時(shí)間：2023-08-27 15:04:22
導(dǎo)語：在固定資產(chǎn)的盤盈的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】二維碼 QR Code 企業(yè)管理 資產(chǎn)盤點(diǎn)
1 引言
二維碼（Two_dimensional code），即二維條碼，是用某種特定的幾何圖形按照一定規(guī)律在平面（二維方向）上分布形成的黑白相間圖形記錄，相比一維碼只能儲(chǔ)存字母和數(shù)字的局限，二維碼可以儲(chǔ)存漢字、數(shù)字、圖片等信息，因此在現(xiàn)代商業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用，如電子憑證、信息交流、資料采集、廣告推送等。同時(shí)隨著技術(shù)的發(fā)展和人們創(chuàng)新思維的提升，二維碼技術(shù)也發(fā)生了從臺(tái)前到臺(tái)前幕后的不斷擴(kuò)展，不僅僅拘泥于展示信息。
2 二維碼的分類
二維碼可以分為堆疊式二維碼和矩陣式二維碼，其中堆疊式二維碼又稱行排式二維碼，其編碼原理是建立在一維碼基礎(chǔ)之上，按照需要堆積稱二行或者多行。但在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中普遍傾向于矩陣式二維碼，特別是1994年Denso-Wave公司發(fā)明的QR Code二維碼。QR Code的一個(gè)方便之處就是使用人員從任意角度對(duì)其進(jìn)行掃描都能讀取正確的資料信息，而無需可以對(duì)齊或瞄準(zhǔn)。
因此QR Code被廣泛應(yīng)用于商業(yè)活動(dòng)中，如商家的推廣活動(dòng)，微信生成的二維碼，都是基于QR Code的衍生。隨著二維碼應(yīng)用的不斷推廣和二維碼相關(guān)配套技術(shù)的不斷提升，二維碼已經(jīng)逐漸滲透到生產(chǎn)生活應(yīng)用之中。
3 二維碼實(shí)際應(yīng)用成功范例
溫州卷煙配送已經(jīng)實(shí)行零售戶卷煙一人一碼，通過在零售戶卷煙經(jīng)銷許可證上粘貼含有零售戶個(gè)人信息的二維碼。在配送過程中結(jié)合手機(jī)軟件，實(shí)現(xiàn)了卷煙配送監(jiān)督至最后一公里，并且通過二維碼結(jié)合手機(jī)定位功能，確保了每一份卷煙都親自送貨到戶。同時(shí)通過電子掃描二維碼方式，替代零售戶手工簽單。有效避開手工簽單中的人為因素干擾，避免出現(xiàn)不必要的收貨糾紛。不僅提高了卷煙配送效率，而且也為卷煙配送從傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流轉(zhuǎn)變打下良好的基礎(chǔ)。
4 現(xiàn)階段企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、器械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)組成部分。固定資產(chǎn)管理也是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的執(zhí)行力。固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)則支撐著整個(gè)固定資產(chǎn)管理工作，不少企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中仍延續(xù)傳統(tǒng)管理辦法，即每個(gè)季度盤點(diǎn)一次，每次都形成新的臺(tái)帳覆蓋原有臺(tái)帳。由于固定資產(chǎn)覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，包括辦公桌、電腦、打印機(jī)等都納入企業(yè)固定資產(chǎn)管理的范疇，同時(shí)也隨著物品種類的不斷增多、企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的工作只增不減。人員的調(diào)動(dòng)頻繁，責(zé)任人的更替，存放地點(diǎn)的改變，都需要在臺(tái)帳中更新體現(xiàn)，工作量越來越大，這對(duì)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
5 QR Code二維碼技術(shù)與企業(yè)固定資產(chǎn)管理相結(jié)合
企業(yè)的固定資產(chǎn)管理側(cè)重在固定資產(chǎn)的管理上，避免資產(chǎn)缺失引發(fā)的壞賬死賬導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失，傳統(tǒng)的管理模式采用人為核對(duì)物品，通過清單對(duì)照物品是否缺失，人工比對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也容易造成失誤。因此將QR Code引入固定資產(chǎn)管理中可以有效緩解盤點(diǎn)中存在的困難。
首先由資產(chǎn)管理部門牽頭，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)工作，整理必要信息，完整的資產(chǎn)信息應(yīng)該包括，唯一的資產(chǎn)編碼，使用部門，使用人員，物品名稱，規(guī)格型號(hào)，存放地點(diǎn)，始用日期，原始值，折舊等等，在完善資料的基礎(chǔ)上，通過標(biāo)簽打印機(jī)輸出打出資產(chǎn)標(biāo)簽，如圖1所示。
將輸出的QR Code二維碼粘帖至固定資產(chǎn)上，形成一物一碼一標(biāo)簽相對(duì)應(yīng)。在各采購部門設(shè)置固定資產(chǎn)標(biāo)簽機(jī)，新購設(shè)備在領(lǐng)用環(huán)節(jié)即進(jìn)行登記并按照規(guī)定格式輸出資產(chǎn)標(biāo)簽，在物品領(lǐng)用時(shí)可以利用掃描槍（二維碼掃描槍）讀取物品信息，完成出庫流程。在固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)中，可以利用掃描QR Code二維碼的形式代替原始人工比對(duì)的方式，將獲取的數(shù)據(jù)通過簡單辦公軟件如EXCEL即可進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)數(shù)據(jù)是否存在重復(fù)。如果在比對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)掃描完二維碼而系統(tǒng)中仍然有資產(chǎn)空缺，即可快速聯(lián)系資產(chǎn)使用人員，確定資產(chǎn)走向。在使用QR Code二維碼盤點(diǎn)資產(chǎn)過程中，每掃描二維碼會(huì)自動(dòng)形成一條信息記錄，這也可以替代手工錄入更新工作。使資產(chǎn)帳目做到準(zhǔn)確、及時(shí)、同步。
雖然當(dāng)前二維碼還有很大的發(fā)展空間，二維碼和企業(yè)資產(chǎn)管理還有很多的地方需要磨合，但從長遠(yuǎn)來看，新型的技術(shù)力量必然取代老式的人工模式。也正因?yàn)榇隧?xiàng)技術(shù)受到的廣泛關(guān)注以及科學(xué)技術(shù)的不斷推陳出新，二維碼技術(shù)必定能很好和企業(yè)資產(chǎn)管理完美結(jié)合，解決企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面的大難題。
一、固定資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理不對(duì)稱性的思考
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定： 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十一條則規(guī)定：前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。對(duì)此，很難不想到為什么固定資產(chǎn)的盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理不一致呢？或者說，為什么不對(duì)稱呢？對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈的處理：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。準(zhǔn)則之所以將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，基本上是由于企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。而對(duì)于固定資產(chǎn)盤虧的處理：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。顯然，這是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
有學(xué)者提出，這樣的不對(duì)稱性處理不合理。固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)該分別盤盈原因所屬期間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是全部作為前期差錯(cuò)處理。若發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)造成的固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)該在當(dāng)期予以處理，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于無法查明原因的固定資產(chǎn)盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。若發(fā)現(xiàn)是屬于前期差錯(cuò)造成的固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》按前期差錯(cuò)的重要程度分別進(jìn)行處理。其中，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的差錯(cuò)屬于重要的前期差錯(cuò)，否則為不重要的前期差錯(cuò)。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)企業(yè)不需調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。影響損益的，直接計(jì)入當(dāng)期凈損益中。
對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧也應(yīng)分別盤虧原因所屬期間進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是全部作為當(dāng)期損益處理。與盤盈處理對(duì)應(yīng)起來，盤虧也作為差錯(cuò)處理。屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，應(yīng)該借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)于無法查明原因的固定資產(chǎn)盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。而屬于前期差錯(cuò)造成的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》按前期差錯(cuò)的重要程度分別進(jìn)行處理。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法更正。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)企業(yè)不需調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。影響損益的，直接計(jì)入當(dāng)期凈損益中。
這樣以來，對(duì)于一些經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈盤虧的企業(yè)來說也公平。而且，當(dāng)固定資產(chǎn)盤盈盤虧屬于當(dāng)期差錯(cuò)或前期不重要差錯(cuò)時(shí)，也可以跟存貨盤盈盤虧的處理形成對(duì)比。謹(jǐn)慎性固然重要，但過分要求遵循謹(jǐn)慎性原則，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于相關(guān)性和可比性的要求。
二、公允價(jià)值計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理不對(duì)稱性的思考
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十五條規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第十六條規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益?？梢钥闯?，公允價(jià)值計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)或存貨之間來回轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理具有不對(duì)稱性。
