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【關(guān)鍵詞】 成本運行； 成本管理； 控制
一、項目管理與鉆井成本項目組管理
項目管理是以項目為對象的系統(tǒng)管理方法，項目管理者通過組建臨時性專門組織機構(gòu)，在有限資源限定條件下，運用專門的知識、技能、工具和方法，對項目全過程實施高效率的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評價，以實現(xiàn)或超過項目設(shè)定的需求和期望。鉆井成本項目組管理就是在引進和借鑒項目管理理念的基礎(chǔ)上，針對不同的鉆井成本項目分別設(shè)立多個成本運行管理項目組，由項目組對某項鉆井成本的預(yù)算、核算、運行、分析、考核以及評價實行項目化管理與控制。
二、項目組管理在石油鉆井成本管理與控制中的應(yīng)用
（一）實施項目組管理應(yīng)遵循的原則
1.重要性原則
按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)和級次，鉆井成本項目可以細分為幾十乃至上百種，為了對鉆井成本實現(xiàn)有效控制，必須盡可能縮小成本項目控制面，根據(jù)某項成本在全部鉆井成本中所占比例高低以及易失控程度，篩選出占有比例高、失控可能性大的重點成本項目加以管理和控制。
2.歸口管理原則
石油鉆井工程具有很強的專業(yè)性，部分鉆井成本的發(fā)生與鉆井生產(chǎn)工藝流程密切相關(guān)，單純依靠財務(wù)人員較難實現(xiàn)對這些成本項目的有效控制，必須充分發(fā)揮生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備等業(yè)務(wù)職能部門的專家作用，由業(yè)務(wù)職能部門牽頭組織，從生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程方面采取一些列針對性措施，加強對這些鉆井成本項目的科學(xué)管控。
3.責(zé)權(quán)利對等原則
根據(jù)油田批復(fù)的鉆井成本控制目標(biāo)，明確各個成本運行管理項目組的控制責(zé)任，同時賦予必要的管理權(quán)限，年終進行業(yè)績考核時，將各個項目組的成本管理成效與各項目組成員部門的年度績效掛鉤考核，掛鉤考核的力度可根據(jù)年度目標(biāo)設(shè)定情況作動態(tài)調(diào)整，以充分調(diào)動各個成本運行管理項目組實施有效管理的積極性。
4.全過程控制原則
成本運行管理項目組應(yīng)對所分管的成本從預(yù)算、核算、運行、分析、考核以及評價等方面實施全過程閉環(huán)管理，確保每個成本控制環(huán)節(jié)均按照內(nèi)控流程規(guī)范運行，努力將每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的可能性降至最低。
（二）鉆井成本運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
鉆井成本運行管理項目組主要由油田層面相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同組成，通過監(jiān)督油田所屬鉆井公司對鉆井成本的規(guī)范運行，實現(xiàn)對重點鉆井成本的有效管理和控制。按照重要性原則，應(yīng)對占鉆井總成本70%的人工成本、修理費、租賃費、材料費、外委運費、技術(shù)服務(wù)費六項重點成本實施項目組管理。各項目組的構(gòu)成及職責(zé)如下。
1.人工成本運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田勞資管理部門牽頭，財務(wù)、組織、安全、房產(chǎn)、社保、老年中心等部門共同參與。主要職責(zé)是按照有關(guān)規(guī)定編制下達人工成本計劃，全面監(jiān)控人工成本按計劃運行，定期開展人工成本計劃執(zhí)行情況專題分析，根據(jù)人工成本管理中存在的問題及時制定針對性解決措施，協(xié)調(diào)處理人工成本運行管理相關(guān)問題。
2.修理費運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田財務(wù)管理部門牽頭，計劃、設(shè)備、基建、房產(chǎn)等部門共同參與。主要職責(zé)是按照有關(guān)規(guī)定編制下達修理費預(yù)算，全面監(jiān)控修理費按預(yù)算運行，按月審批所屬鉆井公司上報的修理費計劃，定期開展修理費預(yù)算執(zhí)行情況專題分析，根據(jù)修理費管理中存在的問題及時制定針對性解決措施，協(xié)調(diào)處理修理費運行管理相關(guān)問題。
3.租賃費運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田設(shè)備管理部門牽頭，財務(wù)、計劃、房產(chǎn)、合同、紀(jì)檢等部門共同參與。主要職責(zé)是組織修訂資產(chǎn)租賃管理相關(guān)制度并監(jiān)督執(zhí)行，監(jiān)控資產(chǎn)租賃手續(xù)審批及合同簽訂流程運行情況，定期組織開展租賃費用專項分析和租賃資產(chǎn)專項清理工作，審定各鉆井公司資產(chǎn)租賃價格，協(xié)調(diào)處理租賃費運行管理相關(guān)問題。
4.材料費運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田物資供應(yīng)部門牽頭，財務(wù)、計劃、合同、經(jīng)營、定額、技術(shù)監(jiān)督等部門共同參與。主要職責(zé)是組織制定材料采購管理相關(guān)措施并監(jiān)督執(zhí)行，監(jiān)督各鉆井公司材料收發(fā)存管理及自購料審批管理制度和外部市場材料采購“平進平出”政策執(zhí)行情況，研究建立并推廣實施單項目材料領(lǐng)用管理模式，定期組織開展材料費專項分析，協(xié)調(diào)處理材料費運行管理相關(guān)問題。
5.外委運費運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田生產(chǎn)管理部門牽頭，設(shè)備、財務(wù)、計劃、經(jīng)營、紀(jì)檢等部門共同參與。主要職責(zé)是優(yōu)化內(nèi)部運輸生產(chǎn)運行，定期開展內(nèi)部運輸市場統(tǒng)計分析，監(jiān)控油田運輸市場準(zhǔn)入資格審批流程運行情況，定期組織開展外委運費專項分析和專項清理工作，協(xié)調(diào)處理外委運費運行管理相關(guān)問題。
6.技術(shù)服務(wù)費運行管理項目組的構(gòu)成及職責(zé)
該項目組由油田石油工程管理部門牽頭，財務(wù)、經(jīng)營、合同、科技、技術(shù)監(jiān)督等部門共同參與。主要職責(zé)是組織修訂技術(shù)服務(wù)費管理相關(guān)制度并監(jiān)督執(zhí)行，協(xié)助規(guī)范外部準(zhǔn)入隊伍的招投標(biāo)管理，協(xié)助開展技術(shù)服務(wù)外協(xié)隊伍清理工作，監(jiān)控外委技術(shù)服務(wù)費合同審批流程運行情況，定期組織開展技術(shù)服務(wù)費市場統(tǒng)計分析和技術(shù)服務(wù)費專項分析，協(xié)調(diào)處理技術(shù)服務(wù)費運行管理相關(guān)問題。
（三）鉆井成本運行管理項目組的工作流程
各成本運行管理項目組必須建立規(guī)范有序的工作流程，明確控制目標(biāo)和方向，制定具體工作措施，確保各項工作目標(biāo)任務(wù)的完成。各項目組工作流程如下：
1.每年10月份前，各項目組組織編制下年度重點鉆井成本項目預(yù)算及相應(yīng)工作計劃，經(jīng)油田全面預(yù)算管理委員會審定后納入油田鉆井公司年度財務(wù)預(yù)算予以下達。
2.每月25日前，各項目組根據(jù)重點鉆井成本項目年度預(yù)算及工作計劃，結(jié)合油田及鉆進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，審批各鉆井公司下月重點成本項目預(yù)算及工作計劃。
3.每月5日前，各項目組對各鉆井公司上月重點成本項目預(yù)算及工作計劃執(zhí)行情況進行量化排名，在全油田范圍內(nèi)公布，并以此作為年度考評的依據(jù)。
4.每季度末，各項目組就重點鉆井成本項目運行情況在油田經(jīng)濟活動分析會上作專題分析，并根據(jù)工作需要提請油田相關(guān)業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審定項目運行等重要事項。
5.每年度末，各項目組全面總結(jié)各鉆井公司重點成本項目年度預(yù)算及工作計劃完成情況，提出考評意見和建議。油田對項目組負責(zé)人實施連帶責(zé)任年度考核。
（四）鉆井成本運行管理項目組的工作制度
為建立成本運行管理項目組長效工作機制，保障項目組工作規(guī)范有序、高效運行，必須建立相應(yīng)的項目組日常運行工作制度。
1.工作例會制度
由各項目組通報上月度工作開展情況以及上次例會中提出問題的落實情況，分析項目組工作中存在的問題并提出相應(yīng)整改措施，安排部署下一階段的工作任務(wù)，決定其他有關(guān)會議事項。
2.專題分析制度
以油田季度經(jīng)濟活動分析會為平臺，油田經(jīng)濟活動分析辦公室每次選定2—3個項目組，組織編寫項目組季度經(jīng)濟活動分析匯報材料，在經(jīng)濟活動分析會上向油田領(lǐng)導(dǎo)、機關(guān)部門及油田所屬企業(yè)通報項目組階段工作開展情況。
3.工作簡報制度
由項目組結(jié)合本組工作開展情況，每月編寫2—3期工作簡報，分別呈送油田主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)和油田總會計師。
4.責(zé)任考核制度
為確保實現(xiàn)項目組年度工作目標(biāo)任務(wù)，由油田經(jīng)營管理部門與各項目組簽訂工作目標(biāo)責(zé)任書，年終進行工作績效考核兌現(xiàn)。項目組組長有權(quán)對項目組成員部門提出考評意見和建議。
5.專項經(jīng)費制度
為便于項目組開展工作，由油田全面預(yù)算管理委員會核定各項目組年度專項辦公經(jīng)費，主要用于項目組會議、外出調(diào)研等項目組日常工作開支。
6.問題處理制度
為暢通問題反映和解決渠道，針對項目組工作過程中發(fā)現(xiàn)的各種管理問題，項目組負責(zé)編制問題解決方案并呈報油田總會計師。由油田總會計師根據(jù)實際情況，協(xié)調(diào)相關(guān)油田領(lǐng)導(dǎo)，組織相關(guān)部門，召開專題辦公會議進行解決。
【關(guān)鍵詞】政府會計；信息披露目標(biāo)；綜述
一、政府會計信息供需主體
要研究政府會計信息披露的目標(biāo)，首先要明白政府會計信息由誰提供，供誰使用，即供需雙方對研究政府會計信息披露目標(biāo)有著決定性的影響。
（一）政府會計信息供給主體
政府會計信息披露的主體也是政府財務(wù)報告的主體，它是對政府的公共財政管理從會計的角度進行確認、計量和報告的空間范圍。就目前情況來看，我國各級政府向人大所提交的預(yù)算執(zhí)行情況報告主要以財政總預(yù)算會計所提供的預(yù)算會計報告為基礎(chǔ)展開。而依據(jù)財政總預(yù)算會計制度，我國縣以上各級財政總預(yù)算的會計報表是通過將本級報表和所屬各級（包括了同級行政和國有事業(yè)單位）上報的會計報表進行匯總編制而成的。因此，從各級政府向人大提交預(yù)算執(zhí)行情況報告的角度來考慮，我國政府財務(wù)信息披露的主體主要包括：各級政府的總預(yù)算披露主體，以及同級的行政、事業(yè)單位主體。
（二）政府會計信息需求主體
政府會計信息使用者的范圍一直是理論界和政府會計準(zhǔn)則制定部門較為關(guān)注的問題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認為，會計目標(biāo)需要回答誰需要會計信息，需要什么樣的信息，有哪些信息是會計師能夠提供的，以及為了提供所需要的信息，需要有一個怎樣的邏輯思路等問題。在我國，目前立法機構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚處在成長階段，暫未形成信息使用的主導(dǎo)力量。據(jù)此，我國政府財務(wù)信息使用者對政府財務(wù)信息的需求主要體現(xiàn)在四個方面：一是政府收支活動全貌的信息，二是政府財務(wù)狀況信息，三是政府運營績效信息，四是我國有別于西方國家的國有經(jīng)濟資源管理的信息。
