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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制體系
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 034
[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）01- 0055- 02
在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)工作貫穿始終。目前，許多企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)管理體制等多方面的影響，在財(cái)務(wù)工作上存在一些諸如信息失真等方面的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者、投資者甚至社會(huì)都產(chǎn)生了一定的不良影響。因此，構(gòu)建科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系勢(shì)在必行，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展具有重要意義。
1 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的意義
有的企業(yè)將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施，從而獲得巨大成功，有的企業(yè)因?yàn)槲磳?duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制引起足夠重視而出現(xiàn)巨額經(jīng)濟(jì)損失?；诖?，企業(yè)界和管理界越來越重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。而對(duì)財(cái)務(wù)控制的有效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)具有重要的導(dǎo)向、診斷、強(qiáng)化以及調(diào)節(jié)這4方面作用。
1.1 保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)不發(fā)生流失的有力保障，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自我約束以及自我完善等管理目標(biāo)的重要手段。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)方面的相關(guān)問題，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)體系，能夠有效保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相關(guān)財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)性、可靠性和完整性，從而成為企業(yè)發(fā)展的助推力。
1.2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整
通過建立科學(xué)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，可以為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和真實(shí)性提供強(qiáng)力保障，進(jìn)而提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促使其既好又快地實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化管理，從而達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的目的。企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能夠幫助其及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有針對(duì)性地解決財(cái)務(wù)問題，進(jìn)一步增強(qiáng)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。
1.3 提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量
目前，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，究其主要原因是由于企業(yè)管理層未對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制引起足夠重視，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系還存在某些不足導(dǎo)致的。由于沒有清醒地意識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的重要作用，嚴(yán)重限制了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也對(duì)社會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及投資者的正當(dāng)利益造成不利影響?；诖?，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，全面貫徹國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展提供資金支持。
2 當(dāng)前財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制產(chǎn)生阻礙
經(jīng)濟(jì)效益的提高可以說是企業(yè)發(fā)展中的核心問題。目前，多數(shù)企業(yè)都過于重視對(duì)利益的追逐，沒有正確認(rèn)知企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的巨大支持作用，以及其降低企業(yè)成本的功效，因此，往往會(huì)忽視企業(yè)內(nèi)部有效機(jī)制的建設(shè)。另外，某些企業(yè)雖然開展了內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，但缺乏相關(guān)的專業(yè)人才，而企業(yè)又往往不重視在職人員的相關(guān)培訓(xùn)，致使建設(shè)中的內(nèi)部控制機(jī)制不能很好地發(fā)揮作用，未能達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)期的效果。
2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制沒有采取有效的措施
在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施建設(shè)的過程中，有兩方面因素會(huì)導(dǎo)致其出現(xiàn)掣肘：①企業(yè)決策者對(duì)財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作進(jìn)行隨意干涉，使相關(guān)的程序和制度流于形式；②財(cái)務(wù)人員未能全面考慮企業(yè)各個(gè)方面實(shí)際情況而盲目進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施建設(shè)，均使制定的內(nèi)部控制措施無法展現(xiàn)其預(yù)期效果。
2.3 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督
目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)僅建立財(cái)務(wù)部門，而與之對(duì)應(yīng)的、獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門卻被忽視，這就導(dǎo)致企業(yè)在整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，無法對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施行之有效的監(jiān)督管理，其結(jié)果就是內(nèi)部控制極易出現(xiàn)各種問題，而一旦問題出現(xiàn)，也不能得到及時(shí)解決，甚至無法在短時(shí)間內(nèi)找到導(dǎo)致問題出現(xiàn)的真正原因。使解決問題無從入手，消弭問題帶來的負(fù)面影響也會(huì)延遲、緩慢。
3 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的完善對(duì)策
3.1 建立健全制度，明確各方責(zé)任
首先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門組織體系進(jìn)行合理構(gòu)架，使其功能得以良好發(fā)揮。①根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和需求以及會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、人員配備進(jìn)行崗位設(shè)置和人員劃分。②規(guī)范崗位人員行為，提高工作效率與質(zhì)量。應(yīng)明確各崗位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范疇中的詳細(xì)職責(zé)、權(quán)利、工作范圍，并建立責(zé)任考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。③建立輪崗制度。應(yīng)明確會(huì)計(jì)人員輪崗的時(shí)間、周期、方式，并形成固定制度。輪崗制度可以很好地提高員工的綜合工作能力，使其具有更高的專業(yè)水平，減少工作中失誤頻繁出現(xiàn)。同時(shí)，還可以進(jìn)一步構(gòu)成防御體系，防止相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行弄虛作假，損害企業(yè)利益。可以說，輪崗制度不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職能工作的熟悉程度，還可以使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制得以有效實(shí)施，利用互相約束、互相監(jiān)督的機(jī)制，防范會(huì)計(jì)人員因個(gè)人利益導(dǎo)致的犯罪行為。
3.2 明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)
建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，需要同時(shí)構(gòu)架健全的企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)構(gòu)。在這一機(jī)構(gòu)中進(jìn)行工作的所有人員均要進(jìn)行明確分工，并對(duì)其職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)劃。以保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制得以順利實(shí)施，進(jìn)而最大限度地真實(shí)反映企業(yè)一切生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展情勢(shì)，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略化決策提供翔實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)和信息。在進(jìn)行分工的過程中，應(yīng)該注意的是，財(cái)務(wù)管理部門的最高領(lǐng)導(dǎo)盡量不要進(jìn)行財(cái)務(wù)的具體活動(dòng)，其工作間的相容性越小越好，另外，某些財(cái)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)設(shè)置多名工作人員，以達(dá)到相互監(jiān)督和制約的作用，防止出現(xiàn)作假、作弊等損害企業(yè)利益的問題發(fā)生。
3.3 加強(qiáng)預(yù)算與核算控制
加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算控制首先要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行合理授權(quán)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、發(fā)展、現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，進(jìn)而控制預(yù)算實(shí)施情況。在這一過程中，被預(yù)算單位可以對(duì)企業(yè)自身的預(yù)算整體情況進(jìn)行清查和完善，使企業(yè)真實(shí)情況與預(yù)算結(jié)果相符。其次，被授權(quán)的相關(guān)單位要進(jìn)行預(yù)算真實(shí)情況的及時(shí)反饋。重點(diǎn)對(duì)被預(yù)算單位的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核查和檢驗(yàn)，并與臺(tái)賬進(jìn)行對(duì)比，明確實(shí)存數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符合，不符合的要進(jìn)行再次核查，找出問題所在。另外，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度，內(nèi)容包括審批程序的明確、會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的流程、原始記錄規(guī)范化管理等；采用定額方式對(duì)人力、物力、財(cái)力進(jìn)行合理規(guī)劃、安排、使用；還有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的所有費(fèi)用、產(chǎn)品成本也應(yīng)一并進(jìn)行核算。建立層層管理的財(cái)務(wù)收支審批流程，對(duì)會(huì)計(jì)人員管轄范圍進(jìn)行明確設(shè)定，保障相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格有序地執(zhí)行。
3.4 采用信息化的財(cái)務(wù)管理手段
建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的信息化共享平臺(tái)和數(shù)字化管控體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)人力、物力、財(cái)力信息化管理和控制。計(jì)算機(jī)的使用和信息平臺(tái)的建設(shè)可以有效監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)資金分配、使用過程，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，及時(shí)獲取最新的財(cái)務(wù)信息，糾正數(shù)據(jù)的偏差，大幅度提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的能力和效率，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)各種自身資源的合理化，實(shí)現(xiàn)配置優(yōu)化。
3.5 提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制主要由企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行實(shí)施。由于這部分管理者的綜合素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)作具有極大的影響性，因此，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員首先應(yīng)具備豐富的專業(yè)性財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；其次還要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，具備較高程度的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)和操作水平，才能很好地完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)營(yíng)，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的整體控制能力。
4 結(jié) 論
根據(jù)本文的分析可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可以影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著巨大的作用。因此，構(gòu)架科學(xué)的、規(guī)范的、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系是企業(yè)生存發(fā)展的必須，也是企業(yè)適合現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的需要，建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制可有效防范企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部各方面的力量均應(yīng)該投入到其機(jī)制的建設(shè)中。不斷完善不足，不斷補(bǔ)充新元素，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用。
主要參考文獻(xiàn)
[1]吳小兵.論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（1）：89-90.
