時間：2023-06-28 17:06:46
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關(guān)鍵詞：定資產(chǎn)；大型企業(yè)；成本管理；作用
資產(chǎn)管理的目標(biāo)是把管理的對象看做是資產(chǎn)管理的目標(biāo)，在一定程度上盤活企業(yè)的資產(chǎn)，動態(tài)化的管理企業(yè)的資本，確保企業(yè)的資產(chǎn)投資最小，這些可以視為企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)字，它們能夠為企業(yè)投資和融資決策提供可供參考的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)大型企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值[1]。擁有龐大的資產(chǎn)是大型企業(yè)值得一說的最顯著的特點(diǎn)，正因為大型企業(yè)擁有龐大的資產(chǎn)，才使得大型企業(yè)的開拓能力比較強(qiáng)，同時還有比較強(qiáng)的生產(chǎn)能力和競爭能力。大型企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)在經(jīng)營的過程中不斷擴(kuò)大，但是能夠很好地管理發(fā)展中的企業(yè)的資產(chǎn)管理的體系卻沒有進(jìn)行實時的調(diào)整，更沒有在原來的基礎(chǔ)上完善監(jiān)督體系和有關(guān)法規(guī)，因此致使大型企業(yè)的資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了問題，沒有做好良好運(yùn)行的資產(chǎn)管理工作，并且資產(chǎn)流失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在我國財政體制改革的不斷深入下，也出現(xiàn)了越來越大的資產(chǎn)管理難題。因此，我們面臨著怎樣建設(shè)節(jié)約型企業(yè)，更好地管理國有資產(chǎn)的問題。
一、現(xiàn)在大型企業(yè)固定資產(chǎn)存在的問題
1.大型企業(yè)內(nèi)部沒有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念。近段時間以來，很多大型企業(yè)都特別偏重于固定資產(chǎn)的購置，往往忽視了固定資產(chǎn)的管理，忽視了現(xiàn)有資產(chǎn)的管理以及使用，對現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益非常不重視，浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。目前，大型企業(yè)能夠嚴(yán)格按照要求做好資金的支出工作，不過固定資產(chǎn)在被購置以后，卻出現(xiàn)了一系列的問題，如，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的對象是誰，企業(yè)中應(yīng)由誰來管理固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的哪些方面應(yīng)進(jìn)行管理以及應(yīng)該如何管理固定資產(chǎn)。因為企業(yè)內(nèi)沒有形成濃厚的固定資產(chǎn)管理觀念，沒有制定相應(yīng)的財政管理制度，致使有的員工就占用企業(yè)的公共設(shè)備物資，時間長了，沒法查找有關(guān)的設(shè)備物品，因此就出現(xiàn)了固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。
2.大型企業(yè)往往會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符的情況。大型企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬實不符的情況主要表現(xiàn)在不真實的會計信息，沒有真實的會計信息，以及會計信息不能很好地說明固定資產(chǎn)的情況，更有甚者有的企業(yè)的固定資產(chǎn)的賬面價值和真實的固定資產(chǎn)相差太多。例如，一個大型企業(yè)有新購置的固定資產(chǎn)，但是卻沒有進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)驗收、登記和入賬等資產(chǎn)核查工作，對于那些報廢的固定資產(chǎn)沒有在短期內(nèi)進(jìn)行有關(guān)的審核工作，出現(xiàn)了賬務(wù)不符的情況，家底不清，根本談不上進(jìn)行成本管理。
3.大型企業(yè)沒有利用有效的預(yù)算方法來有效地控制固定資產(chǎn)。企業(yè)的財務(wù)部門在進(jìn)行年度預(yù)算的時候，沒有從整體上評價企業(yè)的固定資產(chǎn)，在企業(yè)中往往是比較隨意地購置固定資產(chǎn)，并沒有從節(jié)約和整合資源的角度來合理地安排固定資產(chǎn)的購置和預(yù)算。企業(yè)的財務(wù)部門并沒有從必要性的角度來考慮固定資產(chǎn)，那種重復(fù)購置固定資產(chǎn)的情況非常多。
4.大型企業(yè)也存在著不重視固定資產(chǎn)使用過程的監(jiān)控，固定資產(chǎn)沒有按照規(guī)范性的情況來處置。企業(yè)的財務(wù)部門和固定資產(chǎn)部門沒有建立良好的合作關(guān)系，財務(wù)部門的工作只是管理核算有關(guān)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理部門又沒有真正有效的管理手段來更好地管理固定資產(chǎn)。有些企業(yè)向各有關(guān)部門配置有關(guān)部門所需的固定資產(chǎn)后，并不按照科學(xué)的方法來管理固定資產(chǎn)，因此很多固定資產(chǎn)都長期不存在，但是企業(yè)并不了解這種情況。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)大型企業(yè)有效進(jìn)行成本管理
1.從環(huán)境控制的角度加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理。企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，對企業(yè)來說，內(nèi)外環(huán)境對企業(yè)來說一樣非常重要。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，企業(yè)的管理層要建立具有合理特性的組織機(jī)構(gòu)，在一定的基礎(chǔ)上設(shè)置和完善采購、驗收和保管等一系列的部門，要清楚地了解崗位職責(zé)相互明確和獨(dú)立，不能出現(xiàn)越權(quán)的情況，形成相互監(jiān)督的體系，真正實現(xiàn)了企業(yè)有效的成本管理。
2.加強(qiáng)大型企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，能夠有效地嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度。企業(yè)大多不重視企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，很少能夠做到全面認(rèn)真地清查企業(yè)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致了大型企業(yè)存在著很多不實的資產(chǎn)，有的已近失去了使用價值，致使的原因非常多。由于公司的固定資產(chǎn)有相當(dāng)廣泛的分布，有的資產(chǎn)和管理部門的距離非常遠(yuǎn)，在發(fā)生問題的時候不能很好地及時發(fā)現(xiàn)，短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題的有效的途徑是固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。企業(yè)的財務(wù)部門每年應(yīng)進(jìn)行有必要的抽查和盤點(diǎn)，財務(wù)部門還要編制一定的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，經(jīng)過一系列的核查，確定固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)額等，一定要查明原因，根據(jù)規(guī)定的審批權(quán)限辦理一定的手續(xù)，按照有關(guān)的批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理的有關(guān)工作，為企業(yè)有效地進(jìn)行成本管理做好了準(zhǔn)備。
3.大型企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢管理流程進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)的成本管理打下了堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)的報廢資產(chǎn)的處置，應(yīng)該說是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，不過這個環(huán)節(jié)也容易被忽視。盡管企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)的價值比較低，但是可以積少成多，假如管理的力度不到的話，一樣會形成資產(chǎn)流失。如果對資產(chǎn)進(jìn)行審批和審核，財務(wù)部進(jìn)行有關(guān)的處理，這樣能夠做到企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。
三、結(jié)束語
企業(yè)的經(jīng)營管理中，固定資產(chǎn)管理扮演著重要的角色。它不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營效果產(chǎn)生一定的影響，同時還牽涉著企業(yè)的生存競爭。因此，大型企業(yè)一定要注重加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，不僅管好固定資產(chǎn)，還要用好固定資產(chǎn)，讓它的效用最大程度地發(fā)揮出來。
參考文獻(xiàn)：
[1]韓 東：固定資產(chǎn)管理對國有大型企業(yè)成本管理的作用.中國高?？萍寂c產(chǎn)業(yè)化，2009（06）：122-123.