二、政府會計信息披露目標(biāo)
政府會計信息披露的目標(biāo)是政府會計運行的指向。政府會計改革目標(biāo)取向，不僅決定著政府會計的目標(biāo)、功能和會計標(biāo)準(zhǔn)，而且決定著政府會計改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，對提出政府財務(wù)信息披露目標(biāo)就有了初步基礎(chǔ)。關(guān)于政府會計信息披露，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了兩種最具有代表性的觀點，即“受托責(zé)任”和“決策有用”。
（一）決策有用目標(biāo)
美國會計原則委員會（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四號報告中就提出財務(wù)會計和財務(wù)報表的一般目標(biāo)：向財務(wù)報表的使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息。這一報告將財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標(biāo)集中于一點，即提供決策有用的財務(wù)信息，這一基本思想明顯地體現(xiàn)在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會計研究會基金會（AARF）1987年的會計概念公告第2號中也對政府財務(wù)報告目標(biāo)做出了類似的定義，即為社會責(zé)任的評價和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國際會計師聯(lián)合委員會于1991年對外公布的《公立單位委員會研究報告第1號――中央政府財務(wù)報告》通過對政府財務(wù)報告的目標(biāo)和政府運行環(huán)境的需求分析明確了政府財務(wù)報告的目標(biāo)，即滿足信息使用者的信息需求。學(xué)者帕特麗夏，斯坦頓和約翰，斯坦頓在1998年對澳大利亞政府的會計信息披露進行研究后，從以下三個方面向澳大利亞政府提出了編制財務(wù)報告的建議：（1）要以公共利益為出發(fā)點；（2）要為信息使用者提供充分的會計信息；（3）要對政府資源的使用情況與分配決策進行監(jiān)督。
（二）受托責(zé)任目標(biāo)
美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）把受托責(zé)任界定為政府編制財務(wù)報告的首要目標(biāo)，認為受托責(zé)任是基本目標(biāo)，它生成了第二個目標(biāo)――提供對做出有關(guān)受托責(zé)任的決策有用的信息。李建發(fā)（1998）在對政府客觀環(huán)境及其公共受托責(zé)任進行辨證分析的基礎(chǔ)上，指出信息使用者對政府會計信息的需求主要用于評價政府受托責(zé)任履行程度并據(jù)此作出相關(guān)決策。認為向公眾提供政府受托業(yè)績的相關(guān)信息是政府財務(wù)報告的重要目標(biāo)。Luder（2003）提出了政府會計與財務(wù)報告改革的競爭模式，他認為以反映受托責(zé)任為改革目標(biāo)的國家越來越居于主要位置。陳立齊、李建發(fā)（2003）認為，政府會計有三個層次的目標(biāo)中，幫助政府履行公共受托責(zé)任是最高層次的目標(biāo)。
但是隨著對政府會計信息披露的深入研究，學(xué)者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責(zé)任”這兩個目標(biāo)，認為這二者并不是非此即彼的關(guān)系。正如美國聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）認為，“受托責(zé)任”和“決策有用”是組成政府會計和財務(wù)報告的兩個基本價值，它為財務(wù)報告的其他目標(biāo)提供基礎(chǔ)。
陳紀(jì)瑜、趙合云（2008）認為提供與政府業(yè)績水平相關(guān)的信息才是對政府財務(wù)報告目標(biāo)的正確定位，政府財務(wù)報告對政府的公共受托責(zé)任履行程度有所反映并有助于公眾對政府績效水平進行評價。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會計目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。并通過對預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理這三個方面考慮對我國政府會計總體目標(biāo)進行了界定：（1）以提高政府的財政透明度為基本目標(biāo)：（2）以全面反應(yīng)政府受托責(zé)任履行情況為重要目標(biāo)；（3）以提供使用者決策有用的信息作為最高目標(biāo)。陳志斌（2011）認為，政府會計信息應(yīng)該能夠為政府部門進行績效評價和政治管控與治理服務(wù)：能夠為公眾評價政府公共受托責(zé)任履行程度提供幫助：能夠為外部信息使用者提供決策有用的信息。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；精細化；管理提升
經(jīng)過多年的改革發(fā)展，大多數(shù)中央企業(yè)都實施了全面預(yù)算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)濟質(zhì)量、防范財務(wù)風(fēng)險等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，世界政治經(jīng)濟形勢劇烈變化，金融危機蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內(nèi)部價格高位運行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風(fēng)險與壓力越來越大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、快速發(fā)展的需要。
“十二五”期間是中央企業(yè)實現(xiàn)“做強做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵時期，國資委在2011年11月下發(fā)了《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開全面預(yù)算管理提升專題會議，要求中央企業(yè)不斷改進預(yù)算管理，做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。
因此，中央企業(yè)要以全面預(yù)算管理提升活動為載體，找準(zhǔn)企業(yè)管理中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定改進提升方案，細化控制措施，切實實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長和管理水平提升。
一、當(dāng)前中央企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
1.目標(biāo)確立不科學(xué)，預(yù)算管控失效
全面預(yù)算是一個閉環(huán)流程，從目標(biāo)確定起，經(jīng)過預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實到績效評價。在這個閉環(huán)管控過程中，預(yù)算目標(biāo)是行動指南，是企業(yè)在特定時間內(nèi)應(yīng)達到的水平和努力方向，績效評價是保障，是促進預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的手段。
目前中央企業(yè)普遍存在著經(jīng)營業(yè)績考核與評價的壓力，部分企業(yè)沒有理清預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績考核的關(guān)系，為實現(xiàn)業(yè)績考核目標(biāo)而設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動耗用的工作量或蓄意縮小生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)出水平，在預(yù)算執(zhí)行過程中，以考核為導(dǎo)向調(diào)整或修正預(yù)算目標(biāo)，與企業(yè)的現(xiàn)狀、能力、市場需求、戰(zhàn)略目標(biāo)等脫節(jié)。業(yè)務(wù)部門預(yù)算意識不強，沒有充分認識到預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)系和重要性，認為預(yù)算是財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門的管控、約束及考核，與財務(wù)部門就指標(biāo)討價還價，預(yù)算目標(biāo)僅有財務(wù)部門制定的一、二級目標(biāo)，沒有業(yè)務(wù)部門分解的三、四級目標(biāo)，預(yù)算責(zé)任未全面分解、落實，員工肩上沒有責(zé)任，預(yù)算管控積極性不高。
2.預(yù)算過程控制薄弱，管理引導(dǎo)作用不強
全面預(yù)算管理不是一項孤立的工作，而是通過對企業(yè)內(nèi)部各項資源與業(yè)務(wù)活動進行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實目標(biāo)責(zé)任，不斷提高工作效率，降低成本費用，提高競爭能力，促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實施?？梢?，全面預(yù)算管理的作用為引導(dǎo)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
然而這點并沒有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預(yù)算編制，關(guān)注預(yù)算結(jié)果，但對預(yù)算執(zhí)行過程卻疏于管理。在預(yù)算指標(biāo)下達后，財務(wù)部門僅在月末、季末、年末將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)簡單匯總，略加分析，便形成一份全面預(yù)算執(zhí)行情況報告，由于缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤與監(jiān)測，預(yù)算結(jié)果不能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，不能提供有效的管理建議，預(yù)算的作用大打折扣。預(yù)算缺乏剛性，審批程序不嚴(yán)，預(yù)算調(diào)整申請和預(yù)算外支出申請經(jīng)常發(fā)生，缺乏預(yù)算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評，過程控制流于形式，影響了預(yù)算的有效實施。
3.預(yù)算信息反饋不足，決策支撐能力不強
預(yù)算信息反饋應(yīng)為經(jīng)濟運行監(jiān)控和經(jīng)營業(yè)績考評提供信息支持和依據(jù)。準(zhǔn)確、及時、全面、深入的預(yù)算信息反饋可以讓決策者了解經(jīng)濟運行背后的問題，及時糾正偏離目標(biāo)的行為，起到?jīng)Q策支撐作用。
部分企業(yè)重視預(yù)算編制，但忽略預(yù)算信息反饋，沒有建立系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋體系，或預(yù)算信息反饋體系不完整，預(yù)算信息反饋流于形式，缺乏定期的預(yù)算執(zhí)行情況書面報告、例會審議及預(yù)警提示，預(yù)算執(zhí)行情況分析不深入，與生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，影響了預(yù)算決策支撐作用的充分發(fā)揮。
4.預(yù)算考核形式簡單，激勵效果不明顯
