時(shí)間：2023-06-25 16:20:00
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
第二條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反《審計(jì)法》的行為進(jìn)行處理、處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。
第三條審計(jì)處理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。
審計(jì)處理的種類(lèi)有：
（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；
（二）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；
（三）責(zé)令限期退還違法所得；
（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；
（五）依法采取的其他處理措施。
第四條審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。
審計(jì)處罰的種類(lèi)有：
（一）警告、通報(bào)批評(píng)；
（二）罰款；
（三）沒(méi)收違法所得；
（四）依法采取的其他處罰措施。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰決定，應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開(kāi)的原則。
第六條審計(jì)處理、處罰由審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施審計(jì)處理、處罰。
第七條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計(jì)決定，制作審計(jì)決定書(shū)；或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。
第八條審計(jì)意見(jiàn)書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；
（二）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)；
（三）責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)；
（四）改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見(jiàn)和建議。
第九條審計(jì)決定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；
（二）被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為；
（三）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；
（四）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；
（五）依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。
第十條審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。
第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定作出審計(jì)處理、處罰決定。
第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰前，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的陳述和申辯。審計(jì)機(jī)關(guān)不得因被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的申辯而加重處罰。
第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處罰前，對(duì)符合審計(jì)聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人員有要求審計(jì)聽(tīng)證的權(quán)利；被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人要求審計(jì)聽(tīng)證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)聽(tīng)證。
審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的工作應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。
第十四條對(duì)有下列情形之一的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：
（一）單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的；
（二）挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專(zhuān)項(xiàng)資金和物資的；
（三）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的；
（四）阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的；
（五）拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的；
（六）屢查屢犯的；
（七）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。
第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有下列情形之一的違反國(guó)家規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者免予處罰：
（一）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，經(jīng)審計(jì)查出后，認(rèn)真檢查錯(cuò)誤并及時(shí)糾正的；
（二）違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；
（三）能夠認(rèn)真自查，并主動(dòng)消除或者減輕違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；
（四）受他人脅迫有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的；
（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。
第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予審計(jì)處罰。但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法予以審計(jì)處理。前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計(jì)算。
第十七條對(duì)有下列情形之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)建議，要求有關(guān)主管部門(mén)糾正或者對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正或者不予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理：
（一）被審計(jì)單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；
（二）被審計(jì)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為或者違反《審計(jì)法》的行為，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)處理、處罰的；
（三）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題及其責(zé)任人實(shí)施處理、處罰的；
（四）有關(guān)主管部門(mén)侵害被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)自和合法利益的；
（五）應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門(mén)糾正或者處理、處罰的其他事項(xiàng)。
第十八條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議。
第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計(jì)處罰決定，制作審計(jì)處罰決定書(shū)。
第二十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出審計(jì)處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員依法享有的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的權(quán)利。
第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)處理、處罰，有下列情形之一的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以依照審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任：
（一）違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理、處罰程序的；
（二）擅自改變審計(jì)處理、處罰種類(lèi)和裁量幅度的；
（三）沒(méi)有審計(jì)處理、處罰的法律依據(jù)的；
（四）應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門(mén)處理而沒(méi)有移送的。
第二十三條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的其他法律責(zé)任，依照《審計(jì)法》、《行政處罰法》和其他法律、法規(guī)的規(guī)定辦理。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1.1會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，使紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼，高度自動(dòng)化計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)原始憑證的減少，給審計(jì)工作帶來(lái)困難，其次計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不相容職務(wù)沒(méi)有分離，造成職務(wù)混淆，控制混亂，易發(fā)生系統(tǒng)被篡改的危險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程是手工操作和計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的過(guò)程，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，原有的審計(jì)手段、審計(jì)方法有待進(jìn)一步提高和完善，審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。這就要求審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)和電算化系統(tǒng)的知識(shí)和技能，以證實(shí)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的合法性、正確性和完整性。但目前還比較缺乏具有這種復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
1.2審計(jì)法律法規(guī)不夠健全，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
目前審計(jì)執(zhí)法的依據(jù)是國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，但有的法規(guī)已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需求，隨著改革開(kāi)放的不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，現(xiàn)行的審計(jì)規(guī)范已不能合理地判斷審計(jì)質(zhì)量是否合格，易造成處理不當(dāng)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)形成。
1.3被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真，審計(jì)人員素質(zhì)不高