[2]馬傳麗.淺談企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（2）：126-127.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；制造型企業(yè)；內(nèi)部控制體系
一、引言
企業(yè)的內(nèi)部控制從廣義上來說就是指采取一些管理措施來保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。從狹義來看，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行而在制造業(yè)內(nèi)部采取的自行調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以內(nèi)部控制的根本目的就是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)以及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。企業(yè)的控制環(huán)境就是企業(yè)為了達(dá)到這些目的而制定的相關(guān)方針政策，因此內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。
具體而言，內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)安全、保證其正常運(yùn)行并改善管理方式的一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理體制，其根本目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)的管理水平?；谪?cái)務(wù)視角的內(nèi)部控制主要由三部分構(gòu)成，即控制環(huán)境、控制程序及企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。詳細(xì)的內(nèi)部控制措施具體包括預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、成本費(fèi)用控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、業(yè)務(wù)控制程序等。對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系重點(diǎn)應(yīng)包括上述的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制程序、組織規(guī)劃控制等。②
二、當(dāng)前我國(guó)制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
近年來，隨著我國(guó)的企業(yè)不斷的改革和發(fā)展，我國(guó)進(jìn)一步參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，制造業(yè)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不斷提高，這就對(duì)企業(yè)的管理提出更高的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身也在不斷健全和發(fā)展，有效的提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及管理水平。但實(shí)際上依舊存在諸多問題。內(nèi)部控制環(huán)境意識(shí)薄弱，是一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)發(fā)生大案要案的原因。
（一）制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善
首先，內(nèi)部控制制度沒有具體落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門，只是為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而制定或者是沒有經(jīng)過規(guī)劃和調(diào)查分析，這種情況下指定出來的制度就會(huì)出現(xiàn)控制不合理或者是制度缺乏可行性而變成一紙空談的現(xiàn)象。進(jìn)一步導(dǎo)致一些部門進(jìn)行抵觸而難以執(zhí)行。在實(shí)際的運(yùn)行中也出現(xiàn)一系列問題，一是對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和員工設(shè)置不明確，只是一味追求擴(kuò)大上產(chǎn)規(guī)模。二是企業(yè)在制定內(nèi)控機(jī)制時(shí)偏重理論沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，造成實(shí)施效果打折扣。三是企業(yè)一邊大力宣傳建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，合并本不相容的職務(wù)，違背了企業(yè)的牽制原則。最后是當(dāng)經(jīng)營(yíng)效果不太好的時(shí)候，企業(yè)常常裁剪公司的員工，增加或者是減少企業(yè)的員工都會(huì)出現(xiàn)違背企業(yè)的基本原則。這些情況都極大的影響了企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)。
（二）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠
制造業(yè)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，制造型企業(yè)通常有著規(guī)模大、業(yè)務(wù)類型單一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、管理難度大等特點(diǎn)。因此，制造型企業(yè)相比其他類型企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的要求更高，更需要建立完善的內(nèi)控機(jī)制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限比較長(zhǎng)，這就要求經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)間也需要長(zhǎng)，但是制造業(yè)企業(yè)的管理者和內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)難以隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而更新和提高，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄。企業(yè)處于高速成長(zhǎng)期，市場(chǎng)和銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大。規(guī)模的快速膨脹與企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不相適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)的管理上出現(xiàn)了一系列的盲點(diǎn)，甚至是因?yàn)檫\(yùn)行機(jī)制不良和缺乏執(zhí)行力而最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。
（三）制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠
內(nèi)控機(jī)制的一個(gè)主要機(jī)制就是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督制造型企業(yè)的一系列生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)是否符合我國(guó)的相關(guān)政策。具體說是監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)方面工作是否符合企業(yè)和國(guó)家政策；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)工作程序是否符合國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程是否有違法現(xiàn)象等。而且我國(guó)制造型企業(yè)的審計(jì)人員由企業(yè)的管理階層控制，沒有獨(dú)立的權(quán)利，不能放開手進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作；同時(shí)很多制造型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，這也在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不夠，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，也是對(duì)企業(yè)資源的一種浪費(fèi)。
（四）會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠，流于形式
內(nèi)部控制的主要組成部分是會(huì)計(jì)控制。一是將不相容的職務(wù)分離；二是建立嚴(yán)格的制度用于資產(chǎn)的購(gòu)買、消耗以及處置等的制度作為內(nèi)控的主要組成部分；三是設(shè)立嚴(yán)格的資金撥付審批程序。一些制造型企業(yè)會(huì)計(jì)控制力度不夠，甚至提供的會(huì)計(jì)信息失真。這些主要都是因?yàn)楣芾黼A層的認(rèn)識(shí)不夠，或者利用自己的權(quán)力修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來達(dá)到提高利潤(rùn)的目的。這些做法使制造型企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，達(dá)不到最佳的會(huì)計(jì)控制效果，最終只會(huì)讓會(huì)計(jì)控制變?yōu)橐患埧照劊M(jìn)一步影響公司的正常經(jīng)營(yíng)。
三、基于財(cái)務(wù)視角提出制造型企業(yè)內(nèi)控對(duì)策
（一）完善制造型企業(yè)的內(nèi)控體系
隨著機(jī)械化的程度加強(qiáng)，這對(duì)于制造型企業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，首先應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，建立一個(gè)系統(tǒng)全面的監(jiān)控著整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)反常就做出提示效果，是企業(yè)能夠提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)做出相對(duì)的措施來減少企業(yè)的損失，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。
（二）加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視
內(nèi)部審計(jì)不僅能幫助管理者更加全面的了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，而且對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也有一定的作用，好的內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助管理階層做出更好的決策來帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，所以內(nèi)部審計(jì)的作用不言而喻。因此制造型企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立具有自己特色的審計(jì)部門，給內(nèi)部審計(jì)的工作人員充分的實(shí)權(quán)這樣內(nèi)部審計(jì)的功效才能得到發(fā)揮。如果企業(yè)的規(guī)模大，部門多建議設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)直接管理，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)工作。綜上，首要條件就是加強(qiáng)管理階層以及員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視，通過內(nèi)部審計(jì)工作來不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步可以促進(jìn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
（三）進(jìn)一步改善和完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的效果發(fā)揮。所以要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系首先需要完善內(nèi)部控制環(huán)境。一是優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)和機(jī)制，對(duì)建設(shè)內(nèi)控組織時(shí)要依據(jù)管理權(quán)限進(jìn)行層次劃分，尤其是對(duì)于與內(nèi)控機(jī)制相關(guān)的部門的職能要?jiǎng)澐智宄?。二是養(yǎng)成良好的內(nèi)控理念，更新內(nèi)控觀念，對(duì)內(nèi)部控制的高度重視下也要自覺接受內(nèi)部審計(jì)，用文化來提升員工的觀念。三是人事管理，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)職位進(jìn)行明確的劃分，建立激勵(lì)與懲罰機(jī)制來提供員工的素質(zhì)。有助于更加充分徹底的執(zhí)行內(nèi)部控制體系。
（四）建立完整的業(yè)務(wù)控制程序
這里的業(yè)務(wù)主要是制造型企業(yè)四方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。一是對(duì)籌資和投資的控制，包括對(duì)籌資以及投資相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)、記錄、執(zhí)行等業(yè)務(wù)。二是對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的控制，主要包括各項(xiàng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的成本控制，生產(chǎn)成本的計(jì)算與分?jǐn)?，還包括制定員工的最低工資，計(jì)算個(gè)人稅收等。三是對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)控制，包括對(duì)各種材料的采購(gòu)，訂單貨物的驗(yàn)收以及支付款項(xiàng)等程序。四是對(duì)銷售和收款循環(huán)，包括與用戶簽訂訂單，記錄收益和開具銷售發(fā)票等程序。
四、結(jié)語
內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量一個(gè)企業(yè)的管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的的制造型企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，但是我國(guó)的制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系起步晚，不能與外國(guó)企業(yè)相比較。所以我國(guó)制造型企業(yè)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)內(nèi)部建立具有自我調(diào)整的內(nèi)部控制體系，這是對(duì)我國(guó)制造型企業(yè)的客觀要求，也是保證企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證。
注釋：
①李穎.我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，12：118+120.
②霍瑞紅. 基于財(cái)務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013，04： 46-48.
參考文獻(xiàn)：
[1]霍瑞紅.基于財(cái)務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013，04：46-48.
[2]肖朝鋼.從財(cái)務(wù)視角談制造業(yè)的內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2013，31：36.
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)
2014年財(cái)政部制定了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，提出了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的總目標(biāo)，并圍繞該目標(biāo)部署了相應(yīng)的任務(wù)、具體措施和工作要求。管理會(huì)計(jì)已成為當(dāng)下改革的主旋律。由于管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)容經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)，在管理方式上的靈活性和多樣化讓其在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中不但能優(yōu)化醫(yī)院管理的決策，也有助于為醫(yī)院的有效經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)的依據(jù)。為此，對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，對(duì)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的有效性和實(shí)效性大有裨益。
一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