這種處理可能是基于謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)榘凑諟?zhǔn)則規(guī)定，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；當(dāng)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，計(jì)入“資本公積”，只有將該投資性房地產(chǎn)處置后，該差額才真正實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這樣以來，可以防止企業(yè)借此來操縱利潤?？墒侨粼撏顿Y性房地產(chǎn)又轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。通過兩次轉(zhuǎn)換，中間出現(xiàn)的差額最終還是進(jìn)入了損益。可見，房地產(chǎn)企業(yè)還是可以以此來達(dá)到操縱利潤的目的。
具體來說，管理層可根據(jù)投資性房地產(chǎn)在交易市場上的市場價(jià)格，決定非投資性房地產(chǎn)與投資性資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。如果投資性房地產(chǎn)在其相對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)市場的價(jià)格處在一個(gè)樂觀的攀升階段，管理層更愿意將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。因?yàn)樵诠蕛r(jià)值模式下，一方面，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)隨之升高，租金收入也會(huì)上升。另一方面，如果房地產(chǎn)的市場價(jià)格攀升到一個(gè)比較高的位置，這時(shí)如果再將二者進(jìn)行轉(zhuǎn)換，這樣通過會(huì)計(jì)處理就能使企業(yè)會(huì)出現(xiàn)比較高的收益，最終也會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期利潤得到提升。與此相反，如果房地產(chǎn)的市場價(jià)格處在一個(gè)市場低位時(shí)，管理層只要將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，這樣就可以在很大程度上減少損失。
其實(shí)，當(dāng)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，差額已經(jīng)客觀存在了，只是公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額是計(jì)入轉(zhuǎn)換當(dāng)期的損益，還是計(jì)入該投資性房地產(chǎn)處置期的損益的問題。所以轉(zhuǎn)換的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額可以在轉(zhuǎn)換時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
關(guān)鍵詞 衛(wèi)生事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；監(jiān)管體系；人員素質(zhì)
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法>的通知(財(cái)辦[2006]52號(hào))及粵財(cái)資[2007]23號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于《印發(fā)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的通知規(guī)定，“行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，是指財(cái)政部門、主管部門或行政事業(yè)單位。根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求或者特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按規(guī)定的政策、工作程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損益。真實(shí)反映行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有使用狀況的工作”。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。對(duì)于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。本文從工作實(shí)踐出發(fā)，對(duì)于做好此項(xiàng)工作及鞏固取得的管理成效作些探討。
一、設(shè)立資產(chǎn)清查小組
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《印發(fā)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的通知要求，制定資產(chǎn)清查實(shí)施方案并成立管理小組。管理小組長由院長親自掛帥，成員包括財(cái)務(wù)科長、總務(wù)科長、財(cái)務(wù)科固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)及總務(wù)科、設(shè)備科資產(chǎn)賬務(wù)管理人員、各個(gè)科室負(fù)責(zé)人及各個(gè)科室資產(chǎn)管理人員，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)部門提出具體工作要求。
二、制定固定資產(chǎn)清查實(shí)施方案細(xì)則
(一)全面摸清“家底”，建立資源共享的資產(chǎn)信息管理體系
1 由財(cái)務(wù)部門與總務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理員。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法要求，共同設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)報(bào)表，包括固定資產(chǎn)名稱、編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)、原始價(jià)格、購入日期、已使用年限、已提折舊、殘值率及賬存數(shù)量、實(shí)際盤存數(shù)量等。
2 由總務(wù)科及設(shè)備科、財(cái)務(wù)科固定資產(chǎn)賬務(wù)管理員、資產(chǎn)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)報(bào)表發(fā)放給各個(gè)科室的負(fù)責(zé)人及資產(chǎn)管理員，并再次布置具體工作要求并指導(dǎo)具體工作。如認(rèn)真填寫固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表中的各類資產(chǎn)的盤盈、盤虧和報(bào)廢情況，詳細(xì)填寫相關(guān)盤盈、盤虧和報(bào)廢的合理理由；固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表上交財(cái)務(wù)的截止日期等。
3 建立一套固定資產(chǎn)核算、管理的網(wǎng)絡(luò)版信息核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括：
(1)總務(wù)部門和設(shè)備科核算點(diǎn)?？倓?wù)部門管理的一般設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、房屋建筑物和設(shè)備科管理的專用設(shè)備。所有資產(chǎn)的購入均由總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員分別建立固定資產(chǎn)卡片錄入，即根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，錄入每筆新增固定資產(chǎn)的所有原始資料。并形成各個(gè)部門的三級(jí)明細(xì)賬；資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定。由總務(wù)科和設(shè)備科資產(chǎn)管理員分別核減固定資產(chǎn)，同時(shí)將相關(guān)資料發(fā)送給財(cái)務(wù)科；將資料發(fā)送給財(cái)務(wù)科的同時(shí)，要將所有書面資料一同交給財(cái)務(wù)科資產(chǎn)會(huì)計(jì)。
(2)財(cái)務(wù)科。財(cái)務(wù)科財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)在支付購入資產(chǎn)貨款時(shí)，只要共享總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員錄入的固定資產(chǎn)原始資料。即可生成會(huì)計(jì)憑證，并對(duì)原始書面資料進(jìn)行審核；在固定資產(chǎn)減少時(shí)只要共享總務(wù)部門及設(shè)備科的資產(chǎn)管理員錄入的固定資產(chǎn)核減的內(nèi)容，即可做減少資產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)對(duì)原始書面資料進(jìn)行審核。每月自動(dòng)計(jì)提折舊。
(二)固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理
根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定的要求，固定資產(chǎn)盤盈，根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、盤盈情況說明、經(jīng)濟(jì)鑒定證明、盤盈價(jià)值確定依據(jù)(同類資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料)等進(jìn)行認(rèn)定。難以確認(rèn)價(jià)值的，委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。所有盤盈固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬，納入國有資產(chǎn)管理范圍。
(三)固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢等應(yīng)提供的證明文件及賬務(wù)處理
1 根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。盤虧的固定資產(chǎn)扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、盤虧情況說明、盤虧的價(jià)值確定依據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)證明、賠償責(zé)任認(rèn)定說明和內(nèi)部核批文件等認(rèn)定損失。
2 根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，可以根據(jù)國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明、毀損報(bào)廢說明、賠償責(zé)任人認(rèn)定說明和內(nèi)部核批文件等認(rèn)定損失。
3 根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求。因不可抗力(自然災(zāi)害、意外事故)造成的固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的。應(yīng)當(dāng)有相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告。包括：事故處理報(bào)告、車輛損失證明、房屋拆遷證明、受災(zāi)證明等。
4 根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》規(guī)定要求，被盜的固定資產(chǎn)扣除保險(xiǎn)理賠及責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，可以根?jù)公安機(jī)關(guān)的結(jié)案證明、責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明(涉及保險(xiǎn)索賠的應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明)認(rèn)定損失。
以上四種盤虧的固定資產(chǎn)，要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。納入國有資產(chǎn)管理范圍，確保國有資產(chǎn)賬實(shí)相符。