有的被審單位管理混亂，審計(jì)控制制度不夠健全，帳證不全、不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真增加了審計(jì)獲取真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息資料的難度。加之部分審計(jì)人員掌握政策水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作方法不夠靈活，很容易造成審計(jì)結(jié)論和處理差錯(cuò)，其結(jié)果必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4被審單位不配合，審計(jì)取證不充分
審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往得不到被審單位的支持和配合，被審單位上有政策、下有對(duì)策，舞弊現(xiàn)象日益增多，給審計(jì)取證制造重重障礙，造成被審單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性大大打折，在客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
2.1健全法律法規(guī)、治理和營(yíng)造審計(jì)環(huán)境
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化，審計(jì)工作亟待建立圍繞《審計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)而配套的，比較完整的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，以樹(shù)立審計(jì)工作者開(kāi)展審計(jì)的信心，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。其次還要加強(qiáng)醫(yī)院相關(guān)人員的法制宣傳教育，提高法律意識(shí)，真正將審計(jì)的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2加快計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等現(xiàn)代手段進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，把審計(jì)過(guò)程取得的資料、數(shù)據(jù)、信息通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)加以整理、綜合分析，獲得充足的審計(jì)證據(jù)，為被審計(jì)單位提供優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3增強(qiáng)審計(jì)人員的行為規(guī)范
審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法、保守秘密、廉潔自律、敬業(yè)愛(ài)崗、開(kāi)拓進(jìn)取，這些普通的規(guī)則應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)將其具體化，形成審計(jì)工作者的行為規(guī)范，并用法律形式明確審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，用法律保障審計(jì)工作的獨(dú)立性。在降低審計(jì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)對(duì)知識(shí)的整體性要求越來(lái)越高，審計(jì)行業(yè)也不例外，這就要求審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，既要精通有關(guān)財(cái)會(huì)審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握大量的國(guó)家政策法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。以及計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)等現(xiàn)代社會(huì)的必備知識(shí)。使審計(jì)人員擁有很強(qiáng)的觀察能力、思維能力和接受新事物的能力。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能
（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。由于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是通過(guò)審核檢查、評(píng)定企業(yè)內(nèi)部各單位的計(jì)劃和預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否安全、高效等，以為企業(yè)提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（3）經(jīng)濟(jì)控制職能。經(jīng)濟(jì)控制職能是指內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)價(jià)其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性的功能。而控制本身是一種重要的管理職能，因此內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)管理當(dāng)局更好地管理企業(yè)，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國(guó)家的干預(yù)和推動(dòng)下建立起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺乏獨(dú)立性。如有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其他部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合并辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，最終使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，甚至名存實(shí)亡。
（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化程度不高。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全、執(zhí)行不到位，目前，我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度。另外，我國(guó)雖然也頒布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，但由于缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往無(wú)章可循，無(wú)法可依，可操作性較差，甚至出現(xiàn)執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。
（3）內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，對(duì)企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理中存在的問(wèn)題提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
（4）內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)落后。由于存儲(chǔ)在電磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件，是看不見(jiàn)、摸不著的東西，不運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是無(wú)法工作的。而內(nèi)部審計(jì)到目前為止，還沒(méi)有很好的通用審計(jì)軟件，審計(jì)技術(shù)和方法基本上是以手工為主。由于審計(jì)手段落后，加之人手又少，工作任務(wù)又重，審計(jì)人員往往不堪重負(fù)，造成工作上和心理上的巨大壓力
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念
在觀念上，無(wú)論是企業(yè)管理人員還是內(nèi)部審計(jì)人員都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有個(gè)新的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)職能觀，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)發(fā)展提供真實(shí)、可靠、有效的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，正確處理好監(jiān)督評(píng)價(jià)與控制的關(guān)系，發(fā)揮制約與促進(jìn)的作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。
（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵循獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。
遵循獨(dú)立性原則，首先要保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立；其次要保證人員獨(dú)立，要避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用財(cái)務(wù)、基建等部門(mén)的工作人員兼職；第三，定期換崗有利于提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性；最后要保證經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。
遵循權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)作用就發(fā)揮得越充分。
（三）在審計(jì)方式、方法和技術(shù)上要實(shí)現(xiàn)新轉(zhuǎn)變
在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，借助科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法， 擴(kuò)大信息收集范圍，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力，通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)建章立制，完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，更好地適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。
（四）在審計(jì)業(yè)務(wù)范圍上要開(kāi)拓新的領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任審計(jì)、合同（合約）審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)等。只有通過(guò)進(jìn)行全面系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，才能在更廣闊的領(lǐng)域里充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)
對(duì)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員進(jìn)行必要的資格限制，只有具備規(guī)定的學(xué)歷和一定時(shí)間的專(zhuān)業(yè)年限，才能進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作；同時(shí)，還要建立內(nèi)審干部任用的科學(xué)考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行內(nèi)審干部能上能下，能進(jìn)能出的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。
（六）建立和完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性
一、強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，創(chuàng)優(yōu)審計(jì)執(zhí)法環(huán)境