首先，醫(yī)院會(huì)計(jì)管理屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)，換言之，其服務(wù)是為醫(yī)院內(nèi)部決策和控制提供有用的材料；其次，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)注重對(duì)未來企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)管理，它主張?jiān)谪?cái)務(wù)管理活動(dòng)中預(yù)測(cè)未來、控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過去。最后，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)注重實(shí)施管理行為結(jié)果的同時(shí)注重管理過程，在調(diào)動(dòng)管理人員的積極性和主管能動(dòng)性方面更勝一籌。
二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的職能
簡(jiǎn)單說醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的技能就是解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來。首先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理材料進(jìn)行整理，從而為管理決策提供可信賴的依據(jù)。其次，控制現(xiàn)在是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中嚴(yán)格按照決策預(yù)算來進(jìn)行目前經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)管理，使經(jīng)營(yíng)更具實(shí)效性；最后，在利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理材料的基礎(chǔ)上，對(duì)材料進(jìn)行定量分析，保障了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策的科學(xué)性，為醫(yī)院發(fā)展打下基礎(chǔ)。
三、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用
（一）提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算能力
管理會(huì)計(jì)注重從全局和局部的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)算，將醫(yī)院作為一個(gè)整體來進(jìn)行考慮的同時(shí)將財(cái)務(wù)管理作為其中的一個(gè)分支進(jìn)行集中、概括的綜合評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行綜合考慮，讓預(yù)算成為醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)。
（二）提高醫(yī)院的規(guī)劃和決策能力
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，立足于醫(yī)院自身的實(shí)踐情況，將管理會(huì)計(jì)的方法和醫(yī)院的實(shí)際結(jié)合起來，對(duì)醫(yī)院的境遇和發(fā)展做出預(yù)測(cè)分析，對(duì)重大建設(shè)進(jìn)行提前決策；在對(duì)醫(yī)院整體發(fā)展進(jìn)行預(yù)算的同時(shí)結(jié)合部門責(zé)任預(yù)算，從而制定出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展；在實(shí)際的應(yīng)用中，以回歸直線的方法來對(duì)就醫(yī)總量和收入總量和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)，用本、量、利分析法來確定醫(yī)院目標(biāo)成本和邊際利潤(rùn)；用差量分析法和貢獻(xiàn)毛利法對(duì)投資的可行性進(jìn)行預(yù)測(cè)；如此之基礎(chǔ)上來進(jìn)行醫(yī)院的規(guī)劃和決策，使規(guī)劃和決策更具科學(xué)性和可行性。
（三）提高醫(yī)院的控制和調(diào)節(jié)能力
在醫(yī)院管理中，不可避免的存在各個(gè)環(huán)節(jié)上的偏差，利用管理會(huì)計(jì)中的價(jià)值工程、成本控制和效益中心原理，在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求下，從實(shí)踐工作中的問題進(jìn)行分析，對(duì)偏差進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)；利用管理會(huì)計(jì)中的參與作用來對(duì)科室、部門的業(yè)務(wù)量和額定收益進(jìn)行分析，從而確定科室、部分的目標(biāo)成本和邊際利潤(rùn)，在實(shí)踐中進(jìn)行跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行及時(shí)整改，保證經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。
（四）提高醫(yī)院的考核和評(píng)價(jià)能力
在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，科學(xué)有效的考核和評(píng)價(jià)不僅有利于激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的積極性，也有利于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)的管理職能得到真正的落實(shí)，從而影響醫(yī)院的整體發(fā)展。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系中，利用管理會(huì)計(jì)的成本———效益分析法來進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，使考核、評(píng)價(jià)更具實(shí)效性。
四、醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐探索
醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作重心圍繞組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院文化、戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理、成本核算、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督等工作，提供科學(xué)、正確的決策依據(jù)，從而保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)包括系統(tǒng)：
1．財(cái)務(wù)目標(biāo)管控系統(tǒng)。以醫(yī)院長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和當(dāng)年發(fā)展計(jì)劃為導(dǎo)向，制定醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過制定全面預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行分析和績(jī)效評(píng)價(jià)三階段工作，形成涵蓋事前、事中、事后的“閉環(huán)”財(cái)務(wù)目標(biāo)管控系統(tǒng)。
2．決策支持管控系統(tǒng)。以實(shí)現(xiàn)決策支撐型的“大財(cái)務(wù)”理念為目標(biāo)，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)職能由“會(huì)計(jì)核算型”向“會(huì)計(jì)管理型”的轉(zhuǎn)變。建立和健全決策支持體系，并通過多種渠道為醫(yī)院決策層提供專業(yè)的財(cái)務(wù)建議和支持，有效提高醫(yī)院重大決策的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性，全面提升財(cái)務(wù)管理水平。
3．財(cái)務(wù)成本管控系統(tǒng)。醫(yī)院的發(fā)展壯大，不可避免地增加了成本，醫(yī)院要持續(xù)發(fā)展，必須合理控制成本，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)重點(diǎn)關(guān)注的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、以及其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)行常態(tài)化和制度化管理。設(shè)計(jì)行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警措施，推動(dòng)了醫(yī)院進(jìn)一步開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
5．財(cái)務(wù)制度管控系統(tǒng)。以財(cái)務(wù)制度作支撐，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算。在建立起較為完善財(cái)務(wù)管理制度體系的基礎(chǔ)上，督促和指導(dǎo)醫(yī)院管理制度建立和完善。
6．財(cái)務(wù)人員管控系統(tǒng)。通過委派制，由醫(yī)院向二級(jí)核算單位派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管控。
7．財(cái)務(wù)信息管控系統(tǒng)。建立一個(gè)以財(cái)務(wù)系統(tǒng)為核心，涵蓋醫(yī)院的數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，將極大的提升管理水平，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的全面完成。
8．財(cái)務(wù)檢查管控系統(tǒng)。財(cái)務(wù)檢查管控系統(tǒng)將檢查內(nèi)容由會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)檢查擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)和預(yù)算執(zhí)行情況等各個(gè)層面，可以有效提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)的工作責(zé)任心和財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
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管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)主要解決企業(yè)內(nèi)部管理問題，但由于企業(yè)個(gè)性不一，所以管理會(huì)計(jì)只能提供一些工具和方法，企業(yè)根據(jù)自身需要來選擇和運(yùn)用。煤炭行業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力起著重要作用。
二、煤炭行業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的作用和意義
煤炭行業(yè)企業(yè)管理比較粗線條化，科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化程度不夠，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，重在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)技能參與決策，滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，并改進(jìn)和創(chuàng)新企業(yè)管理模式，最大程度的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。煤炭行業(yè)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)建設(shè)和應(yīng)用，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。
（一）為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供支撐，增強(qiáng)竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)
管理會(huì)計(jì)覆蓋了企業(yè)管理的方方面面，在不同層次間建立聯(lián)系，暢通渠道，加速了內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，同時(shí)又將相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等等。從而幫助企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高經(jīng)營(yíng)效率
傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所認(rèn)識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)管控，多是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控指的是對(duì)公司治理層面的風(fēng)險(xiǎn)管控，是集綜合性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，如何平衡兩者之間的關(guān)系，是煤炭企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系所要解決的問題，集團(tuán)層面實(shí)施戰(zhàn)略管控體系，總體布署，權(quán)責(zé)對(duì)等，梳理流程，信息共享。健立健全風(fēng)險(xiǎn)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警。
（三）改進(jìn)績(jī)效管理，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
傳統(tǒng)的績(jī)效管理模式是以業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)，對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)懲。管理會(huì)計(jì)體系建立后，以績(jī)效為導(dǎo)向，平衡計(jì)分卡作為總攬，預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、績(jī)效反饋等與員工的獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)，員工可以明確的知道各個(gè)環(huán)節(jié)的因果關(guān)系，他可以選擇他工作滿足度最高努力程度。所以，選取精準(zhǔn)、無雜訊、不易操縱、易計(jì)量、客觀的績(jī)效衡量指標(biāo)是改進(jìn)績(jī)效管理的重點(diǎn)研究方向。
三、煤炭企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系理論與實(shí)踐
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界還沒有得到普遍的高度重視，其研究和運(yùn)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還沒有形成完整的體系，因此，煤炭行業(yè)需要結(jié)合自身情況進(jìn)行對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)行理論研究和實(shí)踐操作，來推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化
管理會(huì)計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化是基礎(chǔ)。特別是大型的煤炭行業(yè)集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析都離不開信息化工具的協(xié)助，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化是管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)。
（二）多維度、多層次成本核算
成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)要循序漸進(jìn)，不可能一蹴而就。多維度、多成次成本核算理念的普及，從根本上加強(qiáng)企業(yè)成本管理，探索推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、嚴(yán)格控制成本、增強(qiáng)企業(yè)竟?fàn)幠芰Φ确矫娴拇龠M(jìn)作用，是對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的先行探索和有益嘗試。
（三）實(shí)施全面預(yù)算動(dòng)態(tài)管理制度
煤炭企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，制定預(yù)算方案時(shí)，堅(jiān)持以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，一方面優(yōu)化戰(zhàn)略規(guī)劃的編制，強(qiáng)化公司規(guī)劃在公司發(fā)展方向的指導(dǎo)性，突出公司未來發(fā)展的方向和重點(diǎn)。另一方面，年度預(yù)算體現(xiàn)規(guī)劃的指導(dǎo)作用，在預(yù)算編制中，保證實(shí)施規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目的資金投入，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算方向，將企業(yè)資源配置向規(guī)劃的重點(diǎn)發(fā)展方向傾斜，從而保證規(guī)劃得到有效實(shí)施，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。