固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn): 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 或經(jīng)營管理而持有的; 使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看, 固定資產(chǎn)具有以下三個特征:
一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計使用年限。對于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機(jī)等, 按其預(yù)計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產(chǎn)計提折舊, 是對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。
三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。
對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益, 但由于數(shù)量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務(wù)中, 通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的, 如企業(yè)( 民用航空運(yùn)輸) 的高價周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。如飛機(jī)的引擎, 若其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本, 包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn), 購入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號――借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用, 計入當(dāng)期損益。其會計處理為: 購入固定資產(chǎn)時, 按購買價款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。
(1) 自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品, 應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計入所建造
固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號――借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算, 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算, 結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定, 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3) 盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前, 應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對于特殊行業(yè)的特定
固定資產(chǎn), 確定其初始成本時, 還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》, 按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產(chǎn)原價, 指固定資產(chǎn)的成本。
(2) 預(yù)計凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。
(3) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額) 和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時, 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等; 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
三是計提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。( 3) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值, 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產(chǎn)折舊的會計處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用。( 2) 管理部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn), 其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年, 屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
在固定資產(chǎn)使用過程中, 其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng), 致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短, 預(yù)計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會或董事會, 或經(jīng)理( 廠長) 會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn), 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案, 同時備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更, 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時, 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會涉及更換某項固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時, 應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。
二是費(fèi)用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入管理費(fèi)用; 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 計入銷售費(fèi)用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)的處置
（一) 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)
利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
(二) 固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟:
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時, 按固定資產(chǎn)賬面價值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準(zhǔn)備, 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi), 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(4) 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失, 借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
持有待售的固定資產(chǎn), 是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn), 如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值, 使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額, 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值, 原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額, 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 固定資產(chǎn) 醫(yī)療設(shè)備
固定資產(chǎn)是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是保障我國醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展的重要條件，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量能夠有效反映醫(yī)院規(guī)模的大小、醫(yī)療水平的高低及經(jīng)濟(jì)實力的強(qiáng)弱，因此，固定資產(chǎn)對醫(yī)院的作用是舉足輕重的，對固定資產(chǎn)的管理工作也應(yīng)當(dāng)被醫(yī)院管理人員所重視。然而現(xiàn)階段，醫(yī)院重錢輕物的現(xiàn)象比較普遍，對固定資產(chǎn)管理混亂，盲目采購、核算不清，控制力度不大、考核體系不健全等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在很大程度上制約了醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，本文明確提出加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，能夠有效地提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院管理工作的重中之重。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的重要性
1、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，能夠有效降低服務(wù)成本
醫(yī)院的固定資產(chǎn)大部分都是些精密儀器，具有價值高、高科技、便于攜帶的特點(diǎn)，并且在實際使用過程中逐步被磨損，其購置成本最終構(gòu)成醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，增加固定資產(chǎn)的使用壽命，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的核算，防止固定資產(chǎn)的遺失。因此，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，最終可以降低醫(yī)院的服務(wù)成本。
2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院的競爭力