一年來(lái)，結(jié)合普法依法治理工作，我們不斷強(qiáng)化法律、法規(guī)的宣傳工作，將法制宣傳教育和提高審計(jì)人員的法律素質(zhì)及執(zhí)法水平，營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境作為普法的目標(biāo)，多方面、多渠道普及國(guó)家財(cái)經(jīng)審計(jì)政策法規(guī)，宣傳審計(jì)工作成就，審計(jì)工作環(huán)境得到了進(jìn)一步優(yōu)化，為建立和諧社會(huì)發(fā)揮了積極的作用。一是借助行風(fēng)大家談等平臺(tái)，與相關(guān)科室共同協(xié)作，通過(guò)制作活動(dòng)版面、在公開(kāi)場(chǎng)所發(fā)放宣傳材料、設(shè)立法律咨詢點(diǎn)等方式，開(kāi)展了豐富多彩的審計(jì)法制宣傳工作。二是通過(guò)晉城市廣播電臺(tái)“百姓熱線糾風(fēng)臺(tái)”直播節(jié)目，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)情況、向社會(huì)承諾情況、通過(guò)電話熱線解答社會(huì)公眾關(guān)心的熱點(diǎn)、疑點(diǎn)問(wèn)題。三是“12.4”法制宣傳日參加了市里在物茂廣場(chǎng)隆重舉行“12•4”“弘揚(yáng)法治精神，服務(wù)科學(xué)發(fā)展”萬(wàn)人承諾簽名活動(dòng)。四是及時(shí)了解法制工作動(dòng)態(tài)，宣傳審計(jì)法律法規(guī)，將上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)、規(guī)章傳達(dá)下去，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)糾改。四是分別針對(duì)不同對(duì)象向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和群眾進(jìn)行審計(jì)法律、法規(guī)知識(shí)的宣傳，如：應(yīng)市商務(wù)局要求，以《財(cái)政違法行為處罰處分條例》為主題，針對(duì)常見(jiàn)財(cái)經(jīng)問(wèn)題及其防范措施，與該單位及其下屬相關(guān)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行共同學(xué)習(xí)、講解，為規(guī)范我市的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮了積極的作用。
今年6月市依法治市檢查組對(duì)我局“五五”普法依法治理工作進(jìn)行了中期督導(dǎo)檢查。督導(dǎo)檢查組聽(tīng)取了匯報(bào)，查看了相關(guān)資料，對(duì)我局工作給予了較好評(píng)價(jià)，認(rèn)為我局“五五”普法依法治理工作領(lǐng)導(dǎo)重視、組織到位、制度健全、責(zé)任落實(shí)，依托黨校對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行法律、法規(guī)的宣傳教育有亮點(diǎn)；完善“立體復(fù)核”體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制有創(chuàng)新；多種形式開(kāi)展教育培訓(xùn)，強(qiáng)化“人、法、技”建設(shè)有特色。
二、強(qiáng)化“人、法、技”建設(shè)，規(guī)范執(zhí)法行為
今年以來(lái)，為達(dá)到審計(jì)署提出的“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”的總要求，結(jié)合建立“學(xué)習(xí)型”機(jī)關(guān)的要求，從嚴(yán)要求自己，堅(jiān)持培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式，不斷提高政治素質(zhì)和工作能力，力爭(zhēng)使自己成為業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政策水平高、廉潔自律好的知識(shí)型多面手人才。一是積極參加各種法律法規(guī)培訓(xùn)，提高自身素質(zhì)。2011年4月我們參加了省政府法制辦舉辦的《行政復(fù)議法實(shí)施條例》暨行政復(fù)義統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)進(jìn)一步提高了法治意識(shí)和依法行政能力。二是積極組織實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，積累工作經(jīng)驗(yàn)。按照市局安排對(duì)市行政執(zhí)法局、市中級(jí)人民法院、市國(guó)土資源局三個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和城區(qū)政協(xié)原主席的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，在具體的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中不斷提升執(zhí)法能力，為更好地履行審計(jì)復(fù)核職能打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是堅(jiān)持學(xué)以致用，提高執(zhí)法水平。建立政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)筆記，及時(shí)收集資料，了解審計(jì)動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)管理方法，更新觀念，鞏固學(xué)習(xí)成果。并結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。
三、注重“三級(jí)”復(fù)核，提高審計(jì)質(zhì)量
近年來(lái)，我們認(rèn)真落實(shí)審計(jì)署6號(hào)令，不斷探索創(chuàng)新，針對(duì)法制機(jī)構(gòu)人員少的現(xiàn)實(shí)，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核方法，充實(shí)復(fù)核隊(duì)伍，增加復(fù)核機(jī)構(gòu)層次。在“三級(jí)復(fù)核”的基礎(chǔ)上，在各科設(shè)立了審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員，強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核工作。2011年主要做了以下幾方面的工作：一是在各科審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員和我們法制科同志的共同努力下，截至目前共復(fù)核審計(jì)、審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目近70個(gè)，審核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等100余份，對(duì)審計(jì)文書(shū)不規(guī)范，適用法律法規(guī)不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)，審計(jì)事實(shí)表述不夠準(zhǔn)確，審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)要素不全、內(nèi)容填制不規(guī)范等問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行了整改，為促進(jìn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化起了積極的推動(dòng)作用。二是認(rèn)真履行集體審定處理制度，對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)三級(jí)復(fù)核后，均提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)研究審定。并要求法制復(fù)核人員必須對(duì)審計(jì)程序的合法性、法規(guī)引用的正確性和恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的充分性等內(nèi)容做出專(zhuān)業(yè)判斷，發(fā)表意見(jiàn)。三是對(duì)照審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)范本》進(jìn)行檢查，針對(duì)復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。
四、強(qiáng)化監(jiān)督檢查，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、認(rèn)真開(kāi)展行政執(zhí)法案卷評(píng)查。首先，組成審計(jì)項(xiàng)目案卷評(píng)查自查小組。2011年9月參加了全市行政處罰案卷評(píng)查動(dòng)員大會(huì)，會(huì)后按照《晉城市行政處罰案卷評(píng)查工作方案》的要求，由總審計(jì)師總體負(fù)責(zé)，并直接參與自查工作，法制科具體組織實(shí)施，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成了審計(jì)項(xiàng)目案卷評(píng)查自查小組。其次，認(rèn)真學(xué)習(xí)評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)。組織案卷評(píng)查小組的成員認(rèn)真學(xué)習(xí)了《晉城市行政處罰案卷評(píng)查工作方案》，進(jìn)一步明確行政處罰案卷實(shí)體內(nèi)容評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)和案卷文書(shū)評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)。第三，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的自查。我們對(duì)2007年出具的所有審計(jì)處罰案卷和2006年的部分處罰案卷，按照《審計(jì)法》、《行政處罰法》及有關(guān)的法律、法規(guī)規(guī)章的規(guī)定和《晉城市行政處罰案卷評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)》的要求，從行政處罰實(shí)體內(nèi)容和行政處罰案卷文書(shū)兩方面進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真記錄在案。經(jīng)過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)審計(jì)處罰項(xiàng)目都能做到審計(jì)立項(xiàng)規(guī)范；調(diào)查取證合法、有效；作出審計(jì)決定前經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核，并依法向被審計(jì)單位征求了意見(jiàn)；符合聽(tīng)證條件的，依法向被審計(jì)單位進(jìn)行了告知；審計(jì)決定記載的內(nèi)容完整，審計(jì)決定的送達(dá)符合法定要求，案卷檔案基本符合規(guī)定，但還有少數(shù)審計(jì)項(xiàng)目不同程度地存在一些問(wèn)題。第四，自查與整改相結(jié)合。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將審計(jì)項(xiàng)目檔案和評(píng)查小組的記錄反饋給相關(guān)責(zé)任人，要求大家對(duì)本次檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)由于工作疏忽造成的資料漏裝、錯(cuò)裝的事項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充完善，并要求于9月28日前整改完畢后報(bào)評(píng)查小組驗(yàn)收歸檔。
第五，采用自查和檢查相結(jié)合的辦法。在自查結(jié)束后,于2011年10月又接受了市政府對(duì)全市行政執(zhí)法單位進(jìn)行的行政處罰案卷評(píng)查。
通過(guò)這次案卷評(píng)查發(fā)現(xiàn)了日常工作中存在的不足，進(jìn)行了及時(shí)整改，從而增強(qiáng)了責(zé)任心，進(jìn)一步規(guī)范了行政執(zhí)法行為，對(duì)提高審計(jì)人員的執(zhí)法水平，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到了積極的推進(jìn)作用。
2、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收繳款的管理。在對(duì)收繳款、罰沒(méi)款賬戶的管理過(guò)程中，對(duì)照下達(dá)的審計(jì)決定，及時(shí)與相關(guān)科室及銀行核對(duì)應(yīng)收及到賬款項(xiàng)，保證了罰沒(méi)款及各項(xiàng)應(yīng)收繳資金的及時(shí)入庫(kù)，及時(shí)解繳。截至2011年11月底共收繳罰沒(méi)款22.6萬(wàn)元,收繳礦管費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)繳專(zhuān)項(xiàng)款902.69萬(wàn)元。
3、抓好審計(jì)回訪和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。近期正在與相關(guān)科室聯(lián)合對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行回訪，并按照規(guī)定要求進(jìn)行年度審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，促進(jìn)審計(jì)整改的全面落實(shí)和審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
