資金撥付，包括三款科目資金的下達、結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況，中央、省、市、縣各級財政部門預(yù)算執(zhí)行情況、資金撥付使用的范圍等。重點揭示滯撥、截留、改變資金用途，影響資金效益等問題。三是管理使用，包括使用三款科目資金的項目單位的申報、獲批、資金配套和管理使用等情況，有關(guān)部門對項目的審核、批復(fù)、驗收等情況。重點審查申報的真實性、資金管理使用的合規(guī)性，揭示違規(guī)審批、騙取資金、擠占挪用、重復(fù)申報等問題。四是項目建設(shè)與政策目標(biāo)，包括三款科目資金項目建設(shè)的數(shù)量、類別、資金以及財政資金的拉動效應(yīng)，檢查能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用政策目標(biāo)的實現(xiàn)情況，重點揭示項目未按期開工、建設(shè)遲緩、建成后未達標(biāo)等問題。五是決算真實完整，包括核實三款科目資金涉及報表的編制是否合規(guī)，確認(rèn)的收支數(shù)字是否真實，報表編制是否完整，預(yù)算調(diào)整是否合法等。
（2）審計的主要作法。一是采取統(tǒng)一指揮、上下聯(lián)動、相互配合的聯(lián)合審計方式。審計署設(shè)立專門的科目資金領(lǐng)導(dǎo)小組，組織審計署相關(guān)業(yè)務(wù)司、駐部委的派出局、駐地方的特派辦實施聯(lián)合審計，各部門密切配合，實現(xiàn)對三款科目資金從中央、省、市、縣、項目單位的全過程審計。二是采取統(tǒng)一目標(biāo)、方案、標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作?？颇抠Y金審計的審計組遍布三款科目資金涉及的中央各部門，以及全國18個省，但各審計組審計目標(biāo)、審計工作方案、審計調(diào)查報表、審計調(diào)查的內(nèi)容范圍和數(shù)據(jù)指標(biāo)都是統(tǒng)一的，科目資金領(lǐng)導(dǎo)小組制作了三款科目資金的審計操作指南，確保參審人員實施審計、匯總結(jié)果、問題處理等方面的統(tǒng)一性。三是采取計算機審計技術(shù)。在三款科目資金預(yù)算管理、資金撥付審計環(huán)節(jié)，將財政部門預(yù)算執(zhí)行管理數(shù)據(jù)與國庫集中支付數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，鎖定財政資金停留在中央、還是在省、市或縣，通過計算每個地區(qū)的資金規(guī)模和項目個數(shù)，統(tǒng)計每個項目獲取的財政資金補助種類，提高審計效率。在節(jié)能汽車、節(jié)能家電推廣補貼資金審計中，充分利用被審計單位的產(chǎn)品推廣電子數(shù)據(jù)庫，通過與相關(guān)外部數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)和比對，運用計算機審查套騙取財政補貼資金的問題。
（三）存在的主要困難 （1）審計抽查工作量大與審計力量不足的矛盾。本次科目資金審計的現(xiàn)場審計工作約4個月，延伸審計項目5044個，月均延伸1261個項目，每個特派辦平均延伸280個。每個特派辦投入約30人，但科目資金涉及的項目點多、面廣、相距甚遠(yuǎn)，審計力量不足的問題非常突出。
（2）審計人員缺乏節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域?qū)I(yè)知識。本次科目資金審計涉及大量節(jié)能環(huán)保方面的專業(yè)知識，如節(jié)能技術(shù)改造獎勵資金涉及到節(jié)能量的計算，金太陽示范工程和太陽能光電建筑應(yīng)用涉及到的光伏知識，這些知識是審計人員所不具備的。審計人員在缺乏專業(yè)知識的前提下難以對項目的政策目標(biāo)實現(xiàn)情況進行確認(rèn)，難以精細(xì)化的評價專項資金的政策目標(biāo)效果。
（3）對資金預(yù)算分配環(huán)節(jié)決策者的追責(zé)難度大。本次科目資金審計涉及的專項資金，按照公共財政支出的受益范圍來分類，均屬于特殊利益支出，這些支出所提供的效益被一部分特定的部門、公司享有。由于我國財政決策的民主化程度不高，擁有財政決策權(quán)的管理者在預(yù)算決策過程容易出現(xiàn)根據(jù)部門利益、個人利益出發(fā)做出決策的情況，導(dǎo)致人情經(jīng)費、權(quán)利尋租的發(fā)生。三款科目資金審計中揭示了專項資金存在的虛報冒領(lǐng)問題，但查證問題表象背后的決策程序、利益關(guān)系時，面臨取證等諸多困難，削弱了審計監(jiān)督對預(yù)算分配決策人的追責(zé)力度。
三、結(jié)論
