時間：2023-06-30 16:07:53
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(一)確保企業(yè)內部財務信息的安全與準確
企業(yè)內部財務管理審計的重要作用之一是確保企業(yè)內財務信息的安全與準確。財務信息的安全與準確是企業(yè)的生產經營活動正常進行的前提之一。企業(yè)內部的財務管理審計工作可以有效控制與規(guī)范企業(yè)內相關人員的財務行為,從而保證企業(yè)內各項財務資料的真實性與完整性,避免因為財務信息的紕漏而給企業(yè)帶來的經濟風險。另外,企業(yè)內部的財務管理審計工作不僅僅是對企業(yè)內各項財務信息進行核對與審閱,它還能夠負責對企業(yè)的各項財產物資進行清查與控制,從而保障企業(yè)資產的安全,避免舞弊事件的發(fā)生。
(二)確保企業(yè)各項工作的正常和有序
確保企業(yè)內各項工作的正常和有序是企業(yè)內部財務管理審計的另一大重要作用。企業(yè)內部的財務管理審計工作是通過建立一個功能完善與協調有效的內部財務監(jiān)督控制機制,來對企業(yè)在生產經營過程中的各項經濟活動進行事前、事中以及事后的統籌控制,尤其是對其中的某些薄弱環(huán)節(jié)進行重點控制,從而有效規(guī)避企業(yè)的經濟風險,使企業(yè)內各項工作能夠正常有序地進行。同時。企業(yè)內部的財務管理審計工作還能夠充分發(fā)揮團體合作的有效性,使企業(yè)內各部門之間緊密配合開展各項工作活動,并結合相應的獎懲制度來激發(fā)出員工的最大工作熱情與工作積極性,從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。
二、企業(yè)內部財務管理審計的地位
近幾年來,隨著社會經濟的飛速發(fā)展與經濟體制改革的不斷深入,我國的經濟大環(huán)境正在發(fā)生著日新月異的變化,也正因此。我國各行企業(yè)的經營情況也隨之變得非常復雜。在我國當前經濟形勢之下,在企業(yè)正常開展生產經營活動的前提基礎上,企業(yè)內部的財務管理審計工作所占有的地位正越來越重要。總體來說,企業(yè)內部的財務管理審計工作主要包括有資金的籌備、活動的組織以及企業(yè)財務的處理等幾大步驟,而這些步驟幾乎涉及到了企業(yè)生產經營活動中的每個環(huán)節(jié),對企業(yè)的整體運轉流程來說都有著極其重要的地位。再者,因為企業(yè)內部進行財務管理審計的主要目的是為了促進企業(yè)員工能夠更加有效地對企業(yè)內各項事務進行決策。從而提高企業(yè)資金的使用效率、實現企業(yè)效益的最大化。這正符合企業(yè)發(fā)展的根本利益目標,因而企業(yè)內部財務管理審計的地位也就隨之提升,并越來越受到企業(yè)管理者的青睞與重視。
三、企業(yè)內部財務管理審計的現狀
(一)企業(yè)內部審計制度不夠完善
企業(yè)內部審計制度不夠完善是目前我國企業(yè)內部財務管理審計工作的主要現狀問題之一。雖然現階段我國眾多企業(yè)的內部管理制度正逐漸順應著時代的發(fā)展形勢而開始發(fā)生變革。但仍有部分企業(yè)的內部管理制度較為落后,其表現之一就是部分企業(yè)尚未設立獨立的審計部門,有的雖然設立了獨立的審計部門但職能薄弱、作用不大,因此也就導致了企業(yè)內部審計工作的效率低下。企業(yè)內部審計工作的效率低下對企業(yè)內部的財務控制工作有著極其不利的影響,它會嚴重阻礙企業(yè)內相關財務人員對企業(yè)生產經營過程中所涉及的各項財務活動的監(jiān)督管理,并且也不能夠使財務人員正確衡量與評價企業(yè)內各部門的經營績效。
? (二)對財務信息的管理不夠完善
目前我國企業(yè)內部財務管理審計工作的又一大主要現狀問題是對財務信息的管理不夠完善。一個長期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)除了要擁有完善的內部控制系統以外還要擁有完善的信息系統,信息系統與內部控制系統同樣都是企業(yè)內部開展財務管理審計工作的必要前提。可以說,一個良好的信息系統能夠有效促進內部控制系統的高效運行。然而目前在我國很多企業(yè)當中。其信息系統的建立卻并不完善,因此使得企業(yè)在內部財務管理審計工作中對財務信息的管理也不夠完善,企業(yè)內相關財務人員不能夠較高效率地獲得其在財務管理審計工作中所需要的各項信息,從而造成了信息的不對稱,影響了其控制工作的進一步展開。
(三)對企業(yè)內部的控制力度不夠
對企業(yè)內部的控制力度不夠也是目前我國企業(yè)內部財務管理審計工作的主要現狀問題之一。這個問題具體來說主要表現在以下兩個方面。一是部分企業(yè)內相關財務人員對企業(yè)資金的管理力度不夠或者管理方式不當。因而造成了企業(yè)資金的閑置或者不足等現象,即企業(yè)對資金的使用缺少了一些必要的合理計劃與安排,從而使得企業(yè)在生產過程中的物資購入這一環(huán)節(jié)進行得過于盲目,不是物資購入得過盛就是物資購入得不足,導致企業(yè)在亟需某項物資或者亟需資金周轉時面臨極大困境。二是部分企業(yè)內相關財務人員對企業(yè)應收賬款的控制力度不夠,這主要是由于企業(yè)內的賒銷政策不夠嚴格以及缺少回收賬款的有力措施所導致的,如果這種情況長期得不到好轉,便會使得企業(yè)的資金鏈出現斷節(jié),嚴重阻礙企業(yè)的資金運轉。
四、加強企業(yè)內部財務管理審計的措施
(一)加強對現金的控制 加強對現金的控制是企業(yè)內部開展財務管理審計工作的主要措施之一。就目前來說,企業(yè)若想加強對現金的控制主要應當做到以下兩點:一是盡量使企業(yè)內的現金流入與現金流出趨于同步,即盡量使其兩者的發(fā)生時間趨于一致,從而令企業(yè)所持有的交易性現金余額降到最低:二是盡量加強對現金浮游量的使用,從而使企業(yè)資金的流轉更加靈活,減少企業(yè)的額外資產投入,促進企業(yè)利潤的快速產生。
(二)加強對應收賬款的控制
加強對應收賬款的控制也是企業(yè)內部開展財務管理審計工作的主要措施之一。企業(yè)若想加強對應收賬款的控制主要應當做到以下三點。一是盡量將企業(yè)的財務數據核算準確,以及將債權與債務的關系明確。企業(yè)最好要建立起一個完整完善的應收賬款核算體系,并且必須要保證原始單據的真實性與完整性:二是對客戶的信用情況進行有效評價。企業(yè)最好制定相應的信用標準,而后企業(yè)內相關財務人員則可根據客戶的信用等級來控制其應收賬款。三是企業(yè)應當加強對應收賬款的賬齡分析。并結合銷售
合同來明確收款率以及應收賬款余額百分比等,從而保證應收賬款的安全性。 (三)加強對內部審計的控制
一、醫(yī)院管理審計的主要目標與職能
(一)醫(yī)院管理審計的主要目標 醫(yī)院的宗旨是“救死扶傷，實行人道主義”，為了保障、維護人們的身體健康，為社會生產力發(fā)展服務，醫(yī)院的一切經濟活動、管理審計都要圍繞這一目標進行。醫(yī)院經營管理者將人力資源、財務、資產、醫(yī)療信息、診療技術等因素有機地組織起來，從而使醫(yī)院管理審計工作達到合理、優(yōu)化、高效地運行。管理審計的目標就是以第三者身份對醫(yī)院管理者的重大決策、業(yè)務技術管理制度、經濟活動進行審計監(jiān)督，提出建設性意見，提高醫(yī)院經濟管理水平，使醫(yī)院的管理者制訂的措施更加適應現代化醫(yī)院管理的需要，提高醫(yī)院運作效率，使醫(yī)院的社會效益和經濟效益同步增長
(二)醫(yī)院管理審計的職能 醫(yī)院管理審計主要有以下職能：一是監(jiān)督檢查職能。對醫(yī)院經營管理過程中的重大決策、投資融資、業(yè)務技術活動、其他各項經濟活動的真實情況依法進行動態(tài)監(jiān)督，維護醫(yī)院的合法經營權，保證各項經營活動高效、健康地運行，這也是管理審計的基本職能。二是綜合評價。對醫(yī)院管理效益進行科學地評價，對醫(yī)院管理者的重大決策效益、投資融資效益、業(yè)務技術指標完成情況、醫(yī)院經營管理對社會和本單位產生的綜合效果進行綜合評價。三是經濟活動的鑒證。對醫(yī)院經營管理中的財務報告、開展重大投資項目經濟活動的可行性報告、合資融資項目報告進行嚴格審計，確定其真實合法性和可信賴程度，并作出書面審計報告，為院方決策提供依據。
二、醫(yī)院管理審計的評價標準
(一)醫(yī)院服務模式創(chuàng)新情況的審計 目前，病人擁有廣泛自主的擇醫(yī)權，他們也理應獲得更多的同情和關愛。醫(yī)院應該從病人的角度去完善醫(yī)療服務流程，真正建立“以病人為中心”的服務理念，向病人提供“全方位、多層次、充滿關愛”的醫(yī)療服務模式，使病人到醫(yī)院來有“賓至如歸”的感覺。審計中應審查醫(yī)院的服務是否以病人需求為導向，不斷改進醫(yī)療服務模式和服務理念，樹立現代化醫(yī)院的管理新模式。國內外醫(yī)學領域激烈競爭的態(tài)勢給我國提出了警示：滿足現狀、故步自封不行，循規(guī)蹈矩、緩慢發(fā)展不行，必須緊跟全球醫(yī)學科技發(fā)展的動態(tài)，積極開展“低成本、高質量、高效益”的醫(yī)療技術，以最大限度地滿足病人的最大要求。