在完成上述任務(wù)的同時(shí)，經(jīng)過(guò)大家共同努力還對(duì)8份政府征求意見(jiàn)的規(guī)范性文件稿進(jìn)行辦理，并提出了相應(yīng)的意見(jiàn)和建議；對(duì)34個(gè)申報(bào)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人的事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行了申核；對(duì)12個(gè)申報(bào)出境、出國(guó)人員按照要求進(jìn)行審核，并出具了相應(yīng)的便函，同時(shí)還積極開(kāi)展了抗震救災(zāi)捐贈(zèng)工作，圓滿完成了各項(xiàng)任務(wù)。
五、抓好廉政建設(shè)，樹(shù)立良好的審計(jì)形象
廉政建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量都是審計(jì)工作的生命線，為樹(shù)立良好的審計(jì)形象，在抓好審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，我們始終把廉政建設(shè)放在首位。今年以來(lái)，我們認(rèn)真學(xué)習(xí)《廉政準(zhǔn)則》，全面貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政責(zé)任制，不斷加強(qiáng)理想信念和“廉潔從審”教育，努力筑牢拒腐防變的思想防線；把審計(jì)紀(jì)律牢記在心；堅(jiān)持做到廉政建設(shè)警鐘常鳴，把廉潔自律貫穿在每一項(xiàng)工作中，做到依法審計(jì)，客觀公正。未發(fā)生違反廉政紀(jì)律的行為，圓滿完成了各項(xiàng)任務(wù)。
經(jīng)過(guò)不懈的努力，在不斷的探索和創(chuàng)新中，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳教育工作，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和“人、法、技”建設(shè)，審計(jì)執(zhí)法行為在不斷規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量也在不斷提高。之所以能取得一些成績(jī)，得益于局領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持，得益于在座各位的理解和配合，得益于所有復(fù)核人員的辛勤努力，得益于科室同志積極向上的工作態(tài)度。但是也還存在諸多不足，如：審計(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)復(fù)核工作還需要不斷創(chuàng)新、更加細(xì)致等問(wèn)題，需要在今后的工作中，不斷加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自己，提高業(yè)務(wù)水平，堅(jiān)決做到依法審計(jì)，廉潔奉公，為審計(jì)事業(yè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。
2012年工作思路
繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，以“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹(shù)形象”為主題，加強(qiáng)以下幾方面的工作：
一、進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核責(zé)任制。不斷完善相關(guān)制度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員在審計(jì)工作中的作用，通過(guò)復(fù)核關(guān)口前移，使復(fù)核工作在規(guī)范審計(jì)執(zhí)法、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮積極作用。
二、進(jìn)一步完善對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查的力度，做好審計(jì)回訪工作，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、狠抓三個(gè)重點(diǎn)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌控能力。一抓程序規(guī)范：對(duì)照新《審計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把好審計(jì)過(guò)程監(jiān)督復(fù)核關(guān)，明確未經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合規(guī)性審查，審計(jì)項(xiàng)目不得歸檔；二抓業(yè)務(wù)會(huì)審：進(jìn)一步強(qiáng)化嚴(yán)格的取證、定性、處理會(huì)審制度，確立取證資料由審計(jì)組會(huì)審、法規(guī)引用由法制復(fù)核機(jī)構(gòu)及其復(fù)核人員會(huì)審、定性處理由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)審的工作機(jī)制，保證審定項(xiàng)目合規(guī)、合法和優(yōu)質(zhì)；三抓責(zé)任追究：按工作流程進(jìn)一步明確審計(jì)人員、主審、審計(jì)組長(zhǎng)、科長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)把關(guān)負(fù)責(zé)制，對(duì)把關(guān)不嚴(yán)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，進(jìn)行責(zé)任追究。
近年來(lái)，我縣審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)履行憲法、法律賦予的職責(zé)，依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作，為維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、保障地方經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)廉政建設(shè)，作出了積極的貢獻(xiàn)。我縣審計(jì)執(zhí)法環(huán)境總體上也是好的，絕大多數(shù)單位能夠支持配合審計(jì)，及時(shí)、全面落實(shí)審計(jì)決定，認(rèn)真整改違法違規(guī)問(wèn)題。但也有少數(shù)單位法制觀念淡薄，對(duì)自身存在的問(wèn)題缺乏正確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)決定落實(shí)不力，存在不及時(shí)落實(shí)甚至拒不落實(shí)的情況。審計(jì)決定是審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的直接體現(xiàn)，及時(shí)全面落實(shí)審計(jì)決定，是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的重要保證。為了更好地貫徹《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，現(xiàn)就進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)決定落實(shí)工作提出如下意見(jiàn)：
一、要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，抓好審計(jì)決定的落實(shí)。各級(jí)政府要從推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的高度，充分認(rèn)識(shí)落實(shí)審計(jì)決定的重要性。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持審計(jì)部門(mén)依法監(jiān)督，積極運(yùn)用審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和單位的監(jiān)管。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問(wèn)題，要及時(shí)督促相關(guān)部門(mén)單位認(rèn)真研究，采取相應(yīng)措施，確保審計(jì)處理事項(xiàng)的落實(shí)。對(duì)延遲執(zhí)行或拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位及個(gè)人給予通報(bào)批評(píng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人要向監(jiān)察部門(mén)說(shuō)明情況。政府組織的各項(xiàng)考核評(píng)比活動(dòng)，將注意征求審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)。
二、要加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部接受審計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。各有關(guān)部門(mén)和單位要繼續(xù)加大中央兩個(gè)“條例”和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的培訓(xùn)、宣傳力度，將有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法律法規(guī)作為對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，進(jìn)一步提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)審計(jì)決定、切實(shí)整改問(wèn)題的自覺(jué)性。
三、要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)決定。審計(jì)決定書(shū)是具有法律效力的行政執(zhí)法文書(shū)，被審計(jì)單位如有異議，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；沒(méi)有異議的，必須在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行。包括將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入指定賬戶，全面糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，健全管理制度，規(guī)范財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，處理有關(guān)責(zé)任人員，并將執(zhí)行審計(jì)決定和整改情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)等。被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和采取財(cái)產(chǎn)保全措施，并及時(shí)向本級(jí)政府報(bào)告，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
四、要積極配合，共同促進(jìn)審計(jì)決定及時(shí)全面落實(shí)。審計(jì)決定得到及時(shí)全面的落實(shí)，需要各有關(guān)部門(mén)的大力支持和密切配合。監(jiān)督部門(mén)要將審計(jì)決定執(zhí)行情況檢查納入正常監(jiān)察工作，使監(jiān)察、審計(jì)聯(lián)合檢查審計(jì)決定落實(shí)情況正?；?、制度化，形成長(zhǎng)效機(jī)制，并依法對(duì)有關(guān)部門(mén)配合執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法提請(qǐng)暫停撥付與被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為有關(guān)的款項(xiàng)、代扣罰沒(méi)款等事項(xiàng)，要及時(shí)扣繳和清收應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定或移送處理的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)依法足額征收。金融機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)建議保障貸款資金安全的措施等，應(yīng)予以支持和配合。有關(guān)主管部門(mén)要督促下屬單位全面落實(shí)審計(jì)決定。