（四）管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)目前還處于發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)中優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才并不多，尤其在煤炭行業(yè)，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，培養(yǎng)人才是重中之重，可以通過課題研究、培訓(xùn)、研討等方法，將部分財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)成管理會(huì)計(jì)人才，形成一支管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，確保公司在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)具體工作的落實(shí)。
（五）領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持
提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持。首先要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解，提升認(rèn)識(shí)，真正把管理會(huì)計(jì)列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機(jī)制，使管理會(huì)計(jì)成為管理中的常態(tài)工作，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)作出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。
（六）在實(shí)踐中持續(xù)改進(jìn)、深化
管理會(huì)計(jì)沒有通行的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，它能免提供的只是管理方法和工具的運(yùn)用，企業(yè)只能結(jié)合自身實(shí)際，運(yùn)用方法和工具為其戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。任何一種方法或工具都不是萬能的，都需要在實(shí)踐過程中不斷的修改和完善，管理會(huì)計(jì)的理論在實(shí)踐中的運(yùn)用也需要假以時(shí)日，不斷修改、深化，最終形成完整的管理會(huì)計(jì)體系，為各行業(yè)服務(wù)。
四、管理會(huì)計(jì)體系的建立離不開政府的引導(dǎo)和支持
目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)期，管理會(huì)計(jì)的重要性日漸凸顯，全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。為保持我國(guó)在全球金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，需要在進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，積極打造企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，國(guó)家層面的宣傳和推進(jìn)，促進(jìn)相關(guān)部門的理論研究和實(shí)踐論證工作，為企業(yè)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供經(jīng)驗(yàn)，需要政策性的支持。
五、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 建設(shè)項(xiàng)目； 內(nèi)部控制
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》及《教育部關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》的，明確了高等教育從擴(kuò)大數(shù)量規(guī)模的外延式發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整為以提高教育質(zhì)量為主的內(nèi)涵式發(fā)展戰(zhàn)略。這一戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變對(duì)高等教育資源的合理配置提出了更高的要求。作為高等教育事業(yè)發(fā)展保障的高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)越來越引起重視，高校建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)緊緊圍繞服務(wù)高校提升教育質(zhì)量這一發(fā)展戰(zhàn)略而展開。
高校建設(shè)項(xiàng)目是高校使用財(cái)政性資金或者其他資金自行或委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。建設(shè)項(xiàng)目有新建、改建和擴(kuò)建三類，其建設(shè)過程一般包括策劃、勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收及交付使用。建設(shè)項(xiàng)目的投入對(duì)于高校提高辦學(xué)實(shí)力有著非常重要的作用，可以大大改善高校的辦學(xué)條件。近年來，高校建設(shè)項(xiàng)目投入不斷增加，有些高校甚至占到了年度總支出的50%左右，由于內(nèi)控體系建設(shè)不健全引起的超概算、超預(yù)算及由此引起的腐敗案件也時(shí)有發(fā)生。為規(guī)范高校建設(shè)項(xiàng)目可行性論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、資金籌措、工程施工、工程變更、資金使用、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算與決算等全過程的監(jiān)督管理，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)勢(shì)在必行。財(cái)政部近期的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為高校科學(xué)地構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系起到了很好的指導(dǎo)作用。建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投入大、專業(yè)性強(qiáng)、控制環(huán)節(jié)多、管理要求高的特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失。因此，高校必須重視并加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控體系建設(shè)，并以此為突破點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)高校整體的內(nèi)控體系建設(shè)。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理理念下高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理理念就是人們凡事都慎重考慮其不確定性，特別是那些可能產(chǎn)生的不利影響或損失，對(duì)此事先予以評(píng)估，采取相應(yīng)的防范和應(yīng)對(duì)措施，力求將不利影響或損失控制在風(fēng)險(xiǎn)容量和風(fēng)險(xiǎn)容限之內(nèi)。
高校建設(shè)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面：
一是外部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括自然風(fēng)險(xiǎn)和人為風(fēng)險(xiǎn)。自然風(fēng)險(xiǎn)是因自然力的不規(guī)則變化所導(dǎo)致的不利影響或損失，如地震、風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)等自然現(xiàn)象造成的損失。自然風(fēng)險(xiǎn)具有不可控性、周期性和面廣性的特征。建設(shè)項(xiàng)目要防控自然風(fēng)險(xiǎn)主要依賴對(duì)自然規(guī)律的周期性把握，事先采取必要的防控措施，以便盡可能減少自然風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，而事后補(bǔ)救也是必須的。人為風(fēng)險(xiǎn)是因人的主觀因素所造成的不利影響或損失，如政府管制、法制不健全、項(xiàng)目設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、工程合同欠妥、承包商和供貨商不履約、監(jiān)理人員失職等。建設(shè)項(xiàng)目要防控人為風(fēng)險(xiǎn)必須做到依法辦事，加強(qiáng)與政府部門的溝通與協(xié)調(diào)，選好設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理單位及其人員，嚴(yán)格合同條款的執(zhí)行，嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，確保建設(shè)資金及時(shí)足額到位。唯有如此，才能有效降低或規(guī)避人為風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。
二是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括管理風(fēng)險(xiǎn)和人力風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)是指高校因?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目管理不善而造成損失的可能性，具體而言是由于高校管理制度不完善、管理能力有限導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目未能按原定目標(biāo)完成而造成損失的可能性。管理制度不完善包括管理制度的制定不完善、執(zhí)行不力等，如應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目論證而不論證、應(yīng)進(jìn)行集體決策而不進(jìn)行集體決策等；而管理能力有限則包括決策沒有前瞻性、細(xì)節(jié)考慮不周全、忽略關(guān)鍵點(diǎn)控制等。建設(shè)項(xiàng)目要防控管理風(fēng)險(xiǎn)必須提高決策的科學(xué)性，加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)制度的執(zhí)行力，嚴(yán)格項(xiàng)目施工全過程管理。人力風(fēng)險(xiǎn)則是指由于建設(shè)項(xiàng)目管理的專業(yè)人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高、管理人員責(zé)任意識(shí)淡薄、勤政廉政工作不到位等原因而給建設(shè)項(xiàng)目造成損失的可能性。建設(shè)項(xiàng)目要防控人力風(fēng)險(xiǎn)，必須配齊包括專業(yè)人員在內(nèi)的項(xiàng)目管理人員，這些人員的管理水平和專業(yè)素質(zhì)應(yīng)該符合一定的標(biāo)準(zhǔn)要求，責(zé)任意識(shí)強(qiáng)，勤政廉政，同時(shí)還要互相牽制，以防權(quán)力尋租和道德風(fēng)險(xiǎn)。
基于上述原因，筆者認(rèn)為高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)管理在于以下幾個(gè)方面：
（一）建設(shè)項(xiàng)目的可行性論證
一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目是否能夠有效控制成本并實(shí)現(xiàn)原定的建設(shè)目標(biāo)，科學(xué)務(wù)實(shí)的可行性論證是關(guān)鍵，否則就會(huì)輸在起點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，科學(xué)務(wù)實(shí)的可行性論證既可以把決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低，又為降低項(xiàng)目建設(shè)全過程的管理風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和前提?？茖W(xué)的可行性論證需要把建設(shè)項(xiàng)目和高校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、師資隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃、校園建設(shè)規(guī)劃及教育質(zhì)量提升計(jì)劃等有機(jī)結(jié)合起來，根據(jù)高等教育事業(yè)發(fā)展需要和高校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略高度科學(xué)合理地確定建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、貸款項(xiàng)目和貸款額度，使建設(shè)項(xiàng)目具有科學(xué)性、可行性。
（二）建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)的管控
高校應(yīng)成立建設(shè)項(xiàng)目工程指揮部，由具備必要的相關(guān)專業(yè)背景的人員組成，在對(duì)可行性進(jìn)行科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，按招標(biāo)程序選擇有資質(zhì)的工程設(shè)計(jì)單位進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。初步的設(shè)計(jì)方案和圖紙出來后，經(jīng)工程指揮部集體研究、討論和質(zhì)詢，提出修改意見；再交由校內(nèi)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和教職工代表研究與討論，并提出修改意見；設(shè)計(jì)單位根據(jù)達(dá)成的統(tǒng)一意見修改設(shè)計(jì)方案和圖紙；將修改的設(shè)計(jì)方案和圖紙?jiān)诮搪毠ぶ袕V泛征求意見，統(tǒng)一意見后再交設(shè)計(jì)單位進(jìn)一步完善設(shè)計(jì)；最后將設(shè)計(jì)單位再次完善的設(shè)計(jì)方案和圖紙上報(bào)學(xué)校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)集體研究批準(zhǔn)。建立這樣一整套“專業(yè)+民主+集中”的規(guī)劃設(shè)計(jì)管理模式，有利于建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)的科學(xué)性、合理性、實(shí)用性和節(jié)儉性，有效防控建設(shè)項(xiàng)目外部風(fēng)險(xiǎn)中的人為風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的管控
按照國(guó)家關(guān)于招投標(biāo)法律法規(guī)的要求，結(jié)合高校自身的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格、規(guī)范、健全的建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)程序。建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)都要實(shí)行招投標(biāo)管理，工程項(xiàng)目?jī)x器設(shè)備和材料的采購(gòu)均實(shí)行公開招標(biāo)議標(biāo)和政府采購(gòu)制度，促進(jìn)高校建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)均能做到合法合規(guī)，既有效控制人為風(fēng)險(xiǎn)，特別是有針對(duì)性地控制其中的政策性風(fēng)險(xiǎn)，又有效控制人力風(fēng)險(xiǎn)，特別是有針對(duì)性地控制其中的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建設(shè)項(xiàng)目工程施工過程的管控
建設(shè)項(xiàng)目工程施工過程的內(nèi)部控制是建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的重中之重，設(shè)備和物資的采購(gòu)、隱蔽工程、工程變更和簽證部分都應(yīng)是高校建設(shè)、審計(jì)、紀(jì)檢部門監(jiān)督的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)（包括合同內(nèi)和合同外部分）是需要施工單位、監(jiān)理單位、高校審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門共同配合、嚴(yán)格審查的，并在此基礎(chǔ)上做好建設(shè)項(xiàng)目的臺(tái)賬，確保高校建設(shè)項(xiàng)目的最終投資控制在原定的預(yù)算限額內(nèi)。建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程需要高校完善自我評(píng)估與外部審核相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化高校紀(jì)檢和審計(jì)部門的監(jiān)督力度，提高教職工的參與度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)控。同時(shí)，還要接受政府部門和社會(huì)的監(jiān)督，使建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)都合法規(guī)范，“陽光”運(yùn)行，有效防控建設(shè)項(xiàng)目工程施工過程中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，特別是有針對(duì)性地控制人為風(fēng)險(xiǎn)中的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)中的執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)和人力風(fēng)險(xiǎn)中的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、結(jié)算與決算的管控