(二)醫(yī)院經營管理效果的審計 首先評價醫(yī)院經營總體狀況，這是進一步評價醫(yī)院經營管理工作效果優(yōu)劣的一項基礎工作。進行醫(yī)院管理總體效果審計，認清和把握醫(yī)院所處環(huán)境的特點及醫(yī)院在經濟發(fā)展中的地位和作用，充分利用所擁有的能量和信息，提高醫(yī)院對外環(huán)境的適應能力和在醫(yī)療市場中的競爭、應變能力。醫(yī)院管理內容有管理職能、管理職能部門和管理人員素質等。管理職能是管理部門的內在功能，一般指醫(yī)院管理中的計劃、組織、指揮、協調、控制、激勵機制的職能總和。管理職能審計的內容，主要包括：分析醫(yī)院經營計劃、經營組織、管理制度、管理體制和管理方法等。管理總體效果的審計評價方法較多，常用的方法包括：查詢法、審問法、圖表法、核對法、管理問題調查表法、抽查測試法、因素分析法和金額法等。
(三)醫(yī)院投資效益的評價審計 醫(yī)院投資效益體現為社會效益和經濟效益兩個方面。投資的社會效益體現在通過某項投資，對改善就醫(yī)條件，提高醫(yī)療質量方面投資的經濟效益，一般指投入與產出之比，產出減投入得到投資的凈收益，但是醫(yī)院的“產出”既包括醫(yī)療機構投資項目完成后的經營收入，也包括投資項目完成后新增的服務質量和提高功能的程度，如門診人次、住院床日、醫(yī)療效果等。投資效益審計，是通過對投資的事前可行性評審，對投資決策方案的選擇，投資超支和節(jié)約的檢查，投資資金收益情況的分析，以及投資社會效益的預測，全面系統地分析評價投資項目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影響投資效益的薄弱環(huán)節(jié)，以促進醫(yī)院各項投資社會效益的優(yōu)化。需要詳細審查的內容較多，對每一項目共同的審查分析要點有：可行性研究方法是否科學；可行性資料是否可靠；數據資料是否可靠；結論是否準確。審查項目的必要性：主要是對項目的必要性進行論證。項目的可行性：主要從供應、技術、經濟三個方面證實是否有可靠保障，評價其是否先進合理和經濟可行。項目的評價結論主要是根據評價情況對原可行性研究報告的可信性發(fā)表意見，并證實所選擇的方案是否為最優(yōu)方案。醫(yī)院投資效益審計評價方法很多，常見的有：簡單收益率法、投資回收期法、凈現值法、內部收益率法等。
(四)醫(yī)院的資源效益審計 醫(yī)院的資源效益包括：人力資源利用效益審計、設備與物資利用效率審計、資金效益審計和成本效益審計。一是人力資源利用效益審計。開展醫(yī)院人力資源利用效益審計，不僅能減少人力資源浪費，提高現有醫(yī)院人力資源工作效率的客觀需要，而且能夠降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經濟效益。審計的主要方法是：審查人力數量的計劃完成情況，調查醫(yī)院執(zhí)行國家用工制度情況，分析醫(yī)院內醫(yī)生、護士、醫(yī)技、管理、工勤人員結構比例是否符合實際要求，是否出現勞動力過乘，有無人浮于事的現象；種類人員的學歷構成、年齡結構、職稱分布的合理性情況等。評價的主要內容有：全員勞動效率、全員業(yè)務收入情況和醫(yī)療技術人員勞動效率以及醫(yī)師日均完成門診人次情況等。二是設備與物資利用效率審計。設備和物資作為醫(yī)院的一項資源，其利用程度的高低直接影響醫(yī)院的效益，因此管理審計不能忽視對醫(yī)院設備和物資利用率的審計。審計的方法有：評價設備利用率、固定資金收益率、藥品加成率和周轉率等。三是資源利用效益審計。包括對資金效益和對醫(yī)院成本效益進行的審計評價，資金效益是指占用一定量的資金所產生有用成果的多少。方法是根據醫(yī)院成本核算的資料和有關統計資料，運用效益分析的專門方法，對有關成本管理活動及其效果加以分析和審計，從而促進醫(yī)院加強成本管理工作，節(jié)約醫(yī)療衛(wèi)生資源，提高醫(yī)院資源的利用效率。四是業(yè)務量管理效益審計。包括業(yè)務量完成情況和技術質量效益審計。對醫(yī)院業(yè)務量完成情況進行科學的分析評價，能夠及時了解醫(yī)院業(yè)務經營和管理的現狀，并分析其原因。具體地說，主要從以下幾個方面進行審計評價：醫(yī)院業(yè)務工作計劃的制定情況；各項具體業(yè)務指標的完成情況和醫(yī)院為完成各項業(yè)務采取措施和方案的科學性、有效性；鑒定業(yè)務量完成后質量效果如何。醫(yī)院技術質量效益審計是指運用標準化方法評價醫(yī)療技術質量效益。按照規(guī)定的醫(yī)療質量標準，抽查有關統計指標和住院、門診記錄，驗證質量是否符合標準。技術質量效益審計，可通過門診診療質量指標、住院診療質量指標和病人的經濟負擔指標來進行分析。
三、醫(yī)院管理審計的重點
(一)醫(yī)院在網絡經濟條件下的信息審計重點 隨著醫(yī)院計算機網絡及信息系統規(guī)模的迅速擴展，醫(yī)院的網絡技術有了長足的發(fā)展。網絡經濟對傳統的醫(yī)院審計理論產生了重大影響，網絡經濟環(huán)境下審計線索發(fā)生了根本性的變化。審計線索的微小性，一方面增加了審計調查取證的難度；另一方面也從心里上給審計人員造成了壓力。會計信息舞弊的手法同時也發(fā)生了轉變；通過維護程序來修改或直接通過終端來修改文件中的信息數據；通過對程序做非法改動或非法操作來篡改程序；通過非法修改、銷毀輸出報表等舞弊手段越來越普遍，因此，審計的重點要發(fā)生相應的變化。在醫(yī)院網絡信息系統中，如果因應用程序出錯或被非法篡改，計算機會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。因此，在信息化條件下，醫(yī)院內部審計人員必須采用計算機輔助內部審計技術，對計算機管理系統的本身及系統處理與存儲的信息進行審計。利用計算機進行抽樣分析、定量分析的審計技術的運用是審計的核心方法之一，尤其是在網絡經濟日趨普及，實用型的財務軟件層出不窮的今天，內部審計人員更應抓住契機，早日實現醫(yī)院內部審計網絡化。審計的重點是依據不同的網絡子系統特點決定不同的審計內容，包括門診掛號管理子系統、門診收費管理子系統、藥房管理子系統、藥庫管理子系統、住院處管理子系統、醫(yī)囑管理子系統、醫(yī)技管理子系統，設備物資管理子系統、財務核算子系統等信息的全面審計。
在現實經濟活動中,子、分公司經理可能會出于許多原因,不嚴格遵守會計法規(guī)、現金管理、借款、擔保等的相關規(guī)定隨意進行收支處理。如:個人借款清理不及時;超限額付款;借款、對外捐贈或對外擔保不規(guī)范;甚至還有私設小金庫的現象存在等等。資產管理不到位主要表現在:貨幣資金內控制度不完善。如:個別單位全部印章一人保管;雖有貨幣資金內控制度,卻無相應的內部稽核、監(jiān)督評價機制的制度;或雖有檢查考核制度、獎懲制度,但流于形式,以偏概全等現象。應收賬款管理不嚴格。在審計過程中,財務管理人員與公司客戶對賬不及時;回收貨款不及時入公司賬戶,甚至挪用公款;長期應收款不及時清欠等。存貨管理不科學。沒有科學的管理模式,訂貨隨意,沒有合理的經濟批量,沒有在存貨的管理成本,短缺成本,儲存成本之間合理控制存貨的進銷存數量,造成存貨資金占用的不合理。固定資產管理不到位。如:一些房屋建筑物年久失修、無人使用造成損壞、坍塌,但賬務資產依然未做處理;設備采購把控不嚴,造成購回設備長期閑置,占用資金等。上述企業(yè)財務管理工作中存的問題,更加體現出加強企業(yè)內部財務收支審計的必要性和重要性。做好財務收支審計應把握好重點。
企業(yè)內部財務收支審計中的幾個重點分析:
1.做好事前調查。事前調查是審計工作的關鍵環(huán)節(jié),直接關系到審查工作的原始數據和方向性是否正確。要做好事前調查,一般采取的策略是張貼審計公示、走訪相關人員及單位、現場勘查、查詢相關文獻資料等方式。了解審查機構或單位的組織形式、財務狀況、會計數據及資料等。同時還可以對審查單位的歷史審計檔案進行分析?？傊?掌握的資料越詳細,越有利于審計工作的進一步實施。
2.加強財務收支真實及合法性評審。財務收支真實、合法性評審是審計工作的重要內容。真實性是指財務報告如實反映了企業(yè)的財務情況、經營成果及現金流量情況;財務收支真實性審計的重點在于資產項目和損益項目,查明有無隱瞞資產、少報資產或算假帳、搞虛盈,形成經營隱患的情況。合法性是企業(yè)是否依法經營,是否遵守國家有關的財經法規(guī)、財經紀律和相關法規(guī),并結合本企業(yè)的實際情況,制定各項科學的管理制度和規(guī)章措施,并有效實行。財務收支合法性評審的內容主要包括:企業(yè)是否存在偷漏稅行為,是否有違規(guī)轉移和挪用企業(yè)自有資本的行為,是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為等等,財務收支真實性、合法性評審主要是圍繞財務狀況和經營成果的會計信息質量指標體系進行審計評審。財務收支真實性、合法性評審的目的是要判明企業(yè)經營管理的真實性、合法性。由此可見,加強財務收支真實及合法性評審是企業(yè)內部財務收支審計的重要內容。