五、要嚴(yán)格履行法定職責(zé)，進(jìn)一步加大執(zhí)法力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷提高依法審計(jì)能力，以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)依法作出審計(jì)決定。要貫徹“一審二幫三促”的原則，堅(jiān)持審計(jì)處理處罰與規(guī)范整改相結(jié)合，把促進(jìn)整改作為審計(jì)監(jiān)督效果的重要檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，屢查屢犯，或者有阻礙審計(jì)工作行為并造成不良后果的單位，要依法從重處罰。對(duì)違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重又不落實(shí)審計(jì)決定的單位要實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，直到整改到位為止。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要反映其任期內(nèi)所在單位執(zhí)行審計(jì)決定、整改存在問(wèn)題的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)還要加大推進(jìn)審務(wù)公開(kāi)的力度，努力擴(kuò)大審計(jì)影響，提高社會(huì)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)處理的認(rèn)知度。
審計(jì)自由裁量權(quán)是指在法律、行政法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力的范圍和幅度內(nèi)，對(duì)涉及行政處理處罰及其他行政事宜所采取的自行判斷、選擇和決定，最后作出合法、公正、合理、適當(dāng)?shù)木唧w行政行為的權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)時(shí)必須符合以下兩個(gè)要求：一是審計(jì)不得超越法律、法規(guī)賦予的自由裁量權(quán)的范圍（外部界定）；二是在自由裁量范圍內(nèi)必須處置適當(dāng)、合理（內(nèi)部界定）。如果違反第一個(gè)要求，則可能構(gòu)成違法行政；如果違反第二個(gè)要求，則可能構(gòu)成不當(dāng)行政。
為避免自由裁量權(quán)的專(zhuān)橫及恣意，審計(jì)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)不僅要從外觀上符合法律的規(guī)定及要求，還應(yīng)當(dāng)符合行使自由裁量權(quán)所必須遵循的以下基本原則：一是公開(kāi)、公平和公正原則。公開(kāi)是指審計(jì)在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中必須把審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)、依據(jù)及決定向當(dāng)事人闡明公開(kāi)。公平是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須平等適用相關(guān)規(guī)定，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。公正是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，而不受不相關(guān)因素的影響；二是程序合法原則。程序合法是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須嚴(yán)格遵循回避、說(shuō)明理由及時(shí)效等制度；三是保障當(dāng)事人權(quán)利原則。保障當(dāng)事人權(quán)利是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須充分保證當(dāng)事人的陳述、申辯等權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)，以此來(lái)減少審計(jì)自由裁量權(quán)的濫用。
二、審計(jì)定性與審計(jì)處罰的關(guān)系
審計(jì)定性是對(duì)經(jīng)審計(jì)證據(jù)證實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)其中存在問(wèn)題的性質(zhì)對(duì)照相應(yīng)的法規(guī)予以定性，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)和建議。審計(jì)定性是審計(jì)工作的一道關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定性是否準(zhǔn)確，關(guān)系到位終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。
審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。審計(jì)處罰包含著四層意思：審計(jì)處罰的實(shí)施者即審計(jì)處罰的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)處罰的依據(jù)是“法”，即審計(jì)處罰要依法實(shí)施；審計(jì)處罰的對(duì)象是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為；審計(jì)處罰的實(shí)質(zhì)是實(shí)施懲罰、懲戒措施。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四十條明確規(guī)定，審計(jì)決定的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括定性、處理、處罰依據(jù)。審計(jì)定性、審計(jì)處理和審計(jì)處罰是審計(jì)行為的重要組成部分，定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰是否適當(dāng)，也直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量，影響著審計(jì)執(zhí)法水平。
三、自由裁量權(quán)在審計(jì)問(wèn)題定性和審計(jì)處罰中的主要體現(xiàn)
審計(jì)是按照相關(guān)法律法規(guī)、依據(jù)被審單位已提供的資料并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，其自由裁量權(quán)是審計(jì)在行政管理過(guò)程中需要行使的一項(xiàng)重要權(quán)力。對(duì)于已提供的資料，審計(jì)人員結(jié)合審前調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，合法合理的選擇是否采納并作為審計(jì)定性，根據(jù)審計(jì)定性進(jìn)而選擇審計(jì)處罰的依據(jù)和作出何種審計(jì)處罰。正是審計(jì)自由裁量權(quán)中所不可規(guī)避的與經(jīng)濟(jì)利益的敏感聯(lián)動(dòng)，有必要在合法、合理的范圍內(nèi)行使，否則，被濫用的審計(jì)自由裁量權(quán)猶如“雙刃劍”，國(guó)家和相對(duì)人兩受其害。濫用審計(jì)自由裁量權(quán)是審計(jì)作出或不作出某一具體行政行為雖然沒(méi)有超越法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、范圍及幅度，但實(shí)質(zhì)上違背了法律、法規(guī)的目的、精神、原則及行政合理性原則。
（一）自由裁量權(quán)在審計(jì)問(wèn)題定性中的主要表現(xiàn)有：
1.定性避重就輕。審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行定性處理時(shí)，為了減輕對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)處罰力度和讓有關(guān)責(zé)任人員免受紀(jì)律處分，未能遵守行政執(zhí)法原則，即上位法優(yōu)于下位法、特殊法優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法、提請(qǐng)主管機(jī)關(guān)決定的原則，故意選擇最有利于被審單位的法律法規(guī)規(guī)定作為定性和處理處罰的依據(jù)，有的甚至違反《行政處罰法》關(guān)于“法律、行政法規(guī)和規(guī)章可以設(shè)定行政處罰”的規(guī)定，選擇規(guī)章以下層次的法規(guī)進(jìn)行定性和處理處罰。
2.恣意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)查出違規(guī)行為，除享有處理處罰權(quán)之外，還具有提出審計(jì)建議和移送處理的義務(wù)。對(duì)被審計(jì)單位及有關(guān)人員涉及犯罪事項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項(xiàng)以及其他需要有關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法提出審計(jì)建議和移送處理書(shū)，建議或移送有關(guān)部門(mén)處理。
3.處理缺乏監(jiān)督。當(dāng)前，大多審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政違法行為實(shí)施審計(jì)處理處罰時(shí)，只適用法律、條例、規(guī)章的前半部，即只實(shí)施經(jīng)濟(jì)方面的處理處罰，對(duì)有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究，即紀(jì)律處分問(wèn)題既不移送有關(guān)部門(mén)處理，也不在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)建議。人大、紀(jì)委、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)等管理監(jiān)督部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)上述以罰代批等行政不作為也不聞不問(wèn)，造成一些財(cái)政違法行為屢審屢犯。
（二）自由裁量權(quán)在審計(jì)處罰中的主要表現(xiàn)有。
1.判定情節(jié)輕重的自由裁量。審計(jì)違法行為的情節(jié)可以分為主觀和客觀兩個(gè)方面，主觀方面包括目的、動(dòng)機(jī)、心理狀態(tài)和態(tài)度表現(xiàn)等，客觀方面包括時(shí)空、對(duì)象、方式手段和危害后果等。本文案例中涉及的法律規(guī)定：《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”，即要求罰款多少要視情節(jié)輕重來(lái)定。
2.處罰與不處罰的自由裁量權(quán)。如《會(huì)計(jì)法》第四十二條“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”，該法律規(guī)定表述中用“可以”一詞，表明執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)該條所列行為，可以根據(jù)事實(shí)和情節(jié)決定是否處罰，是實(shí)施一種處罰還是實(shí)施幾種處罰都是允許的。
3.選擇處罰對(duì)象的自由裁量權(quán)。這些法律規(guī)定賦予執(zhí)法機(jī)關(guān)可以選擇只對(duì)該單位進(jìn)行處罰，不對(duì)責(zé)任人處罰，或者只對(duì)責(zé)任人處罰，而對(duì)單位不處罰，或者也可以既對(duì)單位處罰，也對(duì)責(zé)任人處罰。
4.選擇處罰種類(lèi)的自由裁量權(quán)。依本文案例涉及的法律規(guī)定，執(zhí)法機(jī)關(guān)可以對(duì)違法單位給予通報(bào)批評(píng)，或者給予罰款，還可以提請(qǐng)工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者報(bào)請(qǐng)物價(jià)部門(mén)吊銷(xiāo)收費(fèi)許可證，或者幾種處罰同時(shí)適用。
5.選擇處罰幅度的自由裁量權(quán)。本案法條中“處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”都是處罰幅度允許的范圍。
6.選擇行為時(shí)限的自由裁量。如審計(jì)處罰中的“限期繳納違法所得”，法律并未具體規(guī)定履行的期限，審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)客觀情勢(shì)運(yùn)用自由裁量權(quán)對(duì)履行的期限做出明確、具體的要求。
四、在審計(jì)問(wèn)題定性和審計(jì)處罰中如何合理行使自由裁量權(quán)
筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施合理使用自由裁量權(quán)：
