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關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)投資審計;內(nèi)容;步驟;存在問題
1 固定資產(chǎn)投資審計的特征
固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的,其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機購置和其它固定資產(chǎn)投資,也就是通過新建、擴建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設(shè)單位,它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟過程,在這個建設(shè)過程中,會涉及到眾多的參與部門和單位,如建設(shè)單位,施工單位、設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等,上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項工作,都是審計的對象或客體。
2 固定資產(chǎn)投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員,成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃,進(jìn)駐審計現(xiàn)場。
2.4 選擇合適的審計方法,實施項目審計。
2.5 交換審計意見,達(dá)成共識,擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告,整理審計檔案,項目審計終結(jié)。
3 固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容
3.1 前期文件審計
(1)審計前期決策程序的合規(guī)性;(2)審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度;(3)審計投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性,財務(wù)評價是否可行(財務(wù)贏利能力,清償能力,財務(wù)外匯平衡能力)
3.2 當(dāng)期固定資產(chǎn)審計
(1)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較,以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。(2)計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率,并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。(3)計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率,并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢,判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況,并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核,檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
3.3 固定資產(chǎn)增加的審計
(1)審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要,資金來源是否合法。(2)審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法,其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求,價格是否合理,合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行,有無違反的情況。(3)審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法,有無非法行為。(4)審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn),對于存在的問題,應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn),以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn),如有,應(yīng)作徹底調(diào)查,以確定其是否真實。同時,還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點,并作出記錄。
4 固定資產(chǎn)投資審計存在問題
對于固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性審計比較多,著重于查錯糾弊,對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計擴展的觀念,固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場秩序較為混亂,違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多,這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計,從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多,事前介入和事中控制不夠,特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域,投資決策論證體系不健全,權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運行機制尚未完全建立,項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高,全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
固定資產(chǎn)投資審計人才短缺,現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強。例如,為了對工程造價進(jìn)行審計,需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格;為了對工程合同管理的情況進(jìn)行評價,審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而,審計機關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多,懂工程、法律的人員比較少,既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。
在固定資產(chǎn)投資審計實踐中,審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),主觀判斷多,審計風(fēng)險難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南,對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠?!秾徲嫏C關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象,對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強調(diào)不多,審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)投資審計就事論事多,為各級政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多,不善于通過對微觀審計所獲得的資料進(jìn)行分析研究,從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進(jìn)審計方法的措施。
5 結(jié)語
固定資產(chǎn)投資審計要“圍繞中心,服務(wù)大局”,要把投資項目審計與行業(yè)性結(jié)合起來,全面推進(jìn)對固定資產(chǎn)投資審計的績效審計,把檢查項目建設(shè)情況、建成后的營運狀況和實際效果相結(jié)合,把評價經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益相結(jié)合,對財政資金使用經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價,促進(jìn)被審計單位改進(jìn)經(jīng)營管理、提高效益為審計重點,推行常規(guī)審計與績效審計、問責(zé)審計相結(jié)合的審計方法,促進(jìn)投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻(xiàn)
一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題分析
由于相關(guān)設(shè)計機構(gòu)工作人員的觀念與意識不能與社會發(fā)展同步、以及經(jīng)費等因素,導(dǎo)致審計機關(guān)監(jiān)督權(quán)力得不到有效實施,以致企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計存在很多問題。
1.建設(shè)項目審計問題
(1)企業(yè)建設(shè)項目中財務(wù)和設(shè)計同監(jiān)理以及質(zhì)檢等單位之間存在的問題
首先,由于企業(yè)建設(shè)項目設(shè)計水平較差、存在很多缺陷,以致項目設(shè)計不完善,導(dǎo)致項目施工不能夠順利實施。其次,建設(shè)項目施工過程中,監(jiān)理與質(zhì)檢單位監(jiān)督控制不到位,相關(guān)人員不負(fù)責(zé)任,工作中存在紕漏,致使建設(shè)工程項目質(zhì)量存在問題、造價結(jié)算不能夠順利進(jìn)行。第三,建設(shè)項目審計收費不按規(guī)定進(jìn)行。同時,很多建設(shè)項目沒有進(jìn)行有效勘察等工作,就實施設(shè)計與施工,導(dǎo)致設(shè)計不斷變更、工期延長,甚至建設(shè)項目合同終止。
(2)招投標(biāo)文書以及合同內(nèi)容不完善,引起工程結(jié)算糾紛
建設(shè)單位工程沒有對結(jié)算方式與造價調(diào)整予以有效審計,就會出現(xiàn)合同內(nèi)容不嚴(yán)密、不全面等問題,不僅給建設(shè)工程結(jié)算造成不必要的麻煩,而且也會加大審計工作量與監(jiān)督難度。
(3)建設(shè)工程結(jié)算超過造價
建設(shè)投資項目整體造價的真實性與合法性,直接受到竣工結(jié)算準(zhǔn)確度影響。建設(shè)工程施工中,施工單位隨意虛列項目、施工材料以次充優(yōu)、施工記錄不規(guī)范等情況,導(dǎo)致工程結(jié)算時造價超過預(yù)算,都是審計中經(jīng)常遇到的問題,以致加大了審計難度。同時,固定資產(chǎn)投資審計決定,不能夠在規(guī)定時間內(nèi)完成,也會給造成審計困難。
2.審計機關(guān)自身問題