三、鞏固和完善固定資產(chǎn)清查工作成果。使之制度化
(一)建立定期盤點(diǎn)和監(jiān)管制度系統(tǒng)
1 資產(chǎn)徹底清查后，可以根據(jù)資產(chǎn)管理的原始資料及數(shù)據(jù)。建立固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)信息；實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)卡片、三級(jí)使用部門賬、二級(jí)總務(wù)、設(shè)備資產(chǎn)管理部門賬戶、一級(jí)財(cái)務(wù)管理部門賬戶統(tǒng)一按權(quán)限系統(tǒng)管理；建立每年定期盤點(diǎn)制度，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際使用、到期報(bào)廢等準(zhǔn)確情況。
2 定期盤點(diǎn)制度化。各個(gè)部門每年必須定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查核對(duì)，對(duì)資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況要找出原因。分清責(zé)任。按現(xiàn)行規(guī)定及時(shí)處理，做到賬、卡、務(wù)相符。
(二)建立固定資產(chǎn)使用部門績效評(píng)價(jià)體系
在資產(chǎn)清查基礎(chǔ)上，建立衛(wèi)生事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全、完整、使用效率的評(píng)價(jià)方法。以更加科學(xué)合理地考核各個(gè)部門的資產(chǎn)使用效率，同時(shí)可以提高部門預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
一、資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理――新增待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶
關(guān)于資產(chǎn)的盤盈和盤虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。
（一）庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下以“準(zhǔn)則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”。
（二）存貨的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：存貨盤虧時(shí)借記“營業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費(fèi)用”。
準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，存貨盤盈盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實(shí)，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外支出”，盤盈記入“營業(yè)外收入”。
（三）固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。經(jīng)查實(shí)批準(zhǔn)盤虧固定資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外支出”，盤盈固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”。
（四）工程物資的盤盈和盤虧的處理
制度規(guī)定：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。
準(zhǔn)則規(guī)定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支。
二、資產(chǎn)減值的處理――不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大變化就是不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（一）應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬處理
1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。
準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
（二）存貨的減值
制度規(guī)定期末時(shí)存貨按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以原計(jì)提的金額為限。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。
準(zhǔn)則規(guī)定存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。
（三）對(duì)外投資的減值
1.短期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定短期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備，損失發(fā)生時(shí)直接沖減本科目。
2.長期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時(shí)，應(yīng)將長期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合確認(rèn)損失的條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借記“營業(yè)外支出”，貸記“長期股權(quán)投資”。
另外制度規(guī)定長期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)為投資收益，權(quán)益法下沖減“長期股權(quán)投資”。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
1.應(yīng)收票據(jù)
制度規(guī)定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
2.應(yīng)收股利
制度規(guī)定：小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。
3.其他應(yīng)收款
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
4.預(yù)付賬款
制度規(guī)定預(yù)付工程款計(jì)入“在建工程”。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。
（二）存貨和固定資產(chǎn)
1.存貨
制度專門設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準(zhǔn)則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。
2.固定資產(chǎn)
制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒有明確做出關(guān)于改擴(kuò)建處理規(guī)定的，使用過程中的修理費(fèi)用一般計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。
準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
（三）無形資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關(guān)規(guī)定。
制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊過程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末時(shí)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備而不進(jìn)行攤銷。
準(zhǔn)則規(guī)定：開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。
（四）長期待攤費(fèi)用
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用?；I建期間發(fā)生的費(fèi)用，在“長期待攤費(fèi)用”中核算，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。籌建期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬
準(zhǔn)則第四十七條：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。具體賬務(wù)處理變化如下。
（一）短期借款
制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。
準(zhǔn)則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。
（二）應(yīng)付賬款
制度規(guī)定小企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（三）應(yīng)付職工薪酬
制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（四）應(yīng)交稅費(fèi)
制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化
（一）資本公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價(jià)。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
（二）盈余公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
六、收入，支出賬務(wù)處理變化
（一）收入的確認(rèn)條件
制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足收入的四個(gè)確認(rèn)條件。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，比如托收承付方式銷售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。不符合會(huì)計(jì)上銷售收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
（二）銷售退回的處理
制度規(guī)定銷售退回應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（三）營業(yè)外收入賬務(wù)處理變化
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
（四）期間費(fèi)用的賬務(wù)處理
制度規(guī)定管理費(fèi)用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、存貨盤盈盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。而準(zhǔn)則將這些項(xiàng)目分別計(jì)入了“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等科目進(jìn)行核算。
制度規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
（五）營業(yè)外支出
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。
（六）所得稅費(fèi)用
Abstract： In 2013， it is the first year that New Accounting System in Institution is implemented. The system adapts to the demand of financial reform. Some rules are different from the original system. The new system refers to the Accounting Standard for Business Enterprises， but is different from Accounting Standard for Business Enterprises. but also different from the enterprise accounting business accounting. In order to better understand this system， the paper makes an accounting comparison of Institution Accounting with Enterprise Accounting.