1.完善審計(jì)立法，規(guī)范審計(jì)自由裁量權(quán)的運(yùn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)定性和處罰中如何行使自由裁量權(quán)對(duì)審計(jì)執(zhí)法效果影響很大，審計(jì)機(jī)關(guān)要采取有效措施規(guī)范審計(jì)處罰自由裁量權(quán)。審計(jì)自由裁量權(quán)運(yùn)行自由和隨意，將會(huì)為滋生腐敗提供條件。要規(guī)范審計(jì)自由裁量權(quán)運(yùn)行行為，必須加強(qiáng)法制建設(shè)。一方面要逐步健全審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，構(gòu)建審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則體系。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項(xiàng)以及其他需要有關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)下個(gè)列入審計(jì)自由裁量權(quán)的范圍，在審計(jì)處理決定中嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，盡量減少在審計(jì)問(wèn)題定性處理中的自由裁量度和隨意性。把經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范型審計(jì)，使審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的每一步都有章可循。另一方面，要加大監(jiān)督檢查力度，促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員嚴(yán)格依法審計(jì)，照章辦事，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，不得隨意變通，各行其是。只要審計(jì)權(quán)力運(yùn)行規(guī)范，一定能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避不廉問(wèn)題。
2.分解審計(jì)自由裁量權(quán)的結(jié)構(gòu)，注重審計(jì)權(quán)力制約。
審計(jì)自由裁量權(quán)自身由多個(gè)“鏈條”連接起來(lái)，形成一種權(quán)力結(jié)構(gòu)。要對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)分解和合理調(diào)整，改一個(gè)部門(mén)、一個(gè)崗位、一個(gè)人負(fù)責(zé)多項(xiàng)職能，為多個(gè)部門(mén)、多個(gè)崗位、多人交叉負(fù)責(zé)，相互牽制。從大的方面看，審計(jì)權(quán)力結(jié)構(gòu)是合理的，審計(jì)檢查權(quán)由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)復(fù)核權(quán)由法制部門(mén)實(shí)施，審計(jì)處理權(quán)由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，相互之間可以制約。但是，在行使審計(jì)檢查權(quán)的審計(jì)組，內(nèi)部的崗位、環(huán)節(jié)同樣需要相互牽制，比如查賬應(yīng)由兩人一組，查出問(wèn)題應(yīng)有專(zhuān)人復(fù)核，最后指定專(zhuān)人對(duì)所有違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行匯總。這樣，就可以堵塞權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的漏洞，從而縮小腐敗賴以生存的空間。
同時(shí)本著“授權(quán)適度，用權(quán)控制”的原則，對(duì)授權(quán)范圍，行使程序要有明確規(guī)定，防止發(fā)生特權(quán)和越權(quán)行為。授予某項(xiàng)權(quán)力，必須配置相應(yīng)的權(quán)力制約措施，防止發(fā)生專(zhuān)權(quán)和濫用權(quán)力的行為。對(duì)于審計(jì)組使用審計(jì)檢查權(quán)，必須規(guī)定相應(yīng)的制約和監(jiān)督措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定，堅(jiān)持“公示、報(bào)告、回訪、檢查”四項(xiàng)監(jiān)督制度；對(duì)權(quán)力運(yùn)作失誤，不僅要追究行使該項(xiàng)權(quán)力當(dāng)事人的直接責(zé)任，而且要追究權(quán)力行使者的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這是有效防止權(quán)力濫用、避免或減少失誤的一個(gè)重要手段。
3.公開(kāi)審計(jì)權(quán)力運(yùn)作，強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力監(jiān)督。
審計(jì)機(jī)關(guān)必須大力推行審務(wù)公開(kāi)，把審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組人員、審計(jì)時(shí)間、內(nèi)容、程序、報(bào)告等向被審計(jì)單位公開(kāi)，接受群眾的監(jiān)督。一方面確保審計(jì)的公正性，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面確保審計(jì)的廉潔性，提高人員素質(zhì)，提升審計(jì)形象。
一、指導(dǎo)思想
以十八屆三中全會(huì)、十八屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同聯(lián)動(dòng)，全力助推行政審批層級(jí)一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。
二、監(jiān)督原則
（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。
（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。
（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。
（四）公開(kāi)公正。不斷提高審計(jì)監(jiān)督的公開(kāi)性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對(duì)外公開(kāi)，切實(shí)將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯(cuò)位和越位。
二、監(jiān)督事項(xiàng)
1．縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，縣直各部門(mén)（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支。
2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。
3．使用縣級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。
4．縣級(jí)政府投資和以縣級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。
5．縣屬國(guó)有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。
6．縣政府部門(mén)、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門(mén)委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。
7．根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計(jì)局審計(jì)的其他事項(xiàng)。
三、監(jiān)督方式
（一）監(jiān)督流程
1.根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
2.根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。
3.審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向縣審計(jì)局提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送縣審計(jì)局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)一并報(bào)送縣審計(jì)局。
4.縣審計(jì)局按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)。
（二）審計(jì)方法
審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：
1.通過(guò)檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)、詢問(wèn)、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法；
2.通過(guò)收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；
3.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄材料；
4.記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程和查證結(jié)果。
四、主要分工
一般審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計(jì)局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實(shí)施；重要（大）審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際情況組成綜合審計(jì)組統(tǒng)一組織實(shí)施。
五、責(zé)任追究
（一）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。
（二）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（三）對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：
1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；
2.責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；
3.責(zé)令限期退還違法所得；
4.責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；
5.其他處理措施。
（四）對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。
（五）審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門(mén)，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（六）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。
（七）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。
（八）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（九）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。
六、保障措施
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實(shí)責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實(shí)責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實(shí)處。
【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專(zhuān)一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著改革開(kāi)放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問(wèn)題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開(kāi)展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開(kāi)放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開(kāi)始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書(shū)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見(jiàn),允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開(kāi)展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門(mén)還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn):
[1]李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2000.