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收必須嚴(yán)格按照施工合同規(guī)定的用料標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，特別是對(duì)隱蔽工程、項(xiàng)目變更及合同外簽證部分的驗(yàn)收應(yīng)更加嚴(yán)格，必要時(shí)應(yīng)抽樣送權(quán)威部門檢驗(yàn)。針對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的問題必須加強(qiáng)整改，并再次組織驗(yàn)收。經(jīng)驗(yàn)收合格后，施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)向校方提供完整的建設(shè)項(xiàng)目完工結(jié)算資料。學(xué)校財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目完工結(jié)算資料和會(huì)計(jì)核算資料，辦理完工項(xiàng)目的工程結(jié)算并送學(xué)校審計(jì)部門審計(jì)，審計(jì)完成后上報(bào)上級(jí)主管單位和財(cái)政部門審核批復(fù)。最后，學(xué)校財(cái)務(wù)部門根據(jù)上級(jí)部門批復(fù)的工程結(jié)算報(bào)告，辦理工程竣工決算，并登記固定資產(chǎn)賬。通過強(qiáng)化建設(shè)工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算與決算的管控，有利于節(jié)約工程建設(shè)成本，確保工程質(zhì)量，考核工程預(yù)算的執(zhí)行情況，有效控制建設(shè)項(xiàng)目的人為風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和人力風(fēng)險(xiǎn)。
（六）建設(shè)資金籌措及使用的管控
建設(shè)資金的管理與控制，必須始終堅(jiān)持“量力而行，節(jié)約有效”的原則。從可行性論證開始到竣工驗(yàn)收都必須處理好資金需求與供給的關(guān)系，根據(jù)建設(shè)規(guī)模和進(jìn)度，擬定籌資規(guī)模和籌資時(shí)間，注重籌資結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取財(cái)政撥款，合理自籌資金，適度貸款。高校利用銀行貸款搞建設(shè)，應(yīng)特別注意防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。同時(shí)，還要在政策允許的前提下，積極爭(zhēng)取財(cái)政化債資金，以確保還本付息。根據(jù)建設(shè)工程施工進(jìn)度計(jì)劃，合理安排資金使用計(jì)劃；根據(jù)施工實(shí)際進(jìn)度和合同約定付款條件辦理付款手續(xù)，保證工程順利施工。嚴(yán)格辦理付款手續(xù)的審批程序，建立施工單位請(qǐng)款、監(jiān)理單位出具意見、學(xué)校工地代表簽署意見、造價(jià)員初審、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、建設(shè)部門負(fù)責(zé)人審查、審計(jì)部門實(shí)地審計(jì)、財(cái)務(wù)部門復(fù)審、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批、財(cái)務(wù)部門付款的一整套審批流程，以便有效防控建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確保資金使用的安全與高效。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持的原則
高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系設(shè)計(jì)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù)，按照國(guó)家關(guān)于提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的要求，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)為目的，以規(guī)范工作流程為基礎(chǔ)，以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，理順建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，明確劃分各崗位職責(zé)權(quán)限，完善建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，環(huán)環(huán)緊扣，相互協(xié)調(diào)，相互牽制。
（一）堅(jiān)持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)與財(cái)務(wù)管理相協(xié)同原則
建設(shè)項(xiàng)目是高校內(nèi)涵式發(fā)展對(duì)硬件的基本要求，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)是高校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)配置各環(huán)節(jié)的流程管理，主要考察建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收交付使用各流程環(huán)節(jié)的合規(guī)性和合法性，側(cè)重于業(yè)務(wù)流程的管理，一方面保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，另一方面提高高校建設(shè)投資的效益和科學(xué)性。財(cái)務(wù)管理是在為學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)的整體目標(biāo)下，對(duì)學(xué)校資源的配置、資金的籌集和使用、結(jié)余分配的管理過程，財(cái)務(wù)管理通過以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)核算對(duì)學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行管理，運(yùn)用預(yù)算管理工具優(yōu)化配置和整合高校的各項(xiàng)資源，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管理控制目標(biāo)。預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平的高低影響著高校建設(shè)項(xiàng)目配置的合理性和單位投資的科學(xué)性，決定高校內(nèi)涵式戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。從這個(gè)角度看，高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，業(yè)務(wù)流程既相互銜接又相互制約，遵循建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的原則是高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理理念的必然要求。
（二）堅(jiān)持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的成本與效益相協(xié)同原則
從建設(shè)項(xiàng)目的可行性論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工到建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用等各環(huán)節(jié)，都要樹立成本意識(shí)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開支，加強(qiáng)中長(zhǎng)期規(guī)劃和預(yù)算管理，確保項(xiàng)目支出不超出預(yù)算，保證基建預(yù)算的剛性，實(shí)現(xiàn)以預(yù)算降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在當(dāng)前高等教育內(nèi)涵式和快速發(fā)展的前提下，高校資金、資源供需矛盾日趨突出，實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)科學(xué)發(fā)展已越來越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的目標(biāo)是提高基建投資的科學(xué)性，嚴(yán)格控制基建投資的成本，滿足高校戰(zhàn)略發(fā)展的需要。因此，高校建設(shè)項(xiàng)目不能僅從技術(shù)可行性進(jìn)行論證，還應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性論證，開展“成本—效益”分析，堅(jiān)持成本與效益相協(xié)同的原則。這一原則也是風(fēng)險(xiǎn)管理理念下高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系建設(shè)的必然要求。
（三）堅(jiān)持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)與校務(wù)公開相協(xié)同原則
內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的一個(gè)重要標(biāo)志是全員參與。高校建設(shè)項(xiàng)目投入大，周期長(zhǎng)，對(duì)學(xué)校民生的影響巨大，如何規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控管理，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行的有效監(jiān)督，確保建設(shè)項(xiàng)目資金的運(yùn)行安全，提高資金使用效益，關(guān)鍵在于內(nèi)控體系建設(shè)的完善。一個(gè)學(xué)校要想獲得持續(xù)健康的發(fā)展，需要得到廣大教職員工的信任，贏得教職員工的廣泛支持。學(xué)校要想贏得教職員工的信任和支持，關(guān)鍵在于實(shí)施校務(wù)公開制度，而校務(wù)公開的一個(gè)重要方面是基本建設(shè)信息公開，要讓教職員工了解學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、運(yùn)行、投入情況，理解學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，明白自己應(yīng)該“做什么”和“不應(yīng)該做什么”，增強(qiáng)他們當(dāng)家作主的責(zé)任感、使命感和自豪感。因此，堅(jiān)持建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)與校務(wù)公開相協(xié)同的原則，不僅是現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的需要，也是加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求。
三、高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系基本框架設(shè)計(jì)
高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系的基本框架設(shè)計(jì)應(yīng)從三個(gè)方面加以考量：一是管理目標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系應(yīng)服務(wù)和統(tǒng)一于學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；二是業(yè)務(wù)流程，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控體系所運(yùn)用的業(yè)務(wù)流程應(yīng)既有利于業(yè)務(wù)的辦理，又有利于目標(biāo)的控制；三是組織機(jī)構(gòu)，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系應(yīng)使高校的戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目控制形成有效的互動(dòng)。筆者設(shè)計(jì)的高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系基本框架如圖1。
以上框架設(shè)計(jì)堅(jiān)持以高校內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理理念指導(dǎo)下的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持的三個(gè)基本原則。
四、規(guī)范組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與財(cái)務(wù)管理、發(fā)展目標(biāo)的和諧統(tǒng)一
在高校黨委和行政的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，高校戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)和績(jī)效管理委員會(huì)協(xié)同指揮，各相關(guān)職能部門依據(jù)自身職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理責(zé)任，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為指引，逐步改變?cè)瓉砘ú块T作為建設(shè)項(xiàng)目單一的投資業(yè)務(wù)主體，既是建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施者和資金支配者，又是建設(shè)項(xiàng)目管理者的狀況；改變建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)不明確、職責(zé)不清晰、運(yùn)作不規(guī)范、監(jiān)管不到位、缺乏內(nèi)部控制的狀況，形成“立項(xiàng)科學(xué)、實(shí)施規(guī)范、監(jiān)管有力”的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系。
在確定建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系框架后，需要建立與之匹配的管理制度。制度是組織框架運(yùn)行的基本保障，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控組織的有效運(yùn)行，需要高校建立能將戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目控制有機(jī)結(jié)合的建設(shè)項(xiàng)目管理制度，并以此統(tǒng)一目標(biāo)管理，完善業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資源配置的最優(yōu)化、建設(shè)項(xiàng)目效能的最大化。
建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)科學(xué)論證獲得立項(xiàng)后，在實(shí)施階段，高校各職能部門應(yīng)嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等行為的發(fā)生，如審核材料、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)與施工單位的報(bào)價(jià)，督促監(jiān)理單位嚴(yán)格監(jiān)理。在這一階段，把好工程變更簽證關(guān)是非常重要的，工程變更簽證是否把關(guān)嚴(yán)格，直接影響建筑工程成本的高低。
施工單位提出的合格工程量支付申請(qǐng)和根據(jù)工程實(shí)際提出的合理設(shè)計(jì)變更，工程款的支付須經(jīng)過嚴(yán)格的資金支付程序。嚴(yán)格的資金支付程序可以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，防控管理風(fēng)險(xiǎn)和人力風(fēng)險(xiǎn)，特別是防控由于權(quán)力過分集中而導(dǎo)致的腐敗現(xiàn)象。筆者設(shè)計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目付款業(yè)務(wù)流程如圖2。
建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系的建立，要求高校內(nèi)部各職能部門樹立起為內(nèi)涵式發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的理念，共同建立科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在資源配置方面，通過科學(xué)的規(guī)劃布局，以學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為指引，運(yùn)用預(yù)算管理調(diào)節(jié)建設(shè)項(xiàng)目的資源配置，提高預(yù)算安排的科學(xué)性，從源頭上控制盲目購(gòu)建和重復(fù)購(gòu)建；堅(jiān)持對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施可行性論證和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估，避免隨意購(gòu)置和盲目攀比；通過嚴(yán)格的審批程序，實(shí)行集中、統(tǒng)一審核，最終防止建設(shè)項(xiàng)目的成本過高，提高建設(shè)項(xiàng)目的資金使用效益。