醫(yī)院也面臨著激烈的市場競爭，醫(yī)院必須不斷提高自己的服務(wù)水平，并且控制醫(yī)療價格水平，才能有效吸引顧客。醫(yī)院只有加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理工作，才能有效提高固定資產(chǎn)的使用壽命，在保證醫(yī)療水平的前提下降低醫(yī)院的服務(wù)成本，從而降低醫(yī)院提供服務(wù)的價格，爭取價格優(yōu)勢，吸引更多的顧客，提高醫(yī)院的市場競爭力。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作存在的主要問題
目前，大部分醫(yī)院為了提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，盲目引進(jìn)大量的先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，但不能夠有效對這些高科技的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，使得醫(yī)院面臨巨大損失。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理體系還不完善，在固定資產(chǎn)購置、核算及控制方面都存在嚴(yán)重問題，致使固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，固定資產(chǎn)磨損較快，核算混亂，購置固定資產(chǎn)的耗費(fèi)較大，很大程度提高了醫(yī)院的服務(wù)成本，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及市場競爭力。
1、購置固定資產(chǎn)較為盲目，不能有效進(jìn)行成本效益分析
醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時，片面追求醫(yī)療服務(wù)水平的上升，或者追求規(guī)模的擴(kuò)大化及高檔化，競相攀比。醫(yī)院從國外引進(jìn)高科技產(chǎn)品，耗費(fèi)大量資金，且醫(yī)療設(shè)備的采購不能與醫(yī)院的環(huán)境、發(fā)展速度相適應(yīng)，不能有效地對采購設(shè)備進(jìn)行成本效益分析，在引進(jìn)后，好多設(shè)備的利用率并不高，甚至購入之后沒有多久就步入淘汰的行列，造成了大量資金浪費(fèi)。醫(yī)院盲目購置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象也與醫(yī)院的資產(chǎn)核算有很大關(guān)系，在醫(yī)院提供服務(wù)時只考慮藥品等變動成本，沒有有效考慮固定資產(chǎn)的消耗狀況，低估了醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的成本。因此，諸多原因致使醫(yī)院在采購固定資產(chǎn)較為盲目，造成了大量浪費(fèi)，降低了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
2、醫(yī)院固定資產(chǎn)計量方式不健全，固定資產(chǎn)賬面價值不斷增大
醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)可以不計提折舊，這致使醫(yī)院在購進(jìn)固定資產(chǎn)以歷史成本作為賬面價值之后，固定資產(chǎn)原值不發(fā)生變化，隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的磨損、報廢、丟失都不能有效地通過賬面價值進(jìn)行反映，這樣使得固定資產(chǎn)市場價值和賬面價值偏離程度越來越高，不利于管理當(dāng)局對固定資產(chǎn)的管理和控制。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)都是些高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，資產(chǎn)的丟失和報廢現(xiàn)象較為嚴(yán)重，若不能及時計量，也加劇了固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的脫節(jié)程度，使得賬面價值不能真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的狀況。
3、固定資產(chǎn)使用過程中保管不合理，核算較為籠統(tǒng)
醫(yī)院普遍存在重設(shè)備購置輕設(shè)備管理的現(xiàn)象，設(shè)備一經(jīng)購入入賬之后，在使用過程中設(shè)備的管理制度不到位，沒有專門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，再者醫(yī)院固定資產(chǎn)具備價值高、易攜帶等特點(diǎn)，這樣的固定資產(chǎn)便于偷盜，而醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，致使固定資產(chǎn)容易損壞和丟失。另外，醫(yī)院對于高值固定資產(chǎn)購入使用后，缺乏跟蹤保養(yǎng)制度，不能定期對其保養(yǎng)，加快了固定資產(chǎn)的報廢速度，降低固定資產(chǎn)的使用壽命，沒有完全實現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值，在醫(yī)院花費(fèi)高額成本情況下不能實現(xiàn)該設(shè)備價值最大化，降低了醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益。
醫(yī)院對藥品的核算特別精細(xì)，分類較為明確，而對固定資產(chǎn)的管理較為盲目。醫(yī)院對固定資產(chǎn)采用歷史成本入賬，一經(jīng)購入就不再進(jìn)行跟蹤管理，有的醫(yī)院甚至沒有建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財務(wù)資料完全不能反映固定資產(chǎn)的實際存在情況，醫(yī)院不能有效利用卡片或條碼系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，而醫(yī)院那些體積較小、價值較大的設(shè)備比較容易搬運(yùn)，丟失現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給醫(yī)院帶來很大損失。
4、醫(yī)院管理者缺乏對固定資產(chǎn)管理的意識
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的所有問題的根源就是管理者缺乏對固定資產(chǎn)管理的意識，長期以來，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院財務(wù)管理容易忽視的地方，醫(yī)院管理人員形成一種重流動資產(chǎn)管理輕固定資產(chǎn)管理、重資產(chǎn)的購置輕資產(chǎn)的管理的意識，管理者對固定資產(chǎn)管理意識較為淡薄，對固定資產(chǎn)管理無從下手，對其使用過程也不進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督。此外，固定資產(chǎn)的管理也應(yīng)該考慮管理人員的技術(shù)水平、醫(yī)院的人才情況，醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)管理人才是固定資產(chǎn)管理水平不高的重要原因。
三、應(yīng)對固定資產(chǎn)管理過程中問題的幾點(diǎn)對策
固定資產(chǎn)能夠反映醫(yī)院的醫(yī)療水平及規(guī)模大小，醫(yī)院片面追求規(guī)模最大化，不能有效地進(jìn)行成本效益分析，盲目購置固定資產(chǎn)，核算制度不健全，醫(yī)院也不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)，造成固定資產(chǎn)更新?lián)Q代及折舊速度非常快，浪費(fèi)大量資金，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，從固定資產(chǎn)的購置、使用、報廢等過程對固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高固定資產(chǎn)管理水平。
1、規(guī)范固定資產(chǎn)購置流程，將固定資產(chǎn)購置列入年度預(yù)算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對固定資產(chǎn)的購置和管理統(tǒng)一安排，嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)購置相關(guān)授權(quán)工作，購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展速度及成本效益進(jìn)行分析，合理購置固定資產(chǎn)。醫(yī)院也可將固定資產(chǎn)的購置列入年度預(yù)算，規(guī)劃年度固定資產(chǎn)的購置，考慮固定資產(chǎn)的年度投資戰(zhàn)略，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展方向，對固定資產(chǎn)的購置可行性進(jìn)行論證，并嚴(yán)格固定資產(chǎn)購置的審批工作，這樣能夠發(fā)揮管理層對固定資產(chǎn)購置的管理工作，對控制醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模，改變醫(yī)院購置固定資產(chǎn)隨意性具有非常重要的作用。
2、對固定資產(chǎn)計提折舊，降低實際價值與賬面價值之差
醫(yī)院固定資產(chǎn)自從購置入賬之后，會計信息就不能有效地對固定資產(chǎn)的實際價值進(jìn)行跟蹤，固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)的報廢及破損也不能通過賬面予以反映，為了改善這種狀況，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的核算工作，完善固定資產(chǎn)的計量方式。醫(yī)院可以采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法對固定資產(chǎn)計提折舊，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般都是高科技產(chǎn)品，更新?lián)Q代速度較快，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取加速折舊法在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊，這樣定期計提折舊，把購置成本作為費(fèi)用平均轉(zhuǎn)移到各個期間內(nèi)，能夠使收入和費(fèi)用更好地配比，也降低實際價值與賬面價值之差。
3、利用條碼系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理流程
醫(yī)院可以通過信息化管理方式加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，比如，可以采用條碼系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，由固定資產(chǎn)相關(guān)管理部門對醫(yī)院內(nèi)部所有固定資產(chǎn)貼上條碼，并定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，不僅通過條碼系統(tǒng)檢查固定資產(chǎn)的是否有盤虧現(xiàn)象，還應(yīng)當(dāng)對檢查固定資產(chǎn)的條碼是否丟失，這樣使得醫(yī)院能夠有效地對固定資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤管理，防止固定資產(chǎn)的丟失和毀損。