首先,審計機關(guān)審計方式不正確,審計內(nèi)容不全面,審計技術(shù)與方法不科學(xué)。其次,固定資產(chǎn)投資審計過程中,借助的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn),與相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。第三,審計結(jié)構(gòu)不科學(xué)、組織機構(gòu)欠缺。固定資產(chǎn)投資規(guī)模在逐漸增大,而審計機關(guān)審計內(nèi)容與固定資產(chǎn)投資發(fā)展不相匹配,容易出現(xiàn)審計盲區(qū)。審計機關(guān)監(jiān)督職責(zé)得不到有效明確,以致審計監(jiān)督職責(zé)難以開展。審計機關(guān)缺乏技術(shù)力量,難以開展有效審計工作。固定資產(chǎn)投資審計人員,不僅要具有專業(yè)知識,而且需具有相應(yīng)的財會知識、工程專業(yè)知識等。然而,相關(guān)審計人員缺乏專業(yè)知識及相關(guān)知識,不能夠勝任固定資產(chǎn)投資審計工作。同時,審計機關(guān)不僅缺乏技術(shù)力量,而且缺乏相應(yīng)的IT審計師,以致難以開展有效審計工作。第四,審計范圍不明確。傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計,只是對建設(shè)項目及資金使用與管理予以有效審計。然而,隨著社會發(fā)展,建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工以及竣工結(jié)算等都需進(jìn)行審計與監(jiān)督。同時,國家建設(shè)項目與政府主管部門都應(yīng)接受審計。第五,審計技術(shù)手段落后。在計算機技術(shù)應(yīng)用背景下,實施審計證據(jù)收集非常困難。然而,很多固定資產(chǎn)投資審計工作人員,不能夠充分借助計算機作為審計輔助手段進(jìn)行審計工作。同時,相關(guān)審計機關(guān)沒有實用性與通用性較強的審計軟件。
二、解決固定資產(chǎn)投資審計問題對策分析
由于固定資產(chǎn)投資審計存在的問題,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到很大障礙,只有針對問題現(xiàn)狀,采取相應(yīng)措施與對策,才能夠使固定資產(chǎn)投資審計工作有效實施。
1.規(guī)范審計評價體系,創(chuàng)新審計方式
首先,對建設(shè)項目前期可行性研究以及項目資金來源等內(nèi)容,實施審計。這樣,就能夠從根本上有效保證建設(shè)項目質(zhì)量與效益。其次,針對相對大型建設(shè)項目,借助派駐方式實施全程審計監(jiān)督。第三,創(chuàng)建于規(guī)范審計程序與評價體系。在充分借助國家相關(guān)審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,制定科學(xué)合理審計程序準(zhǔn)則,從而提高審計工作效率與降低審計費用。
2.擴大審計范圍,突出重點,強化審計機制
審計機關(guān)應(yīng)將法律規(guī)定的固定資產(chǎn)投資內(nèi)容均作為審計與監(jiān)督內(nèi)容,對建設(shè)項目各個階段內(nèi)容均進(jìn)行全方位審計監(jiān)督。同時,依據(jù)建設(shè)項目特點,將建設(shè)項目投資、質(zhì)量以及工期作為重點審計內(nèi)容。審計執(zhí)行難如果屬于普遍性問題,就必須從制度上尋找原因。首先,只有完善審計體制,才能夠發(fā)揮審計作用。其次,創(chuàng)建審計決定執(zhí)行追究制。第三,有效整合審計資源。
3.創(chuàng)新審計技術(shù)與積極探索審計方法
科學(xué)的審計技術(shù)與方法,能夠有效降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。審計工作量隨著經(jīng)濟活動的增多、經(jīng)濟體制的有效完善以及投資主體多元化,而逐漸增大。人們對審計質(zhì)量要求不斷提高,審計費用較高而審計質(zhì)量較低的傳統(tǒng)審計方法,已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會發(fā)展。只有對審計技術(shù)與方法予以有效創(chuàng)新,才能有效發(fā)揮審計作用。科學(xué)合理的審計方法是提高審計效果的重要措施。因此:為保證項目具有可行性與效益性,對建設(shè)項目內(nèi)控制度、可行性報告及報批手續(xù)予以綜合審計;審計建設(shè)工程預(yù)算造價、施工以及竣工結(jié)算等內(nèi)容時,與實地調(diào)查相結(jié)合;審計原定工程量與結(jié)算工程量之間是否對稱;審計財務(wù)審批手續(xù);側(cè)重審計資金使用效益評價;認(rèn)真執(zhí)行審計回訪制度。同時,各種網(wǎng)上支付等交易,也將成為審計內(nèi)容。會計信息化與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,也要求審計技術(shù)必須提高。借助信息技術(shù)科學(xué)實施審計,已經(jīng)在固定資產(chǎn)投資審計方面獲得了良好效果。因此,對原有審計軟件實施科學(xué)優(yōu)化、對固定資產(chǎn)投資審計軟件進(jìn)行開發(fā),才能夠有效發(fā)揮現(xiàn)代審計的作用。
4.創(chuàng)新審計內(nèi)容與層次
固定資產(chǎn)投資是國家公共財政投資重要體現(xiàn),也是國家財政審計重要內(nèi)容。因此,公共工程項目也應(yīng)成為投資審計重要內(nèi)容。投資審計內(nèi)容實施創(chuàng)新必須以國家財政資金項目審計為基礎(chǔ)。首先,應(yīng)該將基礎(chǔ)性與公益性公共工程以及國家財政重點建設(shè)項目,作為投資審計內(nèi)容。其次,經(jīng)濟運行中熱點與難點問題,應(yīng)是投資審計內(nèi)容之一。第三,受到社會普遍關(guān)注問題也應(yīng)是投資審計內(nèi)容。這樣,在一定程度上能夠有效減少違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。審計內(nèi)容應(yīng)逐漸傾向于效益性審計以及國家財政資金項目審計。其中,環(huán)境效益審計將是審計重點之一。同時,投資審計在深度與廣度上也將有所突破。它不僅把財務(wù)收支審計作為一項審計重要內(nèi)容,而且預(yù)算執(zhí)行與決算審計也將作為審計重要內(nèi)容之一。建設(shè)工程中違紀(jì)違規(guī)行為也納入投資審計之中。這樣,投資審計層次才能逐漸向宏觀方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
5.創(chuàng)新審計制度
審計制度只有適應(yīng)社會經(jīng)市場濟發(fā)展,才能夠有效發(fā)揮其監(jiān)督、評價以及鑒證作用。因此,創(chuàng)新審計制度更應(yīng)體現(xiàn)法律公開、透明以及公正等原則。首先,新投資審計規(guī)則必須體現(xiàn)WTO規(guī)則精神。其次,有效協(xié)調(diào)與統(tǒng)一國家審計與社會審計及內(nèi)部審計之間的關(guān)系。第三,對投資審計管理以及工作人員行為進(jìn)行規(guī)范。
6.固定資產(chǎn)投資審計力度必須強化
首先,宣傳力度應(yīng)強化。在實施固定資產(chǎn)投資審計時,借助國家政策與法規(guī),有效保證審計機關(guān)占有主導(dǎo)地位與權(quán)威性。其次,項目前期與項目預(yù)算執(zhí)行兩種審計應(yīng)相互結(jié)合實施,項目竣工后結(jié)算一定要進(jìn)行審計,重點建設(shè)項目必須進(jìn)行全面審計。第三,實施審計員派駐制度。針對國家重點投資項目,應(yīng)在建設(shè)項目決策、施工以及竣工等每個階段都要實施審計。
7.提高審計人員綜合素質(zhì)
審計人員只有具有高素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)知識以及相關(guān)知識,才能夠勝任審計工作。同時,針對固定資產(chǎn)投資審計人員不足等情況,必須采取一定措施。首先,借助增加編制,引進(jìn)專業(yè)及復(fù)合型人才。其次,采取繼續(xù)教育與獎勵相結(jié)合的措施。借助培訓(xùn)提高審計人員知識與技能,并更新審計人員觀念;借助獎勵措施,激勵審計人員認(rèn)真工作。第三,實施資源整合??茖W(xué)合理引進(jìn)中介機構(gòu)參與審計,并創(chuàng)建外部人才庫。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 投資 審計監(jiān)督
隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型,審計的地位不斷提升,審計全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計作為國家審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個重要組成部分,應(yīng)該精心組織、嚴(yán)格管理,不斷改進(jìn)固定資產(chǎn)審計方法、提高固定資產(chǎn)審計質(zhì)量,不斷改進(jìn)審計方法。我認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面統(tǒng)籌考慮,積極探索如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計的全覆蓋。
一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀
一是固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督的對象眾多,面廣量大,但審計機關(guān)審計力量有限,難以做到每年對所有監(jiān)督對象都進(jìn)行普審。每年除了必審項目,對列入年度審計計劃的項目,審計機構(gòu)一般都要進(jìn)行多方面調(diào)查才能最終確定。
二是審計人才缺乏,制約了審計“全覆蓋”。審計被視作國家的“經(jīng)濟衛(wèi)士”、監(jiān)督權(quán)力運行的“緊箍咒”,事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計是較為復(fù)雜的審計業(yè)務(wù),無論在業(yè)務(wù)技能方面,還是溝通技巧方面,既要求全面的知識結(jié)構(gòu),基礎(chǔ)是工程造價、工程審計,現(xiàn)在對相關(guān)法律、管理、計算機等業(yè)務(wù)水平要求也較高,也需要較高的能力結(jié)構(gòu)。目前,我國地方審計隊伍總體技術(shù)力量還顯薄弱,缺乏一定數(shù)目的的中高端審計人才支撐,拖了實現(xiàn)審計“全覆蓋”的后腿。對被審計對象實施審計,需要涉及相當(dāng)多的單體工程以及財務(wù)數(shù)據(jù),需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點,大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘,發(fā)現(xiàn)疑點,通過對拆遷資金等前期費用的審計,發(fā)現(xiàn)問題的能力還不強,無法提升審計的覆蓋面和審計的真正效果。
二、正確認(rèn)識、深刻理解“審計全覆蓋”的涵義