考核是確保預(yù)算管理落實到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經(jīng)驗、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長的關(guān)鍵。但在部分企業(yè)考核導(dǎo)向不正確，過多強調(diào)客觀因素，對考核結(jié)果討價還價；考核方法不科學(xué)，僅僅是對數(shù)字超支或節(jié)余的考核，忽略了預(yù)算意識、過程管理等；考核范圍小，僅對部門負責(zé)人進行考核，沒有進行層層考核，員工的主觀能動性沒有充分發(fā)揮。
二、對策與建議
在經(jīng)濟全球化時代，精細管理的程度關(guān)系企業(yè)的成敗。全面預(yù)算管理唯有向精細化方面深入推進，才能切實提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)競爭能力。
1.細化目標(biāo)管理
預(yù)算是戰(zhàn)略實現(xiàn)的保障，預(yù)算目標(biāo)是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)的分解和細化。企業(yè)應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內(nèi)外部環(huán)境的重大變化，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際能力和未來潛力，兼顧規(guī)模、效益、質(zhì)量、進度與風(fēng)險，建立穩(wěn)重求進的預(yù)算目標(biāo)體系。
（1）企業(yè)應(yīng)全面分析前三年經(jīng)營數(shù)據(jù)，考慮當(dāng)前的實際能力和未來的潛力，評估未來三年經(jīng)濟形勢，將不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長、短期預(yù)算目標(biāo)，如五年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)、三年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)和年度主要預(yù)算目標(biāo)。
（2）采取自上而下、再自下而上反復(fù)溝通的方式，首先確立業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等，再根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)確立財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如收入預(yù)算、成本費用預(yù)算、資金預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算項目性質(zhì)的不同和部門職能及業(yè)務(wù)的不同分別設(shè)置差別化預(yù)算控制目標(biāo)，如費用控制總額，生產(chǎn)成本控制設(shè)計成本、采購價格等。
（3）以細化預(yù)算科目為手段，層層分解細化預(yù)算控制責(zé)任，將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位具體的行為目標(biāo)，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實到每個人、每臺設(shè)備，真正實現(xiàn)全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評體系，充分調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.精細過程控制
強調(diào)預(yù)算剛性管理。嚴(yán)格預(yù)算審批程序，規(guī)范預(yù)算管理流程，年度各項預(yù)算應(yīng)按照明細項目進行編制和批復(fù)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達，一般不予調(diào)整，因預(yù)算前提重大變化、發(fā)生重大臨時預(yù)算項目、出現(xiàn)重大不可控因素等原因，導(dǎo)致對年度預(yù)算完成影響較大時，可按程序申請調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算外支出一事一議、?？顚Ｓ?。
強化預(yù)算歸口管理作用。按照“業(yè)務(wù)誰分管，預(yù)算誰控制”的原則，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門建立部門預(yù)算臺賬，按照預(yù)算項目及金額辦理資金結(jié)算，每月結(jié)合具體業(yè)務(wù)進行預(yù)算執(zhí)行分析，提出改進意見和建議，確保預(yù)算執(zhí)行過程受控。
加強預(yù)算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評。加強與業(yè)務(wù)部門交流溝通，對預(yù)算項目進行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費用發(fā)生的驅(qū)動因素和控制點，從而正確把握經(jīng)濟運行情況。對重大預(yù)算執(zhí)行差異進行分析調(diào)查，查明原因，制定應(yīng)對措施，降低經(jīng)營風(fēng)險。對業(yè)務(wù)部門預(yù)算基礎(chǔ)管理工作、措施及預(yù)算執(zhí)行典型事例進行考核點評，推動業(yè)務(wù)部門增強預(yù)算意識，使其能主動進行預(yù)算管理。
3.深入信息反饋
預(yù)算信息反饋報告體系以預(yù)算信息為載體對企業(yè)經(jīng)濟運行情況進行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預(yù)算信息反饋報告體系包括預(yù)算執(zhí)行反饋制度、預(yù)算異常預(yù)警制度、重點事項獨立報告、突發(fā)事件緊急報告制度及預(yù)算例會制度。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整、系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋報告體系，定期進行預(yù)算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況實時反饋。財務(wù)部門作為全面預(yù)算歸口管理部門至少每月應(yīng)編制一次預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，報告內(nèi)容要與業(yè)務(wù)結(jié)合，重要項目、變動幅度較大項目、預(yù)算差異超過10%以上的項目應(yīng)當(dāng)單獨列標(biāo)，重點說明，整個報告應(yīng)當(dāng)清晰可讀，讓決策者在最短的時間內(nèi)迅速了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟運行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預(yù)算執(zhí)行情況，對關(guān)鍵指標(biāo)重大差異進行預(yù)警提示，對影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的重點事項、突發(fā)事項應(yīng)當(dāng)快速反應(yīng)、實時報告，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事項陳述、原因分析、預(yù)期影響、解決措施等。進行專項預(yù)算定期分析報告，由業(yè)務(wù)部門結(jié)合具體業(yè)務(wù)對部門分管預(yù)算指標(biāo)進行分析、評價，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門歸口管理作用。預(yù)算委員會應(yīng)定期組織召開預(yù)算分析會，以預(yù)算為主線全面分析市場、經(jīng)營、管理存在的問題，并提出解決措施建議。
4.建立全方位考評激勵制度
預(yù)算考評是落實管控權(quán)責(zé)的重要手段，是發(fā)揮預(yù)算價值創(chuàng)造功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)、公正、嚴(yán)格的考評能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性。
首先要建立科學(xué)、完善的預(yù)算考評制度，確立考核標(biāo)準(zhǔn)，明確考核程序，做到考核公開、公平、公正、透明。其次，考評應(yīng)多樣化，業(yè)務(wù)部門的預(yù)算意識、預(yù)算行為及預(yù)算結(jié)果都應(yīng)納入預(yù)算考評；從考評方法上，根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定不同的考核措施，確保考評措施切實可行；從考評形式上，應(yīng)將月度動態(tài)考評與年度綜合考評相結(jié)合，月度動態(tài)考核重點考核業(yè)務(wù)部門的預(yù)算意識，能否主動分解預(yù)算指標(biāo)，制定預(yù)算管控措施，進行預(yù)算執(zhí)行分析；年度綜合考評是對各部門的預(yù)算完成情況的總體評價，每年末進行一次；從考評層次上，實行多層次考評，董事會對經(jīng)理層進行考評，預(yù)算委員會對各職能部門進行考評，各職能部門在部門內(nèi)進行二次考評。通過多樣化的考評，實現(xiàn)全員預(yù)算管理。考評內(nèi)容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評應(yīng)收集業(yè)務(wù)部門反饋意見，提出完善措施，不斷改進完善預(yù)算管理體制。
預(yù)算精細管理可以更好地實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)，但是一項復(fù)雜、細致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎(chǔ)管理的精細化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動化程度高、科學(xué)合理的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購、生產(chǎn)、管理和財務(wù)核算等信息系統(tǒng)聯(lián)通，實時收集分析經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的效率和效果。
參考文獻：
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(1)目標(biāo)和定位不符合績效評價。目前，財務(wù)預(yù)算會計，收集整理政府的年度財政資金使用和收入狀況，然后做出科學(xué)合理的預(yù)算會計，從而對政府的財政監(jiān)督提供信息。在會計目標(biāo)核算中，并沒有全面涉及到政府實際的資源狀況等。
(2)政府的負債反映缺乏全面性。在反映政府的負債中，可能無法真實全面地反映財政風(fēng)險，比如:沒有付清的國債利息、社會保障基金未來負債等，在預(yù)算會計體系無法完整地反映存在的各項債務(wù)，導(dǎo)致各種貝才政風(fēng)險的產(chǎn)生。
(3)缺乏績效評價基本的費用信息。在我國的政府財政預(yù)算中，主要是記錄當(dāng)前的預(yù)算支出，由于政府部門有很多連續(xù)性投入項目，沒有績效評價的費用信息就使得這些項目的成本和費用難以體現(xiàn)出來，降低了考查公共產(chǎn)品的產(chǎn)出情況的時效性，最終無法正確衡量政府績效的高低。
(4)缺乏全面真實的預(yù)算會計報告內(nèi)容。目前，預(yù)算會計報告主要反映的是預(yù)算收支的現(xiàn)金流情況，而沒能體現(xiàn)出政府對資金的使用率以及對其所持有的凈資產(chǎn)的使用情況。
二、預(yù)算會計改革的主要途徑
在預(yù)算會計改革中，需要結(jié)合我國的經(jīng)濟體制規(guī)律，才能順應(yīng)預(yù)算改革的趨勢，遵循國家宏觀經(jīng)濟管理標(biāo)準(zhǔn)，促進我國預(yù)算會計中會計信息的整合。同時，管理者要想做好管理工作，必須重視財務(wù)管理的運行情況，并掌握單位的財務(wù)運行情況，然后結(jié)合相應(yīng)的收支標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題，并積極采取相應(yīng)的措施努力提高財務(wù)管理水平，提高財務(wù)管理的工作效率，從而在計體系當(dāng)中更好地體現(xiàn)出真實全面的財政績效評價以及財務(wù)信息等。