[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
【關(guān)鍵詞】審計(jì)公告法律本源法律涵義法律構(gòu)想
國(guó)家審計(jì)公告是現(xiàn)代政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。全面推進(jìn)國(guó)家審計(jì)公告，不僅是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義民主政治制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，打造透明政府的要求，而且對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、審計(jì)公告的法律涵義
審計(jì)公告屬于行政公開(kāi)范疇。從法律的角度看，審計(jì)公告應(yīng)包括三個(gè)方面的法律涵義：
第一，審計(jì)公告的法律特征。一是審計(jì)公告的主體是法律、法規(guī)授權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；二是審計(jì)公告的前提是審計(jì)監(jiān)督權(quán)的存在；三是審計(jì)公告的客體是審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果等內(nèi)容；四是審計(jì)公告的范圍是社會(huì)公眾或特定的對(duì)象，有的結(jié)果可向全社會(huì)公開(kāi)，有的只能向相關(guān)的特定的對(duì)象公開(kāi)，既包括自然人，也包括法人或其他組織。
第二，審計(jì)公告的法律依據(jù)。一是《憲法》。我國(guó)憲法規(guī)定：“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式，管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)?！薄耙磺袊?guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽(tīng)人民的意見(jiàn)和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！睂徲?jì)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，必須依據(jù)憲法精神建立和健全審計(jì)結(jié)果公告制度。二是審計(jì)法和行政處罰法?！秾徲?jì)法》第四章第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第四條第三十五條對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容又作了進(jìn)一步明確?！缎姓幜P法》第四條規(guī)定，“對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須予以公布……”依照審計(jì)法和行政處罰法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)公告審計(jì)結(jié)果，并建立和健全審計(jì)公告制度。
第三，審計(jì)公告應(yīng)具備相應(yīng)的法律效力。要通過(guò)對(duì)審計(jì)公告行為的法律規(guī)范，使審計(jì)公告具備相應(yīng)的法律效力。一是對(duì)公告主體具有約束力。作為審計(jì)公告主體的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法公告，在公告方式、內(nèi)容、程序等方面，不得隨意變通，并負(fù)有相應(yīng)的法律責(zé)任。二是公告的內(nèi)容必須與相關(guān)的法律內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一。所公告的內(nèi)容本身必須具備法律效力。三是審計(jì)公告應(yīng)具備地域效力。審計(jì)公告一般應(yīng)在它所的地域范圍內(nèi)生效。此外，審計(jì)作為行政機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)的公告具有行政性質(zhì)，有時(shí)甚至具有命令性質(zhì)，在不與現(xiàn)行有關(guān)行政法規(guī)相抵觸的前提下也能夠產(chǎn)生相應(yīng)的法律效力。
綜上所述，審計(jì)公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，通過(guò)一定的形式，依法將有關(guān)執(zhí)法事項(xiàng)向社會(huì)公眾和特定對(duì)象公開(kāi)的一項(xiàng)制度。
二、當(dāng)前審計(jì)公告面臨的主要法律問(wèn)題
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，特別是《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果方面有了良好起步，并在制度范圍內(nèi)得到了一定的規(guī)范和發(fā)展。近幾年，大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)按照客觀公正、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，選擇審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型問(wèn)題通過(guò)媒體或報(bào)告的形式，對(duì)外公告了審計(jì)結(jié)果，在社會(huì)上擴(kuò)大了審計(jì)影響，樹(shù)立了審計(jì)權(quán)威。但我國(guó)審計(jì)公告制度尚處于起步階段，有許多方面的問(wèn)題需要認(rèn)真研究和解決：
（一）在對(duì)審計(jì)公告的認(rèn)識(shí)上，行政相對(duì)人、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)公告或多或少有一定程度的認(rèn)知，但審計(jì)公告的法律環(huán)境不容樂(lè)觀。
全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)公告制度，必須有與之相適應(yīng)的法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、人文環(huán)境。從目前情況看，雖然審計(jì)署高度重視，并著力推進(jìn)這項(xiàng)工作，但審計(jì)公告的環(huán)境有待改善。一是審計(jì)機(jī)關(guān)本身對(duì)這項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)不高。有的審計(jì)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部盡管認(rèn)為審計(jì)公告能有效促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)影響，但有的認(rèn)為審計(jì)公告在現(xiàn)階段大范圍推行審計(jì)公告，難免因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題，給自身造成麻煩；還有的認(rèn)為，審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，而非義務(wù)，多一事不如少一事，對(duì)推行審計(jì)公告的積極性不高。二是在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況下，全面推行審計(jì)公告的條件不成熟。從目前審計(jì)情況看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)問(wèn)題還相當(dāng)普遍，有的問(wèn)題甚至還非常嚴(yán)重。一旦將這些結(jié)果向社會(huì)公眾公布，必將引起群眾的不滿，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，引發(fā)一些不穩(wěn)定的因素，給政府工作造成被動(dòng)，影響穩(wěn)定發(fā)展的大局。三是審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)公告的要求尚有差距。由于審計(jì)人員素質(zhì)不高、法制意識(shí)淡薄等因素造成的審計(jì)執(zhí)法程序不規(guī)范、審計(jì)取證不充分、審計(jì)處理不當(dāng)?shù)荣|(zhì)量問(wèn)題在不同程度上還大量存在，全面公告這樣的審計(jì)結(jié)果，將有可能引起法律糾紛，影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象。四是大多數(shù)被審計(jì)單位不愿意公告審計(jì)結(jié)果。作為行政相對(duì)人的被公告單位目前尚不能從正面意義去理解審計(jì)公告，普遍擔(dān)心審計(jì)公告是亮單位的丑，很多被審計(jì)單位寧可接受處罰，也不愿審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)報(bào)告或?qū)ν夤紝徲?jì)結(jié)果。
（二）在制度上對(duì)審計(jì)公告有了一些原則性規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的法律保障。
近幾年來(lái)，審計(jì)署在審計(jì)公告方面建立了一些制度規(guī)定，從一定程度上規(guī)范了審計(jì)公告行為，但總體看這些規(guī)范性文件作出的規(guī)定相當(dāng)原則，不易操作，從法律的角度，看存在以下問(wèn)題，一是缺乏可操作的法律依據(jù)。審計(jì)署近幾年出臺(tái)的《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》（后廢止）、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》、《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》等4個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行規(guī)定，是審計(jì)結(jié)果公告的重要依據(jù)和操作指南。但由于這些規(guī)范制度在立法層次上屬部門(mén)規(guī)章，其法律位階和效力低于法律和行政法規(guī)。雖然《審計(jì)法》及實(shí)施條例分別在第四章三十六條、第四章三十五條對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度作了原則性的界定，但規(guī)定的內(nèi)容較粗，只是為制定審計(jì)公告規(guī)范性文件提供了法律依據(jù)，沒(méi)有操作性。由于審計(jì)結(jié)果公告制度是低層次的立法，沒(méi)有程序上的嚴(yán)格要求，隨意性較大，變動(dòng)頻繁，因而現(xiàn)行的審計(jì)公告制度缺乏作為法律的應(yīng)有嚴(yán)格性和穩(wěn)定性。