本文對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行了探討，提出了建議。今后高校建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控體系建設(shè)，還要在此基礎(chǔ)上探討建設(shè)項(xiàng)目資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)問題，以進(jìn)一步提高建設(shè)資金的使用效益?？傊?，高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系的構(gòu)建，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，遵從現(xiàn)代高等教育發(fā)展規(guī)律，服務(wù)于高校內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，符合現(xiàn)代大學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)高校資源優(yōu)化配置。
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[關(guān)鍵詞]集約化模式 省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)
財(cái)務(wù)控制
一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制理論回顧
從國(guó)外的研究現(xiàn)狀看，西方國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)控制的研究先后經(jīng)歷了以泰羅的科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制階段、以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主的財(cái)務(wù)控制階段，以及以委托理論為基礎(chǔ)、以控制人為主的財(cái)務(wù)控制三個(gè)階段。20世紀(jì)70年代后，財(cái)務(wù)控制理論才與企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展結(jié)合起來，成為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理理論的核心內(nèi)容。當(dāng)前國(guó)外有關(guān)財(cái)務(wù)控制的研究主要集中在集權(quán)與分權(quán)、財(cái)務(wù)控制手段等方面。
由于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)起步較晚，直到20世紀(jì)90年代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的相關(guān)理論才逐漸出現(xiàn)。近年來，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的理論和實(shí)務(wù)研究取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，國(guó)內(nèi)關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的研究集中于企業(yè)集團(tuán)的管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)控制體系、財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面，但是對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制權(quán)分配及財(cái)務(wù)控制模式研究不足，尤其對(duì)于類似省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)這樣的壟斷性經(jīng)營(yíng)的國(guó)有大型企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制權(quán)的合理配置，提升財(cái)務(wù)控制水平是研究的薄弱環(huán)節(jié)。
二、省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀
1、財(cái)務(wù)管理定位不清晰
省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)作為國(guó)家大型企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模龐大，產(chǎn)權(quán)鏈條長(zhǎng)、內(nèi)部利益主體分散，缺乏財(cái)務(wù)整體控制，導(dǎo)致各級(jí)單位利益關(guān)系不清晰、權(quán)責(zé)不明確，很大程度上制約了企業(yè)的集團(tuán)化優(yōu)勢(shì)；此外，由于處于壟斷地位，各省級(jí)電網(wǎng)公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中沒有清晰的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略取向，長(zhǎng)期以來在電網(wǎng)的建設(shè)上對(duì)投資規(guī)模缺乏科學(xué)的決策，重投資、輕效益，甚至不計(jì)成本的盲目建設(shè)，使得建設(shè)項(xiàng)目占用了大量資金、企業(yè)背負(fù)了巨額的債務(wù)，投資回報(bào)率極其低下，這加劇了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)資源的優(yōu)化配置。
2、內(nèi)部資金控制乏力
目前很多省級(jí)電力企業(yè)集團(tuán)受產(chǎn)權(quán)等因素影響，對(duì)所屬子公司資金直接控制能力較弱，造成資金分散沉淀，管理和控制難度很大；其次，數(shù)目眾多的電費(fèi)賬戶管理和核算由營(yíng)銷部門移交到財(cái)務(wù)部門后，未達(dá)賬項(xiàng)仍舊較大，導(dǎo)致集團(tuán)本部出現(xiàn)資金監(jiān)控盲區(qū)；此外，由于資金流動(dòng)信息不能實(shí)時(shí)全面反映資金運(yùn)營(yíng)狀況，使得省級(jí)電網(wǎng)集團(tuán)本部對(duì)資金流量不能有效控制，導(dǎo)致資金流入與流出進(jìn)度不匹配，上述三方面問題綜合作用給集團(tuán)公司帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、財(cái)務(wù)信息控制不健全
各業(yè)務(wù)部門信息化建設(shè)進(jìn)度不同步，不同系統(tǒng)間集成度、信息資源利用效率不高，影響制約信息平臺(tái)對(duì)公司發(fā)展決策的支撐作用，與“三集五大”發(fā)展方式的要求還有一定差距。財(cái)務(wù)與營(yíng)銷、計(jì)劃、合同、工程項(xiàng)目、物資等重要業(yè)務(wù)的集成融合還存在壁壘，綜合計(jì)劃等部分業(yè)務(wù)尚未納入ERP集成范圍，一體化數(shù)據(jù)信息平臺(tái)尚需進(jìn)一步完善，內(nèi)部信息共享、交換和銜接不夠暢通，信息化支撐能力較弱，財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)控相對(duì)滯后，這也造成了財(cái)務(wù)決策機(jī)制難以有效發(fā)揮作用。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)
全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念尚未完全樹立，未能建立健全重大風(fēng)險(xiǎn)度量指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)模型和承受度標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度框架；規(guī)章制度的執(zhí)行力有待提高，部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，風(fēng)險(xiǎn)控制措施未得到有效遵守。
三、集約化模式下的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)
1、實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源在時(shí)間和空間分布上的非均衡性比單體企業(yè)表現(xiàn)更為突出，這種非均衡性為企業(yè)集團(tuán)追求財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)提供了廣闊的空間。集團(tuán)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)需要借助一個(gè)完整有效的財(cái)務(wù)控制體系，通過發(fā)揮財(cái)務(wù)控制體系蘊(yùn)涵的激勵(lì)和約束機(jī)制，使財(cái)務(wù)資源在集團(tuán)范圍內(nèi)優(yōu)化配置。
2、保障財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一體化
集團(tuán)戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)控制的前提。只有在集團(tuán)總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)控制才能有所遵循。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過財(cái)務(wù)控制體系及時(shí)處理戰(zhàn)略差異，在保證各子公司戰(zhàn)略適應(yīng)性的基礎(chǔ)上，力求集團(tuán)戰(zhàn)略方向的一致性。
3、規(guī)避企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。首先，企業(yè)集團(tuán)是以母子關(guān)系為基礎(chǔ)的法人聯(lián)合體，通過連鎖反應(yīng)機(jī)制，具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放大效應(yīng)；其次，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，成員企業(yè)對(duì)外擔(dān)保以及相互擔(dān)保很容易累積風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量規(guī)模較大，無論是投資、融資還是收益分配，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出問題，影響程度往往較大。因此，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要具體目標(biāo)。
四、省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建
1、完善省級(jí)電網(wǎng)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)
構(gòu)建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制體系，首先必須完善集團(tuán)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)健全的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)被看作是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，它在很大程度上決定著公司治理的效果和效率。在配備的財(cái)權(quán)方面，省公司應(yīng)高度集中如下財(cái)權(quán)：大型對(duì)外投資、籌資的管理，未經(jīng)省公司批準(zhǔn)，下屬單位不得擅自對(duì)外投資擔(dān)保和借款；資金集中管理，未經(jīng)省公司批準(zhǔn)，不得擅自開設(shè)銀行賬戶和從事資金運(yùn)作；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和國(guó)有資產(chǎn)處置，未經(jīng)省公司批準(zhǔn)，下屬單位不得擅自進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易和國(guó)有資產(chǎn)處置；制定集團(tuán)總體預(yù)算，核定和監(jiān)督下屬單位預(yù)算。
2、加強(qiáng)全面集中、統(tǒng)一管控的資金池建設(shè)
(1)資金池賬戶體系架構(gòu)。按照國(guó)網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化管理實(shí)施方案中關(guān)于資金池賬戶體系搭建要求，中國(guó)電財(cái)各分支機(jī)構(gòu)在國(guó)網(wǎng)公司和網(wǎng)省公司確定的資金池合作行的分支機(jī)構(gòu)開設(shè)銀行賬戶，建設(shè)成資金池一級(jí)賬戶，網(wǎng)省公司本部在資金池合作行之一開設(shè)一個(gè)基本結(jié)算賬戶，掛接為資金池二級(jí)賬戶，網(wǎng)省公司下屬單位在資金池合作行之一開設(shè)一個(gè)基本結(jié)算賬戶，掛接為資金池二級(jí)或三級(jí)賬戶。
(2)資金歸集路徑設(shè)置。其一，電費(fèi)資金歸集。網(wǎng)省公司所屬市(含直管縣)供電公司通過銀行結(jié)算系統(tǒng)自動(dòng)劃轉(zhuǎn)功能，根據(jù)網(wǎng)省公司設(shè)定的劃轉(zhuǎn)限額要求，向網(wǎng)省公司在中國(guó)電財(cái)開立的結(jié)算賬戶及時(shí)上繳電費(fèi)資金，將電費(fèi)資金及時(shí)納入資金池一級(jí)賬戶。網(wǎng)省公司所屬控股縣公司電費(fèi)資金應(yīng)通過集團(tuán)賬戶形式，由資金池三級(jí)賬戶遞次縱向歸集至資金池一級(jí)賬戶；也可將電費(fèi)賬戶資金首先橫向集中到基本結(jié)算賬戶，再通過基本結(jié)算賬戶遞次縱向歸集至資金池一級(jí)賬戶。其二，經(jīng)費(fèi)資金歸集。網(wǎng)省公司及所屬單位(含控股縣公司)應(yīng)嚴(yán)格控制非基本賬戶資金余額，資金應(yīng)及時(shí)橫向集中到本單位基本賬戶?；举~戶資金通過集團(tuán)賬戶形式，遞次縱向歸集至一級(jí)賬戶。網(wǎng)省公司通過資金池二級(jí)賬戶所歸集的資金僅限于提前還貸。通過搭建統(tǒng)一的資金池賬戶管理體系，優(yōu)化資金歸集路徑，實(shí)施資金“一個(gè)池”管理，不但提高了資金歸集效率，實(shí)現(xiàn)資金全面高效集
中，而且有利于省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)切實(shí)加強(qiáng)資金安全管理，完善資金監(jiān)控系統(tǒng)，整體掌控資金的運(yùn)作過程和效果，強(qiáng)化對(duì)全資、控股子公司資金流動(dòng)的監(jiān)管，保障資金結(jié)算安全，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。
3、建立集中式跨平臺(tái)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
集中式跨平臺(tái)資金管理系統(tǒng)是一種全新的資金管理系統(tǒng)，它以現(xiàn)代化的通訊技術(shù)為保障，將先進(jìn)的跨平臺(tái)集中化管理進(jìn)行系統(tǒng)化和模擬化，其主導(dǎo)思想是實(shí)現(xiàn)跨企業(yè)與銀行間的資金頭寸平臺(tái)、跨集團(tuán)各成員企業(yè)的地域平臺(tái)、跨集團(tuán)各部門間的業(yè)務(wù)平臺(tái)。
省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)不斷地推進(jìn)信息化建設(shè)，加快財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)與資金結(jié)算系統(tǒng)的對(duì)接與應(yīng)用，建立起擁有完善的數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制的集中式跨平臺(tái)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。既能全面應(yīng)用財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集中核算、預(yù)算編制、電價(jià)管理、產(chǎn)權(quán)管理、在線稽核、資金支付等功能，又能通過中國(guó)電財(cái)“一口對(duì)各家銀行”的銀企直聯(lián)通道――資金結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握各商業(yè)銀行資金運(yùn)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一結(jié)算、資金歸集、賬戶管理、資金監(jiān)控、票據(jù)管理、對(duì)賬支持及銀行授信等功能，建立起總分公司信息合一、分子公司信息同步、銀企財(cái)三方高度直聯(lián)、“安全穩(wěn)定、架構(gòu)合理、功能完備、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范”的信息化平臺(tái)，將各個(gè)信息“孤島”連接，統(tǒng)一管理、集中調(diào)度，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的共享和掌控，提高整體的財(cái)務(wù)控制水平。
4、構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系