概括地說,全覆蓋就是對法定審計對象和范圍的全面覆蓋。在體會劉家義審計長要求的基礎(chǔ)上,我認(rèn)為投資審計工作應(yīng)當(dāng)從微觀領(lǐng)域逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面,突出科學(xué)、分級、分類、分時段,應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急,積極推進(jìn)審計項目全覆蓋。首先,要對審計對象進(jìn)行梳理,分析在各重點領(lǐng)域,哪些已經(jīng)審計覆蓋,還有哪些遺漏。例如:在教育系統(tǒng)投資審計方面,分析是否將公共財政預(yù)算、教育附加費、國有資本、地方債務(wù)資金等全部政府性投資的資金,都納入了審計監(jiān)督范圍;除了審計教育主管部門外,是否延伸審計至地方教育機構(gòu),在縱向上實現(xiàn)財政資金審計的全覆蓋等。其次,對已經(jīng)審計覆蓋的審計對象,也要分析審計間隔的合理性,以及繼續(xù)跟蹤審計的必要性,做到實質(zhì)性的審計全覆蓋。例如:對于一條鞭校安工程建設(shè)項目,也需要根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實施情況,考慮是否實施連續(xù)跟蹤審計。最后,在梳理和分析審計對象的基礎(chǔ)上,要圍繞黨委、政府的中心工作,制定中、短期相結(jié)合的滾動審計項目計劃,保證不同年度審計項目計劃的前后延續(xù)性,做到前后銜接,穩(wěn)步推進(jìn)審計全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計中,應(yīng)緊跟市委、市政府的重點建設(shè)項目投資決策,對市級重點建設(shè)項目(政府融資項目)有步驟地實現(xiàn)審計全覆蓋。
三、審計項目計劃管理做到選準(zhǔn)著力點、抓住關(guān)鍵點、緊扣風(fēng)險點
根據(jù)我國審計工作所面臨的現(xiàn)狀,我認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋應(yīng)做好“三個點”。
一是選準(zhǔn)著力點。投資審計全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計項目計劃的確定。投資審計項目計劃的選擇應(yīng)結(jié)合該市審計力量和審計資源的實際,充分體現(xiàn)了審計全覆蓋的寬度和深度,同時,還應(yīng)注重將年度審計計劃與中長期計劃結(jié)合,根據(jù)被審計單位的復(fù)雜程度、審計項目的社會關(guān)注度等因素,將投資審計項目分類并分步安排,并分別制定審計方式,如投資概算超過1億元的重大項目,審計機關(guān)應(yīng)實施全過程跟蹤審計,并在跟蹤審計過程中,充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用,與被審計單位聘請的中介咨詢單位保持好溝通,對于項目實施中的區(qū)間造價結(jié)算、隱蔽過程的影像記錄、過程中發(fā)生的較大變更等事項做到心中有數(shù),從而為項目最終的竣工決算審計打好伏筆。
二是抓住關(guān)鍵點。面對投資審計人少事多責(zé)任重的窘境,審計部門應(yīng)當(dāng)采取抓住關(guān)鍵點的方法,用既定的審計力量完成審計目標(biāo),“事前預(yù)防”應(yīng)重點關(guān)注項目前期立項、招投標(biāo)合同簽訂等流程是否合規(guī)合法;“事中控制”應(yīng)重點關(guān)注隱蔽工程的實施驗收、工程款的中期支付、材料設(shè)備采購是否手續(xù)齊全等;“事后監(jiān)督”則主要關(guān)注工程價款的結(jié)算、工程財務(wù)收支的整體情況分析,并最終出具審計報告。
三是緊扣風(fēng)險點。投資領(lǐng)域為案件高發(fā)地,而投資審計更應(yīng)緊扣風(fēng)險點,嚴(yán)格遵守國家及各部門制定的廉政準(zhǔn)則,做到廉潔從審。在工程造價審計過程中,一方面要保證審計過程清晰完整規(guī)范,另一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核程序,保證審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 投資審計
隨著企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的縱深發(fā)展,企業(yè)固定資產(chǎn)審計已不僅僅局限于對企業(yè)所擁有和控制的日常固定資產(chǎn)的審計,而將其觸角深入到固定資產(chǎn)投資控制的全過程。它與固定資產(chǎn)投資形成的各環(huán)節(jié)專業(yè)管理日益緊密,使全方位的固定資產(chǎn)投資控制力度更大,效果更佳。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部審計的具體內(nèi)容
事前審計內(nèi)容主要包括投資項目建議書及可行性研究階段、編制設(shè)計任務(wù)書階段、選擇建設(shè)地點階段和編制設(shè)計文件階段。在事前審計工作中,審計人員主要通過對國家有關(guān)政策的掌握對擬建項目進(jìn)行實施前的效益審核、法規(guī)執(zhí)行情況的真實性、各種報批手續(xù)的可靠性及設(shè)計文件的完整可用性實施審計。例如,在可行性研究工作中審計人員突破傳統(tǒng)思想的束縛,獨立、系統(tǒng)、科學(xué)地對項目的可行性進(jìn)行調(diào)查研究,以避免以往經(jīng)常出現(xiàn)的下屬單位“為爭投資而立項,為項目可行而可行”的不正?,F(xiàn)象。
事中審計主要包括投資項目建設(shè)前期的準(zhǔn)備階段、編制基建計劃和年度計劃以及建設(shè)實施階段。由于建設(shè)前期的具體實施絕大多數(shù)是由工程而實現(xiàn)的,故我們將投資項目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作階段也納入了事中審計的范圍,原因是這一階段包括了征地拆遷及三通一平工作和設(shè)備、材料訂貨和施工招標(biāo)投標(biāo)工作。審計人員在這一階段工作中,應(yīng)根據(jù)投資的多少和規(guī)模的大小,審查全部計劃和年度計劃的可行性。其中包括資金到位率、主要設(shè)備訂貨到貨保證和招標(biāo)投標(biāo)工作中對標(biāo)底的審查及是否有作弊行為。
最后一個步驟即為事后審計,這是目前在全國已經(jīng)普遍采用并實施的重要工作,也是投資控制領(lǐng)域匯總一項最為關(guān)鍵性的工作。在這一工作中,審計部門主要是參與項目的竣工驗收,主要對固定資產(chǎn)的形成、概算的執(zhí)行情況、基建投資的結(jié)算進(jìn)行審計。重點是對投資項目結(jié)算進(jìn)行審計。
二、結(jié)算審計是固定投資內(nèi)部審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
投資項目結(jié)算審計具有專業(yè)性強、內(nèi)容多、難度大等特點,同其他審計在內(nèi)容和方法上都有所不同,掌握恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ歉愫猛顿Y項目結(jié)算審計的重要一環(huán)。
1. 分析施工圖紙,領(lǐng)會設(shè)計意圖
投資項目審計首先要熟悉圖紙,確定施工圖設(shè)計是否合理,標(biāo)注的工程量是否準(zhǔn)確,是否按圖紙施工,工程內(nèi)容是否完成等。有些工程因施工條件發(fā)生變化或更換材料的,應(yīng)從實際出發(fā),按實際施工內(nèi)容結(jié)算。其次,要對圖紙認(rèn)真審核,確認(rèn)是否為竣工圖。第三,要審查施工洽商變更與圖紙是否相對應(yīng),有無矛盾之處。第四,要深入現(xiàn)場,準(zhǔn)確掌握設(shè)計修改、施工變更洽商要點,加深對設(shè)計意圖的認(rèn)識、掌握工程施工的實際情況。
2. 深入實際,核實核準(zhǔn)工程量
工程量是計算工程造價的主要依據(jù)。因此,核實核準(zhǔn)工程量是工程結(jié)算審計的一個重要環(huán)節(jié)。核實工程量一是要深入施工現(xiàn)場,了解實際情況;二是要審查實際工程量與結(jié)算書工程量是否相符,要注意施工單位有無不顧實際,故意夸大施工難度,加大工程量,增加結(jié)算費用的情況;三是要審查有無重復(fù)計算工程量的問題;四是要審查是否有借他人完成的工程報結(jié)算的情況。
3. 審查使用定額與文件匯編是否恰當(dāng)
在確定工程量的基礎(chǔ)上,要認(rèn)真核對定額套用是否合理。要把好這一關(guān),就必須研究吃透有關(guān)定額說明,掌握各單項工程所適用的定額子目和定額直接費。審計時應(yīng)把握以下幾點:一是審查有無亂套定額,混用新建與修繕定額的情況;二是審查有無穿插使用定額及高套定額子目,有無將土建施工放在安裝施工中,特別是將人工項目套用安裝定額等問題;三是審查使用文件匯編是否符合規(guī)定,要特別主義是否使用了已作廢的文件或混淆結(jié)構(gòu)類型、濫用調(diào)價系數(shù)增加結(jié)算費用的問題;四是審查工程內(nèi)容是否名副其實,有無定額子目與單價正確,而與完成的工程內(nèi)容不符;有無定額子目與工程名稱、工程內(nèi)容相符,而定額單價不符;有無低工程量套高工程量,低面層材料套高面層材料定額子目,現(xiàn)澆鋼筋砼構(gòu)件套成品構(gòu)件,一般材料套高級材料等情況。
4. 審查材料價格、用量,按實計算價差
建筑材料是直接影響工程造價的重要因素,有些施工企業(yè)為了多計工程價款,往往在建筑材料上做文章。因此,在審計時應(yīng)注意以下幾點:一是審查材料價格。有的施工單位虛報材料價格;有的以次充好,三級品按一級品計價;有的在當(dāng)?shù)夭少彶牧?,卻出具外地采購發(fā)票,多計價差和采保費。二是審查是否存在施工單位將建設(shè)單位委托購買的材料列入工程成本,并計取各項費用。三是審查是否按規(guī)定計算材料價差。四是要對主要材料用量進(jìn)行計算核實,按實計算價差。
5. 嚴(yán)格審核施工合同,正確處理糾紛
施工合同是確定建設(shè)單位與施工單位權(quán)利義務(wù)的規(guī)范性文件,也是工程結(jié)算的法律依據(jù)。在審計時要對合同條款,嚴(yán)格審查各項施工內(nèi)容。一是核準(zhǔn)工程結(jié)算范圍。在實際工作中要正確把握總包和分包的工程范圍,嚴(yán)格區(qū)分總體工程與單個工程的施工范圍,并分清各階段的工程項目,才能順利地進(jìn)行工程結(jié)算審計。二是確定施工工期、正確進(jìn)行索賠。要嚴(yán)格審核開竣工日期,區(qū)分合同工期、定額工期、實際工期的界限,以及工期在決算調(diào)價中的應(yīng)用,對延誤竣工工期的,要按合同條款向?qū)Ψ教岢鏊髻r要求,以維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)利。三是確定施工承包方式。承包方式是多種多樣的,有的實行一次性承包方式,包死工程造價,不另算材料調(diào)價,風(fēng)險一次打入結(jié)算;有的是輕包工,只包工不包料,僅取勞務(wù)費;有的則采用當(dāng)?shù)囟ㄆ诠嫉牟牧险{(diào)價系數(shù)方式承包,結(jié)算隨調(diào)價系數(shù)的變化而變化。四是審查合同其他條款的落實情況。如有的工程規(guī)定了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及不達(dá)標(biāo)的罰款數(shù)額,審計時遇到不達(dá)標(biāo)的,應(yīng)按合同規(guī)定扣下質(zhì)量罰款。
目前,企業(yè)內(nèi)部審計已滲透到固定資產(chǎn)投資的一切領(lǐng)域。它對外保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受傷害,對內(nèi)抑制各種違法行為,有效地保證了企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。
一、指導(dǎo)思想
認(rèn)真貫徹落實全國煙草行業(yè)“三項檢查”工作電視電話會議精神,通過專項檢查,切實增強規(guī)范意識,明確規(guī)范主要任務(wù),完善規(guī)范工作機制,積極探索江蘇中煙工業(yè)公司工程投資項目監(jiān)管的有效途徑和方式,構(gòu)建投資項目監(jiān)管的長效機制,為建設(shè)嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力的江蘇中煙工業(yè)公司創(chuàng)造良好的環(huán)境。
二、領(lǐng)導(dǎo)組織