關鍵詞：財務風險；財務預警機制；風險管理審計
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、引言
20世紀90年中后期，國內外相繼出現了許多破產案例，在資本市場上引起了不小的震動，喜人的賬面業(yè)績何以還被沉重的債務拖垮。這些企業(yè)往往是由于風險管理不善而導致破滅，由于風險意識薄弱，疏于對企業(yè)風險防范，特別是財務風險防范和管理，忽視了收益與風險的共存性，盲目地追求高風險的投資，從而做出一系列失敗的決策并最終走向衰落或破產。典型的銀廣夏事件、安然事件，雖被定性為財務舞弊事件，其實也是企業(yè)財務風險管理失敗的結果，由于企業(yè)財務風險管理意識薄弱，最終陷入財務舞弊并被公之于眾的尷尬境地。
企業(yè)風險管理對于企業(yè)的生存和發(fā)展是至關重要的，對于企業(yè)風險管理，特別是財務風險管理的忽視，將會給企業(yè)帶來毀滅性的創(chuàng)傷。如何針對企業(yè)內部風險實施行之有效的管理和有效監(jiān)督。這一迫切的需要，提升了企業(yè)內部控制和風險管理審計的地位，內部控制進行財務與非財務的風險管理，風險管理審計的則可監(jiān)督這種管理成效，通過制定與企業(yè)風險管理相關的一系列內部控制準則和審計準則，利用一系列財務預警指標，執(zhí)行和監(jiān)督企業(yè)風險管理。
二、企業(yè)財務風險管理與風險管理審計
（一）企業(yè)風險、企業(yè)財務風險及其管理
企業(yè)風險包括企業(yè)內外部所存在的各種不確定性因素，現實中往往特指可能對企業(yè)生存和發(fā)展帶來不利影響的因素。企業(yè)風險管理就是針對這些不確定性的一種有效管理活動。同時，也是一個管理過程，主要由企業(yè)內部管理人員在企業(yè)戰(zhàn)略制定與實施中執(zhí)行，即為識別、評估和處理可能會影響企業(yè)的一系列風險。
財務風險，則是企業(yè)風險中的主體，企業(yè)財務風險管理的效率，則直接決定企業(yè)風險管理的成效。企業(yè)風險管理的失敗，往往會匯集到財務風險上，通過一系列的財務數據，為企業(yè)和外部相關利益主體所察覺。財務報告難以全面披露企業(yè)財產債務、經營業(yè)績、長期發(fā)展戰(zhàn)略等情況中存在的財務風險，利益相關者更無法了解企業(yè)如何定位和管理這些財務風險。而企業(yè)管理者，雖然有信息優(yōu)勢，但也難以準確掌握企業(yè)所面臨的各種風險，特別是財務風險，這存在制度方面的失誤，是無風險意識的后果。財務風險管理的低效率，制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，不符合資本市場發(fā)展的客觀要求。
（二）風險管理審計
隨著企業(yè)失敗案例的增多，企業(yè)風險逐步得到了重視，特別是財務風險管理，很多企業(yè)都設置了風險管理職能部門，逐漸啟動企業(yè)風險管理機制。但大多作企業(yè)的風險管理部門只是內部控制或內部審計的組成部分，由內控或內審人員兼執(zhí)，長遠看來，由于缺少專門的責權劃分，僅僅依靠內控人員或內審人員來執(zhí)行，在風險識別、評估和應對等程序方面難以得到有效的監(jiān)督。因此，要提高企業(yè)風險管理的有效性，需要實施風險管理審計。
作為風險審計的延伸，企業(yè)風險管理審計更注重企業(yè)戰(zhàn)略層的風險管理與企業(yè)目標的實現，以企業(yè)風險管理部門的風險管理活動為對象，由內部審計人員具體實施，有利于考核部門業(yè)績，落實責任，實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，因此，是對企業(yè)長遠發(fā)展的監(jiān)督審計。
三、提高企業(yè)財務風險管理有效性的建議
企業(yè)風險，特別是企業(yè)財務風險的存在，會對企業(yè)的生存與發(fā)展產生不利影響，制約企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的實現。企業(yè)應該秉著“防患于未然”態(tài)度，積極面對各種財務風險，采取有效的管理手段，降低這些財務風險對企業(yè)的沖擊，達到通過財務風險管理來應對企業(yè)風險的目標。通過提高財務風險識別與防范的意識，建立財務風險預警機制，提高風險管理審計的有效性等措施，提高企業(yè)財務風險管理的有效性。
（一）提高財務風險識別與防范的意識
由于財務風險性質與產生作用所需要的時空積累，并非所有的財務風險都會給企業(yè)帶來致命性的沖擊。一些財務風險在萌芽期可能對企業(yè)來說是微乎其微，這就會出現認識的誤區(qū)，從而對這些財務風險采取回避、放任的態(tài)度，等意識到財務風險的不利影響時，往往為時已晚。企業(yè)應在內部控制、內部審計準則的指引下，進行風險意識教育，在企業(yè)投資決策、融資決策、經營決策、分配決策等基本財務過程中，權衡收益與風險的關系，選擇最優(yōu)的決策，提高財務風險防范與識別意識，正確識別和防范企業(yè)面臨的各種財務風險。
（二）構建有效的財務風險預警機制
財務風險管理處于企業(yè)風險管理的核心地位，即使是非財務風險，也會以財務數據的形式有所體現，也就是非財務信息的財務化。建立企業(yè)財務風險預警機制，對于企業(yè)財務風險管理與非財務風險管理都有著深刻的意義。企業(yè)應結合自身情況，以財務管理的內容和重點為依據，選擇諸如資產負債率、資產收益率、債務現金保障率、存貨周轉率、應收現金周轉率等基本財務指標，對具體比率賦予合適的權重，建立一整財務預警機制，參考行業(yè)標準，結合企業(yè)縱向、橫向業(yè)績水平，通過具體的財務數據的對比，來衡量財務績效，進而識別、評估和處理存在的各種財務風險與非財務風險，及時發(fā)現并處理風險，最大程度降低企業(yè)的風險損失。
（三）實施有效的風險管理審計
建立財務預警機制，識別、評估和處理企業(yè)存在的各種財務與非財務風險，但實踐中，很多企業(yè)都是通過內審或內控部門來完成，這就不利于考核風險管理的績效，難以客觀評估企業(yè)財務風險預警機制的有效性。因此，需要企業(yè)實施有效的風險管理審計，在內控或內審部門之外，設立專門的內部風險管理監(jiān)督審計機構，明確化分內審、內控主體與風險管理審計主體的角色和權限，實行內部監(jiān)督與制衡機制，有助于提高風險管理審計機構展開工作的獨立性與客觀性，從而能夠對企業(yè)風險管理部門的人員配備、風險管理績效、財務預警機制、長遠戰(zhàn)略目標等的實施進行客觀、科學、有效的評估，及時糾正財務風險管理中的各種錯誤之處，以提高企業(yè)財務風險管理的有效性。
參考文獻：
【關鍵詞】 審計； 實踐； 發(fā)展； 探討
在企業(yè)發(fā)展過程中，控制與提升是一對密不可分的辯證關系。內部審計制度安排、內部審計控制機制的完善，是企業(yè)有效落實發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競爭能力的必要保證。特別是在集團化管理體制下，如何適應治理結構和體制運行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內部審計制度和體系，推進企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現代企業(yè)制度過程中的一個重要課題。
一、山西焦煤集團公司內部審計工作的實踐與分析
山西焦煤集團公司是全國煤炭行業(yè)第一家以資產為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團，企業(yè)年產原煤7 000多萬噸、年銷售收入400多億元，企業(yè)內部采取以“集團公司、子分公司、生產單位”三級責任中心為基礎的管理體制。山西焦煤集團公司自2001年組建六年來，基本確立了符合集團化體制運行的審計工作體系，審計工作在企業(yè)健康發(fā)展過程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現以下特點：
（一）建立審計管理流程
集團董事會下設審計監(jiān)督委員會，安排部署年度審計計劃和重大事項審計，監(jiān)督審計計劃的完成，審核重大事項審計結果；經理層設審計部，執(zhí)行董事會的年度審計工作部署，定期向董事會匯報工作進度及重大事項審計結果；內部審計部門按照一級對一級負責審計計劃的分解和落實，協調指導下級審計業(yè)務，整合內部審計資源；集團審計部通過健全監(jiān)督和指導程序，開展考核與評比，隨時和動態(tài)掌握工作進度，保持審計工作的整體效能。山西焦煤集團公司下屬主要的子分公司有7個，規(guī)模建次以上單位均設立內審機構，全集團有內審機構44個、專職審計人員162人。通過建立健全審計管理流程，使分散的機構和人員能夠形成一個有機的整體，集中力量組織實施重大項目；使審計系統能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點突出，形成了一種“計劃、目標、安排、考核、總結、提升”的良好工作秩序。