另外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)工作，提高固定資產(chǎn)的使用壽命。醫(yī)院固定資產(chǎn)大部分都是高值產(chǎn)品，便于攜帶，容易毀損，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查保養(yǎng)，特別是一些價值較高的精密儀器，這樣能夠提高固定資產(chǎn)的使用壽命，降低醫(yī)院固定資產(chǎn)的投入成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
4、增強(qiáng)員工對固定資產(chǎn)的管理意識
意識是行動的先導(dǎo)，醫(yī)院管理人員作為領(lǐng)導(dǎo)者，他們的意識決定整個醫(yī)院全體員工的意識，因此要想加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，首要條件是增強(qiáng)管理層對固定資產(chǎn)的管理意識。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，教導(dǎo)員工如何正確使用和保管固定資產(chǎn)，同時醫(yī)院還可以建立固定資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任人制度，每項固定資產(chǎn)都有相應(yīng)負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)員工的責(zé)任心及固定資產(chǎn)保養(yǎng)意識。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 李喜英：建立健全內(nèi)部控制制度強(qiáng)化醫(yī)院固定資產(chǎn)管理[J].河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2009（4）.
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；固定資產(chǎn)；計提折舊；必要性
固定資產(chǎn)是在一定單位價值和使用期限以上的有形資產(chǎn)，其實物形態(tài)可以在比較長的一個期限內(nèi)發(fā)揮作用，相應(yīng)地其價值形態(tài)也可以在這個比較長的期限內(nèi)得到補(bǔ)償?；蛘咄ㄋ椎刂v，固定資產(chǎn)的投資成本是采取逐年收回的方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，這個收回的方式就是折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所構(gòu)成的成本費(fèi)用，最終是在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，通過在產(chǎn)（商）品銷售，勞務(wù)服務(wù)等取得的收入中得到補(bǔ)償。高校沒有盈利性的商業(yè)活動。對固定資產(chǎn)的投資是國家投資，不計成本，所以在過去的時期內(nèi)一直沒有提折舊。但高校固定資產(chǎn)數(shù)額大、更新快、報廢審批時間長，大量不能使用的資產(chǎn)長期掛賬，給資產(chǎn)管理帶來很大的困難。為了提高資產(chǎn)的使用效率，合理進(jìn)行辦學(xué)資源的配置，減少辦學(xué)資源的浪費(fèi)，文章就高校固定資產(chǎn)計提折舊的必要性進(jìn)行了一些粗淺的分析與討論。
一、高校對固定資產(chǎn)計提折舊，便于固定資產(chǎn)的日常管理
目前有些高校對固定資產(chǎn)不計提折舊，造成資產(chǎn)的原值等于凈值，看不出資產(chǎn)的價值變動，甚至有的使用部門擅自變賣或丟失資產(chǎn)，造成管理部門對資產(chǎn)的日常管理混亂，不能正確掌握固定資產(chǎn)的使用動態(tài)。而現(xiàn)階段資產(chǎn)的配置都是由使用部門提供需求申請，由資產(chǎn)管理部門采購，這就容易造成學(xué)校的資源浪費(fèi)。另外，固定資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用不能根據(jù)資產(chǎn)的新舊程度合理分配。高校開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動大都不以營利為目的，不計成本，也不算利潤，一般考慮的是社會效益，而上級撥款或外界資助都是無償?shù)?，沒有價值回報，也沒有利益關(guān)系，所以高校不重視對固定資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致有些早已報廢不能使用或已不存在的資產(chǎn)長期掛在賬上，造成固定資產(chǎn)賬實不符。
二、高校固定資產(chǎn)計提折舊，可以客觀、準(zhǔn)確地提供會計信息
在高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比率一般要占總資產(chǎn)數(shù)的80%以上，同時在凈資產(chǎn)中固定基金占凈資產(chǎn)總額相當(dāng)大的比例，在實際中由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi)，其價值不斷遞減，代表投資者權(quán)益的固定基金的數(shù)額在不斷減少，這種變化不能在高校的“資產(chǎn)負(fù)債”表中得以體現(xiàn)，從而導(dǎo)致賬目上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的水分，財務(wù)報表不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。另外，利用貸款購置或建造的固定資產(chǎn)入賬時賬面價值卻不包括支付的利息支出，這部分貸款利息不進(jìn)行費(fèi)用化處理，，在支付時才列為當(dāng)期事業(yè)支出。其次，由于學(xué)校的基建項目都是核算的，如果不和學(xué)校的財務(wù)及進(jìn)溝通進(jìn)行固定資產(chǎn)登賬，容易造成學(xué)校基建工程早已完工，但工程始終未結(jié)算，所形成的固定資產(chǎn)還未入賬的現(xiàn)象，因此，高校對固定資產(chǎn)折舊有利于真實反映學(xué)校固定資產(chǎn)的損耗情況并全面反映準(zhǔn)確會計信息。
三、高校對固定資產(chǎn)計提折舊，能夠正確核算其辦學(xué)的教育成本
教育成本是高校在實施教育活動中所耗費(fèi)的物化勞動和活勞動的價值總和。從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，現(xiàn)今國內(nèi)外學(xué)者對于教育成本的表述和界定基本達(dá)成共識，從狹義上講教育成本主要是指學(xué)校投入的實際資源成本，可分為人員成本和物質(zhì)成本，固定資產(chǎn)是高校的基本物質(zhì)條件，所以其也是構(gòu)成高等教育成本的主要內(nèi)容。根據(jù)高校固定資產(chǎn)管理制度的規(guī)定，資產(chǎn)的購置是一次性計入支出的，在其使用期間內(nèi)不提折舊，這就造成在購置固定資產(chǎn)的會計年度中教育成本很高，而在使用期間的教育成本很低，這樣就違背了會計制度的配比原則。另外，高校許多固定資產(chǎn)是科技含量高的價格昂貴的大型儀器設(shè)備，其無形與有形損耗往往是使用中的重要支出，但學(xué)校在考核各使用部門或單位的績效時，沒有考慮過固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，而僅考慮所耗用材料、人工勞務(wù)費(fèi)等支出的實際發(fā)生額，導(dǎo)致項目結(jié)算時賬面結(jié)余較多造成事業(yè)收入虛增的現(xiàn)象。
四、高校對固定資產(chǎn)計提折舊，可提高資產(chǎn)的使用效率
目前，高校在固定資產(chǎn)報賬時使用實報實銷制度，在當(dāng)年直接確認(rèn)為支出中，而不是把成本分?jǐn)偟揭院笫褂玫母鱾€時期，沒有和使用部門的經(jīng)費(fèi)掛鉤，所以使用部門就認(rèn)為學(xué)校的固定資產(chǎn)是開展教學(xué)科研活動的非經(jīng)營性資產(chǎn)，在申請購置資產(chǎn)時只考慮自己的需要和利益，而對資產(chǎn)的運(yùn)行效率卻從不關(guān)心，這就導(dǎo)致大量可維修利用的資產(chǎn)閑置，又購進(jìn)新的資產(chǎn)，造成學(xué)校的資金浪費(fèi)。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，就應(yīng)該哪個使用部門占用的資產(chǎn)，其計提的折舊相應(yīng)計入該部門的費(fèi)用當(dāng)中，讓使用部門加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理的重視，從而避免由于重復(fù)采購造成的浪費(fèi)，也能使固定資產(chǎn)閑置、丟失、損壞無人負(fù)責(zé)等現(xiàn)象能夠改觀，同時也是節(jié)約教育成本，及時更新，以適應(yīng)教學(xué)和科研的需要，做到物盡其用，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
五、高校對固定資產(chǎn)計提折舊，以適應(yīng)高?；I資渠道的多樣化
我國是發(fā)展中國家，教育發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，而目前國內(nèi)各類高校有1000多所，有限的國家財力遠(yuǎn)不能滿足日益發(fā)展的高校對資金的需求。資金短缺成為制約高校發(fā)展的瓶頸。在這種形勢下，我國政府1998年頒布《高等教育法》第六十條規(guī)定，“國家建立以財政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制，使高等教育事業(yè)的發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的水平相適應(yīng)”。這就為高?；I集資金指出了明確的方向，既以財政撥款為主、其他籌資方式為補(bǔ)充的多元化、市場化籌資，其中向銀行貸款成為學(xué)校籌資購置固定資產(chǎn)的主要渠道。由于資金的使用是有償?shù)?，為了有效地利用這筆資金，高校需通過對固定資產(chǎn)計提折舊來加強(qiáng)對其的管理，避免資金的浪費(fèi)。
總之，高校通過對固定資產(chǎn)計提折舊，可以明確固定資產(chǎn)的使用成本，真實反映固定資產(chǎn)的價值，正確地核算教育成本，完整地反映高校的資產(chǎn)狀況。同時也有可以改變長期以來資產(chǎn)大量浪費(fèi)和流失的現(xiàn)狀，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購置狀況，節(jié)約現(xiàn)有的教育成本。隨著對固定資產(chǎn)計提折舊的實行，高校的資產(chǎn)管理體制將更好的良性發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 羅賢義.淺談高校固定資產(chǎn)折舊的必要性[J].湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008（1）.