為切實開展好“*中煙工業(yè)公司工程投資項目專項檢查工作,根據(jù)《*中煙工業(yè)公司關(guān)于組織開展20*年“三項檢查”工作的通知》要求,成立*中煙工業(yè)公司工程投資項目專項檢查組。
組長:
副組長:
成員:
工程投資項目專項目檢查組職責(zé):在*中煙工業(yè)公司“三項檢查”工作領(lǐng)導(dǎo)小組的具體領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)組織開展江蘇中煙工業(yè)公司所屬各企業(yè)工程投資項目專項檢查和省公司復(fù)查工作,檢查結(jié)果匯總后,統(tǒng)一上報江蘇中煙工業(yè)公司“三項檢查”工作領(lǐng)導(dǎo)小組。
三、檢查范圍
各卷煙廠、直屬公司20*年7月1日至今的固定資產(chǎn)投資項目?!皩嵤钡膬?nèi)涵包括:實際動工、在建、投產(chǎn)或竣工驗收的項目?!肮こ掏顿Y項目”指固定資產(chǎn)投資項目,包含設(shè)備類固定資產(chǎn)投資項目,不包含交通工具和辦公自動化設(shè)備類固定資產(chǎn)投資項目。
四、檢查內(nèi)容
(一)各卷煙廠、直屬公司工程投資項目在立項審批、項目管理、招標(biāo)投標(biāo)、比價采購、工程監(jiān)理、過程審計、竣工驗收等項目實施過程中,執(zhí)行國家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項目管理制度情況。各卷煙廠、直屬公司根據(jù)國家局、省工業(yè)公司投資項目管理制度,制定的工程投資的有關(guān)制度以及執(zhí)行情況。
(二)各卷煙廠、直屬公司工程投資項目的立項目審批是否符合國家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項目管理規(guī)定程序。重點在于:(1)有沒有嚴(yán)格執(zhí)行決策制度所要求的程序并留下文字記錄;(2)有沒有嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行項目的申報審批;(3)有沒有超出批準(zhǔn)范圍實施項目、將項目化整為零逃避監(jiān)管、缺乏相關(guān)的審批或備案手續(xù)、甚至未經(jīng)批準(zhǔn)就實施等問題。
(三)工程投資項目的具體運作過程是否符合程序規(guī)范,是否存在超概算、工程概算編制隨意等現(xiàn)象和問題,相關(guān)資料和工作底稿是否完備。
(四)監(jiān)督是否到位。主要包括:
(1)項目決策過程有沒有做到民主、透明;
(2)項目實施過程中監(jiān)察、審計等內(nèi)管部門是否介入、何時介入、如何介入;
(3)項目全過程有沒有引入外部監(jiān)管,如何接受外部監(jiān)督等。
(五)從投資項目立項開始,是否將全過程資料掃描錄入《江蘇中煙工業(yè)公司投資項目管理信息系統(tǒng)》。
五、工作安排
(一)各卷煙廠、直屬公司的自查
本《實施方案》下發(fā)后,各卷煙廠、直屬公司要按照省工業(yè)公司的統(tǒng)一部署和要求,組織基建技改、設(shè)備管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)審計等部門,在本單位范圍內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真自查,對資料進(jìn)行細(xì)致清理,寫出書面自查報告。自查報告的內(nèi)容應(yīng)包括:
(1)自查工作的過程和方法;
(2)本單位貫徹執(zhí)行國家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項目管理制度情況,本單位工程投資的有關(guān)制度建設(shè)及執(zhí)行情況;
(3)本單位20*年7月1日至今的工程投資項目概括;
(4)自查工作的主要結(jié)果,即對上述五項檢查內(nèi)容做出說明和結(jié)論;
(5)違規(guī)項目的情況說明、原因分析及整改措施;
(6)其他說明及建議。
自查報告原則上應(yīng)于5月30日前上報省工業(yè)公司。
(二)省工業(yè)公司組織復(fù)查
省工業(yè)公司將組織有關(guān)部門對各單位上報自查材料進(jìn)行認(rèn)真審查,并按照《江蘇中煙工業(yè)公司關(guān)于組織開展20*年“三項檢查”工作的通知》要求,由工程投資項目專項組組織對各卷煙廠、直屬公司20*年7月1日以來工程投資項目進(jìn)行復(fù)查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)問題比較多的企業(yè),省工業(yè)公司將在全公司內(nèi)進(jìn)行通報,并視情節(jié)輕重,對有關(guān)責(zé)任人予以嚴(yán)肅處理,對項目單位予以暫停固定資產(chǎn)投資、限期整改等處罰。
此次工程投資項目專項檢查工作同時也是去年固定資產(chǎn)投資專項檢查工作的延續(xù)。去年各卷煙廠、直屬公司根據(jù)國家局、省工業(yè)公司的統(tǒng)一部署,對2005年至20*年上半年的工程投資項目進(jìn)行了一次全面的檢查。三家卷煙廠、兩家直屬公司都能夠按照省工業(yè)公司要求的范圍和期限,認(rèn)真開展了自查:匯總投資數(shù)據(jù)、剖析存在問題、提出整改方案,并向省工業(yè)公司寫出自查報告。通過去年的專項檢查,比較系統(tǒng)的掌握了各卷煙廠、直屬公司固定資產(chǎn)投資的管理運行狀況,在全省范圍內(nèi)基本樹立了固定資產(chǎn)投資必須嚴(yán)格程序、嚴(yán)加管理、嚴(yán)肅紀(jì)律、科學(xué)規(guī)范的意識。
此次檢查工作將把對各卷煙廠、直屬公司去年自查結(jié)果和今年自查結(jié)果的檢查有機結(jié)合起來。各卷煙廠、直屬公司要提高認(rèn)識,認(rèn)真對待,對于自查中發(fā)現(xiàn)的問題要認(rèn)真分析原因,找出主觀和客觀因素,積極配合,提出整改意見。省工業(yè)公司組織復(fù)查時間安排另行通知。
六、總體要求
(一)提高思想認(rèn)識,加強組織領(lǐng)導(dǎo)。
繼續(xù)堅持“主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)、管理監(jiān)督部門為主、整頓辦日常協(xié)調(diào)、各部門齊抓共管”的工作機制。
(二)嚴(yán)格檢查責(zé)任,確保檢查質(zhì)量。
各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要親自部署、親自推動,分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真抓落實,進(jìn)行全過程的督導(dǎo)檢查,固定資產(chǎn)投資職能部門和整頓辦要共同牽頭、細(xì)致規(guī)劃、認(rèn)真工作,其他相關(guān)部門要積極配合,協(xié)同推進(jìn)。各單位要結(jié)合本單位實際情況,制訂具體檢查方案和工作計劃,要認(rèn)真的把國家局、省工業(yè)公司的部署和要求進(jìn)行傳達(dá),切實組織好本單位范圍內(nèi)的專項檢查工作。
(三)細(xì)化檢查方案,規(guī)范操作規(guī)程。
此次檢查的范圍是各單位20*年7月1日以來實施的工程投資項目,和去年國家局、省工業(yè)公司組織的固定資產(chǎn)投資專項檢查范圍既不重疊、又有聯(lián)系。各單位要做到:(1)明確工作重點,不搞重復(fù)勞動;(2)充分利用去年專項檢查的經(jīng)驗、隊伍、資料,提升工作效率;(3)繼續(xù)做好對去年檢查中所發(fā)現(xiàn)問題的整改;(4)認(rèn)真剖析去年檢查工作中的不足,提升今年檢查工作的水平。
近幾年,筆者所在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目越來越多,而與此同時,上級對于項目檔案的檢查驗收也越來越嚴(yán)格。為了能夠做好項目檔案工作,確保項目檔案的完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、有效,為項目整體驗收打下良好基礎(chǔ),促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值,筆者所在企業(yè)積極探索項目檔案工作管理新方法,制度和計劃相結(jié)合,不斷創(chuàng)新管理方法,堅持以人為本,因地制宜地建立了適合企業(yè)自身管理方式的項目檔案管理體系,初步實現(xiàn)了項目檔案的全過程管理。下面筆者就具體措施做一簡要介紹。
創(chuàng)新管理方法。注重可操作性。落實項目檔案管理體系全過程管理
在固定資產(chǎn)投資項目檔案管理工作中,僅靠制度和計劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,再完美的制度和周密的計劃也必須能夠執(zhí)行下去才能體現(xiàn)其完美和周密,才能發(fā)揮他們的作用。必須通過具有實際操作性的方法和手段,才能將制度和計劃真正落到實處。經(jīng)過不斷的摸索和嘗試,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),工廠創(chuàng)新了多種管理方法和措施,初步實現(xiàn)了項目的全過程管理控制,將項目檔案管理體系真正落到實處。具體管理流程見圖。
方法一:工廠在進(jìn)行新項目報告申報、編寫等工作時,檔案部門要協(xié)助進(jìn)行相關(guān)報告的準(zhǔn)備工作,借此檔案部門在項目立項之初就能及時掌握項目整體情況,做到提前介入。
方法二:在固定資產(chǎn)投資項目(含項目可研、初設(shè),安全、環(huán)保、職業(yè)病、消防等“三同時”辦理,設(shè)備購置,土建工程,信息化工程,設(shè)備及房屋大修等技改及自籌項目)進(jìn)行招標(biāo)方案評審必須通知檔案部門人員參加;如不開會,采取招標(biāo)文件(方案)評審表會簽形式,則必須送交檔案部門會簽,否則該文件(方案)項目主管部門不予通過。檔案部門在進(jìn)行招標(biāo)文件評審或會簽時,從項目檔案管理角度對招標(biāo)方案提出意見和建議,確保招投標(biāo)文件符合歸檔要求。
方法三:在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項目工程及設(shè)備儀器開標(biāo)日寸,檔案部門人員必須到現(xiàn)場參與,在知悉開標(biāo)過程和結(jié)果的同時'及時收集、整理、登記相關(guān)招投標(biāo)文俄
方法四:在固定資產(chǎn)投資項目(含項目可研、初設(shè),安全、環(huán)保、職業(yè)病、消防等“三同時”辦理,設(shè)備購置,土建工程,信息化工程,設(shè)備及房屋大修等)合同審查會簽過程中,必須送交檔案部門審查會簽,否則財務(wù)部門不予支付首款。通過參與合同審查,檔案部門的文件歸檔要求在合同條款中得到了合理的體現(xiàn),使文件資料的歸檔具有了法律效力,為后續(xù)文件資料的收集歸檔工作打下了良好的基礎(chǔ)。如在與施工方、設(shè)備供應(yīng)商、監(jiān)理方簽訂的合同條款中明確要求文件資料移交歸檔完畢后才能支付尾款(該項費用比例一般占總款的10%~20%)。
方法五:在進(jìn)行工程技術(shù)交底時,檔案部門參與并將文件歸檔要求和歸檔范圍對施工方進(jìn)行交底,使施工方能夠從一開始就對工廠的文件歸檔要求有一個詳細(xì)的了解和掌握,確保施工文件資料歸檔的完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、有效。
方法六:項目工程中施工方向工廠提供的施工圖統(tǒng)一交檔案部門,檔案部門對施工圖進(jìn)行建賬、登記和更換,并通知相關(guān)部門進(jìn)行簽字領(lǐng)用,避免了因管理不統(tǒng)一而造成的各部門使用施工圖不一致,進(jìn)而影響施工工程決策的問題。
方法七:項目工程的基礎(chǔ)、主體及竣工驗收,檔案部門均參與其中,―方面及時掌握工程進(jìn)度,另―方面對施工方文件資料的收集、整理工作及時進(jìn)行指導(dǎo)、檢查。