（二）統一內審制度體系
適應集團內部管理需要和審計業(yè)務發(fā)展需要，依據國家財務會計政策和審計業(yè)務調整，按照“必須、適用、調整、充實”的原則，建立統一的內部審計管理制度和業(yè)務規(guī)范，構建基礎性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計部組織力量全面修訂完善了《內部審計規(guī)范》，形成了5大類、41個基礎規(guī)范，統一了內部審計制度體系，為內部審計業(yè)務的開展、考核評比、工作質量標準化建設提供了保障。
（三）突出審計重點工作
堅持“全面審計，突出重點”的方針，圍繞集團的重點工作、重點領域、重點部門、重點資金，合理配置審計資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來，隨著集團“十一五”規(guī)劃目標的確立，企業(yè)規(guī)模擴張步伐的加快，針對形勢特點，及時制定下發(fā)了《重點工程審計規(guī)定的通知》，在各層次全面推進重點工程審計工作。重點工程建設關系到企業(yè)的發(fā)展速度和質量，關系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強和核心競爭力的提升。重點工程審計通過對工程概算、施工圖預算、施工變更、工程費用結算資料的核實，從立項、可研、招投標到竣工結算實施全過程的審計監(jiān)督，切實對控制工程造價，提高建設資金的使用管理水平，推動投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。
（四）推進審計方式創(chuàng)新
拓展多樣性的審計方式，強化對經濟運行的過程監(jiān)督。近年來廣泛采取了審計調查的方式，充分發(fā)揮審計調查針對性強、覆蓋面大、工作方式靈活等特點，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險、住房公積金、煤炭地銷、物資采購、改制重組等多個領域開展了審計調查，緊緊圍繞領導關心、群眾關注的熱點、難點，從政策上、機制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問題，及時為各級領導提供了準確的審計信息支持，提高了審計成果的層次和水平，豐富了審計工作的內容。
（五）提升審計工作效能
一方面引入現代審計理念，探索開展管理審計，實行審計關口前移，做到了審計的事前介入、事中監(jiān)督，使審計工作站在了一定的高度，審計評價更加科學，全面；另一方面，加快審計信息化建設步伐，積極推進計算機輔助審計，集團公司審計部全部使用計算機輔助審計，子分公司主要項目采用了計算機輔助審計，建立了分層次的審計數據庫，審計信息資源收集整理加快，使審計工作效率、效果得到了提升。
（六）抓實審計項目管理
按程序嚴密部署安排審計項目，對每一個項目明確提出目標和考核要求，確保審計工作成效。在項目實施中，逐步由檢查型向服務型轉變。在開展資產、負債、損益審計項目中，要求必須堅持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過對被審單位財務狀況的核實分析，揭示內部控制和基礎管理等方面存在的問題，并要針對性地提出改進建議；在領導干部經濟責任審計項目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風險”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點對領導干部任期內的工作業(yè)績、存在問題及應承擔的責任給予客觀、公正的評價，建立起一種審計監(jiān)督與干部管理有序銜接的機制。
（七）加強審計隊伍建設
從審計工作的長遠著想，建立了人員培訓、學習、交流機制，加強了審計隊伍建設。一是制定審計人員的年度培訓學習計劃，采取集中學習與自我學習相結合，不斷加強審計人員的業(yè)務知識培訓，提高審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過開展審計論文評比和理論研討活動，加強經驗交流，選樹典型，提高審計人員的專業(yè)素質；三是注重對復合型審計人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強化在計算機、安全生產、外貿等方面的培訓學習，提高審計人員的綜合素質。2007年底審計人員結構發(fā)生了重大變化，大專以上學歷人員占到70%，中級職稱人員也占到了65.4%。
綜合以上特點分析，山西焦煤集團公司內部審計體系的建立體現了集團化的管理思路，內部審計圍繞集團發(fā)展的戰(zhàn)略和經營重心，突出重點領域，較好地體現了審計的增值型服務價值，在審計方式和手段創(chuàng)新上進行了積極有效的探索，集團審計部充分發(fā)揮了總部調控管理的重要作用，在整合審計資源、拓展審計領域、提升工作質量等方面取得了良好的效果。但與現代企業(yè)集團成熟的管理體系、管理手段相比，內部審計的監(jiān)督機制、內部審計的轉型、內部審計在經營管理中的控制作用，還需進一步完善、突破或強化，甚至需要企業(yè)在制度上、機制上進行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調控體系推進企業(yè)決策水平和經營管理水平的提升。這也是我國多數集團企業(yè)在內部審計發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。
二、集團企業(yè)內部審計發(fā)展探討
集團企業(yè)內部審計的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結構的變化、建立現代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉變。內部審計發(fā)展包括審計監(jiān)控制度優(yōu)化、審計管理流程改進、內部審計轉型等多個方面。以下從三個方面就集團企業(yè)如何健全內部審計體制機制和重點拓展方向談談筆者的認識，僅供參考。
（一）建立健全符合集團企業(yè)特點的審計監(jiān)督機制
在集團企業(yè)中，審計監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計監(jiān)督系統的專業(yè)性和高層次特性可以更明確地強化集團成員企業(yè)的受托經濟責任，可以維系集團企業(yè)法人治理結構的相互制衡關系。如果審計監(jiān)控作用弱、效率低，集團的出資利益就得不到保障，難以實現整體的經營目標和規(guī)模效益。
如何建立健全審計監(jiān)督機制？一般來說，有什么樣的公司治理結構，就產生相應的審計監(jiān)控方式，但反過來，審計監(jiān)督機制的完善也促進公司治理結構的完善。所以，審計監(jiān)督機制和公司治理結構是相輔相成的關系，而公司治理結構具有決定作用。國際上的企業(yè)依據不同的公司治理結構，其審計監(jiān)督機制主要有兩種模式：一種是以處于國際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設置監(jiān)事會，董事會向控股、參股公司派出董事，并在董事會內部設立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計委員會，其成員主要由外部獨立董事組成，有權督導所屬子公司的內部審計工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會之下設立與董事會相獨立的監(jiān)事會，集團監(jiān)事會向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會有權督導所屬子公司的內部審計工作。
我國多數企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對目前國有大型企業(yè)集團監(jiān)事會由國資委派出這種國有資產監(jiān)督管理模式，筆者認為國有企業(yè)集團應結合自身特點，借鑒國際上兩種模式的先進之處加以創(chuàng)新，完成審計監(jiān)督機制建設。
這種新的架構設想是：集團層面，在集團董事會下設審計委員會，它接受集團董事會的授權，對子公司的受托責任進行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會，向控股、參股公司監(jiān)事會派出監(jiān)事，同時它有責任指導子公司的內部審計工作。審計委員會在業(yè)務上同時接受集團監(jiān)事會的指導，向董事會和監(jiān)事會報告監(jiān)控結果。二級及以下層面，同樣設立審計監(jiān)控機構，分別接受上一級機構的業(yè)務指導，對下一級的受托責任進行監(jiān)控，并在業(yè)務上指導所屬企業(yè)內部審計工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報告的工作機制，并由集團審計委員會統一組織協調，最大限度發(fā)揮集團審計監(jiān)督機制的整體效應，維護好集團乃至各層次的利益。