(一)不斷完善預(yù)算會計體系
在目前預(yù)算會計雙重導(dǎo)向的改革的背景下，最關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)預(yù)算會計體系存在的問題，并積極完善預(yù)算會計體系，重視預(yù)算編制。首先分離出之前預(yù)算會計承擔(dān)的財務(wù)會計職能，加強對政府財務(wù)會計的建立。同時，為了更好地反映政府成本，應(yīng)該不斷建立政府成本會計制度，各施會計的重要職能。因此，在預(yù)算會計改革中，可以采取不同的記賬基礎(chǔ)，收集全面的信息，制定不同的報表，為宏觀管理部門和上級主管部門提供全面的預(yù)算信息，實現(xiàn)財政支出績效評價的時效性。
1、加強對預(yù)算會計的重新規(guī)劃
預(yù)算會計的主要任務(wù)是遵循《預(yù)算法》規(guī)定，反映政府的實際工作情況，在預(yù)算計劃所規(guī)定的范圍內(nèi)，運用財政資金，以實現(xiàn)運用目的。目前，最重要保持政府財務(wù)報告與對應(yīng)的政府預(yù)算的一致性，不斷完善反饋機制。政府財務(wù)報告需要收集真實的信息，進行預(yù)算與實際執(zhí)行情況的補充，使信息使用者可以明確政府的受托責(zé)任，提高政府的工作執(zhí)行能力。
2、完善政府財務(wù)會計
政府是財務(wù)會計的的工作主體，可以全面收集資產(chǎn)、負債管理、籌集資金、政府績效等多種信息。為了實現(xiàn)以上各個信息的收集整理，政府財務(wù)會計可以指定一定的責(zé)任制，嚴(yán)禁資金的混亂使用，實現(xiàn)轉(zhuǎn)款專用，提高政府資金的安全性。針對那些可以確認的稅收項目，應(yīng)該在預(yù)計期間就盡快確認;在政府的日常運營支出中，可以采取實耗法確認當(dāng)期的運營性物資支出;不斷完善跨期攤配會計程序等。在此期間，應(yīng)該不斷確認各個會計期間的服務(wù)消耗;遵循權(quán)責(zé)關(guān)系，在會計期間不斷確認各項款項。
3、完善政府會計管理系統(tǒng)
健全的政府會計系統(tǒng)可以有效提高政府的財務(wù)管理水平，提高政府的綜合管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益與社會效益。將會計信息貫徹于政府經(jīng)濟管理的各個工作環(huán)節(jié)中，從而采取科學(xué)的評價方法進行評價預(yù)測決策、規(guī)劃設(shè)計、責(zé)任考核等工作。政府在進行全面的管理改革時，必須對公共部門的成本、項目管理、責(zé)任會計、績效評價等方面的問題作出合理的分析，從而采取積極有效的解決方法。
4、非財務(wù)信息類型
財務(wù)信息不能完整地體現(xiàn)政府承擔(dān)的受托責(zé)任履行狀況，因此，政府財務(wù)報告應(yīng)該提供全面的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息，以協(xié)助信息使用者全面了解政府業(yè)績，對政府工作效率作出合理的評價等。多方面的影響信息，將會協(xié)助信息使用者掌握政府與社會、經(jīng)濟、政治之間存在的相關(guān)性，充分理解政府財政活動性質(zhì)等?，F(xiàn)政府財務(wù)報告與傳統(tǒng)預(yù)算會計報告存在的最大區(qū)別是:增設(shè)業(yè)績成本信息和影響信息，同時也充分體現(xiàn)了公共績效管理的績效導(dǎo)向。
(二)建立符合績效評價需要的財務(wù)報告制度
1、政府財務(wù)報告
在政府財務(wù)報告中，首先需要完整反映政府受托責(zé)任的財務(wù)信息。第一是提供預(yù)算情況信息，公共財政資金管理的關(guān)鍵工作是要求，政府遵循《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，逐步提高政府財政預(yù)算的規(guī)范性，提高政府資金的安全性。第二，提供國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、保值增值、收益權(quán)等方面的采取信息。第三，政府要不斷完善采購制度，完善采購中的財務(wù)信息，提高采購工作的規(guī)范性，有效促進財務(wù)管理工作效率的提高。第四，社會保障基金財務(wù)信息。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會保障水平將會逐步提高，而社會保障基金的安全則關(guān)系到社會保障水平的提高。社會保障基金同時又是主要的政府基金，在政府財務(wù)報告中應(yīng)該充分體現(xiàn)在此基金相關(guān)資產(chǎn)運行情況。
2、政府財務(wù)報告附注
政府財務(wù)報告體現(xiàn)出了政府財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，所以說，在撰寫財務(wù)報告時，必須將預(yù)算與執(zhí)行情況結(jié)合起來，讓有關(guān)人員一眼就能看出預(yù)算的執(zhí)行情況。因此在財務(wù)報告附注以及財務(wù)報表項中應(yīng)該不斷補充預(yù)算執(zhí)行情況，具體說明對財務(wù)狀況有影響的重要因素。政府財務(wù)報告應(yīng)該提供系統(tǒng)性的財務(wù)信息，還需要通過統(tǒng)計報表以及其它形式提供反映社會治安、公民素質(zhì)等非財務(wù)信息。
三、小結(jié)
[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院；經(jīng)濟管理；方法措施
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 091
[中圖分類號] R197.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0164- 03
1 加強公立醫(yī)院經(jīng)濟管理的組織建設(shè)，保障各項經(jīng)濟管理工作的正常運行
公立醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作牽涉面廣，僅依靠財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T是不夠的。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟管理工作。建議醫(yī)院應(yīng)建立經(jīng)濟管理的三級管理網(wǎng)絡(luò)，明確相應(yīng)職責(zé)，即：領(lǐng)導(dǎo)組組長、領(lǐng)導(dǎo)組、經(jīng)濟管理辦公室。領(lǐng)導(dǎo)組組長應(yīng)由院長擔(dān)任，作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的第一責(zé)任人，其職責(zé)是對醫(yī)院各項經(jīng)濟管理制度的建立健全及有效實施負責(zé)，對經(jīng)濟管理資料的真實性、完整性負責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)組成員中應(yīng)包括院級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)審計部門、采購部門、紀(jì)檢監(jiān)察、總務(wù)后勤、設(shè)備管理、醫(yī)護管理部門等。其職責(zé)是：按照國家有關(guān)規(guī)定定期召開會議，梳理醫(yī)院各項經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)經(jīng)濟管理辦公室建立健全各項經(jīng)濟管理內(nèi)部管理制度并督促認真執(zhí)行，對醫(yī)院經(jīng)濟管理中遇到的問題及時研究解決，及時優(yōu)化、改進各項經(jīng)濟管理流程。經(jīng)濟管理辦公室一般應(yīng)設(shè)在財務(wù)管理部門，其職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的各項制度和規(guī)定，負責(zé)組織實施醫(yī)院預(yù)算管理、收支管理、成本控制、資產(chǎn)管理、績效考評、內(nèi)部控制等各項經(jīng)濟管理具體工作。
2 強化醫(yī)院經(jīng)濟管理各方面的制度建設(shè)，營造良好的經(jīng)濟管理工作氛圍
各項經(jīng)濟管理制度的完善與否，醫(yī)院管理干部及職工熟知程度如何，管理制度能否得到有效執(zhí)行，直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的成敗。公立醫(yī)院經(jīng)濟管理的相關(guān)制度一般包括：醫(yī)院內(nèi)部控制制度、醫(yī)院預(yù)算管理制度、成本核算控制制度、重大經(jīng)濟活動集體決策制度、采購管理流程、績效分配制度、固定資產(chǎn)及庫存物資管理規(guī)定、資金支付流程管理規(guī)定、財務(wù)報銷規(guī)定、各項費用控制規(guī)定等，涵蓋了醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的方方面面。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照制度規(guī)定，結(jié)合工作實際，一要梳理優(yōu)化各項經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)工作流程；二要補充完善各項制度建設(shè)，對重大經(jīng)濟活動要實行集體決策制度；三要將醫(yī)院各項管理制度匯編成手冊，印發(fā)至相關(guān)科室及全院管理干部，以供學(xué)習(xí)執(zhí)行；四要明確對各項經(jīng)濟活動進行有效管理的科室部門，加強內(nèi)部控制，強化管理權(quán)責(zé)，進而使制度的執(zhí)行落實到實處。
3 公立醫(yī)院各項經(jīng)濟活動管理的方法措施
3.1 醫(yī)院預(yù)算管理
醫(yī)院的財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)醫(yī)院年度工作計劃，按照規(guī)定程序編制每年的財務(wù)收支預(yù)算及物資設(shè)備采購預(yù)算；對按照程序上報批復(fù)的預(yù)算及時進行指標(biāo)分解、具體落實各科室部門的預(yù)算管理任務(wù)，下達科室二級預(yù)算管理指標(biāo)；根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排醫(yī)院各項收支和物資采購，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行；對超出預(yù)算的各項收支，嚴(yán)格管控并按規(guī)范程序辦理各項預(yù)算的追加、調(diào)整；每季度對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析并將結(jié)果匯報醫(yī)院預(yù)算管理委員會。
作為醫(yī)院管理層面，應(yīng)定期召開預(yù)算分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性；同時應(yīng)強化對預(yù)算執(zhí)行情況考核結(jié)果的應(yīng)用，應(yīng)將各科室預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果與綜合目標(biāo)管理相結(jié)合，進一步強化預(yù)算管理對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的約束。
3.2 醫(yī)院財務(wù)收支管理
醫(yī)院應(yīng)明確各項收支由財務(wù)部門歸口管理核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，嚴(yán)禁科室及部門私自截留收入不入賬；進一步規(guī)范資金支付和大額現(xiàn)金發(fā)放管理；通過加強內(nèi)涵管理，進一步優(yōu)化醫(yī)院收入支出結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)收入中技術(shù)勞務(wù)性收入的比重。