(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)以制度建設(shè)為重點(diǎn)，努力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，大力加強(qiáng)“四個(gè)一”建設(shè)，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警及時(shí)、措施得當(dāng)、監(jiān)控到位。
(2)實(shí)施在線財(cái)務(wù)稽核。省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段，借助先進(jìn)的財(cái)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)和信息互聯(lián)技術(shù)，全面推行在線財(cái)務(wù)稽核。建設(shè)完善在線稽核功能模塊，完成稽核規(guī)則轉(zhuǎn)換，制定在線稽核方案，采用遠(yuǎn)程穿透稽核，自動(dòng)過濾、網(wǎng)上查證、在線分析等方式，對(duì)所屬單位開展在線稽核工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不斷完善。
(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系建設(shè)。省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)功能，開展財(cái)務(wù)管理定性評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、財(cái)務(wù)診斷、管理創(chuàng)新等方面的功能。
五、結(jié)束語
“十二五”是國(guó)網(wǎng)公司加速發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，各省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)財(cái)務(wù)集約化管理，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作由傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)集約化模式下，省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從建立良好的集團(tuán)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)人手，通過包括資金集中管理、集中式跨平臺(tái)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理等方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)資源整合和優(yōu)化配置能力，構(gòu)建集約高效的管理體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全過程、全方位控制，實(shí)現(xiàn)省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)控制力和執(zhí)行力的提升，最終促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益的提高和可持續(xù)發(fā)展。
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一、內(nèi)控體系構(gòu)建工作的部門和內(nèi)控工作小組的定位與人員構(gòu)成
根據(jù)企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。
具體至亞普公司，公司章程規(guī)定：董事會(huì)負(fù)責(zé)制訂公司的各項(xiàng)基本管理制度；公司董事會(huì)秘書工作制度明確：董事會(huì)秘書應(yīng)協(xié)助公司董事會(huì)加強(qiáng)公司治理機(jī)制建設(shè)，包括建立健全公司內(nèi)部控制制度。在構(gòu)建內(nèi)控體系之初，內(nèi)控建設(shè)牽頭部門曾有兩種不同選擇意見：亞普控股股東偏向選擇公司財(cái)務(wù)部，而公司另一股東方在宣貫內(nèi)控推進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，認(rèn)為以總經(jīng)理辦公室、戰(zhàn)略規(guī)劃部等綜合部門為牽頭部門開展內(nèi)控推進(jìn)比財(cái)務(wù)部這樣一個(gè)具體業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)性更強(qiáng)，更能體現(xiàn)內(nèi)控體系構(gòu)建涵蓋整個(gè)公司范圍，而不僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范。
最終基于公司實(shí)際狀況，亞普公司管理層認(rèn)為公司財(cái)務(wù)部具有建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建成熟經(jīng)驗(yàn)，并且財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是公司內(nèi)控體系的重要內(nèi)容。將公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建牽頭部門確定為財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控大綱編制的財(cái)務(wù)部副總監(jiān)作為內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)工作的具體負(fù)責(zé)人，同時(shí)成立內(nèi)控構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)組與工作組，領(lǐng)導(dǎo)組成員由公司管理層和董秘組成，保證本次內(nèi)控推進(jìn)的權(quán)威性，工作組由各業(yè)務(wù)部門總監(jiān)與各部門業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任工作組成員，保證此次內(nèi)控推進(jìn)落地。各部門業(yè)務(wù)骨干的加入使工作組具備梳理與構(gòu)建公司總體內(nèi)控架構(gòu)的能力，內(nèi)控工作組作為跨部門項(xiàng)目小組成立。
二、公司內(nèi)控工作組與聘用外部服務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)離不開外部中介機(jī)構(gòu)的幫助，但如何處理內(nèi)控工作組與中介機(jī)構(gòu)關(guān)系是一個(gè)難題。中介機(jī)構(gòu)具有全局觀念，眼界寬廣，具有多個(gè)企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)，由于內(nèi)控體系建設(shè)外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出身，其控制活動(dòng)基本出發(fā)點(diǎn)為財(cái)務(wù)角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)、客戶需求等相結(jié)合。如果依賴外部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)構(gòu)建內(nèi)控體系，企業(yè)業(yè)務(wù)人員參與不足或應(yīng)付了事，建成的內(nèi)控體系必然實(shí)用性不足，缺乏與公司業(yè)務(wù)的結(jié)合，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，甚至與企業(yè)原有管理流程有較大沖突，也不利于內(nèi)控骨干的培養(yǎng)。
亞普公司考慮到內(nèi)控體系構(gòu)建必須與業(yè)務(wù)相適應(yīng)，全員內(nèi)控應(yīng)著重培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)與技能，決定以公司內(nèi)控工作組成員作為內(nèi)控手冊(cè)各業(yè)務(wù)循環(huán)具體編撰人，依據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)操作、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引中涉及業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)、股東方內(nèi)控手冊(cè)中對(duì)下屬企業(yè)控制要點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控手冊(cè)草稿的首次編寫，財(cái)務(wù)部牽頭統(tǒng)稿后依據(jù)對(duì)內(nèi)控指引的理解組織工作組初次修訂，后續(xù)再根據(jù)內(nèi)控自我評(píng)估與外部中介機(jī)構(gòu)測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)行再次修訂。
內(nèi)控手冊(cè)編制前，亞普公司引入中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司現(xiàn)有組織架構(gòu)與重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，對(duì)亞普公司現(xiàn)階段管控特征進(jìn)行分析，并對(duì)管理的深度、幅度進(jìn)行明確定位。依據(jù)亞普公司現(xiàn)階段業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為公司集權(quán)型管理特征明顯，采購(gòu)、銷售、研發(fā)，重大投融資決策權(quán)均集中于母公司總部，生產(chǎn)分廠作為生產(chǎn)基地存在，子公司財(cái)務(wù)由總部直管。集權(quán)型企業(yè)意味著企業(yè)的主要內(nèi)控集中于總部管理中。
三、如何使內(nèi)控要求與現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程、管理體系高度契合
內(nèi)控手冊(cè)編制提供了一個(gè)梳理、構(gòu)建企業(yè)整體內(nèi)控框架的機(jī)會(huì)，企業(yè)可以以此為契機(jī)，全面梳理企業(yè)內(nèi)控環(huán)境與具體業(yè)務(wù)控制，達(dá)到推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的目的。
在內(nèi)控手冊(cè)編制過程中，內(nèi)控構(gòu)建人員首先要認(rèn)識(shí)到脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)控只能阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展，不但達(dá)不到控制風(fēng)險(xiǎn)目的，還可能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。其次要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系與企業(yè)現(xiàn)有其他管理體系是對(duì)企業(yè)相同業(yè)務(wù)不同角度的認(rèn)知與控制，相互間存在交叉。構(gòu)建內(nèi)控體系，對(duì)于有管理基礎(chǔ)的企業(yè)不需要重起爐灶。
亞普公司成立多年，管理基礎(chǔ)較好，各方面管理制度較多，但對(duì)照內(nèi)控要求，未能達(dá)到流程順暢、制衡有力的要求。企業(yè)在進(jìn)（下轉(zhuǎn)第26頁）（上接第18頁）行內(nèi)控體系構(gòu)建時(shí)，對(duì)照內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)與規(guī)范要求，對(duì)采購(gòu)、銷售、存貨、招投標(biāo)、基建、風(fēng)險(xiǎn)管理、重大事項(xiàng)授權(quán)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)致討論，形成修訂意見，上報(bào)管理層討論。在梳理業(yè)務(wù)流程時(shí)，充分尊重現(xiàn)行業(yè)務(wù)操作。如采購(gòu)付款業(yè)務(wù)原內(nèi)控規(guī)范中，要求采購(gòu)人員核對(duì)訂單、入庫單、發(fā)票三單一致性后，將三單送交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)核查后付款。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，亞普公司采取作法是：采購(gòu)員經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)供應(yīng)商采購(gòu)訂單、倉(cāng)庫保管員負(fù)責(zé)核對(duì)系統(tǒng)內(nèi)訂單與入庫數(shù)量一致性，供應(yīng)商送貨后直接將發(fā)票（后附入庫單）寄送財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)核對(duì)發(fā)票與入庫單數(shù)量一致性，同時(shí)核對(duì)發(fā)票價(jià)格與訂單價(jià)格無差異后直接入賬，將相應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款，信用期到后直接付款。實(shí)際作業(yè)流程與內(nèi)控要求不完全相符，但同樣達(dá)到崗位間監(jiān)督與制衡目的，且為ERP系統(tǒng)內(nèi)固化流程，不必為了教條地執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，而將現(xiàn)有流程更改。
亞普公司目前已通過QS16949、OHS14001等質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)管理體系第三方認(rèn)證，在質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)業(yè)務(wù)模塊的管理流程清晰，風(fēng)險(xiǎn)控制全面，能滿足大部分內(nèi)控要求，在直接引入同時(shí)補(bǔ)充部分內(nèi)控措施與流程（如廢舊回料處置招投標(biāo)流程）即可。
四、如何使內(nèi)控建設(shè)與推進(jìn)成為公司長(zhǎng)效行為與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線
如何避免內(nèi)控體系建設(shè)成為運(yùn)動(dòng)式行為，除了以上提及的領(lǐng)導(dǎo)重視，提高內(nèi)控建設(shè)的權(quán)威性；內(nèi)控建設(shè)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)外，還應(yīng)堅(jiān)持進(jìn)行內(nèi)控體系的自我評(píng)估與內(nèi)控測(cè)評(píng)監(jiān)督，將內(nèi)控缺陷與缺陷整改作為內(nèi)控體系更新維護(hù)與績(jī)效考核的重要依據(jù)。
一個(gè)健康而充滿活力的大型商務(wù)機(jī)構(gòu)其內(nèi)部一定會(huì)存在著一個(gè)嚴(yán)密而功底深厚的財(cái)資管控體系。這個(gè)體系的主要功能是:a.它決定著企業(yè)在最嚴(yán)酷的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的最基本的健康狀況,是一種植物在嚴(yán)冬下耐寒性的最穩(wěn)定的基因;b.它充當(dāng)了企業(yè)在最輝煌而漸失理性時(shí)的金融約束框架,控制著企業(yè)的成長(zhǎng)節(jié)奏,維持著財(cái)資諸要素的匹配;c.它支撐著企業(yè)發(fā)展的空間維度,企業(yè)外延擴(kuò)張、區(qū)域拓展和全局布局,尤其是重大并購(gòu)時(shí)的財(cái)務(wù)籌劃和并購(gòu)后財(cái)資整合的支持功能更為明顯;d.它深刻影響著企業(yè)發(fā)展的時(shí)間維度――企業(yè)壽命的長(zhǎng)短。企業(yè)發(fā)展過程充滿了不確定性,而財(cái)資體系所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)承受等作用,確實(shí)影響著一個(gè)企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。由此可見,打造一個(gè)能適應(yīng)大型商業(yè)機(jī)構(gòu)成功運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)資管控體系是多么的重要,恰恰這種重要通常被我們本土企業(yè)的戰(zhàn)略高調(diào)及業(yè)務(wù)至上理論所淡化與淹沒。一位財(cái)資界資深專家曾對(duì)此作過描述,“一個(gè)忽略財(cái)資體系構(gòu)造的CEO,如同武士不著衣甲和不佩武器的出征或赤膊上陣?！碑?dāng)資本時(shí)代來臨,產(chǎn)融結(jié)合與價(jià)值創(chuàng)造成為企業(yè)群體主要發(fā)展潮流與競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的背景下,實(shí)現(xiàn)財(cái)資體系改善和謀求管理創(chuàng)新是值得認(rèn)真研究的。本文結(jié)合多年來我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)資管控體系建設(shè)實(shí)踐,著重分析構(gòu)建集團(tuán)財(cái)資體系的基礎(chǔ)工程和練好這“五項(xiàng)內(nèi)功”的著力點(diǎn)。
一練“制度”功。制度是企業(yè)對(duì)過去成功經(jīng)驗(yàn)的肯定和對(duì)不成功做法的揚(yáng)棄,更是對(duì)現(xiàn)實(shí)與未來行為的規(guī)范與約束。一項(xiàng)內(nèi)控緊密、行之有效的制度建設(shè),一定是企業(yè)為自身的管控需求而量身定做的,可借鑒而不可抄襲,凸顯出每個(gè)企業(yè)CFO的財(cái)資個(gè)性和企業(yè)整體管理水平。財(cái)資體系的制度建設(shè),最為基礎(chǔ)的功夫是系統(tǒng)的資金歸集管理、財(cái)務(wù)收支管理、債務(wù)和或有負(fù)債管理、銷售收入管理、成本費(fèi)用管理、投資效率管理、資產(chǎn)管理、市值管理、績(jī)效管理等,這些都是寶貴的企業(yè)財(cái)力資源的核心要素,應(yīng)從專業(yè)化、精細(xì)化、集團(tuán)化的角度建章立制,并集全公司之力持之以恒地予以推行,這就是通常所說的企業(yè)集團(tuán)的“財(cái)資管控立法”。夯實(shí)管理制度,不僅要充分考慮制度的實(shí)用性、科學(xué)性與先進(jìn)性的統(tǒng)一,防止“寫在紙上、掛在墻上、印在本上、很少用上”的形式主義,而且要組織力量將科學(xué)的制度從規(guī)范空間向現(xiàn)實(shí)空間轉(zhuǎn)換,落實(shí)制度才是苦功硬功。