關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)要素；資產(chǎn)的處置；會(huì)計(jì)報(bào)表；固定資產(chǎn)；期末結(jié)轉(zhuǎn)
Key words： accounting elements；disposal of assets；accounting statement；fixed assets；final transaction
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）24-0124-02
0 引言
按財(cái)政部通知，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（后面簡稱“新準(zhǔn)則”）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（后面簡稱“新制度”）均于2013年1月1日起開始施行。1997年5月28日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)）同時(shí)廢止。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)）同時(shí)廢止。由于筆者、同仁在學(xué)習(xí)“新制度”時(shí)處理一些常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)易弄混，同時(shí)因現(xiàn)行企業(yè)（包括公司）施行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（后面簡稱“企業(yè)準(zhǔn)則”），因此，為了更好的學(xué)習(xí)并掌握運(yùn)用“新制度”，現(xiàn)將二者從相同和不同兩個(gè)方面進(jìn)行一些比較。
1 二者的相同
①資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)基本相同。無論是企業(yè)會(huì)計(jì)還是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)均是由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）三部分組成。只是要注意的是：企業(yè)會(huì)計(jì)中是“所有者權(quán)益”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)中是“凈資產(chǎn)”。
②會(huì)計(jì)前提相同。在“企業(yè)準(zhǔn)則”和“新準(zhǔn)則”第五條至第八條中將會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量確定為會(huì)計(jì)核算的前提。
③記賬方法相同。在“企業(yè)準(zhǔn)則”的第十一條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。”“新準(zhǔn)則”第十一條中規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。
④部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相同。企業(yè)和事業(yè)單位在可靠性、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、可理解性五個(gè)原則是相同的。
2 二者的不同
2.1 部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是不同的 “企業(yè)準(zhǔn)則”第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！奔磳?shí)質(zhì)重于形式原則。第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即重要性原則。第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！奔粗?jǐn)慎性原則?！斑@三個(gè)原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中沒有的。
新制度”第十三條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況?！奔础叭嫘浴痹瓌t是企業(yè)會(huì)計(jì)中所沒有的。
2.2 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同 “企業(yè)準(zhǔn)則”第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”?！靶聹?zhǔn)則”第九條規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。
2.3 會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中由資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素組成。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中由資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或者費(fèi)用、凈資產(chǎn)五大要素組成。
2.4 對(duì)投資的分類不同 企業(yè)會(huì)計(jì)按投資項(xiàng)目的不同對(duì)投資進(jìn)行分類，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等；事業(yè)單位會(huì)計(jì)按持有投資時(shí)間不同分類，將持有時(shí)間不超過一年（含一年）的投資確定為短期投資，將持有時(shí)間超過一年（不含一年）的投資確定為長期投資。
2.5 現(xiàn)金的盤盈與盤虧處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中現(xiàn)金的盤盈通常按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理。報(bào)批前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)批后按不同情況分別貸記營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款。企業(yè)會(huì)計(jì)中現(xiàn)金的盤虧通常按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理。報(bào)批前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)批后按不同情況分別借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中現(xiàn)金的盤盈通常不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接貸記其他收入。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中現(xiàn)金的盤虧通常不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接借記其他支出。
2.6 存貨的盤盈與盤虧處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中存貨的盤盈通常按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理。報(bào)批前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)批后按不同情況分別貸記管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款。企業(yè)會(huì)計(jì)中存貨的盤虧通常按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理。報(bào)批前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)批后按不同情況分別借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中存貨的盤盈通常不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接貸記其他收入。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中存貨的盤虧則按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，報(bào)批前通過“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，報(bào)批后借記其他支出。
2.7 固定資產(chǎn)盤虧的處理不同 事業(yè)單位對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已提折舊，借記累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.8 涉及稅金賬戶名稱不同 企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)中與稅費(fèi)計(jì)算有關(guān)的一般使用“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶。
2.9 關(guān)于累計(jì)折舊的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中累計(jì)折舊的可選用的計(jì)算方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。并且考慮“預(yù)計(jì)凈殘值”這個(gè)因素。其會(huì)計(jì)處理是：借記管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中累計(jì)折舊一般選用的計(jì)算方法是年限平均法或工作量法。并且不考慮“預(yù)計(jì)凈殘值”這個(gè)因素。其會(huì)計(jì)處理是：借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊。
2.10 存貨的發(fā)出處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)入營業(yè)成本，事業(yè)單位會(huì)計(jì)將發(fā)出存貨計(jì)入營業(yè)支出或事業(yè)支出。
2.11 存貨的期末計(jì)量不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)中則沒有此類規(guī)定。
2.12 固定資產(chǎn)的盤盈的計(jì)量及賬務(wù)處理不同 事業(yè)單位會(huì)計(jì)中對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
2.13 對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷賬務(wù)處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)劃分為使用壽命有限和無限兩種，按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于“有限的”這一種，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。其賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷”。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。關(guān)于殘值的確定要視無形資產(chǎn)壽命結(jié)束時(shí)其市場情況而定。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用年限平均法。其賬務(wù)處理是借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“無形資產(chǎn)”。關(guān)于其殘值則在制度中沒有明確。
2.14 對(duì)資產(chǎn)的處置結(jié)果的處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)存貨的處置在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)一般應(yīng)計(jì)入營業(yè)成本，其會(huì)計(jì)處理是借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”或“原材料”等。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中則在處置資產(chǎn)時(shí)，除了反映收入和費(fèi)用外，對(duì)于費(fèi)用的處理借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“庫存現(xiàn)金（銀行存款）”；對(duì)于收入的處理則作相反的會(huì)計(jì)反映，同時(shí)還應(yīng)計(jì)算二者差額，如產(chǎn)生了凈收入，還應(yīng)將其作“上繳國庫款”的會(huì)計(jì)處理。
2.15 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)的處理不同 企業(yè)會(huì)計(jì)中在固定資產(chǎn)等購進(jìn)時(shí)，只作一筆分錄，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目等。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，則是要作雙分錄，一是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)等”科目；二是作借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等。
2.16 期末結(jié)轉(zhuǎn)不同 企業(yè)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，收入類、費(fèi)用類賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，年末時(shí)還應(yīng)進(jìn)行利潤分配的會(huì)計(jì)處理，年末時(shí)通常利潤分配賬戶有余額。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中則是按取得資金性質(zhì)的不同，收入類、支出類賬戶分別轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。年末時(shí)，事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余還應(yīng)轉(zhuǎn)入到“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，不同的是，經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)借方余額時(shí)，不得進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配同時(shí)有三個(gè)分流渠道，即繳納企業(yè)所得稅、提取職工福利基金和事業(yè)基金，年末該賬戶無余額。
2.17 編制會(huì)計(jì)報(bào)表不同 企業(yè)會(huì)計(jì)需“四表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)需編“三表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。
參考文獻(xiàn)：
[1]2013年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》.