作為具體負責(zé)醫(yī)院收支管理的部門，應(yīng)各司其責(zé)，相互配合，確保醫(yī)院的各項收支活動真實、合法、完整。其中，醫(yī)院物價管理部門應(yīng)根據(jù)省市醫(yī)療收費制定的公立醫(yī)院醫(yī)療收費項目、標(biāo)準(zhǔn)，進一步補充完善醫(yī)院醫(yī)療收費體系，依法組織各項醫(yī)療收入，做到不多收、不漏收，確保醫(yī)院收入的完整性，同時要進一步完善價格監(jiān)督檢查機制，加強對收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的檢查，將檢查結(jié)果納入科室績效考核；醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置票據(jù)專管員，加強各類財務(wù)票據(jù)的購買、使用、核銷的登記管理工作；會同醫(yī)保管理部門加強對各項醫(yī)療應(yīng)收款項的催收回籠工作；完善退費管理制度，加強退費審核；建立健全醫(yī)院各項支出內(nèi)部管理制度，確定各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦理各項支出事項。醫(yī)院費用結(jié)算管理部門應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程辦理門診及住院病人的費用收取及入出院手續(xù)工作；完善病人各項費用結(jié)算資料；建立患者費用復(fù)核制度，減少收費差錯；收費員每天必須出具日報表并及時上交財務(wù)審核，嚴(yán)禁截留挪用，強化對收費行為的監(jiān)管；進一步加強醫(yī)療欠費病人的管理，減少壞賬。醫(yī)療質(zhì)量管理控制部門及醫(yī)保管理部門應(yīng)在保證醫(yī)療安全的前提下，積極推進臨床路徑應(yīng)用及單病種付費管理，加強病人次均費用控制；進一步優(yōu)化醫(yī)院業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制藥品比例及耗材比例。醫(yī)院人事部門應(yīng)進一步落實公立醫(yī)院定員定崗管理工作，制定切實有效的績效考評方案，在保證醫(yī)院各項經(jīng)濟工作運轉(zhuǎn)的前提下，合理控制人員數(shù)量，提高醫(yī)務(wù)人員薪資待遇，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性。
3.3 醫(yī)院成本核算與控制管理
醫(yī)院應(yīng)成立成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立成本管理機構(gòu)和崗位；建立健全成本控制考核制度，定期召開成本專題會議；強化全員的成本控制意識，制定切實有效的措施有效防止資源浪費；引進醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)，科學(xué)開展成本管理工作，并將成本控制結(jié)果納入科室績效考評體系；積極推進保安、保潔、洗滌、食堂、停車等后勤服務(wù)社會化。
醫(yī)院財務(wù)部門要按照規(guī)定的方法與流程開展醫(yī)院全成本核算工作，在以科室、診次、床日為核算對象的基礎(chǔ)上，利用信息化手段，探索開展項目成本與病種成本核算；定期對核算結(jié)果進行分析，提出合理化建議。醫(yī)院醫(yī)務(wù)護理管理部門應(yīng)進一步強化科室成本意識；在保證各項醫(yī)療活動正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理控制人員數(shù)量；在保證醫(yī)療安全的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制高質(zhì)耗材使用，減少衛(wèi)生材料消耗，控制藥品費用。醫(yī)院后勤管理部門應(yīng)積極探索開展后勤服務(wù)社會化模式，在條件成熟的情況下，通過公開招標(biāo)方式確定有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)提供后勤社會化簽約服務(wù)；應(yīng)進一步建立健全節(jié)能管理制度，控制能源消耗，推動節(jié)約型醫(yī)院的建設(shè)。基建采購管理部門要加強對設(shè)備、工程、材料采購成本的控制，降低采購成本，提高資金使用效率。
3.4 醫(yī)院國有資產(chǎn)管理
醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定要求設(shè)置資產(chǎn)管理部門，明確管理職責(zé)，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率；規(guī)范房屋等資產(chǎn)出租出借行為，對外投資必須進行可行性論證并按規(guī)定報批；加強負債管理，嚴(yán)格按照規(guī)定程序控制醫(yī)院建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和配置大型醫(yī)用設(shè)備；嚴(yán)格資產(chǎn)管理，明確管理職責(zé)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。
醫(yī)院資產(chǎn)管理部門要嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的采購、驗收、出庫、調(diào)撥、處置等環(huán)節(jié)管理。醫(yī)院財務(wù)管理部門應(yīng)加強銀行賬戶管理和貨幣資金核查；及時清理應(yīng)收及預(yù)付款項；嚴(yán)格執(zhí)行負債審批制度。醫(yī)院采購管理部門在保證臨床安全使用的基礎(chǔ)上，合理確定存貨庫存定額，加快資金周轉(zhuǎn)；加強庫存物資盤點、效期的管理，對高值耗材實行條形碼追溯。醫(yī)院基建及審計部門要進一步完善基建項目的管理、議事決策與審核機制，健全建設(shè)項目招投標(biāo)和監(jiān)理制度，強化建設(shè)項目的過程管理，基本建設(shè)項目及超過一定金額以上的零星維修項目應(yīng)按規(guī)定辦理決算審計。
3.5 醫(yī)院采購業(yè)務(wù)及合同管理
醫(yī)院應(yīng)進一步建立健全物資采購管理制度，在充分論證的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展和需求編制每年的物資設(shè)備采購計劃；嚴(yán)格遵循國家省市相關(guān)規(guī)定，落實藥品耗材網(wǎng)上集中采購交易制度和備案交易制度，應(yīng)納入政府采購的必須按規(guī)定執(zhí)行，未納入政府采購范圍的，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照院部物資采購流程規(guī)定進行采購；進一步強化財務(wù)部門、紀(jì)檢及審計部門對采購過程的全程監(jiān)管。建立健全合同管理制度，對合同履行情況實施有效監(jiān)控，對重大經(jīng)濟合同的簽訂應(yīng)組織法律、技術(shù)、財務(wù)專家參與談判。
醫(yī)院財務(wù)部門在匯總相關(guān)部門專項采購計劃的基礎(chǔ)上，制定全院物資設(shè)備采購專項預(yù)算并按規(guī)定報上級部門批準(zhǔn)；醫(yī)院采購管理部門采購藥品耗材必須在省醫(yī)藥采購平臺上運行，禁止平臺外交易；應(yīng)遵循政府采購規(guī)定及院部采購物資流程進行各項物資的采購；進一步完善各項物資的采購計劃、驗收入庫、領(lǐng)用審批等環(huán)節(jié)管理；對計劃外的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格按程序辦理追加預(yù)算后方可按程序進行。醫(yī)院行政管理部門負責(zé)對醫(yī)院的所有合同業(yè)務(wù)實施統(tǒng)一規(guī)范管理，各科室簽訂的合同均應(yīng)由院辦進行統(tǒng)計、分類、歸檔，實行合同的全過程管理。醫(yī)院審計部門重大經(jīng)濟合同履行情況應(yīng)進行專項審計。
3.6 醫(yī)院績效考核與分配機制建設(shè)
醫(yī)院應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院改革實際，完善公立醫(yī)院內(nèi)部考核與獎懲制度，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員工作積極性。加強各科室綜合目標(biāo)管理，進一步強化考核結(jié)果的應(yīng)用。通過科學(xué)制定內(nèi)部績效考核方案和設(shè)立專項績效考核資金，建立規(guī)范診療的激勵約束機制，促進規(guī)范診療行為，控制醫(yī)療費用不合理增長，提升醫(yī)院服務(wù)能力和水平。
醫(yī)院人事財務(wù)部門要結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟運行情況，制定切實可行的績效分配方案和專項績效考核獎勵方案，要重點突出崗位工作量、服務(wù)質(zhì)量、行為規(guī)范、技術(shù)能力、風(fēng)險程度、成本控制、預(yù)算管理、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)患者滿意度等指標(biāo)。醫(yī)療質(zhì)量管理部門應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院改革相關(guān)政策，進一步完善各科室月度績效考核和年度綜合目標(biāo)考核方案；并將考核結(jié)果與績效方案掛鉤。
一、嚴(yán)格遵守財務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責(zé)，組織會計核算
財務(wù)部的主要職責(zé)是做好財務(wù)核算，進行會計監(jiān)督。財務(wù)部全體人員一直嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計制度、稅收法規(guī)、集團總公司的財務(wù)制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認真履行財務(wù)部的工作職責(zé)。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準(zhǔn)確性。
二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務(wù)基礎(chǔ)工作用
在經(jīng)過兩個月的erp項目的籌建和準(zhǔn)備工作后，財務(wù)部按新企業(yè)會計制度的要求、結(jié)合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應(yīng)商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實際的業(yè)務(wù)流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行了改進和完善。如：設(shè)置“存貨調(diào)價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作；設(shè)置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務(wù)和特殊采購業(yè)務(wù)的操作流程；在配合資產(chǎn)部實物管理部門對所有實物資產(chǎn)進行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項實物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務(wù)會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。
三、制訂財務(wù)成本核算體系，嚴(yán)格控制成本費用
根據(jù)集團年初下達的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，財務(wù)部對相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標(biāo)準(zhǔn)，進行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格控制費用。財務(wù)部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責(zé)任單位分析經(jīng)營情況和指標(biāo)的完成情況，協(xié)助各責(zé)任單位負責(zé)人加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