不論如何架構設計內部審計監(jiān)督機制，都需要保證審計監(jiān)督主體的獨立性和權威性，即審計監(jiān)督主體必須代表財產所有者的意志和利益，必須是所有權主體的授權。
在制度設計完成后，如何保證審計監(jiān)督機制的運作效率，還需要對內部監(jiān)督機制的統一協調性，對監(jiān)督過程和結果的考核、制約，對監(jiān)督信息的反饋等作出更細致的安排，如此才能實現全方位的監(jiān)控效果。
（二）推進集團企業(yè)內部審計的轉型
內部審計怎么轉型？按照原國家審計署李金華審計長的講話就是“內部審計的定位應該是四個字：管理+效益”“要把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統，內部審計要以效益審計和管理審計為主，要以事前、事中審計為主?！彼裕瑢τ诩瘓F企業(yè)來說，內部審計的轉型重要的是必須引入現代審計的理念，建立新的制度和質量要求，多方位、多層次開展管理審計和效益審計，提升內部審計的地位和作用，推進內部審計在廣度和深度上的發(fā)展。
管理審計是內部審計發(fā)展到一定階段并隨著社會經濟領域經濟責任關系的變化而發(fā)展起來的。管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，特別是在大型企業(yè)集團中，具有獨特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經濟責任理論的形成。現代企業(yè)公司治理結構的建立和運轉，使企業(yè)的所有權和經營權相分離，并在企業(yè)集團內部形成了多層次的、以產權為紐帶的受托經營管理責任關系。企業(yè)集團為了確保治理結構高效運轉，實現最大收益，必須對每一層次受托管理者所負經濟責任的履行情況進行審查、評價。而且，隨著集團企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經營，受托經濟責任必然由傳統的受托財務會計責任發(fā)展到既有受托財務會計責任又有受托經營管理責任，那么內部審計必須由單一的財務審計向管理審計轉型，這是其必然性。從必要性看，管理審計區(qū)別于財務審計，不是以審查基本財務信息為主要內容，而是以審查管理信息為主要內容，對受托經營管理責任的履行過程和結果進行重認定、重計量和重報告，涵蓋的經濟事項更全面，審計評價更科學、合理，管理審計的發(fā)展和成熟，使公司治理結構的運行建立在了良好的制度和機制基礎上。集團企業(yè)建立現代企業(yè)制度離不開管理審計。
管理審計的主要內容和方向，其一是進行科學合理的經濟評價，在對經濟活動進行檢查監(jiān)督的基礎上，著重評價決策和目標的可行性，經營者管理資產的有效性及其履行經濟責任的情況；其二是進行客觀公正的經濟鑒證，即對業(yè)務活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明，是審計鑒證對受托人財務會計責任的拓展和延伸；其三是進行及時有效的經濟監(jiān)督，將管理審計寓于對企業(yè)的服務之中，通過評價整個企業(yè)的生產經營狀況，并針對所取得的成績和存在的問題，提出具有建設性的意見和建議，協助高層管理者更有效地進行經營管理活動。
管理審計中包含經濟效益的內容，是從經濟效益的角度評價受托經營者的管理責任。而經濟效益審計是深入開展對經濟活動的經濟性、效率性和效果性的審計方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產出結果比，來發(fā)現具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費情況。通過分析生產經營要素的配置和經營機制的運行狀況，對整體經濟活動的效益性和運用資產創(chuàng)造利潤的能力作出具體分析，針對性地發(fā)現問題，從而提出處理問題的建議，指導企業(yè)強化經營管理，提高經濟效益。對于集團企業(yè)，經濟效益審計除對成本投入和產出的對比分析外，還應側重工程建設、大宗物資采購、招投標管理、專項資金使用等重大經濟行為的過程環(huán)節(jié)的效益性審計，為企業(yè)重要經濟制度的建立和完善提供支持。
內部審計的轉型，需要完善各項監(jiān)控及評價措施并實現系統的有效整合，內部審計的發(fā)展，需要將財務審計、管理審計與效益審計結合起來，形成既相互獨立又有機聯系的監(jiān)控與評價體系，使內部審計監(jiān)督與評價機制整體上趨于完善。
（三）提高內部審計在經濟活動中的控制能力
在集團企業(yè)，要發(fā)揮好內部審計的職能和作用，提高內部審計在經濟活動中的實際控制能力，不能把審計體系作為一個封閉的系統孤立地看待，不能“只見樹木，不見森林”。只有摒棄狹隘的系統觀念，從多方協作、廣泛聯系的思路出發(fā)，正確設置審計監(jiān)控業(yè)務與其他監(jiān)控業(yè)務之間的關系，使審計監(jiān)控機制的運作與其他監(jiān)控業(yè)務置于雙重控制、交叉核對、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達到防范監(jiān)控體系風險、提高運作效率的目的。
實現對經濟活動的控制，對于集團企業(yè)最重要的是處理好財務預算管理與內部審計的關系，也就是做好財務預算的審計工作。因為財務預算管理制度是市場經濟條件下集團企業(yè)實施管理控制和經營規(guī)劃的基本制度，在集團實行財務預算體制的進程中，內部審計獨特的監(jiān)督功能可以使財務預算管理運作處于雙重監(jiān)督之下，解決財務管理系統自身難以監(jiān)控和處理的一些問題，包括發(fā)現制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財務資金的運作，支持財務預算管理體制的順利進行。
從多數集團企業(yè)現狀看，財務預算管理審計往往存在形式化和諸多不足，如對預算的編制環(huán)節(jié)關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內部審計自身重視不足的原因。所以，集團企業(yè)在建立財務預算管理制度的同時，必須建立財務預算管理審計制度。
財務預算管理審計制度怎么建立？筆者認為，一是在設計財務預算管理流程的同時必須制定強制性的審計工作機制，從財務預算控制機制的建立，到預算組織體系、預算編制、預算執(zhí)行、預算調整的各個環(huán)節(jié)，必須有內部審計的監(jiān)督把關。二是應實行預算管理審計信息化，財務預算審計軟件與財務應用系統銜接，實現信息集成和數據共享，保障預算管理審計的質量和速度。三是建立財務預算審計的工作責任體系和考核機制，確定工作質量標準，促進財務預算管理審計的程序化、規(guī)范化。
關鍵詞：經濟發(fā)展；轉型；創(chuàng)新；轉變形式；轉變途徑
當前，經濟進入快速發(fā)展軌道，與市場經濟接軌規(guī)模不斷擴大?；诮洕l(fā)展的現實狀況，在思考內部審計服務經濟發(fā)展方式轉變的形式和途徑時，要充分認識并把握當前的經濟環(huán)境和內部審計環(huán)境，創(chuàng)新內部審計機制制度，不斷提高內部審計作用力水平，才能真正意義上實現內部審計向風險性和績效型的根本轉變。
一、經濟發(fā)展和內部審計工作的關系
1.經濟發(fā)展對內部審計轉變服務方式的影響
在市場經濟初始階段，財經領域的違法違紀時有發(fā)生，單位內部會計控制和財務管理不規(guī)范，傳統的財務收支審計在維護財經紀律、保障經濟健康發(fā)展方面作出了積極貢獻。
伴隨著市場經濟規(guī)模不斷擴大，經營管理日趨呈現復雜化態(tài)勢，這些變化使單位的受托責任由財務領域擴展到經營管理領域，面對新形勢，內部審計已處在一個需要轉型時期。
2.轉變方式是內部審計工作發(fā)展的客觀要求
內部審計轉變服務方式既是經濟發(fā)展對內部審計提出的要求，也是內部審計自身發(fā)展的需要，是不以人們意志為轉移的客觀規(guī)律。
內部審計重點既要傾向于管理，又要傾向于效益，內部審計是控制系統，要以效益審計和管理審計為主，要以事前事中審計為主。實現內部審計服務方式的全面轉變，促進內部審計制度化、規(guī)范化、現代化建設，是積經濟發(fā)展形式對內部審計的客觀要求，是完善和發(fā)展內部審計制度的內在需要。
二、創(chuàng)新是轉變服務方式的重要舉措
1.審計理念的創(chuàng)新
實現內部審計轉型，首先需要轉變思路從審計理念著手。審計人員必需充分認識到內部審計工作轉型的必要性和緊迫性，加快審計轉型的背景意義和目標要求，關注內部審計發(fā)展新動向，積極拓展內部審計領域，進一步明確審計監(jiān)督在落實科學發(fā)展觀，構建和諧社會服務中的特殊使命。要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識。