方法八:工廠要求工程監(jiān)理方除履行正常的工程監(jiān)理外,還必須對施工方的文件資料進(jìn)行監(jiān)督檢查,工程完工后,除了監(jiān)理總結(jié)報告外,還需撰寫工程文件資料評估報告,促使施工過程中監(jiān)理方擔(dān)負(fù)起對施工方文件資料的監(jiān)督、檢查工作,在提高施工方文件資料質(zhì)量的同時減少檔案部門工作量。
方法九:設(shè)備儀器到廠開箱驗收時,檔案部門必須到場參與,清理并記錄隨機文件數(shù)量和種類,做到心中有數(shù)。
方法十:在進(jìn)行包括基建工程和設(shè)備儀器在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)投資項目尾款支付時,移交歸檔的文件資料必須經(jīng)檔案部門檢查認(rèn)可合格并簽字后,工廠財務(wù)部門才能支付尾款,這一管理措施的執(zhí)行,將檔案部門追檔案轉(zhuǎn)變?yōu)槭┕し郊霸O(shè)備儀器供應(yīng)商主動歸檔的良好局面。
通過以上在項目檔案管理工作中逐步摸索、積累、總結(jié)出來的、行之有效的方法和措施,工廠項目檔案管理制度和計劃在項目實施過程中得到了有效落實,實現(xiàn)了從項目立項到結(jié)束的項副當(dāng)案全過程管理控制,將項目檔案管理體系真正落到實處。
加強工作協(xié)調(diào),充分重視溝通,為
項目檔案管理體系提供有效補充
制度、計劃和方法都是相對固定的,而實際工作中面對的情況千變?nèi)f化,制度、計劃和方法不可能做到包治百病,解決實際工作中的一切問題,且制度、計劃和方法在某些情況下顯得過于剛性,不利于工作的長期開展。針對實際問題,及時溝通、耐心協(xié)調(diào)是制度、計劃和方法的必不可少的重要補充和。
對規(guī)章制度中未明確、未涉及的內(nèi)容輔以各種協(xié)調(diào)紀(jì)要、會議紀(jì)要加以明確規(guī)定,作為規(guī)章制度和工作計劃的有效補充。為保證文件資料的及時歸檔,及時解決文件歸檔過程中的各種具體問題,檔案部門采取開會集中協(xié)調(diào),面對面交流,電話溝通等多種方式與各相關(guān)部門進(jìn)行及時的溝通協(xié)調(diào),齊心協(xié)力,共同努力,確保文件資料歸檔的完整、準(zhǔn)確、及H寸、有效。
為保證文件資料的及時歸檔,檔案部門定期與規(guī)劃部門進(jìn)行溝通,確保文件資料歸檔計劃的及時準(zhǔn)確列入工廠固定資產(chǎn)投資項目執(zhí)行計劃和落實考核;檔案人員經(jīng)常到相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)、指導(dǎo)工作;檔案部門、基建管理部門、設(shè)備采購部門和宣傳部相關(guān)人員全程參加項目竣工驗收和設(shè)備儀器開箱,確保了材料的完整性;檔案部門與環(huán)境安全管理部門、保衛(wèi)部門共同努力,開展項目“三同時”文件辦理;檔案部門與財務(wù)審計,監(jiān)察等部門共同參與,認(rèn)真進(jìn)行項目財務(wù)決算和審計。
溝通、協(xié)調(diào)作為制度、計劃和方法的有效補充和強力,進(jìn)一步充實、完善了固定資產(chǎn)投資項目檔案管理體系。
以員工為根本,培訓(xùn)自學(xué)相結(jié)合,提升項目檔案管理體系執(zhí)行人員能力和素養(yǎng)
人是固定資產(chǎn)投資項目檔案管理體系的執(zhí)行主體,再好的制度、計劃、方法和協(xié)調(diào)溝通工作也必須要人來執(zhí)行,執(zhí)行人的工作能力和水平直接制約著固定資產(chǎn)投資項目檔案管理體系的執(zhí)行效果。因此,員工職業(yè)能力和素養(yǎng)的提升就十分重要,為此,工廠采取派出去、請進(jìn)來和組織自學(xué)相結(jié)合的方法,努力提升員工能力和素養(yǎng)。
一方面,工廠積極派員參加固定資產(chǎn)投資項目檔案及固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)內(nèi)容的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升專業(yè)知識;同時定期引導(dǎo)、組織員工學(xué)習(xí)基建工程、設(shè)備儀器、安全、環(huán)保、職業(yè)病等國家地方政府相關(guān)法律法規(guī),不放松相關(guān)專業(yè)知識的掌握。
另一方面,積極聯(lián)系、組織員工到固定資產(chǎn)投資項目檔案工作水平較高的其他企事業(yè)單位進(jìn)行實地考察,與他們進(jìn)行面對面的討論和交流,學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)工作方法和經(jīng)驗;此外還直接邀請固定資產(chǎn)投資項目檔案工作方面的專家對員工進(jìn)行有針對性的專門講座。
執(zhí)行人員的能力和水平的不斷提升,從根本上確保了固定資產(chǎn)投資項目檔案管理體系的良性運轉(zhuǎn)。
認(rèn)真自查問題,不斷改進(jìn)方法。保持項目檔案管理體系運行活力
[關(guān)鍵詞]政府性;固定資產(chǎn)投資;審計方法
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國社會經(jīng)濟體制改革進(jìn)一步深入,政府性固定資產(chǎn)投資的規(guī)模越來越大,社會各界對于這部分投資的關(guān)注也達(dá)到了前所未有的高度,這就對審計部門的工作提出了更高要求。加強對政府性固定資產(chǎn)投資的審計力度,有利于完善項目的管理機制、明確各部門和崗位職責(zé),保證勘察設(shè)計、招投標(biāo)以及合同管理等符合國家規(guī)定要求。如何提升審計工作的有效性,是審計部門工作人員需要長期研究的課題。
1政府性固定投資審計概述
11項目前期審計的內(nèi)容
項目開展前期涉及項目立項、招投標(biāo)等環(huán)節(jié),這一時期審計的工作重點包括以下內(nèi)容:首先,要審查投資的決策程序,保證程序中沒有失誤,為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ);其次,要審查招投標(biāo)與施工圖的情況,保證招標(biāo)文件合規(guī)、合理,保證其所附合同中的條款嚴(yán)謹(jǐn),尤其對于工程預(yù)算這一部分更要嚴(yán)格審核。項目開展前期,審計過程要排除外界因素的干擾,做到客觀實際,保證收集到的資料真實準(zhǔn)確,保證參與項目的相關(guān)單位滿足國家資質(zhì)要求,審核內(nèi)容要做到全面、完整。[1]
12項目實施期審計內(nèi)容
項目的實施階段,審計的重點是審查項目資金及各參與單位的履職情況,政府投資項目不同于其他項目,其資金來源主要是財政資金,審計過程首先明確項目實際資金來源與使用情況,保證其合法性;其次要對監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)督,保證工程監(jiān)理能夠履行自身職責(zé),對施工過程進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督;其次要監(jiān)督施工單位,保證其使用的施工材料合格,堅決禁止偷工減料事件的發(fā)生;最后要監(jiān)督項目的完成情況,保證完成情況與設(shè)計內(nèi)容相符。整個項目實施過程中要特別重視資金籌集使用情況,對于其中出現(xiàn)的異?,F(xiàn)象要及時調(diào)查,防止資金籌集使用過程中出現(xiàn)違法行為。
13竣工結(jié)算期審計的內(nèi)容
根據(jù)項目竣工時期的特點以及以往經(jīng)驗,這一時期的審計主要包括以下內(nèi)容:首先,審查工程造價的真實性,并監(jiān)督價款結(jié)算過程,保證其合法;其次,監(jiān)督竣工驗收過程,保證結(jié)算資料的真實性和完整性;最后,要審核整個項目中所有的財務(wù)報表,保證其合法性。要求審計人員對相關(guān)費用資料進(jìn)行核實,如果出現(xiàn)不真實情況,要查找問題所在,查看是否哪一環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為。另外,項目徹底結(jié)束以后要進(jìn)行項目后評審,對影響項目效益的因素進(jìn)行綜合分析,根據(jù)國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對整個項目的整體效益做出客觀評價。
14對工程費用進(jìn)行審計
審計工作有一個重要的目的就是守衛(wèi)政府資金,因此審計工作要將費用審查作為重點。各項費用支出都需要將工程造價文件作為根本依據(jù),具體費率要通過招標(biāo)書和投標(biāo)書來確定。開展審計工作時,要求取費文件具有時效性,超過規(guī)定期限則不予批準(zhǔn),取費表中的項目要與實際相符,在對取費表進(jìn)行復(fù)核時,需要重新計算費率,避免出現(xiàn)錯誤。在調(diào)整工程材料差價時,一方面是要保證其與市場行情相符;另一方面要保證其沒有違反文件規(guī)章制度。[2]
2政府性固定資產(chǎn)投資審計方法研究
21對比法研究
對比法是審計工作中經(jīng)常會用到的方法,因為很多項目在結(jié)構(gòu)、建設(shè)方法和用途上都大體類似,雖然可能在個別細(xì)節(jié)上有所差別,但是不會對工程造價產(chǎn)生太大影響,也就是說這些投資項目在工程造價方面是大體一致的。因此在開展審計工作時,除了要對預(yù)結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,還要找到類似工程的資料和數(shù)據(jù),包括項目總體工程造價,也包括項目基礎(chǔ)材料的消耗規(guī)律,并將這兩個工程進(jìn)行對比,具體包括用途存在哪些差距,結(jié)構(gòu)形式有哪些不同,單方造價指標(biāo)在不同地區(qū)存在哪些差別,對比分析結(jié)束以后,就能夠明確自身工程造價中存在的問題,找出核算和管理工作中不合理或者是不合規(guī)的環(huán)節(jié),對于差距較大的分項目當(dāng)作審點,找出導(dǎo)致這種差距的原因。[3]
22分組法研究
政府性固定資產(chǎn)投資項目一般規(guī)模都比較大,項目內(nèi)容繁雜,這也是審計工作的難點所在。為了避免各個分項目之間存在相互干擾,保證審計工作的順利開展并取得預(yù)期效果,可以根據(jù)項目特征將其劃分為若干個項目組,在對分項目工程量進(jìn)行審核時,將同組中的一個數(shù)據(jù)作為依據(jù)。需要審計人員準(zhǔn)確掌握項目特征,在對所有分項目進(jìn)行編組時,一定要考慮到各個項目組之間的內(nèi)在聯(lián)系。同一個小組中的分項目具有近似的計算基數(shù),將該計算基數(shù)作為基礎(chǔ)來審查工程量,以此來判斷分項目工程量是否準(zhǔn)確。分組法的優(yōu)勢是審查速度較快,且大大減少了工作量,可以有效提升審核工作效率。[4]
23篩選法研究
篩選法屬于統(tǒng)籌法范圍,就是將所有工程因素歸納為三個單方基本數(shù)值,一是工程量;二是用工;三是價格。審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)其與實際有所差距,或者說與標(biāo)準(zhǔn)的基本值之間有所差別,就要根據(jù)實際情況做出調(diào)整。需要審計人員制定出細(xì)化的造價分析表,包括各項材料的用量與指標(biāo)及其所占據(jù)的投資比例。這種方法的操作也很簡單,速度也比較快,能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題所在。
24審計方法的創(chuàng)新研究