[2]2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.
固定資產(chǎn)管理細(xì)則一一、為加強(qiáng)局機(jī)關(guān)國有資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，依據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，特制定本辦法。
二、本辦法所稱固定資產(chǎn)包括：
1、固定資產(chǎn)的使用年限要在一年以上。
2、單位價(jià)值在500元以上一般設(shè)備以及房屋。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類物資。
一般設(shè)備包括：
(1)辦公通用設(shè)備：辦公自動(dòng)化設(shè)備、辦公家具及會(huì)議室家具等。
(2)汽車：轎車、面包車、越野車等。
(3)其他：以上未列入的一般設(shè)備。
房屋：辦公用房等。
三、固定資產(chǎn)管理部門：
1、辦公室為局機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門;
2、辦公室的工作職責(zé)：負(fù)責(zé)制訂局機(jī)關(guān)各部門固定資產(chǎn)的配備及使用標(biāo)準(zhǔn);負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、保管、維修保養(yǎng)工作;負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)實(shí)物登記統(tǒng)計(jì)工作;負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、清理核對(duì)工作;負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)調(diào)撥、報(bào)廢、殘值處理等有關(guān)管理工作。
四、固定資產(chǎn)核算部門：
1、綜合計(jì)劃財(cái)務(wù)處為局機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)的核算部門;
2、綜合計(jì)劃財(cái)務(wù)處的工作職責(zé)：負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的安排;負(fù)責(zé)向市財(cái)政政府采購中心及核算中心部門辦理固定資產(chǎn)采購結(jié)算工作;負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)總帳及明細(xì)分類帳核算;協(xié)助辦公室進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，做到帳實(shí)相符。
五、固定資產(chǎn)的購置：
1、每年按照財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)安排設(shè)備購置計(jì)劃，由辦公室根據(jù)當(dāng)年辦公設(shè)備購置需要，與資金計(jì)劃銜接，制訂固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)后實(shí)施。
2、屬政府采購范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，不得自行采購。先由辦公室填報(bào)設(shè)備政府采購申請(qǐng)表，再由綜合計(jì)劃財(cái)務(wù)處根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源，向財(cái)政政府采購中心及核算中心等部門辦理購置、結(jié)算手續(xù)。
3、不屬于政府采購范圍的固定資產(chǎn)，應(yīng)在進(jìn)行廣泛的市場詢價(jià)基礎(chǔ)上擇優(yōu)購置。
六、固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、使用(包括借用、調(diào)撥)、
報(bào)廢：
1、新購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)先做好驗(yàn)收工作。由使用部門及使用人驗(yàn)收，驗(yàn)收人員要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)所驗(yàn)固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、附件、資料等都要認(rèn)真檢查。經(jīng)辦公室簽署意見登記備案后，連同發(fā)票交綜合計(jì)劃財(cái)務(wù)處。
2、各部門使用的固定資產(chǎn)，領(lǐng)用及保管要落實(shí)使用責(zé)任人。貴重財(cái)產(chǎn)除安排專人保管外，還要落實(shí)安全保管措施。各部門負(fù)責(zé)人是本部門固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人。固定資產(chǎn)外借必須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意轉(zhuǎn)借。
3、固定資產(chǎn)變更使用管理部門，必須經(jīng)辦公室同意并辦理相關(guān)手續(xù)。計(jì)算機(jī)使用及管理根據(jù)《關(guān)于局機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)管理規(guī)定》執(zhí)行。
4、固定資產(chǎn)的減少變動(dòng)(調(diào)出、變賣、盤虧、報(bào)廢、丟失、損壞)都必須按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。對(duì)尚有利用價(jià)值但已不適宜機(jī)關(guān)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，先考慮機(jī)關(guān)內(nèi)公開拍賣。拍賣不成，再作為廢舊物資處理。殘值回收資金一律交財(cái)務(wù)部門入帳。
七、固定資產(chǎn)的清查：
要堅(jiān)持固定資產(chǎn)定期清理、清查制度。各部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)每年自查一次，每二年全面清查一次，做到賬物相符。
八、固定資產(chǎn)的賠償：
各部門的固定資產(chǎn)都應(yīng)保證安全、完整。由于管理使用不妥，造成損失或者遺失(包括失竊)的，都要按情節(jié)輕重給予一定的經(jīng)濟(jì)賠償，情節(jié)嚴(yán)重的，給予必要的行政處分。
附件：固定資產(chǎn)政府采購目錄：
1、辦公自動(dòng)化設(shè)備：計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)、速印機(jī)、投影儀、掃描儀。
2、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備：服務(wù)器、路由器、交換機(jī)。
3、電器設(shè)備：攝影、攝像器材(不包括普通相機(jī))、空氣調(diào)節(jié)設(shè)備。
4、辦公室、會(huì)議室家俱。
5、車輛：小轎車、大轎車、摩托車、專用車輛。
固定資產(chǎn)管理細(xì)則二為了加強(qiáng)公司固定資產(chǎn)管理，明確部門及員工的職責(zé)，現(xiàn)結(jié)合公司實(shí)際，特制定本制度。
一、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)
固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在20XX元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
二、固定資產(chǎn)的分類
固定資產(chǎn)類別折舊計(jì)提年限凈殘值率
1、房屋及建筑物20XX%
2、機(jī)器設(shè)備1010%
3、運(yùn)輸工具1010%
4、計(jì)算機(jī)設(shè)備510%
5、辦公家具及設(shè)備510%
三、固定資產(chǎn)的管理部門
根據(jù)內(nèi)部控制制度，固定資產(chǎn)由設(shè)備部對(duì)生產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行管理;由IT部對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行管理;由人事行政部門對(duì)辦公家具及運(yùn)輸工具進(jìn)行管理。
各具體管理部門應(yīng)：
1、設(shè)置固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)帳，建立固定資產(chǎn)卡片。
2、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一分類編號(hào)
3、對(duì)固定資產(chǎn)的使用落實(shí)到使用人(機(jī)器設(shè)備落實(shí)到組)
四、固定資產(chǎn)核算部門
1、財(cái)務(wù)部為公司固定資產(chǎn)的核算部門
2、財(cái)務(wù)部設(shè)置固定資產(chǎn)總帳及明細(xì)分類帳
3、財(cái)務(wù)部對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理
4、財(cái)務(wù)部會(huì)同固定資產(chǎn)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)每季進(jìn)行一次盤點(diǎn)，做到帳實(shí)相符，保持帳、物、卡一致。
五、固定資產(chǎn)的購置
1、各部門需購置固定資產(chǎn)，需填寫資本性支出申請(qǐng)單(格式后附1)，由部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)。
2、經(jīng)批準(zhǔn)后，由采購部門安排專人負(fù)責(zé)采購，填寫固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)表(格式后附2)，報(bào)經(jīng)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)。在此表中應(yīng)詳細(xì)填寫固定資產(chǎn)名稱、規(guī)格、型號(hào)、3家供貨廠商報(bào)價(jià)以備合理采購。
3、固定資產(chǎn)收到后，由固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，并填寫固定資產(chǎn)驗(yàn)收清單(格式后附3)一式三份，在驗(yàn)收清單中應(yīng)詳細(xì)填寫固定資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、金額、供貨廠商，并同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)。一份由使用部門留存，一份交財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，一份交資產(chǎn)管理部門填寫固定資產(chǎn)卡片，更新臺(tái)帳，落實(shí)使用責(zé)任人。
六、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