2.審計實務的創(chuàng)新
審計轉變服務方式即是審計實務創(chuàng)新的源動力，內部審計人員要加快推進審計實務的創(chuàng)新。財務收支審計是向現代化審計轉型的基礎，現代審計是要建立在財務信息的真實性和財務管理十分健全的基礎之上的。發(fā)展管理上存在的不足和漏洞，確立管理審計的主攻方向，有目的的開展管理審計，提出管理上的審計意見和建議，既注重財務信息，又要重視非財務信息的搜集、分析。審計內容不僅僅局限在單項審計項目上，而是在原有審計內容基礎上拓展和外延。從側重于發(fā)現、糾正和處理問題，向分析研究苗頭性、傾向性、普遍性問題，加強宏觀管理，防范風險方面轉變。
3.采用計算機審計手段
熟練掌握計算機審計軟件使用是現代內部審計人員必備素質，借助計算機輔助審計手段，實現審計與財務信息共享，審計技術從過去以手工操作對會計憑證、賬簿、報表進行審查為主，發(fā)展到應用計算機現場輔助審計和創(chuàng)造條件實施聯網審計，縮短數據傳遞距離，減少誤差，提高審計效率。
4.審計管理的創(chuàng)新
審計管理創(chuàng)新，是著力提高審計水平的重要保障。以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質量為核心，已加強審計業(yè)務管理為基礎，以“人、法、技”建設為保障，全面提高審計工作水平，基本實現審計工作法制化、規(guī)范化、科學化。審計管理的創(chuàng)新必須進一步從國家審計制度的構建。審計轉型的要求、審計實務創(chuàng)新的需求等方面進行思考和重構。
強化源頭管理，審計質量管理要從計劃抓起，這是做好項目的前提，也是確保質量的前提。內部審計計劃的制度必須按照服務于企業(yè)中心工作、有助于發(fā)揮審計服務宏觀管理和完善制度機制的要求來統盤考慮。要優(yōu)化配置審計資源，改變按照審計對象分類輪審的辦法，突出重點資金、重點問題進行重點審計，堅持“覆蓋全局，重點審計”的原則。從制度建設入手，抓內部管理。
三、內部審計服務方式轉變實現途徑
1.加強領導，提高水平
加強領導是促進內部審計轉型與發(fā)展，提高內部審計水平的關鍵。各審計部門要認真履行審計法賦予的職責，切實加強對內部審計的指導和監(jiān)督，深入研究內部審計的新情況、新問題，把屋內部審計的發(fā)展方向，提供內部審計的法律支撐，貫徹內部審計的法規(guī)準則，健全內部審計的規(guī)章制度，解決內部審計的實際問題。
各級領導和有關部門要為內部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，建立自主發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、求實發(fā)展、和諧發(fā)展的氛圍，改善辦公設施，保障經費供給。
2.解放思想，更新觀念
解放思想，更新觀念是同一思想的基礎。思想解放了，觀念更新了，認識才能符合客觀實際，符合內部審計的實情和時展的要求，思想才能越容易統一。因此，內部審計能不能與時俱進，首要的是看審計人員的思想認識能不能不斷前進，用于和善于根據內部審計實踐的要求進行創(chuàng)新。
3.通過綜合手段，提高對內部審計工作的認識
[關鍵詞]內部審計;轉型;思考
黨的十六屆四中全會及隨后舉行的中央經濟工作會議指出:我國在經濟工作方面, 要克服片面追求數量和速度的傾向, 真正把經濟工作重點轉移到提高經濟增長的質量和效益上來, 要樹立科學發(fā)展觀。根據中央這一精神,審計署前審計長李金華提出了內部審計的定位是“管理+效益”,就是要求內部審計要由財務審計為主向以風險為導向的管理審計轉變,由發(fā)現型、復合型審計向預防型、增值型審計轉變,這就為內部審計轉型吹響了號角。
一、內部審計轉型的必要性
1.內部審計轉型是國際內部審計發(fā)展的要求。發(fā)達國家的內部審計工作地位很高,原因是他們已經實現了工作轉型。不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點,而是從審計的角度直接為管理層決策提供支持。如美國由于安然、世通等公司舞弊案件的影響,于2002年頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》(以下簡稱SOX法案)規(guī)定:上市公司首席執(zhí)行官和首席財務官要負責建立和運作公司內部控制,要在提交定期財務報告的同時提供對內部控制有效性的評估報告;要按照SOX法案做好內部控制建設和評價工作,對內部控制建設達不到要求的,要依法追究負責人和總會計師的責任,因此,開展以內部控制和風險管理為導向的管理審計,實現內部審計轉型既是我國在美國上市公司的當務之急,也是國內上市公司的未雨綢繆之舉。
2.內部審計轉型是實現公司增值的要求。傳統內部審計目標定位于查錯防弊,是單純的以財務審計為主的事后審計,其局限性在安然事件中得到體現――導致安然公司破產的特殊目的實體業(yè)務無法體現于財務報表, 從而游離于傳統審計范圍之外。內部審計的新目標即為公司價值增值提供服務,大大拓展了內部審計工作領域。為此,內部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產保護信息之外,更重要的任務是要圍繞提高企業(yè)經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展審計,針對管理和控制缺陷, 提出建設性意見和改進措施,促使企業(yè)健全內部控制,防范和化解經營風險,從而幫助企業(yè)預防和減少損失,為企業(yè)增加價值。
3.內部審計轉型是內部審計自身發(fā)展的必然趨勢。縱觀世界內部審計發(fā)展歷史表明,內部審計是因受托責任關系的發(fā)生而發(fā)生,因受托責任關系的發(fā)展而發(fā)展的。最初的內部審計作為內部經營職能,主要集中在防止欺詐和現金損失,很快,內部審計范圍擴展到了對所有財務事項的驗證,隨后,隨著受托責任關系由財務領域擴展到經營管理領域,內部審計重點逐步從“為管理而審計”發(fā)展到“對管理進行審計”。內部審計要立足于21世紀,要充分體現自身的價值,就必須從傳統的財務審計向管理效益審計進軍。
二、內部審計轉型的立足點
1.立足于為企業(yè)服務,促進內部審計轉型。內部審計是一項立足于企業(yè),服務于企業(yè),具有很強內向性的監(jiān)督工作,內審人員應牢固樹立“審計就是服務”的新觀念。管理層最關心的是企業(yè)的經營目標能否實現,內部控制是否有效并貫徹執(zhí)行,經濟責任履行是否到位,經營政策和分配方案是否與經營目標相適應。所以內部審計轉型要關注企業(yè)目標,關注企業(yè)的重點、熱點問題,關注績效,關注責任。對于審計發(fā)現的問題,不僅要審深審透,還要深入分析,找出問題的原因和癥結,從完善制度、機制上有針對性地提出審計意見和建議,為實現企業(yè)價值最大化服好務。
2.立足于審計理念、內容和方法的創(chuàng)新,加快內部審計轉型。創(chuàng)新是內部審計轉型的核心,要從審計的理念、內容、方法和技術等方面進行全方位的創(chuàng)新。要從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變;要從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變; 要從審計防御為主向積極控制為主轉變;要從事后監(jiān)督向事前、事中全過程審計轉變; 要從手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變;人員素質要從較為單一知識結構向培養(yǎng)復合型人才轉變。
三、內部審計轉型的方式
1.財務收支審計是向現代審計轉型的基礎。現代審計不是空中閣樓,是建立在財務信息真實性和財務管理健全性的基礎之上的。所以在審計轉型中不但不能放棄財務收支審計,而且要將財務收支審計作為一項日常性和基礎性工作開展。通過財務收支審計掌握被審計單位的第一手資料,在此基礎上對審計結果進行分析和研究,發(fā)現管理上存在的不足和漏洞,確定管理審計的方向。所以在財務收支審計的同時,發(fā)現問題就可以同步開展管理審計,一方面使審計結果相互印證,起到事半功倍的效果;另一方面,提出管理上的審計意見和建議,使問題得以控制。
2.內控審計是向現代審計轉型的切入點。增強控制意識,提高管理水平是企業(yè)迎接市場競爭的基本前提;有效、健全的內部控制機制是確保企業(yè)管理規(guī)范、防止企業(yè)風險的基礎。對于企業(yè)來說,有一套健全的規(guī)章制度是必備的基礎管理工作,但規(guī)章制度關鍵在于執(zhí)行和有效及時的監(jiān)督。內部審計工作的重心也要逐步地轉向對內部控制審計,這也是審計的再監(jiān)督,所以從內控審計入手是審計轉型的切入點,要充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的監(jiān)督作用,選擇企業(yè)管理相對薄弱的業(yè)務, 開展對企業(yè)內控制度嚴密性、科學性和有效性的評估,針對存在的缺陷和不足,提出整改意見和管理建議,消除內控隱患,有效地提高企業(yè)內部控制管理水平。