政府投資項目的數(shù)量不斷增多,對審計人才的需求不斷擴大,本身就已經(jīng)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象,再加上提倡全程跟蹤審計以后,對審計人員的工作能力有了更高要求,工作量也明顯加大,在這種形式下,大力培養(yǎng)全程跟蹤審計人才已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢。一方面,審計部門可以請進(jìn)一些經(jīng)驗豐富的技術(shù)人員對本單位審計人員進(jìn)行培訓(xùn),提升審計人才隊伍的整體素質(zhì);另一方面,國家要鼓勵高校多設(shè)置一些有關(guān)全程跟蹤審計的專業(yè),為這一領(lǐng)域儲備后備力量。另外,可以聘用一些專業(yè)的工程技術(shù)人員參與到審計工作中來,進(jìn)一步提升審計水平,緩解當(dāng)前審計人員少、工作任務(wù)重的矛盾。
為了進(jìn)一步提升工作效率,人們研制出了各類行業(yè)軟件,使用這種專業(yè)的軟件對審核方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換,然后再在計算機系統(tǒng)中將其轉(zhuǎn)換為普通辦公室軟件,這樣所有相關(guān)指標(biāo)就可以通過普通辦公室軟件進(jìn)行審核。審計人員可以直接看到各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的變化,一方面是提升效率,節(jié)約時間,另一方面是提升審計質(zhì)量,降低錯誤率。例如,一些專用軟件經(jīng)過轉(zhuǎn)化以后得到一個EXCEL表格,表格可以直觀的呈現(xiàn)各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo),提升了審核工作的精確性。[5]
3結(jié)論
對于政府性固定資產(chǎn)投資工程項目的審計工作貫穿于項目立項、招投標(biāo)、施工乃至結(jié)算的整個過程,及時發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的客觀和主觀問題,保證項目中每個環(huán)節(jié)都合法合規(guī)。審計工作能有效預(yù)測并防范政府性固定資產(chǎn)中存在的風(fēng)險,及時糾錯防弊,充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用,提高財政資金使用效率,實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益。
參考文獻(xiàn):
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在現(xiàn)實生活中,的確有不少投資決策成功的項目,但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策,其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在:一些建設(shè)項目管理上存在較大的漏洞,“三邊”工作較多,在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力,盲目上項目,造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益,一些項目投資可研深度不夠,項目一建成就開始虧損,造成較大的投資損失。
為提高固定資產(chǎn)投資效益,節(jié)約工程建設(shè)資金,減少建設(shè)過程中的損失和浪費,作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監(jiān)督和項目投運后的效益評估與分析,正確評價項目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析談?wù)剛€人的一些體會:
一、進(jìn)行投資審計效益評估與分析的必要性。
固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關(guān)系,即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析,對于提高項目決策科學(xué)化水平,促進(jìn)投資活動規(guī)范,改進(jìn)項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究,避免不必要的經(jīng)濟損失,提高項目的決策水平;2、有利于控制項目投資造價,通過對批準(zhǔn)概算審計、概算執(zhí)行情況審計、投資效益評估,分析存在差異的原因,提出改進(jìn)措施,對于控制工程造價起到積極的作用;3、通過對項目投資效益的評估與分析,全面評價項目投資決策的可行性,評價可行性研究報告的預(yù)測正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗,通過投資審計效益評估與分析,找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距,提出改進(jìn)的意見或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項目管理水平。
二、投資審計效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項目,其風(fēng)險程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同,應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發(fā)點和最終目的,在項目評估時應(yīng)考慮以下幾個方面:
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資,還要考慮相關(guān)投資,大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設(shè),以發(fā)揮綜合效益,產(chǎn)出必須大于投入,獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的,
2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的,不同時段其資金的時間價值是不同的,可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計算項目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率,以正確反映項目的盈利能力,評估其投資風(fēng)險。
3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失,邊際收益就是考慮項目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價格波動對投資成本和經(jīng)營效益的影響,這對于選擇投資項目決策時十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計效益分析與評估投入與產(chǎn)出時,應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ),同時還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險。任何投資決策都有風(fēng)險,一般來說項目投資風(fēng)險越大,投資收益率越高,我們要通過趨勢分析進(jìn)行概率測算,估算項目投資實際存在的風(fēng)險水平。
三、投資審計效益評估與分析。
運用專門的投資效益評估與分析方法,對項目投資經(jīng)濟指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評價,分析其產(chǎn)生差異的原因,提出相關(guān)的審計意見和建議,以促使全面提高項目決策水平和管理水平。
(一)、項目投資經(jīng)濟指標(biāo)審計。
通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟指標(biāo),審查投資效果是否可研報告中預(yù)測的經(jīng)濟指標(biāo)值,來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實際投資額,按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值,如果凈現(xiàn)值為正數(shù),該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值,表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實際投資額,按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù),如果現(xiàn)值指數(shù)大于1,該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值,表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報酬率。內(nèi)含報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值,計算其實際報酬率,判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比,投資利稅率為稅前利潤加其他應(yīng)上交稅之和與實際投資額之比。
5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資,項目投運后,財務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力,通過對財務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。
上述五項目經(jīng)濟指標(biāo)是評價項目投資效益的重要方面,凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度,內(nèi)含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力,貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算,并與項目可研報告所預(yù)測的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比,分析項目實際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因,并評價可研報告的編制水平和預(yù)測能力。(二)、項目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計。
批準(zhǔn)概算是按照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價格指數(shù)和費用標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項目開工前計算編制的,它是確定項目投資規(guī)模,控制項目投資的重要依據(jù)。對批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計可以用好管好建設(shè)資金,購置適合的設(shè)備,加快項目建設(shè)進(jìn)度,同時還有利于項目建設(shè)單位改善管理,防止損失浪費,提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計主要內(nèi)容:
1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn),概算的編制是否與批準(zhǔn)的計劃任務(wù)書規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符,有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象,概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價格是否符合規(guī)定。