1、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)部部門員工之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥，需填寫固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng)單一式四聯(lián)(格式后附4)，送移入部門簽字，確認(rèn)后交固定資產(chǎn)管理部門，第一聯(lián)由管理部門留存，更新固定資產(chǎn)卡片，第二聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門，第三聯(lián)送交移入部門，第四聯(lián)送交移出部門。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單交固定資產(chǎn)管理部門辦理轉(zhuǎn)移登記。
2、固定資產(chǎn)管理部門將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記情況書面通知財(cái)務(wù)部，以便進(jìn)行帳務(wù)處理。
3、注意固定資產(chǎn)編號(hào)保持不變，填寫清楚新的使用部門和新的使用人，以便監(jiān)督管理。
七、固定資產(chǎn)的出售
固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表(格式后附5)，管理部門擬定處理意見后，按以下步驟執(zhí)行：
1、固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請(qǐng)，填寫固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表(格式后附6)
2、列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理審批。
3、固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺(tái)帳做固定資產(chǎn)減少。
4、財(cái)務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請(qǐng)表，開具發(fā)票及收款，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。
八、固定資產(chǎn)報(bào)廢
1、當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價(jià)值時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，填寫固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表(格式后附6)，交固定資產(chǎn)管理部門報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。
2、經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)實(shí)物進(jìn)行處理。處理后對(duì)臺(tái)帳及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財(cái)務(wù)部。
3、財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)和實(shí)物處理結(jié)果，進(jìn)行帳務(wù)處理。
九、固定資產(chǎn)編號(hào)
1、編號(hào)原則：按大類、所在部門的成本中心號(hào)、順序號(hào)、取得年月編制。
1、房屋及建筑物代碼為01
2、機(jī)器設(shè)備代碼為02
3、運(yùn)輸工具代碼為03
4、計(jì)算機(jī)設(shè)備代碼為04
5、辦公家具代碼為05
如：財(cái)務(wù)部20XX年7月購置一臺(tái)計(jì)算機(jī)，則編號(hào)為
JINTAK04753600720xx07
資產(chǎn)大類成本中心順序號(hào)購置年月
十、固定資產(chǎn)的清查
公司建立固定資產(chǎn)清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財(cái)務(wù)部共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表(格式后附7)，詳細(xì)反應(yīng)所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與固定資產(chǎn)帳面數(shù)核對(duì)，做到帳務(wù)、實(shí)物、和固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，須編報(bào)固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表，列出原因和責(zé)任，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。管理部門對(duì)臺(tái)帳和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。
固定資產(chǎn)管理細(xì)則三第一章總則
第一條為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高使用效益，保護(hù)公有財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，根據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法適用于總公司和各專業(yè)公司(不包括有獨(dú)立人事管理權(quán)的專業(yè)公司，下同)，其它所屬企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行或另行制訂管理辦法并報(bào)總公司財(cái)務(wù)本部備案。
第二章固定資產(chǎn)及其分類
第三條固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上、在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;不屬于生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品，單位價(jià)值在20XX元以上、使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)?？偣矩?cái)務(wù)本部根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。
第四條固定資產(chǎn)分類按國家相關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。
第三章固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
第五條固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則和方法：
(一)購人的固定資產(chǎn)，以其購人價(jià)加由公司負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、安裝調(diào)試、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)及其他附加費(fèi)用計(jì)價(jià)，國外購人的還應(yīng)包括進(jìn)口稅金;
(二)自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià);
(三)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按固定資產(chǎn)原值，加上改建擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
(四)投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或按合同、協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)。
(五)接受捐贈(zèng)、從境外調(diào)人或引進(jìn)的固定資產(chǎn)，以所附單據(jù)確定的金額加上由公司負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、繳納的稅金等計(jì)價(jià);無所附單據(jù)的，按照同類固定資產(chǎn)現(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)算;
(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià);公司購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計(jì)人固定資產(chǎn)的價(jià)值。公司可依法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押借款、對(duì)外投資，企業(yè)兼并、投資、變賣、租賃、清算時(shí)，應(yīng)依法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
第四章固定資產(chǎn)析舊
第六條公司固定資產(chǎn)提取折舊的范圍和折舊年限按國家規(guī)定范圍執(zhí)行。
第七條公司計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，采用平均年限法(下稱直線法)。凈殘值率按3%計(jì)算。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。
第八條直線法的折舊額按下列公式計(jì)算：
(一)固定資產(chǎn)年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
(二)固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值
(三)固定資產(chǎn)月折舊額-(固定資產(chǎn)值固定資產(chǎn)年折舊率)/12
第五章固定資產(chǎn)購置、報(bào)廢與管理
第九條總公司各部門和各專業(yè)公司的年度預(yù)算應(yīng)包括固定資產(chǎn)購置計(jì)劃和預(yù)算。購置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)填寫《固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)表)(樣式附后)，報(bào)總公司財(cái)務(wù)本部和辦公室，并按下列程序核準(zhǔn)：
1)預(yù)算內(nèi)購置固定資產(chǎn)5，000元(不含)以下由財(cái)務(wù)本部和辦公室共同審批;5，000元一30，000元(不含)由主管副總經(jīng)理或助理總經(jīng)理審批，三萬元以上的由總公司總經(jīng)理審批。
2)凡預(yù)算外購置固定資產(chǎn)一律由總公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。
第十條虧損企業(yè)扭虧期間不得購置固定資產(chǎn)，特殊情況必須購置的，一律按程序報(bào)總公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可購置。
第十一條經(jīng)批準(zhǔn)購置的固定資產(chǎn)，由辦公室負(fù)責(zé)購置或經(jīng)辦公室指定規(guī)格、型號(hào)后由申請(qǐng)部門自行購置。
第十二條總公司各部門和各專業(yè)公司報(bào)廢固定資產(chǎn)應(yīng)向總公司辦公室報(bào)送《固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表》(調(diào)樣式附后)，經(jīng)總公司辦公室組織有關(guān)部門和人員鑒定并簽署意見后按購置固定資產(chǎn)的審批程序轉(zhuǎn)呈有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報(bào)廢。