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部交易;固定資產(chǎn);變賣期間;抵銷分錄
一、歸類抵銷分錄類型
(一)交易當(dāng)期編合并報表
借:營業(yè)收入 (內(nèi)部收入)
貸:營業(yè)成本[ 內(nèi)部收入×(1-內(nèi)部銷售毛利率)]
固定資產(chǎn)――原價(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
(二)交易以后使用期間編合并報表(每年均相同)
借:未分配利潤――年初 (內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:固定資產(chǎn)――原價
(三)變賣期間
銷貨成本:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方出售產(chǎn)品時所轉(zhuǎn)的成本;變價收入:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購置資產(chǎn)方對外出售固定資產(chǎn)時取得的收入;購置成本:是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方購置資產(chǎn)時所支付的價款。
1.銷貨成本
借:未分配利潤――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營業(yè)外收入 (變價收入-銷售成本)
營業(yè)外支出(購置成本-變價收入)
2.變價收入
借:未分配利潤――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營業(yè)外支出
3.變價收入≥購置成本>銷貨成本
借:未分配利潤――年初(內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率)
貸:營業(yè)外收入
二、舉例分析
[例]A公司是B公司的母公司,A公司于2008年將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司,其銷售價格為1 000 000元,該產(chǎn)品的成本為600 000元。B公司購入后作為管理部門用固定資產(chǎn)核算(假定該固定資產(chǎn)在使用期間不計提折舊)。B公司于2010年將該固定資產(chǎn)對外出售。
(一)交易當(dāng)期編制合并報表(2008年)
內(nèi)部收入=1 000 000;
(二)交易以后使用期間編制合并報表(2009年,見表2)
(三)變價期間編合并報表(2010年)
1. 假設(shè)其變價收入為750 000元
銷貨成本(600 000)
站在企業(yè)集團(tuán)的角度,B公司對外出售該固定資產(chǎn),應(yīng)作如下會計處理。
(1)借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計折舊 0
貸:固定資產(chǎn)600 000
(2)借:銀行存款750 000
貸:固定資產(chǎn)清理 750 000
(3)借:固定資產(chǎn)清理150 000
貸:營業(yè)外收入 150 000
由此可見,在B公司的個別會計報表中,應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入150 000元,但B公司并沒有確認(rèn),卻確認(rèn)了250 000元的營業(yè)外支出。所以編制合并報表時,應(yīng)調(diào)減不應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出250 000元,調(diào)增應(yīng)確認(rèn)而沒有確認(rèn)的營業(yè)外收入150 000元。
2.假設(shè)其變價收入為570 000元
變價收入(570 000)
從企業(yè)集團(tuán)的角度看,B公司對外變賣固定資產(chǎn)時,應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:
(1) 借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計折舊0
貸:固定資產(chǎn)600 000
(2)借:銀行存款 570 000
貸:固定資產(chǎn)清理 570 000
(3)借:營業(yè)外支出 30 000
貸:固定資產(chǎn)清理 30 000
由此可見,來源于B公司個別會計報表中的營業(yè)外支出應(yīng)該為30 000元,而實際卻確認(rèn)了430 000元,多確認(rèn)400 000元,編合并報表時應(yīng)予以抵銷。
(3)假設(shè)其變價收入為1 050 000元
變價收入(1 050 000)>購置成本(1 000 000)>銷貨成本(600 000)(見表5)
從A、B集團(tuán)公司的角度看,A公司將產(chǎn)品出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,屬于集團(tuán)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途的一種行為,將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)后,其固定資產(chǎn)的價值仍應(yīng)保持600 000元不變。B公司變賣固定資產(chǎn),應(yīng)作如下會計處理:
(1)借:固定資產(chǎn)清理 600 000
累計折舊0
貸:固定資產(chǎn) 600 000
(2)借:銀行存款 1 050 000
貸:固定資產(chǎn)清理 1 050 000
(3)借:固定資產(chǎn)清理 450 000
貸:營業(yè)外收入450 000
由此可見,來源于B公司個別會計報表中的營業(yè)外收入應(yīng)該為450 000元,而實際確認(rèn)的營業(yè)外收入為50 000元,少確認(rèn)營業(yè)外收入400 000元,編合并報表時應(yīng)調(diào)增少確認(rèn)的營業(yè)外收入400 000元。
關(guān)鍵詞：新《醫(yī)院會計制度》 固定資產(chǎn)核算 解讀
2010年12月31日財政部的《醫(yī)院會計制度》是結(jié)合醫(yī)院當(dāng)前財務(wù)管理工作的特點(diǎn)，適應(yīng)新的發(fā)展形勢，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財務(wù)核算行為，提高會計信息質(zhì)量的重要舉措。在醫(yī)院資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占相當(dāng)大的比重，是開展醫(yī)療活動的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的核算，是提高會計信息質(zhì)量的需要，也為醫(yī)院強(qiáng)化成本控制，考評醫(yī)療服務(wù)效率提供了可靠的依據(jù)。
舊《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）所規(guī)范的固定資產(chǎn)核算方法所帶來的賬面反映醫(yī)院資產(chǎn)信息不真實、不利于固定資產(chǎn)更新和日常管理、不利于成本核算和領(lǐng)導(dǎo)決策等等一系列問題[1]早已為業(yè)界詬病，本文不再贅述。本文試就新《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行解讀。
一、對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行分類
新制度明確了固定資產(chǎn)的概念，將醫(yī)院固定資產(chǎn)劃分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)四類。通過對新制度有關(guān)固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的分析，現(xiàn)從不同角度對醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。
1、按照取得方式不同分類
包括：（1）外購的固定資產(chǎn)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)；（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后形成的固定資產(chǎn)；（4）融資租入的固定資產(chǎn)；（5）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)；（6）無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)。
2、按照形成固定資產(chǎn)的資金來源不同分類
包括：（1）使用自有資金購入的固定資產(chǎn)；（2）使用財政補(bǔ)助資金購入的固定資產(chǎn)；（3）使用科教項目資金購入的固定資產(chǎn)；（4）使用其他資金形成的固定資產(chǎn)。
3、按照使用部門分類
包括：（1）臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療輔助和醫(yī)療技術(shù)類科室使用的固定資產(chǎn)；（2）行政及后勤管理部門使用的固定資產(chǎn)（3）具有多種用途、部門混合使用的固定資產(chǎn)。
4、按照使用情況態(tài)分類
包括:（1）使用中的固定資產(chǎn)；（2）未使用的固定資產(chǎn)；（3）不需用的固定資產(chǎn)。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算不同階段的劃分及主要科目設(shè)置
新制度對固定資產(chǎn)從進(jìn)入醫(yī)院財務(wù)核算系統(tǒng)到退出該系統(tǒng)，按照所取得的方式及服務(wù)對象等不同情況下的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。
1、固定資產(chǎn)核算的不同階段包括
（1）取得階段；（2）正常使用階段（含為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長使用壽命的后續(xù)支出和維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而進(jìn)行的修理）；（3）處置階段（指出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）；（4）定期清查盤點(diǎn)階段。
2、與固定資產(chǎn)核算有關(guān)的科目設(shè)置及其核算范圍
“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值；
“累計折舊”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)所計提的累計折舊；
“在建工程”科目，核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本；
“固定資產(chǎn)清理”科目，核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等；
“長期待攤費(fèi)用”科目，核算醫(yī)院已發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出；
“待處理財產(chǎn)損溢”科目，核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各項財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值；
“待沖基金”科目，核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)等物資形成的，留待計提資產(chǎn)折舊攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。
以上科目的設(shè)置，結(jié)合了現(xiàn)階段醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的實際狀況，搭建了醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面的主要科目框構(gòu)，且便于理解和實際操作。
三、新制度對固定資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)及其現(xiàn)實意義
1、取消了“固定基金”科目，增加了“累計折舊”科目
這一規(guī)定徹底改變了沿襲多年的醫(yī)院固定資產(chǎn)核算模式。通過 “累計折舊”科目，將固定資產(chǎn)價值在使用過程中逐漸消耗轉(zhuǎn)移的部分體現(xiàn)出來，在資產(chǎn)負(fù)債表中也能直觀反映出固定資產(chǎn)的實際價值，從而避免因制度不完善帶來的虛增資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及人為調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收支結(jié)余等問題的發(fā)生。新制度還規(guī)定，醫(yī)院的圖書參照固定資產(chǎn)管理，不計提折舊，其他固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)采用平均年限法或工作量法計提折舊，以系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。為解決不同來源資金形成的固定資產(chǎn)成本分?jǐn)倖栴}，新制度同時規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)明細(xì)帳中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科教項目資金、其他資金的金額及所占比例。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、方法、計提基數(shù)及折舊年限的確定，最大限度減少財務(wù)核算的可選擇性，有利于合理分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，增加不同醫(yī)院之間會計信息的可比性。