3.效益審計是向現代審計轉型的落腳點。企業(yè)的效益不僅是賬面上的效益,還應包括企業(yè)持續(xù)經營能力、創(chuàng)新能力、市場核心競爭力、與國家產業(yè)政策相關度、符合環(huán)保要求、與生態(tài)環(huán)境相宜等。開展這種多樣化、前瞻性的效益審計,必然有利于更好地發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢,擴大內部審計的空間;也有利于得到領導和各方面的重視和支持。但這是一項涉及責任人、經濟資源和經營決策等方方面面的審計工作,審計難度大。在審計轉型中,要通過專項審計、工程審計、經濟合同管理審計、經濟責任審計等工作,探索效益審計的路子,確立效益審計的方法和評價體系,同時樹立大審計的理念,對企業(yè)管理中的各要素,只有審計審不到的,沒有審計不能審的,要進一步拓寬審計領域,廣泛開展管理審計,要在績效審計的基礎上,實現審計工作的逐步轉型。
四、內部審計轉型的保障措施
1.解放思想, 轉變傳統的審計觀念和思維模式,是實現審計順利轉型的關鍵。審計工作轉型的要求,為審計工作的發(fā)展提供了難得的歷史機遇,也為審計人員施展才華提供了廣闊的舞臺。我們要抓住機遇,主動地去迎接挑戰(zhàn),與時俱進、開拓創(chuàng)新,要努力突破不適應審計轉型的傳統觀念的束縛,才能承擔時代賦予我們的歷史責任,才能把內部審計工作不斷推向前進。
2.爭取領導重視和各部門支持,為加快審計轉型創(chuàng)造良好的外部審計環(huán)境。推進審計轉型,是對舊的審計理念和方法技術等進行的一場深刻變革,為保障這一變革的順利進行,單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的,內部審計必須加強與各個方面的溝通與宣傳,爭取領導和社會公眾的支持,爭取被審計單位對審計工作的理解,爭取其他職能部門的支持與配合,為加快審計轉型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
3.加強審計隊伍建設, 提高整體業(yè)務素質。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作,必須著力培養(yǎng)一專多能的復合型人才,讓既熟悉審計業(yè)務,又了解和掌握計算機、法律、經濟管理等知識的人員充實到審計隊伍中來,要加大審計業(yè)務培訓力度,加強對審計技術、方法的研究,調整和改善審計隊伍結構,不斷提高審計人員的知識層次和專業(yè)能力。要針對當前審計面臨的難度越來越高、風險越來越大、壓力越來越重的現實,切實提高審計人員創(chuàng)造性地開展工作的能力;適應于現代審計要求的實際工作能力;適應于信息化要求的計算機審計能力。
4.改進內部審計策略和方法,形成內部審計新思路。新型內部審計開展的成效在很大程度上依賴于被審計單位的支持與合作。為此,內部審計要牢固樹立服務意識,加強與被審單位的溝通,對被審單位要報信任態(tài)度,多征求被審單位意見,在審計報告中多采用建設性語言,以取得被審單位的理解和支持; 采取參與合作的審計策略,共同研究被審計單位存在的問題,共同分析問題存在的原因,共同商討和研究解決問題的對策。
總之,內部審計只有走轉型和發(fā)展的道路,強化服務與監(jiān)督,深化內部控制審計,拓展管理效益審計和風險管理審計,才能在公司治理、內部控制和風險管理中發(fā)揮更大作用,實現內部審計價值的最大化。
參考文獻:
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【關鍵詞】 高等學校； 科研經費管理； 內部審計
中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數量及籌集與取得的經費都大幅度地增長，一定程度上科研經費已經逐漸成為學校資金收入的重要來源。高?？蒲薪涃M作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經引起國家和社會的高度重視。
一、高校科研經費管理存在問題及原因
高校內部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經費管理進行監(jiān)督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。
高?？蒲薪涃M管理的監(jiān)督體系已經遠遠不能適應新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執(zhí)行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。
針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。
二、高?？蒲薪涃M管理內部審計面臨的難點
隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經費管理內部審計實務中面臨的難點。
（一）審計客體責任不清晰
科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。
（二）審計目標不明確
比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。
（三）審計范圍不全面
據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。
（四）審計依據不充分
雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。
（五）審計時間不合理
大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續(xù)性和服務性。
三、高校科研經費管理內部審計工作機制的構建
高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發(fā)展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪涃M管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環(huán)節(jié)，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規(guī)性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。
（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理
審計部門應根據國家有關規(guī)定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規(guī)范科研經費使用。同時，明確學校科研部門、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪涃M管理走向科學化、規(guī)范化和程序化。
（二）做好科研經費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經費使用行為
當前環(huán)境下，反映高?？蒲薪涃M使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：
一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執(zhí)行，支出數額和比例是否合理。
二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關發(fā)票報銷等。
三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。
四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。
五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。
（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失
固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執(zhí)行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。
無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。
（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益
內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業(yè)務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。