第十三條原則上維修費(fèi)用小于凈值的固定資產(chǎn)不予報(bào)廢。
第十四條總公司辦公室統(tǒng)一負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片并詳細(xì)登記，年內(nèi)會(huì)同財(cái)務(wù)本部進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。
第十五條總公司財(cái)務(wù)本部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值管理，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物的增減(購置、報(bào)廢、盤盈、盤虧、毀損等)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
第十六條固定資產(chǎn)的日常維護(hù)、保養(yǎng)以及修理由各位用部門負(fù)責(zé)。各部門對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)和管理應(yīng)建立崗位責(zé)任制度，落實(shí)到人。第六章財(cái)產(chǎn)清查
第十七條總公司辦公室和財(cái)務(wù)本部對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查(至少年終清查一次)，固定資產(chǎn)清查主要是通過對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)進(jìn)行帳物核對(duì)，以便真實(shí)地反映其實(shí)有數(shù)量和分布情況。如有盤盈盤虧還應(yīng)查明原因。
第十八條固定資產(chǎn)清查的程序：固定資產(chǎn)全面清查時(shí)，由辦公室和財(cái)務(wù)本部組成清查小組，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，經(jīng)查核后確定出固定資產(chǎn)盤盈盤虧數(shù)額，根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表填制固定資產(chǎn)盤盈表和固定資產(chǎn)盤虧表，經(jīng)有關(guān)人員簽字或蓋章后，財(cái)務(wù)本部據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的帳務(wù)處理。
第十九條財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的帳外固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值作為原值，按新舊程度估計(jì)確定折舊額，并按重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊額后作為凈值。
第二十條固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓收入或清理報(bào)廢變價(jià)收入扣除清理費(fèi)后的凈收入與其帳面凈值(固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊)的差額以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的凈收益或凈損失，計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。毀損、報(bào)廢損失較大的，可分期攤銷，攤銷期限不得超過2年。
第七章
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 存貨 固定資產(chǎn)
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)完善我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、提高財(cái)政資金使用效率發(fā)揮了重要作用。但是，在一年多來的實(shí)際應(yīng)用過程中也出現(xiàn)了一些問題，其中最突出的就是事業(yè)單位的存貨和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，現(xiàn)將這些問題梳理出來，與同仁們共同探討。
一、存貨的賬務(wù)處理
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“存貨”科目是核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。
（一）存貨購入時(shí)的賬務(wù)處理
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨在購入時(shí)按照買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出合計(jì)作為購入成本。其會(huì)計(jì)處理是：借記“存貨――二級(jí)明細(xì)”科目，貸記“銀行存款（應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度）”科目。
但在實(shí)際運(yùn)行過程中會(huì)出現(xiàn)這樣的問題：個(gè)別財(cái)政撥款的事業(yè)單位在購入存貨時(shí)，直接計(jì)入“事業(yè)支出”進(jìn)行核銷，而沒有計(jì)入“存貨”進(jìn)行管理，筆者建議：在購入存貨時(shí)需要進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，即：
借：存貨――二級(jí)明細(xì)
貸：事業(yè)基金
同時(shí)：
借：事業(yè)支出
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度）
（二）存貨領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理
筆者認(rèn)為，存貨中的低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等，在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照成本一次攤銷。
借：事業(yè)基金
貸：存貨――二級(jí)明細(xì)
（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)值均無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬。盤盈存貨的賬務(wù)處理為：借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。
筆者認(rèn)為，盤盈的存貨計(jì)入“其他收入”，無形中增加了事業(yè)單位的收入，虛增了事業(yè)單位的結(jié)余。建議：盤盈的存貨計(jì)入“事業(yè)基金”，這樣不會(huì)虛增事業(yè)單位的結(jié)余，同時(shí)與購入存貨的賬務(wù)處理相一致，待盤盈的存貨在日后領(lǐng)用時(shí)再從“事業(yè)基金”中沖回。
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬目余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的余額（假設(shè)在處置過程中沒有取得收入和發(fā)生費(fèi)用）：借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
筆者認(rèn)為，盤虧的存貨計(jì)入“其他支出”同樣虛增了事業(yè)單位的支出，虛減了事業(yè)單位結(jié)余。所以建議，盤虧的存貨計(jì)入“事業(yè)基金”，即：
借：待處置資產(chǎn)損溢
貸：存貨
二、“存貨”與“固定資產(chǎn)”之間的調(diào)整處理
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等要按照存貨進(jìn)行管理。但新會(huì)計(jì)制度并沒有規(guī)定如何進(jìn)行調(diào)賬，筆者建議作如下調(diào)賬處理：
1.從“固定資產(chǎn)”調(diào)入“存貨”：
借：存貨――二級(jí)明細(xì)
貸：固定資產(chǎn)
同時(shí)：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)
貸：事業(yè)基金
2.調(diào)入的存貨領(lǐng)用時(shí)：
借：事業(yè)基金
貸：存貨――二級(jí)明細(xì)
建議調(diào)入的存貨按照種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)進(jìn)行明細(xì)核算，并建立備查登記簿，定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤虧，要及時(shí)查明原因，并按照固定資產(chǎn)的管理方法報(bào)經(jīng)單位主管部門批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
新制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理相對(duì)于存貨的處理還是比較規(guī)范的，但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中也存在諸多的問題：一是購入的固定資產(chǎn)如果是需要安裝調(diào)試的，有的財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確地核算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；二是自建的固定資產(chǎn)，在自建過程中沒有正確核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，竣工結(jié)束后沒有及時(shí)組織相關(guān)部門驗(yàn)收，致使其長期掛賬“在建工程”科目，造成固定資產(chǎn)的核算賬實(shí)不符；三是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，不能正確區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出；四是捐贈(zèng)、調(diào)撥的固定資產(chǎn)不能及時(shí)入賬處理；五是在新的會(huì)計(jì)制度下仍然沒有計(jì)提折舊。
（一）購入需要安裝的固定資產(chǎn)
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買時(shí)支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等計(jì)入“在建工程”，待安裝交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。
（二）在建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
自建固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要的支出。但有的單位的財(cái)務(wù)人員把一些和該項(xiàng)資產(chǎn)不相干的支出也納入其中，致使資產(chǎn)的入賬價(jià)值與實(shí)際不符，同時(shí)也虛列了一些業(yè)務(wù)支出；還有的個(gè)別單位自建的資產(chǎn)長期掛賬“在建工程”，原因主要是沒有辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，長此以往會(huì)造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，容易造成資產(chǎn)流失。對(duì)此，筆者建議，自建的固定資產(chǎn)在已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，暫先按照估計(jì)的價(jià)值入賬，待辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。