當(dāng)前國家審計以支出功能類科目資金作為切入點，對相關(guān)科目進行審計，是我國國家職能向社會管理職能轉(zhuǎn)變，國家公共財政建設(shè)，國家審計服務(wù)于國家治理職責(zé)的內(nèi)在需要。為更好的開展科目資金審計，還需加強研究分析、創(chuàng)新審計組織模式等方面的工作。
（一）加強對科目資金審計的基礎(chǔ)性研究分析 加強對財政支出項目的分析，明確該科目對應(yīng)的政府職能，分析科目支出的增減變化和預(yù)算決算，科目對應(yīng)專項資金的種類和特點，專項資金存在的財政風(fēng)險因素等，為科目資金具體審計科目的確定提供科學(xué)參考。加強財政信息化條件下的計算機審計研究，創(chuàng)建審計部門與財政管理部門在財政管理數(shù)據(jù)的互聯(lián)和互通，充分發(fā)揮計算機審計的作用。研究每款科目相關(guān)財政資金預(yù)算分配的決策過程，研究財政績效指標(biāo)體系等等。
（二）提升對科目資金審計查出問題的研究分析水平 科目資金審計的內(nèi)容和范圍相對于某一項專項資金審計而言，更加系統(tǒng)和全面，審計發(fā)現(xiàn)的問題呈現(xiàn)多樣性，有地區(qū)性的問題、有部門性的問題、有項目自身性問題。審計在問題的研究分析中，要重點分析普遍性、傾向性、苗頭性的問題，查找問題成因。但單個專項資金的問題提升到整款科目資金的功能層面，探尋政策缺陷，在更高層次上發(fā)揮審計工作服務(wù)宏觀決策的作用。
（三）創(chuàng)新科目資金審計的組織模式 在審計的時間上，向前“延長”，審計機關(guān)在當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行審計之前確定需要開展審計的支出科目，提前開展科目資金審計。在審計組織上，在集中審計署審計力量的基礎(chǔ)上，進一步聯(lián)合省、市、縣審計機關(guān)的力量，將部分項目交由地方審計機關(guān)按照審計署的統(tǒng)一要求開展就地審計。在專業(yè)知識上，審計人員在加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)的同時，積極聘期相關(guān)行業(yè)和技術(shù)的專家，取得外部支持。
參考文獻：
【摘要】預(yù)算執(zhí)行審計工作是審計機關(guān)主要的職能工作，其作用主要是完善相關(guān)部門的管理制度，并且對相關(guān)部門的財政管理行為也能實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。所以對于審計工作來說，應(yīng)該明確預(yù)算執(zhí)行審計工作的重要性，并對當(dāng)前部門預(yù)算執(zhí)行審計工作中存在的問題進行有效分析，明確形成問題的主要因素，并制定科學(xué)有效的解決對策，更好的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計工作的作用和重要性，從而更好的為部門審計工作的有效開展奠定堅實基礎(chǔ)。本文就針對現(xiàn)今部門預(yù)算執(zhí)行審計工作中出現(xiàn)的問題進行談?wù)撆c研究，并針對其問題制定科學(xué)有效的決策策略，從而更好的保證部門預(yù)算執(zhí)行審計工作的有效開展，并為其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】部門預(yù)算執(zhí)行審計 問題 對策
在實際的工作當(dāng)中，預(yù)算管理制度和方法也在隨著不斷的完善和改進。而在相應(yīng)的形勢下，要想更好的對資金運行進行規(guī)范化管理，對預(yù)算執(zhí)行約束力進行增強，那么對于各級審計機關(guān)就必須要對部門預(yù)算執(zhí)行的審計和監(jiān)督工作進行強化和完善。而就現(xiàn)今實際情況進行分析，受利益分配局勢、審計管理形式和各區(qū)域的發(fā)展情形等各方面形式的制約，導(dǎo)致審計機關(guān)中的部門預(yù)算執(zhí)行審計工作并不能全面有效的發(fā)揮自身作用，因此應(yīng)對其進行有效的完善和優(yōu)化，明確當(dāng)前在部門預(yù)算執(zhí)行審計工作中存在的問題，制定科學(xué)完善的解決策略，進而更好的將其作用和優(yōu)勢發(fā)揮出來，也為審計部門未來發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
一、存在的主要問題分析
（一）沒有選取恰當(dāng)?shù)膶徲嬛攸c，欠缺全面的預(yù)算執(zhí)行評價環(huán)節(jié)。在開展部門頂算執(zhí)行審計工作時，在基層審計機關(guān)發(fā)揮其職能時存在以下幾點不足：首先，在審計重點選取中存在一定的問題，過度重視微觀問題，無法真正有效的從體制和宏觀角度去分析問題，對問題的形成因素和發(fā)生機理欠缺系統(tǒng)的分析，提出的解決策略也不夠完善。其次，欠缺相對完善的、全面的預(yù)算執(zhí)行評價體系，在開展部門預(yù)算執(zhí)行審計工作時，存在時效性缺乏的問題，并且對審計結(jié)果的分析和評價欠缺相對完善的體系，進而無法將其重要作用有效的發(fā)揮出來。