四、資金調(diào)控有序，合理控制集團總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務(wù)部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩；另一方面，根據(jù)集團公司經(jīng)營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進度與額度，通
過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進了整個集團生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的有序進行。
五、加強財務(wù)管理制度建設(shè)，提高財務(wù)信息質(zhì)量
財務(wù)部根據(jù)公司原制定的《財務(wù)收支管理細則》的實際執(zhí)行情況，為進一步規(guī)范本集團的財務(wù)工作、提高會計信息的質(zhì)量，財務(wù)部比較全面的制定了財務(wù)管理制度體系，包括：財務(wù)部組織機構(gòu)和崗位職責(zé)、財務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、erp管理制度、預(yù)算管理制度。通過對財務(wù)人員的職責(zé)分工，對各公司的會計核算到會計報表從報送時間及時性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、報表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會計信息的質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理者進行財務(wù)分析提供了可靠、有用的信息。
平時財務(wù)部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項財務(wù)行為，使財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)按一定的財務(wù)規(guī)則、程序有效地運行和控制。
六、開展了以涉稅業(yè)務(wù)和執(zhí)行企業(yè)會計制度、會計法及其他財經(jīng)法律、法規(guī)的自查活動
為了規(guī)范財務(wù)行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計工作，財務(wù)部組織了在本集團公司內(nèi)的2009年年終財務(wù)決算的財務(wù)自查活動，在年終決算之前清理了關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項，檢查在建工程未作處理的項目，對已支付的財務(wù)利息費用及時追蹤開具了發(fā)票等等一系列的財務(wù)自查活動。騁請了稅務(wù)師事務(wù)所對07年的帳務(wù)處理做了預(yù)審，對審計和自查中發(fā)現(xiàn)的問題及時地進行了整改，降低了涉稅風(fēng)險。
七、組織財務(wù)人員培訓(xùn)，提高團隊凝聚力
財務(wù)部組織了兩批財務(wù)人員培訓(xùn)與經(jīng)驗交流會，對整個財務(wù)系統(tǒng)做了工作總結(jié)和預(yù)期的工作計劃展望，將財務(wù)人員分成會計、出納和統(tǒng)計、收費兩組進行了分組討論，及時解決實際工作中存的問題。通過南峰會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險的專題講座，豐富了財務(wù)人員稅務(wù)知識。邀請了審計部、資金部、資產(chǎn)部和財務(wù)人員做了深入的交流。增強了整個財務(wù)鏈各部門工作的協(xié)作性，強化了各崗位會計人員的責(zé)任感，促進了各崗位的交流、合作與團結(jié)。
八、提出了全面預(yù)算管理方案，建立集團公司全面預(yù)算管理模式
根據(jù)2009年經(jīng)營目標(biāo)和各項成本核算指標(biāo)的實現(xiàn)情況，財務(wù)部提出了全面預(yù)算管理的方案，全面預(yù)算管理按照企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解于企業(yè)各個經(jīng)濟責(zé)任單位，以一系列預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。在2009年數(shù)據(jù)和以前年度各項經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定了2009年度各單位的成本費用預(yù)算、銷售額預(yù)算、人員預(yù)算、目標(biāo)利潤預(yù)算等一系列預(yù)算指標(biāo)，希望通過“分散權(quán)力，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2010年，為實現(xiàn)本集團公司的全面預(yù)算管理和總體發(fā)展目標(biāo)，財務(wù)部的工作任重而道遠。為此，需要在以下幾個方面繼續(xù)做好工作：
1、做好上半年和第一季度的所得稅匯算清繳工作，合理地降低各項稅務(wù)風(fēng)險。
2、根據(jù)全面預(yù)算管理制度和預(yù)算管理指標(biāo)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，監(jiān)控預(yù)算費用的執(zhí)行和超預(yù)算費用的初步審核，按月準(zhǔn)確及時地提供預(yù)算執(zhí)行情況的匯總分析，為實現(xiàn)本集團和各單位的預(yù)算指標(biāo)提出可行性措施或建議。
3、配合集團總部進行收入、成本、費用的專項檢查，加強非生產(chǎn)費用和可控費用的控制、執(zhí)行力度，不能超支的絕不超支。
4、加強資金管理，統(tǒng)一調(diào)配，根據(jù)集團總部資金部的工作計劃安排，調(diào)控好各項經(jīng)營用資金。
一、嚴(yán)格遵守財務(wù)管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責(zé)，組織會計核算
財務(wù)部的主要職責(zé)是做好財務(wù)核算，進行會計監(jiān)督。財務(wù)部全體人員一直嚴(yán)格遵守國家財務(wù)會計制度、稅收法規(guī)、集團總公司的財務(wù)制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認真履行財務(wù)部的工作職責(zé)。從收費到出納各項原始收支的操作;從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制;從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表;從各項稅費的計提到納稅申報、上繳;從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務(wù)人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準(zhǔn)確性。
二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務(wù)基礎(chǔ)工作用
在經(jīng)過兩個月的erp項目的籌建和準(zhǔn)備工作后，財務(wù)部按新企業(yè)會計制度的要求、結(jié)合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應(yīng)商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實際的業(yè)務(wù)流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行了改進和完善。如：設(shè)置"存貨調(diào)價單"，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作;設(shè)置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務(wù)和特殊采購業(yè)務(wù)的操作流程;在配合資產(chǎn)部實物管理部門對所有實物資產(chǎn)進行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項實物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務(wù)會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。
三、制訂財務(wù)成本核算體系，嚴(yán)格控制成本費用
根據(jù)集團年初下達的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)，財務(wù)部對相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標(biāo)準(zhǔn)，進行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務(wù)執(zhí)行過程中，嚴(yán)格控制費用。財務(wù)部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責(zé)任單位分析經(jīng)營情況和指標(biāo)的完成情況，協(xié)助各責(zé)任單位負責(zé)人加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
四、資金調(diào)控有序，合理控制集團總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務(wù)部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩;另一方面，根據(jù)集團公司經(jīng)營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進度與額度，通
過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進了整個集團生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的有序進行。
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，滿足財政宏觀管理需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，研究決定，對現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)快報制度進行改革，根據(jù)財政部改革精神，現(xiàn)就*市企業(yè)財務(wù)快報工作有關(guān)問題通知如下：
一、企業(yè)財務(wù)快報改革的主要內(nèi)容
（一）變更快報名稱。將現(xiàn)《國有企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)快報》更名為《企業(yè)財務(wù)會計主要指標(biāo)月報》。
（二）擴大編報范圍。
1、保留現(xiàn)已納入編報范圍的國有及國有控股企業(yè)。
凡目前向財政部門報送財務(wù)快報的國有及國有控股企業(yè)，要繼續(xù)向財政部門報送企業(yè)財務(wù)快報。
2、將大中型非國有企業(yè)（包括集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)等）納入編報范圍。根據(jù)原經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號和《國家統(tǒng)計局關(guān)于印發(fā)<統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）>的通知》（國統(tǒng)字[2003]17號）的有關(guān)規(guī)定，確定納入企業(yè)財務(wù)快報編報范圍的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：