（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理，要求財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出。如果是為增加固定資產(chǎn)的使用效能或是延長使用壽命所發(fā)生的改建、擴(kuò)建或是修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果是為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用所發(fā)生的日常的修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的支出，不能再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，直接借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目等。
1.捐贈(zèng)、調(diào)撥的固定資產(chǎn)。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，捐贈(zèng)、調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值計(jì)入捐贈(zèng)或撥入的資產(chǎn)的入賬價(jià)值。有的個(gè)別單位沒有經(jīng)過財(cái)政資產(chǎn)部門的同意，私自捐贈(zèng)或是調(diào)撥，同時(shí)，在捐贈(zèng)或是調(diào)撥時(shí)沒有給對(duì)方單位出具發(fā)票等資產(chǎn)的相關(guān)信息，資產(chǎn)沒有原始價(jià)值，這樣接受捐贈(zèng)或是調(diào)撥的單位無法入賬，致使這部分資產(chǎn)長期游離賬外。
2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書檔案及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。同時(shí)還規(guī)定了在計(jì)提折舊時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。但筆者認(rèn)為，在計(jì)提折舊時(shí)，事業(yè)單位的土地也不應(yīng)當(dāng)納入折舊的范圍，因?yàn)槭聵I(yè)單位所擁有的土地所有權(quán)很難確定其價(jià)值。
新會(huì)計(jì)制度實(shí)行一年來，有的地區(qū)還是沒有按照新制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，主要原因是，還沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的使用年限作參考，筆者建議，財(cái)政部門應(yīng)盡快出臺(tái)固定資產(chǎn)使用年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊才能順利進(jìn)行。
四、擴(kuò)大“固定資產(chǎn)”的核算范圍
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)的核算范圍有六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。但沒有把由事業(yè)單位管理的政府公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等列入固定資產(chǎn)的核算范圍。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段用于購置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出就不再進(jìn)行有效的追蹤和監(jiān)管，而對(duì)支付歷年積累的固定資產(chǎn)存量并沒有進(jìn)行完整的登記，這部分資產(chǎn)主要指政府的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，如道路、防洪堤壩、排水系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)、能源網(wǎng)絡(luò)、健身設(shè)施、廣場等。建議事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，按明細(xì)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，并作備查登記。如果政府公共設(shè)施類資產(chǎn)不能準(zhǔn)確地核算其入賬成本，可以通過系統(tǒng)的運(yùn)營情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)估來登記入賬價(jià)值，因?yàn)樵S多基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)一般有很長的壽命期。已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可暫先按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再作調(diào)整，但不能不入賬或一直在“在建工程”賬戶下掛賬。公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
1.公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)在取得時(shí)，按照其成本入賬。
借：固定資產(chǎn)――公共基礎(chǔ)設(shè)施――道路（堤壩、廣場等）
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)
2.公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的后續(xù)支出、移交、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理和其他類資產(chǎn)的處理方法相同。
五、一點(diǎn)建議
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了一個(gè)新的里程，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在這樣的背景下，要求財(cái)務(wù)人員必須全面學(xué)習(xí)新制度，深刻理解和熟練掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，練就自身的基本功，同時(shí)還要學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》等相關(guān)法律法規(guī)，逐步掌握事業(yè)單位處理業(yè)務(wù)所需要的綜合能力。
參考文獻(xiàn)：
第一條為加強(qiáng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，提高使用效益，根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及其它有關(guān)規(guī)章制度，結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際情況，制定本辦法。
第二條固定資產(chǎn)管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的原則。鎮(zhèn)政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作，鎮(zhèn)財(cái)政部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的歸口管理工作，各行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)本單位的固定資產(chǎn)日常管理工作。
第三條凡符合固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的，不論其形成形式，都要納入管理辦法范圍之內(nèi)進(jìn)行管理，資產(chǎn)管理工作主要有資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、使用、變價(jià)、報(bào)廢等方面。
二、資產(chǎn)的范圍、分類與計(jì)價(jià)
第四條同時(shí)符合以下條件的為固定資產(chǎn)：
1、單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上的。
2、使用年限在一年以上的。
單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的批量物資也作為固定資產(chǎn)。
第五條固定資產(chǎn)分為六大類：房屋建筑物類、交通運(yùn)輸設(shè)備類、專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書文物類、其他類固定資產(chǎn)。
（一）房屋建筑物類。指房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。
（二）交通運(yùn)輸設(shè)備類。指汽車、摩托車等交通工具。
（三）專用設(shè)備。指各種具體專門性能和專門用途的設(shè)備。
（四）一般設(shè)備。指辦公和事務(wù)用的設(shè)備。
（五）圖書文物類。指圖書、資料和文物。
（六）其他類固定資產(chǎn)。指除上述五大類以外的固定資產(chǎn)。
第六條固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：
（一）購買、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)。
（二）新建的固定資產(chǎn)，按建造全部支出計(jì)價(jià)。
（三）改建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支出扣除因改建發(fā)生的變價(jià)收入凈值計(jì)價(jià)。
（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。
（五）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
三、固定資產(chǎn)的日常管理
第七條固定資產(chǎn)購買實(shí)行政府采購制，由購買單位提出申請(qǐng)，經(jīng)審批后，政府采購辦公室統(tǒng)一購買。
第八條固定資產(chǎn)購置后，據(jù)財(cái)政部門資產(chǎn)入帳審批手續(xù)，記帳中心會(huì)計(jì)登記固定資產(chǎn)總分類帳，單位登記固定資產(chǎn)分類明細(xì)帳，并按使用人建立固定資產(chǎn)卡片帳。
第九條固定資產(chǎn)處置須單位提出申請(qǐng)，經(jīng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并到鎮(zhèn)財(cái)政部門辦理有關(guān)手續(xù)后再進(jìn)行處置。固定資產(chǎn)處置包括調(diào)出、報(bào)廢、出售等。
第十條固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，寫出書面材料，報(bào)鎮(zhèn)財(cái)政部門，并經(jīng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，調(diào)整固定資產(chǎn)帳戶。