二是審計(jì)法律和規(guī)范性文件對(duì)審計(jì)公告的規(guī)定缺乏統(tǒng)一性。從現(xiàn)行有關(guān)審計(jì)結(jié)果公告的制度、辦法和準(zhǔn)則等條文中，有的條文用語(yǔ)不規(guī)范，難以準(zhǔn)確地表達(dá)立法本意；有的制度與規(guī)定之間缺乏協(xié)調(diào)，措詞不統(tǒng)一。如《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第一條所述“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》……”，而《審計(jì)基本準(zhǔn)則》中根本就沒(méi)有公告審計(jì)結(jié)果的條文表述?！秾徲?jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》的制定除了《審計(jì)法》為其依據(jù)外，《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果基本準(zhǔn)則》也應(yīng)是直接的法律依據(jù)，而《試行辦法》中無(wú)此表述。有的在法律表述上使用模糊用語(yǔ)，如《審計(jì)法》對(duì)“公布”審計(jì)結(jié)果采用了“可以”的表達(dá)，致使公告審計(jì)結(jié)果成為帶有任意性自由裁量行為。很多地方在推行審計(jì)結(jié)果公告時(shí)，都采用了與《審計(jì)法》第36條一樣表達(dá)方式。例如，某省制定的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》中第24第規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，按法定職能及有關(guān)程序辦理?！睆亩趸瘜徲?jì)結(jié)果公告的法律剛性。三是有關(guān)制度的內(nèi)容不夠完整。從現(xiàn)行的審計(jì)結(jié)果公告制度看，多數(shù)內(nèi)容比較籠統(tǒng)、條文簡(jiǎn)略。如《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，缺乏適用范圍、基本原則、法律責(zé)任、制裁措施、監(jiān)督與救濟(jì)等條文，必然導(dǎo)致實(shí)施其法律的機(jī)制缺失?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第五條關(guān)于“審批程序”的制定過(guò)于抽象、原則，授權(quán)審計(jì)的審批權(quán)限問(wèn)題、重大事項(xiàng)的內(nèi)容及評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題均沒(méi)有明確，不便于適用。
（三）在審計(jì)公告實(shí)務(wù)中，審計(jì)公告或多或少、或深或淺得以實(shí)施，但與公開(kāi)、透明的法制原則要求相距甚遠(yuǎn)。
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果大體有這樣幾種形式：一是根據(jù)《審計(jì)法》的要求，每年由審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府報(bào)告上年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果。有的地方在報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況的同時(shí)，還將年度計(jì)劃安排的其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告中一并報(bào)告。二是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的自行判斷，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型問(wèn)題通過(guò)報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)等媒體向外披露。有的還采用電子顯示屏、局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等較為現(xiàn)代化的手段向外披露審計(jì)結(jié)果。三是采取公示的方式，將審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)結(jié)果向被審計(jì)單位公布?？傮w來(lái)講，通過(guò)這些方式公告審計(jì)情況，在一定程度上擴(kuò)大了影響，樹(shù)立了審計(jì)權(quán)威，較好地推動(dòng)了審計(jì)工作的深化和發(fā)展。但與公開(kāi)透明的法治原則要求相比，與美國(guó)信息公開(kāi)法確定的“全面公開(kāi)”原則，即以公開(kāi)為原則，不公開(kāi)為另外的要求相比，與人民群眾“知情權(quán)”的憲法精神相比，審計(jì)公告離法治要求還有相當(dāng)大的距離。主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)公告的內(nèi)容大多數(shù)未涉及實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。如每年向人大報(bào)告的審計(jì)情況，往往要經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)、政府層層審核把關(guān)，很多問(wèn)題在審核把關(guān)中被截留?？梢哉f(shuō)，在現(xiàn)行審計(jì)體制下，審計(jì)情況上報(bào)難的問(wèn)題始終沒(méi)有得到很好解決。目前已對(duì)外公布的審計(jì)情況，也往往只粗線條地披露幾個(gè)問(wèn)題，不能全面如實(shí)反映審計(jì)情況。第二，審計(jì)公告操作比較隨意。在公告主體上，既有審計(jì)機(jī)關(guān)作為公告主體的，也有審計(jì)干部個(gè)人作為公告主體的，沒(méi)有統(tǒng)一的要求。在公告方式上，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)公告，公告什么，何時(shí)公告，公告到何種程度，主動(dòng)權(quán)掌握在審計(jì)機(jī)關(guān)手中。審計(jì)執(zhí)法實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)除了每年向人大報(bào)告工作有相對(duì)固定的時(shí)間和要求外，其他公告方式目前還處在比較隨意的狀況，沒(méi)有法定的要求，沒(méi)有固定的載體?？梢哉f(shuō)，目的性較強(qiáng)的依法審計(jì)公告和范圍更加廣泛的對(duì)所用人公告不夠，限制了審計(jì)公告效應(yīng)的發(fā)揮。
三、審計(jì)公告的法律構(gòu)想
隨著審計(jì)工作的逐步規(guī)范，審計(jì)公告無(wú)疑成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，更是給出了具體的時(shí)間表，要求積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果多予以公告。因此，必須盡快研究有關(guān)審計(jì)公告的法律問(wèn)題，使審計(jì)公告法制化。
（一）審計(jì)公告的法律體系構(gòu)建
構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的法律、法規(guī)體系，是全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)公告的基礎(chǔ)和法律保障。審計(jì)公告的法律法規(guī)體系至少包括三個(gè)層次：一是《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)公告應(yīng)作出原則性規(guī)定?！秾徲?jì)法》是審計(jì)規(guī)范的根法，是審計(jì)工作的基本法。審計(jì)公告作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容，理應(yīng)在審計(jì)法中用專(zhuān)門(mén)條款，明確審計(jì)公告的主體、內(nèi)容及總體要求。二是建立和完善審計(jì)公告準(zhǔn)則。按照審計(jì)法的要求，對(duì)審計(jì)公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)等進(jìn)一步細(xì)化。三是制定審計(jì)公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對(duì)審計(jì)公告的具體操作辦法進(jìn)行規(guī)定，以便于實(shí)際操作。這三個(gè)層次互相聯(lián)系，組成審計(jì)公告完整的法律體系。
(二)明確審計(jì)公告的法律內(nèi)容
對(duì)審計(jì)公告立法是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。參照國(guó)際現(xiàn)有成功經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)公告的法律內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
一是關(guān)于審計(jì)公告的內(nèi)容及范圍。審計(jì)公告的內(nèi)容主要是審計(jì)發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)模范遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人、經(jīng)濟(jì)效益好的單位、社會(huì)公眾關(guān)注的、本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公告的以及其他需要公告的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)公告。審計(jì)公告內(nèi)容重點(diǎn)為預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果、其他行政事業(yè)單位審計(jì)結(jié)果等。公告的范圍可分為三個(gè)層次：對(duì)社會(huì)公眾的公告。主要是指對(duì)有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重大審計(jì)項(xiàng)目和群眾舉報(bào)的重大違紀(jì)事項(xiàng)查處結(jié)果進(jìn)行公告。對(duì)被審計(jì)單位公告。主要是對(duì)審計(jì)目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計(jì)舉報(bào)及監(jiān)督電話進(jìn)行公告，不能只對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行公告。對(duì)有關(guān)主管部門(mén)公告。主要是通報(bào)審計(jì)情況以及對(duì)整改工作的建議。