2、創(chuàng)造性地采用“待沖基金”科目
通過該科目醫(yī)院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，對財政資金和科教項目資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。從資金循環(huán)來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫(yī)院尚未消耗的部分，該金額可以通過資產(chǎn)負(fù)債表 “凈資產(chǎn)” 要素下的“待沖基金”項目得到直觀反映，對“待沖基金”明細(xì)科目的分析，可確定核算期間醫(yī)院使用財政資金和科教項目資金購入固定資產(chǎn)的具體金額及兩項資金承擔(dān)的醫(yī)療成本，有利于真實反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，有效解決了由財政補(bǔ)助資金、科教項目資金所形成的固定資產(chǎn)的折舊問題。
3、醫(yī)改實施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算分析，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效率
新的醫(yī)院財務(wù)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規(guī)定。
4、新制度對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法的改進(jìn)和成本報表參考格式的推出，使作為臨床服務(wù)科室醫(yī)療成本構(gòu)成重要組成部分的固定資產(chǎn)折舊也像人員經(jīng)費(fèi)等項目一樣能反映在成本報表中，使成本構(gòu)成要素更清晰明了，便于對各要素變化情況進(jìn)行統(tǒng)計分析
這將引導(dǎo)固定資產(chǎn)使用部門像關(guān)注衛(wèi)生材料、藥品等有形消耗一樣關(guān)注固定資產(chǎn)折舊，必將重視在以科室為考核單位的固定資產(chǎn)界限劃分和混用固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傇瓌t和標(biāo)準(zhǔn)問題，從而加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的日常使用、保管和維修，使其為在開展醫(yī)療活動中發(fā)揮更大的效用。
5、新制度將于2011年7月1日起在國家試點(diǎn)城市的公立醫(yī)院改革施行，2012年1月1日起在全國的醫(yī)院施行
新制度的貫徹實施必將促使醫(yī)院對包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行徹底的盤點(diǎn)和清理，掌握實際存量，以適應(yīng)新制度要求對固定資產(chǎn)提取折舊的客觀需要。固定資產(chǎn)成新率的合理核定將關(guān)系到應(yīng)提折舊額的大小，是相關(guān)部門重點(diǎn)考慮的事項，同時新制度對由財政補(bǔ)助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)采用新的方法進(jìn)行核算，這意味著要求醫(yī)院重視對這部分資產(chǎn)的管理。
6、信息化建設(shè)在現(xiàn)代醫(yī)院管理活動中起著非常重要的作用，新制度對固定資產(chǎn)核算方法作了改進(jìn)，為確保計提折舊基數(shù)的準(zhǔn)確性，對信息化軟件進(jìn)行重新設(shè)置將成為必然
信息系統(tǒng)要能對固定資產(chǎn)是否計提折舊的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和區(qū)分，如醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)仍需計提折舊，已經(jīng)提足折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)無需再提折舊等，同時因形成固定資產(chǎn)的資金來源不同，計提折舊的時所對應(yīng)科目也不一樣，這些都需要設(shè)置核算的相關(guān)功能，以便計算機(jī)能進(jìn)行分類處理，準(zhǔn)確完成固定資產(chǎn)會計核算的任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 長期以來，舊的醫(yī)院會計制度越來越無法滿足醫(yī)院不斷發(fā)展壯大的需要，尤其近年來隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，此種矛盾越發(fā)突出。在這種大背景下，新的醫(yī)院會計制度應(yīng)運(yùn)而生，本文針對兩種不同會計制度下固定資產(chǎn)的核定進(jìn)行分析和闡述。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院會計制度 固定資產(chǎn) 折舊
會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息的存在價值在于有用，如果財務(wù)報告所提供的會計信息不真實、不可靠，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失，同時也失去了存在價值。
長期以來，國內(nèi)大部分醫(yī)院固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有決對比重，固定資產(chǎn)的取得、使用、清理過程中的核算顯得尤其重要，它的真實可靠、內(nèi)容完整與否直接影響財務(wù)報表的質(zhì)量，直接影響到政府部門對醫(yī)院的政府調(diào)控。隨著醫(yī)改的不斷深入，舊的醫(yī)院會計制度越來越不能適應(yīng)新的形式發(fā)展需要，新的醫(yī)院會計制度應(yīng)運(yùn)而生，在一定程度上解決了舊制度的弊端?，F(xiàn)就新舊醫(yī)院會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行闡述。
一、舊的醫(yī)院財務(wù)制度下固定資產(chǎn)的核算
舊的醫(yī)院財務(wù)制度下，固定資產(chǎn)在取得時增加固定資產(chǎn)的同時，增加固定基金，使用過程中按收入的一定比例計提修購基金，固定資產(chǎn)始終以歷史成本計價，不提折舊和減值準(zhǔn)備，在清理時，一次性轉(zhuǎn)入支出，不反映清理過程發(fā)生的收入和支出。
缺點(diǎn)一、此種核算方法不符合支出與收益配比原則，不能真實反映當(dāng)期的經(jīng)營成果。特別是當(dāng)下醫(yī)院大量購置大型醫(yī)療設(shè)備、紛紛修建門診住院大樓，提高醫(yī)院硬件設(shè)施，會計制度本身的不合理更突出。同時，此種核算方法也不符合成本核算和管理。目前，醫(yī)院的內(nèi)部管理在不斷完善，內(nèi)部成本核算和管理已成為各級醫(yī)院進(jìn)行有效管理的重要手段。醫(yī)院的內(nèi)部成本核算與企業(yè)產(chǎn)品成本的核算基本相似，必須對各項費(fèi)用進(jìn)行計算和歸集，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是內(nèi)部成本的主要費(fèi)用之一，固定資產(chǎn)不計提折舊，無法科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行內(nèi)部成本核算和管理。
缺點(diǎn)二、不能如實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。固定資產(chǎn)以歷史成本在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并不代表其實際價值，不代表醫(yī)院的實際償債能力，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真。
固定基金和專用基金在性質(zhì)上同屬于凈資產(chǎn)，醫(yī)院對其擁有充分的使用權(quán)。在數(shù)量上固定基金與固定資產(chǎn)相對應(yīng)，因為固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，并不引起其固定基金和固定資產(chǎn)的數(shù)量變化，而計提修購基金時又直接增加專用基金，使凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值，又包括了提取的修購基金，形成醫(yī)院凈資產(chǎn)的重復(fù)計算，造成凈資產(chǎn)的虛增，導(dǎo)致凈資產(chǎn)會計信息失真。
二、新的醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的核算
新的醫(yī)院會計制度自2012年1月1日起在全國施行，新的醫(yī)院會計制度是在醫(yī)改的要求下配套完成的。新制度相對于舊制度而言，最突出的改進(jìn)反映在醫(yī)院固定資產(chǎn)提取折舊，增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目，取消“修購基金”、“固定基金”科目。
新制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊可以采用同企業(yè)相類似的方法，即直線法、工作量法、加速折舊法等。在具體折舊方法的選擇上，為了便于操作和理解，普通固定資產(chǎn)采用相對簡單的直線法、工作量法；對于技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)備，則可以采取加速折舊法即雙倍余額折舊法和年數(shù)總和法，以配合固定資產(chǎn)的實際更新速度。如果條件成熟，還可以參照企業(yè)的做法，對固定資產(chǎn)進(jìn)行充分地減值測試，對減值明顯的固定資產(chǎn)資產(chǎn)按照賬面價值和可收回金額孰低計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
優(yōu)點(diǎn)一、新制度對固定資產(chǎn)計提折舊的方法較好地解決了醫(yī)院財務(wù)報表中固定資產(chǎn)修購基金計提與資產(chǎn)使用狀況相脫節(jié)和固定資產(chǎn)信息失真的問題。長期以來，醫(yī)院以固定資產(chǎn)和固定基金兩個科目重復(fù)反映固定資產(chǎn)價值以示重要程度，同時按照收入的比例計提修購基金。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準(zhǔn)備，使得固定資產(chǎn)賬面價值僅反映其歷史成本，不能真實反映其現(xiàn)時價值；醫(yī)院的成本費(fèi)用計算也不考慮固定資產(chǎn)的損耗，信息使用者無法從會計信息中了解固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用的真實情況。時間愈久，信息失真愈嚴(yán)重。
關(guān)鍵詞：在建工程 固定資產(chǎn)
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須所有為該項工程發(fā)生的全部支出計入在建工程科目，固定資產(chǎn)完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資單。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程項目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并建立固定資產(chǎn)卡片。
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多：在建工程領(lǐng)用的原材料、領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品；購入的工程物資；輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸、勞務(wù)等；由于不可預(yù)測等原因造成的工程物資及單項或單位工程的盤虧及報損；在建工程應(yīng)承擔(dān)的工資及福利費(fèi)、工程款的支付、相關(guān)稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，諸多環(huán)節(jié)中每一個環(huán)節(jié)均不能出錯.在本文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下幾個方面：
一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的確定和在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先應(yīng)該分清楚要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的類別，是生產(chǎn)類的機(jī)器設(shè)備如自動化控制設(shè)備、工器具、線路、還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物等等?？傊D(zhuǎn)固時間和轉(zhuǎn)固類別的確定，做到事先心中有數(shù)，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好。