2、概算經(jīng)濟合理性審查。審查項目設(shè)計是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃,在建設(shè)過程中大的設(shè)計變更對投資造價和建設(shè)工期的影響,主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套,對“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求,項目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。
3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實施過程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價、匯率的變動等原因,需對原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整,對調(diào)整概算的審查,重點把握調(diào)整的理由是否充足,調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。
加強概算的審計,核減高估多算部分,可以促進(jìn)施工企業(yè)加強施工成本核算,同時合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動建設(shè)單位的積極性,批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查,對于控制項目投資總額,提高投資效益起到直接作用。
(三)、概算執(zhí)行情況審計。
批準(zhǔn)概算是控制項目投資造價的基本依據(jù),國家審計署關(guān)于《建設(shè)項目概算執(zhí)行情況審計實施辦法》規(guī)定,重點對建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費用的列支等對照批準(zhǔn)概算,審查其開支的合理性和合規(guī)性。
1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點把握建設(shè)資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位,建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。
2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備(含輔助生產(chǎn)設(shè)備)。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊,逐項核對已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊和一致性,對多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整,審查設(shè)備價格是否按中標(biāo)價加合理的運雜費列入決算,有無存在亂加價的問題;對輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺數(shù)和金額兩個方面進(jìn)行控制,重點關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì),防止夾帶便攜機等個人用品。
3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行,計算是否正確,有無將不合理費用擠入建設(shè)成本,重點審查往來款項是否真實和合法,有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題,清點剩余物資,評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。
4、審查其他費用列支的合理合規(guī)性。重點把握建設(shè)單位的費用開支、前期工程費、生產(chǎn)準(zhǔn)備費的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī),建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?,動用基本預(yù)備費是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。
通過概算執(zhí)行情況審計,可審減不合理和不合規(guī)的費用,達(dá)到控制工程造價,提高投資效益的目的。
(四)、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計。
建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會影響投資效果,加快項目建設(shè)進(jìn)度,其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn),減少建貸利息支出,迅速形成生產(chǎn)能力,控制工程造價。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。
建設(shè)進(jìn)度的審計主要注重如下幾個方面:
1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實際建設(shè)工期與計劃工期、同類型項目建設(shè)工期相比較,并分析單項工程計劃進(jìn)度的執(zhí)行情況,分析原因,作出公正的評價。
2、未完工程的審查。它反映項目建設(shè)進(jìn)度和投資效果,應(yīng)將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。
上述二個指標(biāo)分別從不同角度反映項目建設(shè)的速度和效益,審計時要根據(jù)實際情況進(jìn)行綜合分析,作出較為客觀全面的評價。
綜合生產(chǎn)能力審計主要側(cè)重于以下兩個方面:
1、達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項目投運后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力相比,它反映項目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力的要求。
2、這到設(shè)計生產(chǎn)能力時間的審查。大型項目投運后一般要經(jīng)過一段時間的試運行和消缺完善,是否在規(guī)定的時間內(nèi)到到設(shè)計生產(chǎn)能力水平,若在時間上提前達(dá)到設(shè)計能力,這說明在其他條件不變的情況下,項目盈利能力提前。
對達(dá)不到設(shè)計能力的項目,審計要查明其原因,并計算因此而帶來的經(jīng)濟損失,提出相應(yīng)的審計建議。
(五)、項目投資風(fēng)險的審查。
由于固定資產(chǎn)投資金額大,時間長,涉及方方面面,建設(shè)過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化,因此需對項目的風(fēng)險進(jìn)行評估與分析。
我們在對項目投資效益進(jìn)行評估與分析時,除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數(shù)等因素外,還需考慮如市場供求關(guān)系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素,這些不確定因素會對我們計算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評估與分析時需對不確定因素進(jìn)行計算。
1、盈虧平衡分析。即項目投運后,對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進(jìn)行盈虧平衡分析,確定其盈虧平衡點的產(chǎn)量,分析項目創(chuàng)利能力和抗市場波動風(fēng)險能力。
2、敏感性分析。工程實施過程中和投產(chǎn)后,受到國家經(jīng)濟政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響,由此而造成對項目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析,計算其變動對項目投資效益的影響程度。
四、結(jié)束語。
一、設(shè)立“加快工業(yè)發(fā)展專項資金”
1、設(shè)立“加快工業(yè)發(fā)展專項資金”。專項資金實行總量控制和預(yù)算管理。
2、在本市區(qū)域內(nèi)注冊、生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè),不分所有制及隸屬關(guān)系,均屬專項資金支持范圍。
二、鼓勵投資工業(yè)項目
3、建立《**市工業(yè)性固定資產(chǎn)投資項目庫》。凡符合我市產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策和投資導(dǎo)向目錄、屬國家支持、省“861”計劃、市“1346”行動計劃和市重點的工業(yè)項目,均可列入《**市工業(yè)性固定資產(chǎn)投資項目庫》。
4、列入《**市工業(yè)性固定資產(chǎn)投資項目庫》的項目,均可申請項目前期費用補助,每個項目前期費用補助最多可達(dá)200萬元。投資額在1億元以上(含1億元)的項目,按實際支付的項目前期費用給予全額補助;投資額在3000萬元-1億元(含3000萬元)的項目,按實際支付的項目前期費用70%給予補助;投資額在1000-3000萬元(含1000萬元)的項目,按實際支付的項目前期費用50%給予補助。
項目前期費用是指項目的可行性研究報告、環(huán)境評價報告費用。
5、凡注冊地在我市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè),20**年1月1日以后新開工的、總投資在1000萬元至1億元的工業(yè)性固定資產(chǎn)投資項目,根據(jù)投資進(jìn)度,按季度給予固定資產(chǎn)投資補助。
項目建設(shè)期內(nèi),按申報期新增的固定資產(chǎn)實際投資額的5%給予一次性補助。項目固定資產(chǎn)投資補助的范圍為項目土地使用權(quán)、廠房、設(shè)備、輔助設(shè)施。
在可行性研究報告確定的建設(shè)期內(nèi)給予固定資產(chǎn)投資補助,其中投資總額在1000-3000萬元(含1000萬元)的項目,補助時間最長不超過1年;3000-5000萬元(含3000萬元)的項目,補助時間最長不超過1年6個月;5000萬元-1億元(含5000萬元)的項目,補助時間最長不超過2年。補助時間起始日為:需要新征土地的項目,自取得土地使用權(quán)之日起計算;無需新征土地的項目,自項目開工之日起計算。政策兌現(xiàn)時間均在項目開工后。
20**年1月1日前,已享受固定資產(chǎn)貸款貼息的項目,繼續(xù)按照《關(guān)于加快新型工業(yè)化發(fā)展的若干政策(試行)》(合政[2006]1號)享受利用自有資金購買設(shè)備補助、固定資產(chǎn)貸款貼息至期滿;獲得國家或省無償補助的工業(yè)項目,按國家或省實際到位資金的30%給予配套或獎勵的政策執(zhí)行至2006年12月31日止。
農(nóng)副產(chǎn)品深加工項目及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭項目,按照市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化專項資金管理辦法執(zhí)行。
6、20**年1月1日以后新開工的,投資總額在1億元以上或經(jīng)濟帶動力強、科技含量高的新建工業(yè)項目,以及跨國、跨省、跨市工業(yè)企業(yè)將總部、生產(chǎn)基地及研發(fā)中心入駐我市的項目,可采取“一企一議”、“一事一議”的辦法,給予政策支持。