工業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)2000人及以上，或銷售額30000萬元及以上，或資產(chǎn)總額為40000萬元及以上，或同時滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上、資產(chǎn)總額4000萬元及以上。
建筑業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)3000人及以上，或銷售額30000萬元及以上，或資產(chǎn)總額為40000萬元及以上，或同時滿足職工人數(shù)600人及以上、銷售額3000萬元及以上、資產(chǎn)總額4000萬元及以上。
批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)：零售業(yè)，職工人數(shù)500人及以上，或銷售額15000萬元及以上。批發(fā)業(yè)，職工人數(shù)200人及以上，或銷售額30000萬元及以上。
交通運輸業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)3000人及以上，或銷售額30000萬元及以上?；蛲瑫r滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上。
住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)800人及以上，或銷售額15000萬元及以上?；蛲瑫r滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上。
二、編報時間、內(nèi)容及要求
根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)和要求，結(jié)合我市具體情況，經(jīng)研究確定如下企業(yè)為我市快報報送企業(yè)（名單附后），請各區(qū)縣財政局、列入名單的各企業(yè)請按入下要求做好快報編報工作：
（一）報送時間：
1、市屬各快報編報企業(yè)于次月5日前將當(dāng)月財務(wù)快報數(shù)據(jù)報*市財政局企業(yè)處，文字匯總分析材料于次月7日前報*市財政局企業(yè)處。
2、各區(qū)縣財政局于次月6日前將當(dāng)月財務(wù)快報數(shù)據(jù)報*市財政局企業(yè)處，文字匯總分析材料于次月8日前報*市財政局企業(yè)處。
（二）報內(nèi)容和要求：
1、列入編報范圍的企業(yè)（不含金融、糧食和農(nóng)口企業(yè)），除按規(guī)定報送快報外，同時報送文字材料，對企業(yè)財務(wù)的運行情況及重大變動事項作簡要分析和說明。
2、各區(qū)縣財政局要對本地區(qū)（國有及國有控股企業(yè)的編報范圍自行確定，外資企業(yè)按所附名單匯總填報）企業(yè)財務(wù)的總體運行情況及重大變動事項作分析和說明。
3、各區(qū)縣財政局、各編報企業(yè)要重視和加強快報工作，把快報編報工作作為企業(yè)財務(wù)管理的重要工作來抓，要安排專人從事快報信息的搜集、整理、匯總、分析和報送工作。對于快報編報人員有變動的單位，應(yīng)及時做好培訓(xùn)或交接工作，確保快報工作準(zhǔn)確運行。
4、各區(qū)縣財政局、各企業(yè)要保證快報的及時、準(zhǔn)確和完整，不得以任何理由拖延報送時間，不得擅自更改和隱瞞有關(guān)數(shù)據(jù)。
5、對快報工作我局每年將進行評比，對評比結(jié)果進行通報。
關(guān)鍵詞：集團；財務(wù)；體系；構(gòu)想
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
一個完整的財務(wù)運行體系囊括了財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置體系、財務(wù)預(yù)算體系、財務(wù)核算體系、財務(wù)報表體系、財務(wù)分析體系以及財務(wù)風(fēng)險管理體系等諸多子體系。各個子體系的有效運轉(zhuǎn)保證了整個集團公司財務(wù)運行的成效。本文就各個子體系的運行現(xiàn)狀、存在的問題做出闡述，并根據(jù)目前集團公司的發(fā)展?fàn)顩r和未來前景對各個子體系的繼續(xù)運行提出一定的建議。
一、財務(wù)運行體系的現(xiàn)狀及問題
(一)財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置體系
目前，稍具規(guī)模的集團公司都能根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定及生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，單獨設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員。集團公司總部設(shè)立財務(wù)部，專門負責(zé)集團公司財務(wù)管理工作，負責(zé)全面組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)所屬單位的會計核算和管理工作。隨著國家及有關(guān)部門對企業(yè)資金管控的日益加強，很多集團公司都成立了財務(wù)結(jié)算中心，實現(xiàn)資金管理的平臺化、制度化和規(guī)范化，提高資金利用率，防范資金風(fēng)險。財務(wù)結(jié)算中心主要負責(zé)集團的資金集中統(tǒng)一管理，集團及所屬單位的資金業(yè)務(wù)歸口結(jié)算中心管理。日常的資金結(jié)算以特定的模式實現(xiàn)集團資金的通盤使用，逐步實現(xiàn)內(nèi)外部信貸籌資業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理，加強了資金調(diào)配及資金運作能力，提高了集團財務(wù)管理的效應(yīng)。
但是，有些集團公司財務(wù)機構(gòu)職能很大程度限于會計核算和資金調(diào)撥，雖已成立了財務(wù)結(jié)算中心進行資金統(tǒng)一管理，但是由于整體資金的匱乏，使得結(jié)算中心未能更好地取得資金集中管理的經(jīng)濟效應(yīng)。此外在稅務(wù)籌劃、財務(wù)計劃與監(jiān)控、決策支持等方面的職能亦相對弱化，造成財務(wù)管理職能的發(fā)揮受到很大的限制，不利于支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展。
(二)財務(wù)預(yù)算體系
在集團戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，集團財務(wù)部負責(zé)組織編制公司財務(wù)預(yù)算，采取相應(yīng)的方法，收集分析數(shù)據(jù)以確定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算收入及支出規(guī)模，并在規(guī)定期限內(nèi)編制預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表，定期對各項財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況、增減變動情況等進行分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策和調(diào)整部門預(yù)算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
但是很多集團公司在編制預(yù)算時普遍重視靜態(tài)管理，忽視動態(tài)管理。仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等靜態(tài)方法編制，仍以過去的經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，確定未來的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，忽視對外部環(huán)境的預(yù)測，致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)與外部環(huán)境不相適應(yīng)。當(dāng)預(yù)算指標(biāo)超標(biāo)、經(jīng)營發(fā)生重大變化時，未及時調(diào)整或追加財務(wù)預(yù)算，使其脫離實際。未建立相應(yīng)的預(yù)算考核制度，造成預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，預(yù)算缺乏剛性，影響其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的實質(zhì)原因，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機的聯(lián)系。
(三)財務(wù)核算體系
財務(wù)核算是常態(tài)化的工作，貫穿于財務(wù)工作的始終，是目前大部分集團公司普遍注重和相對完善的一個體系。在遵守和執(zhí)行企業(yè)新會計準(zhǔn)則、現(xiàn)行有關(guān)的會計制度、稅收政策法規(guī)上，大部分集團公司都有相對完善的制度加以規(guī)范，以全面、真實、正確地核算會計六要素，按要求編報財務(wù)報表，并對經(jīng)營成果進行分析。
但是財務(wù)人員在日常工作中能否嚴(yán)格按照國家制定頒布的與會計工作相關(guān)的法律法規(guī)，實事求是、客觀公正地認真審核報銷單據(jù)，嚴(yán)格控制各項費用的開支，不排除存在偶然失職違規(guī)的現(xiàn)象。會計信息內(nèi)容的真實、合法、準(zhǔn)確、完整或多或少存在疑點，需要內(nèi)部審計部門、外部審計單位以及上級管理單位的共同監(jiān)督。在積極探求節(jié)約成本、提高效益的途徑和方法上，存在更大的空間。此外，財務(wù)隊伍中，也存在一些素質(zhì)不足的人員，在自身能力方面有待加強，集團財務(wù)部對這部分人員以及新進人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育未引起足夠重視。如此對一些機構(gòu)龐大的集團公司，必然會影響會計核算的質(zhì)量。
(四)財務(wù)報表體系
財務(wù)報表體系是指從不同側(cè)面提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量信息的系統(tǒng)，在報表的編制基礎(chǔ)和編制流程等方面都有規(guī)范化的管理，輔以財務(wù)管理信息系統(tǒng)來簡化復(fù)雜的編制工作，確保向外報送報表的真實性、準(zhǔn)確性、及時性，為公司管理層進行業(yè)績評估與經(jīng)營管理，了解長短期的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果提供保障。
企業(yè)的報表分為對外報送的，以核算信息為主的財務(wù)報表和報送管理層的，以經(jīng)營管理信息為主的管理報表。由于外部報表受到有關(guān)會計準(zhǔn)則的約束，其提供的信息與公司管理層所需要的信息存在口徑上的差異，所以依靠核算口徑的財務(wù)報表獲取管理信息，會導(dǎo)致決策的偏差。
有些集團公司雖然有管理口徑的報表，但是過多的信息以控制為主，沒有融入非財務(wù)的信息，而且管理報表的結(jié)構(gòu)、信息歸集的口徑、報送的頻率等與管理決策的要求相距較遠，因而不能有效支持決策。各部門形成重復(fù)或價值不大的管理信息，一些有價值的管理信息沉積在基層，未反饋到?jīng)Q策層，造成管理信息資源的浪費。
(五)財務(wù)分析體系
財務(wù)分析要求以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一定的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等進行分析與評價，為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。
但目前財務(wù)分析主要是依據(jù)報表和有限資料對企業(yè)經(jīng)營狀況等進行分析，由于信息有限，其結(jié)果具有很大的局限性，甚至?xí)x實際狀況；信息資料的可靠性存在不足，忽視了供求關(guān)系、通貨膨脹、物價變動、技術(shù)水平及其他外部社會經(jīng)濟因素對資產(chǎn)價值的影響，未能充分掌握企業(yè)價值的評估方法。財務(wù)分析的指標(biāo)體系還限于傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標(biāo)，未包括能反映企業(yè)未來盈利潛力的戰(zhàn)略性指標(biāo)，在一定程度上會造成經(jīng)營管理者的短視。