二、確定了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別
如果是房屋和建筑物，注意該項在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進(jìn)項稅額均不得在銷項稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調(diào)、嵌在建筑物內(nèi)的監(jiān)控系統(tǒng)、采暖、通風(fēng)、電梯、智能化配套設(shè)施等，同時發(fā)生在建筑物的購進(jìn)材料及工程物資的進(jìn)項稅均不能抵扣，做賬時為進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。該抵扣進(jìn)項稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)性的機(jī)器設(shè)備等，其對應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和為購置機(jī)器設(shè)備而付出的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。
三、暫估價值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊
通常企業(yè)在實際發(fā)生的在建工程項目中，常常會出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，出包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入帳，這就涉及暫估價值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定：
（一）暫估價值
財務(wù)部門沒收到工程決算單單據(jù)，即出現(xiàn)“無法辦理竣工決算的在建工程但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的狀況，此時應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程預(yù)算、合同或者實際造價等，按暫估價值確定固定資產(chǎn)成本并計提折舊，待收到工程決算單后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
（二）暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊
對于暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊按照新會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待收到工程決算單后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
四、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要注意不單獨(dú)核算的建筑物和獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理
不單獨(dú)核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務(wù)處理注意首次裝修和以后裝修賬務(wù)處理不同
首次裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
六、在建工程正確地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息也要注意
固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理，即資本化或費(fèi)用化。標(biāo)桿是以固定資產(chǎn)交付使用時間作為界線，而不以竣工決算為依據(jù)。在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計算利息費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用。
七、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，在建工程貸方對應(yīng)科目也要心中有數(shù)
在建工程核算固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建、大修理工程、固定資產(chǎn)的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程“在完工時，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即不增加固定資產(chǎn)賬面價值。賬務(wù)處理借方分別是固定資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、待攤費(fèi)用， 貸方結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的各明細(xì)科目。
上述幾點(diǎn)在工作中尤為注意。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)涉及面較廣，在建工程又是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況。故加強(qiáng)在建工程成本核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實的會計信息做出正確的經(jīng)營決策。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高職學(xué)院；人才培養(yǎng)成本；固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在于具有潛在的服務(wù)能力，隨著高職學(xué)院對固定資產(chǎn)的不斷使用，這種潛在的服務(wù)能力在高職學(xué)院人才培養(yǎng)的過程中不斷地發(fā)揮效能。但是，固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是有限的，隨著固定資產(chǎn)在高職學(xué)院人才培養(yǎng)過程中的不斷使用，這種服務(wù)潛力會逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法計提固定資產(chǎn)折舊，并對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊計入人才培養(yǎng)成本的過程，是隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在教育收入中得到補(bǔ)償而轉(zhuǎn)化為貨幣的過程。從本質(zhì)上講折舊也是一項成本費(fèi)用，只不過這項成本費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生支出的非付現(xiàn)成本，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的會計原則來看，對高職學(xué)院固定資產(chǎn)計提折舊費(fèi)用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導(dǎo)致錯誤地計算高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本和衡量高職學(xué)院的辦學(xué)效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高職學(xué)院體制改革的不斷深入，高職學(xué)院的內(nèi)部管理也不斷加強(qiáng)，高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的會計核算顯得越來越重要。對高職學(xué)院人才培養(yǎng)成本的核算必然要求高職學(xué)院對其擁有或控制的固定資產(chǎn)計提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無形損耗，為國家和學(xué)校的管理提供準(zhǔn)確的人才培養(yǎng)成本信息。
一、高職學(xué)院固定資產(chǎn)不計提折舊的弊端
根據(jù)我國行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數(shù)量較大、種類齊全、檔次較高、更新速度快。隨著高職學(xué)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高職學(xué)院總資產(chǎn)中所占比重逐漸增大。據(jù)統(tǒng)計，學(xué)校每一元的運(yùn)行成本就需要近1.5元的物資資本來支持。如果這些固定資產(chǎn)不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。但根據(jù)現(xiàn)行高職學(xué)院財務(wù)準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，高職學(xué)院固定資產(chǎn)不得計提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）不能如實反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的真實價值
在現(xiàn)行高等學(xué)校財務(wù)會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算主要是通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個會計科目進(jìn)行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價值入賬后一直保持不變。有的高職學(xué)院為了提升辦學(xué)層次或迎接評估和檢查，為滿足相關(guān)指標(biāo)的需要，對應(yīng)報廢的資產(chǎn)不予報廢；有的高職學(xué)院放任固定資產(chǎn)使用部門自行將固定資產(chǎn)報廢處理，財務(wù)部門卻仍然掛賬。這種賬務(wù)處理方法既不能正確反映高職學(xué)院固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實際情況。
（二）不能準(zhǔn)確計量高職學(xué)院的人才培養(yǎng)成本
根據(jù)高等學(xué)校財務(wù)會計制度的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的購置是在“事業(yè)支出”科目的明細(xì)科目“辦公設(shè)備購置費(fèi)”、“專用設(shè)備購置費(fèi)”、“交通工具購置費(fèi)”、“圖書資料購置費(fèi)”等中一次性計入支出的，對在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)己消耗的價值不進(jìn)行分?jǐn)?，造成購置固定資產(chǎn)的會計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高職學(xué)院固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設(shè)備的折舊費(fèi)往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益時，僅考慮核算材料、勞務(wù)等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準(zhǔn)確反映教學(xué)、科研和社會服務(wù)項目的實際成本，造成項目結(jié)算時賬面結(jié)余較多，出現(xiàn)“虛盈實虧”的現(xiàn)象。由于高職學(xué)院固定資產(chǎn)不單獨(dú)核算其使用成本，固定資產(chǎn)在采購時直接報銷，不再計提折舊，在固定資產(chǎn)的管理過程中，很少需要財務(wù)部門參與，因而財務(wù)人員對固定資產(chǎn)的使用狀況、預(yù)計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態(tài)度，當(dāng)固定資產(chǎn)完成其使用壽命進(jìn)行清理時，有的使用部門甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監(jiān)督、制約的處理方式，極易造成高職學(xué)院固定資產(chǎn)的流失。
（三）不能科學(xué)合理地對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新
一方面目前高等學(xué)校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計提固定資產(chǎn)折舊，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供參考的資料，往往由其使用部門主觀提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費(fèi)。另一方面，現(xiàn)行制度規(guī)定高職學(xué)院的修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購基金按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動，而事實上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營收入并無直接關(guān)系。另外，修購基金不僅用于固定資產(chǎn)的購置，還用于大型修繕支出，這更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營收入提取形成的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了高職學(xué)院擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模的需要，為解決高職學(xué)院固定資產(chǎn)更新資金緊張問題，應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊。