在2年內(nèi)完成生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資總額5億元以上的工業(yè)項目,給予法定代表人重獎。
7、支持中小企業(yè)振興發(fā)展。對列入《**市工業(yè)性固定資產(chǎn)投資項目庫》、總投資低于1000萬元的項目,市政府安排4000萬元專項資金,實行總額控制、以獎代補政策,在項目竣工投產(chǎn)后審核兌現(xiàn)。具體獎勵辦法另行制訂。
8、鼓勵企業(yè)綜合利用資源,推行循環(huán)經(jīng)濟模式。企業(yè)購置循環(huán)經(jīng)濟綜合利用專用設(shè)備、專有技術(shù)的,經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定后,按當(dāng)年實際完成投資額的10%給予補助。
9、境外投資者投資總額在600萬美元以上的新建工業(yè)項目,所得稅除享受國家減免優(yōu)惠政策外,在減半征稅期間,企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分獎勵給企業(yè)。
市外境內(nèi)投資者投資總額在5000萬元以上的新建工業(yè)項目,5年內(nèi)企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分獎勵給企業(yè)。
實行“一企一議”、“一事一議”的境內(nèi)外企業(yè)、項目,不再重復(fù)享受上述扶持政策。
三、鼓勵工業(yè)企業(yè)加快發(fā)展
10、設(shè)立大企業(yè)上臺階獎。年銷售收入10億元以上、增幅超過當(dāng)年全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均增長水平,且當(dāng)年盈利的工業(yè)企業(yè),其銷售收入絕對值較上年每增長1億元,獎勵管理團(tuán)隊5萬元,其中法定代表人為40%。年實現(xiàn)利稅5000萬元以上,且當(dāng)年盈利的工業(yè)企業(yè),其利稅絕對值較上年每增長1000萬元,獎勵管理團(tuán)隊5萬元,其中法定代表人為40%。
同時符合上述兩項條件的,按其中最高金額進(jìn)行獎勵。
11、鼓勵工業(yè)企業(yè)從市外引進(jìn)或在本地培育新辦配套企業(yè)。配套企業(yè)自投產(chǎn)之日起3年內(nèi),每年新增的所得稅、增值稅地方留成部分,70%獎勵給主導(dǎo)企業(yè),30%獎勵給配套企業(yè)。
12、新辦或從外地整體搬遷來肥的中小工業(yè)企業(yè),竣工投產(chǎn)后,在3年內(nèi)實現(xiàn)年銷售收入5000萬元以上時,按其當(dāng)年實際繳納增值稅和所得稅市級留成部分的1%一次性獎勵給企業(yè)法定代表人,最高獎勵金額不超過20萬元。
13、新獲得中國名牌或中國馳名商標(biāo)的企業(yè),獎勵管理團(tuán)隊50萬元,其中法定代表人為40%;新獲得“國家免檢產(chǎn)品”的企業(yè),獎勵管理團(tuán)隊20萬元,其中法定代表人為40%;新獲得省級名牌產(chǎn)品、著名商標(biāo)的企業(yè),獎勵管理團(tuán)隊10萬元,其中法定代表人為40%。
14、新獲得全國質(zhì)量獎的企業(yè),獎勵管理團(tuán)隊20萬元,其中法定代表人為40%。規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)新通過ISO9001質(zhì)量管理體系、ISO14001環(huán)境管理體系、OHSASI8001職業(yè)安全健康管理體系三合一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證,且“三合一”體系有效運行1年以上的,獎勵管理團(tuán)隊5萬元,其中法定代表人為40%。
15、主持制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)并獲得認(rèn)可和實施的企業(yè),每項分別給予法定代表人10萬元、15萬元、20萬元的一次性獎勵。
16、列為國家級新產(chǎn)品的,獎勵管理團(tuán)隊20萬元,其中法定代表人為40%;列為省級新產(chǎn)品的,獎勵管理團(tuán)隊10萬元,其中法定代表人為40%。
17、獲得“商務(wù)部重點培育和發(fā)展的出口名牌”工業(yè)企業(yè),給予法定代表人10萬元的一次性獎勵;獲得“**省出口名牌商品”的工業(yè)企業(yè),給予法定代表人5萬元的一次性獎勵。
四、鼓勵工業(yè)企業(yè)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
18、鼓勵工業(yè)企業(yè)建立技術(shù)中心、工程研究中心、工程技術(shù)研究中心。新認(rèn)定為國家級企業(yè)技術(shù)中心、工程研究中心、工程技術(shù)研究中心的企業(yè),給予50萬元的一次性獎勵;新認(rèn)定為省級企業(yè)技術(shù)中心、工程研究中心、工程技術(shù)研究中心的企業(yè),給予20萬元的一次性獎勵。開展市級企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定工作,認(rèn)定為市級企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè),給予10萬元的一次性獎勵。上述獎勵資金專項用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)。
19、對建立的中小企業(yè)技術(shù)研發(fā)、信息服務(wù)、人員培訓(xùn)等公共服務(wù)平臺給予總投資的20%補貼,補貼最高不超過100萬元。公共服務(wù)平臺建成后,每年度為本市中小工業(yè)企業(yè)培訓(xùn)各類技術(shù)人才發(fā)生的費用,按費用支出的50%給予補貼,補貼最高不超過10萬元。
20、工業(yè)企業(yè)購買大專院校、科研院所科技成果,在本市實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的,按照企業(yè)科技成果實際購買費用的30-50%給予專項補助。購買科技成果在本地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的工業(yè)企業(yè),從項目獲利年度起3年內(nèi),每年因科技成果轉(zhuǎn)化而產(chǎn)生的新增增值稅地方留成部分獎勵給企業(yè),用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)投入。
21、經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品的,從認(rèn)定之日起,該產(chǎn)品3年內(nèi)上交的新增增值稅地方留成部分按50%的比例獎勵給企業(yè),用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)投入。
22、鼓勵企業(yè)加快信息化建設(shè)。新列入國家級、省級企業(yè)信息化試點的工業(yè)企業(yè),按信息化項目投資額的10%給予獎勵,最高獎勵額不超過50萬元。
五、加快開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)發(fā)展
23、城區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)土地出讓收益返還。對各城區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)范圍內(nèi)的工業(yè)項目土地出讓收益扣除國家和省規(guī)定的相關(guān)費用后,由市財政通過區(qū)財政返還各產(chǎn)業(yè)園區(qū),用于產(chǎn)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
24、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款貼息。市財政每年安排3000萬元用于縣、區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款貼息。貼息資金實行“總額控制,按季結(jié)算,先報先貼”。
25、新引進(jìn)市外企業(yè)稅收返還。對城區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)新引進(jìn)的市外投資的工業(yè)企業(yè),當(dāng)年實際繳納的稅收中市級分成部分,全額返還各產(chǎn)業(yè)園區(qū)。外來投資者與本市范圍內(nèi)企業(yè)在城區(qū)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)共同投資新設(shè)立的工業(yè)企業(yè),其稅收市本級分成部分按外來投資者投資占企業(yè)注冊資金的比例返還各產(chǎn)業(yè)園區(qū)。
26、多層標(biāo)準(zhǔn)化廠房建設(shè)補助。為鼓勵開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)集約利用土地,市財政每年安排專項資金,用于開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)多層標(biāo)準(zhǔn)化廠房的以獎代補。按各區(qū)當(dāng)年實際建成多層標(biāo)準(zhǔn)化廠房建設(shè)資金的30%補助給產(chǎn)權(quán)單位。
27、鼓勵開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)加快產(chǎn)業(yè)集聚步伐。各開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)引進(jìn)的工業(yè)項目不符合本區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展要求的,可按我市工業(yè)布局的要求推薦到其他開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)落戶。該項目的招商引資指標(biāo)由引薦縣、區(qū)和落戶縣、區(qū)按7:3的比例分享;由此而實現(xiàn)的稅收,5年內(nèi),由引薦縣、區(qū)和落戶縣、區(qū)按3:7的比例分享。
六、其它
28、固定資產(chǎn)投資補助政策兌現(xiàn)的資金,由市與企業(yè)注冊地所在縣、區(qū)共同承擔(dān),其中市財政承擔(dān)50%,縣、區(qū)財政承擔(dān)50%。各區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè),由市級統(tǒng)一兌現(xiàn),資金由市財政與區(qū)財政結(jié)算。3縣范圍內(nèi)企業(yè),由市與縣分別兌現(xiàn)。
獎勵政策涉及地方稅收留成部分,市與縣、區(qū)按現(xiàn)行分稅制比例承擔(dān),由同級財政負(fù)責(zé)落實。
29、申請上述政策的企業(yè)或單位,按規(guī)定向市工業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室申報;市工業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室會同相關(guān)部門2周內(nèi)一次性審結(jié),報經(jīng)市政府批準(zhǔn)后,由市財政部門直接撥付給相關(guān)企業(yè)或單位。
各相關(guān)部門要加強對專項資金使用的審計監(jiān)督,嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律,確保政策的貫徹執(zhí)行。任何單位和個人不得弄虛作假,,敷衍塞責(zé),否則,將嚴(yán)格追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。