根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，財務(wù)分析工作不僅涉及到企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)活動和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還涉及產(chǎn)品知識、技術(shù)知識、財經(jīng)稅收法規(guī)以及經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識。財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)的單一，容易使財務(wù)分析陷入單指標(biāo)分析和判斷的誤區(qū)，不能根據(jù)外部經(jīng)濟形勢以及企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃做更緊密、更適當(dāng)?shù)姆治觯贸龅姆治鼋Y(jié)論是否具有參考價值亦值得商榷。
(六)財務(wù)風(fēng)險管理體系
目前，集團公司都開始重視財務(wù)監(jiān)督的職能，加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使容易產(chǎn)生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)達到縱橫雙向的牽制。對重大經(jīng)濟活動采取授權(quán)批準(zhǔn)制度與聯(lián)簽制度相結(jié)合，保證對敏感交易事項和重大交易事項的監(jiān)督管理。特別是加強財務(wù)對重大貿(mào)易、投資活動的參與，建立健全了集體決策機制。
但是，影響財務(wù)風(fēng)險的因素既有宏觀環(huán)境比如經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，也有企業(yè)自身的內(nèi)部因素。目前，風(fēng)險意識普遍停留在資金層面，對外部因素的注重程度不夠，缺乏相應(yīng)的人才儲備應(yīng)對新形勢下的金融危機所可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險。財務(wù)決策很大程度上依賴經(jīng)驗決策、主觀決策，缺乏定量分析方法以及科學(xué)的決策模型進行風(fēng)險評級，沒有建立一個有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以及風(fēng)險防范機制。財務(wù)部門在合同的談判、訂立、履行、跟蹤、銷項這整個過程中，參與管理的程度較低，而企業(yè)絕大多數(shù)的風(fēng)險都與合同問題有關(guān)，就很可能導(dǎo)致合同款項的支付結(jié)算、甚至追索產(chǎn)生風(fēng)險。
二、財務(wù)運行體系運作建議
財務(wù)運行體系的成效不僅決定了一個集團公司財務(wù)系統(tǒng)的績效，更是整個公司生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的有力保障。提高財務(wù)運行體系的效率，不僅是財務(wù)部門的職責(zé)，更是集團公司各職能部門互相配合、共同努力的目標(biāo)之一。針對各個子系統(tǒng)存在的問題建議從以下幾個方面進行解決與完善：
(一)財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)置體系
根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展階段，相應(yīng)調(diào)整財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，賦予財務(wù)機構(gòu)在公司管理體系中應(yīng)有的職能；實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機結(jié)合，加強稅收籌劃、財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)控，提升決策支持力度；明確財務(wù)人員、各級業(yè)務(wù)人員和高層管理者之間的責(zé)權(quán)，提高組織和管理的效率和效果。
(二)財務(wù)預(yù)算體系
樹立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合，促進企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的財務(wù)預(yù)算管理理念；加強組織領(lǐng)導(dǎo)，完善財務(wù)預(yù)算管理工作職能劃分，建立預(yù)算執(zhí)行與控制責(zé)任崗；在財務(wù)預(yù)算各項資金的立項申報、項目管理、資金管理、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)加大管理力度，規(guī)范使用財務(wù)預(yù)算專項資金；各財務(wù)預(yù)算部門要綜合運用法律、專業(yè)知識，同時協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，提高財務(wù)預(yù)算管理水平和功效；積極加強動態(tài)管理，采用滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、綜合平衡預(yù)算等，使預(yù)算更加切合實際，使管理者能從靜態(tài)和動態(tài)相結(jié)合的角度把握企業(yè)近期目標(biāo)和遠期發(fā)展戰(zhàn)略；考慮外部環(huán)境因素的變化，如市場經(jīng)濟大環(huán)境、市場占有率、競爭對手情況和市場平均盈利水平等，以增強應(yīng)變能力和控制能力；建立預(yù)算考核制度，對責(zé)任單位和個人進行考核，約束各責(zé)任單位和個人合理利用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(三)財務(wù)報表體系
加強重視現(xiàn)金流量表的主導(dǎo)地位，現(xiàn)金流量表是投資者和管理者必備的報表，對評估企業(yè)的價值起著重要的作用。“現(xiàn)金流量為王”已得到財務(wù)理論界和實務(wù)界的廣泛認同。據(jù)統(tǒng)計，國際上有超過60％的涉及兼并、收購的案例，是采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量的方法來對企業(yè)價值進行評估。而目前部分集團公司仍然以資產(chǎn)負債表和損益表為主，現(xiàn)金流量表尚未得到應(yīng)有的重視，不少財務(wù)人員仍然為編制現(xiàn)金流量表而犯難，這種狀況亟需改善。
加強重視企業(yè)的管理會計，建立以毛利貢獻式損益表為核心的管理報表體系，從而建立起以滿足管理需求為口徑的、分級次、分類別、融入非財務(wù)信息的整個報表體系。發(fā)揮管理會計在降低成本、提高利潤方面的關(guān)鍵作用，為管理層提供及時、準(zhǔn)確、全面、有針對性、有價值的管理信息，為管理決策提供支持，提高管理效率。
(四)財務(wù)分析體系
在日益復(fù)雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢下，財務(wù)分析是企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險管理的前提。為了更深層次地理解財務(wù)報表數(shù)據(jù)，應(yīng)將經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，詳細分析董事會報告及其他信息來源中與企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除，將某些特殊的、個別事件或因素剔除，綜合運用各種財務(wù)分析方法進行比較，以便相互取長補短，發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。同時，通過財務(wù)信息系統(tǒng)采用現(xiàn)代化技術(shù)手段進行財務(wù)分析，提高財務(wù)分析的效率和質(zhì)量，從而解決現(xiàn)行分析成本高、時效性差、無法處理特殊事項或偶然事項的缺陷。
為了更好地解決企業(yè)的核心問題：保證增長、獲取盈利和控制風(fēng)險三者的平衡發(fā)展，應(yīng)建立基于增長、盈利和風(fēng)險三因素的財務(wù)分析指標(biāo)體系?？煽紤]構(gòu)建以下核心指標(biāo)體系：
增長核心指標(biāo)：銷售收入增長率、資本性支出增長率、營運資本增長率、再投資率。
盈利核心指標(biāo)：營業(yè)毛利率、新投資凈額的預(yù)期收益率、稅前投入資本收益率、稅率。
風(fēng)險核心指標(biāo)：企業(yè)價值成長期、加權(quán)平均資本成本。
(五)財務(wù)風(fēng)險管理體系
首先，要建立基于現(xiàn)金流量的指標(biāo)體系，因為現(xiàn)金流量指標(biāo)比傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)更準(zhǔn)確更真實，利潤指標(biāo)計算的基礎(chǔ)是企業(yè)的利潤，而企業(yè)的利潤往往被粉飾，分析指標(biāo)計算出來的數(shù)字不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。而現(xiàn)金流量指標(biāo)衡量的是與現(xiàn)金流量有關(guān)的因素，現(xiàn)金流量涉及經(jīng)營、投資與籌資活動，管理層和財務(wù)人員可以更全面準(zhǔn)確地評價企業(yè)的發(fā)展水平、收益質(zhì)量以及獲利能力，從而有效避免財務(wù)危機，為決策提供可靠的保障。
其次，建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，主要包括營運能力預(yù)警指標(biāo)、盈利能力預(yù)警指標(biāo)以及償債能力預(yù)警指標(biāo)三個方面。同時針對預(yù)警信號根據(jù)具體情況下的風(fēng)險偏好、潛在風(fēng)險應(yīng)對方案的成本效益以及應(yīng)對方案能夠降低風(fēng)險影響力和可能性的程度來評估風(fēng)險應(yīng)對的各種方案，制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對策略。
第三，培養(yǎng)戰(zhàn)略型和經(jīng)營型的財務(wù)人才。集團公司要發(fā)展壯大必然要考慮國際化帶來的一系列會計和財務(wù)管理問題，最主要的是不同貨幣匯率差異和波動帶來的財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)報告編制的難度和風(fēng)險。這就要求財務(wù)人員必須加強匯率風(fēng)險防范知識的學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險的識別、分析和控制能力。同時必須理解和熟悉所在地的會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度，按照國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報告，提高外語水平，以便了解國際前沿的戰(zhàn)略管理理念與管理實務(wù)。
綜上所述，要構(gòu)建一個完善高效的財務(wù)運行體系，就必須協(xié)調(diào)各體系按照具有競爭力企業(yè)財務(wù)管理的要求，進行專業(yè)化、規(guī)范化管理；建立集團財務(wù)戰(zhàn)略體系的理財構(gòu)架，提升集團公司財務(wù)管理能力、控制力、監(jiān)督力，以更好地協(xié)調(diào)企業(yè)增長能力、盈利能力、風(fēng)險控制能力三者在集團公司特定環(huán)境中的關(guān)系，發(fā)揮財務(wù)系統(tǒng)在公司可持續(xù)發(fā)展中的促進作用。
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