（二）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查范圍狹窄，處罰力度不夠。對于當(dāng)前審計機關(guān)中部門預(yù)算執(zhí)行審計工作存在著很多不足之處，包括力量薄弱、任務(wù)繁重、時間緊迫等，并且還會受到外界不同因素所影響和限制，這也就會導(dǎo)致部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查工作的范圍出現(xiàn)狹窄性和不全面性，會對整體工作的質(zhì)量和效率帶來一定影響。并且在實際工作當(dāng)中，對相應(yīng)問題的處理力度也存在不足之處，欠缺相對完善的懲處制度，這會對實際工作帶來一定的影響。
（三）欠缺科學(xué)有效的審計方式，績效審計的開展欠缺主動性。在當(dāng)前基層審計機關(guān)開展相應(yīng)工作時，其查賬都是通過手工的形式開展，對于審計分析工作和計量工作等也多數(shù)都是憑借經(jīng)驗進行，在實際工作當(dāng)中并沒有意識到信息化管理手段的重要性，顯得實際工作手段和形式非常落后，會對實際工作效率和質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響。并且對于績效審計工作來說，其開展形式多以延伸審計的形式進行，并沒有意識到資金投入“經(jīng)濟性”和“效率性”的重要性，工作當(dāng)中欠缺一定的主動性，這會到對績效審計工作開展帶來一定影響，也不利于部門預(yù)算執(zhí)行審計工作的發(fā)展。
二、針對相應(yīng)問題提出的解決策略分析
（一）對財政管理體制進行完善，發(fā)揮預(yù)算審計重要作用。為了更好保障部門預(yù)算執(zhí)行審計工作效力的增強，基層審計機關(guān)就必須要對部門財政審計管理機制進行完善和改進，并對其工作范圍和目標(biāo)進行科學(xué)有效的定制，并將財政資金的績效審計工作來當(dāng)工作的重點，從而及時對工作當(dāng)中存在的問題進行深入研究，在對相應(yīng)的審計結(jié)果進行客觀評價和分析，進而從制度和體制等角度提出對部門財務(wù)管理工作有利的策略，進而更好的促進部門財務(wù)管理工作更好發(fā)展，也為發(fā)揮部門預(yù)算執(zhí)行審計職能和作用提供有利條件。
（二）重視全面審計要求，進而更好的加強預(yù)算執(zhí)行審計的審查能力。開展財政體制的有效改革后，對于審計工作的內(nèi)涵和外延都有所擴展，所以部門的財政審計工作也應(yīng)該進行科學(xué)有效的優(yōu)化和改進，明確審計工作的地位，并明確全面預(yù)算工作的重要性，堅持其工作原則，進而確保審計工作的有效開展。并且部門預(yù)算執(zhí)行審計工作的范圍也應(yīng)該進行有效的規(guī)范，首先，應(yīng)該對審計對象進行全面覆蓋，要科學(xué)有效的對預(yù)算單位以及部門財務(wù)管理現(xiàn)狀進行審計，也要對財政資金使用單位進行全面審計。其次，應(yīng)該對財政資金情況開展審計工作，并且審計監(jiān)督工作也要結(jié)合財政資金的運行全過程開展，這樣才能真正有效的實現(xiàn)對財政資金使用情況的有效監(jiān)督審計。最后，應(yīng)該加大審計內(nèi)容的實際覆蓋層面，應(yīng)該對部門預(yù)算編制、執(zhí)行和評估的全過程進行全面有效審計和監(jiān)督，從而提升整體工作的糾察力度，堅持有法必依、從嚴(yán)懲處的原則，進而更好的提升部門預(yù)算執(zhí)行審計的整體工作水平。
（三）ι蠹乒ぷ魈逯平行全面改革，科學(xué)有效的開展預(yù)算執(zhí)行績效審計工作。想要保障部門預(yù)算執(zhí)行審計工作更好發(fā)展，就應(yīng)該對審計體制進行有效的改革和完善，并結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)和信息化手段，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作形式，從而更好的提升整體工作效率和質(zhì)量。并且基層審計機關(guān)也要對預(yù)算執(zhí)行績效審計工作的開展進行重視，也要按照以下原則開展相應(yīng)工作，從而對預(yù)算執(zhí)行績效審計工作進行優(yōu)化。
結(jié)束語：對于基層審計機關(guān)的部門預(yù)算執(zhí)行審計工作工作來說，必須要對當(dāng)前存在的問題進行有效分析，并結(jié)合相應(yīng)問題制定科學(xué)有效的解決策略，從而保證相應(yīng)工作的有效開展，并提升整體工作效率和質(zhì)量，為促進我國基層審計機關(guān)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
參考文獻：
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