二練“平臺(tái)”功。要保障大型企業(yè)財(cái)資管控體系的效率,在制度建設(shè)之下,必須打造專業(yè)化的財(cái)資管控平臺(tái),通過這個(gè)平臺(tái)的有效運(yùn)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)金資源進(jìn)行專業(yè)化管理。集團(tuán)公司(總部)面對(duì)成百上千家成員單位以及每年數(shù)百億元或上千億元的資金流量,不構(gòu)建一個(gè)或數(shù)個(gè)專業(yè)化管理平臺(tái)進(jìn)行長(zhǎng)效管理是難以達(dá)到理想狀態(tài)的。企業(yè)的財(cái)務(wù)部、資金結(jié)算中心、審計(jì)部、財(cái)務(wù)公司等都是企業(yè)普遍運(yùn)用的財(cái)資管理平臺(tái)。尤其是財(cái)務(wù)公司這樣的非銀行金融機(jī)構(gòu),對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)源資金管理和金融服務(wù)上更有獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造作用。值得指出的是,集團(tuán)的財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)公司應(yīng)是一個(gè)平臺(tái)的兩個(gè)端口,要設(shè)計(jì)出合理的制度對(duì)接、功能區(qū)分與協(xié)同管理,明確平臺(tái)對(duì)下屬企業(yè)的管控路徑,并用管理軟件使其制度化,有效地利用內(nèi)部金融資源,為集團(tuán)利益最大化做出各自的貢獻(xiàn)。
三練“信息”功。實(shí)時(shí)在線、安全可靠的信息化建設(shè),是財(cái)資管控體系非常關(guān)鍵的技術(shù)支持系統(tǒng)?？鐕?guó)公司實(shí)現(xiàn)全球化財(cái)資管控,主要是借助現(xiàn)代化手段,那就是不斷優(yōu)化和高效化的財(cái)資信息化建設(shè)。我國(guó)本土企業(yè)在這方面起步較晚,但起點(diǎn)不能低,要謀求后發(fā)優(yōu)勢(shì),不走彎路,最基礎(chǔ)的工作就是要在充分調(diào)研和科學(xué)論證前提下,從上至下地建立財(cái)資信息系統(tǒng),做到實(shí)時(shí)在線,可查在控,隨時(shí)把握企業(yè)重要的財(cái)資信息,收入、支出、存款等通過網(wǎng)銀系統(tǒng)隨時(shí)可查可控。有條件的企業(yè),還應(yīng)建立企業(yè)數(shù)據(jù)中心,將財(cái)資信息與業(yè)務(wù)信息如營(yíng)銷、物流、存貨等信息進(jìn)行整合,隨時(shí)生成企業(yè)管理需要的復(fù)合指標(biāo),其財(cái)資效率還會(huì)進(jìn)一步提高。
四練“團(tuán)隊(duì)”功。高效廉潔、專業(yè)敬業(yè)的團(tuán)隊(duì)建設(shè),是財(cái)資管控的人力資源保障系統(tǒng)。建設(shè)一支專業(yè)化的企業(yè)財(cái)資管理團(tuán)隊(duì),是任何企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)資管理的人力資源后盾。財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派制度是全球跨國(guó)公司早已應(yīng)用的行之有效的財(cái)資控制制度。它的前提必須擁有經(jīng)驗(yàn)豐富、愛崗敬業(yè)、充滿責(zé)任心的CFO人選。這就需要內(nèi)部選拔和外部招聘,加之應(yīng)急培訓(xùn)等等進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)。同時(shí),對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員定期集中地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化專業(yè)能力提升,適應(yīng)財(cái)資管控的新要求。對(duì)新增財(cái)務(wù)人員,必須嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),把好準(zhǔn)入關(guān)口,不斷優(yōu)化調(diào)整集團(tuán)的財(cái)資團(tuán)隊(duì)建設(shè),使之專業(yè)敬業(yè),既忠誠(chéng)又精明強(qiáng)干,在價(jià)值創(chuàng)造上形成集成力量。
五練“管理”功。包括完善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),維系信用等級(jí),創(chuàng)新商業(yè)模式,提升管理水平等。
持續(xù)完善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)一方面包括權(quán)益與負(fù)債之比,另一方面也指?jìng)鶆?wù)的期限配比,如長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債之比等等。企業(yè)應(yīng)保持穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),如所有者權(quán)益與長(zhǎng)期負(fù)債之和應(yīng)保持在較高的比例上,如65%以上。同時(shí)還要在風(fēng)險(xiǎn)可控、債務(wù)可接續(xù)前提下,適當(dāng)應(yīng)用成本較低的短期負(fù)債,使負(fù)債的總體成本保持下降趨勢(shì)。還可以請(qǐng)求企業(yè)股東之間達(dá)成共識(shí),加大利潤(rùn)留存比例,不斷地?cái)D出債務(wù),優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
全力維系信用等級(jí)
企業(yè)與銀行以及資本市場(chǎng)的互動(dòng),信用具有極高的含金量。三A級(jí)企業(yè),在發(fā)債成本和銀行貸款基準(zhǔn)利率下浮、爭(zhēng)取較充裕的銀行授信方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。保持較高的企業(yè)信譽(yù),著力點(diǎn)有兩大方面:對(duì)銀行負(fù)責(zé),為股東營(yíng)利。企業(yè)只有保持較好的營(yíng)利水平,為股東創(chuàng)造價(jià)值,才會(huì)為銀行所關(guān)注和予以金融支持;企業(yè)只有高度對(duì)債權(quán)人負(fù)責(zé),如期支付貸款本息,才會(huì)為銀行所信賴并形成戰(zhàn)略伙伴關(guān)系,獲得融資優(yōu)勢(shì)。
不斷創(chuàng)新商業(yè)模式
商業(yè)模式就是營(yíng)利模式。財(cái)資管控體系的運(yùn)作應(yīng)從價(jià)值管理的高度出發(fā),定期對(duì)企業(yè)盈利模式進(jìn)行診斷與評(píng)價(jià),分析盈利結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來源與投資回報(bào)預(yù)期,提出創(chuàng)新商業(yè)模式的建議,甚至方案,使企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。
全面促進(jìn)管理能力的提升
2012年5月，圍繞中央企業(yè)管理提升年活動(dòng)，國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)），明確要求各中央企業(yè)在2013年底前建立覆蓋全集團(tuán)規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國(guó)資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。國(guó)資委將定期組織監(jiān)督檢查，對(duì)存在重大控制缺陷的企業(yè)將給予扣分或降級(jí)處理。
2011年，中央企業(yè)所屬102家境內(nèi)外同時(shí)上市公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，已初步完成內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施工作。目前，各中央企業(yè)正在按照國(guó)資委要求積極推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)需要建立貫通總部、省、市、縣的公司級(jí)流程管控體系，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈和跨專業(yè)協(xié)同管理，集中體現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和管控要求，有效打通各業(yè)務(wù)流程壁壘，調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)流程管理界面，提高運(yùn)營(yíng)效率與效益。
二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施方案
（一）深化全面風(fēng)險(xiǎn)管理，建立全方位風(fēng)險(xiǎn)防控體系。首先，全面梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)分類體系。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，識(shí)別可能影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建全面覆蓋公司各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)體系，納入風(fēng)險(xiǎn)分類體系管理。其次，建設(shè)規(guī)范的公司級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息庫，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與流程、制度、職責(zé)聯(lián)動(dòng)管理。公司層風(fēng)險(xiǎn)要明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、責(zé)任部門和參照制度；業(yè)務(wù)層風(fēng)險(xiǎn)要通過業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施與控制要求，有效防控各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再次，將日常風(fēng)險(xiǎn)與專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)常規(guī)性、全面性的日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作，定期開展信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和監(jiān)督改進(jìn)等工作；對(duì)重大項(xiàng)目管理、重要事項(xiàng)決策、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理等特定事項(xiàng)，在特定時(shí)期內(nèi)開展專題性風(fēng)險(xiǎn)管理工作，開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、報(bào)告編制、后評(píng)估等工作。
（二）統(tǒng)一內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，提升業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化水平。首先，統(tǒng)一內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。集中體現(xiàn)企業(yè)管控要求，在全面梳理公司風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，集中對(duì)電網(wǎng)投資、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程、科研、信息、物資、合同等經(jīng)營(yíng)類和管控類業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)公司集團(tuán)化管控和專業(yè)管理要求，制定標(biāo)準(zhǔn)化的控制措施和控制要求，明確控制方式、控制頻率等信息。其次，統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理流程。綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)防控、業(yè)務(wù)運(yùn)行效率效果等因素，推進(jìn)業(yè)務(wù)流程步驟標(biāo)準(zhǔn)化，基于實(shí)際業(yè)務(wù)流程整合提煉形成相對(duì)優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程，推進(jìn)業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，統(tǒng)一規(guī)范輸入輸出信息、重要工作文檔、工作表單等關(guān)聯(lián)信息；推進(jìn)崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)化，依據(jù)不相容職責(zé)、崗位職責(zé)最小化等原則確定完成既定業(yè)務(wù)所需配置的標(biāo)準(zhǔn)崗位，明確每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)崗位職責(zé)。
（三）推進(jìn)業(yè)務(wù)橫縱協(xié)同，創(chuàng)建跨業(yè)務(wù)、跨層級(jí)內(nèi)控體系。在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)大膽嘗試和重點(diǎn)推進(jìn)業(yè)務(wù)橫向協(xié)同，縱向貫通，努力消除“管理壁壘”與“流程梗阻”。一是推進(jìn)業(yè)務(wù)橫向協(xié)同管理。為強(qiáng)化業(yè)務(wù)高效協(xié)同，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)橫向有效銜接，建立跨部門、跨專業(yè)的磋商機(jī)制和集中會(huì)審機(jī)制，深入開展跨業(yè)務(wù)流程銜接工作。二是推進(jìn)專業(yè)縱向一體化管理。由頂層各專業(yè)部門自上而下組織開展專業(yè)內(nèi)控建設(shè)，參與基層單位流程設(shè)計(jì)和管控標(biāo)準(zhǔn)建立，推動(dòng)縱向一體化管理，集中反映管控要求，有效確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和控制要求一貫到底、有效執(zhí)行。三是構(gòu)建橫向融合、縱向貫通端到端的內(nèi)控流程體系?；跇I(yè)務(wù)協(xié)同管理和專業(yè)一體化管理需求，依據(jù)“業(yè)務(wù)價(jià)值鏈”和“流程生命周期”管理理念，優(yōu)化完善業(yè)務(wù)流程框架，明確跨專業(yè)流程接口，建立一套具有電網(wǎng)特色、覆蓋各層級(jí)、各專業(yè)端到端的四級(jí)流程框架體系，全景展示電網(wǎng)公司各專業(yè)銜接關(guān)系和業(yè)務(wù)邏輯脈絡(luò)，建立風(fēng)險(xiǎn)、流程、控制、職責(zé)、制度的內(nèi)在聯(lián)系。
（四）全面開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，建立常態(tài)化評(píng)價(jià)改進(jìn)機(jī)制。一是要統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試程序、抽樣規(guī)則及缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性；統(tǒng)一制定與關(guān)鍵控制點(diǎn)相匹配的評(píng)價(jià)程序，明確控制測(cè)試方法、程序和要點(diǎn)及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。二是要實(shí)施內(nèi)部控制自評(píng)與年度評(píng)價(jià)。定期對(duì)各單位內(nèi)部控制有效性開展自我評(píng)價(jià)，年度終了，對(duì)期中評(píng)價(jià)缺陷整改情況進(jìn)行再測(cè)試，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，確保公司內(nèi)控整體有效。三是建立定期聯(lián)合評(píng)審機(jī)制，綜合考慮業(yè)務(wù)更新或需求變化等因素，定期收集風(fēng)險(xiǎn)、流程、崗位、制度等變動(dòng)信息，建立內(nèi)控規(guī)范與其他管理體系聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，日常更新、維護(hù)、審批和責(zé)任實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)調(diào)整。四是實(shí)施內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任考核。將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入年度企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核和全員績(jī)效考核體系，與干部員工履職評(píng)估結(jié)果掛鉤。