另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。
【參考文獻】
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關鍵詞：內控信息化 風險管理 內部審計
1.ERP系統背景介紹
ERP通過將企業(yè)的各方面資源進行科學地計劃、管理和控制，為企業(yè)加強財務管理、提高資金運營水平、建立高效率供應鏈、減少庫存、提高生產效率、降低成本、提高客戶服務水平等方面提供一種管理手段。ERP系統能夠系統、實時地提供與各項業(yè)務相關的數據，包括以前難以及時獲取的數據，向領導和管理層提供企業(yè)經營狀況信息，反映企業(yè)的盈利水平和各項業(yè)務活動情況。所有業(yè)務處理和活動通過統一的數據庫進行及時更新，以改善用戶存取、提高業(yè)務信息質量、減少數據校驗和重復加工處理。
2.ERP實施形成業(yè)務風險與其內部控制
2.1ERP實施形成新業(yè)務風險
ERP系統實現了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務集成，實現了跨職能部門業(yè)務處理。在這種情況下，ERP系統中單一的數據庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個結果是，用于企業(yè)內部控制的許多審計線索在ERP系統的引入后消失了。同時，企業(yè)過去基于文件審批的內部控制機制，也無法適應ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務運作更加依賴于ERP系統，這種依賴和信息系統本身特點所導致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務風險。
2.2ERP環(huán)境下風險管理
2.2.1制定內部控制目標
利用風險評估手段重新確定企業(yè)中關鍵的業(yè)務流程；
對整個流程和控制的設計進行評估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務目標的實現；
對崗位職責分離的評估，確保在整個流程中存在正確的稽核點和平衡點，對敏感業(yè)務交易給出足夠的訪問限制；
評估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統的自動控制是否搭配合理。
2.2.2確定評估范圍
ERP系統的控制評估必須基于風險管理的原則，通過風險評估尋找對主要業(yè)務運作中影響最大的領域?？梢酝ㄟ^訪談等，確定評估范圍。
2.2.3評估控制方案
基于ERP系統的控制，是由軟件來完成的，通過控制數據的有效性和合理性來限制和核查動作的合法性。ERP系統的參數設置將決定這個領域的控制級別。這些控制包括用戶訪問、字段驗證、工作流和許多其他用于確保數據處理一致性的控制。例如，系統會自動拒絕生成一張與前一次序號相同的發(fā)票。這樣就自動降低了差錯發(fā)生的可能性和應付帳款處理的混亂。值得注意的是，在ERP系統實施過程中，某些二次開發(fā)工作會削弱在系統中已經設置好的控制，從而產生新的風險因子。針對產生新的風險因子，必須要用手工控制來彌補。
3.ERP環(huán)境下企業(yè)風險管理審計的主要內容
企業(yè)風險管理審計就是要對企業(yè)風險管理過程及其內容的適當性和有效性進行審查和評價，并提出改進建議。在ERP環(huán)境下，要重點考慮對以下幾方面進行審計。
3.1對風險管理機制的審計。
對ERP環(huán)境下企業(yè)風險管理的審計，首先必須對風險管理機制進行審計，審查企業(yè)及其下屬單位是否建立了風險管理機制，風險的識別、評價和應對機制的適應性和有效性如何，實際運行情況怎樣，是否有利于企業(yè)管理的持續(xù)改善等。在審計中，我們還應當專門對業(yè)務流程、關鍵控制點、系統監(jiān)控等方面的風險管理機制進行重點審計。
3.2對業(yè)務流程的審計。
對業(yè)務流程的風險管理審計大體包括以下幾個方面：應該在系統中運行的業(yè)務是否全部通過系統運行；信息是否及時錄入系統；錄入的信息是否真實、準確；系統運行是否正確，有無系統錯誤；流程是否通暢，有無缺陷或舞弊的可能，能否進行進一步的優(yōu)化；識別、評價和應對流程風險的效果如何等。
3.3對關鍵控制點的審計。
ERP系統是由采購、倉儲、生產、銷售、財務、設備管理、人力資源等多個模塊高度集成起來的，每一模塊都有相應的關鍵控制點，對企業(yè)的生產經營起著至關重要的作用。因此，對關鍵控制點的風險管理審計應作為審計的重點。審計時要主要關注以下問題：是否對關鍵控制點進行了識別，識別是否全面；是否建立了關鍵控制點的風險評價體系；是否建立了關鍵控制點的預警機制和應對機制；關鍵控制點的識別、評價、預警和應對機制的適應性和有效性如何；控制方法和手段是否可進一步優(yōu)化；有無控制不嚴或失控的現象和可能等。
3.4對系統監(jiān)控的審計。
對系統監(jiān)控的風險管理進行審計，審查和評價企業(yè)及其下屬單位是否利用ERP系統進行了業(yè)務和績效的動態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點及其風險如何識別和評價、監(jiān)控的權威性及其效果如何、發(fā)現問題的處理方式以及應對風險的效果如何、有無監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結果的利用情況如何等。
3.5對信息系統的審計。
從系統本身來說，無論是硬件還是軟件，都有產生故障的可能，軟件功能的完備與否也是系統運行的風險之一，ERP系統與其他系統的連接則是影響系統運行的關鍵因素。要保證ERP系統的正常運行，降低經營風險，對ERP系統以及與其相聯接的其他信息系統的風險管理與審計也是必不可少的，這包括對系統的開發(fā)與設計、軟件的程序、系統的控制、功能的劃分、硬件的架構、備份模式及效果、故障處理方案及風險應對措施、系統風險識別與評價體系等進行審計。
4. ERP環(huán)境下企業(yè)風險管理審計的主要對策
在ERP環(huán)境下，審計人員應該適應環(huán)境的變化，根據ERP環(huán)境的特點和要求，利用先進的信息技術手段，開拓思路，積極探討審計對策。
4.1充分利用系統數據集成的優(yōu)勢
ERP系統實現了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務集成，實現了跨職能部門的業(yè)務處理。在這種系統數據高度集成的條件下，效益審計的審計線索來源單一、清晰明了，杜絕了多個數據源數據不一致的現象，審計人員不需要再從多個系統獲取數據，而是僅由一個系統就能得到所有數據。
4.2加強對內部控制風險的評估，完善內部控制體系
企業(yè)經營活動及內部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。如ERP系統各職能崗位職責是否分離，權限范圍設置是否合理，有些控制既可以選擇人工控制，也可以選擇由系統來控制，這些控制是否得到始終如一的執(zhí)行，控制的標準是否前后保持一致。這些都會影響控制的效果，甚至產生重大差異。因此，必須對ERP環(huán)境下的內部控制體系進行測試和評估，對內部控制風險進行正確評價，進一步完善內部控制體系。
4.3注重對參數設置的審計
ERP系統有很多參數，這些參數既影響內部控制的效果，又影響財務數據的準確性和一致性，特別是集成財務數據，除了要從數據源頭控制數據的正確性之外，還應該關注中間環(huán)節(jié)中的財務集成參數的設置，以確保集成財務數據的有效性。因此，系統的參數設置是審計的一個重點，要檢查系統參數的設置是否符合企業(yè)的實際情況和行業(yè)特點，系統參數的設置是否符合一貫性、有效性，是否存在隨意改變參數設置的情況。
4.4提高審計人員對ERP系統的應用能力
ERP系統功能強大，業(yè)務模塊眾多，必須熟悉ERP系統，才能更好地開展效益審計。這就需要審計人員加強對ERP系統的學習，最好是從ERP系統實施開始就有審計人員參與項目，實踐證明，參與ERP項目實施的人員往往是對ERP系統掌握程度最高的一批人。并且，學習不能僅僅局限于財務模塊，還要熟悉其他模塊的內容，如物料管理、銷售分銷、人力資源、系統管理等。只有這樣，在ERP環(huán)境下，審計人員才能更大限度地開展效益審計。
5.結論
綜上所述，隨著ERP系統的實施，企業(yè)的經營管理模式和業(yè)務流程以及相應的內部控制發(fā)生了重大改變，這促使了內部審計的工作發(fā)生了本質的變革。因此，內部審計人員應主動參與ERP系統的實施與應用等進程，熟悉ERP系統各個模塊的功能與應用，充分利用ERP系統各模塊的集成性以及系統對流程和業(yè)務的動態(tài)監(jiān)控功能，對優(yōu)化后的流程進行內部控制風險評估，加強完善內部控制體系，以促進公司ERP的有效應用，提高公司的全面風險管理能力。
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