二、高職學(xué)院計提固定資產(chǎn)折舊的必要性
（一）高職學(xué)院計捉固定資產(chǎn)折舊有利會計信息的真實反映。當(dāng)前會計信息失真是影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策與微觀管理的一個棘手問題。在實際中,由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費(fèi),價值在不斷遞減,同時,代表投資者權(quán)益的同定基金的數(shù)額也在不斷減少,這種變化不能在高職學(xué)院的“資產(chǎn)負(fù)債表”中得以體現(xiàn),從而造成賬日上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計提折舊,有利于真實記錄學(xué)佼陶定資產(chǎn)損耗情況,全面反映高職學(xué)院會計信息。
（二）計提固定資產(chǎn)折舊是高職學(xué)院自身發(fā)展的需要.隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高職學(xué)院教育成本的核算顯得越來越重要。高職學(xué)院雖不以盈利為目的,但是要追求投資效果,講求成本最小化,以取得更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。而高職學(xué)院固定資產(chǎn)投資是衡量高職學(xué)院辦學(xué)實力的綜合指標(biāo),是社會發(fā)展中呵缺少的物質(zhì)基礎(chǔ),是搞好教書育人,促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的必要條件和物質(zhì)保障。高職學(xué)院為了發(fā)展教育事業(yè),一方面要不斷更新固定資產(chǎn),使教育事業(yè)在更大的規(guī)模,更高的層次上運(yùn)行;另一方面,要使原有固定資產(chǎn)不斷得到更新,使固定資產(chǎn)在性能以成倍的速度增長。
（三）高職學(xué)院計提固定資產(chǎn)折舊有利于國有資產(chǎn)保值,增值。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,一些單位或個人利用學(xué)校的固定資產(chǎn)作為條件搞創(chuàng)收活動,這部分資產(chǎn)不提折舊,不上繳折舊費(fèi),不負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就等于國有資產(chǎn)白自流失。因此,高職學(xué)院固定資產(chǎn)實行折舊核算,變無償使用為有償使用,能有效防止一些經(jīng)濟(jì)實體白白使用高職學(xué)院的國有資產(chǎn),從而保證國有資產(chǎn)的保值,增值。
（四）高職學(xué)院計提固定資產(chǎn)折舊有利于固定資產(chǎn)的更新。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,高職學(xué)院為了自求發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,增強(qiáng)學(xué)校的競爭能力,必須要有雄厚的資金實力,良好的辦學(xué)條件。但是,目前國家對教育經(jīng)費(fèi)的投入不足,因而對固定資產(chǎn)投資也不足,使學(xué)校難于對固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)充更新,后勁不足。對一些亟待維修的設(shè)備沒有條件實施維修計劃,這樣一來,不但影響教學(xué)任務(wù)的順利完成,同時也影響學(xué)校的綜合競爭能力。因此,在當(dāng)前形勢下,高職學(xué)院固定資產(chǎn)計提折舊,提取固定資產(chǎn)更新改造資金,用以彌補(bǔ)政府對高職學(xué)院設(shè)備費(fèi)投入的不足,能有力的促進(jìn)高職學(xué)院辦學(xué)能力和教學(xué)質(zhì)量的提高。
三、高職學(xué)院計提固定資產(chǎn)折舊的前期準(zhǔn)備
（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作
由于不計提固定資產(chǎn)折舊，高職學(xué)院平時對固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高職學(xué)院推行固定資產(chǎn)折舊制度，高職學(xué)院財務(wù)部門首先應(yīng)建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關(guān)信息。財務(wù)部門可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設(shè)備、圖書等物資歸口管理部門對固定資產(chǎn)的實際使用情況進(jìn)行盤查，并利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等現(xiàn)代管理工具，完善各類固定資產(chǎn)的明細(xì)登記信息，如使用狀況、入賬價值、預(yù)計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門、報廢毀損等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。通過清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價值及其使用年限，以及本部門因使用該項資產(chǎn)每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門固定資產(chǎn)“小而全”的購置模式。同時完善的固定資產(chǎn)賬簿明細(xì)記錄，也可反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產(chǎn)采購部門有序更新固定資產(chǎn)，財務(wù)部門安排資金預(yù)算。清產(chǎn)核資的工作結(jié)果，將為高職學(xué)院全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。
（二）對清產(chǎn)核資的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整
對清產(chǎn)核資過程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行詳細(xì)登記。對已報廢和毀損并沒有實物的固定資產(chǎn)在征得上級和國有資產(chǎn)管理部門的同意后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會計調(diào)整。對已報廢、毀損、不需用有實物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對于固定資產(chǎn)清理凈收入轉(zhuǎn)入“修購基金”。對于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無形損耗的基礎(chǔ)上，參照國家統(tǒng)一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價值與現(xiàn)行市場價值的差額一次性補(bǔ)提折舊。對未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎(chǔ)上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實物固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
四、高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊制度的建立
（一）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式
高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專用設(shè)備和一般設(shè)備；3、季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4、按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類折舊和個別折舊。其中分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類資產(chǎn)計提折舊。從實務(wù)工作量及提供折舊信息的可靠性來看，分類折舊是對個別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移信息。高職學(xué)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六大類，各類固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)按固定資產(chǎn)大類采用分類折舊的方式來計提折舊。
（二）高職學(xué)院固定資產(chǎn)計提折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結(jié)果，從而影響高職學(xué)院各年人才培養(yǎng)成本的測算和辦學(xué)效益的評估。因此，高職學(xué)院應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。
高職學(xué)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類較齊全，個體價值、性質(zhì)千差萬別，因此，應(yīng)區(qū)分各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方法。如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長，其使用價值在使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設(shè)備的折舊年限一般為5-10年；圖書和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過10年。但對購置的具有專門性能和用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于價格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無形損耗十分嚴(yán)重，應(yīng)采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的一般設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費(fèi)用會相差很大。高職學(xué)院在進(jìn)行教育成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹(jǐn)慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應(yīng)保持一致，不能隨意變動。同時，在有關(guān)會計報表附注中將折舊的計提狀況、數(shù)額及計提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高職學(xué)院之間加以比較。
（三）高職學(xué)院固定資產(chǎn)折舊的核算方法
為對高職學(xué)院固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行全面的核算，應(yīng)新設(shè)置“折舊費(fèi)用”、“累計折舊”會計科目?！罢叟f費(fèi)用”科目借方反映教學(xué)單位和行政單位所占有的各項固定資產(chǎn)按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉(zhuǎn)入“人才培養(yǎng)成本”或其他支出科目的轉(zhuǎn)出數(shù)，轉(zhuǎn)出后本科目無余額。對于折舊費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同專業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類別或使用部門設(shè)置明細(xì)科目?！袄塾嬚叟f”科目貸方反映高職學(xué)院各類固定資產(chǎn)計提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應(yīng)增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提的折舊額?！袄塾嬚叟f”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高職學(xué)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)減項單獨(dú)列示。
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